PR A. BOUDHAR - Chapitre1-La Facturation

Université Sultan Moulay Slimane
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion- Beni Mellal
Tronc commun - ENCG

Semestre S2
Cours de
Comptabilité générale II
Pr. Abdeslam BOUDHAR
Année Universitaire : 2023 / 2024

Partie II :
L’enregistrement comptable des

opérations courantes
2
Partie II : L’enregistrement des opérations
courantes
Introduction :
 La comptabilité est un système d’organisation de l’information
financière permettant de saisir, classer, enregistrer des données de
base chiffrées et de fournir, après traitement approprié, un ensemble
d’informations destinées aux différents utilisateurs.
 La comptabilité générale est une technique quantitative
conventionnelle de saisie de l’information à caractère monétaire
prenant en considération toutes les opérations passées provoquant
une modification de la situation patrimoniale de l’entreprise.
 La comptabilité générale est une technique quantitative de gestion qui
consiste à traduire l’activité de l’entreprise en chiffres. Elle consiste à
enregistrer toutes les opérations réalisées par l’entreprise au cours de
l’exercice selon la méthode de l’organisation comptable.
 L’objectif essentiel de la comptabilité est de décrire, en termes de
valeurs (en dirhams), l’activité de l’entreprise et la situation qui en
résulte.
3
courantes
Introduction :
 L’organisation comptable est une méthode de comptabilisation qui
consiste à établir, à partir des pièces comptables (factures, chèques,
bons de caisse, quittances….), des documents comptables à savoir
le journal, le grand-livre et la balance; et établir, à partir de la balance,
les différents états de synthèse à savoir le bilan et le CPC.
 L’organisation comptable est l’adoption d’une méthode qui consiste à :
 Enregistrer les opérations comptables dans le journal
 Etablir le grand-livre à partir du journal
 Etablir la balance à partir du grand-livre
 Etablir les états de synthèse à partir de la balance.
4
courantes
Schéma de l’organisation comptable
01/01/N 31/12/N
Bilan d’ouverture Pièces comptables
Bilan
Journal Grand livre Balance
CPC
5
courantes
Introduction :
 L’enregistrement comptable des opérations dans le journal représente
l’étape cruciale dans le processus de l’organisation comptable.
 L’enregistrement comptable des opérations dans le journal se fait dans
le respect de la technique de la partie double en application des règles
de fonctionnement des comptes,
 La comptabilité générale analyse les mouvements de valeurs au moyen
des comptes; l'inscription dans les comptes est soumise à des règles
qui assurent la coordination comptable et à la technique de la
comptabilité à partie double qui permet d'observer les erreurs et de
faire un contrôle.
 Selon la technique de la comptabilité à partie double, toute opération
comptable intéresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes
à débiter et un ou plusieurs comptes à créditer de même montant et
de sens contraire.
6
courantes
Introduction :
 L’enregistrement comptable d’une opération passe par quatre étapes :
 Identification des comptes concernés par l’opération : l’analyse de
l’opération permet d’identifier les comptes du plan comptables à utiliser;
 Préciser la nature de chaque compte concerné : Emploi ou Ressource.
Un compte est ou bien un compte de bilan ou bien un compte de CPC.
Par définition les comptes d’actif et les comptes de charges sont des
emplois, les compte du passif et ceux de produits sont des ressources.
 Connaitre le sens de variation de chaque compte concernés :
Augmentation ou Diminution. Une opération se traduit ou bien par une
augmentation ou bien par une diminution du solde de chaque compte.
 Débiter ou créditer le compte : Débit ou Crédit. Les comptes d’emploi
augmentent par le débit (à gauche) et diminuent par le crédit (à droite),
les comptes de ressources augmentent par le crédit (à droite) et
diminuent par le débit à gauche).
NB : L’augmentation d’un compte est la règle, sa diminution est l’exception : un compte augmente
7
souvent et diminue rarement.
courantes
Opérations courantes Opérations de fin d’exercice

- Amortissements
- Provisions
- Régularisations
01/01/N 31/12/N
8
CHAPITRE VI :
L’enregistrement des opérations courantes:

la facturation
9
Chapitre VI : L’enregistrement des opérations
courantes : la facturation
1. La facture :
 Les opérations d’achats et de ventes sont essentiellement des
opérations de gestion qui mettent en relation :
 deux agents économiques : l’acheteur et le vendeur;
 deux flux économiques : flux réel (marchandises, matières premières
…), et flux financier (espèces, chèques, dettes…).
10
Chapitre V : Les opérations courantes et
d’inventaire
1. La facture :
 La facture est un document remis par le fournisseur (vendeur) au client
(acheteur) précisant le détail de la marchandise livrée, le prix et les
conditions de paiement, de livraisons, le lieu….etc.
 La facture est un document juridique indispensable pour effectuer
l’enregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au
tribunal.
 Il existe deux types de factures :
 La facture de doit : qui est la facture initiale établie par le fournisseur et
envoyée au client.
 La facture d'avoir : est une facture établie par le fournisseur et envoyée
au client en cas de retour de marchandises ou en cas de réductions
hors facture de doit.
11
d’inventaire
1. La facture :
1.1. La facture de doit
 La facture de doit est la facture initiale établie par le fournisseur et
envoyée au client. Elle constitue un document qui précise le détail de la
marchandise livrée, le prix et les conditions de paiement, de livraisons,
le lieu….etc.
12
d’inventaire
Présentation simplifiée d’une facture de doit :
Société « ATLAS »
Quartier salam n°14, Beni Mellal
Facture n° :D0055/15 Le 22 décembre 2014
DOIT :
Société « DATAPLAST », 593 Tanger
Règlement : dans un mois
Références Désignation quantités Prix unitaire Montant HT
produits : HT
P11 Porte 27 1 000 27 000,00
F04 Fenêtres 10 125 1 250,00
Montant brut 28 250,00
- Remise de 5 % 1 412,50
= net commercial. 26 837,50
+ T.V.A. 20 % 5 367,50
= Net à payer (T.T.C.) : 32 205,00
13
d’inventaire
1. La facture :
1.2. La facture d'avoir
 La facture d'avoir est une facture établie par le fournisseur et envoyée
au client en cas de retour de marchandises ou de réductions
commerciales ou financières hors facture de doit.
 Ainsi, on distingue deux types de factures d'avoir :
 Facture d'avoir pour retour : En cas de retour de matières premières,
marchandises ou produits, le fournisseur doit établir une facture d’avoir
pour retour qui contient les mêmes réductions et les mêmes
majorations (à l’exception du transport) que la facture initiale (facture de
doit)
 Facture d'avoir pour réductions hors facture : En cas de réductions hors
facture, on doit établir une facture d’avoir qui porte sur le montant de la
réduction et qui contient les mêmes réductions et les mêmes
doit) 14
d’inventaire
Présentation simplifiée d’une facture davoir :
Société « ATLAS »
Quartier salam n°14, Beni Mellal
Facture n° :A-0011/15 Le 31 décembre 2014
Avoir :
Société « DATAPLAST », 593 Tanger
Références Désignation quantités Prix unitaire Montant HT

produits : HT
P11 Retour Porte 7 1 000 7 000,00
Montant brut 7 000,00
- Remise de 5 % 350
= commercial. 6 650
+ T.V.A. 20 % 1 330
= Net à déduire (T.T.C.) : 7 980
15
d’inventaire
1.2. Les mentions obligatoires d’une facture :
 Nom ou raison sociale et adresse du fournisseur
 Forme juridique et montant du capital pour les sociétés
 Numéro d’immatriculation au registre de commerce;
 Numéro d’affiliation à la CNSS
 Numéro de l’impôt des patentes;
 Identification fiscale;
 Identifiant Commun de l’entreprise (ICE) (à partir de juillet 2016)
 Date et numéro d’ordre de la facture;
 Nom et adresse du client;
 Détail de la facturation (désignations, quantités…)
 Prix établi en dirhams (ou en devises)
 Eventail R.R.R accordés au moment de la vente;
 Taxe sur la valeur ajoutée;
 Mentions relatives aux conditions de vente;
 Mentions relatives aux conditions de règlements;
 Total HT, TVA, et TTC. 16
2. Les réductions :
 On distingue deux types de réductions :
 Les réductions commerciales : sont Les rabais, les remises et les
ristournes, notés R.R.R
 Une réduction financière : l’escompte de règlement (ou financier)

 Les réductions se calculent en cascade (première réduction, ensuite, la
deuxième, puis la troisième ….)
17
2.1. Les réductions commerciales :
2.1.1. Définitions :
 Les rabais, les remises et les ristournes, notés R.R.R.
 Rabais : Réductions accordées par l’entreprise à ses clients pour :
- retard de livraison;
- défaut de qualité.
 Remises : Réductions accordées par l’entreprise à ses clients pour :
- La qualité du client (fidélité);
- L’importance des quantités achetées.
 Ristournes : Réductions de fin d’années, accordés par l’entreprise à
ses clients les plus fidèles sur le chiffre d’affaires d’une période (Année,
trimestre…).
18
2.1.2. Méthodes de calcul :
 Les réductions commerciales (RC) sont déduites en premier sur le
montant brut (MB) d’une facture (MB = quantité  prix unitaire HT),
 La réduction commerciale est calculée sur la base du montant brut :
 RC = MB * Taux de la réduction
 Le montant brut diminué de la réduction commerciale donne le net
commercial (NC) : NC = MB - RC
 Exemple : Montant brut = 200 000
- Remise 10% = 20 000 ( 200 000 10%)
Net commercial = 180 000
19
 Dans le cas de deux réductions commerciales, la deuxième réduction
commerciale est calculée sur la base du premier net commercial :
 RC1 = MB * Taux de la réduction 1
 NC1 = MB- RC1
 RC2 = NC1 * Taux de la réduction 2
 Le net commercial1 diminué de la réduction commerciale 2 donne le
net commercial 2 (NC) : NC2 = NC1- RC2
 Exemple : Montant brut = 200 000
- Remise 10% = 20 000 ( 200 000 10%)
Net commercial1 = 180 000
- Rabais 5% = 9 000 ( 180 000 5%)
Net commercial2 = 171 000
20
2.1.3. Traitement comptable des réductions commerciales :

 On distingue deux cas :
 Réductions commerciales sur facture (facture de doit)
 Réductions commerciales hors facture (facture d’avoir)
 Réductions commerciales sur facture : facture de doit
 Dans ce cas, les réductions commerciales ne sont pas comptabilisées
et seul le dernier net commercial est comptabilisé.
21
2.1.3. Traitement comptable des réductions commerciales :
 Dans le cas d’une vente à crédit de marchandises (L’entreprise est un
fournisseur (Vendeur)) :
01/01
3421 Clients NC
7111 Ventes de marchandises NC

Facture n° ……
 Dans le cas d’un achat à crédit de marchandises (L’entreprise est un

client (Acheteur)) :
01/01
6111 Achats de marchandises NC
4111 Fournisseurs NC
Facture n° ……
22
Application n°1 :
06/03 : ventes de marchandises à crédit au client HAMZA, MB : 60 000
Remise 10% (Facture n° : 99)
Facture n° 99 :
Montant brut = 60 000
- Remise 10% = 6 000 ( 60 000 10%)
06/03
3421 Clients 54 000
7111 Ventes de marchandises 54 000
Facture n° 99
23
Application n°2 :
08/03 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur MOURAD, MB :

120 000 Remise 5% (Facture n° : 212)
Facture n° 212 :
Remise 5% = 6 000 ( 120 000 5%)
06/03
6111 Achats de marchandises 114 000
4111 Fournisseurs 114 000
Facture n° 212
24
Application n°3 :
04/07 : ventes de produits finis au client HOUSSAM, MB : 45 000
Remise 8% Rabais 4%, cette vente est réglée moitié au comptant par
chèque bancaire et le reste à crédit (Facture n° : 107)
Facture n° 107 :
Remise 8% = 3 600 ( 45 000 8%)
Net commercial 1 = 41 400
Rabais 4% = 1 656 ( 41 400 4%)
04/07
3421 Clients 19 872
51111 Chèques en portefeuille 19 872
7121 Ventes de biens produits 39 744
Facture n° 107
25
Application n°4 :
15/07 : Achat de marchandises au fournisseur HASSAN, MB : 90 000
Remise 8% Rabais 4%, cet achat est réglé moitié au comptant par
chèque bancaire et le reste à crédit (Facture n° : 215)
Facture de doit n° 215 :
Remise 8% = 7 200 ( 90 000 8%)
Rabais 4% = 3 312 ( 82 800 4%)
15/07
5141 Banques 39 744
Facture n° 215
26
 Réductions commerciales hors facture : facture avoir
 Dans ce cas, les réductions commerciales doivent être comptabilisées
dans des comptes spécifiques.
 Dans le cas d’une vente à crédit de marchandises, les réductions
commerciales sont accordées par l’entreprise au client ;
 L’octroi des réductions commerciales par l’entreprise entraîne une
diminution du produit généré par la vente de marchandises à cause des
R.R.R accordés par l’entreprise (On débite le compte de produit : 7119
R.R.R accordés par l’entreprise), et une diminution de la créance de
l’entreprise (diminution du compte : Clients).
 Les réductions commerciales sont comptabilisées dans les comptes
suivants :
01/01
7119 R.R.R accordés par l’entreprise R
3421 Clients R
Facture d’avoir n° ……
27
 Réductions commerciales hors facture : facture avoir
 Dans le cas d’un achat à crédit de marchandises, les réductions
commerciales sont obtenues par l’entreprise (elles sont accordées par
le fournisseur) ;
 L’obtention des réductions commerciales par l’entreprise entraîne une
diminution de la charge relative à l’achat de marchandises à cause des
R.R.R obtenus sur achat de marchandise (On crédite le compte de
charge : 6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandise), et une
diminution de la dette de l’entreprise (diminution du compte :
Fournisseurs).
 Les réductions commerciales sont comptabilisées dans les comptes
suivants : 01/01
4411 Fournisseurs R
6119 R.R.R obtenus sur achats de R
marchandise
Facture d'avoir n° ……
28
Application n°1 :
06/08 : ventes de marchandises à crédit au client HAMID, MB : 60 000
Remise 5% (Facture n° : 262)
10/08 : Le client HAMID demande et obtient un rabais exceptionnel de
10% (Avoir n° : 130)
Etablir les factures et passer les écritures nécessaires?
Remise 5% = 3 000 ( 60 000 5%)
06/08
3421 Clients 57 000
Facture de doit n° 262
29
Application n°1 :
Facture d’avoir n° 130 :
Le rabais exceptionnel de la facture d’avoir se calcule sur la base du

dernier net commercial de la facture de doit :
Rabais 10% = 57 000 10% = 5 700

 Dans ce cas, le rabais représente le montant brut et le net à déduire de
la facture d’avoir
10/08
7119 R.R.R accordés par l’entreprise 5 700
3421 Clients 5 700
Facture d’avoir n° 130
30
Application n°1 :
Si le rabais est accordé sur facture de doit,
06/08 : ventes de marchandises à crédit au client HAMID, MB : 60 000
Remise 5%, rabais 10% (Facture n° : 262)
Remise 5% = 3 000 ( 60 000 5%)
Rabais 10% = 5 700 ( 57 000 10%)
Net à payer = 51 300
06/08
3421 Clients 51 300
31
Application n°2 :
15/08 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur AHMED, Montant
brut : 70 000 Remise 5% (Facture n° : 342)
19/08 : L’entreprise demande et obtient un rabais exceptionnel du
fournisseur AHMED de 10% (Avoir n° : 278)
Remise 5% = 3 500 ( 70 000 5%)
15/08
32
Application n°2 :
Le rabais exceptionnel de la facture d’avoir se calcule sur la base du

net commercial de la facture de doit :
Rabais 10% = 66 500 10% = 6 650

19/08
6119 R.R.R obtenus sur achats de 6 650
marchandise
33
2. Les réductions :
2.2. Les réductions financières : Escompte de règlement
2.2.1. Définition :
 L’escompte de règlement est une réduction accordée par l’entreprise à
ses clients pour règlement au comptant ou anticipé (avant la date
d’échéance prévue).
2.2.2. Méthode de calcul :
 L’escompte de règlement est placé après les réductions commerciales.
 L’escompte est calculé sur la base du dernier net commercial (NC),
 La différence entre le dernier net commercial et l’escompte donne le net
financier (NF) : NF = NC – Escompte
Escompte = dernier net commercial de la facture  Taux d’escompte
Dans le cas où il n’y a pas de réductions commerciales :
Escompte = Montant brut de la facture  Taux d’escompte
34

 Exemple :

- Remise 10% = 20 000 ( 200 000 10%)
= Net commercial = 180 000
- Escompte 3% = 5 400 (180 000 3%)
= Net financier = 174 600
35
3.1.3 Calcul du net commercial à partir du net financier :
Mon tan t de l' escompte  Net Commercial  Taux de l' escompte
Net financier  Net commercial  Mon tan t de l' escompte
Net financier  Net commercial  Net Commercial  Taux de l' escompte
 Net financier  Net Commercial 1  Taux de l' escompte 
Net financier
Net Commercial 
1  Taux de l' escompte
36

2.2.3. Traitement comptable :
 L’escompte de règlement est toujours comptabilisé (Fact doit ou avoir).
 Dans le cas d’une vente de marchandises au comptant, l’escompte de
règlement est accordé par l’entreprise au client ;
 L’octroi d’un escompte de règlement par l’entreprise (l’entreprise est un
fournisseur dans ce cas) est analysé comme une charge financière
pour l’entreprise;
 Cela entraîne une augmentation des charges financières de l’entreprise
à cause de l’escompte accordé;
 L’escompte de règlement est comptabilisé dans le compte suivant :
 débit du compte de charge : 6386 escomptes accordés.
37

 Dans le cas d’un achat de marchandises au compt, l’escompte de
règlement est obtenu par l’entreprise (il est accordé par le fournisseur à
l’entreprise) ;
 L’obtention d’un escompte de règlement par l’entreprise (l’entreprise est
un client dans ce cas) est analysé comme un produit financier pour
l’entreprise;
 Cela entraîne une augmentation des produits financiers de l’entreprise
à cause de l’escompte obtenu;
 L’escompte de règlement est comptabilisé dans le compte suivant :
 crédit du compte de produit : 7386 escomptes obtenus.
38
2.2. Les réductions financières / Réduction commerciales

 Réductions commerciales : (hors facture)
 Diminution de charges d’exploitation chez le client;
 Diminution de produits d’exploitation chez le fournisseur;
 Réductions financières : L’escompte de règlement :
 Augmentation de charges financières chez le fournisseur;
 Augmentation de produits financiers chez le client
39
Application n°1 :
08/10 : ventes de marchandises au comptant par chèque bancaire au
client IMAD, MB : 320 000 Remise 8%, escompte 2% (Facture n°:1312)
Etablir la facture et passer les écritures nécessaires?
Facture n° 1312 : Montant brut = 320 000
Remise 8% = 25 600 ( 320 000 8%)
Escompte 2% = 5 888 ( 294 400 2%)
Net financier = 288 512
08/10
6386 Escomptes accordés 5 888
Facture n° 1312
40
Application n°2 :
13/10 : Achat de marchandises au comptant par chèque bancaire au
fournisseur ABDI, MB:160 000 Remise 8%, escompte 2% (Fact n°:453)
Facture n° 453 :
Remise 8% = 12 800 ( 160 000 8%)
Escompte 2% = 2 944 ( 147 200 2%)
13/10
5141 Banques 144 256
7386 Escomptes obtenus 2 944
Facture n° 453
41
 Réductions financières hors facture : facture avoir
 Dans le cas d'un règlement anticipé, les réductions financières sont
comptabilisées de la même manière que les réductions financières sur
facture de doit.
 L’octroi des réductions financières hors facture par l’entreprise entraîne
une augmentation des charges financières et une diminution de la
créance de l’entreprise
 Les réductions financières sont comptabilisées dans les comptes
suivants :
 On débite le compte de charge : 6386 Escomptes accordés,
 On crédite le compte : Clients.
01/01
6386 Escomptes accordés E
3421 Clients E
42
2.2.4. Traitement comptable des réductions financières hors facture :
facture avoir
 Dans le cas d'un règlement anticipé, les réductions financières sont
comptabilisées de la même manière que les réductions financières sur
facture de doit.
 L’obtention des réductions financières hors facture par l’entreprise
entraîne une augmentation des produits financiers et une diminution de
la dette de l’entreprise
 Les réductions financières sont comptabilisées dans les comptes
suivants :
 On débite le compte de dette : 4111 Fournisseurs
 On crédite le compte de produit : 7386 Escomptes obtenus.
01/01
4411 Fournisseurs E
7386 Escomptes obtenus E
43
Application n°3:
02/07 : ventes de marchandises à crédit au client HOUSSAINE,

Montant brut : 60 000 Remise 5% (Facture de doit n°:2306 à régler
dans 90 jours).
15/07 : Le client HOUSSAINE règle la moitié de sa créance sous
déduction d’un escompte de 2% (Facture d’avoir n° A45 et Chèque
bancaire n° : 61 477).
Remise 5% = 3 000 ( 60 000 5%)
Net commercial
02/07 = 57 000
3421 Clients 57 000
Facture n° 2306
44
Application n°3 :
L’escompte hors facture est calculé sur la base du montant du
règlement anticipé (la moitié de la créance )
Moitié de la créance = 28 500 ( 57 000/2 )
15/07 : Facture d’avoir n°

Escompte 2% (MB) = 570 ( 28 500 2%)
Net à déduire = 570
Montant du chèque = Montant à payer – Net à déduire (Escompte)

= 28 500 – 570 = 27 930
15/07
6386 Escomptes accordés 570
3421 Clients 28 500
Facture d’avoir n° a45 & Chèque n° 61477
45
Application n°4:
17/07 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur MEHDI, Montant

brut : 120 000 Remise 5% (Facture n°:3620 à régler dans 60 jours).
20/07 : L’entreprise règle la moitié de sa dette sous déduction d’un
escompte de 2% (Facture d’avoir n° A45 et Chèque bancaire n° : 7302).
Remise 5% = 6 000 ( 120 000 5%)
17/07
46
Application n°4 :
L’escompte hors facture est calculé sur la base du montant du
règlement anticipé (Moitié de la dette ) :
Moitié de la dette = 57 000 ( 114 000/2 )
20/07 : Facture d’avoir n°
Escompte 2% (MB) = 1 140 ( 57 000 2%)
Net à déduire = 1 140
Montant du chèque = Montant à payer – net à déduire

= 57 000-1 140 = 55 860
20/07
5141 Banques 55 860
7386 Escomptes obtenus 1 140
Chèque n° 7302
47
3. Les majorations :
 On distingue trois types de majorations :
 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA);
 Le transport;
 Les emballages.
48
3.1. La taxe sur la valeur ajoutée :
 La TVA est un impôt indirect créé en France en 1954.
 La TVA a été adoptée au Maroc en 1985;
 La TVA est un impôt de consommation qui s’applique aux opérations de
nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice
d’une profession libérale et aux opérations d’importation.
 La TVA n’est pas un impôt sur l’entreprise. Celle-ci n’est qu’un
percepteur pour le compte de l’Etat;
 La TVA est supportée par le consommateur final parce que l’entreprise
répercute la TVA dans le prix de vente.
49
3.1.1. La notion de valeur ajoutée :
 La valeur ajoutée (VA) d’une entreprise est égale à la production de
cette entreprise (outputs) diminuée de la consommation intermédiaire
(inputs);
 La consommation intermédiaire d’une entreprise représente la

production d’autres entreprises qui se situent an amont, et qui est
utilisée par cette entreprise pour produire d’autres biens.
50
Production de l’entreprise Utilisation de la production de l’entreprise
Consommation intermédiaire + VA (Input pour les autres entreprises + CF)
Input Autres entreprises Output
Input Entreprise Output

  CF Locale

 Consommation finale
(C.I) Valeur ajoutée (VA) (CF)
Export
51
 Considérons le circuit de production et de vente du pain suivant :
Producteur du blé Producteur Producteur Consommateur
(Agriculteur) de la farine du pain final
40 DH 50 DH 80 DH
 On suppose que les prix de vente hors taxe successifs soient :

- Prix du pain chez le boulanger : 80 DH
- Prix d’un sac de la farine : 50 DH
- Prix du blé chez l’agriculteur : 40 DH
52

40 DH 50 DH 80 DH
 La valeur ajoutée réalisée par chaque agent économique :

- Le boulanger : VA1 = 80 – 50 =30 DH
- La minoterie : VA2 = 50 – 40 =10 DH
- Prix du blé chez l’agriculteur : VA3 = 40 DH
(on suppose que l’agriculteur n’a pas de consommation intermédiaire)
 On constate que le prix de vente final hors taxe est formé par la valeur
ajoutée des entreprises successives (30 + 10 +40 = 80 DH)
53
3.1.2. Le mécanisme de la TVA :
 La TVA est une taxe indirecte répercuté dans le prix de vente.
40 DH 50 DH 80 DH
 La TVA qui sera versée à l’Etat par chaque entreprise sur sa valeur
ajoutée :
- Le boulanger : TVA1 = VA1  20% = 3020% = 6 DH
- La minoterie : TVA2 = VA2  20%= 10 20% = 2 DH
- Prix du blé chez l’agriculteur : TVA3 = VA3 20% = 40 20% = 8 DH
 Total supporté par le consommateur final : (6 + 2 + 8 = 16 DH)
 Donc, le prix de vente du pain toute taxe comprise est : 80 + 16 = 96
54
3.1.2. Le mécanisme de la TVA :
 Et comme le prix de vente final hors taxe est formé par la valeur ajoutée
des entreprises successives, le prix de vente TTC est égal à :
VA1+ VA2+ VA3 + [(VA1+ VA2+ VA3)  20%] = 80 +(800,2) = 801,2 = 96
VA = Production – Consommation intermédiaire

TVA = VA *20%
TVA = (Production – Consommation intermédiaire) *20%
TVA = (20%*Production) – (20%* Consommation intermédiaire)
TVA = TVA / Ventes – TVA /Achats
55
3.1.3. Calcul de la TVA :

 La TVA est calculée sur le montant hors taxe (HT) d’une facture : net
financier (ou net commercial ou encore montant brut).
 Le montant hors taxe (HT) augmenté de la TVA donne le montant
toutes taxes comprises (TTC) ;
Montant HT + Montant de la TVA = Montant TTC
56

 Les taux de TVA à partir janvier 2015 sont :
 Taux normal : 20%
 Opérations de transport, électricité et courtiers d’assurance: 14%
 Opérations de banque, de bourse, hôtelières, restauration : 10%
 Fournitures scolaires, carburant, eau et produits pharmaceutiques : 7%
57

 Exemple : Montant brut = 10 000
-Remise 10% = 1 000 ( 10 000 10%)
-Escompte 2% = 180 ( 9 000 2%)
+TVA 20% = 1 764 ( 8 820 20%)
Net à payer (TTC) = 10 584
58
3.1.3 Calcul de la TVA :
Mon tan t de TVA  HT  Taux de TVA
TTC  HT  Mon tan t de TVA
TTC  HT  HT  Taux de TVA  TTC  HT1  Taux de TVA 
HT  TTC
1  Taux de TVA
59
3.1.3 Calcul de la TVA :
Application :
Le montant TTC d’une facture est de 17 100
Déterminer le montant HT et le montant de la TVA sachant que le taux
de TVA est de 14% ?
Lorsqu’on a le montant TTC et on veut calculer le montant HT, on
applique la relation :
HT  TTC
1  Taux de TVA
Dans ce cas, le montant HT est égal à :
17 100
Mon tan t HT   15 000 HT
1  0,14
Le montant de la TVA :
TVA = Montant TTC – Montant HT = 17 100 – 15 000 = 2 100
TVA = Montant HT × Taux de TVA = 15 000 × 14% = 2 100
60
3.1.4 Traitement comptable de la TVA :

 La TVA est considérée comme :
 Une dette pour le vendeur (fournisseur) à comptabiliser au crédit du
compte : 4455 – Etat TVA facturée ;
 Une créance pour l’acheteur (client) à comptabiliser au débit du compte

3455 – Etat TVA récupérable;
 Pour le compte 3455 – Etat TVA récupérable, il faut distinguer :

 34551 Etat TVA récupérable sur les immobilisations (lorsque l’opération
porte sur une immobilisation de la classe 2)
 34552 Etat TVA récupérable sur les charges (lorsque l’opération porte
sur une charge de la classe 6)
61

Application n°1 :
13/02 : L’entreprise SOFATEX vend des marchandises au client Ahmed
Montant brut : 40 000 Remise 10%, escompte 2%, TVA 20%. Cette
vente est réglée par chèque bancaire (Facture n°5733 ).
Etablir la facture n° 5733 et passer les écritures nécessaires ?
Facture doit n° 5733 : Montant brut = 40 000

- Remise 10% = 4 000 ( 40 000 10%)
- Escompte 2% = 720 ( 36 000 2%)
+ TVA 20% = 7 056 ( 35 280 20%)
Net à payer (TTC) = 42 336 62
Facture n° 5733 :
- Remise 10% = 4 000 ( 40 000 10%)
- Escompte 2% = 720 ( 36 000 2%)
+ TVA 20% = 7 056 ( 35 280 20%)
63
Application n°1 :
13/02
51111 Chèque en portefeuille 42 336
6386 Escomptes accordés 720
4455 Etat TVA facturée 7 056
Facture n° 5733
64

Application n°2 :
11/04 : L’entreprise SOFATEX achète par chèque des marchandises au
fournisseur HASSAN : Montant brut : 40 000 Remise 10%, escompte
2%, TVA 20%. (Facture n°: 2380 ).
Etablir la facture n° 2380 et passer les écritures nécessaires ?
Facture de doit n° 2380 : Montant brut = 40 000
Remise 10% = 4 000 ( 40 000 10%)
Escompte 2% = 720 ( 36 000 2%)
TVA 20% = 7 056 ( 35 280 20%)
Facture n° 2380 :
Remise 10% = 4 000 ( 40 000 10%)
Escompte 2% = 720 ( 36 000 2%)
TVA 20% = 7 056 ( 35 280 20%)
66
Application n°2:
11/04
6111 Achat de marchandises 36 000
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 7 056
5141 Banques 42 336
7386 Escompte obtenu 720
Facture n° 2380
67
3.1.5 Déclaration de la TVA :

 La déclaration de la TVA est la détermination du montant de la TVA que
l’entreprise doit verser à l’Etat, après avoir récupéré l’ensemble de la
TVA payé sur ses achats;
 La déclaration de la TVA est :
 Mensuelle : si le chiffre d’affaires annuel est supérieur ou égal à
1000000 DH;
 Trimestrielle : si le chiffre d’affaires annuel est strictement inférieur à
1000000 DH;
68

 La TVA à déclarer est calculée selon les formules suivantes :
 Cas de déclaration mensuelle de la TVA :
TVA due (ou crédit de TVA) du mois N = TVA facturée (collectée) du
mois N – TVA récupérable (déductible) sur immobilisations du mois N –
TVA récupérable (déductible) sur les achats du mois N – crédit de TVA
(éventuel)
 Cas de déclaration trimestrielle :
TVA due (ou crédit de TVA) du (mois N, N+1, N+2) = TVA facturée
(collectée) (mois N, N+1, N+2) – TVA récupérable (déductible) sur
immobilisations (mois N, N+1, N+2) – TVA récupérable (déductible) sur
les achats (mois N, N+1 , N+2– crédit de TVA (éventuel)
69

3.1.5.1. Traitement comptable :
 TVA due est une dette à régler à l’Etat avant la fin du mois suivant la
période de déclaration.
 Crédit de TVA est une créance sur l’Etat que l’entreprise peut
récupérer au moment des déclarations postérieures ;
 Cas TVA due :
4455 Etat TVA facturée (mois N) 1000
34551 Etat TVA récup / immob (N) 600
34552 Etat TVA récup/charges (N) 150
3456 Etat crédit de TVA (N-1 éven) 200
4456 Etat TVA due (mois N) 50
Suivant déclaration du mois N
70

 Paiement de la TVA due
4456 Etat TVA due (mois N) 50

5141 Banques 50
Ch n
71

 Exemple : Cas de TVA due :
+ Etat TVA facturée (mois N) 20 000
- Etat TVA récup / immob (N) 15 000
- Etat TVA récup/charg (N) 2 000
= Etat de TVA due (N) + 3000
72

 Exemple : Cas de TVA due :
+ Etat TVA facturée (mois N) 20 000
- Etat TVA récup / immob (N) 15 000
-Etat TVA récup/charg (N) 2 000
-Etat crédit de TVA (N-1) 1 000
= Etat de TVA due (N) + 2000
73

 Cas crédit de TVA :
 Le crédit de TVA est une TVA récupérable qui n’est pas encore
récupérée. Elle représente une créance pour l’entreprise
4455 Etat TVA facturée (mois N) 1000

3456 Etat crédit de TVA (N) 50
34551 Etat TVA récup / immob (N) 700
34552 Etat TVA récup/charg (N) 150
3456 Etat crédit de TVA (N-1) 200
Suivant déclaration du mois N
74

+ Etat TVA facturée (mois Janvier) 20 000
- Etat TVA récup / immob (Janvier) 16 000
- Etat TVA récup/charg (Janvier) 5 000
= Etat crédit de TVA (Janvier) - 1000
75

+ Etat TVA facturée (mois Février) 20 000
- Etat TVA récup / immob (Février) 18 000
- Etat TVA récup/charg (Février) 3 000
- Etat crédit de TVA (Janvier) 1 000
Etat crédit de TVA (Février) - 2000
76
3.2. Le transport :
 Il faut distinguer deux cas :
 Cas où le transport est assuré par les moyens du fournisseurs :
Transport forfaitaire ou facturé, Franco de port
 Cas où le transport est assuré par un tiers : débours
3.2.1. Transport assuré par les moyens du fournisseur :
 Dans ce cas , le produit du transport est considéré comme un produit
accessoire à comptabiliser au crédit du compte 71276 Ports et frais
accessoires facturés
 Concernant la TVA, on applique le taux applicable pour l’activité
principale (20%;14%; 10% ou 7%)
77
3.2. Le transport :
Application n°1 :
29/03 : L’entreprise MONATEX vend des marchandises à crédit au client
Ahmed Montant brut : 28 000 Remise 4%, Transport forfaitaire HT 400,
TVA 20%. (Facture n°:7020 ).
Passer les écritures nécessaires ?
Facture n° 7020:
-Remise 4% = 1 120 ( 28 000 4%)
+TVA 20% = 5 376 ( 26 880 20%)
+Port forfaitaire = 400
+TVA / port 20% = 80 40020%)
3.2. Le transport :
Application n°1 :
29/03 : L’entreprise MONATEX vend des marchandises à crédit au client
Ahmed Montant brut : 28 000 Remise 4%, Transport forfaitaire 400,
TVA 20%. (Facture n°:7020 ).
Facture n° 7020:
Remise 4% = 1 120 ( 28 000 4%)
Transport forfaitaire = 400
Montant hors taxe = 27 280
TVA 20% = 5 456 ( 27 280 20%)
3.2. Le transport :
Application n°1 :
29/03
3421 Clients 32736
71276 Ports et frais accessoires 400
Facture N° 7020
80
3.2. Le transport :
Application n°2 :
29/03 : L’entreprise MONATEX achète des marchandises à crédit au
fournisseur Mourad Montant brut : 28 000 Remise 4%, Transport
forfaitaire 400, TVA 20%. (Facture n°:7020 ).
Facture n° 7020:
Remise 4% = 1 120 ( 28 000 4%)
Transport = 400
Montant hors taxe = 27 280
TVA 20% = 5 456 ( 27 280 20%)
3.2. Le transport :
Application n°2 :
29/03
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 5456
61425 Transports sur achats 400
4411 Fournisseurs 32736
Facture N° 7020
82
3.2. Le transport :
3.2.2. Transport assuré par un tiers transporteur :
 Dans ce cas , le traitement comptable comporte deux étapes :
 Etape n°1 : Comptabilisation du transport par le fournisseur au débit du
compte : 61426 transport sur ventes, la TVA relative au transport au
débit du compte 34552 Etat TVA récupérable sur les charges et puis
créditer le compte de trésorerie correspondant
 Etape n°2 : Comptabiliser la vente et créditer les comptes : 61426

transport sur ventes et 34552 Etat TVA récupérable sur les charges
83
3.2. Le transport :
Application n°1 :
01/06 : L’entreprise MONATEX vend des marchandises à crédit au
client Hamza Montant brut : 25 000 Remise 5%, Transport assuré par la
CTM (Facture n°CT10) réglé par MONATEX en espèce 500 DH HT et
facturé au client, TVA 20%, TVA sur port 14%. (Facture n°: 333 ).
Etablir les factures et passer les écritures nécessaires dans le journal

de MONATEX ?
84
3.2. Le transport :
Application n°1 :
Facture de transport n°CT10 :
Transport = 500
TVA 14% = 70 ( 500 14%)
Net à payer (TTC) = 570
01/06
61426 Transports sur ventes 500
34552 Etat TVA récupérables sur les charges 70
5161 Caisses 570
Facture de transport
85
3.2. Le transport :
Application n°1 :
Facture n° 333:
- Remise 5% = 1 250 ( 25 000 5%)
+ TVA 20% = 4 750
+ Transport = 500
+ TVA/port 14% = 70
86
3.2. Le transport :
Application n°1 :
01/06
3421 Clients 29 070
34552 Etat TVA récupérable /charg 70
Facture N° 333
87
3.2. Le transport :
Application n°1 :
01/06 : L’entreprise MONATEX vend des marchandises à crédit au
client Hamza Montant brut : 25 000 Remise 5%, Transport assuré par la
CTM (Facture n°CT10) réglé par MONATEX en espèce 600 DH TTC et
facturé au client, TVA 20%, TVA sur port 14%. (Facture n°: 333 ).
Etablir les factures et passer les écritures nécessaires dans le journal

de MONATEX ?
88
3.2. Le transport :
Application n°1 :
Facture de transport n°CT10 :
Transport HT = 526,32 (600 /1,14)
TVA 14% = 73,68 (526,32 14%)
Net à payer (TTC) = 600
01/06
61426 Transports sur ventes 526,32
34552 Etat TVA récupérables sur les charges 73,68
5161 Caisses 600
Facture de transport
89
3.2. Le transport :
Application n°1 :
Facture n° 333:
- Remise 5% = 1 250 ( 25 000 5%)
+ TVA 20% = 4 750
+ Transport = 526,32
+ TVA/port 14% = 73,68
90
3.2. Le transport :
Application n°1 :
01/06
3421 Clients 29 100
61426 Transports sur ventes 526,32
34552 Etat TVA récupérable /charg 73,68
Facture N° 333
91
3.3. Les opérations sur les emballages

 Les emballages commerciaux sont destinés à contenir les
marchandises et les produits livrés à la clientèle (bouteilles boites,
bidons, caisses, citernes…).
 Suivant leur utilisation, on distingue trois types d'emballages :
 Les emballages perdus : qui ne sont pas repris par le vendeur (le prix
des marchandises comprend le prix de l'emballage)
 Les emballages récupérables : sont livrés avec les marchandises
mais repris par le vendeur. Ils sont ou bien consignés ou bien prêtés.
 Les emballages mixtes : on ne sait pas au moment de l'achat s'ils
seront utilisés comme emballages perdus ou récupérables.
92

 Les emballages récupérables sont de deux types :
 Les emballages récupérables identifiables : individualisés à l’aide de
marques, numéros…(citernes…). Ils sont considérés comme des
immobilisation corporelles. (2333)
 Les emballages récupérables non identifiables : leur identification
présente des difficultés. Ils sont considérés comme des emplois
définitifs (Stocks).3123
93

3.3.2. L'acquisition des emballages :
 L'acquisitiond'emballages met en jeu ou bien un compte d’achat ou
bien un compte d'immobilisation :
 Achats d’emballages perdus : 61231
 Achats d'emballages récupérables non identifiables : 61232
 Achats d'emballages mixtes : 61233
 Emballages récupérables identifiables : 2333 (installations tech M.O)
94
3.3.3. Les emballages : La consignation

 Dans les opérations de consignation, le vendeur reste propriétaire des
emballages;
 Les consignations sont faites ou bien HT ou bien TTC.
3.3.1. Enregistrement des consignations :
 Pour le fournisseur (vendeur) :
3421 Clients 100

4425 Clients dettes pour 100
emballages et matériel
consignés
Facture N° ….
95
3.3. Les emballages : La consignation

3.3.1. Enregistrement des consignations :
 Pour le client (acheteur) :
3413 Fournisseurs-créances pour emballages
et matériel à rendre
4411 Fournisseurs
Facture N° ….
96

3.3.2. Enregistrement des déconsignations : (Retour des emballages)
 En cas de déconsignation, les comptes 3413 Fournisseurs-créance
pour emballage et matériel à rendre et 4425 Clients-dettes pour
emballage et matériel consigné sont soldés par les comptes
Fournisseurs et clients.
 Lorsque le prix de reprise des emballages est inférieur au prix de
consignation, la différence représente :
 Pour le fournisseurs (vendeur) : un produit enregistré au crédit du

compte 71275 Bonis sur reprise d’emballages consignés,
 Pour le client (acheteur) : une charge enregistrée au débit du compte
61317 Malis sur emballages rendus.
97

 Pour le fournisseurs (vendeur) : un produit enregistré au crédit du
compte 71275 Bonis sur reprise d’emballages consignés
4425 Clients-dettes pour emballages et 100

matériel consignés
71275 Bonis /reprise d’emballages 10
consignés
3421 Clients 90
Facture N° ….
98

 Pour le client (acheteur) : une charge enregistrée au débit du compte
61317 Malis sur emballages rendus
61317 Malis /emballages rendus 10
3413 Fournisseurs-créances pour 100
emballages et matériel à
rendre
Facture N° ….
99
3.3.2. La garde des emballages : (Non retour des emballages)
 Les emballages consignés peuvent ne pas être restitués passé un délai
préalablement convenu entre les parties (négligence du client ou
emballages volontairement conservés).
 Dans ce cas, les emballages sont considérés comme vendus. Une
facture de vente qui doit faire apparaître une TVA facturée est adressée
au client.
 Chez le fournisseur :
71278 Autres ventes et produits 83,33
4455 accessoires
Etat-TVA facturée 16,67
Facture N° …. 100

3.3.2. La garde des déconsignations : (Non retour des emballages)
 Chez le client.
61232 Achats d’emballages récupérables non 83,8
34553 id 16,2
Etat TVA récupérable sur les charges
3413 Fournisseurs-créance pour 100
emballage et matériel à
rendre
Facture N° ….
101
3.3. Les opérations sur les emballages :

Exercice :
La société SAGA spécialisée dans la production et la vente de boissons

a effectué au cours du mois de juin 2013 les opérations suivante :
1/6 : La société possède 1200 bouteilles en verre acquises au prix unitaire
de 2 DH TTC. Elle consigne 600 bouteilles à la société SIGMA à un prix
unitaire de 2 DH.
20/6 : La société SIGMA redonne 300 bouteilles, prix de reprise est de 1,8
DH, les 300 restants ne le seront pas. Le même jour, la société établit
une facture et reçoit le règlement par cheque bancaire.
TAF :
Passez les écritures comptables chez le fournisseur et chez le client
102
1. Enregistrement des consignations :

 Pour le fournisseur (vendeur) :
01/06
3421 Clients 1 200
4425 Clients dettes pour 1 200
emballages et matériel
consignés
Facture N° ….
 Pour le client (acheteur) : 01/06

3413 Fournisseurs Créance pour emballages 1 200
et matériel à rendre
Facture N° ….
103
2. Enregistrement du retour des emballages
 Pour le fournisseurs : 20/06
4425 Clients dettes pour emballages et 600
71275 Bonis /reprise d’emballages 60
consignés
3421 Clients 540
Facture N° ….
 Pour le client :
20/06
61317 Malis /emballages rendus 60
3413 Fournisseurs Créance pour 600
rendre
3. La garde des emballages : (Non retour des emballages)
 Chez le fournisseur : 20/06
71278 Autres ventes et produits 500
4455 accessoires
Etat TVA facturée 100
Facture N° ….
 Chez le client : 20/06

61232 Achat d’emballages récupérables non i 500
34553 Etat TVA récupérable sur les charges 100
rendre

3.3.2. La garde des déconsignations : (Non retour des emballages)
 Chez le client.
61232 Achat d’emballages récupérables non i 83,8
34553 Etat TVA récupérable sur les charges 16,2
rendre
Facture N° ….
106
3.4. La facture d’avoir :

 La facture d'avoir est une facture établie par le fournisseur et envoyée
au client en cas de retour de marchandises ou de réductions
commerciales ou financières hors facture de doit.
 Ainsi, on distingue deux types de factures d'avoir :
 Facture d'avoir pour retour
 Facture d'avoir pour réductions hors facture
 La facture d’avoir est établie toujours suit à une facture de doit.
 La facture d’avoir contient les mêmes réductions et les mêmes
doit)
107

3.4.1. Facture d’avoir pour retour :
 En cas de retour de matières premières, marchandises, produits, on

doit établir une facture d’avoir pour retour qui contient les mêmes
réductions et les mêmes majorations (à l’exception du transport) que la
facture initiale (facture de doit)
 Sur le plan de l’enregistrement comptable, la facture d’avoir pour retour

est comptabilisée en passant les écritures inverses aux écritures de la
facture de doit.
 Une facture d’avoir pour retour a pour effet de diminuer tous les
comptes de la facture de doit.
108
3.4.2. Facture d’avoir retour:
Exemple n°1 : soit la facture de doit suivante envoyé le 01/06 par
SOMAREX à son client Ahmed :
Facture de doit n° 333:
- Remise 5% = 1 250 ( 25 000 5%)
+ TVA 20% = 4 750
+ Transport débours = 500
+ TVA /port14% = 70
Le client Ahmed retourne de 50% des marchandises achetées (Facture
d’avoir n°A23).
Etablir la facture d’avoir n° A23 et passer les écritures nécessaires?
109

3.4.2. Facture d’avoir pour retour de marchandises :
La facture de doit est déjà comptabilisée chez le fournisseur :
01/06
3421 Clients 29 070
34552 Etat TVA récupérable /charg 70
Facture N° 333
110

Exemple n°1 : Le client Ahmed retourne, le 05/06 de 50% des
marchandises achetées.
Facture D’avoir n° A23:

- Remise 5% = 625 ( 12 500 5%)
+ TVA 20% = 2 375
= Net à déduire(TTC) = 14 250
111

Exemple n°1 : Le client Ahmed retourne de 50% des marchandises
achetées.
05/06
3421 Clients 14 250
Facture d’avoir N° 23
112
3.4. La facture d’avoir

3.4.2. Facture d’avoir pour réductions hors facture :
 En cas de réductions hors facture, on doit établir une facture d’avoir qui
porte sur le montant de la réduction et qui contient les mêmes
réductions et les mêmes majorations (à l’exception du transport) que la
facture initiale (facture de doit)
 Les réductions hors facture ont le même effet que les réductions sur
facture de doit.
 Une réduction hors facture entraine une diminution des réductions et

des majorations qui sont placées en bas de cette réduction sur la
facture
113

Application n°2 :
11/04 : L’entreprise SOFATEX achète à crédit des marchandises au
fournisseur HASSAN : Montant brut : 40 000 Remise 10%, TVA 20%.
(Facture n°: 2380 ) (règlement dans deux mois).
Le 15/04 L’entreprise SOFATEX règle le montant total de la facture n°:
2380 par chèque bancaire et obtient un escompte de 2% (Facture avoir
n°: A 140 ).
Etablir les factures et passer les écritures nécessaires ?
114

- Remise 10% = 4 000 ( 40 000 10%)
+TVA 20% = 7 200 ( 36 000 20%)
= Net à payer (TTC) = 43 200
11/04
115
Escompte 2% = 720 ( 36 000 2%)

+TVA 20% = 144 ( 720 20%)
= Net à déduire(TTC) = 864
15/04
7386 Escomptes obtenus 720
34552 Etat TVA récupérable sur les 144
charges
116
Montant du chèque bancaire :

- Net à déduire(TTC) = 864
= Montant du chèque = 42 336
15/04
5141 Banques 42 336

Chèque n°
117
Remise 10% = 4 000 ( 40 000 10%)
Escompte 2% = 720 ( 36 000 2%)
TVA 20% = 7 056 ( 35 280 20%)
11/04
5141 Banques 42336
Facture n° 2380
118
11/04
Facture n° 2380
15/04
34552 Etat TVA récupérable sur les 144
charges
15/04
5141 Banques 42 336
Chèque n°
119
3.4. La facture d’avoir avec TVA

 Les réductions hors facture ont le même effet que les réductions sur
facture de doit.
 Les réductions hors facture ont pour effet :
 Diminution de la base de calcul de la TVA (Net financier), et donc une
diminution de la TVA (TVA récupérable sur les charges pour le client et
TVA facturée pour le fournisseur). La diminution de la TVA est égale à
la TVA calculée sur le montant de la réduction hors facture.
 Diminution du net à payer qui est égale au net à déduire sur la facture
d'avoir. La diminution du net à payer se traduit par la diminution de la
dette pour le client et la diminution de la créance pour le fournisseur.
120
 Sur le plan de l’enregistrement comptable,
 La réduction commerciale hors facture entraine :
 La réduction hors facture est enregistrée de manière normale.
 La diminution de l’escompte comptabilisée par un enregistrement
inverse.
 La diminution de la TVA récupérable sur les charges pour le client est
comptabilisée par le crédit du compte Etat TVA récupérable sur les
charges.
 La diminution de la TVA facturée pour le fournisseur est comptabilisée
par le débit du compte Etat TVA facturée.
 La diminution du net à payer est comptabilisée par le débit du compte
Fournisseurs pour le client et le crédit du compte Clients pour le
121
fournisseur.
 Sur le plan de l’enregistrement comptable,
 La réduction financière hors facture entraine :
 La réduction hors facture est enregistrée de manière normale.
 La diminution de la TVA récupérable sur les charges pour le client est
comptabilisée par le crédit du compte Etat TVA récupérable sur les
charges.
 La diminution de la TVA facturée pour le fournisseur est comptabilisée
par le débit du compte Etat TVA facturée.
 La diminution du net à payer est comptabilisée par le débit du compte
Fournisseurs pour le client et le crédit du compte Clients pour le
fournisseur.
122

PR A. BOUDHAR - Chapitre1-La Facturation

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

PR A. BOUDHAR - Chapitre1-La Facturation

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

PR A. BOUDHAR - Chapitre1-La Facturation

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Université Sultan Moulay Slimane

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion- Beni Mellal

Tronc commun - ENCG

Pr. Abdeslam BOUDHAR

Année Universitaire : 2023 / 2024

L’enregistrement comptable des

Schéma de l’organisation comptable

Bilan d’ouverture Pièces comptables

Opérations courantes Opérations de fin d’exercice

L’enregistrement des opérations courantes:

Références Désignation quantités Prix unitaire Montant HT

 Une réduction financière : l’escompte de règlement (ou financier)

2.1.3. Traitement comptable des réductions commerciales :

7111 Ventes de marchandises NC

 Dans le cas d’un achat à crédit de marchandises (L’entreprise est un

08/03 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur MOURAD, MB :

Le rabais exceptionnel de la facture d’avoir se calcule sur la base du

Rabais 10% = 57 000 10% = 5 700

Le rabais exceptionnel de la facture d’avoir se calcule sur la base du

Rabais 10% = 66 500 10% = 6 650

2.2. Les réductions financières : Escompte de règlement

Montant brut = 200 000

3.1.3 Calcul du net commercial à partir du net financier :

Mon tan t de l' escompte  Net Commercial  Taux de l' escompte

Net financier  Net commercial  Mon tan t de l' escompte

Net financier  Net commercial  Net Commercial  Taux de l' escompte

 Net financier  Net Commercial 1  Taux de l' escompte 

2.2. Les réductions financières : Escompte de règlement

2.2. Les réductions financières : Escompte de règlement

2.2. Les réductions financières / Réduction commerciales

02/07 : ventes de marchandises à crédit au client HOUSSAINE,

15/07 : Facture d’avoir n°

Montant du chèque = Montant à payer – Net à déduire (Escompte)

17/07 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur MEHDI, Montant

Montant du chèque = Montant à payer – net à déduire

 La consommation intermédiaire d’une entreprise représente la

Production de l’entreprise Utilisation de la production de l’entreprise

Consommation intermédiaire + VA (Input pour les autres entreprises + CF)

Input Autres entreprises Output

Input Entreprise Output

 On suppose que les prix de vente hors taxe successifs soient :

Producteur du blé Producteur Producteur Consommateur

 La valeur ajoutée réalisée par chaque agent économique :

VA1+ VA2+ VA3 + [(VA1+ VA2+ VA3)  20%] = 80 +(800,2) = 801,2 = 96

VA = Production – Consommation intermédiaire

3.1.3. Calcul de la TVA :

3.1.3. Calcul de la TVA :

3.1.3. Calcul de la TVA :

3.1.3 Calcul de la TVA :

Mon tan t de TVA  HT  Taux de TVA

TTC  HT  Mon tan t de TVA

TTC  HT  HT  Taux de TVA  TTC  HT1  Taux de TVA 

3.1.4 Traitement comptable de la TVA :

 Une créance pour l’acheteur (client) à comptabiliser au débit du compte

 Pour le compte 3455 – Etat TVA récupérable, il faut distinguer :

3.1.4 Traitement comptable de la TVA :

Facture doit n° 5733 : Montant brut = 40 000

3.1.4 Traitement comptable de la TVA :

3.1.5 Déclaration de la TVA :