FISCALITE DES COLLECTIVITES TERRITORIALES UGB/MPJA 2023

Deuxième partie : les impôts professionnels

Ce sont des impôts assis sur les activités professionnelles exercées sur le territoire des
collectivités territoriales. Aux termes des dispositions du Code général des impôts, il s’agit de
la contribution économique locale et de la contribution des licences.

Chapitre I : la contribution économique locale

A la faveur de la loi n°2018-10 du 30 Mars 2018, la contribution économique locale a

remplacé la patente. Ses règles sont organisées par les dispositions des articles 320 et suivants
du CGI

I. Le champ d’application de la CEL

Les dispositions des articles 320 et suivants du Code général des impôts fixent le champ
d’application de la CEL. Aux termes de l’article 320 « elle est due par toute personne qui
exerce au Sénégal un commerce, une industrie, une profession et soumise, par ailleurs, à
un régime d’imposition du bénéfice réel ».

L’activité professionnelle, exercée au Sénégal (critère de la territorialité) doit revêtir un

caractère habituel (ce qui exclut les activités commerciales accidentelles) et être productive
de revenus.

Egalement le législateur fiscal exclut du champ d’application les contribuables soumis à la

CGU ainsi que les activités salariées, au sens du code du travail.

 Exemptions permanentes
 l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements publics ne sont pas assujettis à
la CEL ; sont toutefois passibles de la contribution économique locale, les
établissements publics ayant un caractère industriel ou commercial ainsi que les
organismes de l'Etat ou des collectivités territoriales ayant le même caractère ;
 les cultivateurs, seulement pour la vente et la manipulation des récoltes et fruits
provenant des terrains, qui leur appartiennent, ou par eux exploités et pour le bétail
qu'ils y élèvent, qu'ils entretiennent ou qu'ils y engraissent;
 les associés des sociétés imposables elles-mêmes à la contribution économique locale,
sauf s'ils exercent une autre activité ;
 les établissements publics ou privés ayant pour but de recueillir les enfants et de leur
donner une formation ou une profession à titre gratuit ;
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 les caisses d'épargne ou de prévoyance administrées gratuitement ;

 les coopératives qui ne vendent et n'achètent qu'à leurs adhérents, dans la limite de
leurs statuts ;
 les établissements scolaires privés d'enseignement général.

 Exemptions temporaires
 les entreprises titulaires de permis de recherche de substances minérales ou pétrolières
sont, pendant toute la durée de validité du permis et de ses renouvellements,
exemptées de la contribution économique locale ;
 l’exonération s'étend à la phase de réalisation des investissements ou de
développement, sans pouvoir dépasser les durées prévues par les textes régissant les
secteurs concernés ou l'année qui suit celle de la première production ;
 les entreprises titulaires de concessions minières bénéficient également de
l'exonération durant une période de trois (3) ans, à compter de l'année de la première
production.
 Exemptions au profit des entreprises exportatrices

Elles bénéficient aux entreprises industrielles, agricoles et de télé services, visées par l’article
253 du CGI, sous condition de produire tous les éléments justificatifs des exportations de
biens ou de services.

La CEL se décompose en deux types d’imposition : une contribution économique locale sur la
valeur locative (CEL/VL) et une contribution économique locale sur la valeur ajoutée
(CEL/VA).

I. La CEL sur la valeur locative des locaux professionnels

Elle est régie par les dispositions des articles 329 et suivants du CGI, qui fixent les règles
d’assiette, de liquidation et de recouvrement.

a. Les locaux imposables

Aux termes des dispositions de l’article 329 visé supra, sont imposables à la CEL/VL :

- les locaux, les installations et agencements assimilables à des constructions, ainsi que
les terrains utilisés pour les besoins d'une activité imposable, à l'exclusion de la partie
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des locaux et des appartements servant de logement ou d'habitation, sont imposables à

la contribution économique locale sur leur valeur locative

b. La base imposable

La base d’imposition est constituée par la valeur locative, déterminée suivant la nature des
locaux.

 pour les locaux, installations commerciales ou industrielles, agencements et terrains

inscrits à l'actif du bilan du contribuable, la valeur locative est égale à 7% du prix de
revient de ces locaux, il en est de même pour les constructions et installations édifiées
sur le sol d’autrui ;
 pour les locaux pris en location, la valeur locative est égale au montant du loyer
facturé, sans être inférieure à celle obtenue en comparaison avec des locaux dont le
loyer aura été régulièrement constaté ou est notoirement connu ;
 pour les locaux occupés à titre gratuit, la valeur locative réelle, déterminée par
comparaison ou par la méthode cadastrale, constitue la base d’imposition ;

REMARQUE : A la faveur de la loi de finances initiale de l’année 2021 et pour prendre en

compte les spécificités de certains secteurs, notamment les loueurs professionnels, les
dispositions de l’article 329 ont été réécrites. Ainsi, par dérogation aux critères communs de
fixation de la base d’imposition, le point 3 de cet article a adapté les modalités de
détermination de la base d’imposition pour les professions de loueur d’immeuble ou de fonds
de commerce, d’entrepreneur de sous-location d’immeubles non meublés, ainsi que pour les
secteurs les établissements hôteliers ou d’hébergement touristique agréés et les sociétés à
prépondérance immobilière. Conformément à l’article 259.3 du CGI, sont considérées comme
des sociétés à prépondérance immobilière, les sociétés dont l'actif est constitué, pour plus de
50 % de sa valeur réelle, par des immeubles, des droits portant sur des immeubles, ou par des
titres détenus dans d'autres sociétés à prépondérance immobilière. Pour l’application de cette
définition, ne sont pas pris en considération les immeubles affectés par l'entreprise à sa propre
exploitation industrielle, commerciale ou agricole.

Ainsi, les établissements hôteliers et touristiques agréés seront désormais imposés sur la
moitié de la valeur locative totale des réceptifs. Quant aux sociétés à prépondérance
immobilière, l’imposition se fera sur 40% de la valeur locative des immeubles inscrits à l’actif
de leurs bilans.
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c. Liquidation

La CEL/VL est liquidée en appliquant à la base d’imposition, déterminée suivant les

conditions ci-dessous, deux taux distincts :

- un taux de 15% applicable aux locaux loués ou occupés à titre gratuit ;

- un taux de 20% applicable aux locaux, terrains, et installations inscrits à l’actif du
bilan du contribuable

d. Obligations déclaratives

La CEL/VL est perçue au profit de la collectivité où se situent les locaux objets de

l’imposition. Pour ce faire, le redevable doit souscrire, au plus tard le 31 janvier de l’année
d’imposition, une déclaration foncière.

En cas de cessation d’activités en cours d’année, la CEL/VL est due à concurrence des mois
où l’exploitation a été effective, à condition que le redevable transmette une demande de
réduction d’impôt, dans le mois qui suit la cessation.

Aussi, en cas de cession, la CEL/VL est due par le cédant pour l’année entière, nonobstant un
accord éventuel entre les parties quant à la répartition de la charge fiscale.

II. La CEL sur la valeur ajoutée

a. Champ d’application

Elle est due par les entreprises exerçant une activité soumise à la CEL, au 1 er janvier de
l’année d’imposition.

En sont exonérées, les entreprises relevant de la loi n°2008-47 du 3 septembre 2008 portant
réglementation des systèmes financiers décentralisés.

b. Base imposable

Cette contribution est assise sur la valeur ajoutée dégagée par les redevables. Elle est
déterminée suivant les règles fixées par les dispositions de l’article 336 du CGI.
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La valeur ajoutée des entreprises autres que les banques, établissements

financiers et entreprises d'assurance est constituée par l'excédent des produits sur
les charges admises en diminution de la valeur ajoutée, dans les conditions suivantes :
 Les produits à prendre en compte pour le calcul de la valeur ajoutée
sont :
- les ventes de marchandises ou produits et les prestations de services ;
- les redevances perçues ;
- la variation positive des stocks et travaux en cours ;
- la production immobilisée ;
- les subventions d'exploitation ;
- les transferts de charges lorsqu'ils sont la contrepartie d'une charge déductible de la
valeur ajoutée ou lorsqu'ils correspondent à des refacturations de coûts de toute
nature ;
- les plus-values de cession d'immobilisations lorsqu'elles correspondent à l'activité
habituelle de l'entreprise.
 Les charges venant en déduction des produits sont les suivantes :
- les achats de l'exercice y compris les droits de douane ;
- la variation négative des stocks ;
- les services extérieurs, à l'exclusion du loyer des biens pris en location pour une durée
supérieure à 3 mois ;
- les autres charges de gestion courante ;
- les moins-values de cession d'immobilisations lorsqu'elles correspondent à l'activité
courante de l'entreprise ;
- les impôts et taxes autres que l'impôt sur les bénéfices.

Pour les banques et établissements financiers

 les produits à prendre en compte pour la détermination de la valeur
ajoutée sont constitués par :
- les intérêts et produits financiers ;
- les commissions et autres produits d'exploitation bancaire ;
- les ventes et autres prestations de services ;
- la variation positive des stocks ;
- les subventions d'exploitation ;
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- les plus-values sur la cession des éléments de l'actif immobilisé à l'exception de ceux
affectés à l'exploitation.
 les charges déductibles sont :
- les intérêts et charges assimilées ;
- les commissions et charges sur opérations financières et autres charges d'exploitation
bancaire;
- les achats de biens ;
- la variation négative des stocks ;
- les frais généraux à l'exclusion des frais de personnel et des frais correspondant à des
locations de plus de trois (3 mois) ;
- les impôts et taxes, à l’exclusion de l’impôt sur les sociétés ;
- les moins-values sur la cession des éléments de l'actif immobilisé à l'exception de ceux
affectés à l'exploitation.

Pour les entreprises d’assurances

 les produits à prendre en compte, pour la détermination de la valeur
ajoutée, sont constitués par :
- les primes et cotisations ;
- les commissions et participations reçues des réassureurs ;
- les produits financiers perçus ;
- les subventions d'exploitation ;
- les plus-values de cession de biens de l'actif immobilisé à l'exception de ceux affectés
à l'utilisation propre de l'entreprise, les reprises nettes de provisions techniques
constituées conformément aux prescriptions du Code CIMA.
 les charges déductibles sont constituées par :
- les prestations et frais payés de l'exercice, majorées des provisions pour sinistres à
payer à la clôture, et minorées des provisions pour sinistres à payer à l'ouverture de
l'exercice;
- les charges de commissions ;
- les charges financières liées aux placements ;
- les frais généraux à l'exclusion des frais de personnel et des frais correspondant à des
locations de plus de 3 mois ;
- les impôts et taxes à l'exception de l'impôt sur les sociétés ;
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- les moins-values sur la cession des éléments de l'actif immobilisé, à l'exception de

ceux affectés à l'utilisation propre de l'entreprise ;
- les dotations nettes de provisions techniques constituées conformément aux
prescriptions du Code CIMA.

Remarque : quelle que soit la méthode détermination de la valeur ajoutée imposable,

elle est plafonnée à 70% du chiffre d’affaires.

1. Liquidation

La CEL/VA est liquidée en appliquant à la base d’imposition un taux de 1%.

En tout état de cause, la CEL/VA ne peut être inférieure à 0,15% du chiffre d’affaires de
l’année précédent. Pour les redevables relevant des secteurs à faible marge ou ceux pour
lesquels les prix sont réglementés, ce taux est ramené à 0,075% du chiffre d’affaires.

Remarque : les exploitants de réseaux de télécommunications ouverts au public et agréés au

Sénégal sont soumis à une contribution égale à 0,30% de leur chiffre d'affaires réalisé l'année
précédant celle de l'imposition, en lieu et place de la CEL/VA.

Aussi, les contribuables relevant du régime d’imposition du réel simplifié, la CEL/VA est
liquidée conformément au taux minimal de 0,15% du chiffre d'affaires de l'année précédant
celle de l'imposition

2. obligations déclaratives

Les redevables de la CEL/VA sont tenus de souscrire, au plus tard le 30 avril de chaque
année, une déclaration sur un formulaire fourni par l’Administration fiscale.

La CEL/VA due est acquitté, au plus tard le 31 Juillet, auprès des services du Trésor
compétents, sur la base de la déclaration déchargée par le service des impôts.

REGIME PARTICULIER EN MATIERE DE CONTRIBUTION ECONOMIQUE

LOCALE

Les dispositions de l’article 340 du CGI introduisent un régime particulier, concernant les
exploitants d’installations portuaires. Ils sont soumis, au titre de la contribution économique
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locale, à une imposition unique fixée à 1,5 % du chiffre d'affaires réalisé l'année précédant
celle de l'imposition. Le produit de l'imposition est affecté au budget des communes du lieu de
situation des installations. Toutefois, les exploitants d'installations portuaires restent
imposables à la contribution sur la valeur locative des locaux situés en dehors de la zone
portuaire, à l'exclusion des installations destinées à la sécurité des navires.

Chapitre II : la contribution des licences

I. Champ d’application

Elle est perçue au profit exclusif des collectivités territoriales. Les dispositions des articles
343 bis et suivants la régissent.

a. Les personnes imposables

La contribution de licence est due par toute personne ou toute société se livrant à la vente en
gros ou en détail, soit à consommer sur place, soit à emporter, des boissons alcoolisées ou
fermentées (cafetiers, bars, restaurateurs, hôteliers, etc..).

b. Les exonérations

Sont exonérés de la licence les produits médicamenteux à base d’alcool vendus par les
pharmaciens.

II. Assiette et liquidation

La contribution des licences est liquidée de manière forfaitaire, sur la base des tarifs fixés par
l’annexe II du CGI. Elle est due indépendamment de la CEL, pour chaque établissement que
possède le redevable. Dans le cas où un même établissement réunit plusieurs des professions
portées à l’annexe II, le droit le plus élevé est celui exigible.

La contribution des licences est recouvrée par voie de rôle. Elle doit être acquittée dans les
deux mois qui suivent la mise en recouvrement. Le défaut de respect des obligations de
paiement peut conduite à la fermeture des établissements défaillants.
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Pour la détermination des tarifs applicables, le législateur a défini cinq classes :

- première classe : bar, café avec cinématographe ou télévision (exploitant de ...) ;

hôtelier-restaurateur-bar ; supermarché ou magasin à grande surface vendant des
boissons à emporter.
- deuxième classe : cabaret ; débitant de boissons au petit détail ; hôtelier-bar ;
restaurateur ; Wagon-bar- restaurant ;
- troisième classe : cantinier ; hôtelier restaurateur ; pension bourgeoise ; wagon-
restaurant ne livrant des boissons alcoolisées ou fermentées qu’à l’occasion de repas
servis ;
- quatrième classe : Commerçant vendant des boissons à emporter ;
- cinquième classe : toutes autres catégories d’établissements non comprises dans les
classes précédentes

TARIFS APPLICABLES

Classes Commune de Autres Chefs-lieux de Autres localités

Dakar Communes de régions autres
la région de que Dakar
Dakar

Première classe 175 000 130 000 90 000 30 000

Deuxième classe 100 000 80 000 50 000 18 000

Troisième classe 70 000 45 000 35 000 12 000

Quatrième classe 50 000 35 000 25 000 9 000

Cinquième classe 35 000 25 000 18 000 6 000

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