Techniques d’audit externe

Cours animé par

Mme. Najla BOUEBDALLAH
 Présentation du cours
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Chapitre 1. Introduction et normes de l’audit comptable et financier

Chapitre 2. Méthodologie de l’audit

Chapitre 3. Outils et techniques de l’audit comptable et financier

Chapitre 4. Approche par les cycles

Chapitre 5. Rapport et documentation

 CHAPITRE 5

Rapport et documentation

Cours animé par

Mme. Najla BOUEBDALLAH
 Plan
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I- DOCUMENTATION EN AUDIT
II- RAPPORTS DU CAC
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
5
1 - Pourquoi les dossiers de travail ?

La documentation des travaux est obligatoire

 Norme d’audit

 1. Le commissaire aux comptes constitue pour chaque entité qu’il contrôle un

dossier contenant la documentation de l’audit des comptes.
 2. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents qui
permettent d’étayer l’opinion formulée dans son rapport et qui permettent
d’établir que l’audit des comptes a été réalisé dans le respect des textes
légaux et réglementaires et conformément aux normes d’exercice
professionnel.
 3. Le commissaire aux comptes formalise également dans son dossier les
échanges intervenus avec la direction de l’entité ou avec d’autres
interlocuteurs au titre des éléments significatifs des comptes.
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
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1 - Pourquoi les dossiers de travail ?

Outre la justification du contenu du rapport,

les dossiers de travail :
 aident l’auditeur dans la conduite de la mission
 justifient, si besoin est, le travail accompli vis-à-vis des tiers,
 facilitent la rotation des professionnels sur la mission,
 contribuent à la formation et à l'évaluation des collaborateurs,
 permettent la supervision des travaux.
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
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2 - Les différents dossiers

Dossiers par Client :

□ Le Dossier Permanent (DP)
□ Le Dossier annuel
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
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2 - Les différents dossiers

Le Dossier Permanent
 Utilité
 Conserver tous les documents utiles au dossier durant plus d’un
an et qui constituent le cadre général de la mission
 Mise à jour
 Tout au long de la mission + prévoir un archivage régulier
 Contenu
 Cf. page suivante
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
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2 - Les différents dossiers
Le Dossier Permanent
 Activité et approche
’ Identification du client
’ Environnement du client
’ Approche de la mission
 Eléments comptables à caractère permanent
’ Etats financiers
’ Renseignements comptables
’ Renseignements fiscaux
’ Renseignements sociaux
 Eléments juridiques à caractère permanent
’ Renseignements juridiques
’ Rapports émis par le Cabinet
’ Rapports émis pas d’autres auditeurs
 Systèmes
’ Synthèses
’ Cycles étudiés
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
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2 - Les différents dossiers
Le Dossier Annuel
 COMMENT EST ORGANISE LE DOSSIER ANNUEL ?
 Il est constitué de 2 sections :
 le « Front of File » qui comprend :
’ les documents transversaux relatifs aux différents cycles, depuis la phase
d’acceptation / de maintien de la mission jusqu’à la phase d’émission des rapports,

 le « Back of File » qui comprend :

’ les programmes de travail réalisés pendant la phase de planning propres à chaque
cycles,
’ les tests de détails pour chaque cycle.
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
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3 – Les feuilles de test
Formalisation des travaux qui vont permettre à l'auditeur de porter un
jugement sur un risque d'audit.

 PLAN STANDARD

1. OBJECTIF DU TEST

2. TRAVAIL EFFECTUE
Identification précise des documents utiles et/ou des personnes auprès
desquelles l'information a été obtenue, et description du travail réalisé.

3. OBSERVATIONS
• % testé, % validé,
• Anomalies éventuellement rencontrées

4. CONCLUSION
• Objectif atteint ou non
• Impact chiffré de l'anomalie éventuelle rencontrée (montant de l'ajustement
ou du reclassement).
 I- DOCUMENTATION EN AUDIT
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4 – Les feuilles de travail

Une feuille de travail est un document rédigé par l ’auditeur sur papier du cabinet.
Elle doit être :

Identifiée : dossier, exercice, titre

Datée : date à laquelle le travail est effectué
Claire : lisible, travail effectué, source des informations
Référencée : mise en évidence du lien logique, éviter
les oublis, preuve que le dossier est complet
Conservée : preuve, transmission de l'information
 Plan
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I- DOCUMENTATION EN AUDIT
II- RAPPORTS DU CAC
 II- RAPPORT DU CAC
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1 – Le rapport général comme outil de communication

• Toutes les constatations figurant dans le rapport général sont à signaler au

conseil d’administration
• Tout ce qui est signalé au conseil d’administration ne figure pas dans le
rapport général
– Irrégularités mineures
– Inexactitudes et erreurs comptables non significatives
– Faiblesses non significatives des procédures de contrôle interne
• Le critère de choix est le caractère significatif de la constatation
 II- RAPPORT DU CAC
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2 – La norme de certification

 La certification des comptes consiste à émettre un avis motivé par un

professionnel compétent et indépendant les concernant.
 Pour ce faire, celui-ci doit juger de :
□ La Régularité : c'est-à-dire de la conformité des comptes aux règles comptables et
lois en vigueur ;
□ La sincérité : c’est-à-dire l’évaluation correcte des valeurs comptables ainsi que
l’appréciation raisonnable des risques et des dépréciations par les dirigeants
□ L’image fidèle : C'est-à-dire l’image fidèle que donnent les états de synthèse des
comptes, des opérations de la société et de sa situation financière, eu égard aux
conventions de comptabilisation, d’évaluation et de présentation des états de
synthèse.
 L’image fidèle s’entend pour les états de synthèse pris dans leur ensemble.
 De même, la notion d’image fidèle fait appel au principe de l’importance
significative.
 II- RAPPORT DU CAC
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2 – La norme de certification

 Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et donc
pouvant altérer l’appréciation significative du résultat, de la situation financière
ou de la présentation des états de synthèse, sont à remonter en réserves dans le
rapport
 Pour la formulation de son opinion, l’auditeur doit donc apprécier le caractère
significatif de ses constatations en fonction des critères d’importance relative
qu’il aura déterminés.
 L’exercice de la mission requiert à tout instant une suite de choix et de décisions.
Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la démarche de
l’auditeur.
 II- RAPPORT DU CAC
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2 – La norme de certification

 La notion d’importance significative fait appel à une appréciation

par l’auditeur de l’importance de la valeur ou des conséquences
éventuelles de l’anomalie eu égard aux niveaux des résultats de
l’entreprise, de sa situation nette ou de la rubrique des états de
synthèse qu’elle concerne.
 Ainsi, une anomalie représentant 5% à 10% et plus du résultat de
l’entreprise est jugée significative sans que cela constitue une règle
absolue.
 Pour procéder à cette appréciation, l’auditeur use de toute son
expérience et des recommandations de la Profession.
 II- RAPPORT DU CAC
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2 – La norme de certification

 Un auditeur engage sa responsabilité sur des informations

financières lorsqu’il rédige un rapport sur lesdites informations ou
autorise l'utilisation de son nom lors de leur publication
 Les dirigeants ont la charge, sous leur responsabilité, d’établir des
états de synthèse réguliers et sincères et qui donnent une image
fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de
la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet
exercice
 II- RAPPORT DU CAC
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3 – La structure du rapport d’audit
Il est impératif de respecter, pour chaque circonstance, le modèle de rapport prévu à cet effet figurant
dans les normes:
• Intitulé
• Destinataire
• Paragraphe d’introduction
• Nature et identification de l’intervention
• Responsabilité de la Direction
• Responsabilité de l’auditeur
• Nature des diligences et de l’assurance donnée
• Opinion
• Autres obligations de l’auditeur légal
• Date du rapport et lieu de signature
• Signataire et son adresse
 II- RAPPORT DU CAC
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4 – L’exemple de rapport d’audit légal
Aux Actionnaires (Associés)
Société ABC

Casablanca (siège)
RAPPORT GENERAL DU COMMISSAIRE AUXCOMPTES
EXERCICE DU................. AU ..................

Conformément à la mission qui nous a été confiée par votre Assemblée Générale du…………, nous avons effectué l'audit des états de synthèse ci-joints de la
société ABC, comprenant le bilan, le compte de produits et charges, l'état des soldes de gestion, le tableau de financement, et l’état des informations
complémentaires (ETIC) relatifs à l’exercice clos le 31 décembre 20X1 (date de clôture). Ces états de synthèse font ressortir un montant de capitaux propres et
assimilés de MAD XXXXX dont un bénéfice net (perte nette) de MAD XXXXX.
Responsabilité de la Direction
La direction est responsable de l'établissement et de la présentation sincère de ces états de synthèse, conformément au référentiel comptable admis au France.
Cette responsabilité comprend la conception, la mise en place et le suivi d'un contrôle interne relatif à l'établissement et la présentation des états de synthèse
ne comportant pas d'anomalie significative, ainsi que la détermination d'estimations comptables raisonnables au regard des circonstances.
Responsabilité de l’Auditeur
Notre responsabilité est d'exprimer une opinion sur ces états de synthèse sur la base de notre audit. Nous avons effectué notre audit selon les Normes de la
Profession au France. Ces normes requièrent de notre part de nous conformer aux règles d'éthique, de planifier et de réaliser l'audit pour obtenir une
assurance raisonnable que les états de synthèse ne comportent pas d'anomalie significative. Un audit implique la mise en oeuvre de procédures en vue de
recueillir des éléments probants concernant les montants et les informations fournies dans les états de synthèse. Le choix des procédures relève du jugement de
l'auditeur, de même que l'évaluation du risque que les états de synthèse contiennent des anomalies significatives. En procédant à ces évaluations du risque,
l'auditeur prend en compte le contrôle interne en vigueur dans l'entité relatif à l'établissement et la présentation des états de synthèse afin de définir des
procédures d'audit appropriées en la circonstance, et non dans le but d'exprimer une opinion sur l'efficacité de celui-ci. Un audit comporte également
l'appréciation du caractère approprié des méthodes comptables retenues et le caractère raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de
même que l'appréciation de la présentation d'ensemble des états de synthèse.
Nous estimons que les éléments probants recueillis sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion.
 II- RAPPORT DU CAC
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4 – L’exemple de rapport d’audit légal
Opinion sur les états de synthèse
Nous certifions que les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-dessus sont réguliers et sincères et donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la
société ABC au 31 décembre 20X1 (Date de clôture) conformément au référentiel comptable admis au France.
Vérifications et informations spécifiques
Prévoir d’informer également, le cas échéant, sur les aspects suivants :
• incertitude sur la continuité de l’exploitation,
• les changements dans les principes, méthodes d’évaluation ou de présentation par rapport à l’exercice précédent,
Nous avons procédé également aux vérifications spécifiques prévues par la loi et nous nous sommes assurés notamment de la concordance
des informations données dans le rapport de gestion du Conseil d’Administration (Directoire/Gérance) destiné aux actionnaires (associés)
avec les états de synthèse de la société.
Prévoir d’informer également, le cas échéant, sur les aspects suivants :
• prise de participation,
• irrégularité dans la tenue du registre des PV du Conseil d’Administration.
Le Commissaire aux comptes
Nom du commissaire aux comptes signataire
Signature personnelle
Date
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

• L’auditeur doit obligatoirement donner son avis sur l’image fidèle

des états de synthèse. Il dit si les états de synthèse donnent, dans
tous leurs aspects significatifs, une image fidèle, conformément au
référentiel comptable identifié.
• Dans le cas d’une mission d’audit légal, le commissaire aux comptes
certifie, conformément aux dispositions légales en vigueur si les
états de synthèse sont réguliers et sincères et donnent une image
fidèle du résultat de l’exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice.
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

Le rapport de l’auditeur doit fournir une expression claire de son opinion sur les
états financiers sur la base des éléments probants jugés suffisants et appropriés,
collectés au cours de la mission. Trois grandes familles d’opinions existent:
– Sans réserve
– Avec réserves
– Refus de certification (opinion défavorable ou dénis d’opinion)
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

 La norme relative à l’opinion vise les situations dans lesquelles l’auditeur émet
□ Une opinion avec réserve
□ Un refus de certifier (impossibilité d’exprimer une opinion ou opinion défavorable)
 Les circonstances étant liées à
□ La conclusion que les états financiers ne sont pas exempts d’anomalies significatives
□ Ou que les éléments probants ne sont pas suffisants et appropriés pour conclure sur
les états financiers
 Le rapport doit contenir une présentation de la situation
 II- RAPPORT DU CAC
25
5 – Emission de l’opinion

Désaccords sur les règles et méthodes comptables

 Contexte :
□ Pas de limitation des diligences
□ Désaccord entre l’auditeur et l’entreprise sur les méthodes d’évaluation ou de
présentation
□ Incidence significative sur les comptes annuels

 Exemples :
□ Stocks sous ou surévalués, insuffisance de provision, insuffisance d’informations
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

Limitations à l’étendue de la mission

 Nomination après la clôture rendant impossible l’exécution des contrôles jugés nécessaire
 Absence de documents (par suite d’un sinistre)
 Faiblesses notoires du contrôle interne
 Impossibilité de mettre en œuvre des techniques de confirmation directe ou d’observation
physique
 Refus d’utiliser les services d’un expert
 Impossibilité d’obtenir des éléments probants
 II- RAPPORT DU CAC
27
5 – Emission de l’opinion

Incertitudes
 Définition
□ Impossibilité d’évaluer les conséquences d’une situation
□ Dénouement d’une situation dépendant d’événements futurs dont la traduction comptable
est impossible. Exemple : un procès dont l’issue est incertaine ou dont le montant est inconnu
ou incertain
□ Incertitude quant à la continuité de l’exploitation
 Les conséquences d’une situation d’incertitude peuvent être tellement significatives qu’elles
risquent de remettre en cause l’ensemble des états financiers
 Dans ce cas l’auditeur peut refuser de certifier (impossibilité)
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

Désaccords / Limitations
Incidence Non
significative
Oui

Incidence suffisante
Non pour affecter Oui
l’ensemble
des
comptes

Refus de
Reserve
certifier
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

Opinion sans réserve

« Nous certifions que les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-dessus sont
réguliers et sincères et donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle
du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du
patrimoine de la société X au (date de clôture) conformément au référentiel comptable
admis au France »
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

Opinion avec réserves

(Exposé succinct mais pertinent du contenu de(s) réserve(s). Mettre une réserve par paragraphe.
Placer les réserves constituant une incertitude ou non chiffrées en premier lieu, suivies des
réserves chiffrées. Le chiffrage de chaque réserve doit consister à donner l’impact
respectivement sur le résultat net et sur les capitaux propres et assimilés).
« Sous réserve de l’incidence des situations décrites aux paragraphes …. à …., nous certifions
que les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-dessus sont réguliers et sincères et
donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle du résultat des opérations de
l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société X au
(date de clôture) conformément au référentiel comptable admis au France »
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

Refus de certification pour limitation (Dénis d’opinion)

(Exposé succinct mais pertinent de l’étendue des limitations au champ d’intervention et aux
diligences de l’audit)
« Compte tenu des situations décrites aux paragraphes …à …, nous ne sommes pas en mesure
de certifier que les états de synthèse cités au premier paragraphe ci-dessus, donnent une
image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la société X au (date de clôture) conformément au référentiel
comptable admis au France. Par conséquent, nous n’émettons pas d’avis les concernant »
 II- RAPPORT DU CAC
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5 – Emission de l’opinion

Refus de certification pour désaccord (Opinion défavorable)

(Exposé succinct mais pertinent du contenu de(s) réserve(s). Mettre une réserve par paragraphe.
Placer les réserves constituant une incertitude ou non chiffrées en premier lieu, suivies des
réserves chiffrées. Le chiffrage de chaque réserve doit consister à donner l’impact
respectivement sur le résultat net et sur les capitaux propres et assimilés)
« Compte tenu de l’importance de l’effet des situations décrites aux paragraphes .. à .., les états
de synthèse cités au premier paragraphe ci-dessus, ne donnent pas une image fidèle du
résultat des opérations de l’exercice écoulé, ni de la situation financière, ni du patrimoine de
la société X au (date de clôture), conformément au référentiel comptable admis au France »
 II- RAPPORT DU CAC
33
5 – Emission de l’opinion

Paragraphes d’observation
 Le but est de permettre à l’auditeur des communications additionnelles dans son rapport
destinées à attirer l’attention des lecteurs
□ Sur des éléments contenus dans les états financiers
□ Sur d’autres points jugés pertinents pour comprendre l’audit, les responsabilités de
l’auditeur ou son rapport
 Un paragraphe d’observation s’insère après le paragraphe de l’opinion, sous un titre
explicite
 Un paragraphe descriptif vient après le paragraphe d’opinion et le paragraphe
d’observation s’il en est un, et sous un titre explicite
 L’un et l’autre ne se substituent pas à l’opinion ou à des réserves ou refus de certification
 II- RAPPORT DU CAC
34
6 – Les vérifications spécifiques

 Respect des règles légales et statutaires

 Informations données aux actionnaires et aux tiers
 Egalité entre les actionnaires
 Conventions
 Attestations
 II- RAPPORT DU CAC
35
6 – Les vérifications spécifiques

 Vérification de la sincérité et de la concordance avec les comptes annuels des

informations données dans:
□ Le rapport de gestion
□ Les documents adressés aux actionnaires ou associés sur la situation financière et les
comptes annuels
 Contrôle du respect de l’égalité entre les actionnaires, associés ou membres de l’organe
compétent
 Signalement des irrégularités et incertitudes relevées au cours de l’accomplissement de la
mission
 Contrôle des faits susceptibles de revêtir un caractère délictueux
 Contrôle des conventions passées entre la société et les dirigeants => rapport spécial
communiqué aux actionnaires
 II- RAPPORT DU CAC
36
6 – Les vérifications spécifiques

Observation(s) à formuler le cas échéant

« Vérifications et informations spécifiques
Nous avons procédé également aux vérifications spécifiques prévues par la loi et nous
nous sommes assurés notamment de la concordance des informations données dans le
rapport de gestion du Conseil d’Administration (Directoire/Gérance) destiné aux
actionnaires (associés) avec les états de synthèse de la société.
– Tenir compte de l’impact des réserves ou du refus de certification
– Prévoir d’informer également, le cas échéant, sur les aspects suivants :
• prise de participation,
• irrégularité dans la tenue des registres légaux
• autres irrégularités eu égard aux vérifications spécifiques incombant au commissaire aux comptes…
 II- RAPPORT DU CAC
37
6 – Les vérifications spécifiques

Rapport spécial sur les conventions réglementées

RAPPORT SPECIAL DU OU DES COMMISSAIRES AUX COMPTES
EXERCICE DU XXXXX AU XXXXX
Aux actionnaires,
En notre qualité de commissaire(s) aux comptes de votre société, nous vous présentons notre rapport sur
les conventions réglementées conformément aux dispositions des articles 56 à 59 (pour le cas des SA à
CA) ou 95 à 97 (Pour le cas des SA à directoire et à CS) de la loi 17-95 telle que modifiée et
complétée par la loi 20-05 et son décret d’application.
Il nous appartient de vous présenter les caractéristiques et les modalités essentielles des conventions dont
nous avons été avisées par le président du Conseil d’Administration (de Surveillance) ou que nous aurions
découvertes à l’occasion de notre mission, sans avoir à nous prononcer sur leur utilité et leur bien- fondé,
ni à rechercher l'existence d’autres conventions. Il vous appartient, selon la loi ci-dessus, de vous
prononcer sur leur approbation.
Nous avons mis en oeuvre les diligences que nous avons estimé nécessaires au regard des normes de la
profession au France. Ces diligences ont consisté à vérifier la concordance des informations qui nous ont
été communiquées avec les documents de base dont elles sont issues.
 II- RAPPORT DU CAC
38
6 – Les vérifications spécifiques

Rapport spécial sur les conventions réglementées

(Suite)
1.CONVENTIONS CONCLUES AU COURS DE L‘EXERCICE
Cas d’absence de convention
Le Président de votre Conseil d’Administration (de Surveillance) ne nous a donné avis d’aucune convention nouvelle
conclue au cours de l’exercice (Date de clôture de l’exercice).
Cas d’existence de nouvelles conventions conclues au cours de l’exercice
1. Conventions préalablement autorisées par votre conseil d’administration
• Convention de XXXX (à préciser écrite ou non écrite):
Personnes concernées : Nature des liens (administrateur, DG, DGD et autres tel que énumérés par
l’article 56 de la loi 17-95 et 20-05)
Nature et objet de la convention:
Modalités essentielles : date, prix, tarifs, commissions, délais de paiement, rémunérations, durée,
suretés conférées,….
Prestations ou produits livrés ou fournis (nature et valeur, Montants comptabilisés en charges ouen
produits,…)
Sommes reçues ou versées
Toutes autres indications essentielles de la convention.
 II- RAPPORT DU CAC
39
6 – Les vérifications spécifiques
Rapport spécial sur les conventions réglementées
(Suite)
2. CONVENTION (S) CONCLUE (S) AU COURS DES EXERCICES ANTERIEURS ET DONT L‘EXECUTION S’EST POURSUIVIE DURANT
L’EXERCICE
• Convention de XXXX (à préciser écrite ou non écrite):
Personnes concernées : Nature des liens (administrateur, DG, DGD et autres tel que énumérés par l’article 56 de la loi 17-95 et 20-
05)
Nature et objet de la convention:
Modalités essentielles : date, prix, tarifs, commissions, délais de paiement, rémunérations, durée, suretés conférées,….
Prestations ou produits livrés ou fournis (nature et valeur, Montants comptabilisés en charges ou en produits,…)
Sommes reçues ou versées
Toutes autres indications essentielles de la convention.
Cas particulier
Au cas où une convention n’aurait pas été approuvée par une assemblée générale antérieure, le CAC doit préciser que ladite convention a
été portée, dans son rapport spécial, à la connaissance de l’assemblée en date du et que celle-ci ne l’a pas approuvée et qu’elle a
continué de produire son effet au cours de l’exercice.
• Le ou Les Commissaire(s) aux Comptes
• Nom du ou des Commissaire (s) aux comptes signataire (s)
• Signature et date