Présenté par F.

Breitzer MOUNZEO

Jeudi 30 mai 2013,

1 15h45 – 16h15 (30 mn)
 Sommaire

Introduction au système fiscal congolais

Première partie: Dispositif juridique
Chapitre I : Structure du système fiscal congolais: les différents
impôts, droits et taxes
Section 1 : Fiscalité de droit commun : Personnes imposables,
Revenus imposables, Territorialité, taux d’imposition.
Section 2 : Fiscalités spécifiques à certains secteurs d’activité à
caractère domanial *
Chapitre II : Les mécanismes de contrôle fiscal.

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Chapitre III : Incitations aux investissements
Section 1 : les régimes privilégiés
Section 2 : les mesures d’incitation

Chapitre IV : Conventions fiscales internationales tendant à éviter la double

imposition des entreprises en établissant la répartition du droit d’imposition
entre le Congo et autres les Etats contractants

Deuxième partie : Résultats financiers du SFC

I - Pression fiscale et contribution des recettes fiscales intérieures
au budget de l’Etat
II - Evolution des recettes fiscales hors pétrole de l‘Etat 2003 à
2012
III - Evolution des quatre principales recettes fiscales
administrées par la DGID
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 Introduction au système fiscal congolais

Le système fiscal congolais est déclaratif en contrepartie

duquel le fisc exerce un droit de contrôle et un droit de reprise sur
quatre ans, à moins que le fisc découvre et justifie des
manipulations frauduleuses pour permettre un recul de deux ans
au-delà de la durée normale du droit de reprise.
Ce système fiscal a un dispositif juridique fondé sur la loi. Il
constitue la première partie de cette présentation. La deuxième
partie est l’une des raisons principales de l’impôt : contribuer au
financement de l’économie du pays, autrement dit ce que le
dispositif rapporte sur le plan financier.

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 Première partie: Dispositif juridique

Le dispositif juridique du système fiscal

congolais encadre sa structure à travers les
différents impôts, droits et taxes qui le
composent (I), les mécanismes de contrôle (II),
les incitations fiscales pour l’attraction des
investissements (III) et l’évitement des doubles
impositions des contribuables (entreprises et
citoyens) sous toutes formes (IV). Ce sont là les
quatre chapitres qui sous-tendent la 1ère partie.
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Chapitre I :Structure du système fiscal congolais: les différents
impôts, droits et taxes

Section 1 : Fiscalité de droit commun : Personnes

imposables, Revenus imposables, Territorialité, taux
d’imposition.
Parce que l’impôt permet de couvrir les dépenses
publiques et de réaliser les objectifs économiques et
sociaux fixés par la puissance publique, certains impôts
sont destinés à alimenter le budget de l’Etat – ce sont les
impôts d’Etat- et d’autres financent le budget des
collectivités décentralisées - ce sont les impôts locaux.
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1.1 Impôts d’Etat :
1.1.1 - Impôts directs et taxes assimilés:
A-Impôts directs sur le revenu : IRPP et IS
a)IRPP:
L’impôt sur le revenu des personnes (IRPP) est un impôt
annuel, général et global sur le revenu des personnes physiques, fondé
autour des paramètres suivants :
- la notion de foyer fiscal, avec un système de quotient familial dont le
nombre de part est plafonné à 6,5, soit dix enfants maximum pour un
célibataire ou 9 enfants maximum pour un marié.
- la globalisation des revenus après la détermination de chaque revenu
catégoriel net imposable ;
- la progressivité des taux d’imposition variant entre 1% et 45% avec
cinq tranches de revenu global :
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1 % à la fraction de revenu n’excédant pas
200.000 FCFA
10 % à la fraction comprise entre
200.001 et 800.000 FCFA
25 % à la fraction comprise entre
800.001 et 2.500.000 FCFA
40 % à la fraction comprise entre
2.500.001 et 8.000.000 FCFA
45 % à la fraction au dessus de
8.000.000 FCFA
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- la territorialité : sont imposables au Congo, sous
réserve des conventions internationales :
Les personnes physiques de nationalité congolaise ou
étrangère ayant leur domicile fiscal au Congo ou y
résidant habituellement ;
Les personnes physiques de nationalité congolaise ou
étrangère n’ayant ni domicile, ni résidence au Congo,
pour autant qu’elles ont des revenus réalisés au Congo
ou en provenant, et à raison desdits revenus.
Le revenu net global imposable est constitué par le total
des revenus nets des catégories suivantes :
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1- revenus fonciers ;
2- bénéfices des activités industrielles, commerciales et
artisanales ;
3- traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions et
rentes viagères ;
4- bénéfices des professions non commerciales et revenus
assimilés ;
5- revenus des capitaux mobiliers ;
6- plus-values réalisées par les personnes physiques et
assimilées ;
7- bénéfices de l’exploitation agricole.
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Ces catégories de revenus sont pour la plus
part administrées avec des retenues à la
source, qui sont soit libératoire si le
bénéficiaire est une personne étrangère
(non résidente), et soit un acompte si le
bénéficiaire est résidente et donc soumise à
l’obligation déclarative de l’ensemble des
revenus gagnés dans l’année fiscale.
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Catégories de Type de retenue à la source Taux de la RAS
revenus
revenus fonciers ; Taxe immobilière 1/12ème des loyers
annuels reversés au fisc par
le locataire
- RAS BIC des BTP - 3%, pour entrepreneurs
relevant du régime réel ;
(art 185 quinquiès, CGI, tome 1) - 10%, pour les entrepreneurs
Bénéfices
des activités relevant du régime du forfait.
industrielles,
commerciales et - RAS des non résidents (art. 185 ter) - 20% des revenus réalisés au
artisanales ; Congo
(BICA) - RAS sur les paiements effectués par
le Trésor Public concernant les
10% des sommes payées
livraisons de biens et matériels, les
prestations de services et travaux
exécutés auprès de l’Etat, des
collectivités locales et des
Etablissements publics (LF 2011)

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Catégories de revenus Type de retenue à la Taux de la RAS
source

traitements, salaires, Montant variable, retenu

indemnités, pensions et mensuellement par
rentes viagères ; Barème progressif IRPP
l’employeur et reversé au
fisc(art. 172 et 185 bis,
du CGI, T1)

bénéfices des professions - RAS BNC (art. 96 20% des sommes payées
non commerciales et CGI, T1)
revenus assimilés ;
- RAS BNC (art. 42, 47 5% des sommes payées
ter, 48 et 49 du CGI,
tome 1)

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Catégories de revenus Type de retenue à la Taux de la RAS
source

revenus des capitaux IRVM 20% des sommes payées,

mobiliers ;  libératoire pour les reversées au fisc par le
personnes étrangères payeur
 acompte pour les
personnes résidentes

PV réalisées par les pers. Impôt libératoire

physiques et assimilées ; (art. 185 quater B et C)
20% de la plus value
imposable

bénéfices de
l’exploitation agricole.
Pas de RAS Néant

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b) L’impôt sur les sociétés (IS)

Impôts ou taxes Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition

- selon la forme : Résultat fiscal - 33 % Taux général

sociétés de capitaux et (droit commun)
assimilées ;
- 30 % pour
IS de droit commun - selon l’activité : exploitation
Etablissements Publics immobilière, les mines
avec autonomie et les carrières ;
financière, sociétés - 25 % pour activité
civiles, société de fait agricole, micro finance,
et enseignement privé
- suivant option :
société de personnes
- Sociétés étrangères CA déduction faite des
- Sociétés de droit frais de mobilisation et 35% de 22% du CA soit
IS Forfaitaire congolais ayant un CA de démobilisation du 7,7% du CA
pétrolier ≥ 70% matériel et du personnel

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B- Impôts directs sur le capital (détention et transmission) : FB et NB

Détention d’un immeuble ou d’un terrain : Impôt foncier bâti et impôt

foncier non bâti
Transmission d’un immeuble ou d’un terrain :
- cession onéreuse (Ventes et autres actes translatifs de propriété ou d’usufruit
de biens immeubles à titre onéreux):15% (art. 263 du CGI, tome 2)
- donation mutation à titre gratuit entre vif ou par décès) : gratuité et 10 à 18%
selon les liens de famille (art. 243 et suivants du CGI, tome 2, livre 1)
- échange d’immeuble : 15 % sur la valeur la plus élevée (art. 224 du CGI,
tome 2, livre 1)
- Immatriculation au registre foncier (art. 263 bis du CGI, tome 2, livre 1) :
• 3 % pour les immeubles situés au centre ville, avec un droit minimum de
10.000 FCFA ;
• 2 % pour les immeubles situés en zone urbaine et en zone rurale ;
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C- Autres taxes directes assimilées

Impôts ou taxes Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition

Taxe unique sur les Les personnes

salaires morales, de droit Salaires brutes, y
public ou de droit compris avantages 7%
privé, employant un en nature
ou plusieurs
travailleurs
Taxe de pollution Entreprises
pétrolières et Chiffre d’affaires 0,2 %
minières en phase HT
de production
Taxe sur les Donneur d’ordre du Montant transféré à
transferts de fonds transfert de fonds l’étranger hors 1%
CEMAC
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Taxe spéciale sur les Personne qui prend la Montant de la prime
assurances police d’assurance d’assurance 5 à 25 %
Taux spécifiques :
- appareil non électrique :
40.000 FCFA pour BZV et
Nombre et type de
Taxe sur les appareils L’exploitant des
PNR, 15.000 FCFA pour les
machines ou autres localités
automatiques jeux
d’appareils - appareil électrique :
(CGI, tome 2, livre 7) 100.000 FCFA
procurant les jeux
- machine à sous :
200.000 FCFA
Taxe sur les jeux de Les exploitants des courses le montant global des enjeux
hippiques et des casinos ou sommes misées par les
hasard et d’argent
organisant les jeux de hasard parieurs
10 %
et d’argent

TSS ou Impôt Les sociétés Chiffre d’affaires global y -1% - 2% (si deux
compris les produits et déficits successifs)
Minimum forfaitaire
profits divers
(art.170)

Taxe sur les Véhicules Les sociétés Véhicule de moins de 10 - 200 000 FCFA
ans, suivant puissance
de Tourisme des - 500 000 FCFA
fiscale en CV
Sociétés (art. 171 F)
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D-Régimes d’imposition : volume du CA et Type d’activité exercée

Régimes Type de Niveau de chiffre Activités exclues

d’imposition comptabilité d’affaires d’office
Réel normal Système normal CA ≥ 100
millions FCFA
Réel simplifié Système allégé 40 ≤ CA < 100
millions FCFA
- boulangerie ;
- BTP ;
Forfait IRPP = CA < 40 - Quincaillerie ;
- grossistes ;
IGF Système minimal - importateurs ;
millions FCFA
- pharmaciens.
IGF = CA x 10% de trésorerie

Forfait IS Système normal, à - Tout niveau

ISF = CA x 7,7% des fins non
fiscales

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Passage d’une gestion par type d’impôt à une
organisation fonctionnelle et par type de
contribuables:
- Particuliers et professionnels,
- Grandes entreprises et
- Petites et Moyennes entreprises

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- TVA et droits d’accises
- Taxe spécifique sur les boissons alcoolisées et
le tabac
- Droits d’enregistrement et de timbres
- Autres taxes sur la dépense : taxe sur les billets
d’avions, taxes sur les assurances, taxe sur les
transferts de fonds, etc.

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Impôts ou taxes Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition

taxe sur les billets Redevable réel= Le Le billet de voyage Taux spécifique :
d’avions voyageur aérien 6.000 FCFA en classe
1ère et affaires ;
Redevable légal =
3.000 FCFA en classe
Transporteur aérien
éco
Taxe sur les transferts Redevable réel = Montant transféré à
de fonds Donneur d’ordre du l’étranger hors 1%
transfert de fonds CEMAC

Redevable légal =
Banque ou
établissements
financiers
Taxe spéciale sur les Redevable réel Montant de la prime
contrats d’assurances Personne qui prend la d’assurance 5 à 25 %
police d’assurance
Redevable légal = la
compagnie d’assurance

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- Patente et Licences : montants spécifiques variables en
fonction de la nature d’activité, des équipements, de la localité
et autres paramètres économiques.

- Taxe sur la Valeur Locative des Locaux Professionnels : 10%

du loyer annuel ou de la valeur locative annuelle

- Centimes additionnels à la TVA : 5% du montant de la TVA

- Centimes additionnels à certains droits d’enregistrement : 5%

du montant des droits d’enregistrement

- Impôts fonciers bâtis et non bâtis : montant variable, selon les

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commodités foncières
2.1 - Fiscalité pétrolière : code des hydrocarbures (loi n 24-94 du 23 août 1994)
- Contrats de concession : IS, redevance minière, redevance
superficiaire, bonus
- Contrats de partage de production : Profit Oïl, redevance minière,
redevance superficiaire, bonus, PID,
2.2 - Fiscalité forestière : code forestier (loi n 16-2000 du 20 novembre 2000)
2.3 - Fiscalité minière : code minier (loi n 4-2005 du 11 avril 2005 portant Code
minier)
2.4 - Fiscalité des communications électroniques (LF 2012 rectificative et la LF
2013)
2.5 – Fiscalité foncière et domaniale :
loi n 17-2000 du 30 décembre 2000 portant régime de la propriété foncière,
modifiée par la loi de finances pour 2012
loi n 9-2004 du 26 novembre 2004 portant Code du domaine de l’Etat
24
- droit de communication, large
- droit d’enquête, surtout en matière de TVA
- système des retenues à la source (Cf. supra):
• libératoire ou
• acompte
- droit de reprise:
• 4 ans pour les impôts d’Etat (art. 382,
CGI, tome 1)
25
 • 3 ans pour les impôts locaux (art. 383, CGI, tome1)
• 5 ans et 30 ans, respectivement en matière des droits
d’enregistrement et de succession (art. 193, CGI, tome 2,
livre 1)
- contrôles fiscaux :
- Contrôle formel,
- Contrôle sur pièces,
- Vérification Générale de comptabilité,
- Contrôle Spontané, sur la base des déclarations de l’année
- Contrôle inopiné

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Elles sont fondées sur la charte nationale des
investissements.
Il y a deux types d’avantages :
- trois (3) régimes privilégiés : le régime G, le régime S
et le régime de la zone de développement
préférentielle;
- Quatre (4) mesures d’incitations : incitation à
l’exportation, au réinvestissement des bénéfices,
l’implantation dans les zones enclavées, à
l’investissement à caractère social et culturel.

27
 - durée 5 ans;
1 - Régime G
- suspension des droits de douanes ;
(Régime de
soutien aux
- exonération des droits d’enregistrement
grandes à la création d’entreprise ;
entreprises qui - réduction de 50% des droits
réalisent un
d’enregistrement pour les augmentations
investissement
supérieur ou de capital, les fusions de sociétés, les
égal à 100 mutations d’actions et des parts sociales ;
millions de - exonération totale de l’impôt ( IS ou
FCFA)
IRPP)

28
2- Régime S - durée 5 ans, en plus des avantages

(régime de promotion des du régime G, les entreprises agréées

PME/PMI qui réalisent un au régime S, bénéficient pendant
investissement au moins cinq ans de la réduction des droits
égal à 30 millions et d’enregistrement pour la création
inférieur à 100 millions d’entreprise, les augmentations de
FCFA) capital, les fusions de sociétés, les
mutations des actions et des parts
sociales.
3 - Régime de la zone de Toute entreprise exportatrice installée dans
développement les zones franches bénéficie d’une
modération d’impôt et taxes définies par
préférentielle
arrêté du ministre en charge des finances

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1. Incitation à Toute entreprise capable d’exporter au moins 20% de sa
l’exportation production bénéficie :
- des dispositions du code des douanes de la CEMAC,
relatives aux mécanismes du perfectionnement actif ;
- de l’exonération au cordon douanier, des droits et
taxes de sortie à l’exportation des produits
manufacturés, exceptés la redevance informatique et
la taxe statistique ;
- de l’application du taux zéro de la TVA sur les
productions exportées.
Toutefois, les produits non transformés restent soumis
au régime de droit commun à l’exportation.

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2. Incitation au Toute entreprise qui réalise des investissements nouveaux
réinvestissement d’au moins 1/3 des immobilisations existantes, peut
des bénéfices bénéficier de la réduction de 50% de l’IS et sur l’IRPP au
cours des trois années qui suivent la réalisation des
investissements, dans les conditions ci-après :
- déclaration au secrétariat permanent de la CNI de son
plan d’investissement ainsi que l’état des
immobilisations existantes ;
- vérification par la CNI de la conformité de la
déclaration citée ci-dessus et de la réalisation effective
des investissements au cours de l’exercice fiscal,
respect des engagements pris en matière de création
d’emploi et d’augmentation de la capacité de production
de 10% au moins ;

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3. Incitation à Toute entreprise nouvelle située dans une zone enclavée
l’implantation dont 90% des effectifs de ses unités de production y sont
dans les zones installées, bénéficie d’une exonération totale de l’IS et de
enclavées l’IRPP au cours des trois premiers exercices et de la
réduction de 50% de l’IS et de l’IRPP, au cours de la 4e et
5e année d’exercice qui suivent les trois premiers exercices.

4. Incitation à Toute entreprise agréée au régime G ou S, qui réalise un

l’investissement investissement à caractère social et culturel peut bénéficier
à caractère social d’un allègement fiscal défini par arrêté du ministre en
et culturel charge des finances après décision de la CNI.
Il faut noter les avantages additionnels de la zone enclavée
et à caractère social et culturels ne sont pas cumulatifs

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1966 : Convention fiscale au sein de l’UDEAC
/CEMAC
1987 : convention fiscale avec la France
2003 : Convention fiscale avec l’Italie
2005 : conventions fiscales avec la Tunisie et l’Ile
Maurice
2013 : Convention fiscale en cours de négociation
avec le Maroc
33
I - Projection des recettes fiscales de 2003 à
2013

II - Evolution des recettes fiscales hors pétrole de

l‘Etat 2003 à 2012

III - Evolution des quatre principales recettes

fiscales administrées par la DGID
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 2003* 2004* 2005* 2006* 2007* 2008* 2009* 2010 * 2011* 2012* 2013**

PIB hors pétrole (en milliard FCFA) 1 035,4 1 103,3 1 151,2 1 269,1 1 391,5 1 529,9 1 672,2 1 839,1 2 072,3 2 301,9 2 536,4

Part des recettes de la DGID

sur l'ensemble des recettes non 83,2 72,5 72,5 66,4 72,4 76,6 78,2 79,6 76,1 77,5 78,4
pétrolières (%)

Prévisions des recettes de la DGID (en

milliard FCFA) 151,5 146,5 159,0 173,4 193,4 251,369 291,0 336,0 420,0 472,5 560,5

Taux d'évolution des prévisions de la

DGID (en %) -4,72 -3,30 8,53 9,06 11,53 29,97 15,77 15,46 25,00 12,50 18,62

Taux de prélèvement des recettes de la

DGID
14,63 13,28 13,81 13,66 13,90 16,43 17,40 18,27 20,27 20,53 22,10
par rapport au PIB hors pétrole (%)

Taux de prélèvement public sur le PIB

(%) 17,6 18,3 19,0 20,6 19,2 21,4 22,2 22,9 26,6 26,5 28,2

35
 NATURE
DES IMPOTS OU TAXES
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

IRPP, y compris IGF et ASDI

20,06% 17,94% 14,95% 16,68% 16,81% 19,99% 17,86% 16,03% 17,33% 17,71%
IS, y compris TSS
14,51% 18,42% 22,13% 21,42% 22,10% 23,97% 24,17% 26,16% 25,40% 24,41%
TVA, y compris rbt crédits TVA
48,80% 44,34% 43,18% 38,28% 39,24% 35,80% 39,54% 39,42% 37,71% 36,57%
Droits d'accises et taxe pollution
5,31% 4,95% 4,95% 5,78% 5,91% 5,14% 4,49% 4,79% 2,63% 2,24%
Taxes sur les salaires
2,12% 2,34% 2,06% 2,04% 3,03% 3,66% 3,87% 4,35% 3,79% 3,62%
Impôt sur Rev. Valeurs Mobilières
2,46% 2,90% 2,43% 2,80% 2,28% 1,28% 1,66% 1,95% 2,88% 4,50%

Droits d'enreg. et de timbre

1,38% 1,12% 0,94% 2,24% 0,88% 1,04% 1,07% 0,80% 0,86% 0,85%
Revenus du domaine (hors petrole)
4,14% 3,77% 3,56% 3,30% 3,08% 2,59% 0,61% 0,49% 3,32% 3,07%
Autres Impots, droits et taxes
1,24% 4,22% 5,80% 7,46% 6,68% 6,53% 6,73% 6,00% 6,09% 7,03%
TOTAL GENERAL 100%
100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
36
60,00%

50,00%

40,00%

IRPP
Série1
30,00%

IS/TS
Série2

TVA
Série3
20,00%

DA
Série4

10,00%

0,00%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
37
38