Les Subventions :

Les subventions sont des aides financières à partir de fonds publics, généralement, ou fonds privés versés par une
société mère à sa filiale par exemple. Elles sont consenties par les collectivités publiques (Communes, Ministères,
etc.), les organismes parapublics (Caisses de retraite, etc.).

I- Les subventions reçues par l’entreprise

Le plan comptable distingue entre trois types de subventions :

➢ Subventions d’exploitation ;
➢ Subventions d’équilibre ;
➢ ➢ Subvention d’investissement.

1- Subvention d’exploitation
Les caractéristiques :

Elle est destinée à :

➢ Compléter l’insuffisance de certaines recettes d'exploitation (exemple : subventions versées aux entreprises
de transports en commun par les collectivités territoriales afin de couvrir un déficit d'exploitation pour
certaines dessertes routières ou ferroviaires) ;
➢ A compenser l’importance de certaines charges d'exploitation (exempt prime à l'emploi, prime à la création
d'entreprise, aides agricoles diverses, aides pour l’emploi de personnes handicapées).

Le traitement comptable :

34512 recevoir

reçues

4455 Etat T. V.A Facturée X

D’après le C.G.I, les subventions et dons reçus de l'Etat, des collectivités locales ou des tiers sont rapportés à
l'exercice au cours duquel ils ont été perçus.

APPLICATION :
Le 1er Mars « N », une entreprise de transport en commun reçoit un avis d’attribution d'une subvention
d'exploitation de 240.000 DH de la part d’un organisme étatique, en contrepartie d’un service de nettoyage des
aires de jeux pour les enfants. Elle reçoit un avis de virement bancaire le 15 Avril « N ». L’entreprise étant soumise à
la T.V.A au taux de 20% .

Enregistrez les écritures nécessaires le 01/03/N et le 15/04/N.

SOLUTION :
01/03/N

34512 Subvention d’exploitation à recevoir 240 000

7161 Subventions d’exploitation reçues 200 000

4455 Etat Tva Facturée 40 000

Avis d’attribution de la subvention

15/04/N

5141 Banque 240 000

34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240 000

Réception de l’avis de virement

➢ L’entreprise recoit un avis d’attribution d’une subvention d’exploitation le 01/03/N , arrivé au 31/12/N, elle
ne recoit pas un virement bancaire .

Solution :
➢ Le 01/03/N, elle doit passer l’écriture de la promesse d’attribution :
01/03/N

34512 Subvention d’exploitation à recevoir 240000

7161 Subventions d’exploitation reçues 200000

4456 Etat Tva Facturée 40000

Avis d’attribution de la subvention

Aspect Fiscal :

Les subventions d’exploitation constituent des produits d’exploitation.

• Selon leur objet, elles peuvent être soumises à la TVA. C’est le cas par exemple lorsqu’elles constituent un
complément de prix de vente ou d’un service rendu.
 • En matière d’IS, comprises dans les produits d’exploitation, elles sont incluses dans le résultat comptable
au cours duquel elles ont été constatés.

Donc il s’agit d’un produit qui est imposable à l’exercice N+1 .

2-Les Subventions d’équilibre :

Les caractéristiques :

Elles sont destinées à compenser en totalité ou en partie, la perte qu'aurait constatée une entreprise sans cette
subvention. Elles permettent d'équilibrer les produits et les charges dans le cadre d’un budget.

Les subventions d’équilibre présentent un caractère exceptionnel et sont incluses dans les produits non courants

Traitement comptable :

a- Lors de la promesse d'octroi :

34513 Subvention d’équilibre à recevoir X

7561 Subventions d’équilibre reçues X

b- Lors de l'encaissement de la subvention :

5141 Banque X

34513 Subventions d’équilibre à recevoir X

3- Les subventions d’investissements

Caractéristiques :

Elles sont accordées aux entreprises par l’Etat, les collectivités locales ou par tout autre organisme. Elles sont
également octroyés par des sociétés mères à leurs filiales. Elles permettent de financer :

• Les acquisitions ou des créations d’immobilisations

• Des activités à long terme

Exemples :

1-Prime d’aménagement du territoire

2-Subvention pour dépenses de recherche immobilisées

3-Prime d’installation dans certaines zones urbaines ou rurales ect..

➢ Elles sont considérées comme des ressources stables ou durables destinées au financement des immobilisations.

Les subventions d’investissement ne sont pas soumises à la TVA.

Place de ces subventions au bilan :

 ➢ Passif
➢ Capitaux propres Assimilés
➢ Subventions d’investissement

Traitement fiscal :

Les subventions d’investissements apparaissent dans le passif du bilan , plus précisément dans les capitaux propres
assimilés dans le poste 131 Subventions d’investissements ,ce dernier englobe deux comptes notamment le compte
1311 subventions d’investissement reçues et le compte 1319 subventions d’investissement inscrites au compte
des produits et charges.

Exemple :

Une entreprise a reçu une subvention d’investissement accordée par l’Etat en vue d’acquérir une immobilisation,
l’entreprise passera l’écriture suivante :

23XX Matériel X

1311 Subventions d’investissements reçues X

Les subventions d’investissements ne constituent pas des produits directement imposables contrairement aux
autres subventions traitées auparavant. Cependant, ces subventions sont imposables lorsqu’ils sont rapportés
progressivement aux résultats des exercices ultérieurs. Nous verrons les écritures qu’il faut passer par la suite.

Traitement comptable :

Le traitement comptable des subventions d’investissement doit cependant tenir compte de :

1-La nature du bien subventionné (Amortissable ou non Amortissable)

2-Leur montant par rapport au cout total de l’investissement (Financement total ou partiel de l’immobilisation) 3-Les
décisions de gestion prises par la direction (le choix de l’étalement ou non de l’imposition en retenant la solution fiscale la
plus favorable)

L’entité qui reçoit une subvention d'investissement pour l’acquisition d’immobilisations, a la possibilité soit de :

➢ L’inscrire immédiatement comme produit de l’exercice d’octroi. Cette solution implique

que l'entreprise se trouve imposée au titre d’un seule l’exercice, sur la totalité de la
subvention d'investissement. Cette solution est rarement utilisée

Dans ce cas l’écriture comptable à passer est la suivante :

1-L’écriture de la promesse d’attribution de la subvention :

34511 Subventions d’investissement à recevoir X

7577 Reprises sur subventions d’investissement de X

l’exercice

2-L’écriture de l’encaissement de la subvention :

 5141 Banques X

34511 Subventions d’investissement à recevoir X

Ou bien de répartir la subvention d’investissement sur plusieurs exercices (le cas le plus fréquent). On parle alors «
d'amortissement des subventions d'investissement ». L’option pour l’étalement de la subvention, implique
nécessairement l’inscription du montant de la subvention au passif dans le compte 1311 Subventions
d’investissement reçues.

L’écriture comptable de la promesse d’attribution est la suivante :

34511 Subventions d’investissement à recevoir X

1311 Subventions d’investissement reçues X

➢ L’écriture de l’encaissement reste la même. (Aucun changement) En cas d’étalement de

la subvention d’investissement

L’entreprise doit distinguer entre :

• Les subventions destinées à financer un bien amortissable

• Les subventions destinées à financer un bien non amortissable

1-Les subventions destinés à financer un bien amortissable

A la fin de chaque exercice, une fraction ou quote-part de la subvention d’investissement doit être comptabiliser
dans un compte de reprise notamment un compte de produit non courant 7577 Reprises sur subventions
d’investissement de l’exercice.

Quel que soit le mode d’amortissement pratiqué par l’entreprise, il convient de distinguer deux cas :

• La subvention d’investissement finance entièrement le bien acquis (dans ce cas l’étalement de la subvention
suit l’amortissement du bien)
• La subvention d’investissement finance partiellement le bien acquis, c’est le cas le plus fréquent. Dans un tel
cas, une part de la subvention est affectée proportionnellement à l’amortissement fiscal réalisé sur le bien.

1ère possibilité : La subvention d’investissement finance la totalité du bien amortissable

Dans ce cas, la reprise serait étalée (échelonnée), dès l’exercice de la mise en service du bien, sur la durée
d’amortissement du bien, le montant de la quote-part est calculé comme suit :

Quote-part = Montant de la subvention x Taux d’amortissement (prenant en considération

le prorata temporis)
Application :
Au 31/12/N-l, avis d’octroi d’une subvention d'investissement, de 405.600 DH, accordée par une société mère à sa
filiale « AL HAMDE ». Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de 405.600
DH, durée de vie de 5 ans. Le 04/01/N, la société « AL HAMDE » reçoit un avis de crédit bancaire du montant de
ladite subvention.

Le 08/01/N, acquisition du matériel de production, facture n°16, Montant Brut: 350.000 DH, Remise 10%, Escompte
1%, Frais de réception: 5.150 DH, Frais de montage et d’installation : 21.000 DH, T.V.A 20%. Règlement par virement
bancaire.

N.B : L’entreprise décide d’étaler la subvention d’investissement.

Solution :
FACTURE N° 16

Montant Brut 350000

Remise 10% -35000
Net commercial 315000
Escompte 1% -3150
Net financier 311850
Frais de +5150
réception
Frais de montage +21000
=338000
TVA 20% +67600
Net à payer 405600

31/12/N-1

34511 Subventions d’investissement à recevoir 405 600

1311 Subventions d’investissement reçues 405 600

Promesse de l’attribution de la subvention

04/01/N

5141 Banques 405 600

34511 Subventions d’investissement à recevoir 405 600

Avis de crédit reçue

 08/01/N

2332 Matériel et outillage 341 150

34551 Etat-tva récupérable sur Immobilisations 67 600

5141 Banques 405 600

7386 Escomptes obtenus 3150

Facture N°16

31/12/N

61933 DEA matériel et outillage 68 230

28332 Amortissement du matériel et outillage 68 230

Constatation de l’Amortissement du Matériel

Annuité de l’exercice N = 68 230 (341 150 x 20%)

31/12/N

1319 Subventions d’investissement inscrites au compte 81 120

des produits et charges

Reprises sur subventions d’investissement de

7577 81 120
l’exercice

Etalement de la subvention d’investissement

La quote-part de la subvention à constater en N = Montant de la subvention x Taux Amortissement (405 600 X

20%)= 81 120

Important : Les deux dernières écritures relatives à la constatation de l’amortissement du Matériel et celle qui
concerne l’étalement de la subvention d’investissement doivent être comptabilisés vers la fin de chaque exercice (N+1),
(N+2), (N+3), (N+4).

2ème possibilité : La subvention d’investissement finance une partie du bien amortissable

Dans ce cas, la reprise serait étalée (échelonnée), dès l’exercice de la mise en service du bien, sur la durée
d’amortissement du bien, il y a deux manières pour calculer le montant de la quote-part :

Quote-part = Dotation aux Amortissements X (Montant de la subvention

/Montant de l’investissement)

Ou encore

Quote-part = Montant de la subvention X Taux d’amortissement

1-Les subventions destinés à financer un bien non amortissable
Deux possibilités sont envisageables :

1ère possibilité : il existe une clause d’inaliénabilité du bien

La clause d’inaliénabilité signifie la durée durant laquelle l’entreprise s’engage aux termes du contrat à ne
pas céder l’immobilisation pendant une certaine durée.

La reprise de la subvention d’investissement est échelonnée (ou étalée) par fractions égales sur le nombre
d’années pendant lequel le bien n’est pas transmissible. (La règle du prorata temporis ne s’applique pas)

2ème possibilité : Il n’existe pas une clause d’inaliénabilité

Le bien subventionnée peut donc être cédé à tout moment.

La reprise de la subvention est échelonnée par fractions égales par dixième (1/10) sur 10
exercices comptables. (La règle du prorata temporis ne s’applique pas) Application :

Au 31/12/N-l, avis d’octroi d’une subvention d'investissement, de 700.000 DH, accordée par une société
mère à sa filiale « AL KHALIL ». Cette aide est destinée à l’acquisition d’un terrain de 1.000.000 DH. Le
07/01/N, la société «AL KHALIL » reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite subvention.

Les clauses contractuelles d’octroi de la subvention prévoient une contrainte d’inaliénabilité de 8 ans. Le
09/01/N, acquisition du terrain, règlement par virement bancaire. Avis de débit n° 1450. Solution :
Les écritures de la promesse d’attribution et celle de la réception de la subvention (ne vont
subir aucun changement)
31/12/N-l

34511 Subventions d’investissement à recevoir 700 000

1311 Subventions d’investissement reçue 700 000

La promesse d’attribution de la subvention

07/01/N

5141 Banques 700 000

34511 Subventions d’investissement à recevoir 700 000

L’encaissement de la subvention

09/01/N Terrains

2311 nus 1 000 000

5141 Banques 1 000 000

Acquisition du terrain
Le terrain est inaliénable sur une durée de 8 ans, dans ce cas la reprise est étalée par fractions égales à
1/8 du montant de la subvention chaque année.

La reprise est égale à : 700 000 X 1/8 = 87 500 Dh à constater chaque fin d’exercice.

31/12/N

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 87 500

7577 Reprises sur subventions d’investissement 87 500

Etalement de la subvention d’investissement

N.B : La dernière écriture qui concerne l’étalement de la subvention d’investissement doit être constatée à
la fin de chaque exercice comptable (N+1)….(N+7) Au 31/12/N+7 : Deux écritures qu’il faut passer

31/12/N+7

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 87 500

7577 Reprises sur subventions d’investissement 87 500

Etalement de la subvention d’investissement

31/12/N+7

1311 Subventions d’investissement reçue 700 000

1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 700 000

Pour solde des comptes du bilan de la

subvention

I- Cession d’une immobilisation subventionnée

En cas de cession d’une immobilisation subventionnée, la partie de la subvention qui n’a pas encore été
virée au compte du produit 7577 , doit être rapportée intégralement au résultat de l’exercice au cours
duquel la cession a eu lieu.

Ainsi, il ne faut pas oublier de solder les deux comptes du passif le 1319 et le 1311.

Application :
Valeur d’origine d’un terrain implanté dans une zone industrielle : 5 000 000 DH. Subvention reçue pour
l’acquisition : 1/5 de la valeur du terrain. N.B : Pas de clause d’inaliénabilité.

Acquisition le 08/01/N. Cession le 01/12/N+3 au prix de 7 500 000 DH. Règlement à crédit pour l’acquéreur.

Enregistrez les écritures relatives à la cession.

SOLUTION :
V.O Terrain 5 000 000 DH
Montant de la 1 000 000 DH
Subvention reçue
Prix de cession 7 500 000 DH
du terrain
Pas de clause Etalement de la
d’inaliénabilité subvention sur 10
ans

01/12/N+3

3481 Créances sur cession d’immobilisations 7 500 000

7513 Produit de cession des immob corporelles 7 500 000

Constatation du produit de cession

31/12/N+3

6513 VNA des immob corporelles cédées 5 000 000

2311 Terrains nus 5 000 000

Constatation de la sortie du terrain

31/12/N+3

1319 Subventions d’investissement inscrites au 700 000

CPC

Reprise sur subventions d’investissement

7577 700 000
Virement des fractions de la subvention des
années ultérieurs (100 000 X 7)

31/12/N+3

1311 Subventions d’investissement reçues 1 000 000

Subventions d’investissements inscrites au

CPC
1319 1 000 000
Pour solde des comptes du bilan de la
subvention

II-Les subventions octroyés par l’entreprise :

Les subventions accordées sont des subventions versées à des tiers dans le propre intérêt de l'entreprise.
Elles comprennent notamment les subventions accordées à des filiales en difficulté et les versements à
divers organismes d'intérêt général.
Elles sont considérées comme des charges non courantes, d’où l’écriture :

6561 Subventions accordées de l’exercice X

4488 ou Divers créanciers ou Compte de trésorerie X

51XX

Application :
Au 31/12/N, pour redresser son équilibre financier, la filiale « ABWAB » sollicite la société mère « ARREDA
» au titre d’une subvention de 200 000DH. La filiale recoit l’accord d’octroi à la date d’inventaire. Le
09/01/N+1, « ARREDA » vire la somme de 200 000 DH au compte bancaire de « ABWAB ». Avis de débit
N°13 .

Passez les écritures chez l’entreprise « ARREDA » Solution

:
31/12/N

6561 Subventions accordées de l’exercice 200 000

4488 Divers créanciers 200 000

Promesse d’octroi de la subvention

09/01/N+1

4488 Divers créanciers 200 000

5141 Banques 200 000

Avis débit Virement de la subvention