Annexe Etat Financier - Exemple

Télécharger au format pdf ou txt
Télécharger au format pdf ou txt
Vous êtes sur la page 1sur 39

Annexe n°3

« ÉTATS FINANCIERS »
INSTRUCTION
BUDGÉTAIRE ET COMPTABLE
M.57

TOME IV

2
SOMMAIRE

TOME IV Les États financiers......................................................................................5


PRÉAMBULE..........................................................................................................6
1. Principes généraux.....................................................................................................6
2. Caractéristiques qualitatives des états financiers.......................................................6
3. Contraintes à prendre en considération......................................................................8
TITRE I LE BILAN..................................................................................................9
1. Présentation du bilan..................................................................................................9
2. Commentaires sur des postes particuliers du bilan....................................................9
2.1 Subventions d’équipement versées..........................................................................9
2.2 Les autres immobilisations incorporelles..............................................................10
2.3 Immobilisations mises à dispositions et affectées.................................................10
2.4 Fonds propres.........................................................................................................11
2.5 Créances.................................................................................................................11
2.6 Dettes.....................................................................................................................12
2.7 Trésorerie...............................................................................................................12
3. Modèle du bilan.......................................................................................................14
TITRE II LE COMPTE DE RÉSULTAT................................................................16
1. Présentation du compte de résultat..........................................................................16
2. Les différents postes du compte de résultat.............................................................16
2.1 Les produits de fonctionnement.............................................................................16
2.2 Les charges de fonctionnement..............................................................................17
2.3 Les charges d’intervention.....................................................................................18
2.4 Les produits financiers...........................................................................................18
2.5 Les charges financières..........................................................................................18
3. Modèle du compte de résultat..................................................................................19
TITRE III L’ANNEXE............................................................................................20
CHAPITRE 1. LES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DE L’ANNEXE..............21
1. Contenu de l’annexe et présentation........................................................................21
2. Cas spécifique des événements postérieurs à la clôture..........................................22
3. Les rédacteurs de l’annexe.......................................................................................23
CHAPITRE 2. MODÈLE DE PRÉSENTATION DE L’ANNEXE...................25
Préambule....................................................................................................................26
Contexte de l’élaboration des états financiers de l’exercice N....................................26
Faits caractéristiques de l’exercice..............................................................................26
Périmètre des états financiers......................................................................................27
Principes et méthodes comptables...............................................................................30
NOTES SUR LE BILAN.............................................................................................30
Note 1 : Immobilisations incorporelles........................................................................31
Note 2 : Immobilisations corporelles...........................................................................31
Note 3 : Droit de retour................................................................................................33
Note 4 : Immobilisations financières...........................................................................33
Note 5 : Stocks (si nécessaire en particulier pour les stocks d’aménagement)............34
Note 6 : Créances.........................................................................................................34
Note 7 : Trésorerie.......................................................................................................35
Note 8 : Fonds propres.................................................................................................35
Note 9 : Provisions pour risques et charges.................................................................36
Note 10 : Dettes financières.........................................................................................36
Note 11 : Dettes non financières (si nécessaire)..........................................................38

3
Note 12 : Comptes de régularisation (si significatif)...................................................38
NOTES SUR LE COMPTE DE RÉSULTAT..............................................................38
Note 13 : Produits de fonctionnement.........................................................................38
Note 14 : Charges de fonctionnement..........................................................................38
Note 15 : Charges d’intervention.................................................................................38
Note 16 : Résultat financier.........................................................................................39
AUTRES INFORMATIONS.......................................................................................39
Note 17 : Engagements donnés....................................................................................39
Note 18 : Engagements reçus.......................................................................................39

4
TOME IV

LES ÉTATS FINANCIERS

5
PRÉAMBULE

Les états financiers respectent les principes généraux issus de l’article 47-2 de la
Constitution et présentent les caractéristiques qualitatives suivantes, sans hiérarchie
entre elles, sous réserve de la prise en considération de contraintes énumérées infra.
Leur établissement repose sur le principe de continuité d’existence.
Les états financiers se composent du bilan, du compte de résultat et de l’annexe et
permettent de prendre connaissance du patrimoine, de la situation financière et du
résultat de l’entité. Les éléments d’information qu’ils contiennent permettent d’en
apprécier et d’en analyser l’évolution.
Le bilan et le compte de résultat sont issus de la comptabilité générale du comptable ;
l’annexe, qui complète ces deux états financiers, est renseignée par l’ordonnateur
et/ou le comptable selon la nature des informations qu’elle retrace.
Les états financiers sont présentés conformément au cadre normatif défini par le
Conseil de Normalisation des Comptes Publics.
Le présent tome 4 de l’instruction budgétaire et comptable M57 est ainsi la
déclinaison réglementaire des dispositions de la norme 1 « Les États financiers » du
recueil des normes comptables pour les entités publiques locales en cours
d’élaboration par le normalisateur comptable du secteur public.
Ce tome 4 décrit les éléments constitutifs des états financiers et les modalités de leur
élaboration ; il détaille le reclassement des comptes de la balance et explicite
quelques postes dans le bilan et le compte de résultat.

1. PRINCIPES GÉNÉRAUX
Sincérité
La sincérité est l’application de bonne foi des règles et procédures comptables en
fonction de la connaissance que les producteurs des comptes ont de la réalité et de la
nature des opérations et événements enregistrés.
Régularité
La régularité est la conformité aux règles et normes comptables en vigueur.
Image fidèle
L’information présente une image fidèle des opérations et autres événements quand
elle en donne à l’utilisateur des comptes la meilleure représentation possible.

2. CARACTÉRISTIQUES QUALITATIVES DES ÉTATS


FINANCIERS
Neutralité
L’information comptable doit être neutre, c’est-à-dire que sa présentation ne doit pas
être biaisée par des jugements d’opportunité.

6
Pertinence
Une information est pertinente lorsqu’elle est utile à l’appréciation des comptes, ou à
la prise de décision de l’utilisateur, en l’aidant à évaluer des événements passés,
présents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs évaluations passées. La
célérité de l’information, c’est-à-dire le respect de délais appropriés dans la
divulgation de l’information, participe de sa pertinence.
Fiabilité
L’information est fiable lorsqu’elle est exempte d’erreurs, de biais significatifs et
d’incertitudes disproportionnées (par exemple des incertitudes relatives à des
évaluations).
Exhaustivité
L’information comptabilisée dans les états financiers doit être exhaustive dans la
mesure où une omission peut rendre l’information fausse ou trompeuse.
Intelligibilité
L’information fournie dans les états financiers doit être compréhensible par les
utilisateurs, c’est-à-dire définie, classée, et présentée de manière claire et concise.
Toutefois, les utilisateurs sont supposés avoir une connaissance raisonnable du
secteur public local ainsi que de la comptabilité. Ceci n’exclut cependant pas une
information relative à des sujets complexes, dès lors qu’elle doit figurer dans les états
financiers en raison de sa pertinence.
Prudence
La prudence est la prise en compte d’un certain degré de précaution dans l’exercice
des jugements nécessaires pour préparer les estimations dans des conditions
d’incertitude, pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas surévalués
et que les passifs ou les charges ne soient pas sous-évalués. La prudence ne doit pas
porter atteinte à la neutralité.
Comparabilité
L’information comptable doit être comparable d’un exercice à un autre afin de suivre
l’évolution de la situation de l’entité et permettre la comparaison entre entités. La
comparabilité suppose la permanence des méthodes, c’est-à-dire que les mêmes
méthodes de comptabilisation, d’évaluation et de présentation sont utilisées par
l’entité d’un exercice à un autre.
Prééminence de la substance sur l’apparence
La comptabilisation et la présentation des opérations et autres événements doivent
être faits au vu de l’analyse de leur substance, fondée sur leur réalité économique et
juridique et pas uniquement selon leur qualification formelle1.

1 La nature économique des opérations prévaut donc sur leur forme juridique. Ainsi, s’agissant des
biens corporels et incorporels, ce n’est pas le critère de propriété qui s’applique mais l’analyse du
contrôle. De même, chaque contrat doit être analysé au regard de ses dispositions contractuelles et
non au regard de sa qualification juridique.

7
Spécialisation des exercices
Le principe de spécialisation vise à rattacher à chaque exercice les charges et les
produits qui le concernent effectivement et ceux-là seulement.
Non-compensation
Aucune compensation ne peut être opérée entre les actifs et les passifs ou entre les
charges et les produits qui doivent être comptabilisés séparément, sauf exception
explicite prévue par les normes.
Vérifiabilité
La vérifiabilité est la qualité de l’information qui permet aux utilisateurs de s’assurer
de son exactitude. Une information est vérifiable si elle est documentée par des pièces
justificatives externes ou internes ayant une force probante.

3. CONTRAINTES À PRENDRE EN CONSIDÉRATION


Les principes et caractéristiques qualitatives de l’information doivent être appliqués
en tenant compte de trois contraintes ou limites.
Rapport coûts / avantages
La production de l’information comptable est coûteuse : les avantages procurés par
cette information doivent justifier ces coûts.
Importance relative
La portée de l’information doit être prise en considération pour la présentation, plus
ou moins détaillée et le classement des informations contenues dans le bilan et le
compte de résultat. L’importance relative doit également être prise en considération
dans le choix des informations présentées dans l’annexe. Une information est
significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d’influencer le
jugement ou les décisions des utilisateurs des comptes.
Confidentialité de certaines opérations ou transactions
L’information comptable diffusée ne permet pas de révéler des informations
légitimement reconnues comme confidentielles2.

2 Il peut utilement être fait référence à la réglementation de la Commission d’Accès aux Documents
Administratifs.

8
TITRE I LE BILAN
Le bilan se présente sous la forme d’un tableau qui recense les actifs, les fonds
propres et les passifs préalablement identifiés et comptabilisés.

1. PRÉSENTATION DU BILAN
Le bilan permet de distinguer les agrégats décrits ci-après :
• L’actif présente les ressources actuelles que l’entité contrôle du fait d’un
événement passé et qui répondent aux critères de comptabilisation 3. Il s’agit
de l’actif immobilisé, de l’actif circulant et de la trésorerie.
• Les fonds propres sont constitués des financements reçus, des réserves, du
report à nouveau le cas échéant et du résultat de l’exercice. Ils constituent les
ressources stables qui contribuent au financement permanent de l’entité. Les
opérations de neutralisation et de régularisation complètent les fonds propres.
• Le passif est constitué des obligations actuelles résultant d’un événement
passé, qui ne pourront se régler que par une sortie de ressources et qui
répondent aux critères de comptabilisation4. Ces obligations à l’égard de tiers
existent à la date de clôture de l’exercice et il est probable ou certain, qu’à la
date d’arrêté des états financiers, elles entraîneront une sortie de ressources
nécessaire à l’extinction de l’obligation envers ce tiers.
Le passif comprend donc les provisions pour risques et charges, les dettes
financières et non financières et la trésorerie inscrite au passif.

2. COMMENTAIRES SUR DES POSTES PARTICULIERS DU


BILAN
Cette partie vise à présenter certains postes particuliers du bilan. La liste exhaustive
des postes composant le bilan figure dans le modèle de bilan présenté au point 3. Pour
la compréhension de ces différents postes et du fonctionnement des comptes qui en
constituent le solde, il convient de se référer au Tome 1 “Le cadre comptable” de la
présente instruction.

2.1 SUBVENTIONS D’ÉQUIPEMENT VERSÉES


Les subventions d’équipement versées sont des moyens de financement octroyés par
l’entité dans l’exercice de ses compétences et approuvées par l’assemblée délibérante.
Elles sont conditionnées par l’existence d’un intérêt public local et affectées au
financement de la création, de l’acquisition ou de l’augmentation de valeur d’une
immobilisation déterminée. Elles peuvent être subordonnées au respect de diverses
conditions caractérisant le projet et liées à des engagements en termes d’utilisation
future de l’ouvrage.
L’entité apporteuse est fondée à demander le remboursement des subventions versées
3 Un actif est comptabilisé dès lors qu’il est défini comme un actif contrôlé par l’entité et que son coût ou sa valeur peut être
évalué de manière fiable.
4 Un passif est comptabilisé lorsque l’entité a une obligation à l’égard d’un tiers se rattachant à l’exercice clos ou antérieur, et
qu’il est probable ou certain que cette obligation provoquera une sortie de ressources nécessaire à l’extinction de l’obligation vis-
à-vis du tiers, et que le montant de l’obligation peut être estimé de manière fiable.

9
dont le but n’est pas réalisé, ou l’est dans des conditions différentes de celles prévues
initialement.
L’entité qui accorde la subvention l’utilise comme un dispositif d’investissement
indirect dont elle attend un retour pour ses administrés sous forme de potentiel de
service. Ces subventions sont analysées au regard de la définition d’un actif : « Un
actif est une ressource actuelle contrôlée du fait d’un événement passé »5.
Les subventions d’équipement versées qui disposent des caractéristiques énoncées
dans la définition ci-dessus répondent à la définition d’un actif. Cet actif est
spécifique en ce qu’il n’a pas de contrepartie directe pour l’entité apporteuse.
Ces actifs incorporels sont amortissables selon des durées maximales fixées par
décret.
Les subventions versées qui ne correspondent pas à la définition d’une ressource
contrôlée au sens du cadre conceptuel des comptes publics sont comptabilisées en
charges.

2.2 LES AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES


Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable non monétaire6 et sans
substance physique dont l’utilisation s’étend sur plus d’un exercice et ayant une
valeur économique positive pour l’entité, cette valeur économique positive étant
représentée par des avantages économiques futurs ou le potentiel de service 7 attendu
de l’utilisation du bien.
La présente instruction permet de traiter comptablement les situations dans lesquelles
un actif comporte à la fois un élément incorporel et un élément corporel. Il est ainsi
prévu que l’entité fasse preuve de jugement pour apprécier lequel des deux éléments
est le plus important. Cette méthode permet notamment de traiter :
• le cas où une immobilisation incorporelle est enregistrée sur un support
physique : dans ce cas, l’élément incorporel de l’actif est plus important que
l’élément corporel. En effet, si la valeur du support vierge est négligeable
comparée à celle acquise grâce au contenu, le bien constitué du support et de
son contenu est comptabilisé en tant qu’immobilisation incorporelle ;
• le cas où une immobilisation incorporelle fait partie intégrante d’une
immobilisation corporelle (système d’exploitation d’un ordinateur, logiciel
intégré à la commande numérique d’une machine-outil, etc.) ; dans ce cas,
l’élément corporel de l’actif est plus important que l’élément incorporel. En
effet, l’élément incorporel fait partie d’un ensemble ne pouvant fonctionner
sans l’élément corporel.

2.3 IMMOBILISATIONS MISES À DISPOSITIONS ET AFFECTÉES


La mise à disposition d’une immobilisation permet de transférer à un tiers la
jouissance d’un bien à titre gratuit avec les droits et les obligations qui s’y rattachent,

5 cadre conceptuel des comptes publics du 4 juillet 2016, paragraphes [122] et suivants.
6 Les immobilisations incorporelles se différencient, à ce titre, des immobilisations financières et autres éléments monétaires
inscrits à l’actif du bilan.
7 Le potentiel de service s’entend comme la capacité de fournir des biens ou des services, individuels ou collectifs, nécessaires à
l’accomplissement des compétences de l’entité.

10
tout en conservant la propriété du bien. Ces opérations interviennent dans le cadre de
transferts de compétences, obligatoires ou volontaires.
L’affectation d’un bien résulte de décisions administratives unilatérales de l’entité.
Dans les deux cas l’entité n’a plus le contrôle de l’immobilisation mise à disposition
ou affectée. L’entité receveuse bénéficie alors de son potentiel de service et/ou des
avantages économiques liés à l’utilisation du bien.
Le code général des collectivités territoriales (CGCT) dispose qu’en cas de
désaffectation totale ou partielle des biens mis à disposition, la collectivité
antérieurement compétente recouvre l’ensemble de ses droits et obligations sur les
biens désaffectés dont elle était propriétaire. La mise à disposition du bien révèle
l’existence d’un « droit de retour », spécifique au secteur public local et fondé sur les
dispositions législatives du CGCT. Le droit de retour est comptabilisé comme un actif
spécifique distinct des immobilisations corporelles.

2.4 FONDS PROPRES


Outre les postes de réserves, report à nouveau et résultat, les fonds propres sont
constitués des :
 apports et subventions
Les apports non rattachés à un actif déterminé se scindent en deux catégories que sont
les dotations et les fonds globalisés. Selon les dispositions actuellement en vigueur,
ceux-ci recouvrent les fonds reçus affectés, par la loi, au financement global de la
section d’investissement, c’est-à-dire essentiellement le fonds de compensation pour
la taxe sur la valeur ajoutée (FCTVA).
Une distinction entre les subventions rattachées à un actif amortissable et non
amortissable a aussi été effectuée compte tenu de la différence de traitement
comptable entre ces deux types d’opérations. En effet, les subventions rattachées à un
actif amortissable sont rapportées au compte de résultat au même rythme que
l’amortissement. À l’inverse les subventions rattachées à un actif non amortissable
demeurent au bilan.
 neutralisations et régularisations
Le poste « neutralisation et régularisation » présente à la fois les opérations liées à la
neutralisation budgétaire de certaines opérations, dans le respect de la réglementation
applicable à chaque catégorie juridique d’entités et les régularisations sur exercices
antérieurs.
 droits du concédant et de l’affermant
 droits de l’affectant et du remettant

2.5 CRÉANCES
Parmi les actifs, le poste « Créances » distingue les créances :
• sur des entités publiques qui correspondent notamment à des opérations faites
avec l’État, avec d’autres entités publiques et, en particulier d’autres

11
collectivités territoriales8, avec des organismes internationaux ou encore avec
la Commission européenne ;
• sur les redevables et comptes rattachés issues des ventes de biens ou de
prestations de services.
• les créances relatives à des dispositifs d’intervention pour compte de tiers.

2.6 DETTES
Une dette est une obligation de remettre à une autre entité de la trésorerie ou un autre
actif.
Les dettes financières sont :
• soit la contrepartie de fonds destinés à assurer le financement de l’entité,
remboursables à une échéance donnée et donnant lieu à rémunération de
l’entité prêteuse ;
• soit la contrepartie d’un actif qu’elles ont pour objet de financer.
les dettes non financières comprennent notamment les dettes relatives à des
dispositifs d’intervention pour compte de tiers.

2.7 TRÉSORERIE
Le poste « trésorerie » est isolé à l’actif et au passif. Les comptes débiteurs et
créditeurs de trésorerie ne font pas l’objet d’une compensation et sont donc présentés
respectivement parmi les actifs et les passifs.
S’agissant de la trésorerie active :
• les valeurs mobilières de placement à court terme sont considérées comme des
éléments d’actif de la trésorerie. Il s’agit de titres émis par des personnes
morales publiques ou privées, qui confèrent des droits identiques par catégorie
et donnent accès, directement ou indirectement, à une quotité du capital de
l’émetteur, ou à un droit de créance général sur son patrimoine. Ces valeurs
mobilières sont utilisées pour le placement à court terme des disponibilités des
entités publiques locales.
• Les « disponibilités » comprennent la trésorerie disponible. Elles recouvrent
les fonds détenus par l’entité et toutes les valeurs qui, en raison de leur nature,
sont immédiatement convertibles en espèces pour leur montant nominal.
Entrent dans cette catégorie :
• les fonds sur le compte au Trésor et les fonds en caisse,
• les valeurs en cours d’encaissement, nettes des valeurs en cours de
décaissement,
• les disponibilités chez les régisseurs (avances et fonds de caisse),
• les dépôts à terme de court terme.

8 Sont des collectivités territoriales les communes, départements, régions, collectivité d’outre-mer
(Saint-Pierre et Miquelon, Saint-Barthélemy et Saint Martin), les collectivités à statut particulier
(Ville de Paris, Corse, Guyane, Martinique, Mayotte) et la métropole de Lyon. Les EPCI ne sont
pas des collectivités territoriales.

12
• Les avances de trésorerie, classées dans la rubrique « autre », sont les fonds
versés par l’entité à des tiers en vue de financer des décalages de trésorerie
dans le temps.
Les éléments de passif composant la trésorerie sont la contrepartie de fonds reçus
remboursables à vue ou à court terme et pouvant donner lieu à rémunération. Ces
éléments correspondent donc à des dettes qui, en raison de leur nature, sont
immédiatement exigibles en espèces pour leur montant nominal ainsi que les intérêts
courus rattachés à ces passifs.
Les intérêts courus relatifs aux éléments d’actifs et de passifs de trésorerie ont la
nature d’actif et de passif. Ils sont présentés au bilan dans des comptes d’intérêts
courus rattachés aux postes qui les ont générés et non dans des comptes de
régularisation.

13
3. MODÈLE DU BILAN
Exercice N
Exercice N-1
ACTIF Note
BRUT amortissements, dépréciations NET NET

ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Subventions d'investissement versées 204… 2804…
Autres immobilisations incorporelles 202 , 203… , 205… , 208… 2802, 2803… , 2805… , 2808… , 290…
Immobilisations incorporelles en cours 232 2932…
IMMOBILISATIONS CORPORELLES

2811 , 2812… , 28171 , 28172… , 2821 ,


2822… , 2911... , 2912… , 29171... , 29172… ,
Terrains 211... , 212… , 2171... , 2172… , 221… , 222… 2921… , 2922…
2813… , 2814… , 28173..., 28174… , 2823… ,
2824… , 2913… , 2914… , 29173..., 29174… ,
Constructions 213… , 214… , 2173..., 2174… , 223… , 224… 2923… , 2924…

28151 , 28152 , 28154 , 281751 , 281752 ,


281754 , 28251 , 28252 , 28254 , 29151... ,
2151 , 2152 , 2154 , 21751 , 21752 , 21754 , 29152... , 29154... , 291751... , 291752... ,
Réseaux et installations de voirie 2251 , 2252 , 2254 291754... , 29251... , 29252... , 29254…

28153... , 281753... , 28253… , 29153... ,


Réseaux divers 2153... , 21753... , 2253… 291753... , 29253…
28156... , 28157... , 28158 , 281757... , 281758
, 28256 , 28257... , 28258 , 29156... , 29157... ,
2156... , 2157... , 2158 , 21757... , 21758 , 29158... , 291757... , 291758... , 29256... ,
Installations techniques, agencements et matériel 2256 , 2257... , 2258 29257... , 29258...
Immobilisations mises en concessions ou affermées 241…
28178... , 2818... , 2828... , 2916... , 29176... ,
Autres 216... , 2176 , 2178…, 218... , 226... , 228… 29178… , 2918... , 2926... , 2928…
Immobilisations corporelles en cours 23… sauf 232 2931…
DROITS DE RETOUR RELATIFS AUX BIENS MIS A
DISPOSITION OU AFFECTES 181D , 242… , 243 , 244 , 245 , 246 , 248…
IMMOBILISATIONS FINANCIERES 26... sauf 269 , 27 … sauf 279 296... , 297…
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT
STOCKS 31... , 32... , 33... , 34... , 35... , 37... 39…
CREANCES
441… , 44312 , 44316 , 44322 , 44326 , 44332 ,
44336 , 44342 , 44346 , 44352 , 44356 , 44362 ,
44366 , 44372 , 44376 , 44382 , 44386 , 4456…
Créances sur des entités publiques, des organismes , 44581 , 44583 , 44585 , 445884 , 445886 ,
internationaux et la Commission européenne 4487

411… 412… , 414… , 415… , 416… 417 ,


Créances sur les redevables et comptes rattachés 418… 491…
Avances et acomptes versés par la collectivité 4091 , 4092 , 4093D ,
45411 , 45421 , 45431 , 45441 , 4551 , 4561 ,
Créances correspondant à des opérations pour compte de tiers 4569… , 4581
Créances sur budgets annexes 451...D , 586D
4097… , 4098 , 425 , 4287 , 429 , 4387 , 461D ,
462… , 465 , 4672… , 46751D , 46752 ,
Créances sur les autres débiteurs 4687 , 4673…, 46772 496…
CHARGES CONSTATEES D'AVANCE 486
TOTAL ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) (II)
TRESORERIE
VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT 50… 590…
511... , 515 , 516... , 517 , 5187 , 541... , 5421D
DISPONIBILITES , 5428D
AUTRES 55... , 56... 595…
TOTAL TRESORERIE (III)
COMPTES DE REGULARISATION (dont primes de 169 , 445888D , 472… , 478...D , 481… , 580D
remboursement des obligations) (IV) ,584D , 587...D , 588D , 589…D
ECARTS DE CONVERSION ACTIF (V) 476…
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V)

14
FONDS PROPRES ET PASSIF Note Exercice N Exercice N-1

FONDS PROPRES

APPORTS NON RATTACHES A UN ACTIFS DETERMINE


Dotations 1021, 10251, (-10259)
Fonds globalisés 1022...sauf 10229… , (-10229… ) , 103
SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
Rattachées à un actif amortissable 131… , 133…, (- 1391…), (-1393...)
Rattachées à un actif non amortissable 132…, 134… , 138…
NEUTRALISATIONS ET REGULARISATIONS 192 C , (-192D) , 193C , (-193D) , 194 , 197 , (-198D)
RESERVES 1068
REPORT A NOUVEAU 110 , (-119)
RESULTAT DE L'EXERCICE 12
DROITS DU CONCEDANT ET DE L'AFFERMANT 2491
DROITS DE L'AFFECTANT ET DU REMETTANT 1027 , 181C , 229… , 2492 , 2493 , 2494 , 2495 , 2496 , 2498
TOTAL FONDS PROPRES (I)
PASSIF
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions pour risques 151… , 152…
Provisions pour charges 154... , 157... , 158...

TOTAL PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (1)


DETTES FINANCIERES
Emprunts obligataires 163… , 16883

164…sauf 16449 , (- 16449) , 16884 , 5193…


Emprunts souscrits auprès des établissements de crédit
Dettes financières et autres emprunts 165 , 166 , 167… , 1681... , 1682 , 1687 …, 16888
TOTAL DETTES FINANCIERES (2)
DETTES NON FINANCIERES
Dettes fournisseurs et comptes rattachés 269 , 279 , 401… , 402… , 403 , 404… , 405 , 407... , 408
421 , 427 , 4282 , 4286 , 431 , 437 , 4382 , 4386 , 442 , 4452 , 4455…,
Dettes fiscales et sociales 4457... , 445885 , 447 , 4482 , 4486
Avances et acomptes reçus 4093C , 419...
444 , 45412 , 45422 , 45432 , 45442 , 4552 , 4567 , 4568… , 4582 ,
Dettes correspondant à des opérations pour compte de tiers 464…
Fonds gérés par la collectivité 453…
Dettes sur budgets annexes 451...C , 586C
44311 , 44321 , 44331 , 44341 , 44351 , 44361 , 44371 , 44381 , 449 ,
452 , 461C , 463… , 466 , 4671… , 46751C , 46771, 4686 , 4711 ,
Autres dettes non financières 4712 , 4716
PRODUITS CONSTATES D'AVANCE 487
TOTAL DETTES NON FINANCIERES (3)
TRESORERIE
AUTRES ELEMENTS DE TRESORERIE PASSIVE 5191 , 5192 , 51931 , 5194 , 5198 , 5421C , 5428C , 5186
TOTAL TRESORERIE (4)
TOTAL PASSIF (II) = (1+2+3+4)
445888C , 4713… , 4714… , 4715 , 4717…, 4718 , (-4751) , 4757 ,
COMPTES DE REGULARISATION (III) 4758 , 4759 , 478...C ,580C , 584C , 587...C , 588C , 589...C
ECARTS DE CONVERSION PASSIF (IV) 477…
TOTAL GENERAL (I + II+III+IV)

15
TITRE II LE COMPTE DE RÉSULTAT

1. PRÉSENTATION DU COMPTE DE RÉSULTAT


Le compte de résultat se présente sous forme de liste et retrace l’ensemble des
charges et des produits de l’exercice par nature.
Trois rubriques de charges sont identifiées :
• les charges de fonctionnement ;
• les charges d’intervention ;
• les charges financières.
Deux rubriques de produits sont identifiées :
• les produits de fonctionnement, qui comprennent :
▪ les produits sans contrepartie directe (fiscalité, subvention) ;
▪ les produits provenant d’opérations avec contrepartie directe, issus de
l’activité propre de l’entité ;
▪ les autres produits.
• les produits financiers.
Les dotations aux amortissements et aux provisions, les dépréciations ainsi que les
reprises sur amortissements, provisions et dépréciations sont présentées dans les
rubriques auxquelles elles se rapportent selon qu’elles revêtent un caractère de
fonctionnement ou financier.
Le résultat présenté dans le compte de résultat est la différence entre les produits et
les charges comptabilisés, y compris les écritures comptables afférentes à des
opérations de neutralisation budgétaire. Ces opérations sont isolées sur des lignes
dédiées afin de mettre en évidence les choix de gestion effectués en matière de
neutralisation.

2. LES DIFFÉRENTS POSTES DU COMPTE DE RÉSULTAT

2.1 LES PRODUITS DE FONCTIONNEMENT


• Les produits sans contrepartie directe9
Parmi les produits de fonctionnement, figurent les produits sans contrepartie directe
qui enregistrent principalement les dotations, participations et compensations, en
provenance notamment de l’État ou d’autres entités publiques, et le produit de la
fiscalité (impôts et taxes).
• Les produits avec contrepartie directe
Ce poste regroupe le produit des ventes de biens ou de services fournis par l’entité qui
peut notamment prendre la forme de taxes ou de redevances. Ces produits

9 Ces produits peuvent néanmoins être assortis de conditions d’utilisation ou de justifications


spécifiques à leur versement.

16
comprennent également, la production stockée et immobilisée et d’autres produits de
gestion comme les remboursements de frais par des tiers liés à l’entité ou le montant
des mandats annulés ou atteints par la déchéance quadriennale.
Le produit des cessions d’actifs figurent sur ce poste (les plus ou moins-values de
cessions faisant l’objet d’un transfert au bilan).
• Les autres produits
Ce poste rassemble les reprises sur amortissements, dépréciations, provisions et
transferts de charges, ainsi que les reprises sur les financements attachés à un actif.
Dans le cadre de sa politique budgétaire et en fonction du cadre réglementaire et légal
qui lui est applicable, l’entité peut faire le choix de neutraliser les charges
d’amortissement, de dépréciations et de provisions. L’entité constate également la
neutralisation au compte de résultat des moins-values de cessions.

2.2 LES CHARGES DE FONCTIONNEMENT


• Les achats et charges externes
Les achats regroupent la consommation de marchandises et d’approvisionnements, la
réalisation de travaux et la consommation directe de services par l’entité au titre de
son activité, ainsi que les charges liées à la variation des stocks.
• Les charges de personnel
Au sein des charges de fonctionnement, la rubrique « charges de personnel » regroupe
l’ensemble des rémunérations de toutes natures du personnel de l’entité ainsi que les
charges sociales correspondantes et les autres charges de personnel.
La rémunération du personnel comprend ainsi les rémunérations principales et les
indemnités diverses, les suppléments familiaux, les primes…
Les charges sociales liées aux charges de personnel correspondent aux cotisations de
sécurité sociale, de mutuelle, prévoyance, etc.
• Les indemnités des élus
Les indemnités des élus et, le cas échéant, des membres du conseil économique,
social et environnemental régional sont présentées au sein des charges de
fonctionnement, dans une rubrique spécifique.
• Les autres charges de fonctionnement
À ce poste figurent, notamment, les pertes sur créances irrécouvrables et les titres
annulés sur exercices antérieurs.
• Les dotations aux amortissements, dépréciations et provisions, valeurs nettes
comptables des éléments d’actif cédés.
• Les neutralisations des dépréciations et provisions et des plus-values de
cession
Dans le cadre de sa politique budgétaire et en fonction du cadre réglementaire et légal
qui lui est applicable, l’entité peut faire le choix de neutraliser les charges de
dépréciations et de provisions. L’entité constate également la neutralisation au compte
de résultat des plus-values de cessions.

17
2.3 LES CHARGES D’INTERVENTION
Les charges d’intervention sont des versements effectués, ou à effectuer par l’entité,
qui interviennent dans le cadre d’opérations de distribution d’aides ou de soutien à
des catégories bénéficiaires clairement identifiés sans contrepartie équivalente et
comptabilisable. Ils sont réalisés soit directement par l’entité, soit indirectement par
l’intermédiaire d’organismes tiers.
Les charges d’intervention sont présentées selon les catégories de bénéficiaires
finaux :
• ménages ;
• personnes morales de droit privé ;
• collectivités territoriales10 ;
• autres organismes publics11 ;
• établissements publics d’enseignement.

2.4 LES PRODUITS FINANCIERS


Au sein des produits financiers, les produits des participations et des prêts regroupent
notamment :
• les produits sur prêts financiers,
• les produits issus des participations,
• les produits financiers sur les autres éléments constitutifs de la trésorerie,
Les autres produits financiers comprennent les gains de change liés aux dettes et aux
instruments financiers libellés en monnaie étrangère.
Les produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement correspondent aux
plus-values encaissées lors de la cession des valeurs mobilières de placement.

2.5 LES CHARGES FINANCIÈRES


Au sein des charges financières, les charges d’intérêts regroupent :
- les charges sur dettes financières,
- les charges sur instruments financiers à terme,
- les charges financières sur les autres éléments constitutifs de la trésorerie,
- les charges sur les dettes liées aux opérations de financement.
Les charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement correspondent aux
moins-values supportées lors de la cession des valeurs mobilières de placement.
Les autres charges financières comprennent les pertes de change liées aux dettes et
aux instruments financiers libellés en monnaie étrangère.
10 Sont des collectivités territoriales les communes, départements, régions, collectivité d’outre-mer
(Saint-Pierre et Miquelon, Saint-Barthélemy et Saint Martin), les collectivités à statut particulier
(Ville de Paris, Corse, Guyane, Martinique, Mayotte) et la métropole de Lyon.
11 Cette catégorie regroupe notamment les établissements publics de coopération intercommunale,
les groupements d’intérêt public, les établissements publics de santé, les centres communaux et
intercommunaux d’action sociale, les caisses des écoles, etc.

18
3. MODÈLE DU COMPTE DE RÉSULTAT
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N
Note Exercice N Exercice N-1 Variation

PRODUITS DE FONCTIONNEMENT

PRODUITS SANS CONTREPARTIE DIRECTE (ou subventions et produits assimilés)

Dotations de l’État 741… sauf 74119, (-74119), 742, 743, 744, 745…, 746…, (-7491)
Participations 747…
Compensations, autres attributions et autres participations 748… sauf 74869 sauf 748719 sauf 748729, (-74869), (-748719), (-748729), (-7498)
Dons et legs 756
Impôts et taxes 73… sauf 739…, (-739…)
PRODUITS AVEC CONTREPARTIE DIRECTE
70… sauf 701249 sauf 70389… sauf 70619 sauf 7068129, (-701249), (-70389...), (-
Ventes de biens ou prestations de services
70619), (-7068129)
Produits des cessions d'actifs 775
Autres produits de gestion 75… (sauf 756), 773
Production stockée et immobilisée SC 713…, (-SD 713), 72…
AUTRES PRODUITS
Reprises sur amortissement, dépréciations, provisions et transferts de charges 781…, 791
Reprises du financement rattaché à un actif 777
Neutralisation des amortissements, dépréciations et provisions 7768
Neutralisation des moins-values de cession 7761
Total Produits de fonctionnement (I)

CHARGES DE FONCTIONNEMENT

601…, 602…, SD6031…, (- SC6031…), SD6032, (- SC6032), SD6037, (- SC6037),


Achats et charges externes
604…, 605, 606…, 607…, 608, (- 609…), 61… sauf 619, (-619), 62… sauf 629, (-629)

Charges de personnel
Dont salaires, traitements et rémunérations diverses 641… sauf 6419, (-6419), 648
Dont charges sociales 645… sauf 6459, (-6459), 647… sauf 6479, (-6479)
Indemnités des élus (et membres du CESR) 653…
Autres charges de fonctionnement (dont pertes sur créances irrécouvrables) 654…, 658…, 673
Impôts et taxes 63…
Dotations aux amortissements, dépréciations, provisions 681…
Valeurs nettes comptables des éléments d'actifs cédés 675
Neutralisation des amortissements, dépréciations et provisions 6768
Neutralisation des plus-values de cession 6761
Total Charges de fonctionnement (II)
CHARGES D'INTERVENTION
Dispositifs d'intervention pour compte propre
Dont ménages 651…, 652…, 65741, 6565, 6566, 6567…, 6575
Dont personnes morales de droit privé 65521, 65641, 65737, 65742, 65748
Dont collectivités territoriales 65522, 6554…, 65732, 65733, 65734…

Dont autres organismes publics 655238, 6553, 6555, 65561, 6561, 6562, 65642, 65731, 65735…, 65736…, 65738…

Dont établissements d'enseignement 6551…, 655231


Autres charges 65568, 6557…, 6558…, 65648, 6568, 6577
Total charges d'intervention (III)
PRODUITS (ou CHARGES) NETS DE L'ACTIVITE (IV = I – II – III)
PRODUITS FINANCIERS
Produits des participations et des prêts 761
Produits des valeurs mobilières de placement 764
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 767
Autres produits financiers 762…, 765, 766, 768…
Reprises sur amortissements, dépréciations, provisions financières et transferts de
786…, 796
charges
Total Produits financiers (V)
CHARGES FINANCIERES
Charges d'intérêts 661…
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement 667
Autres charges financières 665, 666, 668…
Dotations aux amortissement, aux dépréciations et aux provisions financières 686…
Total Charges financières (VI)
PRODUITS (ou CHARGES) FINANCIERS NETS (VII = V – VI)
RESULTAT DE L'EXERCICE (VIII = IV + VII )

19
TITRE III L’ANNEXE
L’annexe fait partie intégrante des états financiers de l’entité soumise à certification à
compter de l’exercice 2020 ; pour les entités non certifiables, elle présente un
caractère facultatif.
L’annexe ne peut se substituer au bilan et au compte de résultat qu’elle complète et
commente en fournissant l’ensemble des informations utiles à leur compréhension.
Elle informe de l’évolution du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l’entité permettant d’en donner une image fidèle
L’annexe ne doit pas commenter l’évolution de ratios ou d’équilibres financiers. Ce
n’est pas un rapport de gestion.
L’annexe contient toutes les informations significatives susceptibles d’influencer le
jugement des utilisateurs des états financiers (citoyen, créancier, fournisseur, élu,
juge…). À cette fin, la notion de seuil de signification d’une information est un
élément déterminant dans le choix des informations à communiquer. Ce seuil dépend
essentiellement de l’importance relative de l’information pour les utilisateurs des
états financiers et s’apprécie tant d’un point de vue quantitatif que qualitatif. Est ainsi
considérée comme significative, toute information dont l’absence serait susceptible
de modifier le jugement des utilisateurs sur la situation patrimoniale et financière de
l’entité. Les éléments ne sont mentionnés dans l’annexe que s’ils répondent aux
critères de significativité définis par l’entité.

20
CHAPITRE 1. LES ÉLÉMENTS CONSTITUTIFS DE
L’ANNEXE
1. CONTENU DE L’ANNEXE ET PRÉSENTATION
L’annexe est partie intégrante des états financiers. Elle ne peut se substituer au bilan
et au compte de résultat qu’elle complète et commente.
L’annexe fait l’objet d’une présentation organisée et systématique et comprend :
• Les informations de nature qualitative ou quantitative pouvant éclairer le
lecteur des comptes sur l’activité de l’entité et son environnement.
• En cas de difficultés rencontrées dans la mise en œuvre des obligations
réglementaires de présentation des comptes, l’entité locale fournit un
commentaire approprié dans l’annexe, en mentionnant en particulier les
raisons de l’absence d’application des dispositions concernées. Une
information chiffrée accompagne les commentaires dès lors qu’il est possible
de la fournir.
• Les méthodes de comptabilisation, d’évaluation et de présentation des
comptes.
• Les changements de méthodes comptables, les changements d’estimations
comptables et les corrections d’erreurs.
• Les informations qui détaillent ou expliquent les montants inscrits au bilan et
au compte de résultat.
• Les informations qui ne figurent pas dans le bilan et le compte de résultat
mais qui doivent néanmoins être portées dans l’annexe telles que les
engagements reçus et donnés qui peuvent avoir des conséquences sur
l’évolution du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité.
Sa présentation est organisée comme suit :
• contexte de l’élaboration des états financiers de l’exercice N :
◦ faits caractéristiques de l’exercice ;
◦ périmètre des états financiers ;
◦ principes et méthodes comptables, ainsi que changements de méthodes
comptables, les changements d’estimations comptables et les corrections
d’erreurs significatifs.
• notes relatives au bilan ;
• notes relatives au compte de résultat ;
• autres informations.
Les informations relatives au bilan, au compte de résultat et aux « autres
informations » sont présentées sous forme de « notes » dont le numéro
apparaît dans une colonne dédiée du compte de résultat et du bilan. Le nombre
de ces notes n’est pas fixe et varie en fonction des informations significatives
à fournir pour chaque exercice.

21
2. CAS SPÉCIFIQUE DES ÉVÉNEMENTS POSTÉRIEURS À LA
CLÔTURE
L’entité ne doit pas ajuster les montants comptabilisés dans ses états financiers pour
refléter des événements postérieurs à la date de clôture lorsque ces événements n’ont
aucun lien direct et prépondérant avec une situation existant à la clôture de l’exercice.
En revanche, elle donne une information dans l’annexe sur ces événements. La date
d’arrêté des états financiers est mentionnée dans l’annexe. Il s’agit de la date à
laquelle plus aucune écriture comptable ne peut venir modifier les soldes enregistrés
en comptabilité, car la situation comptable de l’exercice est figée. Pour les entités
certifiables, la date d’arrêté des comptes est fixée dans un calendrier compatible avec
le délai de réalisation des travaux du certificateur et d’élaboration de son rapport
d’opinion. Un certain délai sera ainsi laissé entre la date d’arrêté des comptes et la
date de leur approbation par l’assemblée délibérante, cette dernière étant fixée au plus
tard au 30 juin N+1.
• Les informations à fournir sur les événements postérieurs à la clôture liés
à des situations existant à la date de clôture.
Si l’entité reçoit, après la date de clôture de l’exercice, mais avant la date d’arrêté des
états financiers, des informations sur des situations existant à la date de clôture, elle
doit mettre à jour les informations de l’annexe relatives à ces situations, au vu de ces
nouveaux éléments. À titre d’exemple, un élément probant devient disponible après la
date de clôture mais concerne un passif éventuel qui existait à la date de clôture.
Outre le fait que l’entité examine si une provision doit être comptabilisée, elle tient
compte de cet élément probant pour donner une information appropriée en annexe.
S’agissant du recours à la méthode dérogatoire de comptabilisation des événements
post-clôture, l’entité précise dans son annexe les éléments suivants :
◦ L’identification des événements et des montants correspondants imputés
en fonds propres en l’absence d’autorisation budgétaire suffisante.
◦ L’identification des événements, et des montants correspondants, imputés
en fonds propres du fait que ces événements post-clôture sont survenus
après la date butoir légale ou réglementaire à partir de laquelle le compte
de résultat ne peut plus être modifié.
◦ Pour les états financiers des exercices ultérieurs, le suivi de l’évaluation
des postes bilantiels ajustés en contrepartie des fonds propres à la suite de
la comptabilisation d’un événement post-clôture.
• Les informations à fournir sur les événements postérieurs à la clôture non
liés à des situations existant à la date de clôture.
Si des événements postérieurs à la date de clôture ne donnant pas lieu à des
modifications des états financiers sont d’une importance telle que le fait de ne pas les
mentionner affecterait l’aptitude des utilisateurs des états financiers à en mesurer la
portée et à prendre des décisions appropriées, l’entité doit indiquer pour ces
événements, les informations suivantes :
◦ une présentation de l’événement, et
◦ une estimation de son effet financier, ou l’indication que cette estimation
ne peut être faite.

22
3. LES RÉDACTEURS DE L’ANNEXE
Si le bilan et le compte de résultat sont intégralement constitués de données issues de
la comptabilité tenue par le comptable, en revanche, s’agissant de l’annexe, les
informations qui y figurent ne peuvent pas toutes être issues de la comptabilité du
comptable. Elles doivent être complétées par l’ordonnateur. Le tableau ci-dessous
liste les documents à produire et s’ils relèvent de l’ordonnateur et/ou du comptable.

23
Liste non exhaustive des documents à produire, le cas échéant, n° de l’état des
annexes du compte administratif dont les données peuvent être utilement
reprises et répartition entre rédacteurs :

Numéro de l’état des annexes du Objet de l’information Acteur en charge de


compte administratif l’élaboration
Préambule – présentation de l’entité ordonnateur
Faits caractéristiques de l’exercice ordonnateur
B11.1 à B11.3 Périmètre des états financiers ordonnateur et comptable
« Liste des organismes de
regroupement, des établissements
publics créés et des services
individualisés dans un budget
annexe »
Principes et méthodes comptables ordonnateur et comptable
Le bilan
B2 « méthodes utilisées pour les Note 1 – Les immobilisations ordonnateur et comptable
amortissements » incorporelles
B3.1 Etat des provisions
constituées au 31/12/N
B12.1 et 2 « variations du
patrimoine – entrées et sorties »

B2 « méthodes utilisées pour les Note 2 – Les immobilisations corporelles ordonnateur et comptable
amortissements »
B12.1 et 2 « variations du
patrimoine – entrées et sorties »
B3.1 Etat des provisions
constituées au 31/12/N
Note 3 – Les droits de retour ordonnateur et comptable

B6 Prêts Note 4 – Les immobilisations financières ordonnateur


B10 Liste des organismes dans
lesquels la collectivité a pris un
engagement financier
Note 5 – Les stocks ordonnateur
Note 6 – Les créances ordonnateur et comptable
B1.1 « détail des crédits de Note 7 – La trésorerie ordonnateur
trésorerie »
Note 8 – Les fonds propres ordonnateur et comptable
B3.1 et 2 Note 9 – Les provisions pour risques et ordonnateur
charges
« État des provisions constituées
et étalement des provisions »

B1.2 « État de la dette – Note 10 – Les dettes financières ordonnateur

24
Répartition par nature de dette »
B1.3 « État de la dette –
Répartition par nature de taux »
B1.5 « État de la dette –Détail des
opérations de couverture »
B1.6 « État de la dette –
Remboursement anticipé
d’emprunts avec refinancement »
Note 11 – Les dettes non financières ordonnateur et comptable
Note 12 – Les comptes de régularisation ordonnateur et comptable
Le compte de résultat
Note 13 – Les produits de fonctionnement ordonnateur
B9 « État du personnel » Note 14 – Les charges de fonctionnement ordonnateur

Note 15 – Les charges d’intervention ordonnateur


Note 16 – Le résultat financier ordonnateur
Autres informations
B7.1 et 2 Note 17 – Les engagements donnés ordonnateur
« État des emprunts garantis et
ratio d’endettement sur ces
emprunts »
B8.2 à B8.4
« États sur les crédits baux, PPP,
autres engagements donnés »
État B10 « Liste des organismes
dans lesquels la collectivité a pris
un engagement financier »

B8.5 Note 18 – Les engagements reçus ordonnateur


« États des engagements reçus »
Note 19 – « … »12

CHAPITRE 2. MODÈLE DE PRÉSENTATION DE


L’ANNEXE
Le présent chapitre propose un modèle de présentation de l’annexe qui devra être
adapté en fonction des spécificités de l’entité et des événements survenus pendant
l’exercice.
Ce modèle est construit conformément au plan présenté au paragraphe 2 du chapitre
précédent :
• contexte de l’élaboration des états financiers de l’exercice N :
◦ faits caractéristiques de l’exercice ;

12 Tout élément significatif, non illustré par les états et commentaires listés auparavant, doit faire
l’objet d’un commentaire approprié de l’ordonnateur, illustré si besoin de données issues de la
comptabilité du comptable.

25
◦ périmètre des états financiers ;
◦ principes et méthodes comptables, ainsi que changements de méthodes
comptables, les changements d’estimations comptables et les corrections
d’erreurs significatifs.
• notes relatives au bilan ;
• notes relatives au compte de résultat ;
• autres informations.
Les rubriques « notes » et « autres informations » sont à adapter pour chaque exercice
en fonction de la significativité des informations à retracer.
L’entité fournit des informations générales sur le périmètre de son activité et
notamment ses choix de gestion en matière de délégation d’activités, notamment à
des services publics administratifs ou industriels et commerciaux.
Enfin, l’entité doit donner une information reflétant les événements postérieurs à la
date de clôture lorsque ces événements n’ont aucun lien direct et prépondérant avec
une situation existant à la clôture de l’exercice et qu’ils n’ont pas conduit à ajuster les
montants comptabilisés dans les états financiers (voir §1 du chapitre 1 du présent
titre).
PRÉAMBULE
Le préambule peut être rédigé comme suit :
L’exercice clos le 31 décembre N a une durée de 12 mois. L’exercice
précédent clos le 31 décembre N-1 avait une durée de 12 mois.
Le total du bilan de l’exercice avant affectation du résultat est de XX milliers
d’euros.
Le total du bilan de l’exercice N-1 avant affectation du résultat s’élevait à XX
milliers d’euros.
Le résultat net comptable de l’exercice N s’élève à XX milliers d’euros ; celui
de l’exercice N-1 s’élevait à XX milliers d’euros.
Le total des produits de l’exercice N s’élève à XX milliers d’euros ; celui de
l’exercice N-1 s’élevait à XX milliers d’euros.
CONTEXTE DE L’ÉLABORATION DES ÉTATS FINANCIERS DE
L’EXERCICE N
FAITS CARACTÉRISTIQUES DE L’EXERCICE
• Faits caractéristiques ayant des incidences comptables significatives.
Exemple : évolution de structures (transfert de compétences), évolution des éléments
liés aux fonds propres (financements reçus) et à la structure financière (emprunts,
endettement), au patrimoine (importante cession de biens), etc.
• Le cas échéant, des circonstances empêchant de comparer un exercice sur l’autre.
• Les opérations non récurrentes significatives conduisant à une meilleure
compréhension du compte de résultat.
• Événements postérieurs à la clôture.

26
PÉRIMÈTRE DES ÉTATS FINANCIERS
Le périmètre comprend l’ensemble des services publics de nature administrative et de
nature industrielle et commerciale que l’entité dispense en tant que personne morale,
ainsi que les services publics gérés en budgets annexes reliés au budget principal par
des comptes de liaison et disposant de la personnalité morale. Ainsi, ce périmètre
comprend :
• l’entité personne morale ;
• les budgets annexes dotés de la personnalité morale et sans autonomie
financière (ex : caisses des écoles, centres communaux d’action sociale);
• les budgets annexes non dotés de la personnalité morale et avec autonomie
financière ;
• les budgets annexes non dotés de la personnalité morale et sans autonomie
financière.
Ce périmètre ne comprend pas les budgets dotés de la personnalité morale et de
l’autonomie financière.
Le budget principal de l’entité et les budgets annexes produisent chacun d’entre eux
un compte de gestion individuel.
Dès lors il convient pour l’ensemble des budgets annexes, de fournir également des
informations synthétiques et pertinentes sur des éléments de leur bilan et compte de
résultat.
Le tableau ci-après résume le traitement des services et activités suivis en régies au
sein des états financiers de l’entité qui dispose de la personnalité juridique.

27
Entité disposant Services ou activités sans Services ou activités avec autonomie
de la autonomie financière, suivis sur financière (compte 515 propre) et
personnalité un budget annexe lié au budget sans personnalité morale
juridique principal par un compte liaison
(45x)
Activités administratives Régies municipales en charge d’un
(lotissement, opération service public administratif.
d’aménagement, activités soumises
à TVA).
Activités sociales sans autonomie Régies municipales en charge d’un
financière13. service public industriel et
commercial.14
Caisses des écoles dont les recettes
annuelles de fonctionnement ne
dépassent pas 15 000,00 €15.
Centres communaux d’action
sociale dont les recettes annuelles
de fonctionnement ne dépassent pas
30 459,80 €.16
Régies municipales en charge d’un
service public (administratif ou
industriel et commercial), créées
avant le 28 décembre 1926.
Services publics industriels ou
commerciaux affermés ou placés en
régies intéressées.
Informations à Identité des informations à présenter pour tous les budgets annexes relevant
présenter dans du périmètre : renseignements généraux, tableau de présentation des
l’annexe volumes du bilan et du compte de résultat et de leur importance relative et
comptable de copie des bilans et comptes de résultat synthétiques des budgets
l’entité disposant significatifs.
de la personnalité
juridique :

L’entité renseigne pour l’ensemble des budgets faisant partie du périmètre tel que
défini supra, les éléments suivants :
13 Activités soumises à l’application de l’instruction budgétaire et comptable M22.
14 Services soumis à l’application d’une instruction budgétaire et comptable M4x.
15 Le rattachement au budget principal est une possibilité, les caisses des écoles dont les recettes de
fonctionnement sont inférieures au seuil peuvent opter pour l’autonomie financière et rejoindre le
cas n°3.
16 Le rattachement au budget principal est une possibilité, les CCAS dont les recettes de
fonctionnement sont inférieures au seuil peuvent opter pour l’autonomie financière et rejoindre le
cas n°3.

28
- Nom du service ou activité
- Activité concernée
- Total bilan
- Résultat de l’exercice
Ce tableau17 illustre la part de chaque budget, y compris le budget principal, dans
l’activité globale de l’entité.

Nom de Nature de Total bilan Valeur relative Résultat Valeur relative


l’entité son N N-1 N N-1 N N-1 N N-1
activité
BP
BA « a »
BA « b »
Etc.
Total 100 % 100 % 100 % 100 %

L’entité produit dans l’annexe les bilans et comptes de résultat synthétiques des
budgets les plus significatifs.

17 le tableau est adaptable selon l’activité de l’entité et les commentaires souhaités.

29
PRINCIPES ET MÉTHODES COMPTABLES
Objectifs
• Indiquer que l’entité applique l’instruction budgétaire et comptable M57, dans le
respect des obligations législatives et réglementaires propres à sa nature juridique.
Cette partie doit rappeler que les états financiers sont établis selon les principes
comptables en vigueur.
Les états financiers sont établis conformément au référentiel comptable
applicable aux entités publiques locales constitué, notamment, par
l’instruction budgétaire et comptable M57. Les états financiers sont ainsi
établis dans le respect des principes comptables applicables aux entités
publiques locales, afin de donner une image fidèle du résultat, du patrimoine
et de la situation financière de [l’entité].
• Apporter des précisions quand :
o L’entité a le choix entre plusieurs méthodes : la méthode retenue est alors
mentionnée et si nécessaire justifiée.
o L’entité a utilisé une dérogation prévue par les textes qui lui sont applicables
• Mentionner, le cas échéant, le recours à l’option de neutralisation budgétaire.
• Présenter, le cas échéant, les changements comptables qui comprennent les
changements de méthode comptables et les changements d’estimation
comptables, ainsi que les corrections d’erreurs conformément aux dispositions du
Tome 1, titre 10 “modalités de comptabilisation des changements de méthodes
comptables, des changements d’estimations comptables et des corrections
d’erreurs sur exercices clos.”
NOTES SUR LE BILAN
Les notes du bilan donnent des orientations sur les informations qui pourraient être
fournies.
L’entité peut les compléter en tant que de besoin et ne pas les présenter en l’absence
d’informations pertinentes au cours de l’exercice N.
Pour chaque catégorie d’immobilisations, les informations suivantes sont fournies,
dès lors qu’elles sont significatives, sur :
• les durées d’amortissement ou les taux d’amortissement utilisés ;
• la nature et l’incidence d’un changement d’estimation comptable ayant un
impact significatif sur l’exercice ou dont on peut s’attendre à ce qu’il ait un
impact significatif sur les exercices ultérieurs ;
• le montant de la dépréciation comptabilisée ou reprise ;
• la valeur à la date de clôture, valeur vénale ou valeur d’usage :
◦ si la valeur vénale est retenue, la base utilisée pour déterminer ce prix (par
référence à un marché actif ou de toute autre façon) ;
◦ si la valeur d’usage est retenue, les modalités de détermination de celle-ci.
• les événements et circonstances qui ont conduit à comptabiliser ou à reprendre
la dépréciation.

30
NOTE 1 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
L’annexe présente les méthodes utilisées pour évaluer les dépenses relatives aux
phases de développement des projets dont la réalisation donne lieu à la
comptabilisation d’une immobilisation incorporelle.
Elle donne, par catégorie d’immobilisations incorporelles, les éléments d’information
sur les variations des valeurs brutes et des valeurs nettes (les acquisitions, les
cessions, les réévaluations, les pertes de valeur, les amortissements et assimilés, etc.)
figurent en annexe.
Subventions d’équipement versées
En plus des informations attendues pour chaque immobilisation et listées ci-dessus,
l’annexe doit fournir une description succincte de l’actif financé et de la compétence
au titre de laquelle ce dernier est financé :
• lors de l’octroi de subventions d’équipement, lorsque celui-ci intervient avant
la date de clôture de l’exercice, sans que le versement n’ait été effectué ;
• lorsque des versements sont effectués avant la mise en service de
l’immobilisation ainsi financée ;
• à compter de la date de mise en service des immobilisations ainsi financées.
Une présentation synthétique est nécessaire ; si l’entité le juge utile, elle peut
présenter cette information sous forme de tableau, accompagné de commentaires
littéraires.
En K€ Position Augmentations Diminutions Position au
au 1/1/N 31/12/N
Subventions d’équipement versées
Autres immobilisations incorporelles
Immobilisations incorporelles en cours
Total des valeurs brutes

En K€ Position Augmentations Diminutions Position au


au 1/1/N 31/12/N
Amortissements des subventions versées
Amortissements des autres immobilisations
incorporelles
Dépréciations
Total des valeurs nettes

NOTE 2 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES


L’objectif est de donner une information synthétique sur la nature des
immobilisations corporelles significatives et leur évolution, faisant apparaître par
exemple les constructions (bâtiments scolaires, bâtiments administratifs et publics),
les biens historiques et culturels, les immobilisations en cours, les biens contrôlés par
l’entité qui n’en est pas propriétaire. Cette information concerne en particulier les
volumes et les mouvements d’entrées / sorties significatifs.
Les modalités d’amortissement (durées notamment) sont à commenter, ainsi que leur
éventuelle neutralisation.
Le cas échéant, des précisions peuvent être nécessaires en complément de la

31
présentation de la politique d’amortissements et dépréciations faite dans la partie
« Principes et méthodes comptables ».
L’information peut être donnée sous forme d’un tableau suivi de commentaires
littéraires.
En K€ Position Augmentations Diminutions Position au
au 1/1/N 31/12/N
Terrains
Constructions
Réseaux et installations de voirie
Réseaux divers
Installations techniques, agencements et
matériel
Immobilisations concédées ou affermées
Immobilisations corporelles en cours
dont avances et acomptes
Autres
(…)
Total des valeurs brutes

En K€ Position Augmentations Diminutions Position au


au 1/1/N 31/12/N
Amortissements
Dépréciations
Total des valeurs nettes

32
S’agissant des constructions18 :
En K€ Exercice N-1 Exercice N
Bâtiments scolaires
Bâtiments administratifs et publics
Total des valeurs brutes

S’agissant des immobilisations en cours :


En K€ Exercice N-1 Exercice N
Constructions
Autres
Total des valeurs brutes

NOTE 3 : DROIT DE RETOUR


L’objectif est de donner une information synthétique sur les immobilisations mises à
disposition d’autres entités (dotées de la personnalité morale) et sur les
immobilisations affectées (par exemple à des budgets annexes), sur lesquelles l’entité
dispose d’un droit de retour.
NOTE 4 : IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
Les méthodes comptables suivantes doivent être précisées :
• méthode d’évaluation appliquées aux titres de participations, aux créances
rattachées et aux autres immobilisations financières, ainsi que les méthodes
utilisées pour le calcul des dépréciations ;
• utilisation de la dérogation pour l’évaluation des titres en cas de baisse
anormale et momentanée de leur valeur ;
• méthodes d’évaluation des titres (premier entré – premier sorti ou coût moyen
pondéré) en matière de cessions. L’information peut être donnée sous forme
de tableau(x) suivi(s) de commentaires, en précisant les prêts et avances
consentis à des budgets annexes si nécessaire.

Il convient de fournir les informations suivantes :


• la liste des participations financières reçues à titre gratuit, y compris celles
relatives à des entités sans capital, ainsi que les créances qui leur sont
rattachées ;
• un tableau de mouvement des valeurs brutes indiquant les acquisitions, les
cessions et les remboursements de l’exercice ;
Immobilisation Valeur brute au Augmentations Diminutions Valeur brute au
financière 01/01/N 31/12/N

• un tableau de mouvements des dépréciations faisant apparaître les dotations


comptabilisées au cours de l’exercice ainsi que les reprises effectuées au cours
de l’exercice ;
18 Il s’agit d’exemple de précision complémentaire susceptible d’être apportée dans l’annexe.

33
Immobilisation Dépréciations au Dotations de Reprises de Dépréciations au
financière 01/01/N l’exercice l’exercice 31/12/N

• s’il est significatif, un commentaire du résultat de cession des immobilisations


financières ;
• des informations sur les participations, notamment leurs fonds propres, leur
résultat sur la base des derniers comptes arrêtés, et, le cas échéant, les plus-
values latentes significatives relatives à ces participations ;
• l’état des échéances des prêts et des créances à la clôture en distinguant les
échéances à plus d’un an et les échéances à moins d’un an ;
Échéances à plus d’un an Échéances à moins d’un an
prêts

créances

• les engagements de versement de prêt ;


• les engagements de garantie octroyés par l’entité publique locale à ses
participations et ses autres immobilisations financières.

NOTE 5 : STOCKS (SI NÉCESSAIRE EN PARTICULIER POUR LES


STOCKS D’AMÉNAGEMENT)
L’objectif est de donner une information synthétique :
- sur la nature des stocks s’ils sont significatifs,
- sur leur méthode d’évaluation (y compris de détermination du coût) et de
dépréciation.
Compte tenu de l’importance des stocks d’aménagement, un tableau spécifique peut
figurer dans l’annexe avec la possibilité d’y incorporer d’autres natures de stocks.

Position au 31/12/N Position au 31/12/N-1


Catégorie de stock Valeur Dépréciation Valeur Valeur Dépréciation Valeur
brute nette brute nette
Stocks d’aménagement

Total

NOTE 6 : CRÉANCES
L’objectif est de donner une information synthétique sur les principaux débiteurs de
l’entité, l’ancienneté des créances et leur éventuelle dépréciation. Plusieurs axes
d’analyse des créances sont envisageables :
- Proposer une présentation par ancienneté de créances assortie de la scission
amiable / contentieux afin notamment de donner une information sur les

34
méthodes de dépréciation des créances et d’admissions en non-valeurs ;
- Commenter en particulier le montant des créances dont la durée résiduelle est
supérieure à un an ;
- Le cas échéant, proposer une analyse des principaux tiers débiteurs.

Ancienneté de la créance N N-1 N-2 N-3 N-4 N-5 N-6 N-7 N-8 N-… Total
Comptes
4111
4116
4141
4146
46721
4...
Total

NOTE 7 : TRÉSORERIE
Une information est donnée sur la politique générale définie en matière de trésorerie
et de placement à court terme, le cadre législatif et réglementaire et les éventuelles
dérogations obtenues en matière de gestion de trésorerie.
S’agissant des valeurs mobilières de placement, une information est fournie sur :
• la nature / le type de valeurs mobilières de placement détenues,
• les méthodes d’évaluation appliquées,
• le montant des dépréciations par catégories,
• la valeur de marché à la date de clôture des valeurs mobilières de placement,
ainsi qu’une information sur les plus-values latentes, le cas échéant par
catégorie de valeurs mobilières.
Une information est donnée sur les effets escomptés non échus.
Il n’y a pas lieu de commenter dans les états financiers le lien entre les lignes de
trésorerie et la gestion active de la dette, ce type de commentaires relevant d’un
document présentant la politique financière mise en place par l’ordonnateur.
NOTE 8 : FONDS PROPRES
L’objectif est de commenter les fonds propres qui représentent des volumes financiers
importants et dont les composantes sont d’origines diverses (résultats de l’entité ou
apports externes).
L’information peut être présentée sous forme de tableau synthétique suivi d’un
commentaire sur les principales évolutions.
Des informations peuvent être données notamment sur le FCTVA ou sur les
subventions d’investissement reçues significatives.
En K€ Position Augmentations Diminutions Position au
au 1/1/N 31/12/N
Apports non rattachés à un actif

35
déterminé
*Dotations
*Fonds globalisés
dont FCTVA

Subventions d’investissement
*Rattachées à un actif amortissable
*Rattachées à un actif non amortissable

Neutralisations et régularisations
*Plus ou moins-values de cessions d’actifs
*Neutralisation des amortissements
*Neutralisation des provisions
*Régularisations
Réserves
Report à nouveau
Résultat de l’exercice
Droits de l’affectant et du remettant
Droit du concédant ou de l’affermant
Total
NOTE 9 : PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
L’objectif est de présenter les principaux risques et charges futurs auxquels l’entité
pense se trouver confrontée à l’avenir et qu’elle a estimé nécessaire de provisionner.
L’information peut être présentée sous forme de tableau synthétique suivi d’un
commentaire sur les principales évolutions ainsi que sur une explication des méthodes
de provisionnement.
En K€ Position au Dotations Reprises liées Provisions Position
1/1/N à utilisation devenues au
sans objet 31/12/N
Provisions pour risques
Provisions pour charges
Total
NOTE 10 : DETTES FINANCIÈRES
Il convient de se référer à l’avis du CNOCP n° 2011-05 du 8 juillet 2011 relatif à
l’information comptable des dettes financières et des instruments dérivés des entités à
comptabilité publique relevant du Code général des collectivités territoriales, du Code
de l’action sociale et des familles, du Code de la santé publique et du Code de la
construction et de l’habitation, qui traite ce sujet.
S’agissant des emprunts simples et complexes, il convient de donner :
• Les informations à mentionner pour chaque dette financière à leur date
d’émission et à la date de clôture de l’exercice sont les suivantes :
◦ la date d’émission ;
◦ la date d’échéance ;
◦ le montant du nominal contractuel, dont la partie mobilisée ;
◦ la formule de calcul du taux d’intérêt lorsque celui-ci est complexe, ou, en
l’absence de taux d’intérêt complexe, la référence fixe ou variable du taux
d’intérêt ;
◦ le taux d’intérêt initial du contrat ;

36
◦ la devise ;
◦ les modalités de remboursement de capital : in fine, progressif, dégressif, à
annuités constantes, etc. ;
◦ la périodicité des remboursements du capital : annuelle, trimestrielle,
mensuelle ;
◦ les conditions de remboursement anticipé et la formule de calcul des
pénalités éventuelles ;
◦ le niveau de risque de l’emprunt ;
◦ le capital restant dû à la date de clôture de l’exercice.
• Pour les dettes financières complexes, les informations additionnelles
suivantes sont fournies :
◦ le taux minimal ;
◦ le taux maximal ;
◦ les indices ou devises pouvant modifier l’emprunt ;
◦ le coût de sortie.
• Concernant les opérations de réaménagements d’emprunts, les caractéristiques
des opérations et la comparaison entre les conditions de la dette financière
initiale et celles résultant du réaménagement sont données : la durée des
emprunts, les conditions financières ainsi que le coût de sortie de l’emprunt
initial. Ces informations peuvent être présentées soit dans un tableau, soit de
façon littéraire.
S’agissant des instruments financiers à terme et opérations de couverture, une
information sur les stratégies de couverture poursuivies et les éléments couverts est
donnée dans l’annexe :
• Les éléments d’information sur les risques de marché (risque de taux, risque
de change, risque de liquidité, notamment) auxquels l’entité est exposée sont
présentés.
• Les instruments financiers à terme utilisés (nature et volume des contrats en
cours) sont présentés dans l’annexe.
• La valeur de marché de ces instruments financiers à terme et de la dette
couverte est donnée dans une même note afin de faire apparaître l’efficacité de
la couverture mise en place.
• Les caractéristiques des instruments dérivés sont communiquées par famille
d’instruments (swaps, options, etc.) et portent sur :
◦ le notionnel ;
◦ le type d’instrument ;
◦ la formule de calcul du taux d’intérêt lorsque celui-ci est complexe, ou, en
l’absence de taux d’intérêt complexe, la référence fixe ou variable du taux
d’intérêt ;
◦ la nature de la couverture (change et/ou taux) ;
◦ la devise ;
◦ la date d’échéance ;
◦ les modalités de paiement des intérêts ;
◦ le montant des charges/produits financiers liés à l’instrument (intérêts,
primes, etc.).

37
• Par ailleurs, concernant l’encours de la dette financière, le capital restant dû
avant et après opération de couverture à la date de clôture est donné par nature
de taux, d’indice et par devise.
S’agissant des opérations en position ouverte isolée, la valeur de marché des
instruments financiers à terme en position ouverte isolée est communiquée.
NOTE 11 : DETTES NON FINANCIÈRES (SI NÉCESSAIRE)
Les dettes non financières (dettes fournisseurs, dettes fiscales et sociales, fonds gérés
par l’entité, autres dettes non financières) ne semblent pas requérir systématiquement
de commentaires spécifiques. L’entité devrait néanmoins apporter un commentaire en
cas, par exemple, d’évolution atypique de ces dettes.
Une attention particulière peut être apportée sur les dettes vis-à-vis des bénéficiaires
de l’aide sociale, s’agissant d’une part non négligeable des créanciers de l’entité
(départements).
NOTE 12 : COMPTES DE RÉGULARISATION (SI SIGNIFICATIF)
Ce point doit être traité uniquement en cas d’évolution ou de fait significatif.

NOTES SUR LE COMPTE DE RÉSULTAT


NOTE 13 : PRODUITS DE FONCTIONNEMENT
L’objectif est de commenter ces produits (impôts et taxes, dotations, produits des
services), dans la mesure où il y a, au titre de l’exercice, des informations importantes
à communiquer. Ce peut être le cas sur les dotations émanant de l’État par exemple.
L’information peut être présentée, si l’entité le juge utile, sous forme de tableau
synthétique suivi d’un commentaire sur les principales évolutions. Il peut s’agir de
focus sur certains postes du compte de résultat, y compris sur le détail des reprises de
dépréciations et provisions et des opérations de neutralisation.
NOTE 14 : CHARGES DE FONCTIONNEMENT
L’objectif est de commenter ces charges : charges de personnel, achats et services
extérieurs (dont crédit-bail), dotations aux amortissements, dépréciations et
provisions, prestations de conseil, honoraires des commissaires aux comptes et autres
charges.
Il peut s’agir d’une information sectorielle, auquel cas les rubriques seront différentes
selon le type de collectivité ou d’établissement public concerné.
L’information peut notamment commenter simultanément les charges de personnel et
les effectifs.
Point d’attention : certains commentaires sur les charges par nature ont vocation à
figurer dans le rapport de gestion dans la mesure où ils visent à analyser des
évolutions entre plusieurs exercices ou des effets de structure.
NOTE 15 : CHARGES D’INTERVENTION
L’objectif est de commenter les charges d’intervention (dont les subventions
accordées et les aides ou prestations à caractère social), qui constituent une part
spécifique de l’action publique locale.
Point d’attention : certains commentaires sur les charges par nature ont vocation à
figurer dans le rapport de gestion dans la mesure où ils visent à analyser des

38
évolutions entre plusieurs exercices ou des effets de structure.
NOTE 16 : RÉSULTAT FINANCIER
L’objectif est de commenter les opérations significatives qui conduisent à la
formation du résultat financier.

AUTRES INFORMATIONS
NOTE 17 : ENGAGEMENTS DONNÉS
. Engagements sur garanties d’emprunt
. Redevances de crédit-bail restant à courir

Redevances de crédit-bail Nature Montant de l’engagement


restant à courir restant à courir au 31/12/N
• Crédit-bail mobilier
• Crédit-bail immobilier

• Autres engagements donnés


Année Nature de Organisme Durée périodicité Montant à Reste au Annuité à
d’origine l’engagement bénéficiaire en l’origine 31/12/N verser en
années N+1
Subventions à verser
en annuité
Engagements donnés
au titre des prestations
sociales
Autres engagements

NOTE 18 : ENGAGEMENTS REÇUS


Année Nature de Organisme Durée Périodicité Montant à Reste au Annuité à
d’origine l’engagement émetteur en l’origine 31/12/N recevoir
années en N+1
Redevance de crédit-
bail restant à
Subventions à
recevoir (annuités à
recevoir)
Autres engagements
reçus

39

Vous aimerez peut-être aussi

pFad - Phonifier reborn

Pfad - The Proxy pFad of © 2024 Garber Painting. All rights reserved.

Note: This service is not intended for secure transactions such as banking, social media, email, or purchasing. Use at your own risk. We assume no liability whatsoever for broken pages.


Alternative Proxies:

Alternative Proxy

pFad Proxy

pFad v3 Proxy

pFad v4 Proxy