Obtention Des Elements Probants Dans Le

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion
Institut Supérieur de Diplôme d’Etudes Supérieures

Comptabilité, de Banque et de Spécialisées en Audit et Contrôle
Finance de Gestion
Promotion 23
(2011-2012)
C
ES
Mémoire de fin d’étude

AG
THEME
-B
OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS DANS

IB
LE CADRE D’UNE MISSION D’AUDIT EXTERNE

LI
(FINANCIER) : CAS DE L’ENERGIE DU MALI

O
(EDM) SA
TH
EQ
U
Présenté par : Dirigé par :

E
M.KAYENTAO Siaka M .WELE Abou

Expert-Comptable
Directeur Associé du Cabinet CECA (DAKAR)
M. ALMOUNER Souleymane
Expert-Comptable Diplômé
Gérant Associé du Cabinet AAC (BAMAKO)
AVRIL 2013
Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de l’EDM sa
DEDICACE
Nous dédions ce mémoire à DIEU, le Tout Puissant de nous avoir donné la force et la santé
de le mener à bien.
C
ES
AG
-B
IB
LI
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E
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page i
REMERCIEMENTS
Nous adressons nos remerciements à :
 Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut Supérieur de Comptabilité, de

Banque et de Finance (ISCBF) et professeur au CESAG, pour les précieux conseils
et l’assistance témoignée tout au long de notre formation.
 Monsieur Abou WELE, Directeur du Cabinet CECA Sarl, pour avoir accepté,
spontanément, d’être notre directeur de mémoire, pour sa disponibilité exemplaire,
l’encadrement, pour ses précieuses observations et suggestions malgré le nombre
important de dossiers sous le coude.
 Monsieur Souleymane ALMOUNER, gérant associé du Cabinet AAC Sarl, co-
C
directeur pour son encadrement.

ES
 Monsieur Satigui SANGARE, Chef de Mission au Cabinet SARECI-Sarl.

AG
 Monsieur Adama Arouna DOUMBIA Auditeur Sénior.

 L’Administration et le corps professoral du CESAG, pour leur contribution à notre
-B
formation.
IB
 Le cabinet d’audit SARECI-Sarl à BAMAKO, pour avoir accepté de nous prendre

LI
comme stagiaire et de participer à la mission de l’Energie du Mali (E.D.M) SA.

O
 Tout le personnel du Cabinet SARECI-Sarl.

TH
 La 23ème promotion du programme DESS Audit et Contrôle de Gestion, pour

l’ambiance de travail qui a prévalu durant la formation.
EQ
 Tous ceux qui, d’une manière ou d’une autre, ont contribué à la réalisation de ce
U
travail.
E
 A tous les KAYENTAO.
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS
AAC : Afrique Audit et Conseil

CA : Conseil d’Administration
CDD : Contrat à Durée Indéterminé
CDI : Contrat à Durée Déterminé
CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion
CG : Contrôle de Gestion
CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
COSO: Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission
DA: Demande d’Achat
C
DCC : Direction Centrale et Commerciale

ES
DCE : Direction centrale Electrique

DCFC : Direction Centrale Financière et Comptable
AG
DCGBPGP : Direction du Contrôle de Gestion, Budget, Planification et Grands Projets

DESS: Diplôme d’Etudes Supérieures Spécialisées
-B
DFC: Directeur Financier et Comptable

IB
DG : Direction Générale
LI
DGA : Directeur General Adjoint

O
FCFA : Franc de la Communauté Financière Africaine

TH
IFAC : International Fédération of Accounting

EQ
IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes

ISO : International Standard Organisation
U
OECCA : Ordre des Experts Comptables et Comptables Agréés

E
OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

PMP : Prix Moyen Pondéré
QCI : Questionnaire de Contrôle Interne
SA : Société Anonyme
SAFELEC : Société Africaine de l’Electricité
SARECI : Société d’Assistance, de Révision, d’Expertise Comptable et d’Informatique
SARL : Société à Responsabilité Limitée
SOMAGEP : Société Malienne de Gestion de l’Eau Potable
SOMAPEP : Société Malienne de Patrimoine et de l’Eau Potable
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page iii
LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX
FIGURES
Figure 1 : Le découpage par phase de la collecte des éléments probants et des éléments de
compréhension. ................................................................................................. 10
Figure 2 : Schéma général de définition du seuil de signification....................................... 18
Figure 3 : Schéma général de l’observation physique : ....................................................... 30
Figure 4 : Schéma général de la confirmation directe ......................................................... 36
Figure 5 : La démarche générale des sondages ................................................................... 42
Figure 6 : Modèle d’Analyse ............................................................................................... 50
C
ES
TABLEAUX
AG
Tableau 1 : Matrice de la relation entre les différentes composantes du risque d’audit...... 22

Tableau 2: Tableau de la revue analytique .......................................................................... 79
-B
Tableau 3 : Tableau de concordance, balance, grand livre général et le journal général .... 81
IB
Tableau 4 : Tableau de variation des immobilisations du 01/01/2012 au 31/06/2012. ....... 82

LI
Tableau 5 : Variation des stocks au 310.06.20012 .............................................................. 85

O
Tableau 6 : Synthèse de la provision des stocks .................................................................. 86

TH
Tableau 7 : Contrôles des comptes fournisseurs ................................................................. 86

EQ
Tableau 8 : Présentation du programme de travail de contrôle des comptes fournisseurs .. 87

Tableau 9 : Feuille maitresse des comptes fournisseurs ...................................................... 88
U
Tableau 10 : Exploitation des réponses des fournisseurs circularisés ................................. 88

E
Tableau 11 : Détail des comptes fournisseurs avances et acomptes analysés ................... 89

Tableau 12 : Rapprochement du solde comptable au solde physique de la caisse de Badala
............................................................................................................................................. 91
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page iv
LISTE DES ANNEXES
Annexe 1 : Questionnaire de contrôle interne ................................................................... 100

Annexe 2 : Organigramme de l’énergie du Mali (E.D.M SA) .......................................... 116
Annexe 3 : Exemple de rapport d’inventaire des stocks ................................................... 117
Annexe 4 : Lettre de circularisation .................................................................................. 120
Annexe 5 : Lettre de confirmation..................................................................................... 125
Annexe 6 : Procès-verbal de caisse ................................................................................... 126
Annexe 7 : Présentation du cabinet SARECI-Sarl ............................................................ 127
C
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-B
IB
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KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page v
TABLE DES MATIERES
DEDICACE ............................................................................................................................ i
REMERCIEMENTS ............................................................................................................. ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ........................................................................ iii
LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX............................................................................. iv
LISTE DES ANNEXES ........................................................................................................ v
TABLE DES MATIERES .................................................................................................... vi
INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................... 1
PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE............................................ 7
Chapitre 1 : LES ELEMENTS PROBANTS .................................................................... 9
C
1.1. Définition et objectif des éléments probants ....................................................... 9

ES
1.2. Les normes d’audit applicables et le fondement du jugement de l’auditeur ..... 11

AG
1.2.1. Les normes d’audit applicables .................................................................. 11

1.2.2. Le fondement du jugement de l’auditeur ................................................... 11
-B
1.3. Procédure d’audit relative à la collecte des éléments probants ......................... 11

IB
1.3.1. Prise de connaissance générale .................................................................. 12

LI
1.3.1.1. Appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité .......... 13

O
1.3.1.2. Décision d’acceptation du mandat ....................................................... 13

TH
1.3.1.3. Prise de connaissance de l’entité et de son environnement ................. 13

1.3.1.4. Identification des domaines et systèmes significatifs et détermination
EQ
d’un seuil de signification ................................................................................... 16

U
1.3.1.5. Le plan de mission ............................................................................... 19

E
1.3.2. L’évaluation des risques d’anomalies significatives ................................. 19

1.3.2.1. Prise de connaissance du système ........................................................ 22
1.3.2.2. Description du système ........................................................................ 22
1.3.2.3. Vérification de l’existence du système (Test d’existence ou de
conformité) .......................................................................................................... 23
1.3.2.4. Evaluation des risques liés à la conception des systèmes .................... 23
1.3.2.5. Vérification du fonctionnement des procédures (Test de permanence)...
............................................................................................................. 23
1.3.3. Contrôles des comptes ............................................................................... 24
1.3.4. Achèvement des travaux et rapports .......................................................... 25
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page vi
Chapitre 2 : TECHNIQUES D’OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS ............ 27

2.1. L’observation et l’inventaire physique .............................................................. 27
2.1.1. Modalité ..................................................................................................... 29
2.1.2. Les éléments sur lesquels peut porter l’observation physique, son intérêt et
ses limites ................................................................................................................ 29
2.2. La confirmation directe ..................................................................................... 31
2.2.1. Principe ...................................................................................................... 31
2.2.2. Domaine d’application ............................................................................... 31
2.2.3. Modalité de réalisation............................................................................... 31
2.2.3.1. Choix des éléments à confirmer et des dates ....................................... 32
2.2.3.2. Choix spécifiques des tiers à confirmer ............................................... 32
C
2.2.3.3. Préparation des demandes : les types de demandes peuvent être

ES
« ouvertes » ou « fermées ». ................................................................................ 33

AG
2.2.3.4. Accord du client ................................................................................... 33

2.2.3.5. Envoi et suivi des demandes ................................................................ 34
-B
2.2.3.6. Dépouillements des réponses ............................................................... 34

2.2.3.7. Procédures Alternatives ....................................................................... 35
IB
2.3. Le sondage......................................................................................................... 37
LI
2.3.1. Définition et objectif de sondage ............................................................... 37

O
2.3.1.1. Choix de la population ......................................................................... 38

TH
2.3.1.2. Choix de la technique à utiliser............................................................ 38

EQ
2.3.1.3. Détermination de la taille de l’échantillon ........................................... 40

2.3.1.4. Sélection de l’échantillon..................................................................... 40
U
E
2.3.1.5. Etude de l’échantillon .......................................................................... 40

2.3.1.6. Evaluation des résultats ....................................................................... 41
2.3.2. Eléments pouvant faire l’objet de sondage ................................................ 43
2.4. Le contrôle arithmétique ................................................................................... 43
2.5. La revue analytique ........................................................................................... 44
2.6. L’inspection ....................................................................................................... 44
2.6.1. L’inspection des enregistrements pour les documents .............................. 44
2.6.2. L’inspection des actifs corporels ............................................................... 45
2.7. L’utilisation de l’informatique dans les travaux de vérification ....................... 45
2.8. L’expression de l’opinion de l’auditeur ............................................................ 46
2.9. La responsabilité de l’auditeur .......................................................................... 47
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page vii
Chapitre 3 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE ............................................................. 49

3.1. Le modèle d’analyse.......................................................................................... 49
3.1.1. L’analyse documentaire ............................................................................. 51
3.1.2. Les entretiens ............................................................................................. 51
3.1.3. L’observation physique directe .................................................................. 52
3.2. Les outils d’analyse des données collectées ...................................................... 52
3.2.1. Questionnaire de contrôle interne (QCI) ................................................... 52
3.2.2. Grille d’analyse des taches......................................................................... 53
3.2.3. Le tableau d’identification des risques ..................................................... 53
3.2.4. Le test de conformité et de permanence .................................................... 54
3.2.5. Les procédures analytiques ........................................................................ 54
C
3.2.6. Le contrôle arithmétique ............................................................................ 55

ES
3.2.7. L’examen des documents et des comptes .................................................. 55

AG
3.2.8. La confirmation directe .............................................................................. 55

3.2.9. Le sondage ................................................................................................. 56
-B
DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE........................................... 58

Chapitre 4 : PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE « ENERGIE DU MALI
IB
(EDM SA) » .................................................................................................................... 60

LI
4.1. Historique .......................................................................................................... 60

O
4.2. La Mission ......................................................................................................... 62

TH
4.3. Organisation et fonctionnement ........................................................................ 62

EQ
4.3.1. Organisation ............................................................................................... 62

4.3.1.1. Le conseil d’administration ................................................................. 63
U
E
4.3.1.2. La direction générale ........................................................................... 63

4.3.1.3. Le comité de direction ......................................................................... 64
4.3.2. Organisation ............................................................................................... 64
4.4. Activité Economique de l’EDM-SA ................................................................. 65
Chapitre 5 : DESCRIPTION DES PROCEDURES EXISTANTES DES ACHATS,
STOCKS, TRESORERIE ET IMMOBILISATIONS A L’EDM.SA ............................ 66
5.1. Description de la procédure d’achat à l’énergie du Mali (E.D.M) SA.............. 66
5.1.1. Agréments des fournisseurs ....................................................................... 66
5.1.1.1. Evaluation des fournisseurs ................................................................. 66
5.1.1.2. Suivi fournisseurs ................................................................................ 67
5.1.1.3. Réévaluation ........................................................................................ 67
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page viii
5.1.2. Traitement de l’achat ou expression de besoin .......................................... 67

5.1.3. Réception et analyse de la demande d’achat ............................................. 68
5.1.3.1. Validation de la demande..................................................................... 68
5.1.3.2. Le contrôle de conformité de demandes par le chef de service achat .. 68
5.1.4. Traitement de la demande d’achat ............................................................. 69
5.1.4.1. Traitement par l’acheteur ..................................................................... 69
5.1.4.2. Sélection des fournisseurs .................................................................... 69
5.1.5. Consultations ............................................................................................. 69
5.1.6. Traitement des offres ................................................................................. 70
5.1.6.1. La constitution de la commission de dépouillement ............................ 70
5.1.6.2. Le dépouillement ................................................................................. 70
C
5.1.7. Passation de la commande ......................................................................... 71

ES
5.1.8. Le transit interne ........................................................................................ 71

AG
5.1.9. Livraison du matériel par le fournisseur .................................................... 72

5.1.10. Réception du matériel au magasin ............................................................. 72
-B
5.1.11. Réception matériel achat à l’importation ................................................... 72

5.2. Description de la procédure des stocks à l’EDM.SA ...................................... 73
IB
5.2.1. Les entrés en stock ..................................................................................... 73

LI
5.2.2. La sortie du stock ....................................................................................... 73

O
5.2.3. Le classement et arrangement .................................................................... 74

TH
5.2.4. Inventaire physique des stocks, rapprochement des stocks physiques et

EQ
stocks théoriques, valorisation des stocks ............................................................... 74

5.3. Description de la procédure de gestion de la trésorerie à l’EDM SA .............. 75
U
E
5.3.1. Le processus d’encaissement ..................................................................... 75

5.3.2. Le processus de décaissement.................................................................... 75
5.4. Description de la procédure de gestion des immobilisations ............................ 75
Chapitre 6 : OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS DANS LE CADRE DE
L’AUDIT EXTERNE A L’EDM SA .............................................................................. 76
6.1. L’inventaire physique ........................................................................................ 77
6.2. La revue analytique ........................................................................................... 77
6.3. Le sondage......................................................................................................... 80
6.4. La circularisation ............................................................................................... 80
6.5. Le contrôle arithmétique ................................................................................... 80
6.6. L’examen des comptes et des documents ......................................................... 81
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page ix
6.6.1. Contrôle des comptes d’immobilisations ................................................... 82

6.6.1.1. Objectifs de contrôle ............................................................................ 83
6.6.1.2. Travaux effectués ................................................................................. 83
6.6.1.3. Constats sur les charges immobilisées ................................................. 83
6.6.1.4. Immobilisations corporelles et incorporelles ....................................... 83
6.6.2. Les STOCKS ............................................................................................. 84
6.6.3. Contrôles des comptes fournisseurs ........................................................... 86
6.6.4. TRESORERIE ........................................................................................... 90
6.6.4.1. CAISSE ................................................................................................ 90
6.6.4.2. BANQUE ............................................................................................. 91
6.7. Résultats obtenus de l’examen des comptes ..................................................... 92
C
6.8. Recommandations et opinion sur les comptes .................................................. 92

ES
6.8.1. Recommandations sur le système de contrôle interne ............................... 92

AG
6.8.2. Recommandations sur les comptes ............................................................ 94

6.8.3. Opinion sur les comptes ............................................................................. 95
-B
CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. 97

ANNEXES .......................................................................................................................... 99
IB
BIBLIOGRAPHIE ............................................................................................................ 131

LI
O
TH
EQ
U
E
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page x
C
ES
AG
-B
INTRODUCTION GENERALE
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe (financier) cas de EDM sa
L’évolution des hommes et de la technologie a donné une certaine influence à l’activité des
hommes, avec les privatisations et les restructurations, les bailleurs de fonds et les
dirigeants des entreprises deviennent de plus en plus exigeants quant à la démonstration de
la rigueur et de l’efficacité dans l’exécution des travaux de contrôle ou d’évaluation.
L'entreprise, au travers de son activité, poursuit un certain nombre d'objectifs. Leur
réalisation intéresse tous ceux qui contribuent à son financement ou sont intéressés par ses
résultats. Il s'agit notamment des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations
pour prendre des décisions et gérer au mieux les activités (actionnaires, associés, etc.), qui,
souvent éloignés de la conduite des affaires, sont désireux d'obtenir des informations sur
les résultats et sur l'évolution de la situation financière afin de juger du bien-fondé de leur
investissement. Les salariés qui se préoccupent des problèmes relatifs à la gestion pour se
C
rassurer de leur avenir ; enfin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat
ES
etc., traitent avec l'entreprise et s'y intéressent. Ainsi, elle est amenée à produire un certain
AG
nombre d'informations répondant aux diverses préoccupations qu'elle suscite. Comme il ne

sert à rien de disposer d'informations dont la qualité est douteuse, on ne peut dissocier
-B
l'obligation de produire des informations de la nécessité de vérifier leur fiabilité, tel est le
rôle de l'auditeur. Historiquement, ce sont les informations comptables et financières qui
IB
revêtirent une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est développé est
LI
l'audit financier externe dans le secteur privé.

O
TH
On a, en effet, coutume de faire remonter l'origine de l'audit (dans son acception moderne)
EQ
au XIX siècle, au moment où s'est instaurée la distinction entre les détenteurs des capitaux
et les gestionnaires de ces capitaux (ATH, 1991 : 32). L'auditeur était alors le garant des
U
détenteurs de capitaux contre les éventuels abus des gestionnaires. Il doit alors traiter avec
E
la plus grande rigueur l’ensemble des informations afin qu’il puisse donner son opinion sur
la régularité et la sincérité des documents financiers. Cette opinion se forme à travers
l’appréciation des preuves rassemblées au cours des contrôles.
Le Cabinet SARECI-Sarl est une société à responsabilité limitée ayant une triple vocation :
Commissariat aux comptes, audit et conseil. Depuis que les normes d’audit internationales
(ISA) sont devenues une nécessité le cabinet SARECI-Sarl s’est placé dans une dynamique
d’observation de ces normes lors de toutes ses interventions qu’elles soient d’audit ou de
commissariat aux comptes. Les éléments probants dans une mission d’audit externe de
KAYENTAO Siaka, 23ème Promotion DESS Audit et Contrôle de Gestion, CESAG Page 2
l’énergie du Mali (EDM sa) comme le préconise les normes ISA, deviennent
incontournables.
L’absence des éléments probants pourrait avoir un impact sur la qualité des opinions
émises par l’auditeur dans le cadre de sa mission.
Le cabinet engage sa responsabilité sur son opinion. Pour lui, le risque professionnel est lié
au fait d'émettre une opinion erronée sur les comptes de l'entreprise contrôlée, avec toutes
les conséquences négatives que cela peut éventuellement entraîner à son niveau (poursuites
judiciaires pénales et/ou civiles, poursuites disciplinaires, réputation endommagée...) et
pour les tiers (mauvaise valorisation des cours boursiers, prêt bancaire accordé à une
entreprise insolvable...). En ce sens, le risque et sa maîtrise est le souci essentiel de
C
l'auditeur.
ES
AG
Le risque est fonction d’anomalies significatives et de non-détection. Ces sources ont pour
causes :
-B
- la nature complexe et l’importance des activités ;

IB
- la non maitrise de la nouvelle approche d’audit (approche par les risques) ;

LI
- la non fiabilité des d’informations obtenues par les auditeurs ;

O
- la méconnaissance des techniques d’audit des intervenants ;

TH
- l’insuffisance de personnel.
EQ
Les conséquences qui en découlent sont :

U
- émission d’une opinion erronée ;

E
- certification avec réserve;

- refus de certifier ;
- jugement non fondé ;
- perte d’image ;
- une perte de part importante de marché.
Pour assurer la qualité des travaux du cabinet par le reste des normes ISA édictées par
International Federation of Accountants (IFAC) afin de se prémunir du risque d’audit nous
envisageons comme solution :
- obtenir les éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe ;
- faire un contrôle qualité des informations reçues;
- rechercher les anomalies significatives.
Dans ce mémoire, nous retenons comme solution la première qui est : obtenir les éléments
probants dans le cadre d’une mission d’audit externe.
Nous sommes convaincu que la qualité des éléments probants constituent des enjeux pour
les cabinets, d’où l’importance de se poser la question fondamentale suivante « En quoi
consiste les éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit externe ? ».
De cette principale interrogation, découlent de nombreuses préoccupations .L’on pourrait

C
alors se demander :
ES
- qu’est-ce qu’un élément probant ?

AG
- quelles sont les différentes étapes qui constituent la démarche d’audit afin d’obtenir
des éléments probants ?
-B
- quelles sont les techniques d’obtention des éléments probants ?

IB
- comment faire pour obtenir des éléments probants ?

LI
- sur quoi les auditeurs se focalisent pour émettre leur opinion ?

O
TH
C’est pour essayer de donner des réponses à toutes ces questions que nous avons choisi
l’étude du thème « Obtention d’éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit
EQ
externe (financier)».
U
E
L’objectif principal est d’obtenir des éléments probants dans le cadre d’une mission d’audit
externe (financier) de la société « Energie du Mali EDM SA »
Les objectifs spécifiques que nous voulons atteindre sont :
- faire une description des éléments probants ;

- faire la description des techniques de collectes des éléments probants ;
- exposer la démarche de l’audit externe afin d’obtenir des éléments probants ;
- exposer les différentes techniques probantes pour émettre une opinion irrévocable ;
- obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers pris dans leur ensemble ne
comportent pas d’anomalies significatives, que celles-ci résultent de fraudes ou
d’erreurs, et, en conséquence ;
- exprimer une opinion indiquant si les états financiers ont été préparés, dans tous
leurs aspects significatifs, conformément au référentiel d’information financière
applicable;
- accroître la fiabilité de l’information comptable et financière vis-à-vis des tiers tels
que les fiscalistes, les banques, les fournisseurs, la Sécurité sociale et tous les tiers
de l’entreprise.
Cette étude ne prétend pas développer toutes les missions de l’audit externe (audit
C
comptable et financier).L’obtention des éléments probants dans le cadre d’une mission

ES
d’audit externe que nous allons appréhender à partir de cette étude sera limité aux cycles
opérationnels suivants :
AG
- le cycle achats –fournisseurs ;

-B
- le cycle stocks ;
IB
- le cycle trésorerie ;
LI
- les immobilisations.
O
La pertinence de ce sujet résulte de son intérêt pour l’entreprise d’une part et pour
TH
l’auditeur d’autre part. Quelle que soit la nature de l’audit à effectuer le professionnel
EQ
mettra toujours l’accent sur les éléments probants à obtenir, car la réussite de la mission en
dépend.
U
E
La qualité des éléments nous permet de se prononcer sur la santé financière pour les
entreprises en général et en particulier celle sur laquelle va porter notre cas pratique qui est
l’Energie du Mali (E.D.M) sa.
Elle comporte un intérêt particulier pour nous - même car elle permet de mieux asseoir nos
connaissances théoriques en audit et les confronter à la pratique sur le terrain sous
différents aspects :
- améliorer nos connaissances en audit général et particulièrement en audit externe,

connaitre les techniques d’audit afin d’obtenir des preuves.
- mieux connaitre les éléments sur lesquels l’auditeur se base pour émettre son
opinion.
- apporter notre contribution au cabinet quant à la maitrise des risques afférents à
l’obtention des éléments probants.
Ce travail de recherche s’articulera autour de deux parties :
- une première partie : le cadre théorique des éléments probants et les techniques
d’obtention ;
- une deuxième partie : obtention des éléments probants dans le cadre de l’audit
externe de l’EDM.SA.
C
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AG
-B
IB
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AG
-B
PREMIERE PARTIE :
IB
CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE

LI
O
TH
EQ
U
E
Dans cette première partie essentiellement consacrée à la revue de la littérature, nous

présenterons la définition et objectifs des éléments probants. Le deuxième chapitre sera
consacré aux techniques d’obtentions des éléments probants.
Quant au troisième chapitre, il sera consacré à notre modèle d’analyse : comment nous
allons procéder concrètement à l’obtention des éléments probants dans le cadre d’une
mission d’audit externe (comptable et financier) à l’énergie du Mai (EDM sa).
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Chapitre 1 : LES ELEMENTS PROBANTS
La certification porte sur les états de synthèse et nécessite la mise en œuvre de l’audit. Ce
dernier doit être fait dans le respect des normes de travail qui permettent à l’auditeur
externe de fonder son opinion sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle que donnent
les états de synthèse. Ces normes stipulent que l’auditeur externe, pour fonder son opinion,
doit obtenir des éléments probants suffisants en qualité et en quantité. L’auditeur obtient
tout au long de sa mission les éléments probants suffisants et appropriés pour fonder
l’assurance raisonnable lui permettant de délivrer sa certification.
1.1. Définition et objectif des éléments probants

C
Selon l’IFAC (1998 : 138) & CNCC (1999 : 108), « Les éléments probants sont des
ES
informations utilisées par l’auditeur pour aboutir aux conclusions sur lesquelles il fonde
AG
son opinion d’audit. Les éléments probants comprennent les informations contenues dans
les documents comptables sous-tendant les états financiers, mais aussi d’autres
-B
informations ». Les éléments probants sont obtenus à partir d'une combinaison adéquate de
procédures d’évaluation des risques et de procédures d’audit complémentaires. Les
IB
procédures d’audit complémentaires comprennent: les tests de procédures et, les contrôles
LI
de substance. Les « contrôles substantifs » désignent les procédures visant à obtenir des
O
éléments probants afin de détecter des anomalies significatives dans les états financiers. Ils
TH
sont de deux types :

EQ
- contrôle portant sur le détail des opérations et des soldes ;

U
- procédures analytiques.
E
Lors de l'obtention d'éléments probants à partir de tests de procédures, l'auditeur doit

déterminer si ces éléments sont suffisants et adéquats pour étayer son évaluation du niveau
de risque lié au contrôle.
L'auditeur réunit les éléments probants démontrant que :
- les systèmes sont conçus de manière à prévenir et/ou détecter et corriger des
anomalies significatives ;
- les systèmes existent et ont fonctionné de manière satisfaisante pendant toute la
période concernée.
Lors de l'obtention d'éléments probants à partir de contrôles substantifs, l'auditeur doit

déterminer si les éléments résultant de ses contrôles et des tests de procédures sont
suffisants et adéquats pour étayer les assertions sous-tendant l'établissement des états
financiers. Par exemple, pour étayer l’exhaustivité des dettes fournisseurs, l’auditeur
pourra circulariser certains des fournisseurs et examiner les factures fournisseurs reçues
par la société après la clôture.
Selon la norme ISA500, les « éléments probants » désignent les informations collectées par
l'auditeur pour parvenir à des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion. Ils
comprennent les informations contenues dans la comptabilité sous-tendant l'établissement
des états financiers, et les autres informations. L'auditeur n'a pas à s'intéresser à l'ensemble
C
des informations existantes. Les éléments probants, qui sont cumulatifs par nature,
ES
englobent les éléments probants collectés au cours de l'audit lors de la mise en œuvre des
procédures d’audit et peuvent comprendre des éléments collectés à partir d’autres sources
AG
telles que les audits antérieurs et le résultat des procédures de contrôle de qualité du
cabinet en matière d’acceptation et de maintien de la mission. Tout au long de son audit
-B
des comptes, le commissaire aux comptes met en œuvre des procédures d’audit afin de
IB
collecter des éléments qui lui permettent de fonder son opinion sur les comptes. Le
LI
découpage par phases de la collecte des éléments « probants » obtenus et des éléments de
O
compréhension peut être schématisé comme suit :

TH
Figure 1 : Le découpage par phase de la collecte des éléments probants et des

EQ
éléments de compréhension.
U
E
Collecte
d’éléments
probants
Phases
Prise de connaissance Evaluation Contrôle direct des comptes d’audit
Du contrôle interne
Source : LEFEBRE (2010 :449)
 Les caractéristiques des éléments probants
Les éléments probants se caractérisent par les techniques susceptibles d’être appliquées à
divers stades du déroulement de la mission d’audit.
1.2. Les normes d’audit applicables et le fondement du jugement de l’auditeur
La mission d’audit externe est basée sur les normes ISA (International Standard on
Auditing).
1.2.1. Les normes d’audit applicables
La norme ISA 500 : elle s’applique à tous les éléments probants obtenus au cours de
C
ES
l’audit. D’autres normes ISA traitent d’aspects spécifiques de l’audit (par exemple, la
norme ISA 315 « Compréhension de l’entité et de son environnement aux fins de
AG
l’identification et de l’évaluation des risques d’anomalies significatives», des éléments

probants à obtenir quant à un sujet particulier (par exemple, la norme ISA 570 « Continuité
-B
de l’exploitation», des procédures spécifiques à mettre en œuvre pour obtenir des éléments
IB
probants (par exemple, la norme ISA 520 « Procédures analytiques», de l’appréciation des
LI
caractères suffisants et appropriés des éléments probants obtenus (par exemple, les normes
O
ISA 200 «Objectifs généraux de l’auditeur indépendant et réalisation d’un audit conforme
TH
aux Normes internationales d’audit», et la norme ISA 330 « Réponses de l’auditeur à

l’évaluation des risques».
EQ
1.2.2. Le fondement du jugement de l’auditeur

U
E
L’auditeur met en œuvre des procédures pour évaluer les risques d’erreurs ou d’omissions
(ISA 315) et met en œuvre des procédures d’audit basées sur cette évaluation (ISA 330).Le
processus d’audit met en œuvre un jugement professionnel dans la définition de l’approche
d’audit à travers la recherche des anomalies significatives et dans l’exécution des
procédures d’audit en couverture des risques évalués et ce en vue d’obtenir des éléments
probants suffisants et appropriés.
1.3. Procédure d’audit relative à la collecte des éléments probants
L’auditeur obtient les éléments probants durant toutes les phases de la mission d’audit.
Selon la norme ISA500 l’'auditeur collecte des éléments probants pour parvenir à des
conclusions raisonnables Sur lesquelles il fonde son opinion en mettant en œuvre des
procédures d’audit en vue :
- d’acquérir la connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son

Contrôle interne, pour évaluer le risque d’anomalies significatives au niveau des
états financiers et au niveau des assertions (pour les procédures d’audit mises en
œuvre à cet effet, il est fait référence dans les normes ISA aux « procédures
d’évaluation des risques ») ;
- d’acquérir quand ceci est nécessaire, ou lorsque l'auditeur a estimé devoir procéder
ainsi, de tester l’efficacité du fonctionnement des contrôles en matière de
C
prévention, ou de détection et de correction des anomalies significatives au niveau

ES
des assertions (pour les procédures d’audit mises en œuvre à cet effet, il est fait
référence dans les normes ISA 400 aux « tests de procédures ») ;
AG
- de détecter de détecter des anomalies significatives au niveau des assertions (pour

les procédures d’audit mises en œuvre à cet effet, il est fait référence dans les
-B
normes ISA aux « contrôles de substance » ; ces procédures comprennent des tests
IB
sur les flux d’opérations, sur les soldes de comptes et sur les informations fournies
LI
dans les états financiers, ainsi que des procédures analytiques de substance.
O
TH
1.3.1. Prise de connaissance générale

EQ
Les termes et conditions de la mission ont une incidence sur l’intervention, qu’elle soit
contractuelle ou qu’elle s’impose en raison par la loi ; raison pour laquelle les normes
U
E
professionnelles en traitent (normes générales : la compétence énumérée par l’article 695

de l’OHADA). Les termes et conditions de la mission font l’objet d’une lettre de mission.
C’est pour cela que OUANICHE (2009 :166), « dans le cas où l’entreprise décide de
recourir à un auditeur extérieur, il est indispensable qu’une lettre de mission soit signée. Il
s’agit d’un document contractuel qui définit les engagements et les responsabilités
réciproques de l’auditeur et du client ».
Cette phase de la mission peut procéder de la démarche suivante :
- l’appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité ;

- la décision d’acceptation de la mission ;
- la connaissance générale de l’entité ;

- l’identification des domaines significatifs ;
- le plan de mission.
1.3.1.1. Appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité
La crédibilité du professionnel dépend toujours de la perception qu’autrui a de

l’indépendance de cette personne : une attitude d’esprit indépendante permettant
d’effectuer la mission avec intégrité et objectivité est donc exigée, au même titre que
l’absence de tout lien qui pourrait être interprété comme une entrave. Pour que l’opinion
de l’auditeur puisse avoir la garantie de son objectivité, il est nécessaire qu’il soit selon
LEJEUNE & al (2007 : 40), « indépendant d’esprit, indépendant vis-à-vis de l’entreprise,
C
ensuite, libre d’agir et de penser, la fixation d’un barème minimum ».

ES
AG
1.3.1.2. Décision d’acceptation du mandat
Les éléments collectés permettent de décider s’il peut accepter la mission, d’en préciser les
-B
contours en nature de travaux, en volumes, en périodicité d’intervention, en niveau

IB
d’intervenant. Ces éléments lui permettent de bâtir un budget et d’établir une proposition
LI
de lettre de mission pour la mission. Selon LEJEUNE & al (2007 : 47), « la signature du
O
contrat ou de la lettre de mission consacre l’acceptation du mandat. Il est préférable que

TH
l’acceptation du mandat se fasse par un écrit qui décrit les obligations de chaque partie et
EQ
les limites du mandat ».

U
1.3.1.3. Prise de connaissance de l’entité et de son environnement

E
Selon HAMZAOUI (2005 : 44), « les nouvelles normes ISA exigent que l’auditeur
acquiert une connaissance plus large et approfondie de l’entité et de son environnement, y
compris du contrôle interne…. ». La norme ISA 315 stipule que l’auditeur doit faire une
prise connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle
interne .Cette partie requiert de l’auditeur d’acquérir la connaissance des aspects
spécifiques de l’entité et de son environnement, ainsi que des composantes de son contrôle
interne, afin d’identifier et évaluer le risque d’anomalies significatives reposant sur :
- l’identification des risques en prenant en compte l’entité et son environnement, y

compris les contrôles internes pertinents pour l’audit, et en considérant les flux
d’Operations, les soldes des comptes, et les informations fournies dans les états
financiers ;
- la confrontation des problèmes potentiels au risque identifié au niveau de chaque
assertion ;
- la prise en compte du caractère significatif et de la probabilité de survenance des
risques.
En France comme dans tous les pays qui appliquent les normes internationales d’audit,
l’auditeur accède à la compréhension des pratiques comptables de l’entité en prenant en
compte :
- les conventions générales et les adaptations professionnelles données par les avis
C
correspondants du conseil national de la comptabilité ;

ES
- les hypothèses de base qui fondent normalement l’élaboration des documents de

AG
synthèse ;
- les règles générales d’établissement et de présentation des documents de synthèses
-B
(notamment dérogation sur la durée de l’exercice) ;

IB
- la méthode retenue, et lorsque pour une opération, plusieurs méthodes sont

LI
également applicables ;
O
- la justification des changements et de leurs effets sur les résultats, et les capitaux
TH
propres des exercices précédents, en cas de changement de méthode ou de

règlementation ;
EQ
- les règles de présentation des états financiers conformément au référentiel

U
comptable applicable, y compris l’information relative aux éléments significatifs.

E
La norme ISA 315 précise que la compréhension des choix et des pratiques comptables
englobe les méthodes employées par l’entité pour expliquer des opérations significatives
ou inhabituelles et l’effet des secteurs controversés ou émergeants, pour lesquelles il
n’existe pas encore de référentiels ni de consensus :
 Demandes d’informations auprès de la direction et d’autres personnes au sein

de l’entité
Une partie des informations que l’auditeur obtient au moyen de demandes d’informations
lui vient de la direction et des responsables de l’information financière. Toutefois,
l’auditeur peut aussi obtenir des informations, ou une perspective différente lors de
l’identification des risques d’anomalies significatives, en adressant des demandes
d’informations à d’autres personnes au sein de l’entité, dont des employés de différents
niveaux hiérarchiques.
 Mesures et examen des performances de l’entité
L’auditeur doit obtenir une compréhension de la mesure et de l’examen de la performance

financière de l’entité sans toutefois s’immiscer dans sa gestion. Sa compréhension des
mesures d’exécution des activités et de leur contrôle lui indique comment ces mesures
d’exécution (externes ou internes) peuvent créer des pressions sur l’entité et motiver la
direction à améliorer la mesure de la performance, en établissant des états financiers
C
erronés. Cette compréhension aide l’auditeur à juger si des pressions ont pu entrainer
ES
certaines actions de la direction visant à augmenter les risques d’anomalies significatives.

AG
 Entretiens entre les membres de l’équipe de mission

-B
Les entretiens entre les membres de l’équipe de mission sur les possibilités d’anomalies
IB
significatives dans les états financiers de l’entité constituent, pour les membres les plus
LI
expérimentés de l’équipe, y compris l’associé responsable de la mission, des occasions de

O
partager les informations dont ils disposent déjà en raison de leur connaissance de l’entité :
TH
- permettent aux membres de l’équipe d’échanger des informations sur les risques
EQ
d’entreprise auxquels est exposée l’entité et de chercher à prévoir où et comment

U
les états financiers sont susceptibles de comporter des anomalies significatives

E
résultant de fraudes ou d’erreurs;

- aident les membres de l’équipe à acquérir une meilleure compréhension des risques
d’anomalies significatives dans les états financiers pour les aspects particuliers de
l’audit qui leur ont été confiés, et à comprendre comment les résultats des
procédures d’audit qu’ils mettent en œuvre peuvent avoir une incidence sur
d’autres aspects de l’audit, notamment les décisions concernant la nature, le
calendrier et l’étendue des procédures d’audit complémentaires. La norme ISA 240
contient d’autres exigences et indications concernant les entretiens entre les
membres de l’équipe sur les risques de fraude.
 Communication au gouvernement d’entreprise et à la direction des sujets

relatifs au contrôle interne
Lorsque l’auditeur identifie des risques d’anomalies significatives et que l’entité n’a pas
mis en œuvre de contrôles, ou pour lesquels les contrôles ne sont pas pertinents, ou sont
pertinents mais incorrectement appliqués selon le jugement de l’auditeur, il mentionne les
faiblesses du contrôle interne dans sa communication des questions qui touchent à l’audit
avec les personnes constituant le gouvernement d’entreprise (norme ISA 260).
 Dossier de travail de l’auditeur
Désormais les auditeurs doivent mentionner, très précisément dans leurs dossiers leur
C
évaluation des risques et doivent consigner :

ES
- les relevés des discussions au sein de l’équipe chargée de l’audit ;

AG
- les éléments clés obtenus dans la compréhension de l’entité et de son

environnement (y compris le contrôle interne) ;
-B
- les risques identifiés et évalués d’anomalies significatives au niveau des états

IB
financiers et des assertions, selon les exigences du paragraphe 100 de l’ISA315 ;

LI
- les risques identifiés et les contrôles liés qui ont évalués ;

O
- la nature, le calendrier d’application et l’étendue des procédures appliquées par

TH
l’auditeur, les liens qui existent entre les risques évalués et les résultats des
procédures d’audit.
EQ
1.3.1.4. Identification des domaines et systèmes significatifs et détermination

U
E
d’un seuil de signification
Ayant acquis une connaissance générale de l’entreprise et de son environnement, l’auditeur

doit maintenant identifier les systèmes et les domaines significatifs, avec pour objectif de
déterminer les éléments sur lesquels il va consacrer ses travaux.
Selon LEFEBVRE (2004 :158), « l’auditeur ne vérifie pas tous les comptes, ni tous les
systèmes d’enregistrement, mais seulement ceux dont il estime la vérification nécessaire et
les zones à risques pour fonder son opinion ».
Pour Renard (2006 : 217), cette phase nécessite une bonne compréhension de l’entité car
elle permet d’identifier les bonnes informations et ou les trouver. L’identification des
données et des systèmes significatifs nécessite au préalable la détermination d’un seul de
signification.
 Le seuil de signification
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l’auditeur du montant à partir duquel
une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité et la sincérité des
comptes annuels ainsi que l’image fidèle du résultat des opérations, de la situation
financière et du patrimoine de l’entreprise. C’est donc l’appréciation que peut faire
l’auditeur des besoins des utilisateurs des comptes. L’auditeur conduit sa mission dans un
C
souci d’efficacité et met en œuvre des diligences qui sont proportionnées aux risques
ES
possibles. Dans ce but, il oriente ses travaux vers les domaines et systèmes significatifs qui
AG
sont les plus porteurs de risques. Il apprécie l’importance relative de chaque élément
contribuant à la présentation de l’information financière faisant l’objet et ses contrôles.
-B
La fixation d’un seuil de signification en début de mission selon Resten (2004 : 4-5), est
IB
utile pour déterminer les domaines et systèmes significatifs.

LI
O
En cours de mission, des seuils de signification déterminés pour le contrôle de chaque

TH
rubrique des comptes permettent d’adapter les programmes de travail aux risques et de
EQ
mieux définir les échantillons à contrôler. Cela évite de s’engager dans des travaux qui ne
serviraient pas à fonder l’opinion sur les comptes de la structure. Ces seuils sont
U
généralement inférieurs au seuil global pour tenir compte des effets de cumul possibles des
E
erreurs constatées (Resten, 2004 : 5- 6).
Selon DAYAN (2008 :918) « le seuil de signification est la limite en deçà de laquelle une
erreur commise de bonne foi par l’entreprise est sans incidence sur l’image fidèle des
comptes annuels, elle dépend également de l’importance que le secteur des comptes donne
à l’obtention de l’information ».
Selon CSOEC (2005 : 89), est significative :
- toute information qui, si elle n’était pas communiquée, serait susceptible de

modifier le jugement de l’actionnaire sur les comptes ;
- toute information qui permet de comprendre l’exercice écoulé et d’apprendre un

avenir raisonnablement envisageable ;
- toute information pertinente et utile qui n’apparait pas clairement au bilan ou au
compte de résultat.
Enfin, le seuil permet d’apprécier si les erreurs constatées doivent être corrigées ou faire
l’objet d’une mention dans le rapport lorsque l’entreprise refuse de les corriger. La fixation
de seuils de signification permet donc de mieux orienter et planifier la mission, d’éviter des
travaux inutiles lors de la recherche d’éléments probants et enfin de justifier les décisions
concernant l’opinion émise. Le schéma ci-après illustre le seuil de signification
Figure 2 : Schéma général de définition du seuil de signification

C
ES
L’élément considéré a-t-il une

Existe-t-il des circonstances
incidence sur les capitaux
AG
propres de 5 % à 10 % ou OUI particulières pour rendre NON

pus ? (1) l’élément moins important ?
-B
NON
ou N/A
L’élément considéré a-t-il une Existe-t-il des circonstances

IB
OUI Particulières pour rendre NON

incidence sur le bénéfice (2)
net après impôt de 5 % à 10 ?
LI
l’élément moins important

% ou plus ? (1)
O
NON
TH
ou N/A
L’élément considéré a-t-il une

Existe-t-il des circonstances
EQ
incidence sur une des

OUI Particulières pour rendre NON
rubriques des comptes
?
U
annuels de plus de 10 % ? (1) l’élément moins important

E
NON
Existe-t-il d’autres considérations

pour rendre l’élément plus OUI
important ?
NON
IL Y A
IL N’Y A PAS IMPORTANCE RELATIVE
D’IMPORTANCE RELATIVE
(1)Aucun pourcentage ne saurait constituer une référence absolue. Les pourcentages mentionnés sont donnés à titre indicatif car c’est en
général à l’intérieur de cette fourchette que les décisions sont complexes. Cela n’exclut nullement que l’auditeur externe examine les éléments
dont l’incidence est inférieure à 5%. (2) le bénéfice retenu doit être corrigé lorsqu’il n’est pas représentatif de l’activité normale de
l’entreprise : exclusion des éléments exceptionnels, moyenne sur plusieurs exercices lorsqu’il y’a des fluctuations ne résultant pas du volume
d’activité……..On peut par exemple retenir le pourcentage moyen du secteur d’activité par rapport au chiffre d’affaire.
Source : ATH (1991:104)
1.3.1.5. Le plan de mission
La connaissance générale de l’entreprise et de son environnement et l’identification des

anomalies significatives, font l’objet d’une analyse dont les résultats doivent être
formalisés dans un document dénommé plan de mission.
Pour CNCC & OECCA (2006 :48), « l’objectif du plan de mission est de synthétiser
l’information obtenue et de formaliser les décisions qui en découlent sur l’orientation et la
planification de la mission ; mais il n’est pas figé pour autant car il sera complété au fur et
à mesure du travail si l’équipe d’audit découvre des éléments significatifs qui n’avaient pas
été observés auparavant »
C
D’autre part selon la norme 1SA 300, l’auditeur doit établir un plan de mission qui fixe
ES
l’étendue, le calendrier et la démarche d’audit, et donne des lignes directrice pour la

AG
préparation d’un programme de travail plus détaillé. L’établissement du plan de mission

doit souligner les aspects suivants :
-B
- la détermination des caractéristiques de la mission qui définissent son étendue, le

IB
référentiel comptable suivi, les règles spécifiques de présentation des états

LI
financiers requises dans le secteur d’activité concerné et la localisation des

O
composantes de l’entité ;
TH
- la prise en compte des facteurs importants qui détermineront les aspects qui feront
EQ
l’objet d’une attention toute particulière de l’équipe affectée à la mission, tels que
la fixation de seuils de signification appropriés, l’identification préliminaire des
U
domaines ou un risque plus important d’anomalies significatives peut exister ;

E
- un programme de travail plus détaillé que le plan de mission définissant la nature,

le calendrier et l’étendue des procédures d’audit à mettre en œuvre par les membres
de l’équipe affectée à la mission afin de recueillir des éléments probants et
appropriés suffisants et appropriés pour réduire le risque d’audit à un niveau faible
acceptable.
1.3.2. L’évaluation des risques d’anomalies significatives
Apprécier le contrôle interne, c’est-à-dire vérifier sa bonne conception et son bon

fonctionnement. Cette phase d’évaluation du contrôle permet à l’auditeur d’évaluer les
procédures et systèmes, manuels ou informatisés. Selon le COSO II (2006 : 268-269),
l’évaluation du contrôle interne est un processus en soi. Si les approches ou les techniques
peuvent varier, le processus doit être rigoureux et comporter certains éléments
fondamentaux. Un processus rigoureux est la base de toute évaluation.
Au cours de cette phase, selon DAYAN (2008 : 909), « l’auditeur approfondît sa

connaissance des risques inhérents à l’activité de l’entreprise, et statue définitivement sur
les risques de non contrôle, c’est-à-dire, sur la capacité des procédures en place à
neutraliser les risques de perte de patrimoine ».
- Nature des risques
De façon générale, le risque d’audit est le risque que l’auditeur certifie les comptes de
C
l’entreprise alors que ceux-ci ne donnent pas une image fidèle du patrimoine du résultat de
ES
l’entreprise et de la situation financière de l’entité. Plus l’auditeur veut avoir l’assurance

AG
raisonnable que son opinion sera bonne, plus il fixera un niveau faible de risque d’audit
qu’il est prêt à supporter. S’il veut une assurance de 95%, le risque d’audit acceptable sera
-B
alors 5%.L’auditeur de surcroît doit adapter le risque d’audit à l’entreprise auditée .Le
modèle, d’audit par le risque propose une équation synthétisant les trois risques en audit.
IB
LI
RA= RI*RC*RD ; Avec RA= le risque d’audit, Le RI= le risque inhérent, RD = le risque
O
de détection
TH
Le risque d’audit se décompose en trois étapes :

EQ
- le risque inhérent ;
U
E
- le risque de contrôle ;
- le risque de détection.
Le risque inhérent : est le risque qu’une assertion du management soit erronée, et cela
indépendamment de toute procédure de contrôle interne.
Le risque de contrôle : est le risque qu’une erreur significative dans les comptes ne soit pas
prévenue ou détectée à temps par le système de contrôle interne de l’entreprise.
Selon Resten (2004 : 8), « le risque de contrôle est fonction de la qualité du contrôle
interne de l’entreprise auditée. Le risque de contrôle ne peut être nul du fait qu’aucun
système de contrôle interne ni aucune procédure, n’assure à 100% que toutes les erreurs
seront détectées à temps ».
Comme le contrôle inhérent, le risque ne peut pas être modifié par l’auditeur. Cependant
il fixera le niveau de risque de contrôle en fonction de ses conclusions et l’étendue de ses
travaux concernant la qualité du contrôle interne de l’entreprise.
Un niveau de risque de contrôle élevé imposera de nombreux tests de détail pour se forger
une opinion. A l’inverse si le risque de contrôle est faible, l’auditeur pourra s’appuyer sur
le contrôle interne de l’entreprise pour alléger son programme de travail dans la phase
finale de contrôle des comptes.
C
 le risque de non détection :

ES
C’est le risque que l’auditeur ne détecte pas d’erreurs ayant un impact significatif sur le
AG
compte. Le risque de non détection est fonction de la qualité du travail de l’auditeur.

-B
Selon WILMOTS (2002 :23), le risque de non détection est le risque qu’en dépit des
IB
efforts supplémentaires consentis par l’auditeur, des erreurs de nature matérielle subsistent
LI
tout de même dans les comptes annuels. Ce risque contrairement aux risques inhérents et
O
de contrôle peut être modifié par l’auditeur en faisant varier la nature, la période et
TH
l’étendue des travaux. L’auditeur doit donc évaluer les risques qui pourraient le conduire à
une mauvaise interprétation de ses travaux.
EQ
IL peut en fonction de son budget réduire le risque :

U
E
- utiliser des procédures d’audit plus efficace ;

- utiliser de logiciels de contrôle assisté par l’ordinateur ;
- réaliser les tests substantifs à une date la plus proche possible de la date de clôture
des comptes ;
- utiliser des échantillons plus importants dans ses sondages.
Selon MARESHALL (2003 : 16), pour une entreprise ou toute organisation, le risque est
un mélange de trois notions, « aléas », « dommage », et « opportunité » au sens de prise de
risque.
Tableau 1 : Matrice de la relation entre les différentes composantes du risque d’audit
Evaluation par l’auditeur du risque lié au contrôle/évaluation par l’auditeur du risque

inhérent.
Cette zone correspond au
ELEVE MOYEN FAIBLE
risque de non détection
ELEVE Minimum Plus faible Moyen
MOYEN Plus faible Moyen Plus élevé
FAIBLE Moyen Plus élevé Maximum
Source : Obert (2004 : 33-203), COOPERS & al. (2000 : 75-82)
Plus l’évaluation du niveau des risques liés au contrôle est élevée, plus l’auditeur doit
C
rassembler d’éléments probants relevant les contrôles de substantifs.

ES
1.3.2.1. Prise de connaissance du système

AG
Pour AHOUANGANSI (2006 :207) « la phase de prise de connaissance de contrôle interne

-B
doit permettre à l’auditeur d’acquérir une bonne compréhension du circuit de traitement de

l’information, depuis l’initiation d’une opération jusqu’à sa traduction dans les comptes
IB
annuels de l’entreprise »
LI
O
Afin de réaliser cette phase, selon LEJEUNE & al (2008 : 69), « l’auditeur :
TH
- conduit des entretiens avec les responsables des services ;

EQ
- analyse, s’il existe, le manuel de procédures de contrôle interne de l’entreprise ;

U
- prend connaissance, si aucun problème de confidentialité ne se pose, des dossiers

E
auditeurs précédents ».
1.3.2.2. Description du système
Pour DAYAN, (2008 :944), cette deuxième phase de la simple logique : l’auditeur doit
garder la trace des informations recueillies lors de l’étape précédente de prise de
connaissance. L’auditeur a ici le choix entre une forme narrative (manuscrite ou
informatisé) et des diagrammes (flow chartes).
1.3.2.3. Vérification de l’existence du système (Test d’existence ou de

conformité)
L’objectif ici est de confirmer que le descriptif représente bien la procédure telle qu’elle est
prévue par l’entreprise. L’auditeur sélectionne un nombre limité et vérifie que les contrôles
prévus par l’entreprise sont effectués.
1.3.2.4. Evaluation des risques liés à la conception des systèmes
L’auditeur juge la pertinence des traitements et des vérifications mis en place par
l’entreprise. Le but est d’assurer que la conception de la procédure, tant au niveau du
traitement de l’information que sa vérification, élimine les risques d’erreurs et de pertes.
C
ES
Selon IFACI (2006 : 48), l’évaluation des risques consiste à déterminer dans quelle mesure
des évènements potentiels sont susceptibles d’avoir un impact sur la réalisation des
AG
objectifs. Dans une mission d’audit, selon Nguena (2008 : 69), l’analyse des risques doit
répondre entre autres au questionnement global suivant : quels sont les évènements
-B
susceptibles d’empêcher l’entreprise de poursuivre ses objectifs ?

IB
LI
La technique la plus fréquemment utilisée pour évaluer les risques dus à la conception des
O
systèmes repose sur l’utilisation de questionnaires de contrôle interne qui donnent la liste
TH
des principaux points de contrôle interne qu’ils sont nécessaires de vérifier. Ils sont de
types fermés ou ouverts.
EQ
1.3.2.5. Vérification du fonctionnement des procédures (Test de

U
E
permanence)
L’objectif de cette phase est de vérifier que les procédures décrites sont celles qui sont
réellement utilisées, et qu’elles le sont en permanence. L’auditeur dispose pour cela de
trois techniques principales selon DAYAN (2008 :933) :
- examens de l’évidence du contrôle par une inspection de documents .Ces tests sont
similaires aux tests d’existence. Rapide à exécuter, menés en grand nombre et en
peu de temps, cette technique permet de couvrir des échantillons importants et de
donner à l’auditeur l’assurance que les procédures sont respectées en permanence.
- répétition des traitements et des vérifications par l’auditeur. L’auditeur refait le

traitement ou le contrôle réalisé par le personnel de l’entreprise. Cette répétition
permet à l’auditeur de s’assurer que les traitements et vérifications sont
matérialisées par des visas ou documents de travail.
- l’observation de l’exécution d’un contrôle permet à l’auditeur de mieux comprendre
la façon dont le contrôle est réalisé et de vérifier son exécution correcte.
1.3.3. Contrôles des comptes
Compte tenu de ses conclusions sur le contrôle interne, de l’exécution préalable de

certaines opérations de nature exceptionnelle de l’exercice et de ses observations,
l’auditeur est en mesure de procéder au contrôle des comptes annuels sur lesquels porte son
C
rapport de certification en définissant avec un programme de travail adapté.

ES
AG
L’objectif recherché par le contrôle des comptes est selon ATH (1991 : 115), de s’assurer
que :
-B
- les montants inscrits dans les états financiers sont exacts et correspondent à des
IB
opérations réelles de l’entité,

LI
- ont fait l’objet d’une investigation.

O
TH
Ce contrôle se déroule quand l’entreprise est en mesure de fournir des états financiers ou
des balances comptables suffisamment proches des comptes définitifs. Selon la CNCC &
EQ
OECCA (2006 : 312) « Il consiste à la fois en un examen de cohérence globale (examen

U
analytique) et en un examen de détail (compte par compte et revue de l’annexe) ».

E
« Une mission de commissariat aux comptes a pour objectif de permettre d’exprimer une
opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié ».
Pour CNCC & OECCA, (2006 : 325), l’auditeur a une obligation de moyens qui n’est pas
compatible avec une codification détaillée des diligences à mettre en œuvre. Dès lors, sa
responsabilité est pleinement engagée par les choix qu’il opère au plan de l’étendue des
contrôles.
Le contrôle exhaustif (ou intégral) des opérations est en général une solution extrême à
n’utiliser que :
- si les points faibles du contrôle interne sont d’une exceptionnelle gravité ;

- si le volume des opérations à contrôler est limité.
Le contrôle par sondage est la seule méthode, lorsque les volumes à contrôler sont
importants.
1.3.4. Achèvement des travaux et rapports
A l’issue des travaux, l’auditeur fait la synthèse de façon à s’assurer qu’ils sont suffisants
C
et convaincants et établit son rapport. La synthèse va porter nécessairement sur l’étendue

ES
des travaux et sur les erreurs et inexactitudes identifiées qui n’auraient pas été déjà prises
en compte par l’entreprise.
AG
D’après l’article 711 de l’Acte uniforme relatif aux sociétés commerciales et aux
-B
groupements d’intérêt économique, le commissaire aux comptes formulera dans son

IB
rapport une opinion sur la régularité et la sincérité des comptes de l’entreprise. Cette
LI
opinion, après toutes les diligences d’audit, observées peut prendre l’une des formes
O
suivantes :
TH
- certification sans réserve ;

EQ
- certification avec réserve ;

- refus de certifier.
U
E
L’auditeur précise dans son rapport qu’il a effectué cet examen selon les normes de la
profession qui l’incombe. Il peut, dans un paragraphe distinct placé après sa conclusion,
attirer l’attention sur toute information donnée dans les notes annexes qu’il considère
essentielles.
Conclusion
D’une manière générale, un audit financier a pour finalité de donner une opinion sur une
information financière. Pour aboutir à cette opinion, les auditeurs sont passés par plusieurs
étapes. L’audit financier et comptable procède, comme les autres types d’audit, d’une
démarche méthodologique et responsable, mise en œuvre par les professionnels aguerris.la
réussite d’une mission d’audit comptable et financier est subordonnée à l’utilisation par
l’auditeur d’outils appropriés, et surtout à la mise en œuvre d’une organisation humaine et
matérielle lui garantissant la pertinence de ses conclusions. Comme dans n’importe quelle
autre profession, l’auditeur doit avoir des qualités humaines indispensables. Il doit faire
preuve d’organisation, d’adaptabilité et surtout d’honnêteté et de modestie. Selon
C
DALE(2009 : 104) « Parceque qu’il faut plus d’honnêteté que d’intelligence pour penser
ES
juste » Ce chapitre nous a permis de comprendre le concept des éléments probants et les
procédures d’audit externe afin de les collecter, mais aussi des techniques dont la démarche
AG
constituera l’essentiel du chapitre 2 .

-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Chapitre 2 : TECHNIQUES D’OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
Nous rappelons que les objectifs de l’audit sont de prouver l’existence des opérations de la
firme, d’avoir la certitude que toutes les opérations ont bien été enregistrées (exhaustivité
des opérations), enfin de montrer que les droits et obligations des actionnaires sont
respectés. Il s’agira de bien vérifier que l’entreprise est propriétaire des biens qui sont à son
bilan, de s’assurer que l’évaluation des opérations est correcte, et enfin que la présentation
répond aux normes légales en vigueur.
Tout audit financier doit permettre d’émettre une opinion. Cette dernière doit être fondée
sur des preuves que l’auditeur doit annexer à son dossier. Les preuves n’ont pas toutes la
même force et l’auditeur dispose de divers outils permettant de les collecter.
C
ES
2.1. L’observation et l’inventaire physique

AG
 L’observation physique :
-B
L’observation physique technique consistant à examiner un processus ou la façon dont une

IB
procédure est exécutée par d’autres personnes, par exemple : l’observation par le
LI
commissaire aux comptes de la prise d’inventaire par le personnel de l’entité (comptage et

O
relevé physique) ou examen de procédures de contrôle ne laissent aucune trace matérielle

TH
(LEJEUNE & al, 2007 : P183). L’observation physique est une technique, à haut niveau de
force probante, qui est utilisé pour confirmer l’existence d’un actif. Cette technique peut
EQ
s’appliquer principalement : aux stocks, aux immobilisations corporelles, aux effets, aux
U
espèces en caisse, etc.

E
 L’inventaire physique :
Les inventaires physiques des stocks : les inventaires se caractérisent par les contrôles
physiques. Pour COOPERS & al (1998 : 73), « le matériel, les stocks, les titres, les
disponibilités et autres actifs font l’objet d’une protection physique et d’inventaire
périodiques dont les résultats sont comparés aux données figurant sur le document de
contrôle ».L’inventaire physique des stocks est obligatoire à la clôture de l’exercice :
recensement et valorisation des marchandises, des matières premières, approvisionnement
et produits fabriqués qui sont la propriété de l’entreprise (ERSA, 2007 : 7). L’objectif
poursuivi par l’inventaire physique est la confirmation de l’existence physique d’un
élément d’actif. Le travail doit être conduit avec ordre, méthode et précision. Toute erreur
en dénaturerait les résultats (Sambe & al, 2008: 214).
Lors des travaux de l’audit externe, la plupart des réserves faites sont dues au peu de
fiabilité des inventaires de stocks physiques ; soit ils sont entachés d’erreurs quand ils sont
faits, soit dans le pire des cas ils ne sont pas du tout produits.
Selon Barry (2009 : 133), « cette fonction particulièrement importante comprend toutes les
opérations de recensement physique des stocks de l’entreprise, en vue de conforter ou, en
cas d’écart rectifier les soldes comptables des stocks ».
Le rapprochement des inventaires physiques des inventaires théoriques peut aboutir soit à
C
des écarts positifs appelés bonis ou des écarts négatifs appelés mali d’inventaires. Mais la
ES
qualité de l’inventaire dépend de la bonne tenue des livres comptables obligatoires.

AG
Selon MAESO (2007 : 22), les principes clés qui sous –tendent la tenue des documents
sont :
-B
IB
- le PCG impose la tenue de plusieurs registres comptables : livre journal, grand

LI
livre, livre d’inventaire, ainsi qu’une documentation d’écrivant les procédures et

O
l’organisation comptable de l’entreprise. Ces documents doivent être conservés dix

TH
ans.
- le livre d’inventaire relève des travaux de fin d’exercice ;
EQ
- le livre journal et grand livre enregistre les opérations survenues pendant l’exercice
U
comptable ;
E
- la documentation relative aux procédures et à l’organisation comptable permet la

compréhension et le contrôle du système comptable.
Il existe deux types d’inventaire :
- l’inventaire de fin d’exercice qui permet de valoriser les stocks nécessaires à

l’établissement du bilan ;
- l’inventaire tournant qui se déroule tout au long de l’année.
Quel que soit le type d’inventaire utilisé, le processus d’inventaire nécessite le respect
rigoureux de la procédure ci-après.
2.1.1. Modalité
Selon ATH (1991: 209), les différentes étapes de l’intervention de l’auditeur se situent
avant, pendant et après la prise d’inventaire.
- -Avant la prise d’inventaire : obtenir la procédure d’inventaire même oralement si

cette dernière n’est pas écrite et s’assurer que l’entreprise a prévu des moyens
adaptés au recensement des actifs dans de bonnes conditions de fiabilité.
- -Pendant la prise d’inventaire : assister à l’inventaire et s’assurer que les moyens
décrits pour présenter la procédure d’inventaire sont mis en œuvre de manière
satisfaisante.
- Apres la prise d’inventaire : contrôler que les stocks quantifiés pendant
C
l’inventaire seront correctement évalués, contrôler les travaux post-inventaire et

ES
s’assurer qu’ils ont été correctement exploités par l’entreprise de manière à

AG
déterminer une valeur d’effectif le plus proche possible de la réalité.

-B
Particularité de certains inventaires : Certaines entreprises, au lieu de procéder à un

inventaire complet de fin d’exercice, ont recours aux inventaires tournants ou à un
IB
inventaire à une date antérieure à la clôture.

LI
O
L’objectif de l’auditeur est de s’assurer que la prise d’inventaire est faite correctement et
TH
que les quantités inventoriées à la date donnée le sont de manière sincère.

EQ
2.1.2. Les éléments sur lesquels peut porter l’observation physique, son intérêt
U
et ses limites
E
D’une manière générale, tout élément physiquement identifiable peut faire l’objet d’une
observation physique. Par rubrique du bilan, l’observation physique peut porter sur les
éléments suivants : les immobilisations, les stocks, les espèces en caisse etc.
L’intérêt de l’observation physique permet de s’assurer que les procédures de contrôle

interne mises en place au sein de l’entité sont effectivement appliquées (LEJEUNE & al,
2007 :184). Les limites de l’observation physique, le seul contrôle physique est insuffisant
pour cerner tous les aspects permettant de justifier, notamment, la correcte évaluation et la
classification d’un poste. Le schéma ci-après en est une illustration.
Figure 3 : Schéma général de l’observation physique :
Planning d’intervention
Collecte des Procédures
NON OUI
Ecrites ?
C
Description des procédures

OUI DIAGRAMMES ET
ES
Avant NARRATIFS
AG
Evaluation des procédures QUESTIONNAIRE

D’INVENTAIRE
-B
IB
NON OUI
FIABLES
LI
O
TH
EQ
RECOMMANDATIONS A
L’ENTREPRISE
U
E
ASSISTANCE A L’INVENTAIRE
.contrôle de l’application des procédures
.Tests de comptages
.Recensement des informations
PENDANT Nécessaires au contrôle de la séparation
des exercices.
EXPLOITATION DES
RESULTATS DE
APRES L’INVENTAIRE
RAPPORT SUR LE
CONTROLE INTERNE
Source : ATH (1991 :207)
2.2. La confirmation directe
Selon la norme d’exercice professionnelle (NEP) 505 : la demande de confirmation des

tiers consiste à obtenir de la part d’un tiers une déclaration directement adressée au
commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations. Il y’a lieu de
distinguer la demande de confirmation fermée par laquelle il est demandé au tiers de
donner son accord sur l’information fournie de la demande de confirmation ouverte par
laquelle il est demandé au tiers de fournir lui-même l’information.
2.2.1. Principe
Selon ATH (1991 :213), On classe d’ordinaire les preuves en matière d’audit en deux
C
catégories : les preuves externes et les preuves internes. Les preuves externes proviennent
ES
d’une source extérieure au système de l’entreprise : les avis de versement et les

AG
reconnaissances de dettes fournis par les débiteurs. Au contraire, les preuves internes
proviennent du système même de l’entreprise : les factures de vente et les avoirs émis.
-B
2.2.2. Domaine d’application

IB
LI
La technique de confirmation s’utilise pour contrôler l’exactitude de certains montants du

O
bilan, comme les créances clients, les dettes fournisseurs, les soldes bancaires, ou pour
TH
recueillir des informations telles que les autorisations de signatures des instruments de
paiement, les cautions et avals donnés, le correct suivi des déclarations et paiement des
EQ
cotisations aux organismes sociaux, les différents litiges suivis par les avocats
U
(ATH,1991 :213).
E
2.2.3. Modalité de réalisation
Le schéma général de la procédure de confirmation directe ci-après résume les principales

étapes. L’auditeur doit, dès l’établissement de la lettre de mission, exposer à l’entreprise
les motifs du recours à cette procédure et ses modalités. Il est indispensable d’obtenir
l’accord de l’entreprise sur le principe pour :
- permettre à la procédure de se dérouler ;

- éviter les problèmes relationnels
- bénéficier de la coopération du personnel pour tous les travaux matériels

qu’entraine cette procédure. La réalisation d’une circularisation suppose un
formalisme rigoureux (Pigé, 2003 :183).
2.2.3.1. Choix des éléments à confirmer et des dates
La connaissance acquise de l’entreprise au cours de l’analyse préliminaire et de

l’évaluation du contrôle interne permet à l’auditeur de sélectionner les catégories de tiers
pour lesquelles il est souhaitable d’appliquer la procédure de confirmation directe. En ce
qui concerne à la date des demandes, elle dépend de la confiance de l’auditeur dans le
contrôle interne de l’entreprise. Si cette confiance est grande, la confirmation pourra être
effectuée avant l’émission du rapport et des délais nécessaires à l’obtention des
C
informations de base, des réponses et de leur dépouillement : ce travail doit pouvoir être
ES
effectué avant l’émission du rapport. Si les demandes de confirmation sont établies à une
AG
date antérieure à la date de clôture, l’auditeur doit inclure dans son programme de contrôle
des comptes une revue des mouvements intervenants entre ces deux dates. Dans tous les
-B
cas, chaque étape de la procédure doit être planifiée avec précision afin que l’entreprise
IB
puisse prendre les mesures nécessaires et que la procédure soit efficace (ATH,1991 :215).
LI
2.2.3.2. Choix spécifiques des tiers à confirmer

O
TH
Sauf cas exceptionnel, il n’est pas envisageable de demander une confirmation directe à
EQ
tous les tiers de chaque catégorie. L’auditeur doit donc procéder par sondage. L’étendue du
sondage (voir ci-après la technique des sondages) dépend de la confiance de l’auditeur
U
dans le système de contrôle interne de la société, de la nature des informations

E
demandées, …
L’échantillon choisi doit être représentatif de la population choisie. Dans le choix des tiers,
l’auditeur tient compte :
- des soldes des comptes (valeur relative importante) ;

- du volume des transactions traitées (exemple : chiffre d’affaire important, mais
solde nul) ;
- des anomalies apparentes (soldes clients créditeurs, éléments anciens, etc.).
Il complète enfin son échantillon par des soldes choisis au hasard. Pour les clients, et les
fournisseurs, qui sont surtout nombreux, l’échantillonnage est la méthode la mieux adaptée
(Pigé, 2003 : 184).
2.2.3.3. Préparation des demandes : les types de demandes peuvent être

« ouvertes » ou « fermées ».
La demande ouverte : consiste à interroger les tiers pour obtenir des relevés, des soldes,
des informations dont le commissaire aux comptes vérifiera l’exactitude avec les
informations obtenues de l’entité contrôlée. Cette forme de confirmation des tiers sera
privilégiée pour les demandes adressées par exemple, aux banques, aux fournisseurs, aux
avocats ainsi qu’au greffe des tribunaux de commerce. La demande fermée : indique la
C
nature et le montant des informations, les opérations ou soldes sur lesquelles porte la
ES
confirmation et qui doivent être confirmées par les tiers. Elle sera parfois utilisée pour les
AG
créances clients et les débiteurs. Toute confirmation doit permettre de conclure sur le poste
concerné en fonction des objectifs recherchés et doit effectivement donner lieu à une
-B
conclusion. Avec l’accord de la direction, il est possible d’envoyer les demandes de

IB
confirmation directement par le commissaire aux comptes sur entête de celui-ci

LI
(LEJEUNE & al, 2007: 198).

O
2.2.3.4. Accord du client

TH
EQ
Il est l’essentiel d’obtenir l’accord et la signature d’un responsable de l’entreprise car :

U
- la demande émane de la société ;

E
- l’auditeur, dans sa sélection, peut avoir inclus des tiers qui mettraient l’entreprise en
difficulté, s’ils recevaient la demande de confirmation en état (exemple :
l’entreprise est en litige avec un client et à déjà reconnu la perte de la créance dans
ses comptes alors qu’elle continue, par principe, à la réclamer).
Si la société refuse que certains tiers fassent l’objet d’une demande de confirmation, il
appartient à l’auditeur :
- de juger du bien-fondé des arguments avancés ;

- de mettre en œuvre les procédures compensatoires de contrôle ;
- d’obtenir de la direction une confirmation écrite de sa demande et des raisons qui la

justifient.
Si ces travaux ne suffisent pas à convaincre, l’auditeur du bien fondé des éléments figurant
dans les comptes, il devra tirer les conclusions de l’impact de la limitation mise à
l’exécution de sa mission et éventuellement émettre les réserves qu’il juge nécessaires dans
un rapport (ATH, 1991 : 217).
2.2.3.5. Envoi et suivi des demandes
La mise sous enveloppe et l’envoi des demandes doivent être faites par l’auditeur (c’est la
condition lui permettant de s’assurer que toutes les lettres sont expédiées. La lettre de
C
confirmation (avec la formule de réponse) accompagnée du relevé détaillé doit être mise
ES
dans une enveloppe à en-tête du cabinet. Si les enveloppes du client sont utilisées,
AG
l’auditeur peut ne pas être avisé de l’existence de tiers « n’habitant pas à l’adresse
indiquée ».Il convient également de joindre une enveloppe timbrée à l’adresse du cabinet
-B
pour réponse. L’auditeur établit un état des demandes de confirmation envoyées afin d’en
assurer le suivi et en particulier un délai raisonnable, envoyer une deuxième demande aux
IB
tiers n’ayant pas répondu (Pigé ,2003 :185).

LI
O
2.2.3.6. Dépouillements des réponses

TH
 Cas des confirmations positives

EQ
Selon ATH (1991 :218), à la réception des réponses, l’auditeur les ventile en conformes et
U
E
non conformes. Pour les réponses non conformes, l’auditeur doit analyser les écarts et
identifier s’ils sont dus à :
- des chevauchements normaux (exemple : règlements faits par la société dans les
derniers jours de l’exercice et reçus au début de l’autre par son fournisseur) ;
- des erreurs du tiers (factures non comptabilisées par un client) ;
- des erreurs de la société (erreur d’imputation comptable, par exemple).
Les recherches nécessaires à cette analyse peuvent être déléguées au personnel de la

société à condition que l’auditeur se mette d’accord avec lui sur la méthode du
rapprochement à faire et puisse superviser et contrôler les résultats de son travail. Dans ce
cas il s’attachera plus particulièrement aux :
- erreurs de la société : il peut s’agir d’erreurs d’imputation ou d’omission ; dans ce

dernier cas il peut y avoir indication d’une déficience ou d’une lacune dans le
contrôle interne qui n’est pas parue lors de la vérification des procédures. Dans tous
les cas, il faut faire procéder aux redressements nécessaires.
- erreurs du tiers : les auditeurs doivent se faire présenter les documents comme les
factures, bons d’expédition, etc., afin de vérifier la réalité ainsi que la date de
transaction. La société doit informer le tiers de ses erreurs et lui demander son
accord en retour.
C
Toutes les anomalies révélées par la procédure de confirmation directe doivent être
ES
signalées aux services intéressés et, si elles sont significatives, à la direction de la société.
AG
Le résultat du dépouillement des réponses est reporté sur la feuille de

travail « dépouillement des confirmations directes ».
-B
 Cas des confirmations aveugles

IB
LI
Le processus reste le même, mais l’auditeur (ou le personnel de l’entreprise si le travail lui
O
est délégué) rapproche les relevés obtenus avec la comptabilité de l’entreprise avant de
TH
procéder au contrôle du bien être fondé de leurs comptes dans les livres au moyen d’autres
EQ
procédures. Selon l’IFAC (1998 :148), en cas d’absence de réponse à une demande de
confirmation positive, des procédures alternatives doivent être mises en œuvre ou le solde
U
non confirmé devra être considéré comme une erreur.

E
2.2.3.7. Procédures Alternatives
Selon ATH (1991 :218), lorsque la technique de confirmation est inopérante compte tenu
des particularités du secteur d'activité de la Société (sous couvert d'une justification écrite
dans le dossier général) ou lorsque les demandes de confirmation n'ont pas donné lieu à des
réponses, ont donné lieu à des réponses inexploitables, font état d'un désaccord, le réviseur
procède, en fonction de la sélection qu'il a effectuée, à la mise en œuvre de contrôles de
substitution.
Les contrôles de substitution seront élaborés en fonction des objectifs d'audit poursuivis :
- matérialité : analyse du solde justifiée par les factures et les bons de livraison
émargés par le client (lien avec le poste stocks) ;
- correcte évaluation : analyse de l'apurement postérieur du solde de clôture en
liaison avec les postes de trésorerie ;
- séparation des exercices : s'assurer du correct rattachement des produits à l'exercice
comptable correspondant par validation des bons de livraison émargés par le client
(contrôle des postes clients, chiffre d'affaires, stocks).Un schéma de confirmation
illustre cette démarche.
Figure 4 : Schéma général de la confirmation directe
ETAPES
C
ES
Choix des éléments à confirmer et

des dates de confirmation SUPPORTS ET
TECHNIQUES
AG
Choix spécifique des tiers à Balances du client

confirmer
-B
IB
Préparation des demandes et

Modèle de lettres
LI
accord du client
O
TH
Partiel Total
EQ
Examen du
Envoi des
U
problème soulevé
par le client
E
Résolu Oui Non Réponse Oui
Non
Procédures Dépouillement des

alternatives réponses Feuille de
dépouillement
CONCLUSION Feuille
récapitulative
Source : ATH (1999 :214)
2.3. Le sondage
Les sondages effectués doivent être suffisants en qualité et en quantité pour que leurs
résultats puissent être valablement extrapolés à l’ensemble de la population. Ce principe
s’applique quelle que soit la méthode utilisée (statistique ou non). Pour que ce caractère
soit obtenu, l’auditeur doit respecter les étapes schématisées ci-après.
2.3.1. Définition et objectif de sondage
Définition : Selon Grais (1982 : 221), « Le sondage est une technique portant sur une
fraction représentative de la population étudiée, dite population de référence, cette fraction
constitue l’échantillon, les observations effectuées sur l’échantillon permettent d’estimer la
C
distribution et les caractéristiques de la population de référence »

ES
Appliqué à l’audit : « le sondage est une technique qui consiste à sélectionner un certain
AG
nombre d’éléments d’une population, appliquer à ces éléments les techniques d’obtention
d’éléments probants, extrapoler les résultats obtenus sur l’échantillon, à l’ensemble de la
-B
population » (CNCC, 2000 :4).

IB
LI
Pour Raffegeau & al (1994 : 88), ‘‘est appelé sondage en audit toute méthode de sélection
O
d’un individu : facture, écriture, article, etc. en vue d’effectuer un contrôle sur cet
TH
individu’’.
EQ
Objectif : D’une manière générale, le sondage a pour objectif d’obtenir des résultats à
partir d’un nombre d’unité statistique relativement faible (échantillon), et de les faire porter
U
E
sur un plus grand nombre de caractère (population), Mac RAE ( 1978 :122).
Appliqué à l’audit le sondage a pour objectif d’obtenir des éléments probants nécessaires
pour acquérir un degré raisonnable d’assurance, permettant de fonder l’opinion sur les
comptes (CNCC, 2000 :12).
Les types de sondage : nous avons défini le sondage comme une technique qui consiste à
sélectionner un certain nombre d’éléments (échantillon) dans une population, à effectuer
sur ces éléments les analyser ou les contrôles souhaités et à extrapoler les résultats ainsi
obtenus à l’ensemble de la population.
2.3.1.1. Choix de la population
Nature : la population choisie comme base de sélection doit être compatible avec l’objectif
choisi. Exemple : pour vérifier que toutes les réceptions ont donné lieu à comprendre soit
d’une facture, soit d’une provision pour facture à recevoir, la population de base doit être
celle des bons de réception et non celle des factures comptabilisées. Quelle que soit la
précision de la technique de sondage utilisé, si la population de base est mal définie, les
résultats du sondage ne peuvent pas être probants.
Période : en fonction de l’objectif à remplir, l’auditeur doit également définir des limites
dans le temps à la population qui servira de base à sa population.
C
Analyse : une des principales caractéristiques des populations qui servent de base aux
ES
contrôles de l’auditeur est qu’elles sont rarement homogènes :il est donc souvent
AG
nécessaire de procéder à une analyse de cette population, permettant de la découper en

sous –populations présentant des caractéristiques suffisamment homogènes pour ne pas
-B
fausser les résultats du sondage.

IB
Caractéristiques : Enfin, la population choisie doit être caractérisée: nombre d’éléments

LI
ou valeur cumulée selon la nature du sondage, identification des critères qui permettent de
O
décider, pendant l’exécution du sondage, si l’élément est correct ou pas, chiffrage du taux
TH
d’anomalie et de l’erreur acceptables. Exemple : existence de la signature de M .X, ou

EQ
valeur = montant hors taxe de la facture.

U
2.3.1.2. Choix de la technique à utiliser

E
Dans la pratique, on distingue deux types de sondages : (Obert,1995 :85) « le sondage non
statistique ou ordinaire, et le sondage statistique ».
Le sondage non statistique ou ordinaire : encore appelé sondage par choix raisonné ou
dirigé ou encore orienté. Le sondage non statistique est une technique de sélection, qui
consiste à construire à partir d’information apriori sur la population étudiée, un échantillon
qui ressemble autant que possible à cette population (Mc RAE ,1978 :26).
D’après cette définition, le sondage non statistique ou ordinaire résulte d’un choix
raisonné, c’est-à-dire qu’on se fixe à l’avance les différents éléments à étudier, il est basé
sur l’expérience, les impressions .A ce niveau, le sondage non statistique laisse au reviseur
l’entière liberté quant au choix des échantillons, de leur taille, et de leur mode de prélèvent,
d’où le non de la méthode. Exemple 1:pour l’ensemble des factures de ventes du mois de
mars on se fixe à l’avance les factures N° 10 13 20 25 26 ; qui seront examinées ;
Exemple 2 : Toutes les factures supérieures à 50 000 FCFA seront sélectionnées. Avec, le
sondage non statistique l’évaluation de la précision des observations peut être un peu
difficile par rapport à la méthode statistique. Cependant, s’il est correctement appliqué, le
sondage non statistique peut apporter à l’auditeur des éléments probants, suffisants et
appropriés. Le principal avantage de la méthode non statistique est le cout et la rapidité
par rapport au contrôle exhaustif, car il nécessite moins de calculs et de préparations.
C
Le sondage statistique ou mathématique : Selon Mc RAE(1978 : 27) « le sondage

ES
statistique ou aléatoire est une technique de sélection dont le tirage de l'échantillon se fait
AG
au hasard .C’est à dire que tous les éléments de la population présentent la même
probabilité d’être sélectionnés dans l’échantillon à chaque tirage .De cette définition, pour
-B
OECCA (1981 :12) & STETTTLER (1976 :132), par rapport à la méthode ordinaire , le
IB
sondage statistique permet grâce à des formules statistiques de déterminer la taille de

LI
l’échantillon à sélectionner, mais aussi de déterminer avec une certaine précision des
O
résultats du sondage. Cependant son utilisation nécessite une préparation et une maitrise de
TH
la technique.
EQ
Exemple : le tirage au hasard des factures fournisseurs suivant une table de nombre. Dans
la pratique, les deux sondages (statistique et non) sont utilisés, mais le choix entre les deux
U
E
dépend d’après la (CNCC, 1991: 23).
- du jugement professionnel du commissaire aux comptes, c’est à dire de son

expérience professionnelle sur l’entité ;
- du degré de confiance (environnement général de l’entreprise et l’appréciation du
contrôle interne) qu’il veut avoir de ses conclusions générales ;
- de la taille de la population que l’on cherche à vérifier, car les statistiques sont
inutiles pour une petite population.
Une fois, ce choix effectué, le reviseur, le reviseur cherche à déterminer la taille de

l’échantillon à contrôler.
2.3.1.3. Détermination de la taille de l’échantillon
La détermination de la taille de l’échantillon est l’un des problèmes les plus difficiles dans
l’utilisation des sondages en général en mission d’audit externe. A ce niveau le reviseur se
pose plusieurs questions à savoir quelle doit être la taille ou l’importance des échantillons à
constituer pour qu’il puisse s’assurer qu’il réunit les éléments probants satisfaisants ou si
l’échantillon qu’il va choisir sera vraiment représentatif de la population ?
En fait, il s’agit de la reconnaissance du bon échantillon dont les observations pourraient

être incontestablement extrapolées à l’ensemble de la population .La détermination de la
taille de l’échantillon est importante car, plus l’échantillon est grand (important), plus les
résultats tirés sur l’échantillon seront précis. La taille de l’échantillon à déterminer est
C
fonction du type de sondage (statistique et ordinaire), (Mac RAE, 1978 :242).

ES
AG
2.3.1.4. Sélection de l’échantillon
La Norme d’Exercice Professionnelle (NEP) 530 quelle que soit la méthode utilisée,
-B
l’échantillon sélectionné doit être représentatif de la population. Tous les éléments de la

IB
population doivent donc être susceptibles d’être sélectionnés. Cette sélection peut être
LI
faite :
O
TH
- Soit par tirage à l’aide de tables de nombres au hasard ou tout procédé permettant
de générer des nombres au hasard (méthode aléatoire)
EQ
- Soit de façon systématique (un élément tous les x), mais à condition que le premier
U
élément ait été choisi au hasard ;

E
- Soit de manière purement empirique (cette méthode présente l’inconvénient d’être

facilement influencé par le jugement de l’auditeur), (STELLER, 1976 :142).
2.3.1.5. Etude de l’échantillon
Les échantillons sélectionnés doivent être examinés avec la plus grande rigueur, en
fonction des objectifs de sondage, c’est-à-dire des caractéristiques de ce qui a été défini
comme constituant une anomalie ou une erreur. Une importance particulière doit être
accordée à l’étude de l’échantillon car, le résultat du sondage en dépend.
Apres avoir fixé le taux d’anomalies ou erreur maximum acceptable, le reviseur vérifie la
présence ou l’existence de ce qui a été défini comme caractéristique ou erreur au niveau de
son objectif de sondage sur chaque élément sélectionné.
Selon Mc RAE (1978 : 112), trois cas de figure sont engageables :
- lorsque le nombre d’anomalies constaté est trop important ;

- lorsqu’il y’a erreur d’estimation de la taille de la population,
- lorsque le client n’est pas en mesure de fournir les documents sélectionnés.
Au cours de l’étude de l’échantillon, si le reviseur constate que le taux ou le nombre

d’anomalie attendu est trop important, c’est-à-dire dépassé largement le taux ou le nombre
C
d’anomalies ou erreur maximum acceptable qu’il s’était fixé, il doit se demander s’il a
ES
intérêt à poursuivre le sondage.

AG
A ce niveau, le réviseur peut soit interrompre le sondage, et choisir d’autres méthodes pour
mener à bien sa mission, poursuivre le sondage tout en s’assurant qu’il n’y aura pas
-B
d’autres anomalies, s’il constate d’autres anomalies, il sera amené à réduire la confiance
IB
qu’il avait placé sur le contrôle interne. Le reviseur ,peut considérer que l’échantillon qu’il
LI
a choisi n’est pas trop représentatif de la population, et peut donc décider de choisir un
O
autre échantillon ou modifier le taux d’anomalies maximum acceptable jugé trop élevé ou
TH
encore élargir la taille de l’échantillon qu’il a jugé non représentatif. Si un document ou

EQ
une pièce se trouve dans l’utilisation et que les responsables se soient pas en mesure de
fournir les informations ou fournissent des informations insuffisantes, le commissaire aux
U
comptes doit considérer ce refus comme une anomalie. Il doit alors, déterminer les travaux
E
complémentaires à effectuer pour s’assurer que ce manque d’information n’est pas une
anomalie ou erreur .les travaux complémentaires consistent à faire des sondages
approfondies sur les comptes concernés.
2.3.1.6. Evaluation des résultats
Avant de tirer une conclusion générale sur les résultats obtenus, l’auditeur doit examiner
chacune des anomalies constatées de façon à apprécier si elles sont vraiment
représentatives de la population ou peuvent être dues à un phénomène ponctuel ;-apprécier
si elles ne sont pas révélatrices d’un problème plus grave que le problème apparent. Les
anomalies exceptionnelles doivent être analysées et traitées à part. C’est après avoir isolé
l’effet de ces anomalies exceptionnelles que l’auditeur peut essayer d’extrapoler les
résultats obtenus de l’échantillon à la population ayant servi de base au sondage.la méthode
d’extrapolation est totalement dépendante de la technique utilisée : s’il s’agit d’une
méthode statistique, l’auditeur pourra exprimer cette extrapolation de façon précise.
L’évaluation des résultats du sondage reste une phase difficile pour laquelle l’auditeur doit
suivre une méthode rigoureuse (LEJEUNE & al, 2007 :179). Le schéma de la démarche du
sondage est illustré par la figure ci-après :
Figure 5 : La démarche générale des sondages

C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Source : ATH (1991 :227)
2.3.2. Eléments pouvant faire l’objet de sondage
En mission d’audit externe, les éléments pouvant faire l’objet d’un sondage sont
nombreux, nous pouvons citer entre autres :
• certains éléments du bilan :
- les immobilisations : contrôle de la procédure d’acquisition, contrôle des

montants …. ;
- les stocks : contrôle de la procédure d’entrée et de sortie des stocks, contrôle
des stocks (en quantité, qualité et en valeur) …. ;
- les créances et les dettes: dans la confirmation des comptes tiers, contrôle de la
C
valeur réelle des créances et des dettes ou des soldes ;

ES
- la trésorerie : examen des pièces justificatives, contrôle du caractère normal des

AG
dépenses, contrôle des procédures d’encaissement…. ;

- les emprunts : contrôle des procédures d’emprunt et des remboursements ;les
-B
immobilisations .
IB
• certains comptes de charges et produits :

LI
O
- les achats : le contrôle des procédures d’achats, des imputations, contrôle des
TH
pièces justificatives ….. ;

- Les ventes : le contrôle des procédures de ventes, des imputations, contrôle des
EQ
pièces justificatives. La caractéristique principale de ce type de sondage réside

U
de on objectif qui est d’apprécier si la valeur d’un compte est acceptable

E
(CNCC, 1991 :25).
2.4. Le contrôle arithmétique
Le contrôle arithmétique consiste à contrôler l’exactitude arithmétique de documents

justificatifs ou d'enregistrements comptables. Le contrôle peut être exécuté au moyen de
l’informatique, par exemple, en obtenant de l’entité un fichier électronique et en utilisant
des techniques d’audit assistées par ordinateur en vue de vérifier l’exactitude du total du
fichier. Est une nécessité pour s’assurer de la bonne qualité numérique des comptes .Ce
genre de contrôle peut avoir une application très vaste ; heureusement, les ordinateurs, les
programmes d’interrogation informatisés et les calculatrices de poche sont disponibles
pour le rendre soit moins nécessaire, soit plus facile. En tout cas, il est nécessaire pour
l’auditeur d’avoir l’assurance que soient correctes :
 Les additions dans les journaux, les comptes individuels, le grand livre de paie, le
grand livre, la balance généralement les états financiers ; mais aussi dans les
documents de base, les pièces justificatives, et les états de rapprochements. Nous
insistons beaucoup sur le contrôle des dans la dernière catégorie de document ; le
fait que le document lui–même soit hors comptable le rend particulièrement utile
aux fraudeurs qui s’en servent régulièrement ;
 Les multiplications et les tirages sur les documents émanant des services de
l’entreprise elle-même ou en provenance de l’extérieur. Ce contrôle est
C
particulièrement ardu, mais de prime importance dans la vérification de

ES
l’évaluation des états d’inventaire physiques par exemple (Lionel Collins &
al, 1992:145).
AG
2.5. La revue analytique

-B
Selon la norme ISA 520, on attend par « procédures analytiques», les évaluations des
IB
informations financières reposant sur l’analyse de corrélations plausibles entre des données
LI
aussi bien financières que non financières. Les procédures analytiques englobent
O
également les investigations nécessaires portant sur les variations ou les corrélations
TH
relevées qui sont incohérentes avec d’autres informations pertinentes ou qui s’écartent de
EQ
façon importante des valeurs attendues.

U
2.6. L’inspection
E
Selon LEJEUNE & al (2007 : 183), un des moyens les plus efficaces pour contrôler
l’existence de certaines informations consiste à vérifier leur réalité physique (inspection),
elle se caractérise ici par l’enregistrement des documents et l’inspection des actifs
corporels.
2.6.1. L’inspection des enregistrements pour les documents
- l’inspection consiste à examiner des enregistrements ou des documents, soit

internes, soit externes, sous forme papier, sous forme électronique ou autres
supports ;
- l’inspection des enregistrements et documents fournit des éléments probants dont la

fiabilité varie en fonction de leur nature et de leur source et, dans le cas
d’enregistrements ou de documents internes, en fonction de l’efficacité du système
de contrôle sur leur production ;
- un exemple d’inspection utilisée comme test de procédures est l’inspection des
enregistrements ou documents pour vérifier l’autorisation.
Certains documents fournissent directement des éléments probants quant à l’existence d’un
actif; par exemple, un document représentant un instrument financier tel qu’une action ou
une obligation. L’inspection de tels documents peut ne pas nécessairement fournir un
élément probant quant à la propriété ou à la valeur. De plus, l’inspection d’un contrat
C
exécuté peut fournir des éléments probants pertinents sur l’application par l’entité des
ES
méthodes comptables, telles que la comptabilisation des produits.

AG
2.6.2. L’inspection des actifs corporels

-B
- l’inspection des actifs corporels consiste en un contrôle physique de ces actifs ;

- l’inspection des actifs corporels peut fournir des éléments probants fiables quant à
IB
leur existence, mais pas nécessairement quant aux droits et obligations détenus par
LI
l’entité ou quant à leur valorisation ;

O
- l’observation physique du comptage des stocks s’accompagne généralement de

TH
l’inspection d’articles en inventaire pris individuellement. On connait l’importance

EQ
d’une variation des stocks sur le résultat de l’entreprise (LEJEUNE & al, 2007 :
185).
U
E
2.7. L’utilisation de l’informatique dans les travaux de vérification
L’informatique a conduit l’auditeur à adapter ses techniques de contrôle des procédures. Il

peut aussi utiliser la puissance de l’informatique de l’entreprise pour faciliter ses travaux
de contrôle. En effet, l’existence, au sein de la société contrôlée, des données sur supports
magnétiques permet à l’auditeur d’écrire lui –même ses propres programmes qu’il fera
tourner sur les fichiers de l’entreprise pour procéder à un ensemble de vérification. Ainsi,
des tests d’aide à la vérification pourront être conçus par les auditeurs et dans plusieurs
buts. Par exemple l’utilisation de l’informatique pourra permettre de procéder à des
extractions aléatoires, générées par une table de nombres au hasard, afin d’obtenir un
échantillon par un sondage ; de même, les résultats du sondage pourront être exploités
informatiquement, ce qui permettra d’éviter des travaux de calculs importants. En toute
logique, l’audit informatique ne doit pas être considéré comme un domaine sous-traité de
la mission d’audit, mais en faire partie intégrante. Il ne s’agit pas d’un apport
supplémentaire en sus de faire la mission principale, mais d’une nouvelle orientation de la
mission elle-même .Celle-ci doit être dirigée par le responsable de l’audit, que
l’intervention d’auditeurs spécialisés en informatique soit prévue ou non (LAMY,
1991 :47).
Les outils informatiques utilisés pour réaliser ces tests informatiques sont nombreux et le
choix de l’outil le mieux adapté n’est pas toujours simple. Parfois, on utilise
C
successivement plusieurs outils informatiques .Les logiciels utilisés sont le plus souvent :
ES
- les progiciels spécialisés ;

AG
- les progiciels classiques d’interrogation ;

- les logiciels utilitaires fournis par les constructeurs ;
-B
- les outils micro-informatiques.

IB
Le développement de logiciels spécifiques spécialement destinés à l’audit est de plus en

LI
plus exceptionnel. Il ne s’applique qu’à des cas bien ciblés, lorsque l’on a atteint la limite
O
des autres moyens et que le risque pressenti justifie cette démarche, toujours très onéreuse
TH
(LAMY,1991 :67).
EQ
2.8. L’expression de l’opinion de l’auditeur

U
E
Selon LEFEBVRE (2009/2010 :525-526), l’ensemble des développements afférents à la

nature et l’étendue des travaux d’audit financier doivent permettre in fine au commissaire
aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces « comptes sont établis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable qui leur est applicable ».
Dans le cadre de l’audit légal, la formulation de l’opinion et le contenu du rapport du

commissaire aux comptes sont prévus par les textes légaux et règlementaires
(C.com.art.L923-9 et R823-7 et norme d’exercice professionnel NEP700 qui remplace les
normes 2-601 et 2-602 pour les rapports afférents aux exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2008).En application des dispositions légales et normatives, l’auditeur externe
délivre, selon la nature des conclusions des travaux d’audit.
2.9. La responsabilité de l’auditeur
L’échec de toute mission expose les commissaires aux comptes à de graves déconvenues.
Ainsi selon les articles 725 et suivants de l’acte uniforme de l’OHADA relatif au droit des
sociétés commerciales et groupement d’intérêt économique « le commissaire aux comptes
est civilement responsable, tant à l’égard de la société que les tiers, des conséquences
dommageables, des fautes et négligences, qu’il commet dans l’exercice de ses fonctions.
Toutefois, sa responsabilité ne peut être engagée pour les informations ou divulgations de
faits auxquelles il procède en exécution de sa mission conformément à l’article 153 du
présent acte uniforme. Le commissaire aux comptes n’est pas responsable des dommages
causés par les infractions commises par les membres du conseil d’administration ou par
C
l’administrateur General, selon le cas, sauf si en ayant eu connaissance, il ne les a pas

ES
révélées dans son rapport à l’assemblée générale. L’action en responsabilité contre le

commissaire aux comptes se prescrit par 3 ans à compter de la date du fait dommageable
AG
ou, s’il a été dissimulé de sa révélation. Lorsque le fait dommageable est qualifié de crime,
l’action se prescrit par dix ans ».
-B
IB
L’OHADA reconnait donc deux types de responsabilité du commissaire aux comptes dans
LI
le cadre de sa mission. Il s’agit de la responsabilité civile et la responsabilité pénale.

O
Selon Jean Emmanuel COMBES (1997 : 10), toute infraction grave, tout fait contraire à la
TH
probité et à l’honneur engage la responsabilité disciplinaire du commissaire aux comptes

EQ
lorsque cette responsabilité est reconnue, les sanctions suivantes peuvent être appliquées
dans l’ordre croissant de gravités : l’avertissement, la réprimande, la suspension (pour une
U
E
durée maximale de cinq ans) ou la radiation de la liste.
Si les dirigeants restent responsables de la qualité du produit qu’ils délivrent, les auditeurs
sont responsables de l’opinion qu’ils émettent sur la qualité du produit audité. Cette
responsabilité est néanmoins limitée à la réalisation des diligences normales. L’auditeur est
responsable de son opinion qu’il émet sur la conformité du produit. Pour émettre son
opinion il peut s’appuyer sur des normes et des recommandations, mais en définitive son
opinion reste toujours personnelle. Pour l’audit des états financiers, l’auditeur se prononce
sur l’image fidèle de l’entreprise qu’ils donnent. Autant la responsabilité des états
financiers engage les dirigeants autant l’expression d’une opinion sur la sincérité, la
régularité, et l’image fidèle des comptes est ressort de l’auditeur. Celui-ci juge la
conformité du produit fini, même si, pour se faire, il a dû auditer le processus de

production de l’information comptable et financière et tester les procédures de contrôle
interne (Pige, 2001 : 67).
Conclusion
Ce chapitre qui a été consacré à la technique d’obtention des éléments probants nous a
permis à travers la revue de littérature de nous rendre compte de l’importance des éléments
probants dans le cadre d’une mission. La réalisation des objectifs de l’auditeur est en
grande partie tributaire d’obtention des éléments de preuves pour émettre son opinion.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Chapitre 3 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE
A l’aide de la revue de littérature, les deux premiers chapitres nous ont permis de passer en
revue les éléments probants, des techniques d’obtentions de ces éléments probants et de la
démarche de l’audit externe à fin d’émettre une opinion motivée.
A présent, nous allons déterminer une méthodologie de travail pour la mission d’obtention
des éléments probants à l’EDM. Pour se faire, nous aborderons dans le cadre présent du
chapitre, le modèle d’analyse, les outils de collecte et d’analyse des données.
Afin de réussir l’obtention des éléments probants à l’énergie du Mali EDM sa, nous avons
découpé notre travail en phases et étapes avec les outils correspondants : c’est le fil
C
conducteur de notre travail ; les principaux outils et techniques utilisés sont :

ES
- l’analyse documentaire ;
AG
- les entretiens ;
- l’observation physique directe ;
-B
- le sondage ;
IB
- la confirmation directe;
LI
- la revue analytique ;
O
- le tableau d’identification des risques ;

TH
- les tests d’audits (tests de conformité et de permanence).

EQ
3.1. Le modèle d’analyse

U
E
Le modèle d’analyse est représenté par la figure ci-après
Figure 6 : Modèle d’Analyse
OUTILS
ETAPES
PHASES
-Analyse
Prise de Prise de connaissance documentaire
connaissance -Interview
-Observation
Identification des risques Tableau d’identification

des risques
C
Evaluation du
ES
contrôle -Questionnaire de contrôle

interne
interne -Test de conformité
AG
Evaluation du contrôle interne

-Test de permanence
-B
IB
-l’inventaire physique
-revue analytique
LI
-sondage
Techniques -confirmations directes
O
d’obtention Techniques d’obtention des -contrôle arithmétiques

TH
-examens des comptes et des

des éléments éléments probants documents reçus par l’entreprise
(factures fournisseurs, BC,
EQ
probants BL…)
-Examens des documents crées
par l’entreprise (extraits des
U
comptes, balance, rapprochement

E
bancaires)
Recommandations -Résultats des outils utilisés
Opinion de l’Auditeur
Sources : Nous même
La collecte des données destinées à l’obtention des éléments probants nécessite au

préalable, la fiabilité des informations. Pour COOPERS& al (1999 : 88), la qualité des
informations se mesurent par les réponses aux questions suivantes :
- contenu : toutes les informations nécessaires y sont –elles ?

- délai : l’information peut –elle être obtenue en temps voulu ?
- mise à jour : est-ce la dernière information en date disponible ?
- exactitude : l’information est-elle exacte ?
- accessibilité : les parties intéressées peuvent-elles obtenir cette information
aisément ?».
La bonne collecte des informations exige l’utilisation d’outils appropriés. Il y’a pas de
méthode d’audit qui ne commence pas par la prise de connaissance des processus ou des
activités que l’on doit auditer (Renard, 2009 : 224).
L’utilisation des outils se fait pendant la prise de connaissance de l’entité .Pour notre étude,
C
la collecte des données a nécessité l’utilisation d’outils adéquats tels l’analyse

ES
documentaire, les entretiens, la confirmation directe, et l’observation physique directe.

AG
3.1.1. L’analyse documentaire

-B
L’analyse documentaire a consisté essentiellement à l’exploitation des documents au sein

IB
de l’énergie du Mali lors de la prise de connaissance générale. Ainsi, nous avons consulté
LI
tour à tour l’organigramme de l’E.D.M sa, les manuels de procédures administratives

O
comptables et financières, les rapports des audits de 2011. Ces documents nous ont permis
TH
de mieux appréhender des activités de la société à travers son fonctionnement. Selon

EQ
Blanquet (2004 : 2), l’analyse documentaire est l’opération qui consiste à présenter sous
une forme concise et précise des données caractérisant l’information contenue dans un
U
ensemble de documents ou non.

E
3.1.2. Les entretiens
Le but essentiel de l’entretien est la collecte de données en vue de les analyser .La fiabilité
de l’entretien est la connaissance des procédures pratiques de travail. En audit l’entretien
n’est pas une discussion, il doit être organisé et centré sur les objectifs à atteindre qui sont
l’obtention d’un certain nombre d’informations. Pour notre étude, nous avons orienté nos
entretiens vers les différents chefs de services. Afin de nous donner une chance de réussite
à notre étude nous avons mené l’entretien en la phase de préparation des entretiens,
d’administration des questionnaires et de leurs synthèses.la préparation des entretiens a
consisté à l’élaboration des questionnaires de notre échantillonnage. Ainsi, les personnels
qui ont rencontrés sont des différents chefs de service. Les questionnaires ont été
administrés oralement sous forme de questions fermées ou ouvertes compte tenu de la
maitrise de la société par le cabinet depuis une dizaine d’années. Les réponses fournies ont
fait l’objet de prises de note. Quant à la synthèse il s’agit de faire une mise en commun des
informations obtenues et de les traiter afin d’obtenir des éléments probants.
L’objectif des entretiens est d’obtenir une description des processus du domaine sous
l’angle de ses risques et de son dispositif de contrôle interne (Maders & al, 2006 : 55).
3.1.3. L’observation physique directe
L’observation physique directe est une technique qui consiste à vérifier physiquement
C
l’existence matérielle d’un actif (Mikol, 1999 : 153).

ES
C’est cette phase pendant laquelle l’exécution des taches par les différents agents constitue
AG
le centre d’intérêt afin de mieux nous imprégner des activités de l’entité. Elle permet de
confirmer ou infirmer les informations recueillies lors des entretiens. Loin d’être secrète,
-B
l’observation ne se fait pas à l’insu des opérationnels. A ce sujet, Renard (2009 : 354)
IB
enrichit en ces termes « Au cours de ces observations l’auditeur ne sera ni un guetteur ni

LI
un espion. Les acteurs sont au courant de son observation : si elle est attentive, il décèlera
O
aisément les insuffisances ou les dysfonctionnements ».

TH
A chaque fois que nous étions dans un service nous essayé de voir physiquement comment
EQ
le travail se déroule. L’observation a été déterminante pour la compréhension des tâches de

U
différents processus.
E
3.2. Les outils d’analyse des données collectées
Pour la conduite de notre étude, les outils retenus dans le modèle d’analyse constituent les
outils de collecte et d’analyse des données. Ils permettront d’approfondir notre
connaissance et à établir nos constats.
3.2.1. Questionnaire de contrôle interne (QCI)
Il en existe plusieurs mais tous ont le même objectif. Pour notre étude, nous avons retenu le
questionnaire de contrôle interne, la grille de séparation des taches, le tableau
d’identification des risques. Le questionnaire constitue une technique d’évaluation du
contrôle interne de l’entreprise .Au terme de cette évaluation, les résultats obtenus sont soit
des points forts apparents ou des points faibles. Ces derniers constituent des risques
pouvant empêcher la réalisation que l’entreprise s’est fixé. Selon Maders & al (2006: 53),
il a pour objet de « passer à la moulinette» un domaine pour en déterminer les forces et les
faiblesses apparentes. Il comporte les questions visant à analyser les opérations à risques.
Ce ne sont pas des questions que l’auditeur pose mais les questions qu’il va se poser. Le
questionnaire du contrôle interne est un outil qui permet à l’auditeur, grâce à un très grand
nombre d’interrogations de détecter les forces et les faiblesses du contrôle interne. Il définit
d’abord les objectifs du contrôle interne du module, et ensuite apprécie la séparation des
fonctions, puis analyse les procédures de contrôle interne pour chacune de ses étapes du
circuit (Obert, 2004 : 75). En somme nous avons élaboré et renseigné des questionnaires
C
adressés aux DFC, DAL, DAI, DM, les questions y relatives sont fermées et ont porté sur
ES
les tâches et les procédures en vigueur de l’EDM.

AG
Les questions ont été formées de manière à obtenir des réponses « oui » s’il s’agit de force
apparente et « non » lorsqu’il s’agit de faiblesses constatées et nous permettrait de nous
-B
faire une idée sur la qualité du dispositif du contrôle interne mis en place au regard des
IB
bonnes pratiques. Le QCI est joint en annexe N°I, page 100-115.

LI
O
3.2.2. Grille d’analyse des taches

TH
La grille permet de s’assurer que les fonctions incompatibles ne sont pas exercées par une
EQ
même personne .En quelque sorte, elle décrit la répartition du travail et décèle les cumuls
de fonctions incompatibles pour y remédier (Obert, 2004 : 77).
U
E
Nous avons utilisé la grille d’analyse des taches durant sur toute l’étendue du processus.
L’analyse nous a permis d’apprécier les séparations des fonctions nécessaires.
3.2.3. Le tableau d’identification des risques
Le tableau d’identification des risques permet de découper l’activité en différentes tâches

élémentaires afin d’identifier les risques opérationnels rattachés à chacune. Nous avons fait
le tableau d’identification de chaque processus et tâches. Nous avons ensuite identifié les
constats et les risques associés. Ceci nous a permis d’identifier les risques au regard des
dispositifs du contrôle interne existants.
3.2.4. Le test de conformité et de permanence
Le test de conformité permet à l’auditeur de s’assurer que sa compréhension des

procédures et des clés mis en place est juste (AHOUAGANSI, 2006 : 226). Il consiste à
mettre en œuvre des tests sur quelques opérations sélectionnées pour s’assurer que les
procédures se déroulent telles qu’elles ont été décrites.
Pour notre étude, après une lecture approfondie du manuel des procédures administratives
et comptables nous nous sommes entretenus avec les différents opérationnels pour
s’assurer de son application.
3.2.5. Les procédures analytiques

C
ES
Selon l’IFAC (1996 : 48), l’examen analytique est un ensemble de procédures de révision
consistant à :
AG
- « faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des
-B
données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou des données

IB
d’entreprises similaires, et établir des relations entre elles ;

LI
- analyser les fluctuations et les tendances ;

O
- étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons »

TH
Les procédures analytiques ont été utilisées aux fins suivantes:

EQ
- comme procédures d'évaluation des risques pour acquérir la connaissance de l'entité

U
et de son environnement ;
E
- comme contrôles de substance lorsque leur utilisation peut être plus efficace ou
efficiente que des vérifications de détail pour réduire le risque d'anomalies
significatives au niveau des assertions à un niveau faible acceptable ;
- comme moyen de revue de la cohérence d'ensemble des états de synthèse à la fin de
notre mission.
Ces procédures ont été appliquées pour la collecte d’éléments probants.
3.2.6. Le contrôle arithmétique

justificatifs ou d'enregistrements comptables. Pour notre étude , notre contrôle a été
exécuté au moyen de l’informatique, par exemple, en obtenant de l’entité des fichiers
électroniques et en utilisant des techniques d’audit assistées par ordinateur en vue de
vérifier l’exactitude du total du fichier.
3.2.7. L’examen des documents et des comptes
Selon OBERT (1995 :70), l’examen de la force probante des documents de base doit
s’appuyer sur l’assertion suivante :tout enregistrement comptable précise l’origine, le
C
contenu de l’imputation de chaque donnée ainsi que les références de la pièce justificative
ES
qui l’appuie.
AG
Pour notre étude, nous avons effectué pour un premier temps au contrôle interne et le
second temps au cours du contrôle des comptes, en rapprochant le bilan au grand livre pour
-B
s’assurer que les montants sont exacts, vérifier que le grand livre résulte bien de la
IB
centralisation des journaux auxiliaires. Nous avons vérifié aussi que les écritures portées
LI
sur des journaux sont justifiés par une pièce comptable et sont correctement totalisés et
O
enfin que la pièce comptable correspond à un fait économique réel et le traduit

TH
correctement.
EQ
3.2.8. La confirmation directe

U
E
La confirmation directe consiste à obtenir auprès des tiers qui entretiennent des relations
commerciales ou financières avec l’entreprise auditée, les confirmations sur le solde de
leur compte ou sur des opérations réalisées avec elle (Mercier & al, 2004 :415). La
confirmation des tiers figurent parmi les outils obligatoires, efficaces, rapides et
extrêmement probants utilisée par les auditeurs. Elle a pour but de confronter les montants
affichés par l’entreprise auditée avec ceux connus par des tiers ayant des relations
économiques avec cette même entreprise, dans le jargon des auditeurs, « circularisation » il
s’agit d’une série de lettres types demandant des informations à des tiers de l’entreprise.
Pour notre étude, nous avons circularisé certains tiers pour s’assurer de leurs soldes à la
date de notre intervention.
3.2.9. Le sondage
Selon SILLERO (2003 :20), « l’auditeur est un intervenant externe devant formuler une
opinion a posteriori à partir d’une analyse des flux qui n’est pas exhaustive mais qui
s’appuie sur des sondages. En raison de l’impossibilité matérielle de vérifier l’exhaustivité
des Operations, l’auditeur met en œuvre tous les moyens qui lui permettent d’acquérir une
assurance raisonnable. Nous avons sélectionné l’échantillon sur lequel nous avons appliqué
les procédures de vérification, selon les techniques de sondages définies précédemment. A
ce niveau, il s’agit de déterminer comment, en contrôlant seulement une partie des
éléments (enregistrements, pièces comptables ….) d’une population, pour émettre un
jugement valable sur toute la population.
C
Conclusion
ES
AG
Ce chapitre nous a permis de tracer le cadre méthodologique de notre étude. Ce cadre dont
le modèle d’analyse en est l’illustration nous permettra d’obtenir des éléments probants
-B
dans le cadre de notre mission effectuée à l’Energie du Mali EDM sa.

IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Conclusion de la première partie
Cette première partie de notre étude nous a permis de mieux comprendre le sujet sur le
plan théorique et de définir une méthodologie pour la conduite de la deuxième partie. Pour
conduire à bon port toute mission d’audit comptable et financier, l’auditeur dispose à son
actif de nombreuses normes, les normes d’audit, les normes comptables. Il lui appartient
de les utiliser convenablement et honnêtement afin de ne pas ternir la réputation et l’image
de son cabinet. La démarche et les techniques que nous venons d’élaborer si elles sont
respectées et suivies rigoureusement permettent de garantir pour les actionnaires, les
créanciers, aux travailleurs et l’état d’avoir toujours confiance aux travaux d’un expert. En
effet, l’absence des éléments probants constitue de véritables problèmes auxquels sont
C
confrontés les auditeurs. Pour ce faire, nous avons retenu le modèle d’analyse comportant
ES
des phases, étapes et outils nécessaires à l’accomplissement de ce travail.

AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
DEUXIEME PARTIE :
IB
CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE

LI
O
TH
EQ
U
E
Après une description du déroulement d’une mission d’audit externe à fin d’obtenir les
preuves d’audit dans leur ensemble, et présenté le modèle d’analyse dans la première
partie, nous allons aborder dans cette deuxième partie l’aspect pratique.
Dans le cadre de toute mission d’audit, l’auditeur doit collecter des éléments probants pour
émettre son opinion.
Pour ce faire, une brève présentation de l’Energie du Mali, entreprise au sein de laquelle
nous avons réalisé notre étude, ensuite nous décrivons les différentes procédures des cycles
et enfin nous allons procéder à la mise en œuvre de l’obtention des éléments probants.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Chapitre 4 : PRESENTATION GENERALE DE LA SOCIETE « ENERGIE DU

MALI (EDM SA) »
L’Energie du Mali (E.D.M) SA est la société qui a le monopole de l’électrification sur le

territoire national du Mali. Nous en ferons la connaissance à travers son historique, ses
missions, ses activités, son organisation et son fonctionnement.
4.1. Historique
Avant le référendum de 1958, année de prise en charge de la gestion des services publics
de l’électricité et de l’eau par la Société Africaine de l’Electricité (SAFELEC), ces services
étaient assurés par l’Energie de l’Afrique de l’Ouest, toutes ces deux filiales de l’EDF
C
couvrant plusieurs territoires de l’Afrique Occidentale Française, dont le siège était à

ES
Dakar. En 1984, le capital fut porté à 2500 millions de francs CFA dont 70,05 millions
AG
pour l’EDF (2,8%) et 2429,950 millions pour l’Etat malien (97,2%) notamment par
l’incorporation dès que la société Energie du Mali a été créée par l’Ordonnance n°26/PGP
-B
du 26 octobre 1960 sous la forme de société anonyme au capital de 50 millions de francs

CFA :
IB
LI
- l’Etat malien : 55% soit 27,5 millions de francs CFA ;

O
- Agence française de développement : 39% soit 19,5 millions de francs CFA ;

TH
- Electricité de France : 6% soit 3 millions de francs CFA.

EQ
En 1962, avec la création du franc malien de même parité que le franc CFA, le capital a été
U
libellé à 50 millions de francs maliens. Lorsqu’il a été procédé à la dévaluation de 50% du

E
franc CFA en 1967, il a été ajusté à 100 millions de francs malien afin de garder sa valeur
originale. Cette situation est demeurée jusqu’en 1984, année de retour du Mali au franc
CFA, ramenant le capital à 50 millions de francs CFA.
L’agence Française de Développement qui avait manifesté depuis 1982 son intention de se
désengager du capital de l’EDM, comme ne correspondant plus à sa nouvelle politique
générale en matière de participation dans les sociétés d’énergie, céda sa part pour leur
valeur nominale, à l’Etat malien par l’intermédiaire de la Direction Générale de la dette
publique. Ainsi, l’Etat passa à 95% et EDF conservera ses 5%.
En 1984, le capital fut porté à 2500 millions de francs CFA dont 70,05 millions pour l’EDF
(2,8%) et 2429,950 millions pour l’Etat malien (97,2%) notamment par l’incorporation des
réserves et de l’apport de l’Etat.
De janvier 1995 à mars 1998, la gestion a été confiée au groupement SHEC (Saur
International, Electricité de France, Hydro Québec International et CRC SOGMA) dans le
cadre d’un contrat de délégation globale de gestion initialement prévu pour une durée de
5ans mais résilié par anticipation avec effet au 31mars 1998.En Août 2000, EDF céda sa
part à l’Etat malien qui devient actionnaire unique d’EDM-SA ainsi devenue une Société
Unipersonnelle. Décembre 2000 consacra la privatisation d’EDM-SA avec l’entrée de son
capital de SAUR International (39%) et d’Industriel Promotion Services IPS (21%).
C
En octobre 2005, après le départ du partenaire stratégique (SAUR International), elle a

ES
connu une modification de son actionnariat et une recombinaison de son capital social.
AG
C’est ainsi que désormais l’Etat malien détient 66% des actions et le groupe IPS 34%.
Actuellement le capital d’EDM-SA est de trente-deux (32) milliards de francs CFA, avec
-B
un effectif de 1589 agents répartis en :

IB
- CDI (contrat à durée indéterminée) ;

LI
- CDD (contrat à durée déterminée).

O
TH
En Août 2010, l’Etat du Mali dans le cadre de la mise en œuvre de la réforme

EQ
institutionnelle des services publics de l’électricité et de l’eau potable à décider de la

séparation de la gestion des deux secteurs. Cette décision s’est traduite par la création de
U
deux sociétés en charge de gestion du secteur de l’eau potable : une société malienne de
E
patrimoine de l’eau potable (SOMAPEP) et la société malienne de gestion de l’eau potable

(SOMAGEP).
Ainsi l’Etat du Mali et la société EDM-SA concessionnaire ont retenu de prononcer la fin
anticipée et de commun accord du contrat de concession du service public de l’eau potable,
sans préjudice pour l’une ou l’autre des parties. La société EDM-SA se consacre désormais
à la gestion du service public de l’électricité. L’adoption de toutes ces réformes s’inscrit
dans le cadre de l’amélioration de la qualité du service fourni par EDM et d’un meilleur
développement du secteur eau pour ainsi permettre une plus grande accessibilité à l’eau
potable mais ces réformes ne sauraient permettre l’atteinte des objectifs sans l’instauration
d’une bonne structure organisationnelle et fonctionnelle. Elle gère 234 178 abonnés BT et
1570 MT en Electricité, 25260 abonnés en ISAGO, soit un total de 261008 abonnés en
2011.Comme raison d’être, l’EDM-SA s’est fixé comme tâches de produire, transporter,
distribuer, de l’eau et de l’électricité dans toutes les localités du Mali et à un coût
acceptable.
4.2. La Mission
La mission de l’EDM est d’assurer la continuité, la qualité et la sécurité des fournitures

d’électricité sur le périmètre de concession (actuellement 35 centres urbains en électricité.
EDM dispose d’un réseau interconnecté alimentant 13 localités et 22 centres isolés. Le
nombre de clients est de 154 000 pour l’activité électricité. EDM-SA a produit 720 800
C
MWh et 61 900 000 m 3 en 2004 (longueurs réseaux : 3 900 kilomètres de lignes, 2 660
ES
kilomètres de canalisations).
AG
Les priorités d’EDM pour les années à venir sont les recherches de disponibilité de
-B
nouvelles ressources énergétiques (interconnexion des réseaux électriques de la sous-

région, renforcement hydraulique national) pour faire face à la demande croissante
IB
d’électricité. EDM-SA s’est engagée dans une démarche qualité pour la certification ISO
LI
9001 dans un souci de progrès au service du client. Depuis février 2005, EDM-SA est la
O
première entreprise certifiée ISO 9001 au Mali. La Société exécute depuis 2002 un
TH
programme de Développement Durable (sauvegarde de l’environnement et promotion du

EQ
sport scolaire).
U
4.3. Organisation et fonctionnement

E
Pour assurer son bon fonctionnement, l’EDM-SA dispose de plusieurs directions

(opérationnelle et fonctionnelle).
4.3.1. Organisation
L’organigramme de l’EDM-sa à la date du mois d’août 2009 fait ressortir une organisation
à plusieurs niveaux à savoir :
- le conseil d’administration;
- la direction générale ;
- la direction générale adjointe ;

- les conseillers au Directeur ;
- le comité de direction ;
- le contrôle général (CG) ;
- la direction centrale Electrique (DCE) ;
- la direction centrale commerciale et (DCCC) ;
- la direction centrale pôle support (DCPS) ;
- la direction centrale financière et comptable (DCFC) ;
- la direction du contrôle de gestion, budget, planification et grands projets
(DCGBPGP) ;
- les agences grand public et des points d’accueil clientèle.
C
ES
4.3.1.1. Le conseil d’administration

AG
La société est administrée par un Conseil d'Administration de 3 à 12 membres dont les

conditions de nomination, les droits et obligations sont ceux fixés par les présents statuts et
-B
les articles 416 à 434 de l'Acte Uniforme. C’est l’organe collégial qui représente
IB
l’ensemble des actionnaires, son action est inspirée par le seul souci de l’intérêt de la
LI
société. Le conseil d’administration détermine les orientations de l’activité de la société et

O
veille à leur mise en œuvre. La gestion émane des membres de l’Etat malien et du
TH
partenaire IPS WA. Il remplit une quadruple mission :

EQ
- il définit la stratégie de la société ;

- il désigne les mandataires sociaux chargés de gérer la société dans le cadre de cette
U
E
stratégie et choisit le mode d’organisation ;

- il contrôle la gestion ;
- il veille à la qualité de l’information fournie aux actionnaires et aux marchés à
travers les comptes ou à l’occasion d’opérations importantes.
4.3.1.2. La direction générale
La direction générale est appuyée par un adjoint et trois conseillers, il est le coordinateur
de toutes les activités de l’EDM.sa. Elle rend compte au conseil d’Administration dirigé
par un Président du. Le CA est dirigé par des membres de l’Etat malien et du partenaire
IPS WA.
4.3.1.3. Le comité de direction
Le comité de direction se réunit une fois par mois. Il est composé de toutes les directions
centrales (regroupement processus clé et supports). Ainsi les directions centrales sont
composées d’autres directions. Elle assure la coordination de différentes directions. Son
rôle est donc d’administrer, de planifier, d’organiser et de contrôler toutes les activités de
l’entreprise. Elle accomplit les grandes orientations définies par le Conseil
d’Administration.
4.3.2. Organisation
L’EDM.sa est organisée de la manière suivante :

C
ES
- la Direction Générale est dirigée par un Président du Directeur Général. Le CA est

dirigé par neuf (9) membres dont six (6) de l’Etat malien et trois (3) du partenaire
AG
IPS WA.
-B
Un comité d’audit assurant l’interface entre le CA et la DG. Il est composé de trois(3)

IB
membres dont l’un est choisi par le partenaire IPS WA :

LI
- le contrôleur général est le secrétaire de séance des réunions du comité d’audit, il

O
est le lien entre la DG et le comité d’audit ;

TH
- la DGA et les directions centrales du contrôle de gestion, budget, planification et

EQ
grands projets; du contrôle général plus les conseillers et la direction qualité,

sécurité environnement se trouvent rattachées à l’une des directions centrales ;
U
E
- les directions centrales; pôle supports; électricité; commercial et clientèle; et la

direction des centres de l’intérieur sont rattachés à la DGA. Les autres directions
sont rattachées à l’une des directions centrales ;
- l’EDM.sa dispose d’agences au niveau de Bamako et des directions régionales au
niveau des régions. Les agences sont dirigées par un responsable clientèle et des
responsables administratifs qui dépendent respectivement du responsables filière
clientèle et du responsable filière administrative des ventes ; et les directions
régionales par les directeurs régionaux. Son organigramme est joint en annexe II,
page 116.
4.4. Activité Economique de l’EDM-SA
L’activité de l’énergie du Mali est de la production, le transport d’électricité, la distribution

et l’utilisation de l’énergie ainsi que l’adduction et la distribution de l’eau dans la
République du Mali .La création de toutes installations nécessaires à la réalisation de la
production, du transport, de la distribution, de l’utilisation de l’énergie ainsi que
l’adduction et de la distribution de l’eau dans la République du Mali.
Conclusion
Nous avons, à travers ce chapitre, fait la connaissance de l’énergie du Mali en présentant

son historique, ses missions et les activités .Ensuite, nous avons, à l’aide d’organigrammes,
C
montré comment les directions de l’énergie du Mali se sont organisées pour assurer au
ES
mieux ces missions et attributions. A la suite de cette présentation, la description de

AG
l’existant sera présentée au chapitre suivant.

-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Chapitre 5 : DESCRIPTION DES PROCEDURES EXISTANTES DES ACHATS,

STOCKS, TRESORERIE ET IMMOBILISATIONS A L’EDM.SA
Sur la base de l’analyse documentaire des instructions et des l’entretiens effectués avec les
acteurs des différents chefs de services, nous avons comme suit la description de l’existant
des différents cycles de notre étude.
5.1. Description de la procédure d’achat à l’énergie du Mali (E.D.M) SA
La description de la procédure d’achat de la société énergie du Mali E.D.M.sa suit les

étapes suivantes.
C
5.1.1. Agréments des fournisseurs

ES
Les agréments sont soumis à une évaluation et de leur suivi.

AG
5.1.1.1. Evaluation des fournisseurs

-B
Tout opérateur économique désirant être fournisseur de la société EDM-sa est soumis à la
IB
procédure de sélection. Les demandes d’agréments sont élaborées par les fournisseurs et
LI
adressées au secrétariat du Directeur des approvisionnements, où elles sont centralisées. Le

O
chef de service Achats procède à l’analyse et au tri des demandes. Des lettres de réponse
TH
sont adressées aux fournisseurs (négative pour les fournisseurs dont les demandes ne
EQ
portent pas d’intérêt pour la société). Un questionnaire est adressé aux fournisseurs dont les
demandes sont jugées intéressantes pour la société. Le questionnaire ainsi renseigné par le
U
fournisseur est déposé au niveau du secrétariat du Directeur des approvisionnements qui

E
les transmet au chef de service achats pour analyse. Une commission d’agrément des
fournisseurs est constituée, présidée par le Directeur des approvisionnements et
comprenant le Chef de Service Achats, et selon les cas un représentant de la DCE, DCO,
DFC, DI. La commission d’agrément des fournisseurs se réunit une fois tous les trois mois
ou sur convocation pour analyser les dossiers des fournisseurs jugés intéressants sur
décision de son président. Une fiche d’évaluation est établie par la commission pour
chaque fournisseur, à partir de l’analyse des questionnaires renseignés, des pièces
administratives. Les critères de sélection et les résultats d’évaluation sont sur la fiche
d’évaluation de chaque fournisseur. Une lettre de rejet d’agrément est adressée aux
fournisseurs non sélectionnés à l’issue de la séance de sélection. Une lettre de notification
d’agrément est adressée à tous les fournisseurs sélectionnés. Les dossiers fournisseurs sont
ainsi mis à jour par le Chef Service Achats, qui fait procéder par le Chef de section
fournisseur à la création du fournisseur, et l’ouverture d’un dossier fournisseur et son
classement par le responsable achats.
5.1.1.2. Suivi fournisseurs
Un dossier de suivi est ouvert au niveau du Service Achats pour le suivi de chaque
fournisseur évalué et retenu par la Directeur des Approvisionnements. Ce dossier
comprend, les pièces administratives fournies lors de l’évaluation du fournisseur ; les
fiches d’évaluation et de réévaluation ; les fiches d’anomalies achats ; les lettres de relance
pour non-respect de délai. En attendant la réunion de la commission de réévaluation, le
C
Directeur des approvisionnements peut décider de suspendre les achats avec un ou des
ES
fournisseurs avec qui des anomalies graves ont été constatées.

AG
5.1.1.3. Réévaluation
-B
L’ensemble des fournisseurs ayant eu des relations d’affaires avec EDM-sa au cours d’une
IB
période sont soumis une fois par an à une réévaluation. Cette réévaluation est effectuée par
LI
le Directeur des Approvisionnements qui instruit une fois par an. Une fiche de réévaluation
O
est établie pour chaque fournisseur à partir de l’analyse des fiches de suivi fournisseur. Les
TH
résultats de la réévaluation sont mentionnés pour chaque fournisseur sur la fiche

EQ
d’évaluation. Une lettre de retrait d’agrément est envoyée à tous les fournisseurs qui n’ont
pas été retenus à l’issue de la réévaluation. Le chef de service achats met à jour le fichier
U
fournisseurs en retirant le fichier des fournisseurs non retenus dont l’agrément a été retiré.
E
Les fichiers de réévaluation sont classés dans un dossier fournisseurs. Il procède à la mise à
jour du fichier fournisseur par le responsable du service fournisseurs de la DFC suivant les
résultats de l’évaluation et ou de la réévaluation, dont la liste est transmise par la Direction
des Approvisionnements à la DFC Responsable du fichier fournisseurs. La diffusion du
fichier fournisseurs est faite par le chef de service comptable DFC auprès de l’ensemble
des structures de la société.
5.1.2. Traitement de l’achat ou expression de besoin
Chaque unité exprime ses besoins à travers une demande d’achat. Les besoins d’achat sont
exprimés auprès du Chef service achat avant d’être affectés aux différents responsables
d’achat concernés. Ils sont traités au cas par cas à la réception des demandes par ces
différents responsables. Chaque demande est saisie dans le module purchasing order (PO)
par les émetteurs désignés de chaque unité. La demande après être soumise à la hiérarchie
d’approbation du service demandeur, arrive dans le pool des DA à la Direction des
approvisionnements. Le chef de service achat, après approbation des hiérarchies, affecte
les DA aux différents responsables des achats en fonction de la nature du matériel
demandé.
5.1.3. Réception et analyse de la demande d’achat
La réception et l’analyse de la demande d’achat passe par les différentes phases décrites
ci-dessous.
C
ES
5.1.3.1. Validation de la demande

AG
En plus, des contrôles effectués par la hiérarchie du demandeur, la demande fera l’objet
des contrôles de conformité suivants au niveau du service achat ;le nom du demandeur ; la
-B
quantité demandée ; le lieu et la date de livraison souhaitée ; l’imputation analytique ; la

IB
description détaillée du matériel; les caractéristiques techniques du matériel ; l’exigence de

LI
contrôle qualité ;le nom du contrôleur qualité.

O
TH
5.1.3.2. Le contrôle de conformité de demandes par le chef de service achat

EQ
Les approvisionnements portent avant tout sur les articles stockés, à l’exception du
combustible. Chaque structure fera parvenir ses besoins qui auront fait l’objet d’une
U
E
première validation au niveau de sa direction. Le contrôle de la direction des

approvisionnements (Directeur des approvisionnements et chef de services achats) consiste
à:
- s’assurer avec le demandeur de la conformité des quantités demandées ;

- valider ou compléter les caractéristiques avec le demandeur.
- vérifier les commandes en cours et les niveaux de stocks ;
- déterminer les quantités à commander ;
- déclencher la procédure d’approvisionnement.
La demande d’achat arrive chez le chef de service approvisionnement à travers le

workflow 1. Pour être conforme, toute demande d’approvisionnement doit répondre aux
exigences ci-dessus. Toute demande d’approvisionnement non conforme ou dont les
exigences ne sont pas clairement spécifiées ou ne comportant pas les informations
essentielles, sera retournée au demandeur. Les DA ainsi que les plans d’approvisionnement
sont consolidées au niveau du service achat après vérification. Elles sont regroupées par
nature d’achat (approvisionnement ou achat), et par type de matériels (achat stocké ou non)
ou de fournisseurs et transmis au Responsable Achat indiqué.
5.1.4. Traitement de la demande d’achat
Le traitement de la demande d’achat a pour objectif la vérification et la validation des

C
commandes auprès des fournisseurs agréés par le Responsable selon le type des achats.
ES
Cette étape du processus achats se déroule de la manière suivante :

AG
5.1.4.1. Traitement par l’acheteur

-B
Les demandes d’achat feront l’objet des traitements suivants au niveau du Responsable
IB
achat :
LI
O
- vérifier qu’il n’existe pas de demande ou de contrat relatif au matériel demandé ;

TH
- s’il n’existe pas de commande ou de contrat, vérifier, qu’il existe un ou des

fournisseurs agrées pour le type de matériel demandé (s’il n’existe pas de
EQ
fournisseur agrées, leur sélection fait l’objet d’un manuel de procédure).

U
E
5.1.4.2. Sélection des fournisseurs
Le choix de fournisseurs à consulter se fera conformément à la base de données

fournisseurs EDM-sa.
5.1.5. Consultations
Tout achat devra faire l’objet d’une consultation d’au moins trois (03) fournisseurs agrées,
ou par une procédure de recherche de fournisseurs. Il sera procédé à un appel d’offres
1
Système automatisé, en intranet, de suivi du cheminement des différents supports du processus.
ouvert quand le montant de la commande est supérieur à 3% du chiffre d’affaires de la

société. En cas de commande, avec une seule offre, du fait de situation de monopole ou de
difficulté d’obtention d’offre comparative, l’offre servant de support devra être
expressément visée et autorisée par le Directeur des approvisionnements. Elles sont
transmises après signature aux fournisseurs par le responsable achats concerné. Les
consultations se feront par appel téléphonique ou par fax, pour les achats dont le montant
est inferieur à 500 000 FCFA et donneront lieu à l’établissement de la fiche d’appel.
5.1.6. Traitement des offres
Des commissions d’analyse des offres procèdent à l’analyse des offres, qui sont soumises
toutes les semaines par le chef de service achats, aux différentes commissions d’analyse.
C
ES
5.1.6.1. La constitution de la commission de dépouillement

AG
Les offres reçues des fournisseurs seront soumises suivant le cas aux modes de traitement
suivant :
-B
IB
- le CSA et le Responsable Achats concerné, pour les achats de 0 à 500 000 FCFA;
LI
- le Directeur des approvisionnements, le CSA et le Responsable achat indiqué, pour

O
les achats de 500 000 à 1 000 000 FCFA;

TH
- une commission de dépouillement, comprenant le Directeur des

approvisionnements le CSA un représentant du service demandeur, un représentant
EQ
de la Direction financière et comptable pour les achats 1 000 000 à 5 000 000
U
FCFA ;
E
- une commission de dépouillement comprenant le Directeur des

Approvisionnements, le Directeur du service demandeur, le Responsable Achat
concerné, un Représentant de la Direction Financière et comptable pour tout achat
supérieur à 5 000 000 FCFA.
5.1.6.2. Le dépouillement
Les commissions de dépouillement se réunissent de façon hebdomadaire, sur convocation

du Directeur des approvisionnements et ont pour rôles le dépouillement des offres ;
vérification des offres (conformité des références techniques de l’offre par rapport à la
demande) ;choix d’un adjudicataire provisoire, négociation des termes de l’achat (tenant
compte du rapport qualité/prix et l’avis technique sur le matériel choisi) avec le fournisseur
retenu, en cas d’accord ;rédaction d’un rapport d’analyse et les recommandations pour la
commande ; Transmission des dossiers avec le rapport d’analyse des offres et le nom du
fournisseur au responsable d’achat indiqué.
5.1.7. Passation de la commande
Les commandes sont passées, conformément aux recommandations du rapport d’analyse,

de la commission à l’aide de deux supports le bon de commande (BC) et le contrat. A la
réception du rapport d’analyse approuvé de la commission, le Responsable achats procède
à l’élaboration de la commande ou du contrat. Après approbation, la commande sera
transmise au fournisseur par le Responsable Achat en charge du dossier, attestée par un
C
accusé de réception. Une copie de la commande sera transmise aux structures suivantes : le
ES
service demandeur ; le magasinier ; la section transit pour les commandes d’achats à

AG
l’importation ; le secrétaire du Directeur des approvisionnements. La copie avec accusé de

réception sera gardée dans le dossier de commande. En cas de demande d’acompte et ou de
-B
crédit documentaire, il transmet au contrôleur de gestion, la demande d’achat (DA), la

IB
copie demande et la facture d’acompte. Le contrôleur de gestion la demande d’achat (DA)

LI
procède à l’établissement de la demande de paiement d’acompte ou de crédit documentaire

O
et transmet la liasse à la DFC. La commande fera l’objet de suivi par le Responsable

TH
Achats, en vue de s’assurer du respect des détails et des clauses contractuelles. Pour ce
faire il procède au besoin aux relances nécessaires, et en informe régulièrement, le service
EQ
demandeur.
U
E
5.1.8. Le transit interne
Lorsque les commandes sont des achats à l’importation le transitaire effectue selon les cas :
- l’Ouvertures de dossier à partir de réception de la facture et de la commande,

contrat ou marché ;
- l’établissement de la demande d’intention en fonction de la recevabilité de la
facture pro forma, et dépôt à la DNCC après signature du Directeur des
Approvisionnements;
- la transmission de l’intention aux fournisseurs pour la réalisation de l’inspection
dès que le montant FOB atteint 3 000 000 Fcfa ;
- la domiciliation bancaire de l’intention ;

- le suivi de l’évolution de l’inspection BIVAC;
- l’établissement de la demande de régime dérogatoire sur la base des données
BIVAC de la commande et de la facture commerciale ;
- la récupération des documents de transport selon la compagnie, le mode de
transport et le mode de paiement ;
- l’établissement de la demande l’ordre de transit ;
- l’établissement de la demande de paiement à la réception du bulletin de
liquidation ;
- le suivi de livraison ;
- vérification et ordonnancement de la facture d’honoraire de transit.
C
ES
5.1.9. Livraison du matériel par le fournisseur

AG
Toute livraison de matériel dans un magasin EDM-sa est effectuée sur la base d’un bon
d’achat, de commande ou de contrat par le fournisseur ou son mandataire, le transitaire
-B
externe pour les achats extérieurs. Les livraisons ne faisant pas l’objet de contrat, de
IB
commande ou de bon d’achat, seront dûment autorisées par le Directeur des

LI
Approvisionnements par écrit, qui autorise le Responsable achat ou le magasinier à prendre

O
possession du matériel non encore commandé. Les livraisons sont effectuées aux lieux de
TH
livraisons indiqués sur le BC, sauf indication contraire et sont soumises à un contrôle de
qualité.
EQ
5.1.10. Réception du matériel au magasin

U
E
Après la réalisation du contrôle qualité, le magasinier établit le bordereau de réception du

matériel et le soumet à la signature du contrôleur qualité. Le matériel est ensuite mis à la
disposition du service demandeur et ou du magasinier s’il s’agit de stock.
5.1.11. Réception matériel achat à l’importation
A l’issue des opérations de douanes, le matériel est livré par le transitaire externe commis
pour ce faire au magasin sur l’ordre de transit (OT). Le magasinier et l’agent de transit
interne de l’EDM-sa signent le bordereau de livraison du transitaire si le colisage annoncé
sur la facture définitive correspond à celui livré. Si des anomalies sont constatées sur l’état
des emballages, il procède au moment de la livraison à l’ouverture et décompte de chaque
colis par le magasinier et le transitaire interne ; en cas de manquants ou d’avaries, ils

devront émettre des réserves sur le bordereau de livraison du transitaire externe avant la
signature. Il sera fait appel à un cabinet d’experts aux avariés pour dresser un PV de
constat d’avarie qui sera communiqué au fournisseur par le Responsable du transit EDM
pour remplacement du matériel avarié. Les colis sont ensuite mis à disposition au magasin
qui établit le bordereau de réception après avoir procédé au contrôle qualité d’usage.
5.2. Description de la procédure des stocks à l’EDM.SA
Apres la description de la procédure achat telle que décrite par les intervenants nous allons
passer au processus stock.
C
5.2.1. Les entrés en stock

ES
La réception des fournisseurs : sur la base d’un bordereau de livraison portant le numéro de
AG
la commande, le fournisseur livre la marchandise dans les magasins principaux de Bamako

le stock est transféré vers un lieu de transit. Il est suivi jusqu’à son arrivée dans
-B
l’organisation de destination. A la réception les utilisateurs expriment leurs besoins à

IB
travers des bons de sortie IS 014.01-01 imputés correctement et approuvés par leur
LI
hiérarchie et ensuite remis au magasinier. Les étapes de la réception sont de trois types,
O
une première étape la réception à Quai, la deuxième est un contrôle de qualité et la

TH
troisième est la mise à disposition.

EQ
5.2.2. La sortie du stock

U
E
C’est un prélèvement d’article dans le stock. Il se traduit par une diminution de la valeur
comptable du stock dans le cas d’articles valorisés en stock. Pour la consommation, la
sortie se fait à l’émission d’un bon de sortie. Une fois que le magasinier reçoit le bon de
sortie IS.014.04.01-01 correctement rempli ; dument signé et approuvé, il le contrôle et sert
l’utilisateur immédiatement. Quant à la sortie pour transfert autrement dit la livraison en
transit, si l’expression de besoin provient d’un centre, la sortie fait l’objet d’un transfert
IS014.04.04-01 par le magasinier fournisseur. Dans le système, il est saisi comme étant du
stock en transit. La réception est effective quand le magasinier destinateur renvoi le
troisième exemplaire du bon de transfert 014.04-01. Le chef du service gestion de stocks
coordonne les opérations de transferts du matériel vers l’intérieur du pays. Les bordereaux
expéditions s’effectuent sur la base d’une demande de transfert IS 01.06.-01 d’une unité
quelconque. Le magasinier donne le matériel à transférer au transporteur accompagné de la

liasse le bordereau d’expédition, bordereau de transfert, bon de sortie et tout autre
document. En cas de retour de marchandise le retour matériel se fait par un bon de retour
marchandises IS 014-06-01 pour les surplus de stock en possession des utilisateurs et aussi
pour le matériel reçu non-conformité.
5.2.3. Le classement et arrangement
Le classement est fait par le magasinier en fonction de la nature et de la caractéristique de

chaque produit. L’arrangement : la technique utilisée par le magasinier pour arranger les
matériels ou produits est la règle de surface. Cette règle consiste par exemple à mettre les
matériels en longueur et en largeur. En plus de la fiche de stock, le bon de sortie est une
C
pièce justificative entre le magasinier et les différents chefs d’équipe, afin de connaitre les
ES
quantités de matériels ou de produits sorties pour la consommation. Et le bon de transfert

AG
sert lui aussi de pièce justificative entre les magasiniers des différents magasins ou
organisations.
-B
5.2.4. Inventaire physique des stocks, rapprochement des stocks physiques et

IB
stocks théoriques, valorisation des stocks

LI
O
L’inventaire de l’énergie du Mali se fait chaque année sur la base de la procédure

TH
d’inventaire physique annuel des stocks du 17 décembre 1994. Les inventaires sont
EQ
planifiés par la DA de concert avec la DFC pendant chaque arrêté des comptes. Ce
processus se déroule comme suit :
U
E
Gel des quantités en stock, ce Gel consistant à sauvegarder tous le cout et les quantités en
stocks des articles actuels. Génération des fiches d’inventaire, c’est une action qui permet
de créer des fiches d’inventaire dans le système. Saisie des inventaires par article et par
magasin. Analyse des écarts, Approbation des inventaires, lancement des ajustements.
Inventory control (IC), un logiciel informatique de gestion des stocks recalcule
automatiquement les PMP après chaque entrée en stock. Les frais d’approche relatifs aux
achats importés sont intégrés dans le stock avec une mise à jour du PMP. Les stocks
obsolètes, identifiés pendant l’inventaire font l’objet d’une constatation d’une provision
pour dépréciation.
5.3. Description de la procédure de gestion de la trésorerie à l’EDM SA
Le processus trésorerie comprend :
- l’encaissement ;
- le décaissement ;
5.3.1. Le processus d’encaissement
Les entrées de fonds proviennent des paiements de factures effectives par les tiers en
espèces ou par virement bancaires, et également de l’approvisionnement de la caisse pour
satisfaire les petites dépenses. L’E.D.M SA procède à un transfert de fonds de la banque à
C
la caisse. La caisse est rattachée à la trésorerie qui assure toutes transactions

ES
d’encaissement.
AG
5.3.2. Le processus de décaissement

-B
Une fiche de décaissement est établie par la trésorerie accompagnée de toutes les pièces
justificatives. Cette fiche de décaissement est authentifié par l’ordonnateur, le service
IB
comptabilité, le service finance, le DFC le caissier et le bénéficiaire pour acquit ainsi que
LI
les références de son identité.

O
TH
5.4. Description de la procédure de gestion des immobilisations

EQ
Les immobilisations, qui constituent plus de 80% de l’actif de l’E.D.M SA, suivent les
U
procédures d’acquisitions identiques à celles des biens dont nous avons décrit le détail au
E
niveau des achats.
Conclusion
Ce chapitre nous a permis de décrire le dispositif de contrôle interne qui est doté des
instructions faisant l’objet des procédures .Apres cette étape, nous allons faire la mise en
œuvre de l’obtention des éléments probants à l’énergie du Mali (E.D.M) SA.
Chapitre 6 : OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS DANS LE CADRE DE

L’AUDIT EXTERNE A L’EDM SA
Il s’agit pour l’auditeur externe (Financier et Comptable), d’une part :
- de s’assurer que les états financiers (bilan, compte de résultat, tableau financier des
ressources et emplois et les états annexés) reflètent la sincérité et la régularité des
opérations et donnent une image fidèle de l’entreprise ;
- de réajuster le résultat net à la clôture de l’exercice comptable en tenant compte des
redressements significatifs.
Et d’autre part de :
C
ES
- de s’assurer de l’existence et de l’application de contrôle clés et fiables ;

- de s’assurer de l’adéquation du système d’information comptable ;
AG
- de faire apparaitre toutes les anomalies les plus significatives.

-B
Nous allons appréhender les différentes étapes d’obtention des éléments probants dans ce
IB
chapitre au niveau de chaque étape de l’audit externe tel que nous l’avons développé dans
LI
les pages précédentes.

O
Pour des raisons de contrainte, et qu’il ne faut pas perdre à l’esprit que l’auditeur travaille
TH
par sondage, seuls les cycles suivants feront partir de l’étendue de nos travaux :
EQ
- le cycle achats-fournisseurs ;
U
- le cycle stocks ;
E
- le cycle trésorerie ;
- le système comptable;
- les immobilisations.
Ce choix opéré se fonde essentiellement sur les informations obtenues sur l’organisation
mais aussi sur notre jugement professionnel. Nous adaptons notre approche générale de la
mission, pour se faire nous :
- affectons à la mission des collaborateurs plus expérimentés ;

- renforçons la supervision des travaux ;
- introduisons un degré supplémentaire d’imprévisibilité dans les procédures d’audit

choisies ;
- apportons des modifications qui s’imposent à la nature, au calendrier ou à l’étendue
des procédures d’audit ;
Nous disposons des éléments nécessaires pour définir avec précision notre intervention sur
l’examen final des comptes semestriels. L’auditeur pour bien étayer son opinion procède à
des sondages et corroborations dont l’objet est de recueillir une information probante sur la
validité des opérations comptabilisées et sur les soldes des différents comptes. Les
techniques ci-après ont été utilisées pour la révision et le contrôle des comptes afin de nous
assurer que ceux-ci reflètent la régularité, la sincérité et l’image fidèle de l’EDM-sa pour
C
émettre notre opinion.

ES
6.1. L’inventaire physique

AG
L’inventaire physique, est l’une des meilleurs techniques pour l’auditeur d’obtenir des
-B
éléments probants. Nous avons assisté aux arrêtées des caisses et à l’inventaire physique
des stocks, conformément à la produire d’inventaire du 31 décembre 1994. Nous avons
IB
effectué des déplacements dans les régions, ce choix à été opéré sur la base des sites
LI
choisis par notre chef de mission. Les fiches d’inventaires, nous ont été transmises par
O
l’EDM SA englobant tous les articles référencés et non référencés dans le système ainsi les
TH
listes des stocks obsolètes. Compte tenu du nombre important des fiches de stocks, nous
EQ
n’avons pas pu joindre en annexe mais un exemplaire de rapport d’inventaire est toujours
établi sur place à la fin de chaque mission d’inventaire selon les procédures de l’EDM SA.
U
E
Un exemple de procès-verbal de caisse et celui d’un rapport d’inventaire seront joints en

Annexe N°III, page 117-119.
Conclusion : la société n’a pas satisfait à l’obligation (article 42 du SYSCOHADA) de

procéder à l’inventaire physique des immobilisations au moins une fois l’an.
6.2. La revue analytique
Ce contrôle nous permet simplement de prendre connaissance des types de soldes et de

transactions qui apparaissent dans les états financiers des exercices précédents et de nous
assurer que les états financiers de l’exercice sont établis à partir de la balance. Nous avons
comparé les états financiers avec ceux de l’exercice antérieur.
Constats : nous constatons une légère augmentation de 1,17% pour l’actif immobilisé, de
15,49% de l’actif circulant et de 4,59% de la trésorerie actif.
Conclusion : ces constats nous ont permis d’avoir des pistes d’audit pour l’examen des
comptes de l’énergie du Mali.
La revue analytique des comptes d’actif et le poste fournisseurs d’exploitations se

présentent en valeur nette dans le tableau ci-dessous de la période allant du 31 décembre
2011 au 30 juin 2012.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Tableau 2: Tableau de la revue analytique

30 juin 2012 31 décembre 2011 variation en %
ACTIF IMMOBILISE (I)
Charges immobilisées
Frais d'établissement et charges à répartir 0 0
Immobilisations incorporelles 778 201 525 615 575 922 21%
Frais de recherche et de développement 261 770 761 266 418 884 -1,78%
Brevets, licences, logiciels 516 430 764 349 157 038 32,39%
Autres immobilisations incorporelles 0 0
Immobilisations corporelles DP 98 753 450 875 97 331 488 342 1,44%
Terrains DP 1 323 645 834 1 323 645 834 0,00%
Bâtiments DP 10 977 097 863 10 904 780 936 0,66%
Installations et agencements DP 28 162 620 649 27 875 048 383 1,02%
Matériel DP 57 702 060 555 56 537 706 728 2,02%
Matériel de transport DP 588 025 974 690 306 461 -17,39%
C
Immobilisations Corporelles DC 114 574 119 307 114 860 383 351 -0,25%
Terrains DC 1 318 815 019 1 318 815 019 0,00%
ES
Bâtiments DC 96 848 153 458 96 901 857 407 -0,06%

Installations et agencements DC 425 585 745 428 116 655 -0,59%
AG
Matériel DC 15 981 565 085 16 211 594 270 -1,44%

Immobilisations en cours 24 501 810 885 23 043 141 004 5,95%
Avances et acomptes versés sur
-B
immobilisations
Immobilisations financières 350 776 456 319 058 639 9,04%
IB
Autres immobilisations financières 350 776 456 319 058 639 9,04%
LI
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I) 238 958 359 048 236 169 647 258 1,17%
ACTIF CIRCULANT
O
Actif circulant H.A.O 0 0

TH
Stocks 16 378 678 396 14 968 314 750 8,61%

Marchandises
EQ
Matières premières et autres

approvisionnements 16 378 678 396 14 968 314 750 8,61%
Créances et emplois assimilés 60 822 965 001 50 273 763 841 17,34%
U
Fournisseurs, avances versées 4 403 980 102 4 115 171 914 6,56%
E
Clients Abonnés Particuliers 30 101 320 158 24 714 648 609 17,90%
Clients Abonnés Municipalités et
Eclairage public 6 565 272 479 5 318 131 707 19,00%
Clients Abonnés Administration 10 443 262 447 6 995 888 806 33,01%
Autres créances 9 309 129 815 9 129 922 805 1,93%
TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) 77 201 643 397 65 242 078 591 15,49%
TRESORERIE-ACTIF
Chèques bancaires impayés 0 0
Valeurs à encaisser 27 506 347 42 106 415 -53,08%
Banques, caisses 4 084 669 938 4 112 140 878 -0,67%
TOTALTRESORERIE-CTIF(III) 4 112 176 285 4 154 247 293 -1,02%
Ecarts de conversion-Actif (IV) 0 0
(perte de change) 0 0
TOTAL GENERAL 320 272 178 730 305 565 973 142 4,59%
Source : Nous même
Conclusion : la revue analytique nous a permis non seulement de voir les variations des
différentes rubriques mais aussi des pistes d’audit couvrant la période allant de 2011 à
2012.
6.3. Le sondage
Nous avons dit que la démarche générale et le choix de la technique relève du jugement
professionnel du reviseur. Il est possible de vérifier toutes les opérations enregistrées par
une entreprise lorsque celles ne sont nombreuses. Dans le cas d’espèce l’E.D.M sa est une
société qui enregistre des milliers d’opérations. En raison de l’impossibilité matérielle de
vérifier l’exhaustivité des opérations, nous avons mis en œuvre, une technique de sondage
qui dans la pratique toutes les méthodes d’obtention des éléments probants définies
C
utilisent le sondage d’une manière ou d’une autre. Cette technique a été appliquée au
ES
niveau de l’examen des comptes de notre étude notamment : les fournisseurs, les stocks,
AG
les immobilisations et la trésorerie. Nous nous sommes fixés un pourcentage de 75% sur la
base de 100% du solde comptable des opérations enregistrées au cours de la période
-B
auditée, et du fait des insuffisances relevées au niveau du contrôle interne. Ce choix

IB
provient d’une autorisation de notre chef de mission.

LI
6.4. La circularisation
O
TH
La confirmation par des tierces figures parmi les outils obligatoires, efficaces, rapides et
EQ
extrêmement probants utilisée par les auditeurs. Le but est de confronter les montants
affichés par l’entreprise auditée avec ceux connus par des tiers ayant des relations
U
économiques avec cette même entreprise. Nous avons circularisé certains tiers : les
E
fournisseurs, les avocats, les notaires et les banques. La demande de confirmation a été
établie par le cabinet sous l’en-tête de l’EDM.SA signé par le directeur administratif et
financier. Toutes les procédures de la phase théorique ont été appliquées. Quelques
exemples des lettres sont joints à l’annexe IV, page 120-124.
6.5. Le contrôle arithmétique

justificatifs ou d'enregistrements comptables. Nous avons effectué des concordances des
mouvements entre la balance le grand livre général et le journal général. Du fait du volume
des opérations, nos contrôles ont été exécutés au moyen de l’informatique. Nous avons
obtenu de l’EDM sa un fichier électronique et nous avons utilisés des techniques d’audit
assistées par ordinateur en vue de vérifier l’exactitude du total du fichier. Le tableau ci-
dessous récapitule l’ensemble des opérations de ses états.
Tableau 3 : Tableau de concordance, balance, grand livre général et le journal

général
LIBELLES SOLDE AU 30.06.2012
Balance 320 272 178 730
Le grand livre général 320 272 178 730

C
Le journal général 320 272 178 730

ES
AG
Source : Nous même
6.6. L’examen des comptes et des documents

-B
IB
Nous avons fait l’examen des documents, pièces justificatives de nous assurer notamment
LI
que les enregistrements comptables sont appuyés de pièces justificatives conférant un

O
caractère probant à la comptabilité, que l’EDM SA respecte les obligations légales ou

TH
réglementaires (tenue des livres légaux, établissement des déclarations sociales et fiscales)
et que les risques potentiels sont correctement provisionnés. La mise en œuvre de cette
EQ
technique est de faire un rapprochement entre les factures et les soldes comptables.
U
E
6.6.1. Contrôle des comptes d’immobilisations
La rubrique est constituée principalement des immobilisations incorporelles, corporelles, et financières. Les variations des postes
d’immobilisations en valeur brute et en amortissement représentent comme suit au 30/06/12.
C
Tableau 4 : Tableau de variation des immobilisations du 01/01/2012 au 31/06/2012.
ES
NB : Les chiffres sont en millier de FCFA
AG
A (solde 31.12.2011) AUGMENTATION B DIMINUTION C D=A+B-C (Solde 31.06.12)
-B
SITUATION ET
MOUVEMENT SUITE A UN
MONTANT BRUT ACQUISITION VIREMENT CESSIONS VIREMENT
AJUSTEMENT DE MONTANT BRUT A LA
IB
A L'OUVERTURE APPORTS DE POSTE A SCISSIONS HORS DE POSTE A
VALEUR AU COURS CLOTURE DE D'EXERCICE
RUBRIQUES DE L'EXERCICE CREATION POSTE SERVICE POSTE
DE L'EXERCICE
LI
O
CHARGES
- - - - -
IMMOBILISEES
TH
IMMOBILISATIONS
3 660 459 217 366 - 64 550 - 3 942 375
INCORPORELLES -
EQ
IMMOBILISATIONS
276 650 196 7 979 685 - 100 793 6 306 284 535 395
CORPORELLES - -
U
IMMOBILISATIONS
E
319 059 144 993 113 275
FINANCIERES 350 776
TOTAL GENERAL 280 629 715 8 342 044 - - 36 243 119 581 - 288 828 546
Source :Nous-même
6.6.1.1. Objectifs de contrôle
S’assurer de :
- la cohérence des états entre eux ;

- l’existence et de la réalité des soldes ;
- l’exhaustivité des enregistrements ;
- la présentation correcte des comptes ;
- les droits et obligations.
6.6.1.2. Travaux effectués

C
-
ES
cadrage du fichier des immobilisations avec la balance générale

- rapprochement bilan-Tableau des amortissements
AG
- analyse des variations de solde-rubrique par rubrique

- contrôle avec pièces justificatives des acquisitions et des cessions
-B
Comptes audités :
IB
LI
- tous comptes d'immobilisations incorporelles et corporelles en valeurs brutes ;

O
- tous comptes d'amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles ;

TH
- comptes non gérés par le logiciel des immobilisations.

EQ
6.6.1.3. Constats sur les charges immobilisées

U
E
Aucun montant ne figure dans les comptes des charges immobilisées. En effet, toutes les
charges immobilisées ont été totalement amorties, et du fait que c’est l’amortissement
direct qui est pratiqué les soldes sont nuls.
6.6.1.4. Immobilisations corporelles et incorporelles
Objectifs
- s'assurer de la réalité des acquisitions sur la période sous revue ;

- s'assurer du respect du principe de permanence des méthodes.
Travail réalisé
 A partir du fichier des immobilisations :
- Analyse des mouvements

- Sélection des acquisitions significatives, rapprochement avec la facture :
o contrôle du caractère immobilisable et amortissable du bien ou de la charge,

o contrôle du montant immobilisé,
o contrôle de la date de départ de l'amortissement,
o contrôle des modalités d'amortissement (durée, mode) par rapprochement
C
 Aux modalités d'amortissement pratiquées les années antérieures.

ES
 Comptes audités :
AG
Tous comptes d'immobilisations incorporelles et corporelles en valeurs brutes.

-B
CONSTATS
IB
Aucun PV d’inventaire ne nous est parvenu à la date du 30/06/2012. D’après les

LI
explications du chef des services des immobilisations, l’inventaire est en cours depuis le
O
mois de février 2012. Les acquisitions de l’année 2012 sont de 8 342 044 000 Fcfa nous
TH
n’avons pas présenté le détail des acquisitions dans compte tenu du volume. Nous avons
EQ
procédé à un échantillonnage pour la vérification des principales acquisitions de l’exerce à

hauteur de 5 839 430 800 ; soit un taux de 70%.La dotation de l’exercice à la date du
U
30/06 /2012 est 6 581 682 284 Fcfa. La vérification des bases d’amortissement et de la
E
méthode d’évaluation n’appelle aucun commentaire particulier. Les tableaux

d'amortissements fournis par le service comptable sont conformes aux normes du
SYSCOHADA. Les taux utilisés au cours de l’exercice n’ont pas changé par rapport à
ceux de l’exercice précédent.
6.6.2. Les STOCKS
Objectifs : s’assurer de :
- l’existence et de la réalité des solde ;

- l’exhaustivité des enregistrements ;
- la présentation correcte des comptes ;

- les droits et obligations.
Le tableau suivant présente la variation des stocks entre le 31.12.2011 et le 30.06.2012.
Tableau 5 : Variation des stocks au 310.06.20012
Variation de stocks au 30-06-12

solde 31.12.11 Solde 30.06.12 Variation
Compte
Eléments stock initial Stock final si - sf balance Ecart variation
Total 17 011 612 537 18 629 251 051 - 1 617 638 514 - 1 617 638 514 - 603 000
C
Source : Nous même

ES
Conclusion : les stocks sont correctement évalués et font l’objet d’un inventaire en fin de
AG
période. Un inventaire des stocks a été effectué au 30.06.2012 .Il a été sanctionné par un
procès-verbal d’inventaire. Cet inventaire a été rapproché à la comptabilité.
-B
Dépréciation des stocks :

IB
LI
Objectifs :
O
TH
- s'assurer de la correcte évaluation de la provision pour dépréciation des stocks ;

- s'assurer que les dotations et reprises, au compte de résultat, sont correctement ;
EQ
- comptabilisées ;
U
- S'assurer de la permanence des méthodes.

E
Travail réalisé :
- analyse des modalités de calcul des provisions pour dépréciation des stocks,
rapprochement avec la méthode de 2011.
- obtention et validation du calcul des provisions pour dépréciations des stocks.
L’état des provisions se résume de la manière suivante :
Tableau 6 : Synthèse de la provision des stocks
TABLEAU DE SYNTHESE DE LA PROVISION DES STOCKS AU 30/06/2012

DECEMBRE 2011 30 JUIN 2012
VALEUR VALEUR DOTATION
CATEGORIE PROVISION PROVISION
BRUTE BRUTE NETTE
CAT 1 1 038 218 538 1 038 218 538 1 086 987 181 1 086 987 181 48 768 643
CAT 2 1 411 243 315 705 621 658 1 179 842 864 589 921 432 - 115 700 226
CAT 3 5 628 248 121 1 688 474 436 6 542 269 625 1 962 680 887 274 206 451
CAT 4 7 404 638 406 7 711 469 159 - -

C
TOTAL 15 482 348 381 3 432 314 632 16 520 568 828 3 639 589 500 207 274 868
ES
Source : Nous même

AG
Constats :
-B
Nous avons constaté les écarts au niveau de tous les centres. D’après les différentes
IB
explications données par le chef de service, les inventaires n’ont pas été faits à la même
LI
date et les écarts ont été justifiés par les bons de sortie.
O
TH
6.6.3. Contrôles des comptes fournisseurs

EQ
Tableau 7 : Contrôles des comptes fournisseurs

U
E
Libelles Solde 31.06.12 Solde 31.12.11 Variation REF

Fournisseurs d'exploitation 52 473 724 782 41 245 622 941 2 139 756 971
Fournisseurs d'exploitation 52 473 724 782 41 245 622 941 2 139 756 971
Source : Nous même
Conclusion : Les soldes des comptes de fournisseurs d’exploitation ont augmenté de

41 245 622 941 à 52 473 724 782 entre le 31.12.2011 et le 30.06.2012 soit un taux de 21%.
Tableau 8 : Présentation du programme de travail de contrôle des comptes

fournisseurs
PROGRAMME DE TRAVAIL
CLIENT EXERCICE 2012
FOURNISSEURS Références
Feuilles de
travail
Objectifs : Exhaustivité, Exactitude, Existence, Présentation
1-CONTROLES GENERAUX
C
Rapprochement balance générale : balance auxiliaires fournisseurs et bilan.

ES
2 FOURNISSEURS CREDITEURS
AG
2-1 Exploiter les réponses des fournisseurs circularisés
2-2 Procéder à des AAP pour les fournisseurs non circularisés ou pour ceux qui
-B
n’ont pas répondu (Analyse et justification des soldes par sondages, validé à
IB
l’aide de pièces justificatives).

LI
2-3 Analyser l’ancienneté des soldes et vérifier par sondages des règlements
O
effectués durant les 3 premiers mois de l’exercice.

TH
2-4 Justification des factures et avoirs non parvenues

EQ
3-FOURNISSEURS DEBITEURS
U
3-1 Analyse et justification des soldes débiteurs (avances et acomptes, retenues

E
de garanties).
3-2 Vérifier l’apurement des soldes débiteurs sur les premiers mois de
l’exercice suivant.
4-CUT-OFF
4-1 demander le détail des comptes fournisseurs factures non parvenues et

charges comptabilisées d’avance.
4-2valider ces comptes par rapprochement avec les pièces justificatives.
4-3rapprocher les factures aux bons de livraison.

Source : Nous même
Mise en œuvre du programme de travail
Contrôle généraux
Les contrôles généraux sont effectués à partir du rapprochement de la balance générale, de

la balane auxiliaire et du bilan. Ces contrôles sont matérialisés sur la feuille maitresse ci-
dessus par des symboles traduisant la vérification des égalités :
Soldes fournisseurs créditeurs=solde fournisseurs au passif
Solde fournisseurs débiteurs=solde fournisseurs à l’actif. Fournisseurs créditeurs pour

confirmer les soldes des fournisseurs créditeurs, nous avons sélectionné certains d’entre
C
eux (….%) du solde de fournisseurs sous contrôle) pour procéder à une confirmation
ES
externe.
AG
Tableau 9 : Feuille maitresse des comptes fournisseurs

N°Compte LIBELLES SOLDE AU 31.06.2012
-B
401000 Fournisseurs d'exploitation 23 715 328 344

401700 Fournisseurs, retenues de garantie 31 106 804
IB
402100 Fournisseurs, effets à payer 20 918 364 690

408100 Fournisseurs, factures non parvenues (33 491 987)
LI
408200 Charges à payer GL Manuelles 7 842 416 931

O
Total 52 473 724 782

TH
Source : Nous même

EQ
Tableau 10 : Exploitation des réponses des fournisseurs circularisés

U
E
N° Compte libelles Référence Solde comptable Solde confirmés Ecart

Au 30.06.2012 Au 30.06.2012
401TRASS TROPIC Assurances 37 951 992 37 951 992 0
Source : Nous même
Observation : Peu de fournisseurs circularisés ont répondu aux lettres de confirmation :

Au total 30 fournisseurs ont été circularisés, nous nous sommes rassurés avec l’accusé de
réception de vingt-six (26) fournisseurs, nous n’avons pas eu connaissance de l’accusé de
réception de trois fournisseurs ; seul un fournisseur a répondu du nom de Tropic
assurances à la date de notre intervention. Le résultat est joint en annexe V, page 125.
Commentaire : la confirmation directe a été insuffisante. Cette situation est due :

- à l’identification souvent incomplète des adresses des fournisseurs cela relève des
lacunes dans la procédure de sélections des fournisseurs ;
- au lancement tardif des lettres de circularisation;
- à la-non prise en compte par les fournisseurs de l’urgence de répondre à une lettre
de confirmation de solde.
Les confirmations ont été inopérantes pour des raisons non imputables à l’E.D.M SA .La
validation des comptes circularisés mais restés sans réponse devra donc être faite à l’aide
d’autres stratégies de corroboration.
Analyse des fournisseurs circularisés mais restés sans réponse

C
ES
Comme l’indique le programme de travail, il s’agit de faire une analyse approfondie des
AG
différents soldes à travers une validation par sondages au regard des pièces justificatives
des différentes opérations.
-B
Fournisseurs débiteurs
IB
Les fournisseurs débiteurs sont des comptes qui sont dans un sens inhabituel d’où il
LI
convient de les élucider. Ce sont :

O
TH
Tableau 11 : Détail des comptes fournisseurs avances et acomptes analysés

EQ
Nous avons procédé à des sondages sur un total de 4 864 984 137 nous avons analysé un
U
total de 3 992 129 366 qui se sera détaillé dans le tableau suivant.
E
Référence des Libelles Montants

Fournisseurs
10667 SOMAMID 77 693 233
10732 Global power system GMBHIG 548 332 640
11401 ALM International SA 170 577 554
11740 ANGELIQUE International Limite 217 863 072
11739 SOPAM Energie Mali 2 292 612 598
11781 SALMONT 286 299 332
1499 Energie SOLAR COM 46 000 000
1588 EMTI International Distribution 2002 23 000 000
801 COSSANEX 298 963 417
TOTAL 3 992 129 366
Source : Nous même
Le total des avances et acomptes ne constitue que 4% de l’actif circulant. Ces avances ont
été contrôlées pour nous assurer que les opérations ont été effectuées dans l’intérêt de la
société.
Le compte fournisseurs avances et acomptes versées d’une valeur de 4 864 984 137 FCFA
inscrit dans le bilan, seule l’avance de 77 693 233 accordée à la SOMAMID a été
provisionnée à 100% datant de 2005.
6.6.4. TRESORERIE
Le contrôle s’effectuera des différents postes, les caisses, les banques et les comptes de
virement interne.
C
ES
6.6.4.1. CAISSE
AG
Objectif de contrôle
-B
Travaux effectués
IB
Les diligences suivantes ont été mises en œuvre :

LI
O
- rapprochement le bilan à la balance générale au 30/06/2012 ;

TH
- détail du solde en sous comptes ;

- pointage avec les procès-verbaux d’arrêté des comptes au 30/06/12 ;
EQ
- vérification arithmétiques ;
U
- participation aux arrêtés de caisses au 30/06/2012 ;

E
- test de conformité entre le solde caisse au bilan (solde comptable) et les soldes issus
des différents procès-verbaux de prise d’inventaire de caisse au 30/06/2012 ;
Compte tenu du volume des caisses, le tableau suivant présente le rapprochement entre
solde physique et le solde théorique de la caisse comportant un écart.
Tableau 12 : Rapprochement du solde comptable au solde physique de la caisse de

Badala
N°Compte libelles Solde Théorique au Solde Physique au ECART

30.06.12 30.06.12
572100 Agence de Badala 3 944 208 2 678 350 -1 265 858
Source : Nous même
Constats : existence d’un déficit de 1 265 858 FCFA entre le solde physique et le solde
théorique de la caisse de Badala. Le PV est joint en annexe VI, page 126.
Compte de Virements internes

C
ES
Nous avons vérifié :

AG
- les comptes de virements internes qui sont bien soldés ;

- la réalité de ces mouvements ;
-B
- tous les mouvements d’une période.

IB
6.6.4.2. BANQUE
LI
O
Compte tenu des volumes nous ne pouvons pas présenter toutes les banques de
TH
l’E.D.M .sa. Les diligences que nous mis en œuvre sont les suivantes :
EQ
Travaux effectués
U
E
- rapprochement Bilan-Balance générale-Extraits de comptes ;

- vérification des états de rapprochements bancaires ;
- pointage solde d’ouverture 2011 et solde de clôture du 30 juin 2012 ;
- vérification de l’apurement des suspens existants en juin 2012.
Constats : les états de rapprochement bancaires, sont régulièrement tenus, comme nous
l’avons constaté lors de nos contrôles. Nous avons rapproché les relevés à la comptabilité
et nous n’avons relevé aucune anomalie significative.
6.7. Résultats obtenus de l’examen des comptes
Cette section englobe les résultats obtenus lors des techniques d’obtention des éléments
probants, nous servant d’émettre notre opinion sur les comptes de la société énergie du
Mali (EDM-SA).
Memo sur les comptes d’immobilisations : nous n’avons pas eu communication des PV
d’inventaires des immobilisations. L’exhaustivité des factures n’ont été vérifiées.
Memo de la sélection fournisseurs : les confirmations envoyées aux tiers nous n’avons eu
communication d’un seul fournisseur TROPIC Sarl. Le contrôle des fournisseurs débiteurs
relève des prestations en suspens qu’il convient d’élucider.
C
ES
Memo sur la trésorerie : notre contrôle relève au niveau de la caisse un déficit de

1 265 858 Fcfa.
AG
Memo sur les stocks : ce compte ne relève d’anomalie significative.

-B
6.8. Recommandations et opinion sur les comptes

IB
LI
Apres avoir présenté les résultats de l’étude, nous proposons nos recommandations et
O
émettons notre opinion sur les comptes en fonction des éléments probants à la fin de notre
TH
mission. Il s’agit des constats qui portent essentiellement sur le système de contrôle interne
EQ
et les comptes. La présentation du cabinet est jointe en annexe VII, page 127-130.
U
6.8.1. Recommandations sur le système de contrôle interne

E
Dans le cadre de notre mission à la Société de l’Énergie du Mali (EDM-SA) couvrant la

période allant du 1er Janvier 202 au 30 juin 2012, nous avons procédé à l’évaluation du
système de contrôle interne en vigueur à un degré jugé nécessaire.
La Direction d’EDM SA est responsable de l’établissement et du maintien d’un système de

contrôle interne adéquat. Dans cette perspective, elle doit estimer et juger les résultats
attendus du système par rapport à son coût. Les objectifs d’un système de contrôle interne
sont de donner à la direction, une assurance raisonnable mais pas absolue que les actifs
sont protégés contre toute utilisation non autorisée ou frauduleuse, et que les opérations
sont exécutées conformément à ses instructions et comptabilisées correctement pour

permettre la tenue des comptes sur la base de principes comptables acceptables.
Cependant, à cause des limites inhérentes à tout système de contrôle interne, des déviations
résultant d’une mauvaise compréhension des instructions, d’erreurs de jugement, de
négligence ou d’autres facteurs humains, peuvent se produire et passer inaperçues.
Les procédures de contrôle, dont l’efficacité est fonction de l’adéquation du degré de

séparation des tâches conflictuelles, peuvent être circonvenues par des actes de complicité.
Une projection, dans le temps, de l’évaluation du système de contrôle interne peut se

heurter à une inadéquation des procédures ; cette inadéquation peut être occasionnée par
C
des changements intervenus ou en raison du fait que le degré de fiabilité se soit détérioré.
ES
Nous avons procédé à l’étude et à l’évaluation du système de contrôle interne dans le seul
AG
but de déterminer la nature et l’étendue de nos procédés de révision, pour être en mesure
d’exprimer une opinion sur les comptes d’EDM.
-B
IB
Mise à jour du manuel de procédures administratives, comptables et financières

LI
Principe : le manuel de procédures est un document vivant qui évolue avec le

O
développement de l’activité de l’entreprise. A cet effet, il doit être régulièrement mis à jour
TH
afin de coller à la réalité de l’organisation en place au sein de la société.

EQ
Constats
U
E
Lors de nos travaux, nous avons constaté que la mise en application de nouvelles
procédures est rendue nécessaire compte tenu de l’évolution des activités de l’EDM. De
nouvelles procédures sont en cours de rédaction et ne sont pas encore validées et intégrées
dans le manuel de la société.
Risque
Le risque qu’encourt EDM SA est l’inexistence d’un outil formel de contrôle des tâches
exécutées par les agents de la société, la multiplication des omissions, des erreurs et des
doublons de certaines opérations.
Recommandations
La Direction Générale de l’EDM doit procéder à la mise à jour de son manuel de

procédures administratives, financières et comptables afin de doter ses services d’un outil
formel de travail.
Mise en place de la cartographie des risques de l’EDM
Principe
Pour une bonne gestion des risques, il est nécessaire que la direction de l’audit procède à
leur identification et à leur évaluation dans une cartographie des risques.
C
ES
Constats
AG
La direction de l’audit interne ne dispose pas d’une cartographie des risques auxquels est
exposée la société de l’Energie Du Mali (EDM).
-B
Risque
IB
LI
L’absence de cartographie des risques entraîne des difficultés dans l’élaboration d’un
O
programme d’audit annuel efficace et efficient. Ainsi, elle fait courir à l’organisation des
TH
risques de fraudes, juridiques, sociaux, économiques et financiers non maitrisés et suivis

régulièrement par les responsables chargés du contrôle.
EQ
Recommandations : La Direction générale de l’EDM doit prendre les dispositions

U
E
nécessaires en vue de doter la société d’une cartographie des risques afin d’outiller la
Direction de l’audit interne de l’EDM dans l’organisation et l’atteinte des objectifs de ses
missions.
6.8.2. Recommandations sur les comptes
Immobilisations : nous recommandons de finaliser les inventaires physiques des

immobilisations avant la mission finale.
Les Fournisseurs : nous recommandons une sensibilisation des fournisseurs à fin de

pouvoir répondre les lettres de confirmation directe des auditeurs externes pour mener à
bien les misions.
Les stocks : nous recommandons de procéder aux inventaires de stocks à la même date
pour tous les centres.
La trésorerie : nous recommandons le paiement du déficit par le caissier du centre de

Badalabougou.
6.8.3. Opinion sur les comptes
Déontologiquement, lorsque les contrôles ont été effectués et que l’auditeur a déterminé si
les états financiers ont été préparés conformément à un référentiel comptable pertinent
celui-ci doit être en mesure d’émettre une opinion écrite sur les états financiers dans leur
ensemble. L’opinion est gérée depuis l’approche jusqu’aux travaux de fin de mission, elle
C
constitue l’élément essentiel du rapport d’audit. L’opinion porte sur le patrimoine, le

ES
résultat et la situation financière de la société. Notre opinion sur les comptes de l’entité fait
AG
l’objet de l’étude a été conçu en partant des principales anomalies que nous avons jugé être
d’importance significative. Pour ce qui sont les comptes de la société « Energie du Mali
-B
SA », sur la base de notre examen limité et sous réserves des incertitudes ci-dessus, nous
n’avons pas relevé d’anomalies significatives de nature à remettre en cause la régularité et
IB
la sincérité des comptes et l’image fidèle qu’ils donnent des résultats des opérations ainsi
LI
que de la situation financière et du patrimoine d’EDM SA pour la période allant du 1er

O
janvier au 30 juin 2012 faisant apparaître :

TH
-
EQ
Un total de bilan de FCFA 320 272 178 730 ;

- Un résultat déficitaire de FCFA 6 238 451 469.
U
E
Conclusion
Ce dernier chapitre consacré à l’obtention des éléments probants dans le cadre de la

mission d’audit externe de l’énergie du Mali a été traité conformément à la méthodologie
de travail décrit au chapitre 3. Ainsi nous avons procédé aux différentes étapes d’obtention
des éléments probants et leurs techniques .Enfin, nous avons émis notre opinion
conformément aux normes ISA afin de certifier les états financiers.
Conclusion de la deuxième partie
Au terme de la deuxième partie de notre étude, nous avons pu prendre connaissance de

l’organisation de l’énergie du Mali jusqu’à l’obtention des éléments probants pour nous
permettre d’émettre notre opinion. Par conséquent nous avons identifié les risques associés
à chaque processus, dégagé les forces et les faiblesses liées aux procédures par
comparaison aux bonnes pratiques. Nous avons aussi analysé les risques identifiés. Le
cadre pratique de notre étude nous a permis la mise en application de l’approche
méthodologique adoptée. Ceci nous a facilité la collecte des données grâce à des outils
préalablement définis.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
CONCLUSION GENERALE
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Un audit consiste à examiner par sondage, les éléments probants justifiant les données
contenues dans les comptes ; il consiste également à apprécier les principes comptables
suivis et les estimations significatives retenues pour l’arrêté des comptes et à apprécier leur
présentation d’ensemble. Le but de l’audit est d’obtenir une « assurance raisonnable que
les comptes annuels ne comportent pas d’anomalies significatives ». L’audit ne peut être
une assurance absolue. Il donne une garantie supplémentaire sur la qualité de l’information
financière. Que l’on se situe dans un audit légal ou contractuel, l’obligation assumée par
l’auditeur est une obligation de moyens et non de résultat. L’auditeur doit être compétent et
indépendant, et doit mettre en œuvre l’ensemble des diligences prévues par les normes
professionnelles compte tenu de la nature de la mission qui lui est confiée. Ce n’est pas ces
règles, qu’une faute risquant d’entrainer sa responsabilité pourra être retenue contre lui.
C
ES
Nous avons compris tout au long de cette étude que la profession d’auditeur a connu des
changements importants au cours des dernières années. Ces changements se trouvent dans
AG
la nature des interventions des auditeurs, dans leur approche de travail et dans l’utilisation
qu’en font les gestionnaires et administrateurs. Que l’obtention des éléments probants est
-B
le cœur de l’opinion émise par l’auditeur. D’une part, les éléments obtenus de cette
IB
dernière apparaissent comme l’élément fondamental du rapport produit et d’autre part, qui
LI
constituent des preuves pour l’auditeur.

O
TH
L’importance accordée à l’obtention des éléments probants est due essentiellement au fait
que la certification ou non des états financiers n’est qu’une simple opinion de la véracité
EQ
des comptes annuels, car l’auditeur n’a pas la possibilité d’étudier toutes les transactions de
U
la société et n’est pas à l’abri d’erreurs de compréhension et de jugement.

E
Nous avons également compris que l’objectif d’une mission d’audit comptable et financier
est de formuler une opinion sur les comptes en fonction de la réglementation comptable qui
leur est applicable. Cette opinion se fonde sur le contrôle des enregistrements comptables
sont sur le traitement des opérations qui sont traduites dans les comptes. C’est un audit de
conformité qui s’appuie sur un audit opérationnel.
E
U
EQ
TH
ANNEXES
O
LI
IB
-B
AG
ES
C
Annexe 1 : Questionnaire de contrôle interne
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Processus : Achats Folio : 1/5

OBJECTIF: S’assurer que toutes les commandes sont dûment autorisées et que leur suivi
permet de connaître les engagements pris par l’entreprise.
QUESTIONS OUI NON N/A Commentaires
1- Existe-t-il une politique générale d’achat ? OUI
2 - Les achats de biens ou de service sont-ils OUI
commandés seulement sur la base de demandes
d’achats établies par des personnes habilitées?
2- Des bons de commandes sont-ils NON Il y a d’abord une
systématiquement établis ? consultation de
fournisseurs
3 - Si oui, ces bons de commandes sont-ils :
C
a) pré numérotés ? OUI Numérotation

b) établis en quantités et en valeur ? OUI automatique
ES
c) signés par un responsable, au vu de la OUI Plusieurs responsables

demande d’achat ?
AG
5- Les achats font-ils l’objet d’appel d’offre (au

moins au dessus d’un certain plafond) ? OUI
6 - Les achats courants sont-ils effectués auprès
-B
des fournisseurs dont la liste est approuvée par un OUI

responsable ?
IB
7 - Cette liste est-elle régulièrement révisée? OUI

LI
8- Si des bons de commandes pré numérotés Plutôt du délai de

sont utilisés, se sert-on de la séquence numérique NON livraison
O
pour identifier les retards d’exécution ?

TH
9- Y a-t-il une procédure de relance des OUI

fournisseurs en retard de livraison ?
EQ
U
E
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Processus : Achats Folio : 2/6

OBJECTIF: S’assurer que les marchandises et services reçus sont conformes aux commandes
quant à la qualité et la quantité, et qu’ils sont enregistrés sans délais.

1 - Les marchandises reçues font-elles l’objet OUI
d’un contrôle qualité /quantité ?
1 - Les marchandises reçues sont-elles OUI
rapprochées des bons de commande?
2 - Des bons de réceptions sont-ils établis par le OUI
magasinier à la réception des matériels?
3 - Si oui, sont-ils :
a) pré numérotés ? OUI
b) signés par le ou les réceptionnaires?
C
4- S’assure-t-on avant toute commande que les

ES
matériels commandés n’en reste pas en stock dans OUI

le magasin?
AG
5- Les autres réclamations faites aux fournisseurs

font-elles l’objet d’un enregistrement OUI
systématique ?
-B
IB
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Processus : Achat Folio : 3/5

LI
OBJECTIF: S’assurer que les factures et les avoirs sont consolés avec
O
• les bons de réception et /ou de retour pour les quantités et la qualité ;

TH
• les bons de commandes pour les prix et conditions de paiement,

EQ
et que ces factures et avoirs sont approuvés avant d’être enregistrés dans les comptes fournisseurs
et dans les comptes de charges.
U

E
1 - Les factures et avoirs des fournisseurs sont-

ils directement transmis au service comptable ?
a) est-ce qu’il y a un système de
numérotation séquentielle des factures et
avoirs à la réception par le service OUI
comptable ?
b) indique-t-on la date de réception par la
facture (avoir) en même temps ? OUI
c) les doubles de factures et avoirs sont-ils
identifiés à l’aide d’un tampon NON
« COPIE »?
2 - Ces vérifications sont-elles indiquées sur les OUI
factures ?
3- Lorsque les matériels sont livrés directement Uniquement les pièces

sur un chantier, est-ce que l’on a toutes les justificatives.
informations pour permettre le contrôle des
factures d’achat ?
4 - Si les factures sont envoyées aux services
utilisateurs pour approbation :
a) sont-elles accompagnées des pièces OUI
justificatives ?
b) la comptabilité garde-t-elle une trace de OUI
ces envois ?
c) les services utilisateurs sont-ils OUI
régulièrement relancés ?
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE Processus : Achat Folio : 4/5

INTERNE
OBJECTIF: S’assurer que toutes les dettes (ou recettes) concernant des marchandises et
services reçus(ou retournés) sont enregistrés dans les livres.
1 - Le service comptable utilise-t-il les
séquences numériques des documents
suivants pour s’assurer qu’il reçoit toutes les OUI
informations nécessaires ?
• bon de commande
• bon de réception
• bon de retour et/ou demande d’avoir
C
ES
2 - Le service comptable se sert-il de la

OUI
séquence numérique des factures et avoirs
AG
reçus pour vérifier qu’ils ont tous été

comptabilisés ?
-B
3- La DFC est-elle toujours représentée dans

OUI
IB
la commission de dépouillement pour les

LI
achats dont le montant atteint 1 000 000 F cfa

O
4- La sommation des factures et avoirs reçus

TH
OUI
sont-elles effectuées avant l’enregistrement ?
5- Ce total est-il rapproché du journal des
EQ
OUI
achats ?
U
6- L’imputation comptable est-elle vérifiée

E
de façon exhaustive ?
a) tient-on des comptes individuels OUI
fournisseurs ?
b) établit-on une balance mensuelle OUI
fournisseur ?
c) si oui, les mouvements sont-ils ? OUI
rapprochés avec le total ?
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE Processus: Achat Folio : 5/5

OBJECTIF: S’assurer que toutes les commandes ne peuvent lancée sans l’autorisation du
service contrôle de gestion et que leur exécution est prédéfinie sur la ligne budgétaire du
demandeur d’achat.
1- Les DA émises par les demandeurs sont-elles
OUI
soumises au visa du Contrôleur de Gestion pour
attester de l’existence d’une ligne budgétaire ?
2-Existe-il un arbitrage budgétaire ? OUI
3-Les achats font-ils l’objet de prévision ? OUI
C
4-Existe-t-il des procédures alternatives pour les

ES
besoins d’achat non budgétisés ? NON

AG
5-Existe-t-il des procédures alternatives pour les NON

cas de dépassement budgétaire ?
-B
6-Le département Achat assiste-t-il à OUI

l’élaboration du budget ?
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
QCI Trésorerie
S’assurer que les paiements sont justifiés et dûment autorisés
Référence
OUI
Réf. Programme de
QUESTIONS Ou NON commentaires
Diag. vérification des
N/A
procédures
1- En dehors des opérations de petite caisse
toutes les dépenses sont-elles faite sous
forme de chèques, effets de commerce, ou OUI
virements bancaires ?
2- Les chèques et les billets à ordre vierges
sont-ils :
C
Conservés dans un coffre fort ? OUI

ES
Accessibles seulement aux personnes

autorisées à remplir les chèques et les
AG
billets à ordre ?
3-Les billets à ordre sont-ils prénumerotés ? OUI
-B
4- Les traites tirées sur les sociétés sont-ils

soumises à son acceptation ? OUI
IB
5- Les factures et leurs justificatifs dument

LI
contrôlés et approuvés sont –ils présentés

au signataire des titres de paiement ? OUI
O
6- L’indication du paiement est –elle portée

TH
sur les pièces justificatives au moment de la

signature, afin d’éviter les doubles OUI
EQ
paiements ?
7- a)les chèques et billets à ordre sont-ils
U
tous tirés à l’ordre de bénéficiaires

E
nomment désignés ?
b) l’émission de chèques au porteur ou en OUI
blanc, est –elle prohibé ?
8- Les chèques et billets à ordre sont-ils
expédiés par le signataire lui –même ou par
une personne directement placé sous ses OUI
ordres?
9-a)les chèques erronés, sont-ils annulés
pour éviter leur emploi et classés ? OUI
b)y-a-t-il une protection identique pour les OUI
billets à ordre ?
Objectif de contrôle
C-S’assurer que toute les recettes sont comptabilisées
Référence
OUI
Réf. Programme de
Diag. vérification des
N/A
procédures
1- Le total des recettes encaissées est –il
régulièrement rapproché du montant des OUI
crédits portés aux comptes clients (et/ou
débiteurs divers)?
2- La société utilise-elle des comptes: OUI
a)effet à l’encaissement ? OUI
C
b) Effet remis à l’encaissement ?

ES
3-Si non
a)le compte effet à recevoir au bilan
n’est-il crédité que lorsqu’on reçoit
AG
l’avis de crédit de la banque ?

b) A-t-on à la date du bilan un état OUI
comptable ou extracomptable des risques
-B
en cours ; c’est-à-dire des effets remis à

l’encaissement ou escomptés avant la
IB
date du bilan et dont l’échéance se situe

LI
sur le nouvel exercice ?

4-Si oui, ces comptes sont-ils
O
régulièrement analysés pour s’assurer OUI

TH
qu’ils ne comprennent pas d’effets dont

l’échéance est dépassée ?
EQ
5- Les journaux auxiliaires

d’encaissements sont-ils correctement OUI
centralisés ?
U
E
QCI Stocks
A. S’assurer que les procédures mises en place dans l’entreprise permettent :
a) une saisie exhaustive des mouvements physiques de stocks qui lui appartiennent ;
b) une protection suffisante des stocks ;
Référence
OUI
Réf. Programme de
QUESTIONS Ou NON Commentaires
Diag. vérification
N/A
des procédures
1 - les mouvements en stocks suivants
sont-ils saisis sur des documents standards
propres à l’entreprise, au moment ou ils OUI
ont lieu :
C
a) réceptions ?
ES
b) transferts vers la production ?

c) transferts inter-ateliers de
AG
production ? OUI
d) transferts de la production vers le
magasin des produits finis ?
-B
e) expéditions ?
f) autres mouvements ? (à préciser) OUI
IB
Fiches de stocks
2- S’ils existent, ces documents sont ils OUI
LI
utilisés pour mettre à jour les fiches des

O
stocks : OUI
TH
a) réceptions ? OUI
b) transfert vers la production ? OUI
EQ
c) transferts inter-ateliers de OUI

production ?
d) transferts de la production vers le OUI
U

E
e) expéditions ?
3 - le mode d’enregistrements de ces
documents (ordre chronologique par OUI
exemple) permet-il de s’assurer de
l’exhaustivité des enregistrements :
d) réceptions ?
e) transferts vers la production ? OUI
f) transferts inter-ateliers de OUI
production ?
g) transferts de la production vers le OUI
h) expéditions ? OUI
i) Autres mouvements à préciser ?
Inventaire permanent
4 - tient-on un inventaire permanent
intégré à la comptabilité : NON
- En quantité NON
- En valeur NON
5 - cet évènement est-il mouvemente
Pour les quantités a partir des NON
documentées
Prévu en 1 NON
6 - si oui, l’exhaustivité de
l’enregistrement des mouvements est-elle
contrôlée : NON
a) réception
b) transfert vers la production
c) transferts inter ateliers de NON
production NON
C
7- cet inventaire permanent est il

ES
régulièrement rapproché avec les stocks NON

pour :
a) les matières premières et NON
AG
marchandises ?
b) les travaux en cours NON
c) les produits finis ?
-B
d) si oui, les écarts constatés sont-ils NON

expliqués et corrigés ?
IB
Contrôle physique
LI
8 - les conditions de stockage

permettent-elles d éviter : OUI
O
a) la détérioration des stocks OUI

TH
b) l’accès de personnes non OUI

autorisées ?
EQ
9 - Les stocks sont-ils comptés

physiquement au moins une fois par an en OUI
ce qui concerne :
U
- les matières premières et OUI

E
fournitures ? OUI
- Les travaux en cours ? OUI
- Les produits finis ?
10 - Si l’inventaire est exécuté en une
seule fois, les procédures d’inventaires
sont-elles correctement établies (voir
questionnaire spécifiques ?
11- Si des inventaires tournants sont

effectués : N/A
a) existe-t-il un programme qui
permet de suivre l’avancement des
comptages ? OUI
b) les procédures utilisées permettent-
elles de s’assurer que tous les stocks
d’un même produit sont comptés en OUI
une seule fois ?
c) les mouvements physiques et
comptables des produits comptés N/A
sont-ils arrêtés simultanément ?
12 - Les comptages (annuels ou
tournants) sont-ils comparés N/A
indépendamment avec les fiches de
stock ?
C
13 - Les écarts entre les comptages et les

ES
fiches de stocks sont-ils : OUI

a) expliqués ? OUI
b) enregistrés, si nécessaire, sur les
AG
fiches de stocks après autorisations OUI

d’un responsable ?
14 - Des rapports sont-ils faits sur les OUI
-B
écarts constatés (quantités et valeur) ainsi

que sur leur origine ?
IB
15 - Les quantités stockées chez les tiers

LI
sont-elles suivies sur fiches de stocks et N/A

comptées physiquement et régulièrement ?
O
16 - Si des différences sont constatées

TH
entre ces fiches de stocks et les quantités

détenues effectivement par les tiers :
EQ
a) se met-on d’accord avec celui-ci sur N/A

les causes et les responsabilités de
ces différences ?
U
b) ajuste-t-on les fiches de stocks,

E
l’inventaire permanent et les N/A

comptes de grand-livre en
conséquence ?
17 - Les marchandises en dépôt qui
n’appartiennent à la société (marchandises N/A
appartenant aux clients ou consignation,
etc.) sont-elles physiquement isolées,
suivies sur les fiches et sous contrôle
comptable ?
18 - se met-on périodiquement d’accord
avec les personnes pour lesquelles les
marchandises sont gardées en dépôt sur N/A
les quantités détenues et les conditions
dans lesquelles ce service est fourni ?
19 - Les dispositions sont-elles prises en

fin d’exercice pour s’assurer que les OUI
productions, réceptions et expéditions sont
enregistrées dans la bonne période ?
20 - Des fiches de production sont-elles
en place pour permettre de connaître et de
contrôler le stade d’avancement des OUI
travaux en cours à n’importe quel
moment ?
21 - Les stocks sont-ils couverts par une
assurance adéquate contre les risques de
pertes par : OUI
a) le feu OUI
b) le vol OUI
c) les calamités naturelles ou autres
risques ?
C
OBJECTIF DE CONTROLE
ES
B - S’assurer que les coûts imputés aux stocks sont déterminés avec précision.
AG
Référence
OUI
Réf. Programme de
-B
QUESTIONS Ou NON Commentaires

diag. vérification
N/A
des procédures
IB
1 - Les prix de revient imputés au stock

comprennent-ils : OUI
LI
a) les charges directes ? OUI

O
b) les charges indirectes ? OUI

TH
2 - Les charges imputées sont-elles

rapprochées de la comptabilité générale ? OUI
COÛT STANDARD : ces questions ne
EQ
s’appliquent que s’il existe un système de

coût standard.
U
3 - Les coûts standards sont-ils revus OUI

E
annuellement ?
4 - Les écarts entre coûts standards et coûts
réels sont-ils analysés : OUI
a) pour les achats de matières et OUI
fournitures ? OUI
b) pour les productions ?
5 - Les écarts sont-ils communiqués
régulièrement à la direction et font-ils l’objet
d’une analyse : OUI
a) au niveau global ?
b) au niveau de chaque produit ?
6 - Les variations de taux d’imputation de la OUI
main d’œuvre et des frais généraux sont-elles
régulièrement communiquées à la direction et
analysées ?
7 - Ces taux d’imputation sont-ils revus OUI

annuellement ? (en ignorant les changements
temporaires dus au niveau d’activité)
8 - Les coûts standards sont-ils mis à jour en
tenant compte des modifications du taux OUI
d’imputation de la main d’œuvre et des frais
généraux ?
AUTRES METHODES DE
VALORISATION
Ces questions s’appliquent lorsqu’il n’existe
pas de coûts standards pour la valorisation.
9 - Les documents ayant servi, a, valoriser
les stocks à leur coût réel sont-ils conservés OUI
pour : OUI
a) tous les achats ?
b) toutes les productions ?
C
10 - Des procédures ont-elles été mises en

ES
place pour s’assurer de l’exactitude des

enregistrements (par exemple en analysant OUI
les écarts entre coût réel et coût normal) ?
AG
DANS LES DEUX CAS

11 - Est-il fait, un contrôle par comparaison
-B
fréquente des pourcentages de marges brute, OUI

pour contrôler la fiabilité des montants en
stocks ?
IB
12 - Le système de saisie des coûts assure-t-

LI
il une séparation adéquate des périodes ?

13 - Si la société appartient à un groupe, le
O
système comptable permet-il d’identifier le N/A

TH
prix de revient des marchandises achetées au

groupe ?
EQ
U
E
C - S’assurer que les procédures mises en place dans l’entreprise permettent une
identification précise des stocks à déprécier.
Référence
OUI
Réf. Programme de
QUESTIONS Ou NON COMMENTAIRES
diag. N/A vérification
des procédures
1 - La politique de dépréciation des stocks OUI
couvre-t-elle :
a) la rotation lente ? OUI
b) les produits en mauvais état ? OUI
c) la valeur de réalisation ? OUI
2 - Le système de tenues des fiches de stocks
permet-il de faire apparaître les stocks à OUI
écoulement lent ?
3 - Les marchandises en mauvais état ou OUI
C
inutilisable sont-elles régulièrement

ES
identifiées ?
4 - La valeur brute des stocks est-elle
AG
régulièrement rapprochée de la valeur probable OUI

de réalisation :
a) matières premières ? OUI
-B
b) travaux en cours ?
c) produits finis ?
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
QCI : SYSTEME COMPTABLE
Objectifs de contrôle
A. S’assurer que la comptabilité est correctement organisée
B- S’assurer de la fiabilité des informations enregistrées ou produites par le système
Référence
OUI
Réf. Programme de
Diag. vérification
N/A
des procédures
1- Existe-t-il un organigramme des OUI
services comptables ?
2- a) Existe-t-il des définitions de
C
fonctions détaillées pour chaque OUI

ES
personne au sein du service comptable ?

b) Ces définitions sont-elles
AG
régulièrement mises à jour ? NON

c) Ces définitions prévoient-elles le OUI
remplacement des personnes pendant la NON
-B
période des vacances ?

3- Existe-t-il un manuel (ou des notes de
IB
service) définissant les procédures

comptables ? OUI NON
LI
4- Ce manuel est-il :
O
a) régulièrement mis à jour ?

b) Sous le contrôle d’un responsable
TH
d’un niveau hiérarchique suffisant ? C’est le

5- La procédure en vigueur permet-elle NON SYSCOA
EQ
de s’assurer que le manuel (et ses mises OUI

à jour) est diffusé à toutes les personnes
U
concernées ?
E
6- Existe-t-il un plan comptable interne ? N/A

7- Les modifications apportées à ce plan
comptable sont-elles soumises à un
contrôle approprié ?
8- L’accès aux livres et documents
comptables est-il limité aux personnes
autorisées ?
9- Existe-t-il une procédure de mise à
jour des livres légaux?
10- Les systèmes comptables utilisés par
l’entreprise (matériel, livres…) sont-ils OUI
adaptés à ses besoins ?
11- Au cas où l’informatique fait partie OUI

du système comptable, les contrôles sur
les aspects suivants sont-ils suffisants : OUI
- Installation ?
- Organisation ?
- Conception, analyse et OUI
programmation ?
- Exploitation ? OUI
- Sécurité, risques, assurances ? (1)
OBJECTIF DE CONTROLE
B- S’assurer de la fiabilité des informations enregistrées ou produites par le système

C
comptable
ES
Référence
OUI
Réf. NO Programme de
QUESTIONS Ou Commentaires
Diag. N vérification des
AG
N/A
procédures
1- a) La société a-t-elle un système de gestion
budgétaire ?
-B
b) Les bases d’établissement des budgets OUI

font-elles l’objet d’un rapport écrit ?
IB
c) Dans le cas de budgets flexibles, les

LI
variations sont-elles approuvées par la OUI

Direction ?
O
d) Les écarts entre budgets et réalisation

TH
sont-ils analysés et expliqués par les

responsables de ces budgets et approuvés OUI
EQ
par la Direction
2- a) Les principes comptables utilisés par
l’entreprise sont-ils définis par écrit ?
U
OUI
b) Toute modification de ces principes fait-
E
elle l’objet d’une autorisation formelle de la

Direction ?
3- a) La société établit-elle des situations OUI
intermédiaires (mensuelles, trimestrielles,
etc…) indiquant les chiffres comparatifs de la
période précédente, et les écarts par rapport
aux budgets ? OUI
b) Ces écarts sont-ils analysés ?
4- Ces situations intermédiaires sont-elles
a) établies à partir des livres comptables ?
OUI
b) justifiées par des analyses de comptes ?
5- Les comptes collectifs du grand livre OUI
(clients, fournisseurs, débiteurs et créditeurs
divers, etc.) sont-ils rapprochés régulièrement
avec les balances des comptes individuels ?
6- Tous ajustements aux comptes collectifs OUI

sont-ils obligatoirement :
a) supportés par des pièces justificatives ? OUI
b) approuvés par un responsable ?
c) enregistrés sur le journal des opérations OUI
diverses ?
7- a) Les imputations comptables sont-elles OUI
faites par des personnes compétentes ?
OUI
b) La procédure en vigueur est-elle suffisante
pour mettre en évidence les erreurs OUI
d’imputation ?
8- a) Existe-t-il une comptabilité analytique OUI
adéquate ?
b) Les informations utilisées ou produites par OUI
la comptabilité analytique sont-elles
rapprochées de la comptabilité générale ?
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Annexe 2 : Organigramme de l’énergie du Mali (E.D.M SA)
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Source : Rapport d’activité 2011 de l’E.D.M-sa
Annexe 3 : Exemple de rapport d’inventaire des stocks
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Annexe 4 : Lettre de circularisation
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Annexe 5 : Lettre de confirmation
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Annexe 6 : Procès-verbal de caisse
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Annexe 7 : Présentation du cabinet SARECI-Sarl
GENERALITES
La Société d’Assistance, de Révision, d’Expertise Comptable et d’Informatique,

(SARECI)- SARL, est une société à responsabilité limité créé le 1er juin 1988 au capital de
3 500 000 enregistré au registre du commerce sous le N° 1205.
Elle est inscrite au Tableau de l’Ordre des Comptables Agréés et Experts Comptables
Agrées du Mali en qualité de Société d’Expertise Comptable et de Commissariat aux
Comptes sous le N° B 88 001.
Le siège social est situé à Bamako ACI Hamdallaye Rue 402 Porte 142 B.P.: 3026, Tél.:
C
ES
(223) 229 80 21 Fax (223) 229 08 16 Bamako.

AG
STRUCTURE ORGANISATIONNELLE
Le cabinet est structuré autour de trois départements :

-B
 Département Audit et Conseil,

IB
 Département Expertise Comptable.

LI
 Département Administration, Finances et informatique.

O
TH
AFFILIATION
EQ
La SARECI est agréé auprès des organismes et institutions internationales suivants :

U
 La Banque Mondiale,
E
 La Banque Africaine de Développement (BAD),

 La Fédération des Consultants Africains (FECA) à la BAD – Abidjan,
 L’Agence pour la Promotion des Entreprises Privées au Mali (APEP),
 La Banque Ouest Africaine de Développement (BOAD) – Togo – Lomé,
 L’Agence Américaine pour le Développement International (USAID) – Mali,
 L’Agence Canadienne de Développement International (ACDI) – Mali,
 African Development Foundation (ADF) – Washington,
 Plan International Mali,
 Organismes des Nations Unies Résidants au Mali : PNUD, HCR,
 Fonds Européens de Développement (FED).
DOMAINE D’ACTIVITÉS
L'objectif principal que vise la SARECI-Sarl consiste à contribuer au renforcement des

compétences des acteurs de l'économie tant au niveau national que international en mettant
à leur disposition nos compétences qui s'exercent dans les domaines suivants :
 Banques, Assurances et Finances,

 Industrie,
 Commerce,
 Services,
 Projets de développement,
 Micro-Finance,
C
 Sécurité et Prévoyance sociale,

ES
 Administration publique,
AG
 Organismes internationaux,
 Etc.
-B
NOS SERVICES ET PRESTATIONS

IB
Nous offrons à nos clients les prestations et services ci-après :

LI
O
 la tenue de comptabilité et l’assistance comptable et de gestion ;

TH
 l’Organisation, la formation et le conseil de gestion ;

EQ
 l’Audit légal (commissariat aux comptes) et contractuel ;

 les missions d’assistance en matière bancaire et financière ;
U
 l’Expertise judiciaire ;
E
 le conseil juridique et fiscal ;

 les études de faisabilité de projets ;
 les études diagnostiques et d’évaluation ;
 les restructurations, privatisation et liquidation.
REFERENCES PROFESSIONNELLES DE SARECI SARL
La Société d’Assistance, de Révision, d’Expertise Comptable et d’Informatique (SARECI

SARL) a une compétence reconnue dans l’audit comptable et financier à travers
l’exécution mission auprès d’organisations divers. En effet, elle intervient auprès de tous
les acteurs économiques notamment :
 Les projets de développement,

 Les Organisations Non Gouvernementales (ONG) et les associations,
 Les banques, les établissements de crédit et les institutions de la Micro Finance,
 Les entreprises commerciales et industrielles (Privés, étatiques et mixtes),
 Les entreprises de prestations de services.
Cette liste n’est pas limitative.
LES MISSIONS DU CABINET SARECI -SARL
Elle se caractérise par des différentes misions ci-dessous.
Missions comptables :
C
ES
Tenue et surveillance de la comptabilité, établissement des comptes annuels, préparation et

AG
présentation des bilans, établissement des situations intermédiaires…

-B
Commissariat aux comptes :

IB
Mission permanente de certification, missions relatives aux acquisitions, apports,

LI
transformations, fusions ou cessions d’entreprises…

O
TH
Missions fiscales :
EQ
Etablissement et contrôle des déclarations fiscales, assistance en cas de vérification par les
administrations fiscales....
U
E
Missions de conseil en gestion :
Etablissement des comptes de résultats prévisionnels et des tableaux de bord, contrôle de

gestion, diagnostic, évaluation et transmission d’entreprises, analyses économiques et
financières, établissement de dossiers de financement…
Missions d'organisation :
Organisation et formation des services comptables et financiers, organisation

informatique…
Missions sociales :
Etablissement des bulletins de paie, des déclarations sociales et des formalités liées aux
embauches, procédures d’embauche et de licenciement, assistance en cas de vérification et
de contrôle des administrations sociales…
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
E
U
EQ
BIBLIOGRAPHIE
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Dunod, Paris, 495 pages.
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éditions d’organisations, Paris, 469 pages.
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éditions d’organisations, Paris, 469 pages.

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SILLERO Alberto (2003), Audit et révision légale, 2ème édition, Edition ESKA,
E
46.
Paris, 236 pages.
47. STETTLER Howard. F(1976), Audit : Méthodes et principes générales, Editions
publi-union, Paris, 898 pages.
48. WILMOTS Hans (2002), Aspects pratiques de l’organisation administrative et du
contrôle interne, édition Standaard, 319 pages.

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Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

Institut Supérieur de Diplôme d’Etudes Supérieures

Mémoire de fin d’étude

OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS DANS

LE CADRE D’UNE MISSION D’AUDIT EXTERNE

(FINANCIER) : CAS DE L’ENERGIE DU MALI

Présenté par : Dirigé par :

M.KAYENTAO Siaka M .WELE Abou

Nous adressons nos remerciements à :

 Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut Supérieur de Comptabilité, de

directeur pour son encadrement.

 Monsieur Satigui SANGARE, Chef de Mission au Cabinet SARECI-Sarl.

 Monsieur Adama Arouna DOUMBIA Auditeur Sénior.

 Le cabinet d’audit SARECI-Sarl à BAMAKO, pour avoir accepté de nous prendre

comme stagiaire et de participer à la mission de l’Energie du Mali (E.D.M) SA.

 Tout le personnel du Cabinet SARECI-Sarl.

 La 23ème promotion du programme DESS Audit et Contrôle de Gestion, pour

 A tous les KAYENTAO.

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

AAC : Afrique Audit et Conseil

DCC : Direction Centrale et Commerciale

DCE : Direction centrale Electrique

DCGBPGP : Direction du Contrôle de Gestion, Budget, Planification et Grands Projets

DFC: Directeur Financier et Comptable

DGA : Directeur General Adjoint

FCFA : Franc de la Communauté Financière Africaine

IFAC : International Fédération of Accounting

IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes

OECCA : Ordre des Experts Comptables et Comptables Agréés

OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX

Tableau 1 : Matrice de la relation entre les différentes composantes du risque d’audit...... 22

Tableau 4 : Tableau de variation des immobilisations du 01/01/2012 au 31/06/2012. ....... 82

Tableau 5 : Variation des stocks au 310.06.20012 .............................................................. 85

Tableau 6 : Synthèse de la provision des stocks .................................................................. 86

Tableau 7 : Contrôles des comptes fournisseurs ................................................................. 86

Tableau 8 : Présentation du programme de travail de contrôle des comptes fournisseurs .. 87

Tableau 10 : Exploitation des réponses des fournisseurs circularisés ................................. 88

Tableau 11 : Détail des comptes fournisseurs avances et acomptes analysés ................... 89

LISTE DES ANNEXES

Annexe 1 : Questionnaire de contrôle interne ................................................................... 100

TABLE DES MATIERES

1.1. Définition et objectif des éléments probants ....................................................... 9

1.2. Les normes d’audit applicables et le fondement du jugement de l’auditeur ..... 11

1.2.1. Les normes d’audit applicables .................................................................. 11

1.3. Procédure d’audit relative à la collecte des éléments probants ......................... 11

1.3.1. Prise de connaissance générale .................................................................. 12

1.3.1.1. Appréciation de l’indépendance et l’absence d’incompatibilité .......... 13

1.3.1.2. Décision d’acceptation du mandat ....................................................... 13

1.3.1.3. Prise de connaissance de l’entité et de son environnement ................. 13

d’un seuil de signification ................................................................................... 16

1.3.1.5. Le plan de mission ............................................................................... 19

1.3.2. L’évaluation des risques d’anomalies significatives ................................. 19

Chapitre 2 : TECHNIQUES D’OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS ............ 27

2.2.3.3. Préparation des demandes : les types de demandes peuvent être

« ouvertes » ou « fermées ». ................................................................................ 33

2.2.3.4. Accord du client ................................................................................... 33

2.2.3.6. Dépouillements des réponses ............................................................... 34