DIFFICULTES COMPTABLES Version Finale 2020

DIFFICULTES
COMPTABLES ET
ARRETES DE COMPTES
Présenté par :
Mamadou GUEYE / Diplômé d’Expertise Comptable et
Financière
SOMMAIRE
INTRODUCTION
PREMIERE PARTIE : DIFFICULTES COMPTABLES
CHAPITRE I : L’INVENTAIRE PHYSIQUE
CHAPITRE II : LES AMORTISSEMENTS
CHAPITRE III : LES PROVISIONS
CHAPITRE IV : LES OPERATIONS SUR LES IMMOBILISATIONS
CHAPITRE V : RATTACHEMENT DES PRODUITS ET DES CHARGES
A L’EXERCICE
CHAPITRE VI : L’ANALYSE DES COMPTES
CHAPITRE VII : EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE
CHAPITRE VIII: REVUE DES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
DEUXIEME PARTIE : ETATS FINANCIERS ET ARRETE DE COMPTES

CHAPITRE I : ETATS FINANCIERS
CHAPITRE II : ARRETE DES COMPTES
2
COURS COMPTABILITE FINANCIERE MAMADOU GUEYE / Diplômé d’Expertise Comptable et
Financière
Introduction:
La Comptabilité est un système d’informations ayant pour

finalité la production des états financiers présentant une image
fidèle.
C’est un processus qui comprend deux phases:
La phase des opérations courantes;
Et les travaux de clôture des comptes.
Les opérations courantes se déroulent du 01 Janvier N au 31

Décembre N.
Durant cette phase, les flux économiques de l’entreprise sont
collectés, classés et traités suivant les critères de la date de
valeur comptable et de l’existence de pièces probantes.
Les travaux de fin d’exercice sont sensés être effectués au 31
décembre N, date de clôture de l’exercice.
3
COURS COMPTABILITE FINANCIERE Mamadou Gueye Diplômé d’Expertise Comptable et
Financière »
Introduction (Suite 01) :
C’est la phase d’ajustement, de régularisation, de correction… en

direction de la recherche d’image fidèle au niveau des états
financiers.
Le processus comptable peut être hébergé soit dans un système

classique, soit dans un système centralisateur.
Le traitement des opérations comptables s’effectue soit dans une

hypothèse :
de continuité de l’exploitation;
ou de non continuité de l’exploitation.
Enfin, il est important de relever que la recherche d’image fidèle

est conditionnée, entre autres, par le respect des postulats et
conventions.
4
Financière »
Introduction (Suite 02) :
Pour les postulats, il s’agit de:
l’entité;
la comptabilité d’engagement;
la séparation des exercices;
la permanence des méthodes;
et la prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique.
Pour les conventions, il s’agit :
du coût historique;
de La prudence;
de régularité et de transparence;
d’intangibilité du bilan;
et de l’importance significative.
5
Financière »
SCHEMATISATION DE L’INFORMATION
FINANCIERE
ENTREPRISE
FL
S
UX
EL
FL
E LS
UX
M
R E
RE
ON
UX
M
ON
X
ET
FL U
AI
FL
ET
RE
AI
S
RE
S
ORGANISATION DE L’INFORMATION FINANCIERE
SYSTEME
CONVENTION: COURS HISTORIQUE, PRUDENCE, RÉGULARITÉ ET
EXERCICES, PERMANANCE DES MÉTHODES, ENTITÉ, PRÉÉMINANCE

OU SYSTEME
POSTULAT: COMPTABILITÉ D’ENGAGEMENT, SPÉCIALISATION DES

TRANSPARENCE, CORRESPONDANCE , BILAN DE CLOTURE ET
CLASSIQUE CENTRALISATEUR
DE LA RÉALITÉ ÉCONOMIQUE SUR L’APPARENCE JURIDIQUE

BILAN D’OUVERTURE, IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
UN (JL)
JL JL JL JL
JOURNAL
ACHATS VENTE BANQ CAISSE
JL
GENERAL
GRAND LIVRE
BALANCE AVANT
INVENTAIRE
TRAVAUX D’INVENTAIRE
BALANCE APRES
INVENTAIRE
ETATS FINANCIERS
6
Financière »
SCHEMATISATION DE PRESENTATION DES TRAVAUX DE FIN
AU COURS DE
L’EXERCICE
D’EXERCICE
BALANCE AVANT INVENTAIRE
GRAND LIVRE AVANT INVENTAIRE
ANALYSE DES
COMPTES
RAPPRO
CHEMENT
INVENTAIRES PHYSIQUES A PRIX EN CHARGE DES

LA DATE DE CLOTURE AU ECRTURES DE MENACES :
31/12/N
31/12/N DE TROIS ACTIFS : REGUL

✔ INTERNES DE
✔ IMMOBBILISATIONS ECRITURE DE DEPRECIATION
✔ STOCKS REGUL DES ACTIFS
✔ CAISSES
✔ EXTERNES
JOURNAL D’INVENTAIRES OU
(ENVIRONNEMENT,
OPERATIONS DIVERSES (OD)
CONTRATS AVEC
PARTENAIRES,
PROVISIONS)
T
EN
ECRITURE DE
EM
REGUL
LL
UE
NT
E
EV
MISE EN ŒUVRE DU RATTACHEMENT

L
GU
DES CHARGES ET PRODUITS DE

RE
L’EXERCICE
E
ED
UR
IT
RR
EC
N+1
APPRECIATION DES EVENEMENTS

POSTERIEURS A LA CLOTURE
7
Financière »
T IE :
P A R
I ER E
PR EM LT E S
F F IC U
D I B LE S
M P T A
CO
8
Financière »
CHAPITRE I :
L’INVENTAIRE
PHYSIQUE
9
Financière »
INTRODUCTION
Conformément à l’article 16 de l’Acte Uniforme relatif au droit

comptable et à l’information financière, l’inventaire physique
consiste à constater et à relever trois actifs du patrimoine à la
date de clôture de l’exercice. Il s’agit :
des immobilisations ;
des stocks ;
et des caisses.
L’inventaire physique s’inscrit dans le cadre de la recherche

d’image fidèle. Il comprend trois étapes : la préparation, le
déroulement et l’exploitation des travaux d’inventaire.
10
Financière »
1 LA PRÉPARATION DE L’INVENTAIRE :
Les travaux préparatoires de la prise d’inventaire démarrent

en général, deux mois avant la clôture de l’exercice.
A cet effet, trois documents y sont produits et adressés à
l’ensemble des responsables de l’entreprise et au
commissaire aux comptes, éventuellement : la lettre
d’inventaire, le planning d’inventaire et la procédure
d’inventaire.
La lettre d’inventaire a pour rôle d’informer les parties
intéressées de la décision de la direction générale
d’organiser l’inventaire physique. Signée par le directeur
général ou le gérant, cette lettre rappel :
Le caractère légal de l’inventaire, notamment les

dispositions de l’article 16 de l’Acte uniforme relatif au
droit comptable et à l’information financière (AUDCIF) ;
La période retenue pour le déroulement de l’inventaire ;
11
Financière »
Le périmètre de l’inventaire ;
Les dispositions à prendre par les responsables pour faciliter
le déroulement de l’inventaire, notamment :
• Le rangement des biens devant faire l’objet
d’inventaire ;
• La sortie des biens n’appartenant pas à
l’entreprise ou la préparation de la preuve sur leur
propriété privée;
• Les mesures à prendre pour ramener les biens qui
étaient détenus hors de l’entreprise ;
• Les anticipations et mesures conservatoires en
matière de stockage et déstockage ;
• La date à laquelle les procès verbaux devront être
transmis à la comptabilité par les chefs d’équipe...
12

Financière »
Le planning d’inventaire est le document qui décline la
stratégie d’inventaire. Il comporte :
• Les équipes d’inventaire constituée de trois
membres principaux:
✔ un chef d’équipe issu de la direction comptable ;
✔ un membre de la direction des achats ;
✔ un membre de la direction de l’audit
✔ éventuellement, le représentant du CAC.
Dans certains cas, l’entreprise peut recourir à des spécialistes

internes ou externes pour accompagner l’équipe d’inventaire
dans certains domaines.
• Les lieux et dates d’intervention des équipes.
13
Financière »
La procédure d’inventaire décrit la manière dont les
relevées d’inventaire doivent s’opérer sur le terrain. Elle a
pour objectifs d’harmoniser les pratiques de l’inventaire au
niveau de toutes les équipes d’intervention.
2 Le déroulement de l’inventaire :
L’inventaire physique se déroule conformément à la
procédure mise à la disposition des équipes. Le processus
varie selon le type d’actif à inventorier. En général, la prise
d’inventaire commence par les immobilisations, puis par les
stocks pour finir par les caisses à la date de clôture de
l’exercice.
Pour les immobilisations, le procès verbal de prise
d’inventaire mentionne :
• Le lieu d’inventaire ainsi que le statut de l’occupant ;
• La quantité de bien décomptée par nature;
• La dénomination de l’immobilisation ;
• La codification de l’immobilisation ; 14
• L’état de l’immobilisation …
COURS COMPTABILITE FINANCIERE
Financière »
Mamadou Gueye Diplômé d’Expertise Comptable et
Le procès verbal d’inventaire des immobilisations est signé par
tous les membres de l’équipe d’inventaire ainsi que le
responsable du bureau inventorié.
Pour les stocks, l’inventaire se déroule dans les lieux de

stockage. Le procès verbal de prise d’inventaire doit faire
ressortir :
• Le lieu d’inventaire et le gestionnaire du stock ;

• Le détail des articles par nature ;
• L’état du stock ;
• Les quantités décomptées ;
• La quantité totale du stock réel ;
• L’écart éventuel entre le stock théorique de la fiche
de stock et le stock réel mentionné sur procès verbal;
15
Financière »
Le procès verbal d’inventaire de stock est signé par tous les
membres de l’équipe d’inventaire ainsi que le gestionnaire du
stock.
Pour les caisses de l’entreprise, l’inventaire consiste à

compter les billets de banque et espèces disponibles dans les
coffres de l’entreprise à la date de clôture.
Le procès verbal d’inventaire de caisse indique :
• La nature de la caisse ;
• Le responsable de la caisse ;
• Le décompte faisant ressortir le billetage ;
• Le montant total des sommes décomptées ;
• L’écart éventuel entre le solde théorique du brouillard
de caisse et le montant du compte mentionné sur le
procès verbal de caisse.
Le procès verbal d’inventaire de caisse est signé par tous les
membres de l’équipe d’inventaire ainsi que le responsable de
la caisse inventoriée. 16
Financière »
3 L’exploitation des travaux d’inventaire :
Les différents éléments d’actifs, relevés et consignés dans les

différents procès verbaux d’inventaire, doivent être traduits en
valeurs monétaires en vue de leurs rapprochement avec les
comptes concernés dans la comptabilité de l’entreprise :
Les immobilisations relevées lors de l’inventaire sont

valorisées en recherchant la référence de l’immo dans
le fichier des immobilisations ;
Les stocks sont valorisés par l’application de l’une des
méthodes d’évaluation retenue par l’entreprise, dans le
respect de la permanence des méthodes ;
Enfin, les espèces sont déjà exprimées en valeurs
monétaires dans le procès verbal de décompte
physique.
17
Financière »
VI – ANNEXES
Annexe 1 : BIENS A INVENTORIER
Matériel et Mobilier
Machines et outillages
Téléphone
Fax
Split system
Climatiseur
Plafonnier
Compteur de pièces
Détecteur de faux billets
Fauteuil
18
Financière »
Chaise (visiteurs, secrétaire…)
Armoire (basse, haute, à clapets)
Bureau
Table retour
Bibliothèque
Télévision
Vidéo
Frigo – bar
Décodeur
Meuble de rangement
Matériel informatique
Autres matériels
19
Financière »
Matériel de transport
• Véhicule
• mobylette
• moto
Agencements, Aménagements, Installations
Enseignes lumineuses
Comptoirs
Box caissiers
Groupes électrogènes
Autres
20
Financière »
CHAPITRE II :
L’ AMORTISSEMENT
21
Financière »
I NOTION D’AMORTISSEMENT
L’amortissement est la constatation de l’amoindrissement de la

valeur des immobilisations qui se déprécient de façon irréversible
soit par l’usure du temps, le rythme d’utilisation ou par
l’obsolescence (évolution technologique).
Le calcul de l’amoindrissement consiste à répartir la base

amortissable sur la durée probable d’utilisation. L’amortissement
commence à courir à compter de sa date de mise en service ou
d’acquisition, selon le cas.
Le taux d’amortissement peut être déterminé sur la base:
des taux indicatifs de la fiscalité;
De la documentation technique du fournisseur;
D’un rapport d’expert.
Le plan SYSCOHADA a préconisé trois systèmes

d’amortissement: constant, accéléré et dégressif.
22
Financière »
II CALCUL DES AMORTISSEMENTS
Il existe trois systèmes d’amortissement : l’amortissement

constant, l’amortissement accéléré et l’amortissement dégressif.
1. L’amortissement constant
Principe
Egalement appelé amortissement linéaire (économique), le
système constant consiste à répartir la base amortissable sur
la durée probable d’utilisation.
Pour chaque immobilisation, on aura :
☞ La base amortissable = valeur d’origine – valeur résiduelle;
☞ La date de mise en service = date de début de fonctionnement;
☞ Et le taux d’amortissement = 100/durée x 100.
23
Financière »
Calcul de la première annuité
BA = base amortissable
Soit m = durée d’utilisation en mois
T% = taux d’amortissement
Première Annuité = BA X T% X
m/12
Schéma de comptabilisation
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
68..……. DOTATIO
28..……... N DOTATION
24
Financière »
2. L’amortissement accéléré
Principe
Il s’agit d’un amortissement fiscal, pratiqué sur option sur le
matériel et outillage neuf remplissant les conditions ciaprès :
Etre utilisés exclusivement pour des opérations industrielles
de fabrication, de manutention, de transport, d’exploitation

agricole, d’élevage, d’exploitation ou que l’investissement
remplisse une fonction anti polluante sous réserve
d’agrément.
Etre utilisable pendant 5 ans au moins.
L’amortissement accéléré consiste à comptabiliser dès la
première annuité une dotation comprenant : une annuité au
prorota temporis + une annuité complète. Ce qui réduit la durée
de l’immobilisation d’une année.
25
Financière »
Soit m = durée d’utilisation en mois
T% = taux d’amortissement
Première Annuité = BA X T% X m/12 + BA X
T%
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
68..……. DOTATIO
28..……... N DOTATIO
N
26
Financière »
3. L’amortissement dégressif
Principe
L’amortissement dégressif peut être utilisé pour les biens
d’équipement neufs autres que les immeubles d’habitation, les
chantiers et les locaux servant à l’exercice de la profession,
acquis ou loués sous le format de crédit bail .
Le taux retenu pour son calcul est le taux linéaire auquel on

applique le coefficient 2 si la durée d’utilisation est de 5 ans
ou 2,5 si celleci est supérieure à 5 ans.
La première annuité est calculée sur la base amortissable

alors que les autres sont déterminés sur les valeurs nettes
comptables(VNC) successives.
27
Financière »
Soit m = durée d’utilisation
T’ = T X Coefficient (2 ou 2,5 selon la durée).
Première Annuité = BA X T’ X m/12 (le prorota n’est

que mensuel car il commence le 1er jour du mois
d’acquisition)
Calcul de la deuxième annuité
VNC1 = BA – Annuité
1
Annuité 2 = VNC1 X T’
28
Financière »
Calcul de la dernière annuité
L’amortissement des dernières annuités doit être égalisé. Ces

dernières annuités sont connues en rapportant 100 au taux
dégressif. Pour l’enregistrement comptable, il est établit un
tableau comparatif entre l’amortissement économique et
dégressif, faisant ressortir les amortissement dérogatoires.
Schémas de
comptabilisation
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES DEBIT CREDIT
DEBIT CREDIT
68..……. dotation
économique dotation
28..……...
ou linéaire économique
ou linéaire
29
Financière »
Si la dotation fiscale est supérieure à la dotation économique, on
passe une dotation complémentaire en HAO.
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
851..……. DF‑DEL*
151..……..
DF‑DEL*
.
* : DF-DEL : Dotation Fiscale – montant de la Dotation Economique
Linéaire
Si la dotation fiscale devient inférieur à la dotation économique,
on passe une dotation complémentaire en HAO.
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
151..……. DF‑DEL*
861.……...
DF‑DEL*
* : DF-DEL : Dotation Fiscale – montant de la Dotation Economique

Linéaire
30
Financière »
CHAPITRE III :
LES PROVISIONS
31
Financière »
En application de la convention de prudence, les
provisions sont des charges constituées en vu
d’intégrer les risques auxquels l’entité est exposée
en fin d’exercice dans. Ainsi, elles traitent des
événements mesurables susceptibles d’impacter
négativement les états financiers. Contrairement
aux amortissements, ces pertes ont un caractère
réversible.
Il existe deux types de provisions :
les provisions pour dépréciation ;
et les provisions pour risque et charges.
32
Financière »
I LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
Ces provisions permettent de constater l’amoindrissement

probable d’un élément d’actif. Elles peuvent porter sur les
éléments de l’actif immobilisé ou sur l’actif circulant.
1. Provisions pour dépréciation de l’actif

immobilisé :
Elles concernent en général, les éléments d’actif immobilisé
non amortissables : Immobilisations incorporelles (fond de
commerce, brevets, licences …), terrains (outre que terrain
d’exploitation), titres prêts à long terme.
Ces provisions, une fois constituées, doivent faire l’objet de
test à chaque inventaire (fin d’année) du fait de leur caractère
réversible, à l’effet d’apprécier de leur maintien ou non du
bilan.
33
Financière »
Traitement comptable
A la constitution
Les provisions sur l’actif immobilisé sont portées dans un compte
69 en contrepartie d’un compte d’immobilisation soustractif 29.
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
691 Dotation aux provisions
ou d’exploitation
697 ou
Dotation aux provisions financières
29
Provision pour
dépréciation
Constitution de la provision
34
Financière »
A
l’inventaire
1 er cas : la provision a baissé ou sans
N° COMPTE objet MONTANTS
LIBELLES
29 Provisions pour dépréciation différence
Reprise de provision différence
79
Reprise ou solde de la provision
2 e cas : la provision a
N° COMPTEaugmenté MONTANTS
LIBELLES
69 Dotation aux provisions différence
Provision pour différence
29
dépréciation
Dotation complémentaire
35
Financière »
2. Provisions pour dépréciation de l’actif
circulant :
Cette provision permet de constater une perte de valeur probable
sur les stocks, les créances clients et les autres débiteurs.
Ces provisions sont portées dans un compte 659 en contre partie

d’un compte d’actif circulant soustractif (39 / 49).
Au moment de la constitution
N° COMPTE MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
659 Charges provisionnées d’exploitation
Ou
ou
679
Charges provisionnées financières
39 Provision pour dépréciation stocks

Ou
49 Provision pour dépréciation créances

Ou
59 Provision pour dépréciation des actifs

Constitution de provision………………………
36
Financière »
A
l’inventaire
1 er cas : baisse de la provision ou
N° COMPTE sans objet MTTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT D C
39 provisions pour dépréciation stock
Ou ou
49 provisions pour dépréciation créance
Ou
ou
59
provisions pour dépréciation actifs financiers
759 Reprise de charges de provision d’exploitation
ou
779 ou
Reprise de charges de provisions financières
reprise de provision
2 e cas : augmentation de la
N° COMPTE provision MTTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT D C
659 Charges provisionnées d’exploitation
Ou ou
679 charges provisionnées financières
39 provisions pour dépréciation stocks
Ou ou
49 provisions pour dépréciation créances
Ou
ou
59
provisions pour dépréciation actifs financiers
dotations complémentaires 37
ESC Toulouse
Financière »
3. Provisions pour risques et charges à court
terme :
Il s’agit de provisions constituées à l’occasion d’événements
susceptibles d’entrainer une sortie de fonds dans l’exercice. Sa
contre partie est une dette incertaine à court terme.
Lors de la constitution
N° COMPTE MONTANTS
LIBELLES
659 Charges provisions d’exploitation
Ou
Charges provisions financières
679 Risques provisions d’exploitation
499
Ou ou
599 Risques provisions financières
Dotation d’une indemnité……………………
38
Financière »
II LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Ces types de provisions matérialisent les évènements incertains issus

de facteurs externes et susceptibles d’impacter négativement l’entité.
Ils sont nés soit, des relations entre l’entreprise et ses parties
prenantes, soit d’une menace systémique.
En cas de survenance, l’évènement incertain doit être analysé ainsi
qu’il suit :
39
Schéma de l’évènement incertain
40
III TRAITEMENT PARTICULIER DES DETTES ET CREANCES
LIBELLEES EN MONNAIES ETRANGERES
A l’inventaire, la trésorerie, les dettes et créances libellées en
monnaies étrangères doivent être converties sur la base du
cours de change connu en fin décembre. Ces différences de
change doivent être passées dans les comptes d’attente :
478 Ecarts de conversion Actif: pour les pertes latentes ;
479 Ecarts de conversionPassif: pour les gains latents ;
41
Financière »
a) Gains latents sur créances ou dettes
N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
401 Fournisseurs (diminution de dettes suite conversion)
Ou ou
411 Clients (augmentation de créances suite conversion)
479 Ecarts de conversion‐Passif

Ajustement de ………………………….
b) Pertes latentes sur créances ou dettes

N° COMPTE MTTS
LIBELLES
D C D C
478 Ecarts de conversion‐Actifs
401 Fournisseurs (augmentation dettes suite
411 conversion)
Clients (diminution créances suite conversion)
6971/6791 Prov à caract fin/ chAjustement
prov fin
194/599 Prov pr perte de ch. / Risque prov fin
perte financière latente
194/599 Prov pr perte de ch/ Risque prov fin
7971/779 prov à caract fin/ch prov fin
Reprise perte financière latente 42
ESC Toulouse
CHAPITRE IV :
LES OPERATIONS SUR
LES IMMOBILISATIONS
43
Financière »
. selon le SYSCOA, un actif est un emploi économique
contrôlé par l’entreprise, provenant d’événements passés qui
sont susceptibles de lui procurer des avantages économiques
futurs.
. Selon l’IAS 16 et l’IAS 38, un actif est une ressource

contrôlée par l’entreprise du fait d’événements passés et dont
des avantages futurs sont attendus par l’entreprise.
44
Financière »
En conséquence pour qu’un bien soit activé, il faut qu’il réponde aux
critères ci après :
⋅ Etre identifiable ;
⋅ Etre sous le contrôle de l’entité ;
⋅ Déterminer son coût de façon fiable ;
⋅ Avoir un caractère significatif
⋅ Procurer des avantages économiques futurs à l’entité.
L’observation de ces critères nous amène à un certains nombre de

conclusions :
La disparition de certaines catégories d’actifs qui ne

répondent plus aux critères ;
Le problème de l’évaluation des immobilisations (coût
déterminer de façon fiable) ;
L’identification, l’évaluation et le caractère significatif qui
nous amènent à pousser l’analyse vers la notion de composantes.
45
Financière »
Trois points seront étudiés dans le cadre des opérations
sur les immobilisations :
1. l’entrée des immobilisations dans le patrimoine ;
2. La vie de l’immobilisation dans le patrimoine ;
3. la sortie du patrimoine.
46
Financière »
I. L’ENTRÉE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PARTRIMOINE
Il s’agira d’étudier le comportement des immobilisations
d’exploitation, des immeubles de placement et des
immobilisations financières, plus précisément les titres.
1. Les immobilisations d’exploitation
A les immobilisations corporelles
Le coût d’une immobilisation est constitué de son prix d’achat
(après déduction des remises, rabais, escompte…), des droits de
douane et taxes non récupérables, de tous les coûts directement
attribuables au transfert de l’actif jusqu’à son lieu d’exploitation et
à sa mise en état pour permettre son exploitation de la manière
prévue.
47
Financière »
L’estimation initiale du coût du démantèlement et de
déplacement de l’immobilisation et du coût de restauration
du site, soit provenant de l’installation de l’immobilisation,
soit découlant de l’utilisation de l’immobilisation pendant
une période donnée à des fins autres que produire des
stocks, doit être également comprise dans ce coût.
48
Financière »
Les coûts directement attribuables comprennent :
• Le coût du personnel résultant directement de son

intervention dans la construction ou l’acquisition de
l’immobilisation ;
• Le coût de préparation du site ;
• Les frais de livraison et de manutention initiaux ;
• Les frais d’installation et d’assemblage ;
• Les coûts des tests de bon fonctionnement ;
• Les honoraires des professionnels.
49
Financière »
Ici, nous pouvons relever deux impacts de la réforme sur les
Frais accessoires d’acquisition des immobilisations et les frais de
démantèlement et de remise en état.
• Les Frais accessoires d’acquisition des immobilisations :

Contrairement au SYSCOA ancien où les droits d’enregistrement,
de mutation et frais de notaire n’entraient pas dans le coût de
l’immobilisation, le SYSCOAHADA intègre tous les frais
accessoires qui respectent les conditions énumérées cidessus,
sans limitation aucune
50
Financière »
. En conséquence, le compte 2022 Frais d’acquisition des
immobilisations est supprimé.
NB : pour la première année d’utilisation, les comptes 2022
seront soldés dans les comptes d’immobilisations concernés et
être amortis sur la durée restante.
51
Financière »
La comptabilisation par composants
Ici, la réforme (article 381) vient réaffirmer l’utilisation de cette

approche déjà prévue dans l’article 38 (ancien) et assurer une
convergence parfaite avec IAS 16.43 16.44. En effet, dès lors
que le coût d’un actif immobilisé peut être réparti entre
différents composants ayant des durées d’utilité ou des rythmes
d’utilisation différentes, ces composantes peuvent être
séparées lorsque leur coût est significatif par rapport au total de
l’immobilisation
52
Financière »
De plus, les dépenses de révision ou d’inspection majeures
d’une immobilisation qui procureront à l’entité des avantages
économiques futurs sont considérées comme un composant
amortissable entre deux révisions. Enfin, les frais de
démantèlement et d’enlèvement doivent aussi être considérés
comme des composants.
53
Financière »
L’approche par composants est appliquée sur option.
Entrent dans son champs d’application,
les biens énoncés à l’article 38-1 de l’AUDCIF, à
savoir :
- Les bâtiments et autres ouvrages;
- Les avions;
- Les bateaux;
- Les camions;
- Les autocars;
- Les bus;
- Les véhicules blindés de transport de fonds;
- Les matériels et outillages des entités industrielles,
minières,
agricoles, hospitalières et pétrolières.
54
Au final, trois catégories de composantes apparaissent :
• Les inspections majeures ;
• Les frais de démantèlement ;
• Et les découpages de l’immobilisation principale.
En terme de traitement comptable, les sous composantes sont
enregistrés dans des sous comptes de l’immobilisation principale.
Exemple : compte : 231 Bâtiment ; 2311 Toiture ;

2312 Etanchéité ; 2313 Composant Entretien
55
Financière »
Les inspections majeures
Ce sont les dépenses de grosses réparations ou grandes

révisions inscrites sur des programmes pluriannuels dont l’objet
est de vérifier le bon état de fonctionnement d’un bien ou
l’entretenir sans le modifier, ni prolonger sa durée de vie. Ce
composant doit être enregistré et amorti entre deux révisions. Ce
qui signifie que, avant la prochaine révision, le composant devra
être décomptabilisé pour laisser la place au prochain composant
relatif aux inspections majeures.
56
Financière »
les frais de démantèlement et de remise en état.
Deux cas de figure se présentent ici :
• Dégradation immédiate dès la réalisation de l’installation :
Selon l’article 371 nouveau du règlement du SYSCOHADA,

le frais de démantèlement et de remise en l’état entrent dans
le coût de l’immobilisation en contre partie d’un compte de 19
Provision pour risques et charges ;
D : 2. immobilisation
C : 19 Provision pour risques et charges
57
Financière »
• Dégradation progressive due à l’exploitation passée :
L’évaluation des travaux prévus et correspondants à la

dégradation est effectuée et comptabilisée en dotation aux
provisions à la clôture de chaque exercice
D : 69 dotation aux provisions
C : 19 Provision pour risques et charges
58
Financière »
► B les immobilisations incorporelles générées en interne
La norme ne fait pas de distinction entre la recherche

fondamentale et la recherche appliquée. Elle est plutôt faite
entre la recherche et le développement. En effet, l’IAS 38 définit :
• La recherche comme << une investigation originale et

programmée en vue d’acquérir une compréhension et des
connaissances scientifiques ou techniques nouvelles >> ;
59
▪ Le développement comme << l’application des résultats
de la recherche ou d’autres connaissances à un plan ou
un modèle en vue de la production de matériaux,
dispositifs, procédés, système ou services nouveaux ou
substantiellement améliorés, avant le commencement de
leur production commerciale ou leur utilisation>> .
60
Les dépenses de recherche doivent être comptabilisées en
charges. Par contre, les dépenses relatives au
développement sont comptabilisées en immobilisations
incorporelles si l’entité est capable de démontrer :
∙ La faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de

l’immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service
ou de sa vente ;
∙ Son intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de

l’utiliser ou de la vendre ;
61
∙ Sa capacité à utiliser ou à vendre l’immobilisation
incorporelle ;
∙ La façon dont l’immobilisation incorporelle générera des

avantages économiques futurs probables. Ainsi, l’entité
doit démontrer entre autres choses, l’existence d’un
marché pour la production issue de l’immobilisation
incorporelle ou pour l’immobilisation incorporelle elle
même ou si l’immobilisation incorporelle doit être utilisée
en interne, son utilité ;
62
∙ La disponibilité des ressources (techniques, financières ou
autres) appropriées pour achever le développement et
utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ;
∙ Sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses

attribuables à l’immobilisation incorporelle au cours de
son développement.
63
Nota Bene :
Les marques, notice, titres de journaux, de même que le

goodwill généré en interne ne doivent pas être enregistrés
en tant qu’actif ;
Les dépenses relatives aux activités de démarrage, des

dépenses de formation, les dépenses de publicité et de
promotion, les dépenses de délocalisation ou de
réorganisation de tout ou partie de l’entreprise doivent
être comptabilisées en charges puisqu’elles ne créent pas
d’actifs identifiables.
64
Schéma de
comptabilisation
2. Immo. d’exploit Coût d’achat
445 TVA Recup. 18% Montant
481 Fournisseur TTC
d’inv.
Suivant…..
65
Financière »
2‑ Les immeubles de placement
Un immeuble de placement est un terrain ou bâtiment détenu
par l’entreprise en vue de tirer des revenus, de valoriser le
capital ou les deux. Il présente les caractéristiques ciaprès:
Etre détenu en vue de valoriser le capital,
Etre détenu en vue d’une utilisation future indéterminée,
Détenu suite à un contrat de locationacquisition ou
locationvente et donné en location simple,
Détenu en vue d’être donné en location simple,
Etre en cours de construction pour une utilisation comme
immeuble de placement.
66
Financière »
3. Les immobilisations financières
Il s’agit des titres de participation, des autres titres immobilisés
et des titres de placement.
Les titres de participation
Ils créent un lien durable avec l’entreprise et représentent au
moins 10% du capital de la société émettrice. Ces titres entrent
dans le patrimoine au coût d’achat et sont enregistrés dans le
compte 26.
Schéma de
comptabilisation
26 Immo d’exploit Coût d’achat
5. Trésorerie Montant total
Suivant….
67
Financière »
Les autres titres immobilisés
Les autres titres immobilisés sont des titres de propriété ou de
créance qui créent un lien durable avec moins de 10% du
capital de la société émettrice pour les titres de propriété.
Les autres titres immobilisés entrent au patrimoine au coût
d’achat. Ils sont enregistrés dans le compte 27.
Schéma de
comptabilisation
27 Autres titres immobilisés Coût d’achat
5 Trésorerie
Suivant….
M total
68
Financière »
II. LA VIE DE L’ IMMOBILISATION DANS LE PARTRIMOINE
A la fin de chaque exercice, les immobilisations amortissables,

font l’objet d’une dotation jusqu’à épuisement de la base
amortissable.
Par ailleurs, selon l’article 46 de l’AUDCIF, à la fin de chaque
Exercice, l’entreprise doit rechercher des indices de perte de
valeur sur ses immobilisations. S’il en existe, l’entreprise doit
estimer la valeur actuelle de l’immobilisation et la comparer à
sa valeur nette comptable(VNC). Si celle valeur actuelle est
inférieure à la VNC, une provision pour dépréciation doit être
passée. 69
Financière »
III. LA SORTIE DES IMMOBILISATIONS DU PARTRIMOINE
Une immobilisation peut sortir du patrimoine de quatre

manières différentes :
• la cession ;
• l’échange ;
• la mise au rebut ;
• la destruction.
70
Financière »
1. La cession d’immobilisations
il s’agira ici de voir selon que le bien est amortissable ou non
1.1 Sortie d’un bien amortissable
Cette opération suit les étapes ci après :
calcul des amortissements complémentaires ;
solde des amortissements cumulés dans le compte 81 ;
solde de la valeur d’origine dans le compte 81 ;
frais de cession nets dans le compte 82.
NB : si le bien avait fait l’objet d’une TVA récupérable et qu’il

ne soit pas complètement amortie, une régularisation de la
TVA s’impose ( TVA à répéter).
71
Financière »
68 Dotation aux amort. Mtt prorota
28 Amort. Immo. Mtt
prorota
81 Valeur comp. Solde
28 Amort. immo. Cumul amort
2. Immo. VO
44 TVA à répéter Régul TVA
Sortie immo.
48 Créance HAO Montant net
5 Trésorerie Montant net
82 Produits HAO Mtt net
72
Financière »
1.2 Sortie d’un bien non amortissable
Ici, il s’agit des mêmes écritures sauf celles concernant les
amortissements.
NB : si le bien avait fait l’objet de provision, cette dernière est

tout simplement reprise.
2. L’échange
C’est l’acquisition d’une nouvelle immobilisation en échange

d’une ancienne. Les étapes ci après sont observées :
73
Financière »
Les étapes ci après sont observées :
dotation complémentaire, puis solde des amortissements et de

la VO de l’ancienne immobilisation ;
constatation du prix de reprise dans un compte de créance ;
entrée de la nouvelle immobilisation en contre partie d’une

dette ;
solde des comptes de créance et de dette ou soulte par la

banque.
74
Financière »
68 Dotation aux amort. Mt
28 Amort. immo prorota Mt prorota
28 Amort. immo Cumul
2. Immo. amort. VO
44 TVA à répéter Régul TVA
Sortie immo.
485 Créance M ant
82 Produits net M ant net
Prix de reprise
2. Immob Mt HT
445 TVA récup 18%
481 Fourn d’invest Mt TTC
acquisition
481 Fourn d’inv M TTC
ou ou soulte
5 Trésorerie
485 Créance HAO Prix de
5 Tréso. reprise soulte
Pour Solde
75
Financière »
3. La mise au rebut
Il s’agit d’un bien qui n’a plus d’utilité pour l’entreprise. Dans
cette opération seule la sortie du et des amortissements liés est
constatée.
68 Dotation aux amort. Mt prorota
28 Amort. immo. Mt prorota

2. Immo. VO
Sortie immo.
76
Financière »
4. La destruction
Si le bien détruit n’est assuré, il est traité de la même façon
qu’une mise au rebut.
Par contre dans le cas où le bien a fait l’objet d’une police

d’assurance, l’indemnité à percevoir représentera le prix de
cession et sera donc enregistrée dans le compte 82.
68 Dotation aux amort. Mt prorota
28 Amort. immo. Mt
Dotation complémentaire prorota
2. Immo. VO
Sortie immo.
5 Trésorerie Montant
Ou Ou
485 Créance
82 Produits indemnités Montant

77
ESC Toulouse
d’assurance (éventuellement)
CHAPITRE V :
RATTACHEMENT DES
PRODUITS ET CHARGES A
L’EXERCICE

Financière »
En respect du postulat de spécialisation ou d’indépendance
des exercices, les produits et charges relatifs à un exercice
doivent être rattachés au dit exercice.
Pour ce faire, l’observation doit être portée sur la période
couverte par la charge ou le produit.
Toutefois, force est de constater que le principe de
comptabilisation des opérations courantes basé sur la date de
valeur comptable, limite l’application d’un tel postulat en cours
d’exercice.
79
Financière »
Ainsi, au niveau des :
• Charges : il apparaîtra que certaines charges réelles ne

soient pas enregistrées, faute de pièces comptables :
CHARGES À PAYER. À l’inverse, d’autres charges peuvent
être comptabilisées alors qu’elles concernent, en tout ou
partie, les exercices ultérieurs : CHARGES CONSTATÉES
D’AVANCE;
• Produits : les produits réalisés dans l’exercice mais non
encore comptabilisés sont appelés : PRODUITS À
RECEVOIR. Alors que ceux concernant, en tout ou partie,
l’exercice ou les exercices ultérieur(s) sont qualifiés de :
PRODUITS CONSTATÉS D’AVANCE.
80
Financière »
I LE RATTACHEMENT DES CHARGES :
1 Les Charges à Payer :
Entrent dans cette catégorie, les charges réelles de l’exercice

non justifiées par une pièce probante mais imputables au dit
exercice soit du fait :
▪ De l’existence d’un indice de preuve : BL, autres… ;

▪ De contrats : loyer, redevances…
▪ D’éléments factuels : consommations eau, électricité,
téléphone... ;
▪ Des dispositions légales et réglementaires : congés payés,
retraite, impôts, taxes …
81
Financière »
1.1 Évaluation :
Elle est faite suite à la recherche de charges imputables à

l’exercice sur la base :
D’indices de preuves :
En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent
collecter dans l’entreprise l’ensemble des indices de preuves
relatifs aux biens livrés ou services effectués dans l’exercice .
Ici, Les bons de commandes, contrats, les bons de livraison
et autres serviront de base à l’évaluation.
De contrats :
À la clôture de l’exercice, tous les contrats doivent être revus
à l’effet de s’assurer de l’effectivité de la facturation y relative
par rapport à l’exercice. Tout ce qui n’a pas fait l’objet de
facturation par rapport à l’exercice sous revu, doit être
répertorié et valorisé. 85
Financière »
D’éléments factuels :
Il s’agit de charges réellement consommées, mais pour
lesquelles les factures ne sont pas encore reçues ou l’ont été
dans l’exercice ultérieur.
Si les factures ne sont pas disponibles, l’évaluation pourrait
s’opérer par des calculs statistiques basés sur les données
(factures) antérieures.
Si les factures sont reçues sur l’exercice ultérieur,
l’évaluation sera faite sur les dits factures en référence à la
période à couvrir.
Des dispositions légales et réglementaires :

L’évaluation sera faite conformément aux dispositions :
De la loi pour les charges y afférentes comme les impôts, les
taxes, certaines redevances… ;
Des textes réglementaires comme les obligations sociales :
congés payés, retraite, charges sociales…
86
Financière »
1.2 Comptabilisation :
Les charges collectées sont enregistrées par nature dans les

différents comptes prévus à cet effet, en contre partie de
transitoires (ou d’attente) liés au compte de tiers approprié
(contrepartie de la charge). Ainsi pour :
o Les Achats et services extérieurs :

Débit : 6… : charge par nature
Débit : 4455 : TVA récupérables sur factures non parvenues
Crédit : 408 : Fournisseurs, factures non parvenues
o Les frais de personnel :

Débit : 66… : frais de personnel
Crédit : 4281 : dettes provisionnées pour congés à payer
Crédit : 4286 : Autres charges à payer
84
Financière »
o Charges sociales :
Débit : 664. : charges sociales
Crédit : 4381: charges sociales sur gratifications à payer
Crédit: 4382: charges sociales sur congés à payer
Crédit: 4386: Autres charges à payer
o Impôts et taxes:
Débit: 64…: impôts et taxes
Crédit: 4486: Etat, Charges à payer
o Agios bancaires:
Débit: 67…
Crédit: 5261: Banque, intérêts courus charges à payer
o Intérêts des emprunts:

Débit: 67…
Crédit: 166: Intérêts courus
88
Financière »
o Autres charges ( en dehors des charges sus
énumérées):
Débit: 6…
Crédit: 4746: compte de répartition périodique des charges
2. Les Charges Constatées d’Avance :
Ce sont des charges pour lesquelles, les factures ont été

reçues dans l’exercice et enregistrées conformément à la date
de valeur évoquée à l’article 17 de l’Acte Uniforme Relatif au
Droit Comptable et à l’Information Financière mais dont la
période couverte concerne, en tout ou partie, l’exercice ou les
exercices ultérieur (s).
89
Financière »
2.1 Évaluation :
En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent revoir

les factures de services (en général) adossées à des contrats
pour vérifier la période couverte. S’il est avéré qu’elle concerte
une partie ou tout l’exercice ultérieur, la quote part y relative
doit être évaluée pour être déduite de la charge concernée
dans l’exercice de clôture.
Le schéma comptable traduit une réduction de la charge

concernée, enregistrée en trop dans l’exercice par l’utilisation
d’un compte transitoire :
Débit : 476 Charges constatées d’avance
Crédit : 6… charge par nature

Financière »
II. LE RATTACHEMENT DES PRODUITS
1. Les produits à recevoir :
Ce sont les produits effectivement réalisés dans l’exercice, mais

pour lesquels, il n’existe pas encore de pièces probantes. La
réalisation des dits produits pourrait s’apprécier à partir :
• de l’existence d’un indice de preuve : BL, autres… ;

• De contrats : loyers, redevances à percevoir...
• Des dispositions légales et réglementaires : Etat,
Organismes sociaux…
• Tout autre élément pouvant révéler la réalisation du
produit dans l’exercice.
88
Financière »
1.1 Évaluation :
L’évaluation des produits imputables à l’exercice est faite sur la

base des éléments suivants :
Les indices de preuve de réalisation du produit :

En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent
collecter dans l’entreprise l’ensemble des indices de preuves
relatifs aux biens livrés aux clients ou services rendus dans
l’exercice.
Ici, Les bons de commandes, contrats, les bons de livraison et
autres serviront de base à l’évaluation .
Les contrats :
À la clôture de l’exercice, tous les contrats conclus avec les
clients doivent être revus à l’effet de s’assurer de l’effectivité
de la facturation en référence à l’exercice. Tout ce qui n’a pas
fait l’objet de facturation par rapport à l’exercice sous revu, doit
être répertorié et valorisé. 89
Financière »
Les dispositions légales et réglementaires :
Ce sont les produits attendus du fait d’avantages
économiques attendus des relations avec l’Etat et ses
démembrements, des organismes sociaux et Autres.
L’évaluation des valeurs attendues se fera conformément aux
dispositions légales et réglementaires.
90
Financière »
Les schémas de comptabilisation sont établis selon l’origine des

produits attendus. Ainsi pour les produits attendus :
o Des clients :
Débit : 418 : Clients, produits à recevoir :
Crédit : 70. : Compte de vente par nature
Crédit : 4435 : TVA sur factures à établir
o Du personnel :
Débit : 4287 : Personnel, produits à recevoir
Crédit : 7… : compte de produit par nature
o Des organismes sociaux :

Débit : 4387 : Organismes sociaux, produits à recevoir
91
Financière »
o De l’Etat :
Débit : 4487 : Etat, produits à recevoir
o Des Autres sources (autres que celles énumérées ci

dessus) :
Débit : 4747 : Répartition périodique des produits

Financière »
2. Produits Constatés d’avance
Ce sont des produits pour lesquels, les factures ont été reçues
dans l’exercice et enregistrées conformément à la date de
valeur évoquée à l’article 17 de l’Acte Uniforme Relatif au Droit
Comptable et à l’Information Financière, mais dont la période
couverte concerne, en tout ou partie, l’exercice ou les exercices
ultérieur (s).
2.1 Évaluation :
En fin d’exercice, les professionnels comptables doivent revoir

les factures émises en référence à la période couverte. S’il est
avéré qu’elle concerne une partie ou tout l’exercice ultérieur, la
quote part y relative doit être évaluée pour être déduite du
produit concerné dans l’exercice de clôture.

Financière »
Le schéma comptable traduit une réduction du produit concerné,

enregistré en trop dans l’exercice par l’utilisation d’un compte
transitoire :
Débit : 7… compte de produit par nature
Crédit : 477 Produit constaté d’avance

Financière »
NB : CAS PARTICULIER DES RABAIS, REMISES, RISTOURNES
ACCORDÉES OU OBTENUES NON FACTURÉES :
▪ Rabais, Remise et Ristournes accordés :

Les rabais, remises et ristournes au bénéfices des clients , connus
à la clôture de l’exercice, mais non encore facturés sont
comptabilisés comme suit :
Débit : 7.. Vente : (montant HT)
Débit : 4435 : TVA sur facture à établir
Crédit : 4198Clients, RRR et autres avoirs à accorder (
montant TTC)
▪ Rabais, Remise et Ristournes obtenus :
Les rabais, remises et ristournes des fournisseurs, connus à la
clôture de l’exercice, mais non encore facturés sont comptabilisés
comme suit :
Débit : 4098 : Frs, RRR et autres avoirs à obtenir( montant
TTC)
Crédit : 6… compte de charge par nature
Crédit : 4455 TVA récupérable sur facture non parvenue
Financière »
CHAPITRE VI :
L’ANALYSE DES COMPTES

Financière »
L’analyse des comptes consiste à justifier le solde de chaque compte
de manière à le conformer à la réalité dans le cadre de la recherche
de l’image fidèle.
L’approche d’analyse diffère d’un compte à l’autre. Il se résume en

trois phases :
A‐ La préparation des travaux d’analyse ;

B‐ Déroulement des travaux d’analyse ;
C‐ Exploitation des travaux d’analyse.

Financière »
A La préparation des travaux d’analyse :
Dans cette phase, le responsable chargé de la préparation des états
financiers :
Constitue les équipes de révision des comptes : chaque groupe de

révision comprend un chef de révision et des collaborateurs. Le choix
du chef de groupe est lié à la compétence et à l’expérience ;
Répartit les comptes de la balance entre les groupes constitués; il est

souhaitable que cette répartition soit faite en tenant compte des
collaborateurs ayant tenu les comptes durant les opérations courantes.
En d’autres termes si des collaborateurs ont eu à tenir des comptes
durant les opérations courantes, il faudra leur donner d’autres
comptes à analyser pour fiabiliser davantage les travaux d’analyse ;
Fixe des délais de terminaison des travaux d’analyse : les délais sont
fixés au regard de la date de production des états financiers.
98
Financière »
B- Déroulement des travaux
d’analyse :
I. Capitaux propres
1.1 Documents nécessaires :
Statuts de la société ;
PV AGO ;
PV AGE.
1.2 Travaux à effectuer :
✔ Vérifier si le report de chiffres figurant dans les comptes de

l’exercice précédent approuvés par l’Assemblée Générale est
correctement fait pour ce qui concerne le montant et la
présentation au bon poste ;
✔ Vérifier que les affectations de résultat sont conformes aux
statuts et à la loi ;
✔ Analyser les mouvements des postes de capitaux propres de
l’exercice et obtenir des explications pour toute variation ;
Financière »
✔ Vérifier que les dotations à la réserve légale et/ou aux
réserves statutaires est conforme aux prescriptions de la loi et
des statuts ;
✔ S’assurer que la réserve légale n’est pas distribuée ;
✔ S’assurer que toutes les informations dans l’annexe et les

informations complémentaires et concernant les comptes de
capitaux propres sont complètes et correctes.

Financière »
II. EMPRUNTS & DETTES ASSIMILEES
Contrats de prêts ;
Tableaux d’amortissement ;
Relevés bancaires.
✔ Vérifier le report des chiffres figurant dans les comptes de

l’exercice précédent ;
✔ Vérifier les soldes relatifs aux emprunts avec les conventions

d’emprunt, les tableaux d’amortissement d’emprunts et la
confirmation directe des banques ;

Financière »
✔ Dresser les tableaux d’emprunt de l’exercice et vérifier que
l’amortissement de l’emprunt, les charges d’intérêts, la TOB
ont été comptabilisés dans les bons comptes et à la bonne
période ;
✔ Vérifier que les intérêts courus ont été correctement calculés et

comptabilisés ;
✔ Vérifier que les soldes comptables en fin d’exercice sont

conformes au solde des différents emprunts à la même période.

Financière »
III. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES & CORPORELLES
Factures Fournisseurs d’investissements ;
Fichier des immobilisations ;
Référence de règlement des factures.

✔ Vérifier que le report de chiffre figurant dans le compte de
l’exercice précédent approuvé par l’AGO est correctement fait
pour ce qui concerne le montant et la présentation au bon
poste ;
✔ Effectuer des comparaisons les données résultant des comptes

de l’exercice et les données antérieures. Etudier et analyser les
éléments résultant de ces comparaisons ;

Financière »
✔ S’assurer que les charges immobilisées sont amorties sur une
période maximale de cinq (05) ans et que c’est l’amortissement
direct qui est pratiqué ;
✔ Etablir un tableau de toutes les acquisitions de l’exercice par

compte en distinguant le cas échéant la date d’acquisition et la
date de mise en service ;
✔ Rapprocher le tableau des acquisitions ainsi élaboré avec le

tableau I‐ Immobilisations de la liasse comptable et le fichier des
immobilisations ; analyser les éventuels écarts ;
✔ S’assurer que les informations fournies dans l’annexe sont

complètes et correctes ;

Financière »
✔ Vérifier que le plan d’amortissement est le même que
l’exercice précédent et qu’il est conforme aux prescriptions
édictées par le SYSCOA ;
✔ Vérifier que les immobilisations acquises en cours

d’exercice sont amorties au prorota temporis ;
✔ S’assurer que la TVA sur les véhicules de tourisme na pas

été déduit sur les déclarations de TVA.

Financière »
IV. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Contrats de prêt ;
Tableau d’amortissement des prêts ;
Relevés bancaires ;
Titres de propriété et de créance ;
Contrats de dépôts et cautionnement.
✔ Vérifier si le report des chiffres figurant dans les comptes de
l’exercice précédent approuvés par l’AGO est correctement fait
pour ce qui concerne le montant et la présentation au bon poste ;
✔ Rapprocher les soldes au bilan avec les soldes du grand livre et
de la balance ;
✔ Etablir un relevé de tous les dépôts et cautionnements de
l’exercice ; les contrôler à partir des pièces justificatives ;

Financière »
V. STOCKS & TRAVAUX EN COURS
Fiche de mouvement des stocks ;
PV d’inventaire des stocks ;
Etat de valorisation du stock en fin d’exercice.
✔ Vérifier si le report de chiffres figurant dans les comptes de
l’exercice précédent approuvés par l’Assemblée Générale est
correctement fait pour ce qui concerne le montant et la
présentation au bon poste ;
✔ Rapprocher le solde figurant au bilan avec la balance de clôture
et le grand livre ;
✔ Obtenir copie du détail du stock de fin d’exercice valorisé et
signé et s’assurer qu’il correspond bien au stock inventorié en
fin d’exercice ;

Financière »
Contrôler le mode de valorisation du stock ;
Contrôler le mode de comptabilisation du stock final ;
A partir des derniers bons de réception fournisseurs et des

bons de livraison clients, s’assurer de la correcte séparation
des exercices en les rapprochant des factures d’achat et de
vente comptabilisées.

Financière »
VI. FOURNISSEURS
Factures fournisseurs
Avis de règlement, copie chèques
Relevé comptes fournisseurs.

✔ Vérifier la concordance des soldes de l’exercice, entre soldes
au bilan, à la comptabilité générale et à la comptabilité
auxiliaire ;
✔ S’assurer que les comptes fournisseurs sont analysés et
lettrés ;
✔ Obtenir des explications concernant les soldes anciens ;

Financière »
✔ Faire une analyse du compte « Fournisseurs, Effets à payer » et
s’assurer que le solde correspond à des effets dont les
échéances sont postérieures à la date de clôture ;
✔ S’assurer de la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs

d’exploitation et fournisseurs d’investissement ;
✔ Vérifier qu’il n’y a pas de dettes en devises, et s’il en existe,

s’assurer qu’elles ont été correctement évaluées au taux de
clôture de l’exercice ;
✔ S’assurer que la césure des exercices a été respectée en

contrôlant les dernières opérations de l’exercice et les
premières opérations de l’exercice suivant ;

Financière »
✔ Vérifier que les factures reçues après la clôture et concernant
l’exercice contrôlé ont bien fait l’objet de provision pour
factures non parvenues ;
✔ Vérifier que les avoirs reçus après la clôture et concernant

l’exercice contrôlé ont bien fait l’objet d’une comptabilisation
en avoir à recevoir ;
✔ Etablir un état des principaux soldes débiteurs et s’assurer

qu’ils sont justifiés et qu’ils correspondent à une créance
normale sur les fournisseurs ;
✔ S’assurer que le principe de non compensation des soldes

débiteurs et créditeurs est correctement respecté.

Financière »
VII. CLIENTS
Factures clients ;
Avis de règlement, copie chèques ;
Relevés des comptes clients.
✔ Rapprocher les soldes des comptes au bilan avec le grand livre
général, la balance générale, la balance auxiliaire client et le
grand livre auxiliaire clients
✔ S’assurer que le principe de non compensation des soldes

débiteurs et créditeurs est correctement respecté ;
✔ S’assurer que tous les soldes créditeurs clients sont justifiés à

la clôture de l’exercice et qu’ils correspondent à une dette
normale ;

Financière »
✔ Obtenir l’état des provisions pour créances douteuses et
vérifier le niveau et le bien fondé des dotations et des
reprises ;
✔ A partir de l’ancienneté des créances, rechercher des

créances à déprécier ou obtenir des explications nécessaires
justifiant le fait que les créances en retard de paiement ne
soient pas provisionnés ;
✔ Identifier les éventuelles dépréciations à effectuer ;
✔ Etablir un relevé détaillé des autres créances et les contrôler

à partir des pièces justificatives ;

Financière »
✔ Analyser les prêts et avances au personnel en relation avec
l’échéancier et le système de paie ;
✔ Contrôler les créances de TVA du point de vue de leur validité

et de leur conformité avec les déclarations ;
✔ Analyser les postes débiteurs divers et charges constatées

d’avance.

Financière »
VIII. AUTRES DETTES (DETTES A COURT TERME)
Contrats ;
Avis de règlement, copie chèques ;
Déclarations ETAT (VRS, TVA, IS…) et Organismes sociaux.

✔ Vérifier la concordance des soldes entre les états financiers, la
balance de clôture et le grand livre ;
✔ Vérifier que les principes comptables suivis par l’entreprise sont
conformes aux principes édictés par le SYSCOA et s’ils n’ont pas
changé par rapport à l’exercice précédent ;

Financière »
✔ Vérifier la détermination de la provision pour congés payés en
s’assurant que les bases de calcul et les taux ont été
correctement appliqués ;
✔ Vérifier que le solde à la clôture des comptes CSS, IPRES et IPM

correspond au montant dû à ces organismes à la clôture de
l’exercice et s’assurer de l’apurement de ces soldes dans
l’exercice N+1;
✔ Vérifier le calcul et la comptabilisation des charges sociales sur

congés payés ;
✔ Procéder à une analyse mensuelle des salaires et expliquer les

écarts apparaissant entre les différents mois ;

Financière »
✔ S’informer sur les avantages en nature accordés aux dirigeants et
au personnel et s’assurer que ces avantages en nature sont
correctement déclarés et comptabilisés ;
✔ Vérifier la liquidation de l’impôt sur les sociétés de l’exercice

précédent et vérifier les acomptes trimestriels avec les
bordereaux de liquidation ;
✔ Vérifier la liquidation de la patente de l’exercice, ainsi que la

déclaration de patente ;
✔ Vérifier les comptes fournisseurs de manière à ce que les soldes

correspondent aux factures non encore réglées à la date
d’inventaire ;
✔ Vérifier que le compte ne contient pas des effets non encore échus ;

Financière »
✔ Analyser les comptes « Crédit de TVA » ainsi que les comptes de
TVA récupérable et s’assurer de la concordance avec les
écritures comptables, des déclarations et des sommes figurant
au bilan ;
✔ Vérifier la concordance au titre de la TVA entre le chiffre

d’affaires comptabilisé et le chiffre d’affaires déclaré ; s’assurer
que les écarts constatés sur les déclarations mensuelles ont été
régularisés ;
✔ Vérifier l’existence de livraisons à soi‐même assujetties à la

TVA ;
✔ Analyser le compte « Etat, » et vérifier l’application des

dispositions afférentes à cet impôt ;

Financière »
✔ Vérifier le compte de fiscalité sur les salaires et comparer les
soldes figurant dans les comptes avec la déclaration annuelle
des salaires et les sommes figurant au bilan ;
✔ Analyser avec les justificatifs appropriés les mouvements des

comptes courants associés de l’exercice et vérifier avec la
confirmation de banque qu’il n’y a pas d’engagement sur ces
comptes courants ;
✔ Analyser les comptes « Débiteurs divers et créditeurs divers»

et vérifier les montants avec les pièces justificatives ou par
dénouement sur l’exercice suivant ;

Financière »
✔ S’assurer que les montants comptabilisés en « Débiteurs ou
créditeurs divers » correspondent à des opérations effectuées
par l’entité au cours de l’exercice ;
✔ S’assurer que les soldes « Débiteurs et créditeurs divers » ne

sont pas compensé au bilan ;
✔ Faire une analyse des soldes des comptes de charge à payer à la

clôture et justifier tous les montants significatifs ;
✔ Dresser un tableau des charges constatées d’avance et analyser

le solde du compte.

Financière »
IX. COMPTES DE TRESORERIE
PV d’arrêté de caisse ;
Etat de rapprochement antérieur.

✔ Rapprocher le solde du grand livre au PV d’arrêté de caisse ;
✔ Contrôler les rapprochements bancaires et vérifier
l’apurement des suspens sur N+1 ;
✔ Analyser les éléments en rapprochement les plus anciens qui
figurent en report à nouveau sur le rapprochement ;
✔ S’assurer qu’il n’y a pas de valeurs à l’encaissement ou des
effets escomptés non échus.

Financière »
9.3 Complément sur le processus d’établissement de l’état
de
rapprochement bancaire :
Un état de rapprochement est un tableau qui est
destiné à assurer la concordance entre deux comptes
réciproques.
Exemples :
le compte banque tenu par l’entreprise et le compte
entreprise tenu par la banque ;
le compte client tenu par l’entreprise qui vend et le

compte fournisseur tenu par l’entreprise qui achète.
122
Financière »
L’établissement des états de rapprochement bancaire nécessite les
étapes suivantes :
❶ La collecte des documents essentiels : état de rapprochement

antérieur, relevé bancaire, grand livre du compte bancaire.
❷ Le pointage des opérations entre l’état de rapprochement
antérieur et le relevé bancaire dans la partie entreprise tenue par
la banque : débit/débit et crédit/crédit.
❸ Le pointage des opérations entre le grand livre et le relevé
bancaire :
débit du grand livre avec le crédit du relevé bancaire ;
crédit du grand livre avec le débit du relevé bancaire.
❹ L’établissement d’un tableau à deux parties :
1 e partie : banque tenue dans l’entreprise.
2 e partie : entreprise tenue dans la banque.
123
Financière »
Dans la partie banque tenue dans l’entreprise, il faut :
☞ d’abord, reporter le solde du grand livre en fin de période
☞ Ensuite, effectuer le report, au débit, de toutes les

opérations inscrites dans le relevé bancaire au crédit et qui
ne sont pas pointées .
☞ puis, procéder au report, au crédit, de toutes les opérations

inscrites au débit du relevé bancaire et qui ne sont pas
pointées .
☞ Et pour finir, déduire le solde.
124
Financière »
Dans la partie entreprise tenue par la banque, il faut :
☞ d’abord, effectuer le report du solde du relevé bancaire en

fin de période ;
☞ opérations
Ensuite, procéder au report, au débit, de toutes les
inscrites au débit du grand livre et qui ne sont
pas pointées .
☞ puis, reporter, au crédit, toutes les opérations inscrites au

crédit du grand livre et qui ne sont pas pointées ;
☞ Et enfin, terminer par la déduction du solde.
125
Financière »
NOTA BENE :
Les deux soldes calculés dans les deux cas doivent
correspondre mais en sens opposé.
Pour terminer les travaux de rapprochement, les

écritures de régularisation afférentes à la partie banque
tenue par l’entreprise doivent faire l’objet de
comptabilisation.
126
Financière »
X. COMPTES DE CHARGES
Factures d’achats, de services ;
Contrats ;
Autres documents.
✔ Effectuer des comparaisons entre les données résultant des
comptes de charges et les données de l’exercice précédent.
Analyser les variations ;
✔ Vérifier par sondage que les montants enregistrés dans les
comptes d’achat sont justifiés par les pièces appropriées
(factures fournisseurs, bons de livraison, bons de commande) ;
✔ Pour tous les postes de charges décaissables, vérifier les
montants comptabilisés avec les factures ;

Financière »
✔ Faire des relevés des charges périodiques (loyer, téléphone,
électricité, eau,…) et s’assurer de l’exhaustivité des
enregistrements. Vérifier que les césures ont été bien
respectées ;
✔ Pour les primes d’assurance, s’assurer pour chacun des contrats
que les montants couvrent toute la période de l’exercice ;
✔ Vérifier les montants avec les pièces justificatives ;
✔ Pour les charges représentant des avantages en nature du
personnel, vérifier si le transfert des charges est opéré en fin
d’exercice ;
✔ Pour les charges d’agios, s’assurer que les intérêts, les frais
bancaires et la TOB ont été comptabilisés dans les bons
comptes pour les bons montants ;
✔ S’assurer que la politique d’amortissement est conforme aux
prescriptions du SYSCOA et que la méthode utilisée est
constante.

Financière »
XI. Comptes de produits
Factures clients ;
Déclarations mensuelles TVA ;
Relevés bancaires.

✔ Effectuer des comparaisons entre les données résultant des
comptes de produits et les données de l’exercice précédent ;
✔ Faire une analyse mensuelle du chiffre d’affaires et expliquer
les variations intervenues d’un mois sur l’autre et notamment
à la clôture de l’exercice ;
✔ Etablir un relevé des autres produits et analyser et justifier les
flux ;
✔ Etablir un relevé des transferts de charges et s’assurer que ce
sont bien des charges à activer ou à transférer.

Financière »
C Exploitation des travaux d’analyse :
A la fin des travaux d’analyse, des rapprochements doivent être
effectués dans le cadre de la recherche de l’image fidèle entre :
Les comptes analysés du grand livre sur les immobilisations, les
stocks, les caisses et les observations physiques des mêmes actifs
consignés dans les procès‐verbaux d’inventaire physique à la
clôture de l’exercice ;
Certains comptes et les données d’origine externe obtenues des
partenaires (banques, fournisseurs, clients …) ;
Les autres comptes et les données d’origine interne issues des
autres directions, source de production de l’information financière.
130
CHAPITRE VII :
EVENEMENTS
POSTERIEURS A LA
CLOTURE

Financière »
Les événements postérieurs sont les événements intervenus au
cours de l’exercice ou d’un exercice antérieur et qui ne sont
connus qu’entre la date de clôture de l’exercice et celle d’arrêté
des comptes (date de l’arrêté).
Les événements postérieurs peuvent avoir ou non un lien avec

une situation existant à la clôture de l’exercice. Questions de
fait difficiles à apprécier quant à l’existence d’un lien direct et
prépondérant avec la situation préexistante à la clôture, les
évènements postérieurs peuvent être illustrées, de façon
purement indicative, par quelques exemples.

Financière »
1.1 Prise en compte des événements postérieurs
Par application du principe d'indépendance des exercices, le

résultat d'un exercice doit être calculé en tenant compte de
toutes les charges qui le concernent, même si elles sont
connues après la clôture de l'exercice. Quand une charge
trouve son origine dans l'exercice clos, elle doit lui être
rattachée même si elle est connue après sa clôture.
Par ailleurs, la prise en compte des événements postérieurs
pour la détermination du résultat de l’exercice doit aussi
respecter les principes comptables suivants :
‐ Principe de prudence ;
‐ Principe de continuité de l’exploitation.

Financière »
• Convention de prudence : seuls doivent être pris en compte,
les événements susceptibles de générer une diminution du
résultat (risque ou perte). Les événements susceptibles de
générer un produit ne sont pris en compte
• qu’exceptionnellement ; de l’exploitation : la détermination
Hypothèse de continuité
du résultat annuel doit être effectuée dans le cadre de
l’hypothèse de continuité. Dans l’hypothèse où un événement
n’ayant aucun lien direct prépondérant avec une situation
existant à la clôture de l’exercice survient entre la date de
clôture et la date d’établissement des comptes, une information
est donnée en annexe si cet événement est susceptible, par son
influence sur le patrimoine et la situation financière de l’entité,
de remettre en cause la continuité de l’exploitation.
La prise en compte des événements postérieurs à la clôture
trouve également son fondement dans l’article 49 du droit
comptable OHADA.

Financière »
1.2 – Conséquences de la prise en compte
En raison de la nécessité du respect de la convention de prudence,
c’est principalement dans le sens d’une minoration du résultat
qu’intervient la prise en compte, notamment par intégration de
risques et de pertes probables révélées par les évènements
postérieurs.
Cependant, l’effet peut être, plus rarement, celui d’une majoration

du résultat, en matière d’estimation. Ainsi, la valeur probable de
réalisation de tel actif peut être estimée en hausse par rapport à la
vision que l’on pouvait en avoir le 31 décembre et le risque de perte
sur tel contrat révisé en baisse, etc.
Ces effets sont à intégrer dans les comptes de l’exercice. Par

conséquent, ils donnent lieu à des écritures à l’inventaire, à moins
qu’ils ne soient pas mesurables.

Financière »
1.3 – Evènements postérieurs et rapport de gestion
Dans le rapport de gestion, obligation est faite aux dirigeants
d’exposer les évènements importants survenus entre la date de
clôture et la date dudit rapport (date d’arrêté des comptes). Deux
différences existent par rapport à l’aspect comptable exposé ci‐
dessus :
‐ ne sont à mentionner que les évènements importants ;
‐ en revanche le « lien direct et prépondérant » n’est pas exigé.
En outre, si de tels événements importants surviennent après

l’arrêté des comptes jusqu’à la date de l’assemblée générale, il
paraît prudent et loyal, pour les dirigeants :
‐ de rédiger un complément au rapport de gestion,
‐ de procéder à un nouvel arrêté des comptes et des états financiers
et de rédiger un nouveau rapport de gestion s’ils remettent en
cause la continuité de l’exploitation.

Financière »
CHAPITRE VIII :
CONTRÔLE DE FIN DE
TRAVAUX

Financière »
DÉMARCHE DE RÉVISION FINALE
Objectif : s’assurer que la balance après inventaire présente

une cohérence d’ensemble dans ses aspects généraux ;
Intervenants : Chef Comptable;
Superviseur : Directeur Financier
Travaux préalables
Il s’agit de contrôler la cohérence des travaux d’analyse réalisée
par les collaborateurs sur la base des balances au 31/12/N et
au 31/12/N‐1.
A ce niveau, les tâches ci après doivent être effectuées :
▪ état comparatif des balances N/N‐1 faisant ressortir les
variations ;
138
Financière »
▪ analyse préalable des variations supérieurs ou égal à un seuil à
fixer en interne en fonction du chiffre d’affaires ;
▪ vérifier la cohérence entre le chiffre d’affaires, le compte client et
le compte de TVA déclaré ;
▪ contrôle de cohérence entre les mouvements des comptes
d’amortissements et de dotation y afférents ;
▪ contrôle de cohérence sur les comptes de provision : 19 et 29 à
rapprocher au 69 et 79// 39, 49 et 59 à rapprocher au 659, 679,
759 et 779.
139
Financière »
▪ 401 Fournisseurs : sur la base du plan tiers‐ fournisseurs
vérifier les analyses de comptes et regarder les explications
de soldes. Attention particulière sur les comptes débiteurs
et les dettes de plus de trois mois ;
▪ 411 Clients : sur la base du plan tiers‐ client vérifier les

analyses de comptes et regarder les explications de soldes.
Attention particulière sur les comptes créditeurs et les
créances de plus de trois mois ;
▪ 43 Organismes sociaux : confronter les soldes aux

déclarations non encore réglées à la date du 31/12/N ;
▪ 44 Etat : confronter les soldes aux déclarations non encore

réglées à la date du 31/12/N ;
140
Financière »
▪ les comptes de trésorerie : confronter les PV d’arrêté de caisse
au 31/12/N au solde des comptes de caisse et vérifier les états de
rapprochement pour les comptes de banque ;
▪ les comptes de gestion :

o exploiter la revue analytique et obtenir les explications sur les
variations à plus d’un million ;
o confronter les comptes 62 et 63 à la déclaration annuelle des
sommes versées aux tiers ;
o regarder la conformité entre les comptes 66 et la déclaration
des sommes versées au titre des salaires ;
o pour les charges récurrentes ( téléphone, eau, électricité, agios,
intérêts…), vérifier l’exhaustivité des enregistrements ;
o veiller à l’application du principe de séparation des exercices.
o les comptes de produits : regarder la concordance entre le CA
comptabilisé, déclaré et encaissé ;
141
Financière »
T IE :
P A R
IE M E R S
EU X N C IE
D F IN A
T A TS ES D E
E R R ET
E T A T E
M P
CO
142
ESC Toulouse
SEMINAIRE SUR L’ORGANISATION ET L’OPTIMISATION DE LA CLOTURE DES COMPTES
2M INTELLIGENTSIA
CHAPITRE I :
ETATS FINANCIERS

Financière »
1 – Les comptes personnels
Selon l’article 11 de l’Acte Uniforme relatif au Droit Comptable

et à l’Information Financière ( AUDCIF), il existe pour les
entités, deux (02) méthodes de présentation de comptes
annuels, à savoir:
• le Système Normal (SN) ;
• le Système Minimal de Trésorerie (SMT).

Financière »
Le Système Allégé a été supprimé.
Sur le fond, toutes les entités sont assujetties au Système

Normal (SN) sauf les très petites entités qui sont soumises, à
titre dérogatoire, au Système Minimal de Trésorerie (SMT), bien
qu'elles puissent opter pour le Système Normal.
Les seuils de qualification d'une entité de petites tailles sont

appréciés en fonction du seul critère du chiffre d’affaires
annuel .
145
Les seuils d'appréciation de la taille des entités seront fixés
par l’article 13 de l’AUDCIF. Ainsi, sont éligibles au SMT, les
entités dont le chiffre d’affaires hors taxes annuel est inférieur
aux seuils suivants :
60 millions de FCFA pour les entités de négoces;
40 millions de FCFA pour les entités artisanales et
assimilées;
30 millions de FCFA pour les entités de services.
146
1.1 Le système normal
Les états financiers du système normal comprennent

désormais quatre (04) parties :
• le Bilan ;
• le Compte de Résultat ;
• le Tableau des Flux de Trésorerie ;
• l'Etat annexé.
147
• Le Bilan
Le Bilan est présenté sur une page en mode paysage ou en
mode portrait sur deux pages.
A l'actif du Bilan est supprimé le poste «charges immobilisées».
148
• Le Compte de Résultat
Le Compte de Résultat est aussi présenté sur une page mais

en mode portrait.
Le Compte de Résultat regroupe les produits et les charges en
par nature d'activités: activités d'exploitation, activités
financières, activités ordinaire, hors activités ordinaires…
Les agrégats et soldes intermédiaire du compte de résultat
sont au nombre de neuf (09) :
149
• Marge commerciale;
• Chiffre d'affaires;
• Valeur ajoutée;
• Excédent Brut d'Exploitation;
• Résultat d'exploitation;
• Résultat financier;
• Résultat des activités ordinaires;
• Résultat hors activités ordinaires;
• Résultat Net.
150
• Le Tableau des Flux de Trésorerie
Le Tableau Financier des Ressources et Emplois (TAFIRE) est
supprimé et remplacé par un autre tableau appelé Tableau des
Flux de Trésorerie (TFT) dont la présentation est différente de
celle du TAFlRE.
151
La trésorerie est placée au cœur de l'analyse.
En effet, le modèle du TFT du SYSCOAHADA effectue l'analyse

de la trésorerie à tous les niveaux : exploitation, investissements,
capitaux propres, capitaux étrangers.
L’analyse part de la trésorerie existante au début de la période de

référence pour apprécier les différentes sources de trésorerie ou
les affectations qui en sont faites pour parvenir à la trésorerie de
fin de période.
152
• Les notes annexes du système normale
36 notes explicatives sont répertoriées dans les annexes. Elles
fournissent des informations sur:
✔ Les dettes garanties par les suretés réelles;
✔ Les informations obligatoires ( déclaration de conformité au
SYSCOHADA, les règles et méthodes comptables,
dérogations aux postulats et conventions comptables et
informations complémentaires…);
✔ Les pricipaux indicateurs;
✔ Les informations relatives aux principaux rubriques des
états financiers;
✔ les autres informations ( sociétales, environnementales…)
153
ANNEXE I : ETATS FINANCIERS (SUITE)
NOTES EXPLICATIVES
INFORMATIONS LIBRES ET COMPLEMENTAIRES
ANNEXE
Tableau I : ETATS FINANCIERS (SUITE)
des immobilisations
Tableau des amortissements
Tableau des participations
Tableau des provisions
Etat des stocks
Etat des clients
Autres créances
Etat des disponibilités actif et passif
Etat des emprunts et dettes financières
Dettes fiscales et sociales
Autres dettes
………….
…………
…………
…………
Tableau des effectifs, masse salariale et personnel extérieur (voir modèle CCOA)
Production de l’exercice (voir modèle CCOA)
N.B. : les modèles CCOA mentionnés pour les trois derniers tableaux ci‐dessus sont les mêmes que ceux de l’ancien système normal
154
Bilan au 31
Décembre
155
Compte de résultat au 31
Décembre N
156
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
157
1.2 Le système minimal de trésorerie
les états financiers reposent sur cinq éléments :
1. Le bilan qui comprend :
1. Actif : immobilisations, stocks, clients et débiteurs
divers , caisse, banque.
2. Passif : Compte exploitant, résultat de l’exercice,
emprunt, fournisseurs et créditeurs divers.
2. Compte de résultat : total des recettes sur produits, total
des dépenses sur charges, solde (excédent ou
insuffisance de recette), dotation amortissements, résultat
exercice.
3. Les notes annexes au nombre de 6:
Note 1: suivi du matériel, du mobilier et des cautions;
Note 2: état des stocks;
Note 3: états des créances et des dettes non échues
Note 4: journal de trésorerie SMT;
Note de suivi des créances impayées;
Note de suivi des dettes impayées. 158
2 – Les comptes consolidés
L’obligation de consolider incombe à toute entité ayant son siège ou

son activité principale dans l’un des Etats parties et qui y contrôle de
manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs entités.
Les comptes consolidés comprennent le Bilan, le Compte de résultat

consolidé, le Tableau des flux de trésorerie, le tableau de variation
des capitaux propres ainsi que les notes annexes ( Art 79 AUDCIF).
Ces documents forment un tout indissociable. Les états financiers
consolidés peuvent être présentés en milliers ou en millions de
francs CFA, dans le but d'améliorer leur lisibilité.
Les comptes consolidés sont présentés conformément au système

normal fixé par le système comptable OHADA.

Financière »
Par ailleurs, la société consolidante doit établir un rapport de gestion
du groupe. Enfin, les comptes consolidés doivent être certifiés par les
commissaires aux comptes de la société consolidante.
3 – Les comptes combinés
Conformément à l’article 103 de l’AUDCIF, les entités formant un

ensemble économique dans une régions de l’OHADA et soumis à
une société dont le siège est situé hors de cette région, peuvent
présenter des états financiers combinés.

Financière »
Les états financiers combinés comprennent le Bilan combiné, le
Compte de résultat combiné, le Tableau combiné des flux de
trésorerie et les Notes annexes.
Les états financiers combinés font l’objet d’un rapport

de gestion de l ’ensemble combiné et d’une opinion du
ou des commissaires aux comptes dans les mêmes
conditions que celles prévues pour les États financiers
consolidés.

Financière »
CHAPITRE II :
PROCESSUS D’ARRETE
DES COMPTES

Financière »
La maitrise des différentes dates liées à l’arrêté des comptes permet
d’élaborer et de suivre un planning rigoureux pour disposer des
états financiers dans les délais requis.
3.1 – Date de clôture
La date de clôture de l’exercice est fixée uniformément, par le Droit
Comptable, au 31 décembre de chaque année (article 7 du
Règlement).
3.2 – Date d’arrêté
La date d’arrêté des états financiers par les organes
d’administration, légalement responsables, est postérieure de
plusieurs semaines, voire plusieurs mois, à la date de clôture, la
limite fixée par le droit comptable OHADA étant de quatre mois
après la clôture (fin du mois d’avril). Cet arrêté est sous l’éclairage
de la note du commissaire aux comptes au conseil d’administration.

Financière »
En effet, un certain délai est nécessaire, après la date de clôture,
pour préparer les états financiers, puis les arrêter. Au cours de
cette période, l’entreprise :
rassemble toutes informations nécessaires à l’arrêté des

comptes (inventaire extracomptable, évaluations,
recensement des risques etc.) ;
prépare et établit les comptes personnels.
Le délai légal de quatre mois est un maximum qu’il est

souhaitable de raccourcir sensiblement, d’un point de vue
pratique, pour accélérer la publication de l’information auprès
des divers tiers.

Financière »
Toutefois, réduire trop fortement ce temps pourrait nuire à la
qualité de l’information en faisant courir le risque de laisser
échapper des informations indispensables à la qualité des états. En
l’occurrence, l’absence d’informations réunies sur la solvabilité des
clients ne permettrait pas de calculer convenablement les
provisions pour dépréciations.
Il appartient aux dirigeants de choisir une date d’arrêté des

comptes aussi rapide que possible, mais raisonnable eu égard aux
délais d’obtention des informations d’inventaire. Des arrêtés
périodiques en cours d’exercice facilitent l’élaboration des états en
fin d’exercice.
Pour cette raison, le droit comptable prévoit (article 23) que la date
d’arrêté des comptes soit mentionnée dans toutes publications des
états financiers.

Financière »
Si certaines informations susceptibles de remettre
profondément en cause les états financiers n’étaient connues
qu’après l’arrêté des comptes, il appartiendrait aux dirigeants
de procéder à un nouvel arrêté des comptes modifiés, dans le
délai légal des quatre mois de clôture.
3.3 – Date d’approbation
La date d’approbation est celle de la décision d’adoption des
états financiers par les associés (cas des sociétés). Elle doit
intervenir dans les six mois à compter de la date de clôture de
l’exercice.
3.4 – Date de publication
La date de publication des états financiers est postérieure à la
précédente et recouvre des acceptions diverses, plus ou moins
larges, qui supposent la définition des destinataires
(administration fiscale, administration publique, centrale des
bilans, autres administrations, etc.).

Financière »
I D E
E R C
M T R E
V O O N
N TI
TT E
A
167
Financière »

DIFFICULTES COMPTABLES Version Finale 2020

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DIFFICULTES

DEUXIEME PARTIE : ETATS FINANCIERS ET ARRETE DE COMPTES

La Comptabilité est un système d’informations ayant pour

Les opérations courantes se déroulent du 01 Janvier N au 31

C’est la phase d’ajustement, de régularisation, de correction… en

Le processus comptable peut être hébergé soit dans un système

Le traitement des opérations comptables s’effectue soit dans une

Enfin, il est important de relever que la recherche d’image fidèle

Pour les postulats, il s’agit de:

Pour les conventions, il s’agit :

EXERCICES, PERMANANCE DES MÉTHODES, ENTITÉ, PRÉÉMINANCE

POSTULAT: COMPTABILITÉ D’ENGAGEMENT, SPÉCIALISATION DES

DE LA RÉALITÉ ÉCONOMIQUE SUR L’APPARENCE JURIDIQUE

GRAND LIVRE AVANT INVENTAIRE

INVENTAIRES PHYSIQUES A PRIX EN CHARGE DES

31/12/N DE TROIS ACTIFS : REGUL

MISE EN ŒUVRE DU RATTACHEMENT

DES CHARGES ET PRODUITS DE

APPRECIATION DES EVENEMENTS

Conformément à l’article 16 de l’Acte Uniforme relatif au droit

L’inventaire physique s’inscrit dans le cadre de la recherche

Les travaux préparatoires de la prise d’inventaire démarrent

Le caractère légal de l’inventaire, notamment les

COURS COMPTABILITE FINANCIERE Mamadou Gueye Diplômé d’Expertise Comptable et

Dans certains cas, l’entreprise peut recourir à des spécialistes

• Les lieux et dates d’intervention des équipes.

Pour les stocks, l’inventaire se déroule dans les lieux de

• Le lieu d’inventaire et le gestionnaire du stock ;

Pour les caisses de l’entreprise, l’inventaire consiste à

Les différents éléments d’actifs, relevés et consignés dans les

Les immobilisations relevées lors de l’inventaire sont

Annexe 1 : BIENS A INVENTORIER

L’amortissement est la constatation de l’amoindrissement de la

Le calcul de l’amoindrissement consiste à répartir la base

Le plan SYSCOHADA a préconisé trois systèmes

Il existe trois systèmes d’amortissement : l’amortissement

de fabrication, de manutention, de transport, d’exploitation

Première Annuité = BA X T% X m/12 + BA X

Le taux retenu pour son calcul est le taux linéaire auquel on

La première annuité est calculée sur la base amortissable

Première Annuité = BA X T’ X m/12 (le prorota n’est

Calcul de la deuxième annuité

L’amortissement des dernières annuités doit être égalisé. Ces

* : DF-DEL : Dotation Fiscale – montant de la Dotation Economique

­ et les provisions pour risque et charges.

Ces provisions permettent de constater l’amoindrissement

1. Provisions pour dépréciation de l’actif

Ces provisions sont portées dans un compte 659 en contre partie

39 Provision pour dépréciation stocks

49 Provision pour dépréciation créances

59 Provision pour dépréciation des actifs

Ces types de provisions matérialisent les évènements incertains issus

­ 478 Ecarts de conversion­ Actif: pour les pertes latentes ;

­ 479 Ecarts de conversion­Passif: pour les gains latents ;

479 Ecarts de conversion‐Passif

b) Pertes latentes sur créances ou dettes

. Selon l’IAS 16 et l’IAS 38, un actif est une ressource

L’observation de ces critères nous amène à un certains nombre de

et les provisions pour risque et charges.

478 Ecarts de conversion Actif: pour les pertes latentes ;

479 Ecarts de conversionPassif: pour les gains latents ;

La disparition de certaines catégories d’actifs qui ne

Ici, la réforme (article 381) vient réaffirmer l’utilisation de cette

Exemple : compte : 231 Bâtiment ; 2311 Toiture ;

Selon l’article 371 nouveau du règlement du SYSCOHADA,

dotation complémentaire, puis solde des amortissements et de

entrée de la nouvelle immobilisation en contre partie d’une

solde des comptes de créance et de dette ou soulte par la

1 Les Charges à Payer :

o Des Autres sources (autres que celles énumérées ci