TD: L’impôt sur le revenu

Application n°1
Mr. Salim a créé dans la ville de Casablanca une entreprise spécialisée dans la promotion et la commercialisation
des produits artisanaux. Elle a été créée il y' a 6 ans sous forme d'entreprise individuelle soumise à l'impôt sur le
revenu selon le régime du Résultat Net Réel (RNR).
Au titre de l'exercice 2018, l'analyse de ses comptes de produits et charges a permis de relever les informations
suivantes:
- Bénéfice comptable: 180.000 DH.
-Déficit fiscal de l'exercice 2017 a été de 75.000 DH (dont 30.000 DH lié à l'amortissement).
Les produits comptabilisés :
-Chiffre d'affaires (HT) : 2.100.000 DH.
- Produits financiers : 60.000 DH (dont 35.000 DH de dividendes).
- Subventions reçues: 50.000 DH.
Les charges comptabilisées:
- Une amende pour infraction à la réglementation du travail: 5000 DH.
- Amortissement d'une voiture de tourisme acquise le 01/07/2018 pour 280.000 DH (TTC), la dotation
comptabilisée est de 56.000 DH (soit: 280.000*20%).
- Dons à la fondation Mohammed V pour la solidarité: 8.000 DH.
- Intérêts bancaires sur un emprunt au taux de 8%: 15.000 DH.
- Provision pour garanties données aux clients: 3.000 DH.
- Droits de douane sur un matériel importé: 27.000 DH.
-Taxe professionnelle : 11.500 DH.
- Salaire de Mr. Salim exploitant individuel: 95.000 DH.
- Facture d'hôtel (TTC) payée en espèces: 25.000 DH.
Travail à faire:
1- Déterminer le résultat fiscal au titre de l'exercice 2018;
2- Calculer le montant de la cotisation minimale pour l'exercice 2018;
3- Calculer le montant de l'IR dû sachant que Mr. Salim est marié et père de 3 enfants;
4- Procéder à la régularisation de l'IR.
Eléments Réintégration Déduction
Bénéfice comptable 180 000
Analyse des produits
Chiffre d'affaires: Produit imposable
Produits financiers: dividendes exonérés de 100% 35 000
Subvention et dons reçus: Produits imposables
Analyse des charges
Amende pour infraction à la réglementation du travail: Charge non déductible 5 000
Amortissement d'une voiture de tourisme: Réintégration de :56000-
280000*20%*6/12 28 000
Dons à la fondation Mohammed V: Déductible sans limite
Intérêts bancaires : Charges financière déductible
Provision pour garanties données aux clients: Provision non déductible 3 000
Droits de douane sur un matériel importé: Elément du prix d'acquisition et non une
charge, donc non déductible 27 000
Taxe professionnelle : Charge déductible
Salaire du principal associé: il s'agit du principal associé dont les charges sont
exclues de la déduction fiscale en matière de l'IR 95 000
Facture hôtel TTC en espèce: dépasse la limite de 10000 dh
25 000 -10 000= 15 000 (LF 2018) 15 000
Total 353 000 35 000
Déficit 75000
dont lié à l'exploitation 45000
dont lié à l'amortissement 30000
Résultat fiscal Net 243 000
2. calcul de la CM
Base de CM 2 175 000
Chiffre d'affaires 2 100 000
Produits financiers hors dividendes 25 000
Subventions et dons reçus 50 000
CM=BCM*0,5% 10 875
A payer au plus tard le 31 janvier 2019
3. IR Brut et IR net
IR BRUT = RF*Taux-Somme à déduire (243000*38%)-24400 67 940
IR net =IR BRUT - Charges de famille 66 500
4. Régularisation
IR Net - CM (A verser au trésor au plus tard le 30 avril 2019) 55 625
Application n°02
L'entreprise TIAG est une société en non collectif (régime R.N.R.) au capital de 300 000 DH, entièrement
libéré, constituée entre deux associés; Ahmed détenant 60% des parts sociales, gérant, et Khalid associé à
40%, responsable des ventes. Les deux associés sont célibataires.
La société est spécialisée dans la commercialisation du matériel de construction. Au titre de l'exercice 2019,
elle a réalisé un bénéfice comptable de 280 000 DH.
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose les informations suivantes:
Les produits comptabilisés :
-Chiffre d'affaires (HT) : 2 840 000 DH.
- Produits de participation dans des sociétés cotées: 15 300 DH.
- Location diverses reçues (HT): 572 000 DH.
Les charges comptabilisées:
- Intérêts et agios bancaires: 5500 dh HT.
- Rémunération du compte courant ouvert au nom de Khalid et créditeur de 90 000 DH durant l'année 2019:
12 000 dh (intérêts), le taux autorisé est de 2,25%.
- Facture de téléphone de la société: 800 DH HT, et facture du téléphone personnel du gérant 475 DH HT.- -
- Provision pour garanties données aux clients: 5 300 DH.
- Aménagement d'un magasin:87 500 DH TTC.
- Redevances de crédit-bail portant sur un véhicule utilitaire valeur d'origine 400 000 HT, mensualité HT
9000. Durée du contrat 4 ans. Le comptable a enregistré l'amortissement de ce véhicule au taux de 20% soit
une dotation de 80 000.
- Taxe professionnelle: 4 500 DH.
-Taxe sur les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable des ventes:
1500 DH.
- Salaire annuel du gérant: 240 000 DH.
- Salaire annuel du responsable des ventes: 180 000 DH.
Travail à faire:
1- Déterminer le résultat fiscal de la société au titre de l'exercice 2019.
2- Déterminer le montant de l'impôt dû.
Eléments Réintégration Déduction
Bénéfice comptable 280 000
Analyse des produits
Chiffre d'affaires: Produit imposable
Produits financiers: dividendes exonérés de 100% 15 300
Location diverses reçues: produit accessoire imposable
Analyse des charges
Intérêts et agios bancaires : charge financière déductible. RAS
Rémunération du compte courant d'associé: la limitation du taux d'intérêts n'est pas respectée.
Intérêts enregistrés: 12000; Intérêts déductibles: 90000*2,25%=2025 Réintégration: 12000-
2025=9975 9 975
Téléphone de la société: charge déductible. RAS
téléphone du gérant: charge non liée à l'exploitation à réintégrer 475
Provision pour garanties données aux clients: non déductible 5 300
Aménagment d'un magasin: Montant HT à immobilisé, TVA est une créance et non pas une
charge. A réintégrer 87 500
Redevances de crédit Bail: il s'agit d'un véhicule utilitaire, les redevances sont déductibles
HT et sans limitation. Cependant ce véhicule n'appartient pas à l'entreprise, celle-ci n'a pas le
droit de l'amortir (il est amorti chez la société de leasing). La dotation est à réintégrer 80 000
Taxe professionnelle: impôt déductible
TSAVA: cette taxe constitue une charge déductible tant que le véhicule est inscrit à l'actif de
l'entreprise
Salaire du gérant: en matière de l'IR professionnel, le salaire constitue une charge déductible
à condition de correspondre à un travail effectif. Ce principe souffre d'une exception. Elle
concerne le principal associé qui déclare l'impôt en son nom. Le salaire de celui-ci et toutes
les autres charges qui lui sont liées sont exlues de la déduction fiscale. 240 000
Salaire du responsable des ventes: charge déductible
Total 703 250 15 300
Déficit 0
dont lié à l'exploitation 0
dont lié à l'amortissement 0
Résultat fiscal Net 687 950
2. calcul de la CM
Base de CM 3 412 000
Chiffre d'affaires 2 840 000
Produits financiers hors dividendes 0
Produit accessoire 572 000
CM=BCM*0,75% 25 590
A payer au plus tard le 31 janvier 2020
3. IR Brut et IR net
IRBRUT = RF*Taux-Somme à déduire 237 021
IR net 237 021
4. Régularisation
IR Net - CM (A verser au trésor au plus tard le 30 avril 2020) 211 431
 Application n° 3
M. Ahmed est salarié dans une entreprise. Il est marié et
père de trois enfants de moins de 20 ans. Son salaire du
mois de mai 2020 s'est composé comme suit:
- Salaire de base: 13.500
- Prime de rendement : 930
- Prime d'ancienneté: 1.500
- Frais de déplacement justifiés: 1275
- Allocations familiales: A déterminer
A noter que ce salarié cotise mensuellement à la CNSS
aux taux en vigueur, à une retraite complémentaire pour
400 DH et à une assurance-groupe pour 200 DH.
Travail à faire:
1- Déterminer le salaire net imposable.
2- Calculer l'impôt sur le revenu salarial.
1. Le salaire net imposable (SNI):
• Allocations familiales = 300*3= 900 DH
• Salaire brut = 13.500 + 930+1500+1275+900 =18 105 DH
• Salaire brut imposable = SB - exonérations = 18 105 - (1275+900 )= 15
930 DH
• Salaire net imposable = SBI - déductions sur salaire
• Les déductions sur salaire:
• Frais professionnels= 20% (SBI-Avantages en argent et en nature); avec un
plafond de 2500 DH.
• Frais professionnels = 15 930* 20% = 3186. Le montant est supérieur au
plafond, on retient 2500 DH.
• Cotisations salariales à la CNSS: 15 930*4,48%= 713,66 DH supérieur au
plafond (6000*4,48%=268,8 DH), la déduction autorisée est de 268,8 DH.
• Cotisation à l'AMO: 15 930*2,26%= 360,02 DH
• Cotisation pour la retraire complémentaire: 400 DH
• Cotisation pour l'assurance groupe: 200 DH
• Total de déduction= 2500 + 268,8 + 360,02 + 400 + 200 =3728,82
• SNI = 15 930 - 3728,82 = 12 201,18 DH
2. Le calcul de l'IR
• Impôt brut = (12 201,18 *34%) - 1433,33= 2715,07
• Impôt net = Impôt brut - déductions sur impôt
• Impôt net = 2715,07 - 30*4= 2595,07
 Application n°4:

• Un contribuable a acquis en juin 2015, 200 actions

d'une société marocaine cotée en bourse à 150 DH
chacune. En janvier 2016, il a encore acquis 300
actions de la même société au prix de 180 DH
chacune. La commission d'acquisition au titre de
chacune des deux opérations était de 0,3% TTC.
• En Septembre 2019, il cède 300 actions à 250 DH
chacune. La commission de cession est de 0,3%
TTC.
• Travail à faire: Déterminer le profit net de capitaux
mobiliers imposable et le montant de l'impôt
correspondant.
 Solution:
Coût moyen pondéré des actions acquises :

Quantité PU Montant
A 200 150 30 000
B 300 180 54 000
Total 500 168 84 000

Prix d'acquisition des actions cédées :

300 x 168 = 50.400 DH
Frais d'acquisition des actions cédées :
50.400 x 0,3 % = 151,2 DH
Le prix de cession des actions cédées :
300 x 250 = 75 000 DH
Frais de cession :
75.000 x 0,3 % =225 DH
Le profit réalisé:
(75 000 - 225) - (50 400 + 151,2) = 24 223,8 DH arrondi à 24.230 DH
Montant de l'impôt retenu à la source :
24.230 x 15 % = 3634,50 DH =3635,00 DH
L’impôt ainsi déterminé doit être versé dans le mois suivant celui au cours duquel la cession a été réalisée
(soit le mois d'octobre 2019) par l’intermédiaire financier à la caisse du receveur de l’administration fiscale.
 Application n°5:

• M. Ahmed s'apprête à céder son appartement à un prix net

de 600 000 DH. Il a occupé ce logement à titre d'habitation
principale depuis qu'il a acheté il y' a cinq ans. Il l'a acquis
pour un prix de 400 000 DH. Les frais qu'il a engagés pour
son enregistrement et son immatriculation à la conservation
foncière s'élèvent à 20 000 DH. Ce contribuable conserve
toutes les pièces justificatives des dits frais.

Travail à faire:
• 1-La cession de l'appartement de Ahmed est elle imposable à
l'IR sur profit foncier? Dans l'affirmation, calculez le montant
du profit foncier et l'IR correspondant (utilisez un coefficient
de réévaluation de 1,093).
• 2- Quel est le délai de paiement de l'impôt exigible?
 Solution
• Prix de cession (adapté au référentiel des prix immobiliers) =
600 000
• Prix d'acquisition= 400 000
• Frais d'acquisition= 400 000*1,15= 460 000
• Prix d'acquisition réévalué =460 000*1,093=502 780
• Profit net imposable=600 000-502 780=97 220 DH.
• IR/profit foncier =97 220*20%=19 444 DH
• Cotisation minimale=600 000*3%=18 000 DH
IR/profit foncier est supérieur à la CM, c'est donc l'IR qui est exigible.

• 2- L'IR sur profit foncier doit être payé dans les 30 jours qui
suivent la date de la conclusion du contrat de cession de
l'appartement.