Cours de Comptabilite Generale Unisat

M.
TOURE ABOUBAKAR 04 20 00 98
Année Académique 2017 - -2018
République de côte d’Ivoire
Union-Discipline-Travail
LICENCE 1 : MATHS-INFO-ECO STA
COMPTABILITE
GENERALE
Chargé de Cours:
PR0F : TOURE ABOUBAKAR
CONSULTANT – FORMATEUR
NB : Tout droit de reproduction de ce document est formellement interdit et passible de poursuites
judiciaires.
SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

M. TOURE ABOUBAKAR 04 20 00 98
CHAP I : L’ENTREPRISE
I- DÉFINITION
L’entreprise est un organisme financièrement indépendant ou une unité de travail qui par la
combinaison des facteurs de travail (technique, financier, humain) produit des biens et
services destinés à être revendus sur le marché en vue de réaliser un profit (bénéfice).
II- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

Elle peut se faire en raison de l’origine des capitaux, de la taille, ou selon le secteur d’activité.
A- CLASSIFICATION SELON LA NATURE JURIDIQUE OU L’ORIGINE
DES CAPITAUX
Selon la nature juridique, nous pouvons distinguer les entreprises privées, publiques et semi-
publiques
1- Les entreprises privées
Dans les entreprises privées, les capitaux proviennent entièrement du privé. Ainsi nous
avons :
- les entreprises individuelles
- les entreprises sociétaires ou sociétés
NB : depuis l’avènement du traité de l’OHADA, le caractère de l’entreprise individuelle

dépend de la distinction du patrimoine de l’entrepreneur et du patrimoine de l’entreprise.
Ainsi une entreprise est individuelle lorsque son patrimoine est confondu au patrimoine de
l’entrepreneur.
L’entreprise est qualifiée de société unipersonnelle lorsque son patrimoine est distinct de celui
de l’entrepreneur.
2-
3- Les entreprises publiques

Une entreprise est dite publique lorsque les capitaux appartiennent entièrement à l’état.
4- Les entreprises semi-publiques
Une entreprise est dite semi-publique lorsque les capitaux proviennent en partie du publique
et du privé.
B- CLASSIFICATION SELON LE SECTEUR D’ACTIVITÉ
Elle se fait en fonction des grands secteurs d’activités que sont : le secteur industriel,
distribution et agricole.
1- Les entreprises industrielles
Ces entreprises transforment les matières premières et consommables en produits finis :
UNILEVER, UNICAO, COSMIVOIRE
2- Les entreprises de distribution
Une entreprise est dite de distribution lorsqu’elle revend en l’état, sans transformation les
marchandises achetées
EPICERIES, SUPER MARCHES
3- Les entreprises agricoles
Les entreprises agricoles sont celles qui exercent dans le domaine de l’agriculture, de
l’élevage et de la pêche.
4- les entreprises de prestation de services

Elles sont celles qui vendent des services, c’est le cas de la société orange, d’un jeune coiffeur
etc…
C- CLASSIFICATION SELON LA DIMENSION
Cette classification est très importante car la dimension est en liaison directe avec le type et la
complexité de son organisation.
Cependant il est très difficile d’arrêter un critère selon lequel les entreprises peuvent être
classées en fonction de leur dimension.
On retient le plus souvent alors :
- Le montant des capitaux
- Le nombre de salarié ou effectif du personnel
- Le chiffre d’affaires
En tenant compte de ces critères nous pouvons faire la classification suivante :

- Les petites entreprises
- Les moyennes entreprises
- Les grandes entreprises
NB : il est important de relativiser cette classification car elle est fonction du niveau de
développement du pays.
Ainsi une grande entreprise en Côte d’Ivoire n’est qu’une moyenne entreprise en France et
une toute petite entreprise aux U.S.A
III- LES FONCTIONS DE L’ENTREPRISE
L’entreprise est organisée en grande fonction. Une fonction peut être définie comme un
ensemble d’action nécessaire à la réalisation d’un même objectif global.
FAYOL ingénieur français en a distingué six (6) que sont :
- la fonction commerciale
- la fonction technique
- la fonction comptable et financière
- la fonction de personnel
- la fonction de sécurité
- la fonction administrative
A- LA FONCTION COMMERCIALE
Elle est divisée en fonction approvisionnement et en fonction distribution.
1- La fonction approvisionnement
Elle est définie comme l’ensemble des tâches nécessaires à la recherche de fournisseur,
d’achat et gestion de stock.
2- La fonction distribution ou vente
Elle est consacrée à la recherche de marchés et de vente des produits de l’entreprise.
B- LA FONCTION TECHNIQUE
Elle est généralement rencontrée dans les entreprises industrielles. Elle a pour but de préparer
le travail de transformation, de le faire exécuté et d’en contrôler les résultats.
C- LA FONCTION COMPTABLÉ ET FINANCIÈRE

Objet de notre cours, la fonction comptable et financière est chargée de la saisie des
informations chiffrées et de recherche et la gestion des capitaux.

D- LA FONCTION DE PERSONNEL
L’ensemble des tâches assignées à cette fonction est la recherche et la gestion des ressources
humaines.
E- LA FONCTION DE SÉCURITÉ
Cette fonction est chargée de la protection des biens et des hommes au sein de l’entreprise.
F- LA FONCTION ADMINISTRATIVE
La plus importante selon FAYOL, car toute bonne gestion dépend d’elle. Selon FAYOL,
gérer une entreprise c’est : « prévoir, organiser, commander, coordonner et contrôler »
IV- MOYENS DE L’ENTREPRISE
Pour assurer son fonctionnement l’entreprise dispose de moyens financiers, techniques ou
matériels et de moyens humains.
A- LES MOYENS FINANCIERS
Ce sont des ressources financières dont dispose l’entreprise. Elles se divisent en ressources
externes (emprunts, subventions) et en ressources internes (réserves, bénéfices générés par
l’entreprise)
B- LES MOYENS MATERIELS OU TECHNIQUES
Ce sont les outils de travail (différents types de matériels : bureau, transport, matériels et
outillages, informatique) et les matières utilisées dans le processus de fabrication.
C- LES MOYENS HUMAINS
C’est l’ensemble du personnel travaillant pour l’entreprise et ayant en contrepartie une
rémunération.
V- L’ENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT
Une entreprise ne constitue pas un système isolé, elle est en relation avec les autres agents
économiques. Ses relations avec les autres agents se traduisent par les échanges de biens de
service de monnaie et d’informations. A ce titre, nous pouvons dire que l’entreprise un
carrefour d’échanges.
A- LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE
Les principaux partenaires de l’entreprise sont : les fournisseurs, les ménages, les clients,
l’Etat et les établissements financiers.
1- Les fournisseurs
C’est l’ensemble des marchés ou centre d’approvisionnement de l’entreprise.

Sur ces marchés, l’entreprise se procure : les biens d’équipement nécessaires à ses opérations
de production dans ce cas on parle d’investissement et se procure les marchandises et
matières pour son exploitation.
2- Les ménages
C’est le marché qui fournit la force de travail nécessaire à l’entreprise. En contrepartie de

cette force de travail les ménages reçoivent une rémunération appelée communément Salaire.

3- Les clients
C’est l’ensemble des marchés où sont écoulées les marchandises ou les produits finis de
l’entreprise.
4- L’Etat
Il soutient l’entreprise en le protégeant et en lui versant des subventions. Mais se fait

également soutenir par l’entreprise en leur prélevant des impôts et des cotisations sociales.
5- Les établissements financiers
C’est l’ensemble des marchés de capitaux ou ressource financière de l’entreprise. Ils sont
constitués de banques, des CECP, des mutuelles, des organismes financiers nationaux ou
internationaux.
B- SCHEMA DE L’ENTREPRISE DANS SON ENVIRIONNEMENT

Marchandises, biens Impôts
Fournisseurs Etat
Monnaie Subvention
Marchandises, produits
Force de travail finis
Ménage Client
Salaire Monnaie
Capitaux Service, biens

Etablissements RDM
Remboursement intérêt Monnaie
Financiers
VI- OBJECTIFD DE COMPTABILITÉ
La comptabilité est une technique permettant de saisir, d’enregistrer et de classer les données
de bases chiffrées. Elle est destinée à fournir, après traitement approprié, un certain nombre de
renseignement d’ordre juridique et économique aux utilisateurs intéressés.
A- RENSEIGNEMENT D’ORDRE JURIDIQUE
Du point de vue juridique, toute opération réalisée par une entreprise doit laissée une trace
écrite. En saisissant et en enregistrant les informations chiffrées, la comptabilité apparaît
comme un moyen de preuve. Elle permet à l’entreprise de savoir à tout moment ce qu’elle
doit, à qui elle doit et ce qu’on lui doit.
B- RENSEIGNEMENTS D’ORDRE ÉCONOMIQUE

La tenue régulière d’une comptabilité permet à l’entreprise de fournir à l’Etat, les chiffres lui
permettant d’asseoir une politique économique, en calculant les agrégats tels que : la valeur
ajoutée, le PIB etc…

CHAP II : L’ANALYSE DES OPÉRATIONS

DE L’ENTREPRISE : LES FLUX
I- GÉNÉRALITÉS
La majorité des opérations d’une entreprise consiste à échanger avec les autres agents
économiques qui sont : les fournisseurs, les clients, l’Etat, les établissements financiers, les
ménages, les associés.
Prenons comme exemple : Mr KOUASSI qui achète des marchandises à crédit avec Mlle
KOFFI pour un montant de 100 000 F. Mr KOUASSI reçoit les marchandises en provenance
de Mlle KOFFI. En retour, il doit 100 000 à Mlle KOFFI. Nous observons à travers cette
opération deux mouvements de valeur de sens inverse qui peuvent être schématisés comme
suit :
Marchandises
KOUASSI KOFFI
100 000
Dettes
Ces deux mouvements bilatéraux constituent des flux
II- DÉFINITION ET CLASSIFICATION DES FLUX
A- DÉFINITION
On appel flux, les mouvements de biens (achat de marchandises, vente de marchandises) de
monnaie (encaissement, décaissement) et de services (consommation d’électricité, d’eau et de
téléphone).
Ces mouvements peuvent être externe lorsqu’ils mettent en relation 2 agents économique ou
interne lorsque le mouvement est interne à un agent économique
B- CLASSIFICATION DES FLUX
On distingue 2 grandes catégories de flux entre l’entreprise et l’extérieur

- les flux externes
- les flux internes
1- Les flux externes
Ils sont des mouvements de valeur entre l’entreprise et un autre agent économique. Ils sont
bilatéraux car ils ont toujours une contre partie caractéristique des échanges effectués. Les
flux externes se décomposent en plusieurs catégories à savoir :
- les flux dits réels (car portant sur des biens réels)
- les flux quasi réels (car portant sur des services marchand ou des prestations de
services tels que : le transport, le loyer, le téléphone)
- les flux dits financiers (car portant sur des mouvement de monnaie (espèce et valeur
assimilés tel que : chèque, effet de commerce) de créances et dettes qui se
transformerons en monnaie à leur échéance).
NB : La valeur d’un flux réel ou quasi réel a pour contre partie un flux financier
En conséquence, nous pouvons dire que l’entreprise apparaît comme un centre d’échanges de
flux réels contre un flux financiers
2- Les flux internes
A l’opposé des flux externes, les flux internes ne concernent que l’entreprise et correspondent
à des déplacement ou à des transformations de valeur dans l’entreprise. Ils ne sont pas
bilatéraux, ils sont représentés par une seule flèche.
Exemples : passage d’une matière d’un atelier à l’état suivant. Transfert de fond de la
surccursale de bouaké à la caisse de siège à abidjan.
III- ANALYSE DES OPÉRATIONS EN TERME D’EMPLOIS ET

RESSOURCES
A- LA NOTION D’EMPLOIS ET RESSOURCES
L’analyse d’une opération distingue :

- l’origine, la provenance, le point de départ, les moyens qui ont permis la réalisation de
l’opération : c’est la ressource dans l’opération.
- La destination, le point d’arrivé, l’utilisation, ce qu’on obtient, la finalité : c’est
l’emploi de l’opération.
Toute opération génère un flux qui doit être analysé en emploi et en ressource, d’où l’égalité
emploi = ressource
Exemple : Mr KONAN vend une machine à 1 000 000 à Mme KB
Travail à faire : analyser l’opération en emploi et en ressource chez konan et KB dans les
hypothèses suivantes :
Hypothèse 1 : l’opération est à crédit

Hypothèse 2 : l’opération est au comptant contre chèque
Hypothèse 3 : l’opération est au comptant contre espèces.
B- LES OPÉRATIONS GÉNÉRATRICES DE RÉSULTATS
Certaines opérations entraînent soit un accroissement de valeurs, soit une diminution de

valeur. On dit que ces opérations engendrent un résultat qui peut être bénéficiaire ou
déficitaire.
1- Opération génératrice de résultat déficitaire : Perte
Dans ce cas, l’utilisation d’une ressource ne permet d’obtenir un emploi de valeur inférieur
Exemple : Mr KOUADIO vend à son client Koné des marchandises pour 4 200 000. Ces
marchandises avaient coûter 5 000 000.
Travail à faire : Analyser l’opération en emploi et ressources chez Mr Kouadio
2- Opération génératrice de résultat bénéficiaire : Bénéfice
Dans ce cas, l’utilisation d’une ressource donnée permet d’obtenir un emploi de valeur
supérieur.
Exemple : Koné vend les marchandises achetées chez Kouadio à 5 900 000 au comptant
contre chèque
Travail à faire : Analyser cette opération chez Koné.

IV- TABLEAU RECAPITULATIF DE L’ANALYSE EN EMPLOI ET

RESSOURCE
Si les schémas de flux permettent d’illustrer les mouvements de valeur, ils présentent
l’inconvénient de ne pas faire ressortie les emplois et les ressources.
L’analyse est alors faite pour chaque flux dans un tableau mentionnant la nature de l’emploi et
ressources et les montants. Ce tableau se présente comme suit
Dates Opérations Emplois Ressources
Nature Montant Nature Montant
Application : Soit les opérations suivantes réalisées par l’entreprise TRA au cours du mois de
mars 2005.
2 mars : Création de l’entreprise avec un apport de 40 000 000 dont les ¾ déposés en banque
et le reste versé en caisse.
5 mars : Achat de marchandises avec diby 15 000 000, dont la moitié réglée par chèque et le
1/6 réglé en espèce.
7 mars : Vente d’un lot de marchandises à konaté 8 000 000. ¼ réglé en espèce. Ce lot de
marchandises avait coûté 5 000 000.
10 mars : Régler en espèce la dette du fournisseur Diby et la facture SODECI pour 400 000
15 mars : Acquisition d’un matériel de fabrication 2 700 000 dont le tiers réglé par chèque
(1/3).
Travail à faire : Présenter le tableau d’analyse des opérations en emplois et ressources.
CHAP III : LE BILAN

I - GÉNÉRALITÉS
A- DÉFINITION

Le bilan est un tableau récapitulatif de la situation patrimoniale d’une entreprise à un moment
donné.
B- STRUCTURE DU BILAN
Le bilan est divisé en deux parties :

- A gauche l’actif qui comporte les emplois (les biens)
- A droite le passif qui comporte les ressources (les dettes)
Le bilan se présente schématiquement comme suit
Bilan
Actif Passif
Emplois (biens) Ressources (dettes)
I- LE BILAN SELON LE SYSCOHADA
Selon le SYSCOHADA le bilan se présente en masses. C’est ainsi que nous avons les masses
de l’actif et les masses du passif.
A- LES MASSES DE L’ACTIF
L’actif est divisé en trois masses :

- l’actif immobilisé
- l’actif circulant
- la Trésorerie-actif
1- L’actif immobilisé
Ce sont les biens durables de l’entreprise.
Cette masse de l’actif est subdivisée en quatre rubriques à savoir :
- Les charges immobilisées (les frais d’établissement, les charges à répartir sur plusieurs
exercices, les primes de remboursement d’obligations)
- Les immobilisations incorporelles (le fonds commercial, les logiciels, les brevets, les
licences)
- Les immobilisations corporelles (terrains, bâtiments, matériels, mobiliers etc ….)
- Les immobilisations financières (les avances versées, les dépôts et cautionnements, les
prêts, les titres de participation, les titres immobilisés)
2- L’actif circulant
Cette masse de l’actif est subdivisée en deux rubriques à savoir :

- Les stocks (marchandises, matières premières, produits finis, emballages etc…)
- Les créances et valeurs assimilées (créances client, les effets à recevoir, les avances
sur commandes etc…)
3- Trésorerie-actif
C’est l’ensemble des disponibilités de l’entreprise. Il s’agit :

- Les valeurs mobilières (titres de placement)
- Valeurs à encaisser
- Les avoirs en banque
- Les avoirs en caisse

B- LES MASSES DU PASSIF
Le passif est subdivisé en quatre grandes masses :

- Les capitaux propres et ressources assimilées
- Les dettes financières et ressources assimilées
- Le passif circulant
- La trésorerie-passif
1- Les capitaux propres et ressources assimilées
C’est l’ensemble des fonds propres de l’entreprise. Il s’agit du :

- Capital
- Des réserves
- Report à nouveau
- Résultat net
- Les subventions etc…
2- Les dettes financières et ressources assimilées
Elles représentent le financement extérieur de l’entreprise, c’est-à-dire les engagements à long

terme. Ce sont :
- Les emprunts et dettes assimilées
- Dettes de crédit bail et contrats assimilés
- Les provisions financières pour risques et charges
 NB : l’ensemble des capitaux propres et des dettes financières représente les ressources
durables ou stables
3- Le passif circulant
Il représente les dettes à court terme ou le passif à court terme. Il est composé de plusieurs
comptes tel que :
- Fournisseur d’investissement
- Fournisseur d’exploitation
- Dettes sociales et fiscales etc…
4- La trésorerie passif
Ce sont les engagements pris auprès des établissements financiers et qui doivent se dénouer
dans un bref délais. Les comptes qui matérialisent cette masse sont :
- Découvert bancaire
- Escompte crédit ordinaire
- Soldes créditeurs de banque...
 NB : les écarts de conversions ne sont pas des masses, mais matérialisent les gains et les
pertes latentes sur les créances et dettes libellées en monnaies étrangères.
III. PRÉSENTATION DU BILAN SYSCOHADA
ACTIF BILAN PASSIF

Actif Immobilisé Ressources durables
-charges immobilisés -Capitaux propres et ressources assimilées

-immobilisations incorporelles -Dettes financières et ressources assimilées
-immobilisations corporelles
-immobilisations financières
Actif Circulant Passif-Circulant
-stocks -Dettes circulantes
-créances
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
Application 1
Les postes du bilan de la société NANTI-CI, après inventaire, présentent les soldes ci-dessous
en milliers de francs.
Capital : 100 000, bénéfice : 5000, bâtiment : 32 000, titres de participation : 22 000,
réserves : 3000, matériel de bureau : 15 000, client : ? , matériel de transport : 21 000, caisse :
15 000, emprunts : 20 000, banque : 20 000, stock de marchandises : ?, Etat : 4 000,
fournisseur : 18 000.
Selon les renseignements fournis par la comptabilité le bénéfice est égal à 1/3 des clients et le
stock de marchandises 2/3 des clients
Travail à faire :
Etablir le Bilan
Application 2
Les informations relatives à la société LEBSON au 31/12/01 sont les suivantes :

- Capital : 100.000.000
- Matériel et outillage : 45.000.000
- Emprunt : 40.000.000
- Mobilier de bureau : 27.000.000
:
- Fournisseurs : ?
- Stocks de marchandises : ?
- Clients : ?
- Banque : 5.000.000
- Matériel de transport : 28.000.000
 Travail à Faire :
Reconstituer le bilan au 31/12/01 sachant que :
 Les créances représentent le 1/4 de l’actif immobilisé.
 Les stocks de marchandises le 1/5 du capital.
IV-ÉVOLUTION DU BILAN
Toutes les opérations de l’entreprise modifient le bilan. Or il n’est pas possible d’établir un
bilan après chaque opération.
C’est pourquoi au cours de l’exercice comptable, il faut enregistrer les différentes opérations
réalisées. Cela permettra à l’élaboration du bilan en fin d’exercice.
Certaines opérations affectent le résultat alors que d’autres ne le modifient pas.
Les opérations qui affectent le résultat sont celles qui n’ont pas de contre partie à l’intérieur
du bilan.
Une relation fondamentale nous permet de déceler le résultat de l’entreprise à partir du bilan.
Total actif = total passif
Total actif = capital + résultat + autres dettes
Si total actif > total passif on a un bénéfice.
Si total actif < total passif, il y a perte
Le résultat qu’il soit bénéfice ou perte est inscrit toujours au passif du bilan (avec le signe + si
c’est un bénéfice ou avec le signe – si c’est une perte)
A- CAS D’UN BENEFICE
Un bénéfice se caractérise par un accroissement de la valeur de l’entreprise

Le 1er Janvier N la situation active et passive de Vincent grossiste en
alimentation se présente comme suit :
Il est propriétaire : d’une clientèle 4 500 000 ; d’un bâtiment à usage commercial :
8 300 000 et des aménagements intérieurs estimés à 1 200 000 ; de divers matériels de
bureau et informatique 830 000 ; d’un stock de marchandises 5 123 000.
Ses clients lui doivent 2 146 000 ; il a 263 000 déposés en banque et 49 000 d’espèces en
caisse. Il doit 4 000 000 à un établissement financier ; 3 014 000 à ses fournisseurs
156 000 de taxes à l’état et 241 000 à la CNPS.
La situation au 31 Décembre N est la suivante :
La clientèle a conservé la même valeur.
Les constructions se sont dépréciées de 2%, les agencements et aménagements de 5%, le
matériel de bureau de 10%.
Le stock de marchandises est estimé à 6 135 000 ; les clients doivent 1 929 000F ; l’avoir
en banque s’élève à 379 000 et les espèces en caisse à 430 000.
Vincent a remboursé 1 000 000 d’emprunt en cours d’année.
Les dettes s’élèvent à 3 269 000 envers les fournisseurs ; 182 000 envers l’état et 293 000
envers la CNPS.
1- Etablir le bilan d’ouverture.

2- Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.
B- CAS DE PERTE
Une perte se caractérise par un appauvrissement de l’entreprise. Pour que l’entreprise vive
longtemps la perte doit être passagère
Application

Le 1erJanvier N, la situation active et passive de Laurent, industriel en fabrication mécanique, se
présente comme suit :
Il est propriétaire d’un terrain : 9 200 000 F, d’un atelier à usage industriel : 11 400 000F,
d’un bâtiment administratif : 9 380 000 F, de divers matériels industriels : 6 430 000 ; de
plusieurs véhicules utilitaires : 4 200 000 ; de matériel de bureau : 1 150 000 ; d’un stock de matières
premières : 7 222 000 ; d’un stock de produits finis : 13 456 000 ; ses clients lui doivent : 8 397 000.
Il doit 17 683 000 à ses fournisseurs ; 1 294 000 de taxes à l’état et 2 375 000 de
cotisations sociales.
La situation au 31 Décembre N est la suivante :
Le terrain a conservé la même valeur.
Les ateliers et bâtiments se sont dépréciés de 2%, les matériels industriels et matériels de
bureau de 10%, le camion de 20%. Le stock de matières premières est estimé à 6 983 000 et
celui des produits finis à 12 835 000. Les clients doivent 8 538 000. L’avoir en banque s’élève à
434 000 et les espèces en caisse de 52 000. Les dettes s’élèvent à 17 521 000 envers les
fournisseurs, 1 103 000 envers l’état et 2 836 000 envers la CNPS.
3- Etablir le bilan d’ouverture.
4- Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.
CHAP IV : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
I- LA NOTION DE COMPTE
A- DÉFINITION
Un compte est un tableau à deux colonnes de somme dont l’une réservée aux emplois et
l’autre aux ressources.

Par convention, le côté gauche est réservé aux emplois et est appelé Débit.
Le côté droit est réservé aux ressources et est appelé Crédit.
B- LES DIFFÉRENTS TRACES DE COMPTE

Il existe 4 tracés de compte :
-Le tracé à colonne mariée ou jumelée
-Le tracé à colonne séparée
-Le tracé à colonne mariée avec solde
-Le tracé schématique ou le compte en T
1-Le tracé à colonne séparée

Il se présente comme suit :
Débit Crédit
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montant
2-Tracé à colonne mariée

Montant
Dates Libellés
Débit Crédit
3-Tracé à colonne mariée avec solde

Dates Libellés Montant Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
4-Tracé schématique ou compte en T

D Nom du compte C
 NB : Dans le tracé schématique, il y a ni dates ni libellés.

II- Terminologie
A- Imputation
Imputer un compte, c’est inscrire un montant à son débit ou à son crédit.
L’imputation prend le terme de créditer lorsque l’opération qui concerne le compte entraîne
une inscription au crédit.
L’imputation prend le terme de débiter lorsque l’opération qui concerne le compte entraîne
l’inscription au débit.
B- Solde d’un compte
A la fin d’une période (jours, semaines, mois, trimestres, semestres, années), on arrête les
comptes. L’arrêt nécessite, la totalisation des montants au débit et au crédit.
Pour respecter, le principe total emplois = total ressources ; il faut tirer le solde du compte.
Tirer le solde d’un, c’est faire la différence entre le total débit et le total crédit. Le solde est
qualifié de débiteur lorsque le total débit >total crédit.
Il est qu alifié de créditeur lors que le total crédit >total débit.
Le solde est nul lorsque total débit = total crédit
 Remarque : À l’arrêt d’un compte le solde est mis du côté du plus faible. C’est-à-dire
s’il est créditeur on le met au côté du débit ou s’il est débiteur on le met au côté du crédit
C- Réouverture d’un compte

La réouverture d’un compte consiste à inscrire le solde au début d’une période à sa place
naturellement. C’est-à-dire si le solde était débiteur on l’inscrit au débit et s’il était créditeur
on l’inscrit au crédit.
II- FONCTIONNEMENT DES COMPTES
A- les comptes d’actifs
Les comptes d’actifs ou les comptes emplois constatent leur augmentation au débit et leur
diminution au crédit
D Compte d’actif C
B- Les comptes du passif ou les comptes de ressource
Les comptes du passif constatent leur augmentation au crédit et leur diminution au débit
D Compte de passif C
-
Application
Dans le courant du mois de mars 2006, la société GIA a effectuée les opérations suivantes :
03-03-avoir en caisse 700 000
05-03-versement d’espèce en banque 500 000
07-03-achat de marchandises par chèque 300 000
10-03-retrait d’espèce de la banque 100 000
15-03-acquisition d’un mobilier 320 000
Travail à faire : 1- Imputer ces opérations dans les comptes concernés
2- Présenter le compte caisse, tracer à colonne séparée
3- Présenter le compte banque, tracer à colonne marée avec solde
5- Procéder à la réouverture du compte caisse
III- LE VIREMENT COMPTABLE
A- DÉFINITION
Le virement comptable est le transfert d’un montant du débit d’un compte au débit d’un autre
compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte
B- UTILISATION DU VIREMENT COMPTABLE

Le virement comptable peut être utilisé pour
- corriger ou rectifier les erreurs comptables
- pour faire la synthèse
- pour ventiler un compte en plusieurs
- pour procéder au payement sans manipuler des espèces ou sans mouvement de fonds.
Application 1 :
Lors de l’enregistrement d’une opération d’achat de marchandises de 6 000 000, Mr ZIE
crédite le compte du fournisseur Koffi à la place du compte fournisseur Kouamé.
Travail à faire : rectifier cette erreur par la technique du virement comptable
Application 2 :
Dans le bilan de l’entreprise GOGO, on lit : poste matériel : 42 750 000 ; ce poste matériel est
constitué des postes suivants : Matériel et outillage 15 000 000 ; matériel de transport
20 000 000 ; matériel informatique 5 000 000 ; matériel de bureau 2 750 000
Travail à faire : Grâce à la technique du virement comptable ventiler le compte matériel
en plusieurs comptes.
Application 3 :
A la SIB, Mlle Bamba et Mlle Kanga ont respectivement deux comptes créditeur de 580 000
et 370 000 ; Mlle Bamba demande à son gestionnaire de compte de virer la somme de
200 000 sur le compte de Mlle kanga.
1- Procéder au virement
2- Déterminer la dette de la SIB envers ces deux clients avant et après virement
IV- LA RÉCIPROCITÉ DES COMPTES

Deux comptes sont réciproques lorsque tenus dans deux comptabilités différentes, ils
subissent les mêmes mouvements mais de façon opposés. C’est-à-dire pour une même
opération si l’un est débité dans une comptabilité l’autre est crédité dans l’autre comptabilité.
C’est le cas du compte achat de marchandises tenu par le client et du compte vente de
marchandises tenu par le fournisseur ; du compte banque tenu par l’entreprise et du compte de
l’entreprise tenu par la banque. Du compte fournisseur tenu par le client et du compte client
tenu par le fournisseur.

CHAPITRE V : LE SYSTÈME COMPTABLE OHADA
Le système comptable OHADA (SYSCOHADA) est le nouveau référentiel comptable qui

s’est substitué au PCI adopté depuis 1973 en Côte d’Ivoire. Le SYSCOHADA est en vigueur
depuis le 1er Janvier 2001 et applicable dans tous les pays membres de l’OHADA (UEMOA et
CEMAC)
I- HISTORIQUE DU NOUVEAU RÉFÉRENTIEL (SYSCOHADA)
A- Généralités
Les autorités de l’UEMOA reconnaissant le rôle important que joue la comptabilité dans le
développement et l’intégration économique des états de l’union ont décidé de réaliser un
nouveau référentiel comptable commun dénommé SYSCOHADA. Le SYSCOHADA trouve
son fondement d’une part dans la recherche d’information financière fiable et pertinente.
D’autre part dans la nécessité de faire de la comptabilité un outil de développement et
d’intégration économique dans l’espace OHADA.
Or l’on a remarqué que dans les pratiques comptables il y a des divergences d’un pays à un
autre et qui plus est dans un même pays d’une entreprise à une autre. La comptabilité dans les
pays de l’union était caractérisé par :
- l’hétérogénéité des références comptables
- la pluralité des états financiers
- l’obsolescence des normes comptables
- le secteur productif non appréhendé
- un droit comptable non adapté aux réalités et aux besoins des affaires
1- Les particularités du SYSCOHADA
Le SYSCOHADA a tenu compte de la réalité des économies de la sous région ainsi que de
l’évolution des pratiques comptables internationales. Il s’est fortement appuyé sur le traité de
l’OHADA (Organisation pour h’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires).
Le SYSCOHADA a identifié sept (07) utilisateurs de l’information comptable à savoir :
- l’entreprise elle-même ;
- les tiers commerçants (clients, fournisseurs) ;
- les tiers financiers (associés, banque, BCEAO) ;
- le personnel ;
- l’Etat ;
- la centrale des bilans ;
- les autres partenaires hors UEMOA de l’entreprise (FMI, Banque mondiale).
Le SYSCOHADA dispose de trois (03) systèmes comptables :

 Le système comptable normal appliqué dans les grandes entreprises (Le bilan, le
compte de résultat, le TAFIRE et les états annexés)
 Le système comptable allégé appliqué dans les moyennes entreprises (Bilan, le compte
de résultat et les états annexés)
 Le système minimal de trésorerie appliqué dans les petites entreprises et dans les
secteurs informels (le livre des recettes et dépenses et le grand-livre à quelques
comptes)
2- les principes comptables fondamentaux
Le SYSCOHADA a énoncé neuf (09) principes fondamentaux qui s’imposent dans la tenue
d’une comptabilité
 Le principe de prudence : l’entreprise doit éviter de donner une vue trop optimiste de la
situation de l’entreprise. Un gain doit être comptabilisé lorsqu’il est devenu certain. Au
contraire une charge (perte) doit être prise en compte dès lors que son existence est probable.
 Le principe de permanence des méthodes : les règles appliquées au cours des périodes
annuelles successives doivent être fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de
l’évolution de l’entreprise.
 Le principe de correspondance bilan d’ouverture / bilan de clôture : la régularisation

des opérations des exercices antérieurs doit nécessairement se faire par l’intermédiaire du
compte de résultat de l’exercice en cours.
 Le principe de la spécialisation des exercices : L’activité de l’entreprise est découpée en

périodes comptables appelées exercices et ceux-ci sont autonomes.
 Le principe du coût historique : les flux en mouvement économiques réalisés par

l’entreprise sont enregistrés à leur valeur nominale exprimée en FCFA.
 Le principe de la continuité d’exploitation : pour l’établissement des comptes annuels

l’entreprise est présumé poursuivre ses activités
 Le principe de la transparence : la comptabilité doit se fonder sur les règles et procédures

éditées par le SYSCOHADA
 Le principe de l’importance significative : toute information ou élément pouvant

influencé les utilisateurs des états financiers (document) doit être fournie dans un document :
l’état annexé.
 Le principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence : La réalité économique

prime sur l’apparence juridique. Il est donc possible d’inscrire au bilan des biens détenus dans
le cadre de contrat de crédit bail et de réserve de propriété, d’inscrire dans les charges de
personnel le coût des services fournis par le personnel extérieur, non lié à l’entreprise par le
contrat de travail.
Le SYSCOHADA offre également un plan comptable permettant la facilité d’enregistrement
des opérations effectuées par l’entreprise.
II- LE PRINCIPE DE NUMÉRATION DES COMPTES DANS LE

SYSCOHADA
1- Les classes des comptes
Le SYSCOHADA a retenu neuf (09) classes de comptes avec les codes de 1 à 9. Cette
codification des comptes entre dans le champ de la normalisation impérative à l’exception de
la classe 9 qui est d’une application facultative.
a- Les comptes de la comptabilité générale
Il s’agit des comptes de la classe 1 à 8.

- Les classes de 1 à 5 se rapportent au bilan et suivent la ventilation ci-après :
 Classe 1 : comptes de ressources durables (créditeurs)
 Classe 2 : comptes d’actifs immobilisés (débiteurs)
 Classe 3 : comptes de stocks (débiteurs)
 Classe 4 : comptes de tiers (débiteurs ou créditeurs)
 Classe 5 : comptes de trésorerie (débiteurs ou créditeurs)
- les classes 6 et 7 comportent les comptes de gestion des activités ordinaires

 Classe 6 : compte de charges des activités ordinaires (débiteurs)
 Classe 7 : compte de produits des activités ordinaires (créditeurs)
- La classe 8 est relative aux comptes de charges hors activités ordinaires et de produits
hors activités ordinaires.
b- Les comptes des engagements hors bilan ou comptes de la comptabilité

analytique
Il s’agit essentiellement des comptes de la classe 9 qui sont d’une utilisation facultative.
1- Hypothèse de codification
Le SYSCOHADA a retenu le système de codification décimale des comptes avec souplesse
d’adaptation ; l’entreprise pouvant organiser sa comptabilité en fonction de ses besoins
spécifiques au delà de 4 ou 3 chiffres prévu.
Cette codification comporte des constances et des parallélismes qui facilitent la maîtrise et la
mémorisation des comptes.
Pour un compte à 2 chiffres le 1er chiffre représente la classe et le 2ème chiffre représente une
subdivision de la classe.
Pour un compte à 3 chiffres, le 1er chiffre représente la classe, le 2ème chiffre la subdivision
de la classe, le 3ème chiffre une subdivision du compte à 2 chiffres.
Exemples : classe 2
20 : Charges immobilisées
21 : Immobilisations incorporelles
22 : Terrains
23 : Bâtiments installations techniques et agencement
24 : Matériel
2421 Matériel agricole
2422 Outillage agricole
a- Au titre des constances
- Pour les comptes de bilan la terminaison 9 dans les comptes à 2 chiffres à pour rôle
d’identifier les dépréciations provisoires des classes correspondantes.
Exemple : 19 Provisions financières pour risques et charges

29 Dépréciations des immobilisations
39 Dépréciation des stocks
La terminaison 9 en 2ème position joue un rôle similaire dans les comptes de gestion des
classes 6 et 7 dans la mesure ou elles se rapportent aux opérations de provisions.
Exemple : 69 Dotations aux provisions
79 Reprises de provisions
- Le chiffre 9 en 3ème position pour les comptes de la classe 4. annonce un solde

inverse par rapport au solde normal des comptes de même niveau.
Exemple : 409 :" Fournisseurs débiteurs " par rapport aux comptes 401 à 408 qui présentent
un solde créditeur
419 : " Clients créditeurs" par rapport aux comptes 411 à 418 qui présentent un
solde débiteur.

- Le chiffre 0 en 3ème position est réservé au regroupement des comptes de même
niveau, ou pour l’utilisation d’un compte global ; ainsi le compte 410 : clients et
comptes rattachés est utilisé : soit pour regrouper les comptes 411 à 418 ; soit comme
compte unique global, si l’entreprise ne juge pas utile d’ouvrir les comptes 411 à 418
- Le chiffre 3 caractérise les stocks au niveau des comptes de la classe 6 et 7.
Exemple : 603 : Variations de stocks de biens achetés
73 : Variations des stocks de biens et de services produits
- Le chiffre 8 placé en 2ème position pour les comptes de la classe 2 annonce un compte
d’amortissement
Exemple : 2845 : amortissement du matériel de transport
Le chiffre 8 placé en 2ème position pour les comptes de la classe 6 correspond à la
dotation aux amortissements
Exemple : 681 : Dotations aux amortissements d’exploitation.
En 2ème position pour la classe 7 il indique un transfert de charges.
Exemple : 787 : Transferts de charges financières
b- Au titre des parallélismes
Le SYSCOHADA a prévu une sorte de parallélisme au niveau des comptes de gestion de la

classe 6 et 7 en vue de maîtriser facilement les comptes.
Exemples :
Charges (classe 6) Produits (classe 7)

601 : achats de marchandises 701 : Vente de marchandises
602 : Achats de matières premières 702 : Vente de produits finis
65 : Autres charges 75 : Autres produits
654 : Valeur comptable des cessions courantes 754 : Produits de cessions courantes
d’immobilisations d’immobilisations
67 : Charges financières 77 : Produits financiers
673 : Escomptes accordées 773 : Escomptes obtenus
69 : Dotations aux provisions 79 : Reprises de provisions
La numérotation des comptes de charges et de produits HAO de la classe 8 suit un

parallélisme tel que les comptes à 2 chiffres de terminaison impaire indique les comptes de
changes alors que les produits sont les comptes à 2 chiffres de la classe 8 de terminaison paire
Charges Produits
81 : Valeurs comptables des cessions d’immobilisation 8 2 : produits des cessions
83 : Charges hors activités ordinaires 84 : produits hors activités ordinaires
85 : Dotations HAO 86 : Reprises HAO
CHAP VI : LE SYSTÈME CLASSIQUE
I- SCHÉMA GÉNÉRALE DU SYSTÈME CLASSIQUE
Pièces Comptables
Travail

Quotidien
Journal
Grand livre
Travail
Périodique Balance
II- LES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTÈME CLASSIQUE
Le système classique est constitué des documents ou pièces comptable et des livres
comptables.
A- LES DOCUMENTS OU PIÈCES COMPTABLES
Les documents comptables servent de support aux enregistrements. Aucune écriture

comptable (enregistrement) ne peut être passée sans être justifié par une pièce ou document
comptable. Les pièces comptables peuvent être internes, c’est le cas des bulletins de salaire,
facture de vente, déclarations fiscales, etc…
Elles peuvent être externes : c’est le cas des quittances, des factures d’achats, des avis de débit
et de crédit.
B- LES LIVRES COMPTABLES
Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par le SYSCOHADA. Il s’agit du
livre journal ou journal, du grand livre et de la balance.
1- Le livre journal
a- Définition
C’est un livre comptable obligatoire dans lequel sont enregistrés de façon chronologique les
opérations réalisées par l’entreprise.
Il doit être tenu sans blanc, sans rature et sans surcharge. De plus, il doit être côté et paraphé
par le greffe du tribunal de commerce.
Il doit être conservé pendant au moins 10 ans car c’est un moyen de preuve en cas de conflit
entre agents économiques
b- Présentation du livre journal
  : Date de l’opération

    : Numéro de compte au débit
    : Intitulé compte débité
  : Montant compte débité
 : Numéro de compte au crédit
 : Intitulé compte débité
 : Montant compte crédité
 : Intitulé
 Remarques :
1) lorsque plusieurs opérations sont enregistrés le même jour, la date n’est plus
mentionné à partir de la 2ème opération ; elle est remplacé par l’expression dito = d°
2) en bas de page du journal ; on totalise le débit et le crédit précédé de la mention
« reporter » ou « totaux à reporter ». ces totaux sont repris sur la page suivante précédé
de la mention « report » ou « report à nouveau ».
3) il est strictement interdit de couper un article de journal ; c’est-à-dire mettre la partie
débit sur une page et la partie crédit sur une autre.
c- Les corrections d’erreurs
Il arrive parfois que le comptable :
-Au lieu de débiter (ou créditer) un compte, le crédite (ou le débite) : c’est une erreur
d’imputation.
- Au lieu de débiter (ou de créditer) un compte d’un montant, il le débite (ou le crédite) d’un
autre montant : c’est une erreur de chiffrage.
Dans ces 2 cas le SYSCOHADA préconise la méthode du complément à zéro pour effectuer
les corrections. C'est-à-dire on passe la même écriture erronée en faisant précéder les
montants d’un signe négatif.
- Ou oublie d’enregistrer une opération : c’est une erreur d’omission.
Dans ce cas à la date de constatation de l’omission, le comptable enregistre l’opération omise
tout portant au niveau du libellé explicatif de l’opération la mention « omission »
Application :
L’entreprise APKESSE a effectué durant le mois de novembre des opérations suivantes :
2 / 11 : Achat de marchandises chez le fournisseur OKCA 14 000 000
3 / 11 : Vente de marchandises en espèce au client ladjy 500 000, ces marchandises avaient
coûté 420 000
11 / 11 : Vente de marchandise au client Banka 1 900 000. Ces marchandises ont coûté
2 000 000
15 /11 : Versement d’espèce en banque 200 000
19 / 11 : Achat de marchandises en espèce 2 000 000
20 / 11 : Vente de marchandises contre espèces 1 500 000, ces marchandises avaient coûtés
1 100 000
Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans l’entreprise M. AKPESS
2- Le grand livre
a- définition
Le grand livre est l’ensemble des comptes ouvert par une entreprise sur une période donnée. Il
est l’organe essentiel de la comptabilité de l’entreprise. Il permet de faire un regroupement du
journal à la balance.
b- Les formes de grands livres
Le grand livre a pris tour à tour la forme d’un registre à feuillet cousu d’ou son nom de grand
livre de feuillet mobile et la mémoire d’un matériel informatique.
Application (reprendre l’application précédente)
Présentons le grand livre de l’entreprise AKPESS
3- La balance
a- Définition
La balance est un tableau récapitulatif de l’ensemble des opérations réalisées par une
l’entreprise sur une période. Elle permet de vérifier le principe de la partie double. Elle est un
moyen de contrôle pour les dirigeants de l’entreprise ; car elle permet d’avoir les soldes des
différents comptes.
b- Présentation de la balance traditionnelle ou balance à 4 colonnes
N° de
Intitulés Montant Montant Solde
comptes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
Total D = C Débiteur = Créditeur
c- La balance à 6 colonnes
La balance à 4 colonnes présente quelques inconvénients, notamment l’amalgame des soldes

en début de période et des mouvements de la période. Pour éviter ces amalgames, le
SYSCOHADA a préconisé la balance à 6 colonnes. Elle se présente comme suit :
N° Intitulés
Solde en début Mouvement Solde en fin
comptes
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur

Total d = c D = C d’ = c’
EXERCICE 1 Le bilan de la Société SOXI se présente comme suite au 01/01/N.
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Bâtiments 20.000.000 Capital 70.000.000

Matériel & outillage 5.000.000 Emprunt 20.000.000
Mobilier de bureau 1.000.000 Fournisseur 5.000.000
Matériel de transport 15.000.000
Marchandises 10.000.000
Banque 40.000.000
Caisse 4.000.000
TOTAL 95.000.000 TOTAL 95.000.000

 Les opérations réalisées au cours du mois de Janvier N sont :
2/01/ N Achat à crédit de marchandises : 8.500.000
8/01/ N Vente à crédit de marchandises : 7.250.000
(Ces marchandises ont été achetées à 6.500.000 F)
10/01/N Acquisition d’une machine outil à crédit 6.000.000
15/01/N Règlement de factures CIE 125.000
20/01/N Découverte de 2 faux billets de 10.000 F dans la caisse
25/01/N Encaissement facture en espèces 100.000
26/01/N Règlement facture par chèque 500.000
28/01/N Destruction d’une machine – outil 850.000
30/01/N Versement espèces en banque 1.000.000
1- Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise
2- Présenter la balance à 6 colonnes
3- Présenter le bilan au 31/01/N
CHAP VII : LE COMPTE DE RÉSULTAT ET LES SOLDES

INTERMEDIAIRES DE GESTION
I- GÉNÉRALITÉ
L’article 29 du référentiel SYSCOHADA dispose : le compte résultat récapitule les produits

et les charges qui font apparaître par différence le bénéfice ou la perte de l’exercice.
A- DÉTERMINATION SOMMAIRE DU RÉSULTAT
L’analyse de l’article 20 nous donne la méthode de calcul du résultat à travers les comptes de
charges et de produits. La formule est la suivante :
Résultat = Produits – Charges

Cette formule permet d’analyser et d’expliquer l’exploitation de l’entreprise. De façon
générale, le résultat est déterminé dans un compte qui enregistre au débit les charges et au
crédit les produits.
B- APPLICATION
A la fin de l’exercice N, l’entreprise TIA et fils, nous donne les informations suivantes et vous
demande de déterminer de façon sommaire le résultat de l’exercice.
Achat de marchandises 2 200 000, transport 25 000, service extérieur 5 500 000, impôt et taxe
3 750 000, charge de personnel 8 250 000, frais financiers 300 000, vente de marchandises
48 900 000, produits financiers 800 000
Travail à faire : Déterminer le résultat de l’exercice

II- DÉTERMINATION DU RÉSULTAT SELON LE SYSCOHADA
Le résultat donne des informations utiles aux chefs d’entreprise et aux tiers. Il est conçu de
manière à faciliter sa lecture au non comptable. Le résultat est déterminer par des soldes
successifs qu’on appel des soldes intermédiaires ou significatifs de gestion.
Le SYSCOHADA est particulièrement riche en solde intermédiaire de gestion. Il existe 9
soldes intermédiaires de gestion divisés en 2 parties. Cinq (5) sont calculés dans la première
partie et quatre (4) dans la deuxième partie.
A- PREMIÈRE PARTIE DU COMPTE DU RÉSULTAT
Les soldes intermédiaires calculés dans cette première partie sont :

- Marge brute sur marchandises (MB/mses)
- Marge brute sur matières (MB/mat)
- La valeur ajoutée (VA)
- L’excédent brut d’exploitation (EBE)
- Le résultat d’exploitation (RE)
1- La marge brute sur marchandises
Elle est obtenue en faisant la différence entre le chiffre d’affaire (les ventes) et la
consommation de marchandises.
MB / marchandises = 701 – 601 ± ∆° de stock marchandises
2- La marge brute sur matières
Elle est obtenue en faisant la différence entre la production des biens et services vendus et les
consommations des biens des matières et fournitures.
MB / Matière = 703 – 601 ± ∆° de stock matière
 Remarque : la ∆° de stock est égale à Stock final moins le stock initial.

La ∆° de stock de matière, de marchandises et fournitures est toujours noté au débit. Elle vient
en élévation des charges si le solde est débiteur et en diminution des charges si le solde est
créditeur, il s’agira donc de faire SI- SF ou – (SF- SI).

S’agissant des ∆° de stock des produits fabriqués ou finis, elles sont notées au crédit si le
solde est créditeur ; elles viennent en élévation des produits. Et si le solde est débiteur, elles
viennent en diminution des produits, il s’agira de faire SF- SI.
3- La valeur ajoutée (VA)
Elle est obtenu en faisant la différence entre les comptes ; la somme des comptes 70 à 75,
celles des comptes 60 à 65
VA = ∑ (70 à 75) - ∑ (60 à 65)
4- L’EBE
Il est obtenu en faisant la différence entre la VA et les charges de personnel.
EBE = VA – Charges de personnel
5- Le résultat d’exploitation
Il prend en compte toutes les charges et tous les produits liés à l’exploitation. Il est obtenu en
faisant la différence entre L’EBE + reprise de provision et les dotations aux amortissements et
provision.
Résultat exploitation = (EBE + reprise de provision) – dotation au amortissement de

provision ou
Résultat d’exploitation = (EBE + 781 + 791) – (681 + 691)
B- DEUXIÈME PARTIE DU COMPTE DE RÉSULTAT
Les soldes intermédiaires calculés dans cette 2ème partie sont :

- Résultat Financier
- Résultat des activités ordinaires
- Résultat HAO
- Résultat net
1- Le résultat financier
Le résultat financier est lié aux activités financières de l’entreprise. Il est obtenu en faisant la
différence des produits financiers et des charges financières ou frais financiers.
Résultat financier = 77 – 67
2- Résultat des activités ordinaires (AO)
C’est le résultat lié à l’activité ordinaire de l’entreprise. Il est obtenu en faisant la différence
entre les produits AO et las charges AO
Résultat AO = Produit AO – charges AO

Ou

Résultat AO = Résultat Exploitation + Résultat financier
3- Résulta des HAO
Il est lié aux opérations occasionnelles que réalise l’entreprise. Il est obtenu en faisant la
différence entre les produits HAO et les charges HAO.
Résultat HAO = Produits classe 8 – Charges classes 8

Ou
Résulta HAO = Classe 8 à deux chiffres pair – classe 8 à deux chiffres impair
4- Le résulta net
C’est le résultat lié à l’activité normal de l’entreprise. Il tient compte de touts les produits et
les charges qu’ils soient de l’activité ordinaire ou l’hors activité ordinaire.
Résultat net = ∑ produit - ∑ charges

Résultat net = Résultat AO + Résultat HAO – (87 + 89)
Application
Les informations relatives à l’exploitation de l’entreprise SALIOU pour l’exercice N sont les
suivantes :
Autres achats : 20 000 ; charges de personnel :24 000 000 ; services extérieurs :2 640 000 ;
charges provisionnées d’exploitation :13 500 000 ; achat de marchandises :6 840 000 ; achat
de matière première :39 360 000 ; autres produits d’exploitation :1 440 000 ; frais financiers :
3 180 000 ; dotations aux provisions financières : 400 000 ; dotations aux provisions
d’exploitation : 3 480 000 ; impôts et taxes :6 000 000 ; impôt sur les bénéfices : 21 900 000 ;
intérêt de prêt :540 000 ; production immobilisée :1 200 000 ; production stockée :6 600 000
(solde créditeur) ; production vendue :96 120 000 ; produit de cession d’élément d’actif
(HAO) :14 400 000 ; produits divers : 480 000 ; reprise des charges provisionnées
d’exploitation : 11 100 000 ; reprise sur provision d’exploitation : 720 000 ; reprise sur
provision financière :2 640 000 ; subvention d’exploitation reçue : 2 400 000 ; valeur
comptable des éléments d’actif cédés (HAO) : 6 000 000 ; variation de marchandises (solde
débiteur) : 240 000 ; variation de stock de matière première (solde créditeur) :1 200 000 ;
vente de marchandises :11 820 000
Travail à faire : Présenter le compte de résultat à travers les soldes intermédiaire de
gestion.
CHAP VIII : LES OPÉRATIONS
D’ ACHAT – VENTE
I- Généralité
L’opération d’achat, vente de marchandises est le point de départ de l’activité

commerciale.
Pour comptabiliser cette opération, une pièce comptable est indispensable. Cette pièce
c’est la facture. Il existe 2 catégories de facture à savoir :
- La facture de DOIT ou note de DEBIT : qui indique le montant à payer et les détails.
- La facture d’AVOIR ou note de CREDIT : qui informe l’acheteur
De la diminution de sa dette. Le fournisseur reconnaît qu’il doit quelque chose à son
client (cas par exemple de retour de marchandises)
 NB: les 2 catégories de facture sont établies par le vendeur ou le fournisseur.

A) Présentation simplifier d’une facture
Fournisseur Doit : client

Date
N° fact.
Montant HT Xo
Réduction (R)
Net commercial Xo – R = X1
Escompte (x1)
Net financier X2 = X1 - x1
TVA +T
M ttc X2 + T
Port P
Emballages E
Avances (A)
Net à payer X2 + T + P + E - A
B) LES COMPOSANTES DE LA FACTURE

1- le montant hors taxe
Encore appelé montant brut, le montant hors taxe est le prix affiché par le vendeur. Ce
prix généralement est différent du prix payé par l’acheteur.
2- les Réductions
Il existe 2 catégories de réduction :

- Les réductions à caractère commercial
- Les réductions à caractère financier
a- Les réductions à caractère commercial
Ce sont des réductions qui sont accordées aux clients pour diverses raisons, il s’agit :
du rabais ; de la remise et de la ristourne.
a1- Le Rabais
C’est une réduction commerciale accordée par le fournisseur à son un client qui tient
compte d’un défaut de qualité (défraîchir, avaries, démoder etc.) ou d’un préjudice
subit par le client (retard dans la livraison ; marchandise non conforme a la commande
etc.)
a2- la remise
C’est une réduction commerciale accordée habituellement :

- En raison de l’importance de la vente.
- En raison de la qualité de l’acheteur.
- A l’occasion d’une vente exceptionnelle (foire, exposition).
- En fonction de l’intermédiaire de l’opération.
a3- La ristourne
Elle est la réduction commerciale accordée à un client sur des opérations effectuées avec
ce dernier sur une période donnée. C’est une réduction accordée pour fidéliser le client.
 NB : ces réductions déduites des montants hors taxe nous donne le net commercial.
b- Les réductions a caractère Financier : l’escompte de règlement
L’escompte à un caractère financier en ce sens qu’il est accordé à l’acheteur qui choisit
de régler sa dette avant l’échéance (par anticipation). Il est calculé en générale sur le
net commercial. Il peut être ferme ou conditionné (dans un délai).
 NB : l’escompte déduit au net commercial nous donne le net financier.
2- La TVA
La TVA est une taxe qui s’applique sur les transactions (achat-vente), son taux est
18 %. Son assiette est généralement le net financier.
 NB : le net financier + la TVA = montant TTC

3 – Le PORT
Le transport des marchandises est assuré par le client ; mais ce transport peut être effectué
de plusieurs manières à savoir :
- transport assurer par les propres moyens du fournisseur
- transport assuré par une entreprise intermédiaire
- transport assuré par le client lui même.
a- transport assuré par les propres moyens du fournisseur
Lorsque l’acheminement des marchandises, des entrepôts du fournisseur au magasin du

client est assuré par les propres moyens du fournisseur dans ce cas, on parle de port
facturé et ce port rendre dans la base de calcul de la TVA.
b- Transport assuré par une entreprise spécialisée avec le fournisseur comme

intermédiaire
Dans ce cas le fournisseur avance les frais de transport et le récupère ensuite sur son
client. On parle alors de port payé, port avancé ou port dû, de port récupéré.
c- Transport assuré par le client lui même
Dans ce cas le fournisseur n’a rien à voir avec le transporteur des marchandises de son
client.

En conséquence, la facture établie par ce dernier ne doit pas porter la mention
«port »
4) les emballages
Les emballages sont des objets destinés à contenir les marchandises, les matières, les
produits achetés, fabriqué(es) ou vendus.
L’orque ses objets sont remis provisoirement aux clients, ils sont facturés à ce
dernier et à la restitution, on lui adresse une facture d’avoir.
5) Le net à payer
C’est le montant de la dette ou de la créance à l’issue d’une opération d’achat-vente.

En d’autre terme, c’est ce que le client doit à son fournisseur.
II) COMPTABILISATION DES FACTURES D’ACHAT-VENTE

A) Comptabilisation d’une opération de vente
L’enregistrement d’une facture de vente nécessite l’utilisation des comptes

suivants :
D : 411 ; 4191 ; 673
C : 4431 ; 701 ; 7071 ; 612 ; 4194
Le schéma de comptabilisation d’une facture de vente est le suivant :
411 Client NAP

4191 Client, avance reçu Avance
673 Escompte accordé Escompte
701 Vente de marchandise NC
7071 Port Facturé Port
4431 TVA/vente TVA
4194 Client emballage consigné Emballage
(Suivant facture de vente N°x)
B) COMPTABILISATION D’UNE OPÉRATION D’ACHAT
L’enregistrement d’une facture d’achat nécessite l’utilisation des comptes suivants :
D : 601 ; 611 ; 4452 ; 4094 ;

C : 4091 ; 401 ; 773.
Le schéma de comptabilisation est le suivant :
601 Achat de marchandises NC

611 Transport sur achat Port
4452 TVA sur achat TVA
4094 Emballage à rendre Emballage
401 Fournisseur NAP

4091 Fournisseur avance versée Avance
773 Escompte obtenu Escompte
(Suivant facture d’achat N°x)
 Remarques :
1- Lorsque les réductions à caractère commercial figure sur une facture, elles ne sont
pas comptabilisées.
En revanche lorsqu’elle sont postérieure à la facture, elles sont enregistrées dans les
comptes : 6019 ; 6029 ; etc. chez le client et au débit du compte 701 chez le vendeur.
2- Lorsqu’une opération d’achat vente est au comptant, le syscohada recommande de
l’enregistrement en 2 étapes :
1ere étape consiste à enregistrer la vente ou l’achat et une 2e étapes qui consiste à
enregistrer le règlement ou l’encaissement.
APPLICATION
L’entreprise JORES a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de mars de

l’exo N.
2-3/N/ Fact. n° 4517 à kouamé, montant HT = 10 000 000 remise 10 %, escompte 2
%,
TVA 18 % ; port avancé 20 000 ; Emballage consigné 236000 TTC.
6-3-N : fact. N° A 698 de KAMBOU ; montant HT = 2 Million Rabais 10 % ; TVA =

18 % ; port payé 30 000 emballage consigné 21240f TTC.
10-3-N fact. N° 18 à koffi : marchandise 5000 000 ; Rabais 10 % ; Remise 15 % ;
Escompte 2 % ; port facturé 100 000 ; 4 caisses à 10 000 F TTC l’unité TVA 18 %.
15-3-N : Koffi retourne une partie des marchandises jugés non conforme : montant
Brut = 1000 000 Port avancé 20 000 ; le retour s’est fait dans une Caisse.
Travail à faire : Enregistrer ces opérations chez JORES après avoir établi les
factures ?
III) Cas d’Acquisition des immobilisations
L’achat d’une immobilisation est appelé acquisition. Cette acquisition est capitalisée au
débit du compte de l’immobilisation concerné à son coût d’acquisition.
Le coût d’acquisition d’une immobilisation.
Coût d’acquisition = prix d’achat HT + frais Accessoire
On entend par frais accessoires les frais liés à l’opération d’acquisition. Il s’agit :
Des frais de transport, installation, montage, assurance, les commissions des
intermédiaires et les droits de douanes.

NB : Les immobilisations n’ouvrant pas droit à déduction de la TVA sont enregistrées
à leur coût d’acquisition TTC.
C’est le cas des mobiliers de bureau et des véhicules de tourismes (véhicule non
utilitaires).
APPLICATION : 1
La société Master a reçut la Fact. N° 802 de son fournisseur Ivoir outil relative à
l’acquisition de machines, montant HT = 3 000 000, remise 5 % transport = 100 000,
frais d’installation = 125 000 TVA 18 %.
Travail à faire : Enregistrer cette opération d’acquisition de machine.

APPLICATION : 2
Les établissements LAMATA sont spécialisés dans la commercialisation de micro

ordinateur. Durant le mois de Janvier ils ont réalisé les opérations suivantes :
2-1-N : achat de micro-ordinateur HT = 8 000 000 remise 10 %, escompte 2 % port
payé 100 000, TVA 18 %.
5-1-N : vente de micro ordinateur HT = 9100 000 rabais 10 %, remise 10 %, escompte

2 %, port avancé 500 000, TVA 18 %.
6-1-N : Achat d’un Peugeot 205 HT = 2 000 000, escompte 2 %, port avancé 300 000,
TVA 18 %.
7-1-N : Achat d’une armoire HT 350 000, port payé 20 000 TVA 18 %.
9-1-N : une partie des ventes du 5 janvier est retournée par le client montant
HT 15 00 000, Port 30 000.
10-1-N Une partie des achats du 2-1-N est retournée au fournisseur montant HT
2000 000, port avancé 50 000, TVA 18 %.
18-1-N Achat de micro ordinateur HT 6000 000, Rabais 10 %, remise 10 %,

escompte 3 %, port payé 100 000. TVA 18 %.
1) Etablir les factures
2) Passez les écritures dans le journal de LAMATA
CHAP IX : LES EMBALLAGES
Les opérations d’emballage sont le plus souvent liées aux achats et ventes de marchandises.
Par définition, les emballages sont des objets destinés à contenir les marchandises livrées
aux clients.
Exemple : les cartons vides, les canettes de bières, boîte d’allumette............
I- les différentes sortes d’emballages

Il existe en général deux (02) sortes d’emballages :

- Le matériel d’emballage
- Les emballages commerciaux
A- Le matériel d’emballage
Il s’agit d’objet destiné à rester de façon durable dans l’entreprise. Par conséquent, on le
classe dans les immobilisations de la classe 2
Leur entrée dans l’entreprise se fait au coût d’acquisition.
Exemple : les citernes de la TOTAL, les cuves de la SOLIBRA, les tanks
B- Les emballages commerciaux

On distingue les emballages perdus et les emballages récupérables non identifiables.
1- les emballages perdus

Ils sont livrés aux clients en même temps que le contenu. Le prix des emballages perdus
est inclus dans le prix de vente des marchandises. Par conséquent, ils ne doivent pas faire
l’objet d’une comptabilisation séparé. Mais lors de leur achat il faudra les enregistrer.
Exemple : paquets de sucre, les sachets, les boites d’allumettes
2- les emballages récupérables non identifiables

Ils doivent contenir les marchandises livrées aux clients et doivent faire l’objet de retour
quelque jour plus tard. Le prix est alors séparé du prix de vente des marchandises. Ainsi, ils
font l’objet d’achat, de vente, de consignation, de déconsignation ou restitution, de prêt, de
location, de destruction.
Exemples : les caisses de bières, les bouteilles de gaz.
II- La comptabilisation des emballages

A- Cas des achats
1- Le matériel d’emballage
Lorsqu’une entreprise fait l’acquisition d’un emballage, on passe l’écriture suivante :
D : 243 (coût d’acquisition HT)

D : 4451 (TVA / immo)
C : 481 (coût d’acquisition TTC)
(Acquisition de matériel d’emballage)
2- les emballages commerciaux
Lorsqu’une entreprise achète des emballages commerciaux (récupérables ou perdus) le

plan d’enregistrement est le suivant :
D : 6081 (net commercial)

Ou
D : 6082 (net commercial)
D : 4452 (TVA)

C : 401 (NAP)
(Achat d’emballages commerciaux)
B- Les opérations de consignation, de déconsignation et de non restitution

Seuls les emballages récupérables non identifiables font l’objet de consignation, de
déconsignation et éventuellement de non restitution.
1- La consignation
C’est l’opération par laquelle le fournisseur met à la disposition de son client ses emballages
contre dépôt d’une somme d’argent ou d’inscription d’une créance conditionnelle en compte.
Cette opération s’enregistre de la façon suivante :
Chez le fournisseur
D : 411 : Clients
C : 4194 ‘’client dette pour emballages et matériels consignés’’
Chez le client
D : 4094 ’’fournisseurs, créances pour emballages et matériels à rendre
C : 401 : Fournisseurs
REMARQUE : le prix de consignation est généralement TTC
2- la déconsignation
La déconsignation peut être normale ou anormale.
•Lorsqu’elle est normale c’est à dire dans les délais, le prix de reprise est égal au prix de
consignation. L’écriture constatée chez le fournisseur comme chez le client est l’inverse de
celle constatée lors de la consignation.
•Lorsqu’elle est faite hors délais ou dans les conditions anormales (avec dommages), le prix
de reprise est inférieur au prix de la consignation. La différence entre le prix consignation
TTC (PC TTC) et le prix de reprise TTC (PR TTC) sera considérée comme un boni TTC
chez le fournisseur et un mali TTC chez le client.
Aussi, suivant le principe comptable selon lequel les comptes de charges et de produits sont t-
ils enregistrés HT. Le traitement comptable est le suivant :
Chez le fournisseur Chez le client
D : 4194 (PC TTC) D : 401 (PR TTC)
C : 411 (PR TTC) D : 6224 (Malis HT)
C : 7074 (bonis HT) D : 4452 (TVA/Malis)
C : 4431 (TVA/ bonis) C : 4094 (PC

TTC)

(Déconsignation) (Déconsignation)
3- La non restitution
Elle équivaut systématiquement à une vente chez le fournisseur portée au crédit du compte
7074 et chez le client soit à un achat porté au débit du compte 6082 ou soit à une destruction
porté au débit du compte 6224 de la manière suivante :
Chez le fournisseur :
D : 4194 (PC TTC)
C : 7074 (PC HT)

C : 4431 (TVA/Vente)
(Vente d’emballages)
Chez le client :
*Cas d’achat
D: 6082 (PC HT)

D: 4452 (TVA/PC)
C : 4094 (PC TTC)
(Achat d’emballages)
*Cas de destruction
D: 6224 (PC HT)

D: 4452 (TVA)
C: 4094 (PC TTC)
(Destruction d’emballages)
III- La comptabilisation matière des emballages
Pour suivre de près le niveau du stock des emballages après chacune des opérations
que l’entreprise effectue (achat, vente, perte, consignation, déconsignation,.....), elle peut
mettre en œuvre un dispositif comptable appelé fiche de stock.
La fiche de stock peut se tenir en valeur ou en quantité.
REMARQUE : l’entreprise ne tient de fiche de stock que pour les emballages qui lui
appartiennent.
Présentation de la fiche de stock :

MOUVEMENTS DATES DESIGNATION STOCK EN MAGASIN Stock
Achat Vente Perte Entrées Sorties Stock Global
Cette égalité doit être toujours vérifié : SG=SM+SC+SP +SI
Exercice 1:
01/05- Stock de caisse : 134 dont 100 au magasin et 20 prêtées

09/05- consignation à DODO : 30 caisses
12/05- prêt à Sahara : 12 caisses
18 /05- Achat de 150caisses
22/05- Dodo nous retourne 20 caisses et conserve le reste
24/05- Sahara nous retourne 10 caisses ; nous lui facturons ferme les caisses non restituées
29/05- Nous constatons qu’une caisse doit être mise au rebut.
TAF : Présenter la fiche de stock de caisse
Résolution
MOUVEMENTS DATES DESIGNATION STOCK EN MAGASIN Stock en Stock Stock

Achat Vente Perte Entrées Sorties Stock consignation prêté Global


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M.

LICENCE 1 : MATHS-INFO-ECO STA

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

CHAP I : L’ENTREPRISE

II- CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

NB : depuis l’avènement du traité de l’OHADA, le caractère de l’entreprise individuelle

3- Les entreprises publiques

4- les entreprises de prestation de services

En tenant compte de ces critères nous pouvons faire la classification suivante :

C- LA FONCTION COMPTABLÉ ET FINANCIÈRE

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

A- LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE

C’est l’ensemble des marchés ou centre d’approvisionnement de l’entreprise.

C’est le marché qui fournit la force de travail nécessaire à l’entreprise. En contrepartie de

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

Il soutient l’entreprise en le protégeant et en lui versant des subventions. Mais se fait

5- Les établissements financiers

B- SCHEMA DE L’ENTREPRISE DANS SON ENVIRIONNEMENT

Capitaux Service, biens

VI- OBJECTIFD DE COMPTABILITÉ

A- RENSEIGNEMENT D’ORDRE JURIDIQUE

B- RENSEIGNEMENTS D’ORDRE ÉCONOMIQUE

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

CHAP II : L’ANALYSE DES OPÉRATIONS

Ces deux mouvements bilatéraux constituent des flux

II- DÉFINITION ET CLASSIFICATION DES FLUX

B- CLASSIFICATION DES FLUX

On distingue 2 grandes catégories de flux entre l’entreprise et l’extérieur

1- Les flux externes

2- Les flux internes

III- ANALYSE DES OPÉRATIONS EN TERME D’EMPLOIS ET

A- LA NOTION D’EMPLOIS ET RESSOURCES

L’analyse d’une opération distingue :

Hypothèse 1 : l’opération est à crédit

B- LES OPÉRATIONS GÉNÉRATRICES DE RÉSULTATS

Certaines opérations entraînent soit un accroissement de valeurs, soit une diminution de

1- Opération génératrice de résultat déficitaire : Perte

2- Opération génératrice de résultat bénéficiaire : Bénéfice

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

IV- TABLEAU RECAPITULATIF DE L’ANALYSE EN EMPLOI ET

CHAP III : LE BILAN

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

Le bilan est divisé en deux parties :

I- LE BILAN SELON LE SYSCOHADA

A- LES MASSES DE L’ACTIF

L’actif est divisé en trois masses :

Cette masse de l’actif est subdivisée en deux rubriques à savoir :

C’est l’ensemble des disponibilités de l’entreprise. Il s’agit :

SUPPORT DE COURS DE COMPTABILITE GENERALE

B- LES MASSES DU PASSIF

Le passif est subdivisé en quatre grandes masses :

1- Les capitaux propres et ressources assimilées

C’est l’ensemble des fonds propres de l’entreprise. Il s’agit du :

2- Les dettes financières et ressources assimilées

Elles représentent le financement extérieur de l’entreprise, c’est-à-dire les engagements à long

III. PRÉSENTATION DU BILAN SYSCOHADA

ACTIF BILAN PASSIF