CH6 7 Audit

01/04/2023
AUDIT FINANCIER
Professeure: ALAOUI Lalla Amina
Année universitaire: 2022/2023
Département Techniques de Management

Semestre 4
Plan du chapitre 6
L’appréciation du contrôle interne
SECTION 1 : Principe et modalités de l’appréciation du contrôle interne
SECTION 2 : Le choix des fonctions
SECTION 3 : La description du système
SECTION 4 : Vérification de l’existence du système (tests de conformité)
SECTION 5 : Evaluation préliminaire des procédures
SECTION 6 : Définition des grandes lignes des programmes de contrôle
SECTION 7 : Vérification du fonctionnement du système
SECTION 8 : Evaluation de l’impact des faiblesses
SECTION 9 : Rapport sur le contrôle interne 2
Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier
1
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SECTION 1
Principe et modalités de l’appréciation du contrôle
interne SECTION 2
SECTION 3
 L’appréciation du contrôle interne est une norme établie par les
instances professionnelles. Elle est aussi une nécessité pour l’audit. SECTION 4
 Le nombre important d’opérations répétitives traitées par les
entreprises rend en effet impossible la seule vérification de tous les SECTION 5
éléments constitutifs des comptes annuels.
 L’auditeur doit donc rechercher, dans les systèmes mis en place SECTION 6
dans l’entreprise, les contrôles effectifs sur lesquels il pourra
s’appuyer pour limiter ses travaux de contrôle des comptes. SECTION 7
SECTION 8 3

SECTION 9
SECTION 1
Principe et modalités de l’appréciation du contrôle
interne SECTION 2
SECTION 3
 L’objectif principal de l’auditeur, dans cette étape, est de

SECTION 4
s’assurer que le contrôle interne de l’entreprise est suffisant
pour que les informations financières significatives soient
sincères et régulières. SECTION 5
 L’enchaînement des étapes de l’appréciation du contrôle

interne est schématisé par le diagramme suivant. SECTION 6
SECTION 7
SECTION 8 4

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2
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SECTION 1
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SECTION 6
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SECTION 8 5
SECTION 9
SECTION 1
Le choix des fonctions
SECTION 2
SECTION 3
SECTION 4
SECTION 5
SECTION 6
SECTION 7
SECTION 8 6

SECTION 9
3
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
 Lors de l’analyse préliminaire de l’entreprise, l’auditeur a

SECTION 4
sélectionné, en fonction de la valeur relative des
éléments traités et des risques potentiels, les flux
SECTION 5
d’informations financières significatifs pour sa mission en
distinguant ceux qui résultent des procédures
SECTION 6
ponctuelles ou exceptionnelles basées essentiellement
sur des jugements de l’entreprise.
SECTION 7
SECTION 8 7

SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
 L’appréciation du contrôle interne porte sur les données

SECTION 4
répétitives, mais aussi sur les données qui génèrent les
informations de base utilisées pour les opérations
SECTION 5
ponctuelles et exceptionnelles.
SECTION 6
SECTION 7
SECTION 8 8

SECTION 9
4
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
Exemple
 Pour déterminer le montant de la provision pour clients
SECTION 4
douteux, la direction examine la liste des clients en
retard de paiement qui lui est soumise par la
comptabilité client. SECTION 5
 L’auditeur ne procède pas à l’analyse des procédures

utilisées pour déterminer le montant de la provision SECTION 6
(jugement), mais le fait pour déterminer si le système est
suffisant pour que toutes les créances en retard de SECTION 7
paiement figurent sur la liste soumise à la direction.
SECTION 8 9

SECTION 9
SECTION 1
La description du système
SECTION 2
SECTION 3
 La mise en œuvre de l’appréciation du contrôle interne
exige dans sa phase préliminaire une description des
procédures à évaluer. SECTION 4
 Une telle évaluation a pour objet de prendre
connaissance du contrôle interne existant, d’identifier SECTION 5
les procédures jugées nécessaires à l’audit et de
préparer la phase d’appréciation préliminaire de ces SECTION 6
procédures.
 En effet, avant de pouvoir juger d’un système de SECTION 7
contrôle interne, il est indispensable que l’auditeur ait
compris son fonctionnement. SECTION 8 10

SECTION 9
5
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
 Pour comprendre le système, l’audit peut utiliser :
 les procédures écrites de l’entreprise ; SECTION 4
 les entretiens avec le personnel concerné ;
 les dossiers des auditeurs ; etc. SECTION 5
 Cette description du système doit pouvoir être réutilisé

SECTION 6
tout au long de la mission et pour les années ultérieures.
Elle nécessite, un investissement en temps qu’il faut
SECTION 7
éviter autant que possible, de répéter chaque année.
SECTION 8
11
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
Pour matérialiser cette description, l’auditeur peut avoir recours aux: SECTION 3
1. Description narrative ou notes descriptives
 Cette technique présente l’inconvénient majeur du style SECTION 4
personnel de celui qui rédige, style qui n’est pas nécessairement
compréhensible par chacun (abréviation, raccourcis SECTION 5
involontaires, etc.). Elle doit donc être limitée.
2. Diagrammes de circulation
SECTION 6
 Un diagramme est une représentation graphique d’une suite
d’opération, dans laquelle les différents documents, postes de
travail, de décision, de responsabilités, d’opérations sont SECTION 7
représentés par des symboles réunis les uns aux autres suivant
l’organisation administrative de l’entreprise. SECTION 8
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SECTION 1
La description du système: diagrammes de
circulation SECTION 2
SECTION 3
Le recours au diagramme présente les avantages : SECTION 4

 de la normalisation grâce à un langage commun ;
SECTION 5
 d’une meilleure visualisation des opérations ;
 d’une plus grande précision (exemple : tout document SECTION 6
entré doit, à un moment ou à un autre, sortir du circuit
par classement ou expédition et non pas rester inutilisé) SECTION 7
SECTION 8
13
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 3
 Il existe de nombreuses normes de diagrammes qui
présentent chacune des avantages et des inconvénients. Ce
qui est important à ce stade, c’est que les mêmes normes SECTION 4
soient utilisées par le personnel d’un cabinet donné pour
permettre une compréhension mutuelle.
 Par contre, l’auditeur risque de se perdre dans des détails SECTION 5
sans intérêt pour la révision et, par conséquent, de préparer
des diagrammes trop abondants en détail pour être SECTION 6
exploitables.
 Il est fondamental qu’un diagramme ne reflète que les
informations significatives pour l’auditeur et celles, moins SECTION 7
significatives, mais qui permettent la compréhension de
l’enchaînement des opérations.
SECTION 8
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SECTION 1
SECTION 3
Afin de permettre une utilisation efficace quelles que soient
l’importance et la complexité de la procédure, l’auditeur peut
choisir entre deux types de diagrammes de circulation : SECTION 4
 le diagramme détaillé : permet une description détaillée des
procédures les plus complexes et les plus longues, il faut SECTION 5
cependant que le degré de détail reste toujours adapté aux
objectifs de l’audit ;
SECTION 6
 le diagramme sommaire : un diagramme simplifié, il ne décrit
que les opérations les plus importantes et ne visualise que les
documents essentiels, regroupe les opérations principales sur SECTION 7
un même tracé et enchaine les étapes sur un même tracé.
SECTION 8
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SECTION 9
SECTION 1
SECTION 3
 Dans sa description des systèmes, l’auditeur ne doit pas se
limiter aux opérations strictement comptables. Il doit
SECTION 4
également rechercher les opérations extracomptables qui
pourraient lui être utiles.
SECTION 5
 Exemple : dans une procédure de ventes, outre
l’enregistrement comptable des expéditions et des
facturations, l’entreprise peut avoir développé un système de SECTION 6
statistiques de gestion extracomptables permettant de suivre
l’évolution des marges par produit que l’auditeur ne devra SECTION 7
pas négliger.
SECTION 8
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SECTION 9
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SECTION 1
SECTION 3
La préparation de diagrammes de circulation n’est pas
nécessaire dans les cas suivants : SECTION 4
1. quand l’entreprise a ses propres diagrammes de
circulation ou manuel de procédures et que ces SECTION 5
derniers correspondent aux besoins de l’auditeur ;
2. les procédures de l’entreprise sont en cours de SECTION 6
modification, il est alors préférable d’attendre les
nouvelles procédures ; SECTION 7
SECTION 8
17
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 3
3. l’entreprise est trop petite : il n’y a pas de procédures SECTION 4

formelles ou les procédures sont virtuellement
inexistantes et des « note sur les procédures » sont plus
SECTION 5
appropriées dans ce cas que des diagrammes de
circulation ;
SECTION 6
4. la nature même des opérations décrites se prête mieux
aux notes : si la saisie des mouvements physiques de
stock se prête bien au diagramme, la méthode de SECTION 7
valorisation est plus souvent décrite par voie narratif.
SECTION 8
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SECTION 9
9
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La description du système: diagrammes de circulation SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
SECTION 4
SECTION 5
SECTION 6
SECTION 7
SECTION 8
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Pr Alaoui Lalla
Amina – Audit SECTION 9
financier
La description du système: diagrammes de circulation SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
SECTION 4
SECTION 5
SECTION 6
SECTION 7
SECTION 8
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Pr Alaoui Lalla
Amina – Audit SECTION 9
financier
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SECTION 1
Vérification de l’existence du système (tests de
conformité) SECTION 2
SECTION 3
 L’auditeur doit à présent s’assurer que la procédure
appréhendée est bien celle en vigueur dans l’entreprise.
SECTION 4
 Lors d’un premier audit, l’auditeur court le risque, lors de
la matérialisation de sa compréhension des systèmes,
SECTION 5
de déformer de la réalité. Pour éviter de mettre en
œuvre les autres étapes de son travail sur des bases
erronées, il doit s’assurer que sa description correspond SECTION 6
à la réalité.
 Pour les audits suivants, l’auditeur doit s’assurer SECTION 7
rapidement que les conclusions tirées l’année
précédente sont toujours valables. SECTION 8
21
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 3
1. Modalités
 Pour faire cette vérification, l’auditeur sélectionne une SECTION 4
transaction typique du circuit décrit ou plusieurs.
 Si ce système comporte plusieurs variantes, il est SECTION 5
indispensable de tester chacune d’entre elles ; par
exemple : ventes locales, ventes exportation, ventes SECTION 6
deuxième choix, et la suit du ‘berceau au tombeau’
c'est-à-dire tout au long de son diagramme en vérifiant SECTION 7
que les opérations décrites sont conformes à la réalité.
SECTION 8
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SECTION 1
SECTION 3
1. Modalités
 L’importance quantitative du test doit être limitée à SECTION 4
l’examen d’un petit nombre d’opérations. En principe,
une seule transaction est même suffisante pour SECTION 5
apprécier la réalité du système.
 Il convient, lors de la sélection de la transaction, de ne SECTION 6
pas choisir une opération trop récente (bon de
commande client reçu le jour de l’intervention par SECTION 7
exemple), car elle risque de ne pas avoir été traitée.
SECTION 8
23
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 3
2. Conclusion
 Si, lors de cette vérification de l’existence du système, SECTION 4
l’auditeur constate une anomalie, il doit s’assurer, par
consultation d’autres documents au même stade de
traitement, qu’il ne s’agit que d’une déviation ponctuelle du SECTION 5
système et non pas d’une mauvaise description. Si le
deuxième cas se présente, l’auditeur doit corriger sa
SECTION 6
description.
 Lors des missions des années suivantes, l’auditeur peut, grâce
à la vérification de la description du système, faire la mise à SECTION 7
jour des diagrammes antérieurement établis et modifier en
conséquence les étapes suivantes de sa démarche. SECTION 8
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SECTION 9
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Client ABC Test de vérification de l’existence Code

du système
Exercice 2005 Diagramme 1 Collaborateur Fichier 1
Système Achat ZIANI
Date : 17/10/2006
(a) Description des (b) Documents consultés (c) Commentaires
opérations
1. Demande d’achat DA n° 2527 du 20/09 OK
émise par l’ingénieur
de production
2. Signature du Vu visa
contrôleur
3. Bon de commande BC n° 4930 du 22/09 Correspond à la DA et au
valorisé à partir du fichier
fichier fournisseur
4. Création d’un bon de BR n° 6248 du 02/10 OK
réception
5. Rapprochement Bon BC n° 4930 et BR n° 6248 En fait non matérialisé
de Commande/Bon diagramme corrigé (d)
de réception
6. Enregistrement du Vu registre page 12 OK
bon de réception en
attente de facture par
la comptabilité
7. Enregistrement de la Non trouvé sur le registre Omission, les autres sont
facture à réception enregistrés (e)
8. Contrôle de la facture Fa 2992 du 04/10 OK
Conclusion Le diagramme reflète bien la procédure du client.
SECTION 1
SECTION 3
(a) Toutes les opérations de traitement ou de contrôle doivent
être enregistrées sur une feuille de travail standard sous forme
d’une courte explication narrative sur la nature des SECTION 4
opérations effectuées et qui apparaissent dans les
diagrammes.
(b) Les documents doivent être ceux qui tout au long du circuit SECTION 5
matérialisent le même transaction.
(c) La colonne « commentaires » sert à indiquer si la procédure SECTION 6
est bien suivie ou
(d) S’il y a une erreur dans le circuit ou SECTION 7
(e) Les travaux effectués pour vérifier que l’anomalie était
purement ponctuelle
SECTION 8
(f) Cette conclusion est fondamentale car elle justifie de la 26
poursuite des travaux.
SECTION 9
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SECTION 1
Evaluation préliminaire des procédures
SECTION 2
SECTION 3
 C’est la phase capitale de l’analyse des procédures. Après
avoir décrit le système, l’auditeur doit s’interroger sur
SECTION 4
l’aptitude de ce système à répondre aux objectifs
fondamentaux du contrôle interne en matière d’informations
financières. Elle permet ainsi de dégager les points forts du SECTION 5
système (sécurités du contrôle interne) et de déceler les
points faibles du système (défaillance du contrôle interne). SECTION 6
 Cette appréciation constitue la première évaluation du
contrôle interne ou évaluation préliminaire. Elle porte sur la SECTION 7
conception de l’organisation en place mais ne présume pas
de sa bonne application par les exécutants. SECTION 8
27
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
 Pour porter son jugement, l’auditeur peut, à chaque mission
et pour chaque fonction, définir les contrôles nécessaires au
respect des objectifs et déterminer si ces contrôles existent SECTION 4
ou non dans le système. Cette façon de procéder nécessite
une grande expérience et demande un temps important. SECTION 5
 L’utilisation de questionnaires de contrôle interne (Q.C.I)
préétablis présente l’avantage de faire gagner du temps et
SECTION 6
de servir de guide à l’auditeur, en listant des contrôles les plus
habituels pour satisfaire à un objectif de contrôle. Ces
questionnaires doivent servir de guide exigeant une SECTION 7
adaptation à chaque entreprise et non de programme
standard figés et de ce fait inadaptés.
SECTION 8
28
SECTION 9
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
1. La structure des Q.C.I
 Les Q.C.I sont structurés de la façon suivante : SECTION 4
 division en sections : ces sections correspondent aux principaux
flux d’informations financières ou systèmes d’une entreprise SECTION 5
(achats, ventes, paie, immobilisations, etc.) ;
 pour chaque section, définition des objectifs de contrôle interne; SECTION 6
 ces objectifs sont suivis de questions permettant de juger si les
objectifs sont remplis.
SECTION 7
 Toutes les questions sont formulées de façon que la réponse «
oui » indique une situation favorable et que la réponse « non » SECTION 8
indique une situation défavorable. 29
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
2. Utilisation du Q.C.I
 Il existe des modèles de Q.C.I préétablis. Il prévoit des sections SECTION 3
correspondant aux principaux flux d’une entreprise :
 Achats-Fournisseurs ; SECTION 4
 Paie-Personnel ;
 Immobilisations ; SECTION 5
 Stocks ;
 Ventes-Clients ; SECTION 6
 Trésorerie-Dépenses ;
 Trésorerie-Recettes.
SECTION 7
 Selon les besoins spécifiques, l’auditeur complète le Q.C.I
préétabli avec des objectifs ou des questions complémentaires :
il n’est en effet pas possible de prévoir toutes les sources SECTION 8
d’erreurs possibles pour tous les systèmes. 30
SECTION 9
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
3. Les réponses au Q.C.I
 Le Q.C.I est en principe rempli par celui qui a décrit le SECTION 4
système, mais doit être revu par le responsable de la
mission, de préférence avant que les étapes suivantes SECTION 5
soient engagées.
 S’il est correctement rempli, le Q.C.I servira plusieurs SECTION 6
années : seules les modifications de procédures,
identifiées lors du test de vérification de l’existence du SECTION 7
système nécessitent une mise à jour du Q.C.I.
SECTION 8
31
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
3. Les réponses au Q.C.I (Suite) SECTION 4

 Il est donc très important à ce stade, avant de répondre
oui à une question, que l’auditeur se demande : SECTION 5
 si le contrôle qu’il a identifié répond effectivement à

l’objectif qu’il a défini ; SECTION 6
 si le contrôle est suffisamment matérialisé (signature, visa,

SECTION 7
tampon, etc.) pour pouvoir être vérifiable.
SECTION 8
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SECTION 9
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
3. Les réponses au Q.C.I (Suite)
 Lorsque le Q.C.I est rempli, l’auditeur est confronté à deux situations: SECTION 4
 les contrôles nécessaires n’existent apparemment pas : pour éviter de
tirer des conclusions erronées, l’auditeur doit s’interroger sur l’existence
SECTION 5
éventuelle de contrôles alternatifs compensatoires (c’est-à-dire des
contrôles différents, mais qui remplissent le même rôle). S’il n’en existe
pas nous examinerons ultérieurement les actions à entreprendre par SECTION 6
l’auditeur (section 8).
 Les contrôles (y compris les contrôles alternatifs compensatoires) sont
prévus par la procédure : l’auditeur va devoir s’assurer que, dans la SECTION 7
pratique, ces contrôles fonctionnent réellement.
SECTION 8
33
SECTION 9
Questionnaire de contrôle interne du cycle achat

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SECTION 3
SECTION 4
SECTION 5
SECTION 6
SECTION 7
SECTION 8
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SECTION 1
Définition des grandes lignes des programmes de
contrôle SECTION 2
SECTION 3
 Apres avoir identifié les contrôles qui existent et qui sont vérifiables, SECTION 4
l’auditeur établit les grandes lignes des programmes tant pour la
vérification du fonctionnement des procédures que pour le
contrôle des comptes. SECTION 5
 En particulier, l’auditeur décide quelles sont les procédures sur

lesquelles il veut s’appuyer pour limiter ses contrôles sur les comptes SECTION 6
et quelles sont, par contre, les fonctions pour lesquelles le contrôle
interne est apparemment insuffisant. Autrement dit, il fixe SECTION 7
l’importance qu’il va accorder au contrôle interne.
SECTION 8
35
SECTION 9
SECTION 1
Définition des grandes lignes des programmes de
contrôle SECTION 2
SECTION 3
 Cette étape est essentielle dans la mesure où il permet dés ce
stade : SECTION 4
 de programmer les contrôles sur le fonctionnement des procédures;
 de prévoir en fonction de ce qui est attendu des contrôles sur les SECTION 5
procédures ; les grandes lignes des contrôles sur les comptes qui
doivent suivre ;
SECTION 6
 de décider que certains contrôles ne pourront se faire que sur les
comptes.
SECTION 7
 L’audit assure à cette étape le lien entre l’appréciation du contrôle
interne et les contrôles qui doivent en découler.
SECTION 8
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SECTION 1
Vérification du fonctionnement du système
SECTION 2
SECTION 3
 Après avoir rempli le Q.C.I, l’auditeur a identifié les forces du
système de contrôle interne sur lesquelles il souhaite SECTION 4
s’appuyer pour limiter les contrôles.
 Mais à ce stade, l’auditeur n’a qu’une présomption du SECTION 5
fonctionnement de ce contrôle.
 Avant de s’appuyer réellement dessus pour limiter ses travaux SECTION 6
de contrôle des comptes, l’auditeur doit s’assurer que, dans
la pratique, le contrôle fonctionne correctement. SECTION 7
SECTION 8
37
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
Exemple
 La société tient un registre de rapprochement entre les
SECTION 4
bordereaux d’expédition et les factures émises qui
permet de contrôler l’intégralité des factures.
SECTION 5
 Dans cet exemple, l’auditeur doit s’assurer que :
 tous les bordereaux d’expédition sont reportés sur le
SECTION 6
registre ;
 les références de factures portées en face de chaque
bordereau d’expédition sont correctes ; SECTION 7
 les bordereaux d’expédition non facturés font d’objet

d’un suivi régulier. SECTION 8
38
SECTION 9
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
1- Programme de vérification (sondage de conformité)
 L’auditeur rédige un programme de vérification des SECTION 4
procédures (P.V.P) pour obtenir la conformité que les
contrôles prévus par la procédure sont réellement appliqués
à l’ensemble des transactions de l’exercice. SECTION 5
 Lors de la rédaction de ce programme, l’auditeur doit :

SECTION 6
 suivre l’ordre du Q.C.I : cette précaution permet à
l’auditeur de s’assurer qu’il n’oublie pas de contrôle
SECTION 7
significatif. Si certaines questions du Q.C.I ne nécessitent
pas de contrôle, il convient de le préciser pour éviter les
recherches ultérieures. SECTION 8
39
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
1- Programme de vérification (sondage de conformité) (Suite)
 Lors de la rédaction de ce programme, l’auditeur doit : SECTION 4
 Prendre le soin de formuler clairement les contrôles à
effectuer : il sera ainsi possible de déléguer SECTION 5
l’exécution des sondages à un assistant et de réutiliser
le programme des exercices suivants, si le système du SECTION 6
client n’a pas changé.
SECTION 7
SECTION 8
40
SECTION 9
20
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
2- Nature des sondages
 Pour réaliser ses contrôles, l’auditeur a nécessairement
SECTION 4
recours au sondage ; en effet, le contrôle exhaustif de
l’ensemble des opérations et comptes de l’entreprise est
impossible en raison des volumes généralement rencontrés ; SECTION 5
l’audit est de par sa nature même un contrôle par sondages.
 Le sondage est un procédé de vérification, dont l’étendue SECTION 6
est inférieure à 100% de population, mais est suffisante pour
permettre à l’auditeur de tirer une conclusion sur l’ensemble SECTION 7
de la population que la méthode d’échantillonnage utilisée
soit statistique ou non. Il s’agit de rechercher la nature des SECTION 8
sondages en fonction des objectifs recherchés. 41
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
2- Nature des sondages (Suite)
 Les contrôles qui existent dans une entreprise peuvent SECTION 4
être classés en deux catégories :
 Les contrôles de prévention : ceux qui sont exécutés au SECTION 5
jour le jour sur les transactions individuelles (ex : contrôle
des calculs des factures fournisseurs). SECTION 6
 Les contrôles de supervision ou de détection : mis en
place pour détecter les anomalies qui auraient échappé SECTION 7
aux contrôles précédents (rapprochement, contrôles
globaux, etc.).
SECTION 8
42
SECTION 9
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SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
 Le deuxième type de contrôles est probant pour l’auditeur car
couvre un plus grand nombre d’opérations, mais le premier type ne SECTION 4
doit pas être négligé car son bon fonctionnement garantit la
qualité des contrôles globaux.
SECTION 5
 Quelle que soit la nature du contrôle, le degré de confiance
recherché et l’étendue des sondages sont fonction de
l’importance accordée au contrôle par l’auditeur. SECTION 6
 Par ses sondages, l’auditeur va chercher à démontrer que ces
contrôles sont : SECTION 7
 réellement faits ;
 correctement effectués ; SECTION 8
 réalisés par des personnes habilitées.
43
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
Trois techniques sont à sa disposition : SECTION 4
1. Examen de l’évidence des contrôles
 Contrôler l’existence des signatures et visas apposés par les SECTION 5
personnes ayant réalisé les contrôles.
 Très rapide à exécuter, cette technique permet de couvrir SECTION 6
des échantillons importants, mais n’est pas suffisamment
probante pour être utilisées seule. SECTION 7
SECTION 8
44
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SECTION 1
SECTION 2
2- Nature des sondages (Suite) SECTION 3

Trois techniques sont à sa disposition :
SECTION 4
2. Répétition des contrôles
 L’auditeur refait le travail de contrôle opéré par le personnel de la
société (par exemple : il rapproche les factures d’achat avec les SECTION 5
bons de réception et contrôle la concordance des quantités, ou il
refait les calculs des factures d’achat ou de ventes).
SECTION 6
 Le temps nécessaire à ce type de sondage étant nécessairement
long, on ne pourra l’appliquer qu’à un échantillon plus restreint.
Toutefois, il est nécessaire de procéder à ses sondages pour SECTION 7
s’assurer que les contrôles sont correctement effectués et confirmer
les conclusions des sondages précédents.
SECTION 8
 Ces deux types de contrôle seront généralement effectués 45
parallèlement.
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
Trois techniques sont à sa disposition : SECTION 4
3. L’observation physique
 Certains sondages ne peuvent être fais ni « par évidence » ni SECTION 5
par « répétition » (par exemple : compter les marchandises
réceptionnées, ou s’assurer que les stocks sont SECTION 6
convenablement protégés).
 Pour ces cas particuliers l’auditeur ne peut faire que des SECTION 7
sondages par observation physique.
SECTION 8
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SECTION 9
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SECTION 1
SECTION 2
3- Conclusion SECTION 3
 Si le résultat des sondages est satisfaisant, l’auditeur peut

conclure que les contrôles identifiés fonctionnent et peuvent SECTION 4
être utilisés pour limiter son travail de contrôle des comptes.
 Si le résultat des sondages n’est pas satisfaisant, l’auditeur se SECTION 5
trouve confronté à la même situation que lorsqu’il a répondu
non à certaines questions du Q.C.I : un contrôle non appliqué SECTION 6
équivaut à une absence de contrôle.
 Toutefois, avant de tirer sa conclusion, l’auditeur doit
SECTION 7
déterminer si les anomalies constatées sont isolées, et par
conséquent sans incidence significative sur la suite des
travaux, ou répétitives auquel cas il conviendra de modifier le SECTION 8
diagramme et le Q.C.I. 47
SECTION 9
SECTION 1
Evaluation de l’impact des faiblesses
SECTION 2
SECTION 3
 Au cours des phases précédentes, l’auditeur a identifié
les faiblesses inhérentes au système (Q.C.I) et les
SECTION 4
faiblesses d’application du système.
 Il doit à ce stade évaluer si ces faiblesses : SECTION 5
 peuvent avoir une incidence significative sur les comptes
annuels ; elles sont reportées sur la feuille d’évaluation du SECTION 6
système. Cette feuille est la clef de voûte de la méthode
car c’est sur ce document que seront déterminés les
SECTION 7
travaux nécessaires à l’évaluation de l’incidence réelle
des faiblesses sur les comptes de l’exercice.
SECTION 8
48
SECTION 9
24
01/04/2023
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
 Il doit à ce stade évaluer si ces faiblesses (Suite) : SECTION 4

 Ne peuvent pas avoir d’incidence significative sur les
comptes annuels ; mais méritent néanmoins d’être portées SECTION 5
à la connaissance du client pour lui permettre d’améliorer
la performance de son système. Ce type de faiblesse sera SECTION 6
recensé sur une feuille de travail afin de le porter à la
connaissance de l’entreprise.
SECTION 7
SECTION 8
49
SECTION 9
SECTION 1
SECTION 2
SECTION 3
 Il est fondamental que ces documents soient clairement SECTION 4

rédigés, car outre leur utilisation pour la préparation du
programme de contrôle des comptes, ils serviront de
base pour la discussion avec le client et la préparation SECTION 5
du rapport sur le contrôle interne, si nécessaire. Dans les
deux cas, il est vraisemblable que ce n’est pas la SECTION 6
personne qui a exécuté les travaux et préparé les
documents qui les utilisera. SECTION 7
 A la fin de cette étape d’appréciation du contrôle
interne, l’auditeur peut décider de la confiance qu’il va SECTION 8
réellement accorder au contrôle interne. 50
SECTION 9
25
01/04/2023
SECTION 1
Rapport sur le contrôle interne
SECTION 2
SECTION 3
 La meilleure façon de rapporter les résultats de ses SECTION 4

contrôles à l’entreprise, est d’instituer une discussion
coopérative et constructive et qui a pour but SECTION 5
d’envisager les actions possibles pour pallier les
faiblesses apparentes dans les systèmes. SECTION 6
 Normalement, ces discussions avec l’entreprise seront
confirmées dans un rapport appelé « rapport de SECTION 7
contrôle interne ».
SECTION 8
51
SECTION 9
SECTION 1
Rapport sur le contrôle interne
SECTION 2
SECTION 3
 Le rapport doit permettre à l’entreprise d’engager les actions
correctives conduisant soit dans l’exercice concerné soit
dans l’exercice à venir d’améliorer les procédures et par la SECTION 4
même de permettre d’améliorer la fiabilité des comptes.
 Un tel rapport est également l’expression du « service rendu » SECTION 5
à l’entreprise du fait de sa contribution constructive à
l’amélioration des procédures de la société. SECTION 6
 De préférence, le rapport sur le contrôle interne sera envoyé
suffisamment tôt avant la fin de l’année pour permettre à
SECTION 7
l’entreprise d’engager une action corrective sur les points
faibles et qui pourra changer le travail de l’auditeur au
moment de l’audit final des comptes. SECTION 8
52
SECTION 9
26
01/04/2023
Plan du chapitre 7
Le contrôle des comptes, l’examen des
comptes et les travaux de fin de mission
PARTIE I: Le contrôle des comptes
SECTION 1 : Principes et outils
SECTION 2 : Contenu du programme
PARTIE II: L’examen des comptes
PARTIE III: Les travaux de fin de mission
SECTION 1 : Les événements postérieurs au bilan
SECTION 2 : La lettre d’affirmation
SECTION 3 : Le questionnaire de fin mission
SECTION 4 : La synthèse
SECTION 5 : La rédaction du rapport
53
Le contrôle des comptes:

principes et outils
Le contrôle  En fonction de sa connaissance de l’entreprise, des

des comptes forces et faiblesses du contrôle interne et d’origine
des informations financières significatives, le chef de
mission prépare un programme adapté de contrôle
L’examen des des comptes.
comptes  En le rédigeant, il doit particulièrement veiller à :
 Classer les contrôles dans un ordre logique et les
rédiger clairement : la délégation et la formation sur
Les travaux de le tas des assistants en seront facilitées.
fin de mission
54
27
01/04/2023

principes et outils
Le contrôle  En le rédigeant, il doit particulièrement veiller à

des comptes (Suite):
 Regrouper les contrôles, non dans l’ordre du plan
comptable, mais en fonction des inter - relations qui
L’examen des existent entre les comptes. Exemple : le programme de
comptes vérification des emprunts doit couvrir en même temps le
long terme, le court terme, les intérêts payés d’avance et
restant à payer.
 Prévoir avant tout contrôle de détail, une analyse critique
Les travaux de des chiffres pour s’assurer qu’aucun élément n’est
fin de mission intervenu pouvant remettre en cause les conclusions des
phases précédentes de la mission. 55

principes et outils
Le contrôle  Si cette phase de rédaction du programme peut paraître

des comptes relativement lourde à première vue.
 L’expérience montre qu’elle évite des pertes de temps
importantes lors de la réalisation des contrôles.
L’examen des  De plus, dans la plupart des entreprises, les modifications
comptes de structure d’un exercice à l’autre sont relativement
limitées, le programme, après simple mise à jour en
fonction des événements propres à l’exercice considéré,
est valable pour plusieurs années.
Les travaux de
fin de mission
56
28
01/04/2023

principes et outils
Le contrôle  Comme le programme de vérification des procédures, le

des comptes programme de vérification des comptes est rédigé sur
une feuille de travail spécialisée.
 Pour rédiger son programme de travail, l’auditeur
dispose :
L’examen des
comptes  du questionnaire de contrôle des comptes;
 de la feuille d’évaluation du système ;
 des informations obtenues lors de l’analyse préalable des
principes suivis lors de la mise en œuvre des opérations
Les travaux de exceptionnelles ou des jugements.
fin de mission
57
CONTROLE DES COMPTES : SCHEMA GENERAL
Appréciation du Opérations
contrôle interne exceptionnelles et
jugements
Analyse préalable
Le contrôle Fiable
des comptes
PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES
Contrôles Contrôles contrôle
Limités étendus spécifiques
L’examen des
comptes REALISATION DES CONTROLES
EXAMEN DES
COMPTES ANNUELS
Les travaux de REDACTION DU

fin de mission RAPPORT DE
CERTIFICATION
58
29
01/04/2023

contenu du programme
1. Si le système de contrôle interne fonctionne

Le contrôle  Dans ce cas, l’auditeur limite l’entendue de ses travaux de
des comptes contrôle des comptes en utilisant les résultats des contrôles
effectues par l’entreprise elle-même pour étayer ses conclusions.
Exemple
 Dans le cas d’une entreprise qui tient un registre de
rapprochement entre les bordereaux d’expédition et les factures
L’examen des et en supposant que l’auditeur a démontré que le registre est
comptes bien tenu, il peut pour justifier que la séparation des exercices a
bien été respectée, se limiter à :
 vérifier que la dernière expédition de l’exercice a bien mouvementé
les stocks et fait l’objet d’une facture sur l’exercice ;
 vérifier que tous les bordereaux pour lesquels, d’après le registre,
Les travaux de aucune facture n’a été émise, ont bien fait l’objet d’une provision
fin de mission pour facture à établir.
59

2. Si le système de contrôle interne ne fonctionne pas

Le contrôle  Trois cas peuvent se présenter :
des comptes ➢ la faiblesse et ses conséquences peuvent être corrigées par
l’entreprise avant la fin de l’exercice.
 L’auditeur doit convaincre le client de prendre les mesures qui
s’imposent et s’assurer de l’efficacité de ces mesures.
L’examen des Exemple
comptes  les fichiers de stock tenus par l’entreprise qui devraient être
utilisées pour déterminer les quantités à évaluer en fin d’exercice
ne sont pas fiables. Dans ce cas la mesure est l’inventaire
physique en fin d’exercice avec l’assistance à l’inventaire.
Cet exemple montre l’importance, pour l’auditeur, de procéder à
Les travaux de l’évaluation du contrôle interne avant la date de clôture pour que
fin de mission les mesures qui doivent être prises le soient.
60
30
01/04/2023


Le contrôle
 Trois cas peuvent se présenter :
des comptes
➢ la faiblesse et ses conséquences ne peuvent pas être corrigées
par l’entreprise mais leur incidence peut impliquer un travail plus
étendu pour l’auditeur.
Exemple : la société saisit mal ses litiges avec les clients.
L’examen des
comptes  L’auditeur doit programmer ses travaux (extension du nombre de
demandes de confirmations directes aux clients par exemple).
Dans l’exemple du registre de rapprochement des factures et des
expéditions, sa mauvaise tenue obligerait l’auditeur à procéder lui-
même au rapprochement sur une période plus ou moins longue
Les travaux de selon le délai moyen existant entre la date d’expédition et la date
fin de mission de facturation.
61


Le contrôle
des comptes  Trois cas peuvent se présenter :
➢ La faiblesse et ses conséquences ne peuvent pas être
corrigées avant la fin de l’exercice.
Exemple : l’absence totale de saisie des bordereaux d’expédition
L’examen des ne permet pas de s’assurer que toutes les ventes sont facturées.
comptes
 L’auditeur peut savoir à l’avance qu’il ne sera pas en mesure
de certifier les comptes sans réserve et que tout travail sur les
ventes (et les postes qui s’y rattachent : clients, trésorerie, etc.)
est inutile ; il peut aviser la direction de l’entreprise.
Les travaux de
fin de mission
62
31
01/04/2023

3. pour les opérations exceptionnelles et les jugements

Le contrôle
des comptes  L’auditeur aura pris soin, lors de la phase d’analyse :
 d’examiner avec son client les principes qu’il compte suivre ;
 de vérifier que ces principes sont acceptables.
Exemple :
L’examen des
comptes  Pour calculer sa provision pour clients douteux, l’entreprise
envisage d’appliquer certains pourcentages en fonction du
degré d’avancement du contentieux engagé. Lors de la
préparation du programme de contrôle, l’auditeur prévoit de
vérifier que le principe précédemment défini a été
Les travaux de correctement appliqué à la fin de l’exercice.
fin de mission
63
L’examen des comptes
Le contrôle
des comptes  Le contrôle des comptes, même après l’évaluation du
contrôle interne, n’est pas suffisant pour exprimer une
opinion sur les comptes annuels dans leur ensemble.
 L’auditeur doit procéder à un examen analytique des
L’examen des comptes annuels, en vue d’acquérir la conviction qu’ils
comptes traduisent de façon sincère et régulière la situation de
l’entreprise et le résultat de son activité, compte tenu de
la connaissance qu’il a pu acquérir lors de l’application
de ses autres procédés et techniques et vérification.
Les travaux de
fin de mission
64
32
01/04/2023
L’examen d’ensemble des comptes annuels a pour

Le contrôle
objet de vérifier :
des comptes
 que les comptes annuels :
 sont cohérents, compte tenu de la connaissance
générale de l’entreprise, de son secteur d’activité et
L’examen des du contexte économique ;
comptes  concordent avec les données de la comptabilité ;
 sont présentés selon les principes comptables et la
réglementation en vigueur ;
Les travaux de  tiennent compte des événements postérieurs à la
fin de mission date de clôture.
65
L’examen d’ensemble des comptes annuels a pour objet de

Le contrôle
vérifier :
des comptes
 que toute l’information nécessaire est présente de façon à ce
que l’utilisateur des comptes annuels soit correctement informé.
En fait, une partie des travaux nécessaire à cet examen est faite
L’examen des au fur et à mesure des autres étapes du travail (identification des
comptes informations complémentaires à faire figurer en annexe). Toutefois,
ces travaux sont souvent faits sur des documents provisoires ou
avant ajustement des comptes, si nécessaire.
L’auditeur doit donc procéder à un nouvel examen global des
Les travaux de comptes annuels soumis à son approbation en fonction de
fin de mission l’ensemble des travaux réalisés et vérifier leur cohérence. 66
33
01/04/2023
Les travaux de fin de mission
Le contrôle
des comptes  Avant d’émettre son rapport définitif, l’auditeur doit
procéder à certains travaux spécifiques de fin de mission
qui lui permettent de s’assurer qu’il n’a omis aucune
étape importante dans ses travaux, et que le client lui a
L’examen des bien fournis tous les éléments nécessaires à son contrôle.
comptes  Il procède ensuite à la synthèse de ses conclusions et
décide enfin de la nature de l’opinion à émettre sur les
comptes annuels dans leur ensemble.
Les travaux
de fin de
mission 67
Les travaux de fin de mission:

les événements postérieurs au bilan
Le contrôle
des comptes  La partie finale de la mission d’audit se déroule dans
les mois qui suivent la date de clôture des comptes.
Pendant cette période, et jusqu’à la date
d’émission effective du rapport, des événements
L’examen des peuvent se produire qui ont une incidence
comptes significative sur la situation financière et/ou les
résultats présentés dans les comptes annuels.
Les travaux  La recherche des événements postérieurs au bilan

de fin de doit couvrir la période allant de la date de clôture
mission des comptes à la date de signature du rapport. 68
34
01/04/2023

Le contrôle
des comptes  Selon le cas, ces événements doivent faire l’objet
d’un ajustement des comptes ou d’une révélation
dans les notes, ou annexe aux comptes annuels.
L’examen des  Pour procéder à cette recherche, l’auditeur peut

comptes s’aider du questionnaire des événements postérieurs
au bilan.
 Il incombe à l’auditeur de rechercher les
Les travaux événements de ce type en mettant en œuvre
de fin de certaines procédures.
mission 69

 Ces procédures sont comme suit:

Le contrôle
des comptes 1. examen des comptes interne de gestion
Comptes de résultat périodiques pour la période
postérieure en attachant une attention particulière :
▪ A la comparaison des ventes (quantités et prix), de la
L’examen des marge brute, des stocks, des créances et des dettes
comptes principales charges d’exploitation ;
▪ Aux modifications du fonds de roulement ;
▪ Aux éléments inhabituels ou exceptionnels ;
Les travaux
▪ A la comparaison avec le budget des prévisions
de fin de d’exploitation.
mission 70
35
01/04/2023

Le contrôle  Ces procédures sont comme suit:

des comptes 2. vérification de la base de préparation des comptes
internes de gestion.
S’assurer que toute modification par rapport à la base
L’examen des utilisée pour la préparation des états financiers faisant
comptes l’objet de la certification est prise en considération.
3. lecture des rapports des organes de direction.
Et des procès verbaux des assemblées d’actionnaires
Les travaux
et conseils d’administration de la période postérieure
de fin de
mission s’il y a lieu. 71

Le contrôle  Ces procédures sont comme suit:

des comptes 4. Information auprès des organes de directions et
des cadres financiers et comptables.
 Sur les événements importants affectant les
L’examen des opérations futures de la société, les changements
comptes importants dans la répartition du capital ou la
politique d’exploitation, les méthodes de
financement à long terme, et tout autre événement
Les travaux inhabituel intervenu dans la période postérieure.
de fin de
mission 72
36
01/04/2023

la lettre d’affirmation
 Si l’auditeur a mis en œuvre tous les contrôles jugés

Le contrôle nécessaires pour respecter les normes et être en mesure
des comptes d’exprimer son opinion sur les compte annuels, il encourt
toujours le risque que certains éléments aient été
volontairement soustraits à son contrôle par la Direction
de l’entreprise.
L’examen des  Il est donc souhaitable qu’il :
comptes
 Obtienne un engagement formel de cette dernière que les
comptes qui lui ont été soumis sont considérés par elle
comme réguliers et sincères et présentant une image fidèle
Les travaux  Se fasse confirmer par les dirigeants certaines déclarations
de fin de qui lui ont été faites et pour lesquelles il ne dispose pas
d’autres sources d’éléments probants.
mission 73

la lettre d’affirmation
 Selon les circonstances et selon les relations avec le client,

Le contrôle l’associé responsable dispose de deux démarches différentes
des comptes pour obtenir du client, « affirmations » sur les états financiers :
 Obtenir une lettre signée par le président du conseil
d’administration et, éventuellement par de directeur
financier. Cette lettre doit être datée du dernier jour où le
L’examen des travail à été chez le client, et éventuellement complétée
comptes pour les événements postérieurs au bilan, si le rapport n’est
pas émis immédiatement.
 Faire insérer ce texte dans le procès-verbal du conseil
Les travaux d’administration qui arrête les comptes. dans ce cas, le
de fin de P.D.G devra également adresser une lettre à l’auditeur
mission exposant les événements intervenus entre la date du 74
conseil et la date de signature du rapport.
37
01/04/2023

le questionnaire de fin de mission
Le contrôle
des comptes  Pour s’assurer que tous les éléments nécessaires à
l’expression de l’opinion ont été réunis et que les
diligences et les normes ont été respectées, le chargé de
mission remplit le questionnaire de fin de mission et les
L’examen des soumet à l’associé responsable.
comptes
Les travaux
de fin de
mission 75

la synthèse
Le contrôle
des comptes  Les événements importants de la mission et les
problèmes rencontrés au cours des travaux sont
récapitulés sur une feuille de synthèse. La
récapitulation doit indiquer clairement :
L’examen des  L’importance des problèmes mentionnés et les
comptes éléments nécessaires à la prise de décision finale de
l’associé. (Par exemple, les arguments du client pour
ne pas accepter certains ajustements).
Les travaux  L’ensemble des ajustements proposés en distinguant
ceux qui ont déjà été acceptés par le client et ceux
de fin de
qui ne le sont pas.
mission 76
38
01/04/2023

la synthèse
Le contrôle
des comptes  Cette note permet à l’associé de se faire une opinion
définitive sur les comptes annuels qui lui sont soumis et de
discuter avec le client des éléments sur lesquels il n’est
pas d’accord.
L’examen des  Après cette discussion, l’associé mentionne les décisions
comptes prises et l’incidence sur son rapport des problèmes non
résolus.
Les travaux
de fin de
mission 77

la rédaction du rapport
Le contrôle  Les règles de rédaction et de présentation des
des comptes rapports d’audit financier sont définies par les
normes.
 L’opinion exprimée dans le rapport doit être le juste
reflet des conclusions de la mission et être
L’examen des
compréhensible par tout lecteur, même non avisé.
comptes
 Compte tenu de l’évolution rapide de la vie des
entreprises, le rapport d’audit doit être daté
Les travaux immédiatement après que les travaux d’audit ont
de fin de été terminés et que toutes les informations
mission essentielles ont été reçues. 78
39
01/04/2023

la rédaction du rapport
Le contrôle  Dans le cas où un délai excessif s’est écoulé entre la
des comptes fin de l’audit et l’émission du rapport, il faut
envisager d’effectuer un nouvel examen pour
identifier les événements postérieurs au bilan en ce
qui concerne cette période.
L’examen des
 Tant que cet examen n’est pas achevé, on
comptes
considérera que toutes les informations essentielles
n’ont pas été reçues et que le rapport du réviseur
doit donc être mis à jour en conséquence.
Les travaux
de fin de
mission 79
40

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01/04/2023

Département Techniques de Management

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

 L’objectif principal de l’auditeur, dans cette étape, est de

 L’enchaînement des étapes de l’appréciation du contrôle

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

 Lors de l’analyse préliminaire de l’entreprise, l’auditeur a

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

 L’appréciation du contrôle interne porte sur les données

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

 L’auditeur ne procède pas à l’analyse des procédures

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

 Cette description du système doit pouvoir être réutilisé

Le recours au diagramme présente les avantages : SECTION 4

3. l’entreprise est trop petite : il n’y a pas de procédures SECTION 4

La description du système: diagrammes de circulation SECTION 1

La description du système: diagrammes de circulation SECTION 1

Client ABC Test de vérification de l’existence Code

3. Les réponses au Q.C.I (Suite) SECTION 4

 si le contrôle qu’il a identifié répond effectivement à

 si le contrôle est suffisamment matérialisé (signature, visa,

Questionnaire de contrôle interne du cycle achat

 En particulier, l’auditeur décide quelles sont les procédures sur

 les bordereaux d’expédition non facturés font d’objet

 Lors de la rédaction de ce programme, l’auditeur doit :

2- Nature des sondages (Suite) SECTION 3

 Si le résultat des sondages est satisfaisant, l’auditeur peut

 Il doit à ce stade évaluer si ces faiblesses (Suite) : SECTION 4

 Il est fondamental que ces documents soient clairement SECTION 4

 La meilleure façon de rapporter les résultats de ses SECTION 4

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes:

Le contrôle  En fonction de sa connaissance de l’entreprise, des

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes:

Le contrôle  En le rédigeant, il doit particulièrement veiller à

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes:

Le contrôle  Si cette phase de rédaction du programme peut paraître

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes:

Le contrôle  Comme le programme de vérification des procédures, le

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

CONTROLE DES COMPTES : SCHEMA GENERAL

Les travaux de REDACTION DU

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes:

1. Si le système de contrôle interne fonctionne

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes:

2. Si le système de contrôle interne ne fonctionne pas

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes:

2. Si le système de contrôle interne ne fonctionne pas

Pr Alaoui Lalla Amina – Audit financier

Le contrôle des comptes: