EXPO Activos Intangibles 1

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TEMA:

ACTIVOS INTANGIBLES
NIC N° 38
(NIIF N° 3)

AUTOR:
HILDA ESTRADA TRONCOSO

Material Utilizado por


FRANCISCA GÓMEZ GUAJARDO
ACTIVOS INTANGIBLES
Definición:

Un activo intangible es un activo no monetario,


identificable y sin apariencia física. (Párrafo 8 – NIC 38)
Un Activo es un recurso controlado por la entidad,
producto de sucesos pasados y del cual se esperan
beneficios económicos futuros.
ACTIVOS INTANGIBLES

Por lo tanto, las características o atributos de un Activo


Intangibles son:

• Identificable

• De carácter No Monetario

• Sin apariencia física


ACTIVOS INTANGIBLES

• IDENTIFICABLE
Un activo identificable debe tener uno de los
siguientes atributos:

a)Cuando sea separable, es decir, se pueda vender,


transferir o arrendar, entregado bajo licencia; en forma
separada de la entidad como un todo.

b)Cuando surja de derechos contractuales u otros


derechos legales, como por ejemplo las concesiones,
derechos de autor, acuerdos, etc.
ACTIVOS INTANGIBLES

• DE CARÁCTER NO MONETARIOS
(No es un activo financiero)

• SIN APARIENCIA FÍSICA


Un activo intangible puede estar contenido en un
medio de apariencia física.
ACTIVOS INTANGIBLES

• Relacionados con
MARKETING
• Relacionados con
CLIENTES
• Basados en

CONTRATOS
• Basados en

TECNOLOGÍA
• Relacionados con temas

ARTÍSTICOS
ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION

Un activo intangible debe cumplir con todos y cada


uno de los criterios establecidos:
a)Cumple con la condición de Activo Intangible
b)Cumple con los criterios de reconocimiento:
•Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

• sus costos se pueden medir fiablemente


ACTIVOS INTANGIBLES
ELEMENTO

NO
¿Cumple con la condición de
activo intangible? (NIC 38.8)

SI
¿Hay control suficiente sobre NO
los beneficios económicos
futuros? (NIC 38.13)
El elemento se
SI reconoce en
GASTOS
¿Es posible que los beneficios NO
económicos futuros fluyan
hacia la entidad? (NIC 38.17)

SI
¿El costo puede ser medido NO
de forma fiable?
(NIC 38. 21)

SI
El elemento se reconoce
como ACTIVO INTANGIBLE
en el balance de la entidad.
ACTIVOS INTANGIBLES
Ejemplo: Licencias de telecomunicaciones

La entidad “ALO-ALO” es una compañía de telecomunicaciones que ofrece


servicios inalámbricos. Con la intención de prestar mejores servicios en el
futuro, “ALO-ALO” ha adquirido licencias de última generación en una serie
de subastas organizadas por distintos gobiernos europeos, de EE.UU. y
Sudamérica. La entidad “ALO-ALO” tiene derecho a utilizar estas licencias una
vez adquiridas pero aún no dispone de las redes necesarias para hacer uso de las
licencias. La entidad no generará ingresos con estas licencias hasta que la red
esté construida y se puedan vender los servicios a los clientes. Las condiciones
de las licencias adquiridas son las siguientes:

Licencias europeas
Las licencias tienen un costo de 400 millones y vencen en 20 años. Sólo se
pueden utilizar para una tecnología específica y no se pueden transferir a otros
proveedores.
ACTIVOS INTANGIBLES
Ejemplo: Licencias de telecomunicaciones (continuación)

Licencias estadounidenses
Las licencias han costado 350 millones y no tienen fecha de vencimiento. Se
pueden utilizar con varias tecnologías pero tampoco se pueden transferir a otros
proveedores.

Licencias sudamericanas
Las licencias han costado 100 millones y tienen un periodo inicial de vigencia
de 10 años con un número indefinido de opciones de renovación. Estas licencias
sólo se pueden utilizar con una tecnología específica pero, previa aprobación del
organismo regulador correspondiente, se pueden vender a otros proveedores .

¿Deben contabilizarse las licencias como Activos Intangibles?


ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION

• ADQUIRIDOS
En una combinación de negocios
Separadamente
Mediante una subvención del gobierno
Mediante una permuta de activo

• GENERADOS INTERNAMENTE
Provienen de Actividades de Desarrollo (I+D)
ACTIVOS INTANGIBLES
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION

ADQUIRIDOS GENERADOS
ADQUIRIDOS En una combinación INTERNAMENTE
Por Separado de negocios

AL VALOR COSTO
INCURRIDO EN
COSTO RAZONABLE FASE DE
DESARROLLO
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION
DE INTANGIBLES ADQUIRIDOS

El costo de un activo intangible adquirido de forma


independiente comprende:

(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de


importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre
la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y
las rebajas; y
(b) cualquier coste directamente atribuible a la preparación del
activo para su uso previsto.

(NIC 38, párrafo 27)


RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION
DE ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS

Componentes del costo del Activo Intangible:


• Valor de adquisición pagado
•Aranceles de importación e impuestos que graven la
transacción
•Desembolsos atribuibles a la preparación del activo para el uso
de destino
• Costos de comprobación de funcionamiento
• Costos de financiamiento (NIC 23)
•Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el
activo en uso.
•Costos de remuneraciones de los trabajadores derivados poner
el activo en uso.
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION
DE ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS

Ejemplo:
El 1 de Julio de 2006 la empresa adquiere una Franquicia
comercial mediante el pago de US$ 20.000. Además se paga la
asesoría legal efectuada por la compañía “Legals International
Ltd” por $ 500.000.
La franquicia tiene un plazo de 8 años.

(Tipo de Cambio US$ al 1°/07/2006 = $ 525)


RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION
DE ACTIVOS INTANGIBLES
ADQUIRIDOS EN UNA COMBINACION DE NEGOCIOS

Valor razonable: Uso de precios de mercado en un mercado activo,


si está disponible .
Si no:
Utilizar el importe que una sociedad hubiese pagado en condiciones de
mercado en base a la mejor información disponible considerando el resultado
de transacciones recientes para activos similares

Empresas que habitualmente están envueltas en la compra y venta de activos


intangibles únicos, pueden usar técnicas para estimar el valor razonable
indirectamente si el objetivo es calcular el valor razonable y reflejar
transacciones y prácticas actuales en la industria.
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACION
DE ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE

Distinguir entre:

Fase de investigación = gasto a medida que se incurre

Fase de desarrollo = es obligatorio registrarlo como
un activo, si cumple determinadas condiciones

Si no se pueden distinguir las dos fases, todos los


gastos se registran como gastos de investigación
ACTIVOS INTANGIBLES INTERNAMENTE
GENERADOS

INVESTIGACIÓN
La NIC 38
I+D DESARROLLO

NO permite su La NIC 38 OBLIGA


capitalización su capitalización
cuando se cumplen
los criterios de
Cargo inmediato viabilidad técnica,
al resultado del financiera y
ejercicio comercial
Criterios adicionales para el registro de gastos de
desarrollo – se debe demostrar

• Viabilidad técnica
• Intención de completar el activo y utilizarlo o
venderlo
• El modo en que el activo va a generar beneficios
económicos futuros probables – principios de la NIC
36
• Existencia de recursos adecuados de carácter técnico,
financiero y de otro tipo para completar el desarrollo
• Capacidad de valorar la inversión atribuible al activo
FASE DE DESARROLLO

Ejemplos de actividades de desarrollo:


• El diseño, construcción y prueba, preliminar a la
producción o utilización, de modelos y prototipos;
• El diseño de herramientas, troqueles, moldes y
plantillas que conlleven tecnología nueva;
• El diseño, construcción y operación de una planta
piloto, que no tenga una escala económicamente
rentable para la producción comercial, y
• El diseño, construcción y prueba de una solución ya
escogida de nuevos, o sustancialmente mejorados,
materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas
o servicios.
No deben ser reconocidos como activos intangibles
las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los
derechos editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado
internamente.

Estos desembolsos, no pueden distinguirse del costo


de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto
[NIC 38, 1998, par. 51 y NIC 38, 2004, par. 63].
Costos a capitalizar

Costos directos
• Inversiones en materiales y servicios
• Costos de personal directamente involucrado en la
generación del activo
• Honorarios de registro
• Amortización de patentes y licencias

Costos indirectos
• En la medida que sean necesarios para generar el
activo y se pueden asignar razonable y
consistentemente
• Gastos financieros siguiendo la NIC 23
Costos no capitalizables

Venta, administrativos y otros Costos fijos generales,
salvo que se puedan asignar directamente a la
preparación del activo para su uso

Ineficiencias y pérdidas operativas iniciales

Gastos de entrenamiento de personal

Se capitalizan desde la fecha en que


cumplen los criterios de registro
Costos registrados como gastos en
ejercicios anteriores no son capitalizables
posteriormente
COSTOS NO CAPITALIZABLES

 Investigación

 Fondo de comercio generado internamente

 Marcas, cabeceras y cartera de clientes generada


internamente
 Gastos de establecimiento y puesta en marcha

 Entrenamiento

 Actividades promocionales y publicidad

 Costos de reestructuración
VIDA ÚTIL

 Finita o indefinida?

Indefinida cuando no hay un límite previsible en el
periodo de generación de flujos de tesorería

Indefinida no significa infinita

No se deben considerar inversiones futuras
planificadas en exceso de aquellas para mantener el
rendimiento actual

 Factores a considerar en la determinación de la


vida útil

Utilización esperada, ciclos de vida, obsolescencia,
estabilidad industrial, actividad de la competencia

Periodo de control y límites legales, como fechas de
vencimiento
 La amortización comienza cuando el activo está
disponible para su uso, es decir, se encuentra en las
condiciones y localidad necesarias para operar en la
forma determinada por la dirección
 La amortización finaliza en el periodo anterior de:

Clasificación para la venta – NIIF 5 y

Disposición
 El método debe reflejar el patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros
 Si no se puede determinar el patrón, se debe utilizar el
método lineal
 Se asume que el valor residual de un activo intangible es
cero salvo que:

Exista un compromiso de un tercero a comprar el
activo al final de su vida útil o

Existe un mercado activo para el intangible y
• El valor residual se puede determinar en base a
dicho mercado y
• Es probable que el mercado exista al finalizar la
vida útil
 Se debe reevaluar el valor residual, el periodo y el
método de amortización al menos anualmente
 Las modificaciones se registran como cambios de
estimación
 Deterioros de valor:

Indicadores de la NIC 36

Comprobaciones anuales para activos que no están
disponibles para su uso
CASO 1
Costos de desarrollo de software
El operador de telefonía A está evaluando mejorar su sistema de
facturación. A ha completado el estudio de viabilidad de
diferentes sistemas con anterioridad a continuar con la inversión.
A posteriormente ha decidido mejorar el sistema de facturación.
El desarrollo va a tardar 6 meses y A va a utilizar recursos
internos para adaptarlo.
El costo total asciende a US$ 250.000, incluyendo US$10.000 del
estudio de viabilidad, US$ 25.000 de entrenamiento al personal
que va a utilizar el sistema y US$ 215.000 de gastos de personal
dedicados al proyecto.

¿ Qué costos puede capitalizar ?


CASO 1: Respuesta

A debe registrar como gastos los US$ 10.000 relativos al


estudio de viabilidad (SIC 32 par. 9) y los US$ 25.000 de
entrenamiento (NIC 38 par. 67 c).

El resto de costes son capitalizables si se cumplen las


condiciones de la NIC 38 par. 57.
CASO 2

Inicio de amortizaciones
Un operador de telefonía compró una licencia en 1999 por € 1
millón. La licencia tiene un plazo de 12 años.
Posteriormente construye la red de telefonía que se pone en servicio
en 2001, dos años más tarde.
La licencia tiene una vida residual del 10 años.

¿ Cuándo debe iniciar la amortización de la licencia ?


La amortización debe comenzar en el momento en que la red y
por tanto la licencia está disponible para su uso, es decir en 2001
(NIC 38 par. 97). Sin embargo B debe comprobar el deterioro de
valor desde 1999 a 2001 que es el periodo en el que el intangible
no está disponible para su uso. (NIC 36 par. 15)
CASO 3

Capitalización de gastos de desarrollo


Una entidad farmacéutica está desarrollando una vacuna para el
VIH y ha completado satisfactoriamente las fases 1 y 2 de pruebas
clínicas.
La vacuna está en la fase 3 de pruebas. La dirección aún tiene
dudas significativas de que se va a obtener la licencia del gobierno
y no ha comenzado la producción y comercialización.

¿ Puede capitalizar la entidad los costos a partir de este


momento ?

No, ya que aún no se cumplen todas las condiciones. (NIC 38


par. 57)
CASO 4

Capitalización de gastos de desarrollo


Una entidad farmacéutica está desarrollando una vacuna para la
gripe y ha completado satisfactoriamente las fases 1 y 2 de pruebas
clínicas.
La vacuna está en la fase 3 de pruebas. La vacuna es similar a otro
tipo de productos que la entidad ha desarrollado en el pasado y la
dirección entiende que va a tener un trato favorable por el gobierno
ya que cumple una necesidad terapéutica importante.
La entidad ha comenzado la producción.

¿ Puede capitalizar la entidad los costes a partir de este


momento ?

Sí, ya que se cumplen todas las condiciones. (NIC 38 par. 57)

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