CHAPITRE 2 LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS

I. PRESENTATION GENERALE DES FACTURES

I.1. Définitions

La facture de doit est un écrit dressé par un commerçant et constatant les conditions auxquelles
il a vendu des biens ou assuré des services.
Cet écrit constate le montant que le client DOIT au fournisseur.

Mais le contrat de vente peut être remis en cause par plusieurs éléments :
- les marchandises, objet du contrat : l’acheteur peut juger qu’elles ne sont pas conformes à la
commande et les retourner ;
- le prix des marchandises : le client peut demander que, pour une raison quelconque (défaut,
retard de livraison…), une réduction lui soit accordée sur le prix préalablement facturé.

Toutes ces remises en cause font l’objet de l’établissement d’un autre document : la FACTURE
D’AVOIR.
La facture d’avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnaît devoir une certaine somme à
son client à raison d’un retour de marchandises ou de l’octroi d’une réduction.

I.2. Les réductions

I.2.1. Les réductions à caractère commercial

Ce sont des réductions de prix fondées sur l’opération de vente. On distingue :

Rabais : réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente pour tenir compte :
- d’un défaut de qualité des marchandises ou des produits,
- de la non-conformité des biens livrés,
- d’un retard dans la livraison.

Exemple : achat d’une pièce de tissu présentant des défauts d’impression avec un rabais de 100 €.

Remise : réduction de prix accordée en fonction de la quantité commandée ou de la qualité de

l’acheteur.

Exemples : réduction sur le prix des livres pour une commande groupée,
réduction sur le prix des livres achetés par un enseignant.

Ristourne : réduction de prix accordée périodiquement sur le total des achats réalisés par un client.

Exemple : une coopérative verse une ristourne à ses adhérents, calculée sur leurs achats effectués
durant l’année.

I.2.2. Réduction à caractère financier : l’escompte de règlement

Cette réduction de prix est conditionnée par la rapidité du règlement du client.

Exemple : escompte pour paiement comptant.

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -1-

 II. LES FACTURES DE DOIT

II.1. Choix des comptes

II.1.1 En fonction de l’activité de l’entreprise

Avant de procéder à l’enregistrement comptable de la facture, il faut toujours avoir connaissance de l’activité
de l’entreprise.
Cette activité détermine les comptes qui seront utilisés pour l’enregistrement.

Activité commerciale Activité industrielle Activité de services

Achat de marchandises et Achat de matières premières qui Vente de prestations
revente en l’état. sont transformés en produits finis de services
607 – Achats de marchandises 601 – Achat de matières premières 706 – Prestations de services
707 – Ventes de marchandises 701 – Ventes de produits finis

II.1.2 Les fournitures diverses

Si l’entreprise tient un compte de stock, les combustibles, produits d’entretien, fournitures de bureau,…
doivent être enregistrés dans le compte :
6022 – Fournitures consommables

Si l’entreprise ne tient pas de compte de stock (ce qui est le cas le plus courant), énergie, carburant, petit
équipement, fournitures administratives, …doivent être enregistrés dans le compte :
606 – Achats non stockés de matières et fournitures

II.2. Enregistrement d’une facture de doit

II.2.1 Schéma d’enregistrement

Chez le client Chez le fournisseur

60x net com 411 Clients Net TTC

HT

44566 Etat, TVA déductible TVA 665 Escomptes accordés Escompte

765 Escomptes obtenus Escompte 70x Net com

HT
401 Fournisseurs Net TTC 44571 Etat, TVA collectée TVA

libellé libellé

ƒ Les réductions commerciales ne s’enregistrent pas sur la facture de doit : les achats et les ventes sont
toujours comptabilisés pour le net commercial c’est-à-dire pour :

brut – réductions commerciales

ƒ Les réductions financières s’enregistrent :

¾ Chez le client : en produit financier (765 – Escomptes obtenus)
¾ Chez le fournisseur : en charge financière (665 – Escomptes accordés)

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -2-

 II.2.2 Exemple Brut 1205,00
Remise 60,25
Le 12/03/N, la société LALOUZY facture à son client NORI (épicerie fine) : Net com 1144,75
¾ 50 boites de canard à l’orange à 13,60 € l’unité Escompte 22,90
¾ 70 boites de cassoulet au confit de canard à 7,50 € l’unité Net financier 1 121,85
Elle lui accorde une remise de 5 % et un escompte de 2 %. TVA 219,88
La TVA est à 19,6 %. Paiement sous huitaine. Facture n°35.
TTC 1341,73

Chez le client NORI Chez le fournisseur LALOUZY

date reception 12/03/N
607 Achats de marchandises 1 144,75 411 Clients
1 341,73

44566 Etat, TVA déductible 219,88 665 Escomptes accordés 22,90

Ventes de prdts
765 Escomptes obtenus 22,90 701 1 144,75
finis

401 Fournisseurs 1 341,73 44571 Etat, TVA collectée 219,88

facture n°35 - LALOUZY Facture n°35 - NORI

II.3. Les frais de port

II.3.1.Principes

Selon le contrat de vente, les frais de port peuvent être :

ƒ A la charge du fournisseur : ce sont des ventes franco de port (la livraison est gratuite pour le
client). Dans ce cas, les frais de port n’apparaissent pas sur la facture de vente : ils sont pris en
charge par le fournisseur.

ƒ A la charge du client : ce sont des ventes « aux conditions départ ». Deux cas peuvent alors se
présenter :

¾ Soit le client se charge du transport : il le réalise lui-même ou paye une société de transport
pour ce service. Dans ce cas, il n’y a pas de frais de port sur la facture de vente.
¾ Soit le fournisseur se charge du transport : il facture alors à son client un port forfaitaire.

II.3.2.Analyse comptable

CHEZ LE CLIENT CHEZ LE FOURNISSEUR

Le port forfaitaire constitue une charge Le port forfaitaire constitue un produit ne

enregistrée pour le montant HT au débit de relevant pas de l’activité principale de
compte : l’entreprise. Il est enregistré pour le montant
HT au crédit du compte :

624 – Transports 708 – Produit des activités annexes

Ou 6241 – Transports sur achats Ou 7085 – Port et frais accessoires

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -3-

 II.3.3. Exemple

SOCIETE LALOUZY
02 170 LE NOUVION EN THIERACHE
Facture de DOIT n° 208 28/10/N

Epicerie CELIK
94 220 CHARENTON LE PONT

Référence Désignation Quanité Prix unitaire HT Montant

PC45 Aiguillettes framboise 20 13,90 278,00

FG12 Bloc de foie gras au sauterne 50 27,00 1 350,00
Total Brut 1 628,00
Remise 5 % - 81,40
Net commercial 1 546,60
Frais de port 90,00
Net HT 1 636,60
TVA 19,6 % 320,77
Net à payer 1 957,37
Paiement au 10/11/N

Chez le client CELIK Chez le fournisseur LALOUZY

date reception 12/03/N
607 Achats de marchandises 1 546,60 411 Clients 1 957,37
6241 Transport sur achats 90,00
Ventes de prdts
44566 Etat, TVA déductible 320,77 701 1 546,60
finis
Port et frais
7085 90,00
accessoires
401 Fournisseurs 1 957,37 320,77
44571 Etat, TVA collectée

facture n°35 - LALOUZY Facture n°35 - CELIK

II.4. Les avances et acomptes sur commande

II.4.1. Principes

Dans le cas d’une opération d’achat-vente d’une valeur importante, le fournisseur peut demander à son
client de lui verser un acompte. A la facturation, le montant de l’acompte viendra diminuer le montant dû
par le client.
L’enregistrement comptable des acomptes nécessite l’utilisation des comptes :

4091 – Fournisseurs, acomptes versés sur commandes

4191 – Clients, acomptes reçus sur commandes

II.4.2. Exemple

Le 28/03/N, le client KONTE (épicerie fine) verse un acompte sur sa commande à la SARL LALOUZY :
2 000 € payé par chèque (n°253)
Le 01/04/N, la SARL LALOUZY adresse la facture de doit n° 542 à son client Mme KONTE
Montant HT : 5 600 €, TVA à 19,6 %.

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -4-

 Chez le client KONTE Chez le fournisseur LALOUZY
28/03/N date réception
4091 Fournisseurs, acptes 2 000 512 Banque 2 000
versés sur commandes
4191 Clts, acptes recus sur
512 Banque 2 000 commandes 2 000

chèque n° 253 au fr LALOUZY chèque N°253 KONTE

Chez le client KONTE Chez le fournisseur LALOUZY

1/4/N 1/4/N
607 Achats de marchandises 5 600 4191 Clients, acptes reçus 2 000,00

4456 Etat,TVA déductible 1097,6 411 Clients 4 697,60

4091 Fournisseurs, acptes 2 000 707 Vente de March. 5 600,00

401 Fournisseurs 4 697,6 4457 Etat, TVA collectée 1 097,60

Facture n° 542 - LALOUZY Facture n° 542 - KONTE

III. LES FACTURES D’AVOIR

III.1. Le retour de marchandises

III.1.1. Principes

CHEZ LE CLIENT CHEZ LE FOURNISSEUR

L’opération s’analyse comme une L’opération s’analyse comme une diminution

diminution des achats entraînant une des ventes entraînant une diminution de la
diminution de la dette envers le fournisseur. créance sur le client.

Il nous faudra donc diminuer la TVA Il nous faudra donc diminuer la TVA
déductible due au fournisseur collectée due par le client

ƒ Lors d’un retour de marchandises, il faut toujours déduire les réductions qui avaient été accordées sur la
facture de doit (remise, escompte).
ƒ Le retour de marchandises s’enregistre à l’inverse de la facture de doit correspondante.
ƒ Attention, s’il y avait des frais de port sur la facture de doit, ils ne sont pas remboursables sur la facture
d’avoir.

III.1.2. exemple

Le 18/03/N, le client NORI nous retourne :

¾ 10 boites de canard à l’orange
¾ 5 boites de cassoulet au confit de canard
¾ La facture d’avoir A28 est établie :
.

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -5-

 SOCIETE LALOUZY
02 170 LE NOUVION EN THIERACHE
Facture de d'avoir A28 20/03/N

Epicerie NORI

Référence Désignation Quanité Prix unitaire HT Montant

C124 Canard à l'orange 10 13,60 136,00

P54 Cassoulet au confit 5 7,50 37,50
Total Brut 173,50
Remise 5 % - 8,68
Net commercial 164,82
Escompte 2 % - 3,30
Net financier HT 161,52
TVA 19,6 % 31,66
Net à déduire TTC 193,18

Chez le client NORI Chez le fournisseur LALOUZY

20/03/N 20/03/N

765 3,30 701 164,82

401 193,18 44571 31,66

607 164,82 665 3,30

44566 31,66 411 193

Avoir A28 - LALOUZY AVOIR A28 - NORI

III.2. Les réductions accordées ultérieurement à la facture de doit

III.2.1. Réduction commerciale

Il peut s’agir d’une remise, d’un rabais ou d’une ristourne.

Principes d’enregistrement comptable :

CHEZ LE CLIENT CHEZ LE FOURNISSEUR

Il s’agit d’une diminution des charges (achats). Il s’agit d’une diminution des produits (ventes).
On utilise un compte de la classe 6 ou plus On utilise un compte de la classe 7 ou plus
précisément : précisément :
609 - Rabais, remises, ristournes obtenus 709 - Rabais, remises, ristournes accordés
sur achats par l’entreprise.

De plus, on doit diminuer la TVA déductible De plus, on doit diminuer la TVA collectée lors
afférente à l’opération d’achat. de la vente.

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -6-

 Exemple : le 29/12/N, une ristourne de 200 € HT est accordée au client NIVOLLET par la SARL
LALOUZY. Facture d’avoir A125.

Chez le client NIVOLLET Chez le fournisseur LALOUZY

29/12/N 29/12/N

401 239,20 709 200,00

609 200,00 44571 39,20

44566 39,20 411 239,20

AVOIR A125 - LALOUZY AVOIR A125- MESNIL

III.2.2. Réduction financière

Principe : l’escompte est enregistré dans le compte 665 chez le fournisseur qui accorde un escompte et
dans le compte 765 chez le client qui obtient un escompte.
Il faut régulariser la TVA.

Exemple :

SOCIETE LALOUZY
02 170 LE NOUVION EN THIERACHE
Facture d'avoir A30 12/04/N

Epicerie LOPES

Escompte pour règlement anticipé sur facture n°30 125,00

TVA 19,6 % 24,50

Net à votre crédit 149,50

Chez le client LOPES Chez le fournisseur LALOUZY

12/04/N

401 149,50 665 125,00

765 125,00 44571 24,50

44566 24,50 411 149,50

Avoir A30

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -7-

IV. LE SUIVI ET LE CONTRÔLE DES COMPTES FOURNISSEURS ET CLIENTS

IV.1. Le contrôle des comptes clients

Afin de vérifier que les clients ont payé correctement leurs factures et déceler d’éventuelles erreurs, une
vérification périodique des comptes clients doit être effectuée. Elle consiste à rapprocher les factures
envoyées et les encaissements reçus.

IV.1.1. Les informations des comptes clients

Dans les comptes clients, figurent :

¾ au débit le montant des factures de doit,
¾ au crédit, le montant des factures d’avoirs et celui des encaissements

IV.1.2. Le pointage

Il se fait généralement à l’aide de la méthode du lettrage.

Le lettrage des comptes clients consiste à rapprocher les règlements des factures auxquelles ils se
rapportent : on affecte la même lettre à une facture et au(x) règlement(s) correspondant(s).

POLY

IV.1.3. La justification du solde

Le solde correspond à toutes les sommes qui n’ont pu être lettrées.

Il met en évidence les factures non réglées par le client.

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -8-

 IV.1.4. Les anomalies et leur traitement

Certaines sommes non lettrées correspondent à des factures non encore réglées car le délai de
règlement n’est pas parvenu à son échéance. Par contre, d’autres sommes non lettrées sont des
anomalies.
Certaines anomalies peuvent être réglées par une écriture comptable :

ƒ Un document existe mais n’a pas été enregistré par oubli : il suffit de l’enregistrer.

ƒ Une somme a été enregistrée par erreur dans un autre compte client. Il faut annuler la somme
enregistrée dans le compte erroné en contrepartie du bon compte.

ƒ La facture et le chèque ne sont pas du même montant et la différence est faible. On peut décider de
ne rien dire au client. Il faut solder cette différence en l’enregistrant dans un compte
658 – Charges diverses de gestion courante
758 – Produits divers de gestion courante

ƒ Pour les autres anomalies, une relance du client doit être envisagée ou bien un avoir doit être établi
selon les cas.

IV.2. Le contrôle des comptes fournisseurs

IV.2.1. Les informations des comptes fournisseurs

Dans les comptes fournisseurs, figurent :

¾ au débit le montant des factures d’avoirs et celui des encaissements,
¾ au crédit, le montant des factures de doit,

Une vérification périodique des comptes fournisseurs doit être effectuée. Le pointage et la justification du
solde sont similaires à ceux des comptes clients.

IV.2.2. Les anomalies et leur traitement

Les mêmes anomalies que pour le contrôle des comptes fournisseurs peuvent être rencontrées.

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS -9-

V. INCIDENCE DES OPERATIONS SUR LE COMPTE DE RESULTAT, LES COMPTES DE
TIERS ET LA TRESORERIE

poly

CHAPITRE 2 - LES CLIENTS ET LES FOURNISSEURS - 10 -