VALUACION DE LAS

CUENTAS POR COBRAR

Representan Derechos exigibles originados

por:
Ventas
Servicios Prestados
Otorgamiento de Prstamos
Rendimientos Devengados y
no Recibidos
Y Cualquier otro concepto anlogo.

Constituyen una de las alternativas

ms viables para el crecimiento de
las entidades, al otorgar crditos,
incrementan sus utilidades, lo cual
permite desarrollarse.

DEFINICIN

Las cuentas y documentos por

cobrar es una cuenta de activo de
naturaleza
deudora
que
representa
los
derechos
adquiridos por una entidad, de
exigir a terceros el cumplimiento
de obligaciones provenientes de la
venta de bienes o prestacin de
servicios al crdito y/o de otras
situaciones ajenas a la actividad
principal de la misma.

OBJETIVO
S
Estimar las ventas y ganar
clientes

Est relacionada
directamente con el giro
del negocio y la
competencia.
Es
utilizado
como
herramienta
de
mercadotecnia
para
promover las ventas y las
utilidades, para proteger su
posicin en el mercado.

CLASIFICACIN:
POR SU
DISPONIBILIDAD:

Lascuentasporcobrar
puedenserclasificadas
comodeexigencia
inmediata:

A
CORTO
PLAZO
A
LARGO
PLAZO

No mayor
de unao

Mayor de
un ao

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Balance General
como activo circulante y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse
fueradel activocirculante.

POR SU ORIGEN
Cuentas por cobrar a cargo de clientes
Cuentas por cobrar a cargo de otros
deudores
Cuentas por cobrar de partes relacionadas
Reclasificacin de saldos
acreedores
Intereses devengados
Intereses no devengados
Compensacin de cuentas por cobrar y por pagar
Supresin del capital suscrito no
exhibido

REGLAS DE
VALUACIN

El valor Histrico: es el que representa el importe

original consumido, en el momento de realizacin de un
hecho econmico, ocasionado por las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda.

El valor Actual: es el que representa el importe en

efectivo que se consumir para reponer o se requiere
para liquidar una obligacin en el momento actual.

El valor de realizacin: es el que resulta de deducir el

valor de mercado, los gastos directamente imputables a
la conversin del activo a la liquidacin del pasivo, tales
como comisiones, impuestos, transporte, y empaque.

El valor Presente: es el que representa las entradas o salidas netas

en efectivo o en su equivalente que generara un activo o un pasivo.
Representa el costo del dinero a travs del tiempo, el cual se basa en la
proyeccin de flujos de efectivo derivados de la realizacin de un activo
o de la liquidacin de un pasivo.

REGLAS DE PRESENTACIN
Las cuentas y documentos por
cobrar:

A CORTO PLAZO
se presentan en el
balance
general
dentro del grupo del
activo
corriente
inmediatamente
despus del efectivo
y equivalentes y las
inversiones
temporales.

A LARGO PLAZO
se presentarn en
el activo no
corriente

REGISTRO
CONTABLE

Los clientes son la principal

subcuenta de cuentas por cobrar
La subcuenta de clientes refleja el
total que stos deben a la entidad
La administracin debe tener
adems un expediente en el cual se
disponga de informacin sobre el
cliente

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Entre los principios de contabilidad aplicables a las cuentas y
documentos por cobrar se tienen:
Costo
histrico

Realizacin

Periodo
Periodo
contable
contable

Acumulacin o
devengo
contable
Revelacin
suficiente

Importancia
relativa

CONTROL INTERNO
DE LAS CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR
COBRAR.

las entradas
de efectivo

Uno de los principios ms importantes

del control interno es que los
empleados que tienen la custodia del
efectivo y otros activos negociables NO
deben llevar los registros contables.

los registros
documentos
de las
por cobrar
cuentas
de cancelar las
cuentas incobrables

expedir notas
de crdito

TODAS ESTAS FUNCIONES CONDUCEN AL

FRAUDE
PORQUE?

El
siguiente
paso es

deshacerse del saldo en la cuenta del

cliente, esto se puede hacer emitiendo una
nota de crdito indicando que el cliente ha
devuelto mercanca, o se ha anulado la
cuenta del cliente por incobrable,
de este modo el empleado tiene el efectivo,
la cuenta del cliente tiene un saldo de cero a
pagar y los libros estn cuadrados

los
los empleados
empleados responsables
responsables de
de los
los registros
registros de
de
las
las cuentas
cuentas y
y documentos
documentos por
por cobrar
cobrar o
o que
que
manejan
manejan las
las entradas
entradas de
de efectivo
efectivo NO
NO deben
deben
tener
tener la
la autoridad
autoridad de
de expedir
expedir notas
notas de
de crdito
crdito o
o
de
de autorizar
autorizar la
la cancelacin
cancelacin de
de cuentas
cuentas por
por cobrar
cobrar
como
como incobrables
incobrables

POR
ESTO
.

APLICACIN DE ASPECTOS LEGALES.

ASPECTOS
TRIBUTARIOS

Art. 32 numeral de
la ley de impuesto
sobre la renta.
Art. 37 y 38 del
reglamento de la
ley de impuesto
sobre la renta.

MTODOS PARA
LA PROVISIN
DE CUENTAS
INCOBRABLES

mtodo de estimacin
bajo este mtodo existen las siguientes
formas de estimar una cuenta como
incobrable:

Se aplica un porcentaje a las ventas:

las cuentas incobrables se calculan
aplicando un porcentaje al saldo de
ventas netas.
Para determinar la tasa estimada es
necesario examinar y analizar el porcentaje
de prdidas experimentadas sobre el total
de las ventas netas de periodos anteriores

mtodo
de
estimacin
Elaborar los registros contables

correspondientes.
Ejemplo:

La sociedad J M SA de CV durante los ltimos aos ha presentado esta

informacin:
Si durante el 2006 las ventas ascendieron a $ 3, 554,687, se pide que se
encuentre el porcentaje de las ventas que se considera incobrable y
contabilizar la operacin.
Ao

Ventas

Cuentas
incobrables

2001

$
1.358.000,00

$
47.530,00

2002

$
2.845.600,00

$
42.684,00

2003

$
3.125.240,00

$
65.257,00

2004

$
2.900.050,00

$
43.500,00

2005

$
3.828.740,00

$
72.746,00

Totales

$
$
14.057.630,00 271.717,00

Promedio
anual

$
2.811.526,00

$
54.343,40

Si durante el 2006 las

ventas ascendieron a $ 3,
554,687, se pide que se
encuentre el porcentaje
de las ventas que se
considera incobrable y
contabilizar la operacin.

DOCUMENTOS POR COBRAR

Los documentos por cobrar
representan los derechos que
tiene una empresa sobre
terceros por circunstancias
similares a las cuentas por
cobrar, las cuales son
formalizadas mediante un
documento de carcter
coactivo, es decir que puede
exigirse su cobro mediante vas
legales

Esto documentos se extienden

a das plazo y se amparan en:

Pagar

Letras de cambio

Contratos

Todo documento debe

contener:
Fecha de emisin: da en que se pacta la negociacin, en
la cual se formaliza el documento.
Beneficiario, tenedor o librador: persona natural o
jurdica poseedora de los derechos que otorga el
documento.
Deudor, girador o librado: persona natural o jurdica
responsable de las obligaciones que genera el
documento.
Monto de la negociacin o acuerdo: valor por el
cual se ha pactado la negociacin
Intereses: es el cargo financiero que debe pagar el
librado al librador por el uso del monto de la
negociacin.

EL FACTORAJE
O DESCUENTO
DE
DOCUMENTOS
Es la operacin a travs de la cual las
entidades obtienen fondos, cediendo
sus crditos comerciales amparados
por un documento en corto plazo,
derivados de la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios, a
entidades financieras denominadas
factores.

FACTORAJE
FACTORAJE
O
O
DESCUENTO
DESCUENTO
DE
DE
DOCUMENT
DOCUMENT
OS
OS

PART
ES
Cuenta
Cuenta con
con las
las
siguientes
siguientes
partes:
partes:

EL
EL FACTOR
FACTOR O
O
DESCONTANT
DESCONTANT
E
E
Entidad
Entidad
Financiera
Financiera

EL
EL
CEDENTE
CEDENTE
Persona
Persona
Natural
Natural o
o
Jurdica
Jurdica

CLIENTES
CLIENTES

Deudores
Deudores

MODADILDADES
FACTORIZACIN
AL VENCIMIENTO
No
No implica
implica
financiamiento
financiamiento alguno
alguno

FACTORIZACIN A
LA VISTA
El
El factor
factor financia
financia los
los
documentos
documentos que
que se
se le
le
presentan
presentan

PASOS PARA REALIZAR EL

DESCUENTO DE DOCUMENTOS

Calcular
1
el valor
al
vencimie
nto del
documen
to
CAPITAL

+
INTERES

=
VALOR AL
VENCIMIENTO

Desconta
r el
2
documen
to de
acuerdo
a las
condicion
es
Contabili
plantead
3 la
zar
as
operaci
n de
descuent
o
consider
ando el
liquido a

Desenla
ce de la
operaci
n
SI EL CLIENTE
PAGA AL BANCO
Liquidamos la
obligacin

SI EL CLIENTE NO
PAGA AL BANCO
Liquidamos la
obligacin pero
abrimos una
cuenta por cobrar
al cliente que no
pag

EJEMPLO
El 16 de abril de 2013 J&M S.A. vende mercadera por valor bruto
de S/.113,000.00 por los cuales le firman un documento a 180 das al
12% de inters; el 13 de julio de 2013
- Se descuenta el documento anterior a una tasa del 15%.
Elaborar el descuento del documento.

(Desarrollado en Excel)

ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSA

EJEMPLO
EJEMPLO

1 CASO :

La empresa POLO NORTE S.A.C. posee al 31/12/2010 una letra por cobrar
vencida de S/. 71,000.00 del cliente SALMN DEL ORIENTE S.A.C. Al
respecto, se conoce que el vencimiento de la letra (N 001254) fue el
31/03/20101y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la
letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Ttulos y Valores
y as mismo ha exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales.
Se sabe que la empresa est prxima a iniciar un proceso judicial.
Ante esta situacin, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos consulta acerca
del tratamiento tributario de este hecho y la contabilizacin de la
estimacin de cobranza dudosa, teniendo en cuenta el Nuevo P. C. G. E.
La letra se origina por la Factura N 001-002542 de fecha 06/01/2010

SOLUCIN
En primer lugar, debemos indicar que :

El inciso i) del artculo 37 de la ley del impuesto a la

renta seala que son deducibles: los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas
a lasque
que
corresponden.
Al respecto
se entiende
para
efectuar la provisin de las deudas incobrables, estas
deben estar debidamente identificadas y respaldadas en el comprobante de pago, titulo
valor o documento que corresponda.
En ese sentido, en ningn caso ser aceptada las provisiones genricas o globales que
pueda efectuar la empresa.
Asimismo, un aspecto a tener en cuenta es el origen de la deuda incobrable:
Si la deuda se origin por una operacin gravada con el impuesto a la renta no habr
mayores inconvenientes para que se realice la provisin respectiva.
Si el origen de la deuda no gener un ingreso gravado con el impuesto a la renta (por
ejemplo: prstamos sin intereses) entonces la provisin por cobranza dudosa no ser
aceptada para efectos tributarios.

SE DEBE TENER EN
CUENTA LAS
SIGUIENTES
REGLAS
1

El carcter de deuda incobrable deber verificarse

en el momento en que se efecta la provisin contable.

Para efectuar la provisin por deudas incobrables

se requiere dos aspectos importantes:.
Aspectos
Sustanciales

Que la deuda se encuentre vencida

existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad
Se demuestre la documentacin que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, protesto de documentos, o inicio de
procedimientos judiciales de cobranza.
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses
desde la fecha de vencimiento de la obligacin.

Aspectos
Formales
Que la provisin al
cierre de cada
ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y
Balances en forma
discriminada.

 Por lo cual teniendo en cuenta lo antes expuesto, la

empresa POLO NORTE S.A.C. ha cumplido con los
requisitos para efectuar la provisin pro deudas
incobrables:
En ese sentido, se deben efectuar los
siguientes asientos:
68

19

x/x
94
78
x/x

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - x x - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISION

684 Valuacion de Activos
6841 Valuacion de Cuentas De cobranza Dudosa
ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRAZA DUDOSA
191 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
1911 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
Por la estimacion de cobranza de las cuentas dudosas.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - x x - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- GASTOS DE ADMINISTRACION
943 Gastos Generales
CARGAS CUBIERTAS POR PROVICIONES
781 Cargas Cubiertas Por Provisiones
Por el destino del Gasto.

Debe
S/. 71,000.00

Haber

S/. 71,000.00

S/. 71,000.00
S/. 71,000.00

2 RECUPERACIN Y CASTIGO DE CUENTAS DE

COBRANZA DUDOSA

EJEMPLO

Siguiendo con el caso anterior, se conoce que la empresa

POLO NORTE S.A.C. inici las acciones legales contra el
deudor SALMN DEL ORIENTE S.A.C., no obstante
terminado el proceso judicial, la empresa acreedora solo
pudo recuperar la suma de S/. 21,000 y la diferencia de S/.
50,000 es considerado como un importe irrecuperable.
Con estos datos, la empresa POLO NORTE S.A.C. nos
consulta acerca del tratamiento contable y tributario del
importe recuperado y del castigo de la deuda incobrable.

SOLUCIN
En el caso descrito, el importe recuperado por la empresa POLO
NORTE S.A.C. es considerado como un ingreso gravable para
efectos del Impuesto a la Renta, por otra parte, el monto
irrecuperable que asciende a S/. 50,000 puede ser castigado al
cumplirse el requisito del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta al haberse ejercido las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza.
Adems debemos comentar que para efectuar el castigo de las
deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido
provisionada. Es decir que con esta disposicin, la norma excluira
la posibilidad de realizar la provisin y el castigo en un mismo
ejercicio, puesto que como indicramos anteriormente para
realizar la provisin es un requisito que sta figure al cierre del
ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada, lo cual no podra realizarse si la provisin y el castigo
se registra en el mismo ejercicio.

Por lo expuesto, la empresa POLO NORTE S.A.C. debe

efectuar los siguientes asientos contables:
a) Asientos por la recuperacin parcial de la
XX
DEBE
HABER
acreencia
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
21,000.00
COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
Comerciales-terceros
1911 Factura, boletas y otros
Comprobantes
75 OTROS INGRESOS DE GSTIN
755 Recuperacin de cuentas de
Valuacin
7551 recuperacin-cuentas
De cobranza dudosa
x/x por la recuperacin parcial de
la acreencia considerada como
cobranza dudosa
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuenta corriente en instituciones
Financieras
1041 cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes
1212 Emitidas en cartera
x/x por el cobro de la deuda que se
consideraba dudosa.

21,000.00

21,000.00

21,000.00

b) Asientos por el castigo de la deuda

incobrable
XX
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
Comerciales-terceros
1911 Factura, boletas y otros
Comprobantes
12CUENTAS POR COBRAR
50,000.00
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes
1212 Emitidas en cartera

x/x por el castigo del monto irrecuperable

de la acreencia.

DEBE
50,000.00

HABER

CASO N 3: PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA

La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. posee al 31.12.2011

una letra por cobrar vencida de S/. 87,000 del cliente VINOS
DEL PER S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de
la Letra (N 001254) fue el 31.08.2010 y que la empresa
acreedora ha efectuado el protesto de la letra y asimismo ha
exigido el pago de la deuda a travs de cartas notariales.
Ante esta situacin y ante la negativa del pago por parte del
deudor, la empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C. nos consulta
si resulta procedente efectuar la provisin de cuentas de
cobranza dudosa por el importe de la letra sabiendo que la
empresa VINOS DEL PER S.A.C. es su accionista y tiene el 40
% de participacin en la empresa INVERSIONES DEL SUR S.A.C.
(son partes vinculadas).

Solucin
En el presente caso, observamos que la empresa acreedora ha
cumplido con los siguientes requisitos para efectuar la provisin
de cobranza dudosa, no obstante, el gasto por la provisin no ser
deducible porque el inciso i) del artculo 37 de la LIR prohbe
expresamente el reconocimiento del carcter de deuda incobrable
a:
)Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
)Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
Ahora bien, para efectos contables, los asientos que
deber registrar la empresa INVERSIONES DEL SUR
S.A.C. son los siguientes:

XX
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
684 Valuacin de activos
6841 Valuacin de cuentas
De cobranza dudosa
684111 Cuentas por cobrar
Comerciales-terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
Comerciales-terceros
1911 Factura, boletas y otros
Comprobantes
x/x por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa.

XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
94 Gastos generales
78 CARAGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Cargos cubiertas por
provisiones
x/x por el destino del gasto.

DEBE
87,000.00

HABER

87,000.00

87,000.00
87,000.00