International Journal of Financial Accountability, Economics, Management, and Auditing

ISSN (2788-7189)
Int. J. Fin. Acc. Eco. Man. Aud. 3, No.6 (November-2021)
https://doi.org/10.52502/ijfaema.v3i6.186

Adoption des normes IFRS dans l’espace OHADA :

Fondement théorique, intérêt et enjeux

Adoption of IFRS standards in the OHADA space:

Theoretical basis, interest and challenges

Nyasseu Emma Joachim, (Doctorant)

Faculté des sciences économique et de gestion
Université de Dschang, Cameroun

Yepdo Florentin Gaël, (Doctorant)

Faculté des sciences économique et de gestion
Université de Dschang, Cameroun

Tatang Atabonfack Pulchérie Léonie, (Doctorante)

Faculté des sciences économique et de gestion
Université de Dschang, Cameroun

Cheguem Shupo Davine Myskinole, (Doctorante)

Faculté des sciences économique et de gestion
Université de Dschang, Cameroun

Résumé : Du fait des changements profonds qu’apportent les nouveaux concepts sur lesquels se base
le référentiel de l’IASB, le passage aux normes IFRS a été qualifié d’une révolution comptable. Le but
d’harmonisation de cette institution se réalise à travers la diffusion mondiale progressive des normes
IFRS. Toutefois, les entreprises de la zone OHADA sont concernées par ce changement. Compte tenu
de la rareté des travaux de recherche dans le domaine, nous essayons d’analyser à travers ce papier,
l’adoption de telles normes en contexte OHADA. Pour y parvenir, cet article rappelle le mécanisme de

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passage aux normes IFRS dans l’espace OHADA, étudie ensuite l’intérêt pour les entreprises de cette
zone et enfin met en évidence les enjeux liés à un tel projet. Les principaux résultats montrent que loin
d’être un simple outil de présentation et de communication de l’information financière, les IFRS
constituent pour les entreprises de la zone OHADA, un levier d’attraction des investisseurs et
d’intégration économique.

Mots clés : normes IFRS, OHADA, révolution comptable, référentiel.

Abstract: Due to the profound changes brought about by the new concepts on which the IASB
framework is based, the transition to IFRS standards has been described as an accounting revolution.
The goal of harmonizing this institution is achieved through the gradual worldwide dissemination of
IFRS standards. However, companies in the OHADA zone are affected by this change. Given the
scarcity of research work in the field, we try to analyze through this paper, the adoption of such
standards in the OHADA context. To achieve this, this article recalls the mechanism for transitioning
to IFRS in the OHADA area, then studies the interest for companies in this area and finally highlights
the issues associated with such a project. The main results show that far from being a simple tool for
the presentation and communication of financial information, the IFRS constitute for companies in the
OHADA zone, a lever of investor attraction and economic integration.
Keywords: IFRS, OHADA, accounting revolution, repository.

1. Introduction

La vulgarisation mondiale des marchés des capitaux et l’expansion des sociétés multinationales
constituent la semence qui a fait germer la nécessité pour les entreprises d’horizon divers d’adopter un
langage commun des affaires. Le décloisonnement des marchés ainsi que les ententes économiques,
monétaires et sociales qui en découlent, se répercutent jusqu’à sur le plan comptable. Ainsi, en vue de
prendre les décisions d’investissement les plus fécondes, les agents économiques se réfèrent au
système comptable qui constitue la base de toute la production de l’information économique. Dans
cette optique, l’harmonisation des normes comptables a constitué une visée incontournable,
particulièrement au sein de l’Union Européenne. L’objectif étant de mettre à la disposition des
utilisateurs, une information accessible, pertinente et reconnue.

Afin d’éviter d’être en marge des évolutions internationales qui, aujourd’hui sont irréversibles et
seules les limites restent inconnues, le normalisateur OHADA a ainsi rendu obligatoire l’usage des
normes IFRS par certaines entreprises. Par ailleurs, eu égard aux divergences des principes
fondamentaux sur lesquels se basent le système comptable local et international, l’adoption d’un tel
référentiel dans le contexte OHADA n’est pas sans apporter quelques difficultés. En réalité, la
transition aux normes IFRS suppose la remise en question d’approches comptables traditionnelles au
profit de nouveaux concepts traduisant une véritable révolution comptable.

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Par conséquent, pour expliquer sa diffusion au niveau mondial et l’intérêt de son adoption par les
entreprises de la zone OHADA, il nous parait judicieux de faire un rappel sur les mécanismes de
l’avènement de ce nouveau système comptable international dans l’Union Européen et de mettre en
lumière sa philosophie. Tout de même, l’analyse des principaux points de divergences entre le
référentiel comptable OHADA et celui de l’IASB permet de conclure qu’à première vue, le référentiel
comptable international parvient à fournir une traduction réelle et fidèle de la situation économique de
toutes entreprises adoptive (Escafre, 2012). Toutefois, le passage aux normes IFRS par les entreprises
de la zone OHADA représente des enjeux importants qu’il conviendrait de bien appréhender et
implémenter dans ce processus de mise en œuvre.

2. Avènement du système comptable international en Europe

Fondamentalement, le phénomène d’harmonisation comptable international tire ses origines en Europe
avant de toucher d’autres pays eu égard de l’accroissement des échanges et du décloisonnement des
marchés. Ainsi, l’harmonisation européenne par voie de directive a montré ses limites du fait de
multiples options que le traitement des comptes admet d’une part, mais également à cause de la lenteur
de la procédure à travers la nécessité d’obtenir un fort consensus politique des Etats membres d’autre
part (Haoudi K, 2015). C’est au regard de ces limites que l’Union Européen décide de soutenir
formellement le projet d’harmonisation comptable international implémenté par l’IASC (International
Accounting Standards Committee). La décision prise en 2000 par l’Europe suite à la proposition faite
par la commission Européenne (CE) concernant l’adoption généralisée des normes IFRS par les
sociétés cotées constitue un véritable tremplin. Dès lors, la grande obstination de voire appliquer un
système comptable unique au sein de l’Union Européenne a motivée ce dernier à appuyer cette
proposition et à la confirmer à travers un règlement du parlement et du conseil. L’objectif de ce
règlement (CE N°1606/2002) du 19 juillet 2002 vise l’adoption et l’application des normes de l’IASB
(International Accounting Standards Board) dans tous les pays membres pour les exercices ouvert à
partir du 1er janvier 2005.

L’adoption par l’Union Européenne des normes de l’IASB a suscité l’intérêt de plusieurs pays à
travers le monde. Certains pays ont délibérément opté pour l’abandon total des normes nationales pour
s’arrimer à ce nouveau système comptable. D’autres ont fait converger progressivement ou
partiellement leur norme nationale vers celles de portée internationale. Ces faits témoignent à
suffisance autant d’indicateurs sur la pertinence de ce référentiel par rapport aux systèmes comptables
locaux et même par rapport aux normes US-GAAP1.

1
Generally Accepted Accounting Principles (United States). Ce sont les normes comptables Américaines En français, ils sont
dénommé Principes Comptables Généralement Admis

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Toutefois, l’adoption des normes IFRS par l’Europe constitue une réelle révolution du fait du
changement fondamental du rôle assigné à la comptabilité. Cette révolution se matérialise par le
passage de la primauté de la vision économique sur l’apparence juridique. En effet, les normes
comptables internationales sont bâties sur des fondements théoriques statiques de la comptabilité et
présentent des spécificités distinctes des autres normes qui ont une logique dynamique de la
comptabilité (Richard, 2005).

2.1. Définition et vision des normes comptables internationales IFRS

Les IFRS (International Financial Reporting Standard) sont des normes comptables élaborées par le
Bureau des standards comptables internationaux IASB (International Accounting Standards Board)
donc le principal objectif vise à garantir une meilleure transparence des chiffres comptables via la
production harmonisée, qui facilitera la compréhension et la comparaison au niveau mondial. C’est en
1965 que cette idée fut exprimée pour la première fois par Wilkinson sous le vocable « uniformité
comptable » (Barbu, 2004). Cette idée traduisait l’établissement d’un seul jeu d’état financier pour
tous les investisseurs d’horizon divers. Ces derniers sont selon le cadre conceptuel, considérés comme
les destinataires privilégiés de ces états comptables.

3. La philosophie générale du référentiel comptable IFRS

Le référentiel doit permettre la compréhension et la comparabilité des comptes établis à partir
de principes identiques pour répondre aux besoins des utilisateurs internes et externes. Il est
déconnecté de tout environnement juridique et fiscal et se place au-dessus des spécificités nationales.
Il est élaboré à partir d’une approche économique traduisant la réalité de l’activité économique de
l’entreprise par rapport au marché avec une prééminence du fond sur la forme et une évaluation
fréquente des opérations à la juste valeur. L’objectif est d’informer les utilisateurs des états financiers,
principalement les investisseurs, afin qu’ils puissent prendre des décisions économiques en toute
connaissance à partir :

• De la situation financière (bilan) ;

• De la performance (compte de résultat) ;
• Des variations de la situation financière (tableau des flux de trésorerie) ;
• Des éléments non comptabilisés dans le bilan et dans le compte de résultat (annexe) ;
• Des variations des capitaux propres (état des variations des capitaux propres).

Les normes IFRS apportent ainsi une nouvelle philosophie dans l’environnement comptable. Elles
sont arrimées aux évolutions économiques et les informations financières communiquées selon ses

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formats reflètent la réalité économique de l’entreprise. De nos jours, plusieurs normes locales à l’instar
des normes OHADA convergent vers elle.

3.1. L’investisseur comme destinataire privilégié de l’information financière

Le cadre conceptuel de l’IASB (support théorique de l’élaboration des normes), identifie les
investisseurs et créanciers comme étant les utilisateurs privilégiés de l’information comptable et
financière. Selon Cornier et al. (2007), l’objectif des états financiers est la production d’information
utile aux investisseurs pour leurs prises de décision et l’allocation de leurs ressources. En effet,
l’adoption d’un système comptable unique permettra aux actionnaires et investisseurs externes de faire
une meilleure comparaison de la performance des différentes entreprises appartenant à un secteur
d’activité qui leur est commun.

3.2. La juste-valeur : pierre angulaire du référentiel international

Etant donnée l’ampleur de l’impact de l’utilisation dans l’évaluation des entreprises, la juste-valeur
constitue la pierre angulaire du référentiel international. Ainsi, il remplace le coût historique, de même
que la substance économique l’emporte sur la forme juridique. La norme IAS 32 définie la juste-valeur
comme « le montant par lequel un actif peut être échangé ou un passif émis entre deux parties
volontaires et bien informées dans le cadre d’une transaction à intérêts contradictoires et effectué dans
les conditions de concurrence normale ». Elle se présente de ce fait comme un principe permettant aux
représentations comptables d’être plus encrées dans la réalité économique. Cependant, son application
reste partielle et assez limitée et ne s’applique pas à tous les actifs et passifs de l’entreprise. selon
Lenormand et al. (2012), la juste-valeur est souvent abusivement assimilée à une valeur de marché.
Toutefois, l’existence de biens particuliers dont l’évaluation ne peut se faire sur un marché, appelles
l’introduction de nouveaux outils permettant cette évaluation (Haoudi K, 2015). De ce fait, on passe
donc d’une approche objective fondée sur les prix de marché (mark-to-market), à une approche
subjective fondée sur des valeurs modélisées (mark-to-model).

3.3. La prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

Selon ce principe, pour que l’information représente d’une manière pertinente les transactions et autres
événements qu’elle vise à représenter, il est nécessaire qu’ils soient enregistrés et présentés en accord
avec leur substance et la réalité économique et non pas seulement selon leur forme juridique. Ainsi,
toutes ressource économique contrôlée par l’entreprise est à paraitre dans le bilan de cette dernière,
même si elle n’en détient pas le titre de propriété. Toutefois, ce principe concerne également les biens
que les entités contrôlées de fait, qui doivent faire l’objet d’une obligation de consolidation. Pour Disle
et Noel (2007), ce passage d’une approche juridique et historique de la comptabilité à une approche

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économique, plus ancrée dans la réalité, constitue un autre argument utilisé pour défendre la thèse de
la plus grande pertinence des données comptables établies selon le référentiel de l’IASB.

4. Vulgarisation mondiale des IFRS

Depuis la signature en 1973 de la charte de l’IASC dont l’objectif visait l’élaboration d’un référentiel
comptable à même de réaliser la transparence et la comparabilité des entreprises d’horizon divers, de
progrès significatifs ont été réalisés en matière de normalisations et d’harmonisations comptables
internationales. Cependant, les efforts déployés par cette instance en vue de promouvoir l’utilisation
des normes IAS au niveau mondial n’ont pas abouti au résultat espéré. En effet, ces progrès se sont
matérialisés vers les années 2001 par la reforme de l’IASC devenu IASB et les nouvelles normes
désormais appelées IFRS. Cet à partir de ce moment qu’un changement notable a eu lieu. Ainsi, les
normes IFRS ont été retenue au sein de l’Union Européenne et application rendue obligatoire par les
entreprises cotées de cet espace à partir de l’exercice ouvert en 2005.

L’évolution du cadre comptable devant prendre en compte les normes admises par l’ensemble de la
communauté internationale, le but visé par l’harmonisation ne peut se limiter qu’au plan européen
(Elatife, 2012). Avec la mondialisation des économies et le développement des marchés boursiers, les
pays de l’espace OHADA comme toute économie en développement, ont besoin de concours financier
extérieur pour amorcer véritablement leur développement (Waha, 2013). L’adoption des normes
internationales par l’Union européenne fut un véritable catalyseur pour leur préférence par d’autres
pays à travers le monde. Ainsi, Certains pays ont adopté purement et simplement les IFRS, d’autres on
fait évoluer leur système comptable pour y intégrer les IFRS. Aux États-Unis, même les
normalisateurs qui avaient montré par le passé une politique plutôt hostile vis-à-vis des normalisations
étrangères, sont entrés depuis 2002 dans un projet commun de révision du cadre conceptuel de la
comptabilité avec l’IASB. L’objectif de cette coopération est de faire converger à terme, les Generaly
Accepted Accounting Principles (US-GAAP) et les IFRS. Cependant, les résultats d’une étude menée
par Danjou (2013), révèlent que près de 120 pays au monde ont imposé ou permis l’application des
normes IFRS. En mars 2018, la fondation IFRS a publiée sur son site internet le profil de 166 pays
représentant 99% du PIB mondial. Ainsi, 144 pays soit 87% d’entre eux exigent l’utilisation des
normes IFRS et 12 autres pays les autorisent.

De nos jours, presque tous les pays d’Amérique du Sud autorisent ou exigent les IFRS pour
l’établissement des états financiers. En 2010, le Brésil a adopté les IFRS pour toutes les sociétés cotées
et les banques. Le Chili l’a adopté pour toutes les sociétés ouvertes en 2012. De même, en 2012,
l’Argentine a adopté les IFRS pour toutes les sociétés (sauf les banques et les sociétés d’assurance qui
continuent de se conformer aux exigences locales). Au Mexique, les IFRS ont été adoptées pour toutes

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les entités cotées, à l’exception des banques et les sociétés d’assurance qui appliquent les normes
mexicaines d’information financière. Par ailleurs, un projet de convergence est en cours afin de
supprimer toutes les divergences entre ce référentiel et les IFRS. De même, ces normes sont exigées
dans plusieurs autres pays d’Amérique latine et des Caraïbes. Au Canada, l’information financière a
été marquée par une vague de changements important depuis l’adoption des IFRS en 2011 en tant que
principes comptables généralement admis pour les entreprises ayant une obligation d’information du
public et les entités commerciales du secteur public. Selon Finharmony (2012), treize pays africains
soit 20,1% adoptent les IFRS partiellement ou entièrement, mais le constat fait est que ces pays sont
logés dans les zones anglophones d’Afrique. Toutefois, ce constat justifie les liens qu’entretiennent
ces pays avec la métropole.

5. Révision comptable OHADA et adoption des normes IFRS

La vulgarisation et la promotion des normes comptables internationales en Afrique s'imposent comme

une nécessité dans un contexte économique mondial libéralisé, où seules les entreprises compétitives
tirent leurs épingles du jeu. Toutefois, le système comptable OHADA qui a été adopté le 24 mars 2000
présente beaucoup de lacune et reste dans l’ombre au niveau international. Il est donc appelé à évoluer
davantage afin de converger dans un avenir proche avec les normes IFRS qui sont celles de portée
internationale. C’est dans cette mouvance que l’OHADA a élaboré le 25 octobre 2012, un projet
d’amélioration du climat des investissements (PACI) financé par la banque mondiale via la signature
de la convention d’un don de 15 millions de dollars 2 . Le désir d’amélioration de l’information
comptable et financière dans les sociétés était la composante principale de ce projet. C’est ainsi qu’une
reforme de l’acte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises a
été signée en janvier 2017, ceci dans le but d’adopter les meilleurs pratiques et standards
internationaux dans ce domaine.

Réunis le 26 janvier 2017, lors de sa 43ème session tenue à Brazzaville (Congo), le Conseil des
Ministres de l’Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) a
adopté le nouvel Acte Uniforme de l’OHADA relatif au Droit Comptable et à l’Information Financière
(AUDCIF). Cet Acte a pour but d’adapter les règles comptables et financières régissant les entreprises
œuvrant dans l’espace OHADA aux évolutions de la normalisation comptable internationale, dans le
respect du contexte juridique et économique des États parties. Dès lors, l’une des innovations majeure
issue de cette révision est l’adoption des normes IFRS qui est rendue obligatoire pour les entreprises
cotées et celles sollicitant des financements dans le cadre d’un appel public à l’épargne dès le 1 er
janvier 2019 (Art. 113).

2
Source : http:/project.banque mondiale.org/procurement/notioeoverview ?

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5.1. Avantages de l’adoption des normes IFRS pour l’espace OHADA

La vulgarisation des IFRS dans le monde n’a pas laissé indifférent les pays de la zone OHADA.
Dans l’optique de parler le même langage des affaires afin de sortir du chao que connaissent les
entreprises de cet espace, le normalisateur OHADA a adopté les normes IFRS pour les entreprise
cotées sur une bourse et celles désirant des financements dans le cadre d’un appel public à l’épargne.
Ce dernier a de ce fait, le souci d’assister et d’accompagner les entreprises dans leur quête des marchés
étrangers. Il étant ses actions dans plusieurs domaines au rang desquels celui des normes
internationales. Ainsi, ces normes deviennent progressivement la clé de voûte de tous les systèmes
globalisés et dans les organisations internationales qui régulent le processus de mondialisation (Dafir,
2013). Le rôle fondamental joué par la comptabilité dans ce nouveau contexte explique la volonté
grandissante du normalisateur à instaurer les règles d’un système comptable de haute qualité
répondant au mieux aux exigences des investisseurs et bailleurs de fonds.

Au-delà des raisons évoquées ci-dessus, l’adoption des normes IFRS dans l’espace OHADA pourrait
émaner d’un autre facteur notamment moins contraignant. En effet, les entreprises de l’espace
OHADA pourraient appliquer les normes IFRS par simple effet de mimétisme. Pour Barbu et Piot
(2012), si tel est le cas, leur adoption n’est pas perçue comme un levier de performance économique,
mais plutôt comme un moyen d’asseoir la légitimité de l’entreprise.

5.2. Un choix guidé par une action isomorphique

De multiples travaux menés dans le contexte européen ont mis en lumière l’existence d’autres facteurs
pouvant motiver l’adoption des normes internationales. Du fait de l’absence de telles études dans le
contexte de l’OHADA, nous ne pouvons extrapoler ces résultats sur le choix de l’adoption des normes
IFRS par le normalisateur OHADA. Toutefois, nous pouvons poser des hypothèses sur la conformité
de ces résultats par rapport au cas singulier de l’OHADA.

Dans la poursuite de l’analyse du processus d’homogénéisation des organisations, DiMaggio et Powell

(1983), mettent en évidence l’existence d’isomorphismes. Selon ces auteurs, l’isomorphisme est un
processus de contrainte qui force une unité appartenant à une population à ressembler aux autres qui
sont confrontées aux mêmes conditions environnementales. Les processus d’isomorphismes
contribuent à asseoir la légitimité des firmes (Démaria, 2008 ; Trabelsi, 2013).

✓ L’isomorphisme prend la forme coercitive lorsque le changement est la conséquence de

pressions produites par la force, la persuasion et la collusion (Touron, 2000). Les pressions
émanent d’abord de l’État et conduisent alors les organisations à s’adapter à l’environnement
légal, mais elles s’exercent aussi en dehors du cadre strictement légal (Anne le Manh, 2009).

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✓ L’isomorphisme prend la forme mimétique lorsque les organisations imitent d’autres

organisations considérées comme plus performantes (Barbu, 2006). L’incertitude à laquelle
doivent faire face les organisations tient un rôle déterminant sur les choix, ainsi Mezias (1990)
affirme que l’incitation à imiter les pratiques institutionnalisées sera plus forte pour les firmes
faisant face à l’incertitude.
✓ L’isomorphisme normatif prend sa source dans la professionnalisation définit comme «le
combat des membres d’une occupation pour définir les conditions et les méthodes de leur
travail pour contrôler la production des producteurs, établir une base cognitive et la
légitimation de l’autonomie de leur activité » (Dimagio et Powell, 1983). Selon ces auteurs, la
professionnalisation tient à deux éléments, la formation et l’existence de réseaux
professionnels.

Dans une étude menée en 2008 en France dont le but visait à comprendre en profondeur les choix
d’options comptables des groupe français, Démaria confirme qu’afin de répondre au contexte
environnemental et institutionnel, les organisations adoptent un comportement isomorphique pour
légitimer leurs choix. De même, en analysant les influences ressenties par les dirigeants d’entreprises
françaises cotées du fait de l’adoption des normes internationales, Barbu et Piot (2012) confirment au
travers des réponses obtenues, la rémanence du phénomène institutionnel dans des dites normes. En
référence à la théorie néo-institutionnelle qui démontre le seuil de légitimité de l’entreprise, l’étude
menée ébranle un isomorphisme coercitif notamment, souvent en coexistence avec un isomorphisme
mimétique.

Au sein de l’espace OHADA, nous constatons de prime à bord que l’obligation d’adopter les IFRS
pour les entreprises cotées émane d’un isomorphisme coercitif. Ainsi, ces entreprises croulent sous le
poids des pressions formelles de l’Etat et des exigences des marchés boursiers. Toutefois, les multiples
efforts déployés par le normalisateur OHADA en ce sens comme mentionné ci-dessus, témoigne d’une
grande volonté à établir une base juste à l’ensemble des informations produites par les entreprises de
cet espace.

6. Principales divergences entre les normes OHADA et IAS/IFRS

Au niveau international, les études menées par Price Waterhouse (1975) considèrent les différences
comptables comme étant le résultat de différentes options adoptées dans divers pays pour le traitement
des mêmes opérations. Ainsi, les normes IFRS s’affirment comme la référence pour les pays
développés et ou émergents qui s’en inspirent largement, notamment dans le but ultime de suivre le
vent de la mondialisation. Cependant, le système comptable OHADA révisé, bien qu’inspiré des
normes comptables internationales, présente encore quelques points de divergences avec les IFRS.

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Tableau 1 : comparaison entre les normes comptables SYSCOHADA révisé et IFRS (points de
divergences)
NORMES IAS/IFRS SYSCOHADA Révisé Observations
Le référentiel n’a pas défini le concept de produits Ordinaires.
IAS 18 Contrairement aux IFRS, les produits avec différé de paiement ne
Les produits des activités font pas l'objet d'une actualisation. Divergence
ordinaires Contrairement aux IFRS, les escomptes accordés en cas de paiement
anticipé sont comptabilisés en charges financières.
Selon le Système comptable OHADA, les subventions
IAS 20 d’investissements sont enregistrées en capitaux propres alors qu’elles
Comptabilisation des subventions sont enregistrées en compte de tiers, produits différés en norme Divergence
publiques et informations à IFRS. Par ailleurs, les subventions d’investissements ne viennent pas
fournir sur l’aide publique en déduction du coût d’acquisition du bien dans le référentiel
OHADA (deuxième méthode préconisée par les IFRS).
les écarts de conversion portant sur les éléments monétaires sont
IAS 21 comptabilisés dans les comptes de tiers contrairement aux normes
Effets des variations des cours des IFRS qui comptabilisent directement les pertes et gains latents en Divergence
monnaies étrangères résultat (pas donc de compte d’écart de conversion en compte de
tiers en IFRS)
IAS 26 Norme non retenue par le SYSCOHADA
Comptabilité et rapports Divergence
financiers des régimes de retraite
Contrairement aux normes IFRS, il existe une rubrique intermédiaire
« autres fonds propres » entre dettes et capitaux propres, dans
IAS 32 laquelle sont classés certains instruments financiers (titres
Instruments financiers : participatifs, titres subordonnées à durée indéterminé, obligations Divergence
Présentation remboursables en actions…).
Les actions propres constituent des actifs selon le SYSCOHADA et
ne viennent pas en diminution des capitaux propres comme en IFRS.
Au niveau du Plan Comptable Général : Traitement comptable non
développé dans le système comptable OHADA. Toutefois, le PCGO
demande de le fournir dans la Note 31
IAS 33 Divergence
Au niveau du dispositif relatif aux comptes consolidés et combinés :
Résultat par action
Le dispositif prévoit de fournir au pied du compte de résultat
consolidé le résultat de base par action et le résultat dilué par action
conformément aux prescriptions de la norme IAS 33
Il n’existe pas de classification formelle par catégories. Cependant,
selon les IFRS les actifs financiers sont classés selon quatre
catégories et les passifs
IAS 39 Selon le Système Comptable OHADA, le critère de classement d’un
Instruments financiers : instrument financier émis tient compte de la forme juridique. Divergence
Comptabilisation et évaluation Les passifs financiers sont classés soit en tant que passifs à la juste
valeur par le biais du compte de résultat, soit en autres passifs.
Créances et prêts évalués à leur valeur nominale et non selon le coût
amorti comme le précise les IFRS aux IFRS (taux d’intérêt effectif).
Selon le Système comptable OHADA révisé, le passage du
IFRS 1 SYSCOHADA actuel au SYSCOHADA révisé s’analyse comme un
Première application des normes changement de réglementation comptable mais avec un retraitement Divergence
internationales d’information rétrospectif par imputation de façon exceptionnelle et par dérogation
financière sur le compte 475 (au lieu d’une imputation sur les capitaux propres
selon les IFRS)
Il n’y a pas d’évaluation en juste valeur des avantages consentis sous
IFRS 2 Divergence
forme de paiements en actions. Il existe toutefois des dispositions
Paiement fondé sur des actions
spécifiques aux attributions d’actions gratuites.

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Norme non retenue par le SYSCOHADA révisé (le code CIMA n’a
IFRS 4
pas encore fait l’objet jusqu’à ce jour d’une convergence aux normes Divergence
Contrat d’assurance
IFRS).
Selon le SYSCOHADA révisé, dans les comptes individuels, il
IFRS 5
n’existe pas de dispositions particulières pour les actifs non courants
Actifs non courants détenus en Divergence
(ou un groupe destiné à être cédé). Dans les comptes consolidés, il
vue de la vente et activités
existe une exemption de consolidation des filiales si et seulement si
abandonnées
elles ont été acquises uniquement en vue d’être cédées.
IFRS 9 Norme non retenue par le SYSCOHADA révisé. Divergence
Instruments financiers
La norme IFRS 11 distingue deux types de partenariats, selon les
droits et obligations des parties qui découlent de l’opération : les
IFRS 11 Divergence
activités conjointes et les coentreprises. Le dispositif comptable
Partenariats
relatif aux comptes consolidés et combinés ne prévoit pas de
distinction entre activités conjointes et coentreprise.
IFRS 12 Cette norme n’a pas été retenue mais elle comporte certaines
Informations à fournir sur les dispositions similaires aux prescriptions relatives aux Notes annexes Divergence
intérêts détenus dans d’autres des comptes consolidés du SYSCOHADA
entités
IFRS 13 Les dispositions de cette norme n’ont pas été prises en compte par le Divergence
Évaluation de la juste valeur SYSCOHADA
IFRS 14 Les dispositions de cette norme n’ont pas été retenues par le Divergence
Comptes de report réglementaires SYSCOHADA
Source : l’auteur
Le tableau ci-dessus présente l’ensemble des points de divergences totale encore observé jusqu’à nos
jours, entre le SYSCOHADA révisé et les normes IFRS. Toutefois, il existe pour certaines normes,
des points de divergence partielle entre elles et le SYSCOHADA révisé. Ainsi, le tableau ci-dessous
fait apparaitre l’ensemble de ces points de divergence partielle.

Tableau 2 : comparaison entre les normes comptables SYSCOHADA révisé et IFRS (points de
divergences partielles)

NORMES IAS/IFRS SYSCOHADA Révisé Observations

L’information comptable produite selon le SYSCOHADA est en
Cadre conceptuel direction de toutes les parties prenantes alors que celles de l’IASB est Convergence
orientées en priorité vers les investisseurs. partielle

IAS 1 Il n’existe pas d’état de variation des capitaux propres dans les
comptes sociaux du système comptable OHADA sauf dans les
Notes annexes des comptes consolidés. Convergence
Présentation des états partielle
Financiers

Le SYSCOHADA révisé a retenu les dispositions de la norme IAS 8

à l’exception des points suivants en cas de changements de méthodes
IAS 8
:
Méthodes comptables,
• l’information comparative n’est pas retraitée mais présentée en pro- Convergence
changements d’estimations
forma dans les Notes annexes. partielle
comptables et erreurs
• Il est admis de comptabiliser l’application rétrospective des
changements de méthodes en charge pour des raisons juridiques et
fiscales

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Nyasseu Emma et al.: Adoption des normes IFRS dans l’espace OHADA: Fondement théorique …

En matière d’impôt sur le résultat l’IASB distingue deux types de

IAS 12 résultats : impôts différés et impôts exigible. le SYSCOHADA ne Convergence
Les Impôts sur le Résultat prend en compte que les impôts exigibles et les impôts différés sont partielle
seulement pris en comptes dans les comptes consolidés.
Pas de divergence majeure. Selon le Système Comptable OHADA :
IAS 16 • L’approche par composant est limitée à certains biens pour les Convergence
Immobilisations corporelles entités qui ne font pas appel public à l’épargne. Il n’y a pas de partielle
possibilité de réévaluation isolée pour une classe d’actifs.
IAS 17 Pas de divergence dans les principes. Mais le SYSCOHADA révisé a Convergence
Contrats de location choisi les dispositions de L’IFRS 16 (date publication : janvier 2016) partielle
IAS 19 Pas de divergence majeure. Contrairement aux l’IFRS, le Système
Les avantages du comptable OHADA limite l’obligation de l’évaluation des Convergence
personnel indemnités de départ à la retraite par la méthode actuarielle aux partielle
seules entités qui font appel public à l’épargne
IAS 24 Selon le système comptable OHADA, la notion de partie liée est plus
Convergence
Information relative aux restrictive que dans les normes IFRS.
partielle
parties liées
Le dispositif comptable relatif aux comptes consolidés et combinés
du SYSCOHADA préconise la comptabilisation au coût des
participations dans les états financiers individuels de l’entité mère
conformément aux dispositions du Plan Comptable Général OHADA
IAS 27 (PCGO). Convergence
états financiers individuels Selon les normes IFRS les participations dans des filiales, des partielle
entreprises associées et des coentreprises (autres que celles classées
comme détenues en vue de la vente selon IFRS 5) sont
comptabilisées soit au coût, soit en tant qu’investissement selon IFRS
9 ou IAS 39.
IAS 34 Les dispositions sont globalement similaires, avec des divergences en
Convergence
Information financière termes de données comparatives
partielle
intermédiaire
Selon le SYSCOHADA, une perte de valeur est comptabilisée
lorsque la valeur actuelle d’un actif est inférieure à sa valeur nette
IAS 36
comptable. Convergence
Dépréciation d’actifs
La valeur recouvrable est donc la valeur qui correspond au coût partielle
actuel de l’actif et non la valeur la plus élevée entre sa juste valeur
diminuée des coûts de la sortie et sa valeur d’utilité.
D’une manière générale les dispositions de la norme IAS 37 ont été
retenues par le SYSCOHADA. Toutefois, il existe certaines
divergences qui portent sur les points suivants :
IAS 37 Le SYSCOHADA admet de façon dérogatoire les provisions
Convergence
Provisions, passifs éventuels réglementées qui ne répondent pas en principe à la définition d’une
partielle
et actifs éventuels provision.
Les capitaux propres sont des passifs internes alors qu’en IFRS
seules les provisions et des dettes envers les tiers constituent des
passifs.
D’une manière générale les dispositions de la norme IAS 38 ont été
retenues par le SYSCOHADA. Toutefois, il existe certaines
IAS 38 divergences qui portent sur les points suivants :
Convergence
Immobilisations incorporelles Le fonds commercial est déprécié que lorsqu’il existe un indice de
partielle
perte de valeur.
Selon le SYSCOHADA, il n’y a pas de réévaluation possible des
immobilisations incorporelles.
IAS 40 Les dispositions de la norme IAS 40 ont été retenues par le Convergence
Les immeubles de placement SYSCOHADA. Toutefois, après la comptabilisation initiale, tout partielle

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 Int. J. Fin. Acc. Eco. Man. Aud. 3, No.6, 1031-1046 (November-2021)

immeuble de placement doit être évalué uniquement selon le modèle

du coût contrairement aux normes IFRS qui admet aussi l’évaluation
selon le modèle de la juste valeur.
Les dispositions de la norme IAS 41 ont été retenues par le
IAS 41 Convergence
SYSCOHADA. Toutefois, un actif biologique ou une production
Agriculture partielle
agricole doit être comptabilisé selon le modèle du coût.
Selon le dispositif comptable relatif aux comptes consolidés et
IFRS 3 combinés, seule la méthode du goodwill partiel est autorisée. La Convergence
Regroupements d’entreprises méthode du full goodwill n’est pas autorisée (les IFRS admettent les partielle
deux méthodes).
Selon le SYSCOHADA, le contrôle se définit comme le pouvoir de
diriger les politiques financières et opérationnelles d’une entité afin
IFRS 10 Convergence
de tirer avantage de ses activités.
états financiers consolidés partielle
La notion de contrôle de fait est différente. En IFRS, il n’existe
aucune présomption, le contrôle doit être fait au cas par cas.
IFRS 15 Les dispositions relatives à l’activation du coût d’obtention d’un
Produits des activités contrat ont été retenues par le SYSCOHADA. Convergence
ordinaires tirés de contrats partielle
conclus avec des clients
Pas de divergence majeure mais le SYSCOHADA limite les
dispositions relatives au contrat de location chez le preneur au contrat
IFRS 16 Convergence
de crédit-bail, au contrat de location-vente et à tout autre contrat de
Contrats de location partielle
location ayant une option d’achat exerçable. Par contre aucun seuil
de signification n’a été fixé pour les locations de faible valeur.
Source : l’auteur, inspiré de l’AUDCIF et du guide d’application des IFRS

7. Adoption des normes IFRS par l’OHADA : un choix aux enjeux multiples
On peut conclure à première vue que le référentiel comptable IFRS réussit à réaliser l’objectif
initialement définit par l’IASB au regard de la comparaison faite entre les principes fondamentaux sur
lesquels se basent le référentiel OHADA et celui de l’IASB. Ce constat est tributaire de la traduction
réelle et fidèle de la situation économique de toute entreprise qui adopte les normes IFRS. Ces
dernières (normes IFRS) ont l’avantage de mettre en premier plan, la situation économique des
entreprises, tandis que les normes locales ont une vision orientée vers le patrimoine. Dès lors,
l’application des normes IFRS améliore la présentation de l’information financière inhérente au
marché boursier et réduire de ce fait les problèmes de son efficience.

Bien que l’adoption de telles normes parait bénéfique, elle est porteuse de multiples enjeux auxquels
doivent faire face les entreprises de la zone OHADA. Il s’agit entre autre, de parler un langage
commun des affaires, de pouvoir lever les capitaux sur les place financières internationale et surtout de
faire face à la concurrence acharnée. De ce fait, ces entreprises doivent être considérablement
sensibilisées et orientées au risque d’être en marge de l’évolution internationale qui aujourd’hui est
irréversibles et donc seules les limites restent inconnues. Ce veux a été évoqué dans la conclusion de
Feudjo (2010). Pour cet auteur, la convergence des normes OHADA vers les normes internationales

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Nyasseu Emma et al.: Adoption des normes IFRS dans l’espace OHADA: Fondement théorique …

est une exigence urgente au risque de voire les entreprises de cet espace être marginalisées par les
grands groupes européens.

Conclusion
L’adoption des normes IFRS par l’OHADA constitue un vrai défit, bien que ces normes permettent
aux entreprises adoptives d’avoir plus de visibilité sur les marchés internationaux. Toutefois, ce choix
considéré comme une révolution comptable, exige la mobilisation des ressources importantes. Malgré
les changements et implications de nature comptables, l’adoption des normes IFRS exige une forte
mobilisation des moyens techniques, humains et financiers, tant au niveau de l’instance de
normalisation qu’au niveau des entreprises elle mêmes.
L’introduction des innovations comptables et l’amélioration de certains traitements est un enjeu
majeur, principalement pour les entreprises structurellement plus petite et ne disposant pas les mêmes
ressource internes que celle des grandes entreprises cotées. Cependant, la complexité normative et
technique des normes IFRS a mis au devant de la scène, les limites des praticiens ne leur permettant
pas d’appréhender l’intégralité du corpus de façon optimale.
Toutefois, plusieurs études réalisées jusqu’ici (Feudjo et al. 2021 ; Nyasseu, 2021) montrent que les
entreprises de l’espace OHADA sont favorables aux normes IFRS, étant donnée qu’elles s’inscrivent
dans la suite logique de la mondialisation des marchés. Ces résultats rejoignent ceux de Yepdo (2021)
mené auprès des analystes financiers et de Ninyum (2021) auprès des experts comptables. Cependant,
ces différents acteurs martèlent que la prise en compte du contraste contextuel semble être ignorée par
le normalisateur dans ce processus. Ce changement de philosophie comptable à travers l’adoption des
normes IFRS par les entreprises de la zone OHADA nous pousse à nous interroger sur la pertinence
des informations comptables et financières produites, comparativement à celles produites selon les
normes OHADA.
Loin d’être un simple outil de présentation et de communication de l’information financière, les IFRS
constituent pour les entreprises de la zone OHADA, un levier d’attraction des investisseurs et
d’intégration économique. De même, l’adoption de ces normes par les entreprises de cet espace
s’apparente à un écu érigé face au vent violent de la mondialisation.

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