693176064-Comptabilite-11e

Cours de comptabilité 11è SES
PROGRAMME DE LA 11e SES
CHAPITRE I : Etude de la comptabilité générale
CHAPITRE II : Le plan comptable
CHAPITRE III : L’entreprise et la comptabilité
CHAPITRE IV : Notion de flux
CHAPITRE V : Notion de bilan
CHAPITRE VI : Notion de compte
CHAPITRE VII : Le système classique
CHAPITRE VIII : L’inventaire
CHAPITRE IX : Facturation
CHAPITRE X : Les emballages
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CHAPITRE I : ETUDE DE LA COMPTABILITE GENERALE
I. DÉFINITIONS
1. La comptabilité générale, dans une entreprise, consiste à recenser
tout ce qui à une valeur financière (argent, immeubles, matériel, titres de
créances, dettes…) et à étudier toutes les opérations susceptibles
d’affecter ces différentes valeurs dans l’entreprise.
2. La comptabilité analytique : C’est la détermination des coûts des
entreprises de produit.
3. La comptabilité Nationale : C’est l’enregistrement des pièces
comptable d’un Etat.
II. OBJECTIF
Le travail du comptable consiste donc à enregistrer, saisir des données
chiffrées (en FCFA, Euros, Dollars…), traiter ces données (à les classer,
les regrouper sous forme de tableaux de synthèse) afin de les restituer à
leurs utilisateurs finals.
Cet outil permet d’informer les dirigeants et les gestionnaires de
l’entreprise ainsi que tous les partenaires économiques : investisseurs,
banquiers, fournisseurs, clients, personnel et syndicats, administrations…
III. LES PRINCIPES
Les enregistrements en comptabilité reposent toujours sur la mise en
œuvre de règles, de principes (cités dans le plan comptable) et
d’éléments de doctrine qui s’appuient sur le plan comptable général et
sur la loi et la réglementation comptable nationale et internationale. Le
comptable est responsable dans l’entreprise de la conformité de ses
travaux avec ces sources, lois et les règlements comptables.
« Un système d’information est un ensemble organisé de ressources :
matériel, logiciel, personnel, données, procédures permettant d’acquérir,
traiter, communiquer des informations.» (R. Reix, Systèmes
d’information et management des organisations, Vuibert, 1995).
Le SYSCOA (Système Comptable Ouest Africain) énonce neuf principes
généraux qui s’imposent dans la tenue d’une comptabilité.
Liste des principes comptables :
1. Prudence : (articles 3 et 6) La comptabilité est établie sur la base
d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert, sur des
périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le
patrimoine et le résultat de l’entité.
Le principe de prudence, doit éviter de donner une vue trop optimiste de
la situation de l’entreprise. Un gain doit être comptabilisé lorsqu’il est
devenu certain ; au contraire, une charge doit être prise en compte dès
lorsque son existence est probable.
2. La permanence des méthodes : (article 40)
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L’entreprise doit appliquer une seule méthode d’évaluation des stocks
pour permettre une bonne comparaison dans le temps des états
financiers.
Par exemple : évaluation des stocks (FIFO et CUMP).
3. La correspondance bilan de clôture-bilan d’ouverture : (article
34)
C’est le principe d’intangibilité du bilan qui dispose que les comptes de
bilan clôturé en fin d’exercice N doivent être identiques à l’ouverture de
l’exercice N+1. Par exemple le bilan au 31/12/N est égal au bilan au
01/01/N+1.
4. La spécialisation (indépendance) des exercices : (art 59)
Les exercices comptables étant découpés suivant une périodicité
annuelle, il convient d’imputer à chaque exercice tout ce qui s’y rattache
uniquement. Par exemple les régularisations des charges et des produits
en fin d’exercice.
5. Le coût historique : (articles 35 ;36) Les biens rentrent dans le
patrimoine à leur coût d’achat ou de production sans tenir compte de
l’inflation ou de la déflation.
6. La continuité de l’exploitation : (art 39)
Ce principe postule que l’entreprise continuera à fonctionner dans les
conditions normales existant à la date de clôture et à celle de l’arrêté des
comptes et qu’elle n’a donc ni l’intention, ni l’obligation de cesser ses
activités dans un avenir prévisible.
7. La transparence : (articles 6 ; 8 ; 10 ; 11) La comptabilité doit se
conformer aux règles et procédures en vigueur.
8. L’importance significative : (articles 33) Toute information ou
élément pouvant influencer les utilisateurs des documents doit être
fournie.
9. La Prééminence de la réalité sur l’apparence : La réalité
économique prime sur l’apparence juridique. Il est donc possible
d’inscrire au bilan des biens détenus dans le cadre de contrat de crédit-
bail et de réserve de propriété, d’inscrire dans les charges de personnel
le coût des services fourni par le personnel extérieur, non lié à
l’entreprise par un contrat de travail.
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CHAPITRE II LE PLAN COMPTABLE
Il s’agit d’une liste de comptes rationnellement classées, codifiés et

définis par une terminologie et des règles précises de fonctionnement.
Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA), référentiel comptable

initié par l’Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des
Affaires (OHADA) à destinations des pays de l’UEMOA (Côte d’Ivoire,
Mali, Burkina Faso, Niger, Benin, Togo, Sénégal, Guinée- Bissau), de la
CEMAC (Comores, Guinée Equatoriale, Cameroun, Congo, Gabon, Tchad,
Centrafrique,) et de la Guinée Conakry (Hors zone franc CFA) comporte
une liste des comptes avec des intitulés et des numéros précis.
A. OBJET :
Le plan comptable a pour objet la normalisation des comptes dans une
zone comptable, c'est-à-dire l’utilisation dans la mesure du possible des
mêmes règles concernant la terminologie, l’évaluation des mouvements,
l’enregistrement des opérations, la présentation des documents de
synthèse.
Le plan comptable utilisé dans la zone UEMOA est le plan comptable
SYSCOA qui est entré en vigueur le 01/01/1998.
B. LA CODIFICATION
Les comptes sont regroupés en 9 classes. Ils sont codifiés selon le
système décimal. Le premier chiffre indique la classe, par exemple le
compte 245 est de la classe 2 car son premier chiffre est égal à deux. Le
deuxième chiffre indique une division de la classe, par exemples le
compte 221 est de la classe 2 et il indique qu’il s’agit d’un terrain
puisqu’il ya le chiffre 2 en deuxième position, par contre le compte 245
est un compte de matériel car il comporte le chiffre 4 en deuxième
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position. Le troisième chiffre montre une subdivision du compte à deux
chiffres, chaque compte à trois chiffres peut être subdivisé en plusieurs
comptes à quatre chiffres.
C. LES CLASSES :
Les comptes sont répartis en neuf classes :
Classe 1 : Comptes de ressources durables
Ils enregistrent les ressources de financement mises à la disposition de
l’entreprise de façon durable et permanente par les associés et les tiers.
Classe 2 : Comptes d’actifs immobilisés
Ces comptes concernent les charges immobilisées (frais d’établissements
et charges à repartir) et les immobilisations incorporelles et financières.
Classe 3 : Comptes de Stock
Les stocks sont formés par l’ensemble des marchandises, des matières
premières et fournitures liées, des produits intermédiaires, des produits
finis ainsi que des produits et services en cours qui sont la propriété de
l’entreprise à la date de l’inventaire.
Classe 4 : Comptes de tiers
Les comptes de la classe 4 retracent les relations de l’entreprise avec les
tiers. Ils servent donc à comptabiliser les dettes et les créances de
l’entreprise à l’exclusion de celles inscrites dans les comptes des classes
1 et 2.
Classes 5 : Comptes de trésorerie
Ils enregistrent les opérations relatives aux valeurs en espèce, aux
chèques, aux effets de commerce, aux titres de placement, aux coupons
ainsi qu’aux opérations faites avec les établissements de crédits.
Classe 6 : Comptes de charges des activités ordinaires
La classe 6 est destinée à enregistrer les charges liées à l’activité
ordinaire de l’entreprise. Ces charges entrent dans la composition des
coûts des produits de l’entreprise.
Classe 7 : Comptes de produits des activités ordinaires
Ils enregistrent les produits liés à l’activité ordinaire de l’entreprise. Ils
résultent essentiellement de la vente de biens ou de services ainsi que de
la production de biens et services non encore vendus.
Classe 8 : Comptes des autres charges et des autres produits
Ces comptes enregistrent les charges et les produits correspondant à des
opérations qui ne se rapportent pas à l’activité ordinaire de l’entreprise.
Classe 9 : Comptes des engagements hors bilan et comptes de la
comptabilité analytique.
Cette classe est utilisée seulement lorsque l’entreprise tient une
comptabilité analytique de gestion.
Compte Classe1 : Comptes des ressources durables Exemples (101

du capital ; 161emprunt…)
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bilan Classe2 : Comptes d’immobilisation Exemples (22 terrain ; 23
classe 1 à bâtiment…)
5 Classe3 : Comptes des stocks Exemples (31 marchandises ; 32
matières première…)
Classe4 : Comptes des tiers Exemples (401 fournisseurs ;
411clients)
Classe 5 : Comptes de trésorerie Exemples (521 banque ; 571
caisse ; 531 CCP…)
Comptes Classe6 : comptes des charges Exemples (60 achat ; 601 achat
de de m/ses…)
gestions Classe7 : comptes des produits Exemples (70 vente ; 701 vente
classe 6, 7 de m/ses…)
Classe8 : comptes des autres charges Exemples (82 produit de
et 8
cession...)
Comptes Classe 9 : comptes de la comptabilité analytique et engagement
de la hors bilan
comptabili Exemples (93 compte de reclassement ………)
té
analytique
classe 9
CHAPITRE III L’ENTREPRISE ET LA COMPTABILITE
I. DEFINITIONS DE L’ENTREPRISE :
D1 L’entreprise est une entité économique indépendante qui utilise des
moyens (matériels, humains et financiers) afin de produire des biens ou
de services, destinés à être proposer sur un marché afin de satisfaire un
besoin moyennant un prix en vue de réaliser le maximum de bénéfice.
Entreprise= Travail + Matières + Machines = Biens et services
Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain
D2 L’entreprise est une organisation financièrement indépendante, une
unité de répartition de richesses qui, par la combinaison des facteurs de
production, produisent des biens ou des services destinés à être vendus
en vue de réaliser un bénéfice.
Entité : Est un ensemble d’organisé d’une ou plusieurs personnes
physique ou morales et les éléments corporels ou incorporels exerçant
des activités (civiles ou commerciales) qui produit des biens ou des
services marchands ou non marchands exercées dans un but lucratif ou
non
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L’entité s’étend à toute organisation exerçant une activité économique et
qui contrôle et utilise des ressources économiques.
NB : Toute entreprise est une entité, mais toute entité n’est pas une
entreprise car certaines entités sont à but non lucratif.
II. OBJECTIFS DE L’ENTREPRISE
L’entreprise remplit deux objectifs essentiels : l’un économique et l’autre
social
- L’objectif économique : La fonction économique de l’entreprise est de
mettre à la disposition des consommateurs des biens et des services dont
ils ont besoin. Par l’acte de transformation, elle contribue au
développement des richesses de la nation.
- L’objectif social : A travers l’emploi qu’elle crée, l’entreprise contribue
à résoudre le problème du chômage et à distribuer dans l’économie d’un
certain pouvoir d’achat et d’échange
III. LES FONCTIONS D’UNE ENTREPRISE
Elles sont au nombre de 6 :
-Fonction administrative (prévoir, organiser, commander, coordonner et
contrôler)
-Fonction technique ou de production
-Fonction comptable
-Fonction commerciale (achat/ ventes)
-Fonction de planification
-Fonction recherche et développement
IV. LES PRINCIPAUX DOCUMENTS CIRCULANT DANS
L’ENTREPRISE :
L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à
titre de support et à des documents comptables de synthèse
Les pièces comptables sont des documents qui servent de base à la
circulation de l’information comptable.
- Les pièces relatifs à l’achat et à la vente (bon de commande, bon de
livraison et la facture)
- Les pièces relatifs au règlement (Chèque, bon de caisse, reçu,
virement, effet de commerce)
- Documents relatifs à la comptabilité (Bilan, Balance, Journal et
Grand-livre…)
Le journal est le support qui permet de vérifier que la partie double est
respectée, il enregistre les opérations effectuées par l’entreprise dans
l’ordre chronologique et ses écritures sont reprises dans les comptes du
grand-livre
V. LES PARTENAIRES DE L’ENTREPRISE
Les principaux partenaires de l’entreprise sont : Fournisseurs ; ménages ;
Etablissements financiers ; Administration et clients.
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-les fournisseurs : ils constituent les marchés de l’approvisionnement
de l’entreprise ;
-les ménages : ils représentent le marché qui fournit du travail à
l’entreprise, en contrepartie ils reçoivent une rémunération ;
-les clients : ils constituent le marché des biens et services finaux de
l’entreprise. Sur ce marché l’entreprise écoule ses produits en
contrepartie elle reçoit la valeur monétaire de ses biens écoulés ;
- les établissements financiers : ils représentent le marché des
capitaux de l’entreprise ;
-l’administration : prélève des impôts et reverse des subventions.
VI. LE ROLE DE LA COMPTABILITE DANS L’ENTREPRISE
La comptabilité a pour rôle :
 De connaitre le bénéfice ou la perte réalisée à la fin d’une période
 De connaitre la position de l’entreprise vis-à-vis de ses
partenaires.
 D’offrir des données de base aux dirigeants pour la prise de
décision
 D’offrir des documents d’analyse pour les analystes financiers
 De faire ressortir le niveau de richesse de l’entreprise.
VII. LE CYCLE D’EXPLOITATION DE L’ENTREPRISE

Il s’agit de l’ensemble des étapes qui s’intercalent entre les achats de
matières ou de marchandises et le règlement des fournisseurs et autres
créanciers. Pour une entreprise commerciale le cycle d’exploitation se
résume comme suit :
 L’achat des marchandises à crédit
 Le stockage des marchandises
 La vente des marchandises
 Le règlement des clients
 Le règlement des fournisseurs, des salariés et des autres
créanciers.
VIII. CLASSIFICATION DES ENTREPRISES :
Il existe plusieurs sortes d’entreprises selon le critère économique et
juridique.
1) Classification économique des entreprises selon différents
critères
a. Selon l’effectif :
Très petite entreprise de (0 à 9 employés)
Petite entreprise de (10 à 49 salariés)
Moyenne entreprise de (50 à 499 salariés)
Grande entreprise de (500 et plus de salariés)
NB : l’importance de la taille dépend aussi de l’activité. Par exemple 50
salariés pour un commerce est considérés comme une grande entreprise.
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Par contre 50 employés pour une construction d’automobile est une
petite entreprise.
b. Selon les secteurs économiques déterminés par l’activité
principale :
- Secteur primaire (agriculture, élevage, pêche)
- L’entreprise du secteur secondaire (industrie)
- L’entreprise du secteur tertiaire (prestation de services)
c. Selon l’activité On peut distinguer quatre types d’entreprises :
- Les entreprises artisanales : qui effectuent des travaux manuels pour
les vendre
- Les entreprises industrielles
Elles regroupent des usines qui font appel aux machines.
Exemple : HUICOMA, MALILAIT, SONATAM
- Les entreprises de services :
Elles rassemblent les entreprises de commerce, de transport, de
télécommunication, de l’administration. Exemple : Victoria shop, Bittar
trans, Orange, etc.
2) la classification juridique des entreprise:
Ce critère de classification permet de différencier les entreprises privées
des entreprises publiques, individuelles et sociétaires. On distingue :
a. Entreprises privées : il s’agit des entreprises dont la totalité du
capital appartient aux privées. On distingue :
- Les entreprises individuelles : qui appartiennent à un seul
individu. Ex : le boutiquer du quartier ; LSEKOTRA ; LPAOT ; salon de
coiffure Baron.
- Les entreprises sociétaires : Ce sont les entreprises qui
appartiennent à plusieurs personnes et peuvent avoir plusieurs formes. Il
y’a les sociétés SARL (Société A Responsabilités Limités) ou tous les
actionnaires sont responsables à hauteur de leurs actions ; les Sociétés
Anonymes SA ou les actionnaires ne sont responsables que des dettes sur
leurs capitaux et des Sociétés en Nom Collectif SNC
Exemple : SODRAF ; FOFY ; BIM SA ; COMATEX SA
b. Les entreprises semi-publiques : Ce sont les entreprises contrôlées
par le pouvoir publics, mais aussi par les personnes privées qui
participent au financement ou à la gestion.
Exemple : SOTELMA MALITEL ; EDM ; CMDT etc…..
c. Les entreprises publiques : Ce sont les entreprises dont l’état
détient l’intégralité du capital et détient le pouvoir absolue dans le
financement et la gestion
a- Exemple : ORTM ; Abattoirs frigorifiques du Mali
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CHAPITRE IV : NOTION DE FLUX
I. DEFINITION :
L’activité de l’entreprise et ses relations avec ses partenaires créent des
échanges de l’information de biens, de services, d’argent circulant à
l’intérieur et à l’extérieur de l’entreprise. Ses différents mouvements
constituent de flux. Les flux sont des mouvements (déplacements ou
échanges) ou de transformations de valeurs soit à l’intérieur de
l’entreprise, soit entre l’entreprise et ses partenaires.
1. Description
Le flux est caractérisé par deux parties qui sont l’origine et la destination.
La provenance ou l’origine est appelée la ressource (flux sortant). La
destination est appelée l’emploi (flux entrant).
Emploi = destination → Débits
Resource = origine → Crédits
II. LES TYPES DE FLUX
 Les types de flux suivant la nature :
1. Flux réel : Il représente les biens et services, et peut être : Entrant :

achats ou Sortant : ventes
2. Flux Financier : Il représente les créances et les dettes, et peut être
aussi entrant ou sortant
3. Flux monetaire : Il représente les mouvements d’argent ou de
chèque, et peut être aussi entrant ou sortant
 Les types de flux suivant le champ de réalisation :
1. Les flux internes: Il s’agit des flux qui sont constatés à l’intérieur
d’une entreprise.
Exemple : Transfert d’un produit finis de l’atelier de production vers le
magasin de stockage
2. Les flux externes : Il s’agit des flux qui se passent entre l’entreprise
et un partenaire.
Exemple : La société KANE vend des marchandises à crédit au client
SOGODOGO.
III. OPERATIONS SUR LES FLUX :
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Exo1 : Enregistrer ces opérations effectuées par l’entreprise TOGUNA :
- Le 01/01/2013 Achat de m/ses au comptant 10.00F
- Le 03/01/2013 Vente de m/ses au comptant 15.000F
- Le 04/01/2013 Achat de m/ses à crédit 20.000F
- Le 05/01/2013 Vente de m/ses à crédit 25.000F
- Le 07/01/2013 Achat de m/ses 5.000F, la moitié au comptant et le
reste à crédit
Solution1 01/01/2013
FMS Achat de marchandises au

FRS comptant 10000F
E/SE
FRE
 03/01/2013
FRS Vente de marchandises
E/SE Clts
au comptant 15 000F
FME
 04/01/2013
FFS
E/SE FRS Achat de marchandises à
crédit 20 000F
FRE
 05/01/2013
FRS Vente de marchandises à
E/SE Clts
crédit 25.000F
FFE
 07/01/2013
FMS
FRS Achat de marchandises, moitié
FFS
E/SE comptant et le reste à crédit
Remarque : FRE
Notons que : Sortant = Ressource = Avoirs = Crédits =>Passif
Rentrant = Emploi = l’utilisation des Avoirs =
Débit => Actif
Exo2 :
Enregistrer ces opérations effectuées pat l’entreprise TOGUNA.
- Le 09/01/2013 Vente de m/ses 10000F dont 7000F par chèque et le
reste à crédit
- Le 10/01/2013 Retour de m/ses achetées à 5000F
- Le 12/01/2013 Retour de m/ses vendues à 3000F
Solution 2
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 09/01/2013
FRS
E/SE CLTS Vente de m/ses 10.000F,
FME
7000F par chèque et le
FFE reste à crédit
 10/01/2013
FFE
E/SE FRS Retour de marchandises
FRS achetées (le FRS doit à
l’entreprise => créance = FFE)
 12/01/2013
FFS Retour de m/ses vendues
E/SE CLT
FRE (l’entreprise doit à son client
S
=> dette = FFS)
Annulation d’une dette,

NB : Règlement = sortie : créance
Diminution d’une dette,
Exo3 : créance.
Enregistrer les opérations effectuées par l’entreprise TOGUNA au cours
du mois de janvier 2013 (du 1er au 12) en termes de Ressource et Emploi :
Solution3
Emploi Ressources
Dates Libellés
FFE FME FRE Total FFS FMS FRS Total
01/01 Achats m/ses 10000 1000 1000 10000
03/01 Vente m/ses 1500 0 0 15000 15000
04/01 Achat m/ses 0 20000 1500 2000 20000
05/01 Vente de m/ses 2500 0 0 25000 25000
07/01 Achat de m/ses 0 5000 2000 5000
09/01 Vente de m/ses 0 2500 2500 10000 10000
10/01 Retour/Achat 3000 7000 2500 5000 5000
12/01 Retour/Vente 5000 3000 0 3000
5000 3000
1000
0
5000
3000
Exo4 :
Une entreprise vous présente ses opérations du mois de mai de l’année
2014:
 01/05/2014, Achat de marchandises 10000F par chèque.
 02/05/2014, Vente de marchandises 5000F par CCP.
 05/05/2014, Vente de marchandises à crédit 8000F.
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 07/05/2014, Vente de marchandises 7000F payé au comptant.
 10/05/2014, Achat de marchandises à crédit 2500F.
 12/05/2014, Achat de m/ses 17000F, 10000F payé au comptant et le
reste à crédit.
 17/05/2014, Vente de m/ses 30000F, la moitié réglée par chèque et le
reste à crédit.
 20/05/2014, Règlement Fournisseurs 5000F en espèce.
 25/05/2014, Règlement facture d’eau 3000F par chèque.
 27/05/2014, Retour de marchandises achetées 2500F.
 30/05/2014, Retour de marchandises vendues 4500F.
TAF : Analyser ces opérations en termes de Ressource et Emploi
Solution4
Date Emploi Ressources

Libellés
s FFE FME FRE Total FFS FMS FRS Total
01/05 Achats m/ses 1000 10000 1000 1000
02/05 Vente m/ses 5000 0 5000 0 5000 0
05/05 Vente m/ses 8000 8000 8000 5000
07/05 Vente de m/ses 7000 7000 7000 8000
10/05 Achat de m/ses 2500 2500 7000
12/05 Achat de m/ses 2500 17000 7000 2500
17/05 Vente de m/ses 1500 15000 1700 30000 1000 3000 1700
20/05 Règlement Frs 0 0 5000 0 0 0
25/05 Règlement facture 5000 3000 3000
27/05 Retour m/ses 3000 2500 5000 0
30/05 achetées 2500 4500 4500 3000 2500 5000
Retour m/ses 3000
vendues 4500 2500
4500
NOTA BENE:
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Le client règle par chèque la facture de l’entreprise :
-FME car il y a entrée d’argent
-FFS car il y a remboursement de créance
L’entreprise règle en espèce la facture du fournisseur :
-FMS car il y a sortie d’argent
-FFE car il y a paiement de dettes
EXERCICE : Analyses les opérations en terme ressources et emplois

01-03 : vente de marchandises à crédit 200 000 F
02-03 : Vente de marchandises en espèces 100 000 F
03-03 : Vente de marchandise par chèque 150 000 F
04-03 : Vente de marchandises 300 000 F moitié par chèque et le reste à
crédit
05-03 : Achat de marchandises à crédit 50 000 F
06-03 : Achat de marchandises en espèces 180 000 F
07-03 : Achat de marchandises à crédit 50 000 F
08-03 : Achat de marchandises par chèque 170 000 F
09-03 : Achat de marchandises 180 000 F moitié par chèque et reste à
crédit
10-03 : Règlement du client TRAORE 50 000 F par chèque
SOLUTION
Date Libelles Emplois Ressources
s FRE FFE FME FRS FFS FMS
01- Vente dem/ses - 200 - 200 - -
03 000 000
02- Vente de m/ses - - 100 000 100 - -
03 000
03- Vente de m/ses - - 150 000 150 - -
03 000
04- Vente de m/se - 150 150 000 300 - -
03 000 000
05- Achat de m/ses - 50 000 - - 50 000 -
03
06- Achat de m/ses 180 - - - - 180 000
03 000
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07- Achat de m/ses 50 000 - - - 50 000
03
08- Achat de m/ses 170 - - - - 170 000
03 000
09- Achat de m/ses 180 - - - 90 000 90 000
03 000
10- Règlement 50 000 - - - 50 000 -
03 client
EXERCICE N°2 : Le 01-02, les associes de la société DIARRA augmentent

leur capital pour
1 0 000 000 F qu’ils disposent dans la caisse.
Au cours de février ils effectuent les opérations suivantes :
Le 05-02 : ouverture d’un compte bancaire de 8 000 000 Prélèvement
dans la caisse.
Le 08-02 : Acquisition d’une camionnette de 7 500 000 F règle par
chèque.
Le 10-02 : Emprunt de 3 000 000 Prélèvement dans notre compte.
Le 15-02 : Facture d’achat reçu de notre fournisseur pour 150 000 F de
marchandises.
Le 20-02 : Facture de vente adresse notre client pour 400 000 F de
marchandises.
Le 25-02 : Nous remettons un chèque bancaire à notre fournisseur pour
règlement 100 000 F
Le 28-02 : Notre client nous règle en espèces 250 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Analyse les flux en emplois et ressources
2°) Enregistrement dans le journal.
3°) Établissement la balance.
SOLUTION
01-20
Dates Opération Emplois Ressources
FRE FFE FFS FRS
01-02 Augmentation 10 000 0 10 000 0
05-02 Ouverture 00 00
08-02 Achats 7 500 00 8 000 00 8 000 00
10-02 Emprunt 0 0 0
15-02 Achats 7 500 00
20-02 Vente de m/se 150 000 3 000 00 0 4
25-02 Règlement 0 3 000 00 00 000
28-02 Règlement du 0
client 250 000 400 000 150 000 250
100 000 000
100 000
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CHAPITRE V LE BILAN
I. INTRODUCTION
Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de
ressources, parmi ces ressources, on peut citer : les capitaux propres, les
emprunts, les dettes envers les fournisseurs…Grâce à ces ressources,
l’entreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois, on peut citer :
les constructions, le matériel, le mobilier de bureau, les stocks de
matières premières ou de marchandises, ...
L'ensemble des ressources et des emplois est regroupé dans un tableau
qui s'appelle le bilan.
II. DEFINITIONS :
Le bilan est un tableau récapitulatif de la situation financière d’une entreprise à
un moment donné. Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de
l’entreprise à un moment donné, il résume ce que possède l’entreprise et
ce qui constitue l’origine de ce qu’elle possède et il est toujours daté.
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire
au moins une fois par an, il doit obéir à des normes de présentation
légales.
La date à laquelle est effectué le bilan s’appelle la date d’inventaire ou
de clôture de l’exercice comptable
Il existe deux types de bilan :
 Le bilan d’ouverture : C’est le bilan à la création de l’entreprise
en général c’est le 01-01 N
 Le bilan de clôture : C’est le bilan de la fin d’année c’est-à-dire le
31-12 N
La période qui sépare deux bilans s’appelé : exercice comptable
Le bilan est divisé en deux parie :
- La colonne à gauche s’appelle Actif et on y inscrit ce que possède
l’entreprise.
- La colonne à droite s’appelle Passif et on y inscrit d’où vient l’argent à
disposition de l’entreprise.
Actifs (emplois) Passifs (ressources/ Origine)
Ensemble des biens que Origine de financement des biens
l’entreprise possède figurant à l’actif
- ACTIF = PASSIF
Exemple 1
Le 01/01/2014 Mr DIARRA décide de créer son entreprise, il apporte une
somme globale de 400.000F dont 280.000F déposée en caisse et le reste
en banque
a) Quelles sont les ressources et les emplois ?
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b) Présenter le bilan au 01/01/2014
Solution :
a) Ressources : apport global de : 400.000F
Emplois : sommes déposée en caisse : 280.000F et en banque : 120.000F
- b) Bilan au 01/01/2014
ACTIFS MONTANTS PASSIFS MONTANTS
Banque 120.000 Apport (capital) 400.000
Caisse 280.000
TOATAL 400.000 TOTAL 400.000
Exemple 2 Les éléments constituants une maison de commerce se
présentent ainsi au 05/01/2014
Ressources : Emprunt auprès des établissements de crédit : 200.000F,
Capital ?
Emplois : Matériel : 3.000.000F, Marchandises : 200.000F En banque :
1.800.000F, En caisse : 300.000F
TAF Présenter le Bilan de cette maison et calculer le montant de son
capital ?
Solution :
- Bilan au 05/01/2014
ACTIFS MONTANTS PASSIFS MONTANTS
Matériel 3.000.000 Capital 5.100.000
Marchandises 200.000 Emprunt 200.000
Banque 1.800.000
Caisse 300 000
TOATAL 5.300.000 TOTAL 5.300.000
- 2. Capital = Total d’actif – total du passif
- 5.300.000 – 200.000 = 5 100 000
III. STRUCTURE DU BILAN
A. L’Actif du bilan :
Les éléments de l’actif sont classés par ordre de liquidité croissante,
c'est-à-dire suivant le degré de rapidité avec lequel, ils peuvent être
transformés en argent liquide. Il comprend trois rubriques qui sont :
l’actif immobilisé, l’actif circulant, la trésorerie active.
L’actif immobilisé comprend les biens durables utilisables pendant plus
d’un an. IL s’agit des éléments comme les matériels, les immeubles, le
mobilier, les prêts au personnel, le fonds commercial, les dépôts et
cautionnements versés etc…
L’actif circulant comprend les stocks en magasin et les créances sur les
clients.
La trésorerie active comprend les disponibilités en banque, en caisse,
en compte de chèques postaux.
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B. Le Passif du bilan :
Il comprend deux grandes rubriques classées par ordre d’exigibilité
croissante qui sont : Les capitaux propres et les dettes (capitaux
exigibles). Les dettes se divisent en trois sous rubriques qui sont : les
dettes financières (long), le passif circulant (moyen) et la trésorerie
passive (court).
Les capitaux propres ou situation nette comprennent le capital (apport
personnel du propriétaire), le résultat de l’exercice (bénéfice ou perte),
les réserves, les subventions d’investissement.
Les dettes financières comprennent essentiellement les emprunts
contractés, les dettes de crédit-bail, les dépôts et cautionnement reçues.
Le passif circulant comprend les dettes envers les fournisseurs, l’Etat,
les salariés, les organismes sociaux, les autres créditeurs.
La trésorerie passive comprend essentiellement les découverts
bancaires, les effets escomptés non échus.
Présentation du bilan selon le SYSCOA

ACTIFS (Biens) ; Emplois PASSIF (Dettes) Ressources
N° de Libellés Montants N° de Libellés Montants

compte compte
ACTIF IMMOBILISES Capitaux propres
Charges immobilisés 101 Capital
201 Frais d’établissement 11 Reserve
20 Charges répartir 12 Report A nouveau
20… D’autres charges 13 Résultat Net : Bénéfice
Immobilisations Incorp 139 Résultat Net : Perte
211 Frais de recherche 14 Subventions
212 Brevets, licence et ….
213 Logiciel DETTES FINANCIERS
214 Marques 16 Emprunts
215 Fonds de commercial 17 Crédit-bail
216 Droit au bail Prêts à long terme
Immobilisations Corp PASSIF CIRCULANTS
22 Terrain 401 Fournisseurs
231 Bâtiments (local) 4191 Fournisseurs, Avances
234 Installations techniques 481 Fournisseurs d’investisset
235 Aménagements 42 Personnel
24 Matériel 43 Dettes sociaux
241 Matériel et Out .Ind 44 Dettes fiscal : INPS, Impôts,
2411 Matériel industriel Etat
242 Matériel et Outillages
244 Matériel et Mobilier
243 Matériel d’Emballages
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245 Matériel de Transport
Immobilisations Financière TRESORERIE PASSIF
26 Titres de participations 52 Découverts bancaire
271 Prêts ; au personnel
275 Dépôts et cautionnement
ACTIFS CIRCULANTS
31 Stocks de m/ses
32 Stocks de matière 1ère
36 Stocks de produits finis
4091 Fournisseur, Avance
411 Clients
TRESORERIE ACTIFS
521 Banque
531 Chèque Postaux
571 Caisses
TOTAL ACTIF XX TOTAL PASSIF XX
Remarque :
 Total actif = Total Passif
 Il n’existe pas de bilan sans le compte capital
 Le résultat net ne figure que dans le bilan de clôture
 La période séparant les bilans s’appelle « exercice comptable » et
dure 12 mois.
Exemple 1 :
Le 10/11/2014 le PDG de l’entreprise Diarra apporte les éléments
suivants pour la création de son entreprise :
Frais d’établissement 2.000.000 ; -Prêts 700.000 ; -Capital
3.000.000; Clients 400.000 -Dettes fiscales 2.000.000 ; -Emprunts
1.500.000 ; -Terrain 2.500.000 -Marchandise 300.000 –Matériels
400.000; -Mobilier 200.000
TAF : Présentez le bilan d’ouverture de l’entreprise Diarra
SOLUTION 1
Présentons le Bilan 10/11/2014
Actifs (emplois) Montants Passifs (ressources) Montants
Charges immobilisées Capitaux propres
-Frais d’établissement 2.000.000 -Capital 3.000.000
Immobilisations Dettes financières
corporelles 2.500.000 -Emprunts 1.500.000
-Terrain 400.000 Passif circulants
-Matériels 200.000 -dettes fiscales 2.000.000
-Mobiliers
Immobilisation financière 700.000
-Prêts
Actifs circulants 300.000
-M/se 400.000
-Clients
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Totaux 6.500.000 Totaux 6.500.000
NB : CAPITAL= TOTAL ACTIFS - DETTES
Exemple 2 : 15/04/2014 on donne les informations suivantes sur la
situation de l’entreprise Konaté :
Bâtiment 10.000.000 ; -Dettes fiscales 3.500.000 ; -Stocks de m/s
4.600.000 ; -Caisse 600.000 -Matériels informatiques 4.000.000 ; -
Clients 3.000.000 ; -Emprunts 5.000.000-Capital 16.200.000 ; -Banque
2.500.000
TAF : présentez le bilan d’ouverture de l’entreprise Konaté
SOLUTION 2 : Présentons le bilan du 15/04
Actifs (emplois) Montants Passifs Montants
(ressources)
Immobilisation Capitaux propres
corporelle 10.000.000 -capital 16.200.000
-Bâtiment 4.000.000 Dettes financière
-Matériel informatique -Emprunts 5.000.000
Actifs circulants 4.600.000 Passif circulant
-Stock de m/se 3.000.000 -dettes fiscales 3.500.000
-Clients
Trésorerie actif 2.500.000
-Banque 600.000
-Caisse
Totaux 24.700.000 24.700.000
Exemple 3 : un commerçant possède un bâtiment d’une valeur de

12.000.000 , un matériel industrielle estimé à 4.000.000 , un mobilier
évalué à 1.800.000 , il a en magasin des m/ses d’une valeur de 400.000 ,
en caisse 320.000 et 2.400.000 déposer à la banque , les clients lui
doivent 800.000, il doit 720.000 à ses fournisseurs
TAF : présentez le bilan d’ouverture du commerçant
SOLUTION 3
Présentons le bilan d’ouverture du commerçant
Immobilisation Capitaux propres
corporelle 12.000.000 -Capital 21.000.000
-Bâtiment 4.000.000 Passif circulant
-Matériel industrielle 1.800.000 -Fournisseur 720.000
-Mobilier
Actif circulant 800.000
-Clients 400.000
-M /ses
-Banque 320.000
-Caisse
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Totaux 21.720.00 Totaux 21.720.00
0 0
Capital = total actifs - dettes ; Capital = 21.700.000 – 720.000 =
21.000.000 Exemple 4 :
10/01/2014 on donne les infos suivantes sur la situation de l’entreprise
Coulibaly
Fonds commercial 120.000 ; -Banque 5.000.000 -Bâtiment
5.000.000 ; M/ses 3.000.000 ; -Emprunts
5.000.000 ; -Fournisseur 2.350.000 Matériel industriel 1.000.000 ; -
Terrain 1.750.000 ; -Mobilier de bureau 2.350.000
TAF : présentez le bilan d’ouverture de l’entreprise Coulibaly
SOLUTION 4
Présentons-le bilan d’ouverture de l’entreprise Coulibaly
(ressources)
Immobilisation Capitaux propre
incorporelle 120.000 -Capital 10.870.000
-Fonds commercial Dettes financières
Immobilisation corporelle 5.000.000 -Emprunts 5.000.000
-Bâtiment 1.000.000 Passif circulant
-Matériel informatique 2.350.000 -Fournisseur 2.350.000
-Mobilier de bureau 1.750.000
-Terrain
Actif circulant 3.000.000
-M /ses
-Banque
Totaux 18.220.00 Totaux 18.220.00

0 0
Capital = Total actifs - dettes
Capital = 18.220.000 - 7.350.000= 10.870.000
IV. DETERMINATION DU RESULTAT NET :
Résultat net : C’est le bénéfice ou la perte résultant de l’activité de
l’entreprise. Il est déterminé à partir des produits (Valeur des Biens,
travaux et services fournis par l’entreprise) et des charges (Coût de ces
mêmes biens, travaux et services).
RESULTAT = TOTALACTIF – (CAPITAL +DETTES)

Exemple 6 : Au débit d’un exercice les éléments du bilan d’une
entreprise se présente ainsi : mobilier 300.000, banque 480.000, produit
finis 1.200.000, matériel industriel 600.000, créance sur les clients
120.000, fournisseur 300.000.
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A la fin de l’exercice le montant des produits finis s’élève à 1.000.000,
elle doit aux fournisseurs 310.000 les autres postes du bilan reste
inchangés
TAF : présentez les deux bilans
SOLUTION 6 : Présentons le bilan du débit d’exercice
Actifs (emplois) Montants Passif (ressources) Montants
Immobilisation corporelle Capitaux propre
-Mobilier 300.000 -Capital 2.400.000
-Matériel industriel 600.000 Passif circulant
Actif circulant -Fournisseur 300.000
-Client 120.000
-Produit finis 1.200.000
Trésorerie actif
-Banque 480.000
Totaux 2.700.00 Totaux 2.700.000
0
Capital =2.700.000- 300.000= 2.400.000
Présentons le bilan de la fin d’exercice
-Matériel industriel 600.000 -Résultat (perte) (-210.000)
Actif circulant Passif circulant
-Clients 120.000 -Fournisseur 310.000
-Produit finis 1.000.000
Trésorerie actif
-Banque 480.000
Totaux 2.500.00 Totaux 2.500.000
0
Résultat = total actif – (capital +dettes) ; résultat= 2.500.000-
(2.400.000 + 310.000)= -210.000
-Si le total actif ¿ Totalpassif alors≤résultat est une perte
-si total actif ¿ total passif alors≤résultat est un bénéfice
Exemple 7 : le bilan de l’entreprise Koné se présente les informations
suivantes
Véhicule R4 6.000.000 installation et agencement 2.000.000, stock de
m/se 500.000, caisse 300.000, ccp 1.000.000, le mobilier représente la
moitié de ccp, emprunts 300.000, fournisseur 1.000.000, le capital
représente la moitié de véhicule R4
TAF : présentez le bilan de l’entreprise Koné
SOLUTION 7
(ressources)
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-Matériel de transport 2.000.000 -Résultat (6.000.000)
-Installation et agencement 500.000 Dettes
-Mobilier financières 300.000
Actif circulant 500.000 -Emprunts
-Stocks de m/se Passif circulant 1.000.000
Trésorerie actif 300.000 -Fournisseur
-Caisse 1.000.000
-CCP
Totaux 10.300.000 Totaux 10.300.000
Mobilier = CCP/2 Mobilier = 1.000.000/2=500.000
Capital = Véhicule R4/2 Capital = 6.000.000/2= 3.000.000
Résultat = total actif – (capital +dettes)
Résultat= 10.300.000- (3.000.000+300.000+1.000.000)=6.000.000
Exemple 8 : Vous disposez des renseignements suivants:
1-Actif immobilisé: 100 000F.
-Le compte Matériel de transport représente 20 % de l'actif immobilisé;
-Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de ce dernier (actif
immobilisé);
-Le reste se répartit entre les comptes terrains et construction
proportionnellement aux nombres 14 et 21
2-Actif circulant : 46 000F
-Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients.
-Les comptes "clients" est égale à 3fois le compte produit finis.
Travail à faire:
1- Calculer le montant des éléments qui manquent dans le bilan
2- Établir le bilan de fin d'exercice.
Solution 8 Calculons
Matériel de transport=100.000x20/100= 20.000
Matériel de bureau= 100.000/10= 10.000
Le reste 70.000
Soient X le terrain et Y la construction X/14=Y/21=70.000/35=2.000
X=2.000x14= 28.000 ; Y=2.000x21=42.000
Soient X les stocks Y les créances et Z le produit finis X=2Y Y= 3Z
X=6Z
X + Y + Z = 46.000 ; 6Z +3Z + Z= 46.000 ; 10Z=46.000 ;
Z=46.000/10 ; Z=4.600 X=27.600 ; Y= 9.200
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Présentons le bilan
(ressources)
-Matériel de trans 20.000 -Capital 146.000
-Matériel bureau 10.000
-Terrain 28.000
-bâtiment 42.000
Actif circulant
-Clients 9.200
-Stocks 27.600
-Produit finis 4.600
Totaux 146.000 Totaux 146.000
V. NOTION DE PATRIMOINE
Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble des biens quelle a sur son
contrôle déduit des dettes contractées en vue de réaliser son exploitation
(Patrimoine = Total des biens –Total des dettes)
Les Biens ou emplois économiques comprennent :
-Les immobilisations (corporelle, incorporelle et financière)
-Les stocks (m/ses, produit finis, matière première etc.)
-Les créances (somme dues aux clients et aux débiteurs)
-Les disponibilités (avoir en banque, en caisse, CCP)
Les dettes ou ressources comprennent :
-Les emprunts et dettes financières (ressource contracté auprès des tiers
- Les dettes circulantes (somme dues au fournisseur et autre créancier)
-Découverte bancaire (somme dues à la banque
Exemple 9 : Le 31/01/2014 Mr Koné désire d’évaluer son patrimoine. Il
possède
-Les créances à recouvrir sur les clients sont évaluer 1.500.000 ; -
découverte bancaire 500.000
-Avoir en caisse 250.000 ; -Emprunts à rembourser à la banque
3.500.000
-Stocks de marchandise 2.500.000; -Le matériel de transport représente
le double des marchandises -Dettes à payer au fournisseur 3.000.000
TAF : 1-classer les éléments en emplois et ressources
2-calculer le patrimoine
3-résume les emplois et ressources dans un tableau
SOLUTION 9
1-Classons les éléments en emplois et ressource
-Emplois : matériel de transport, stocks de m/ses, caisse, clients
Total des emplois = 5.000.000 +
2.500.000+250.000+1.500.000=9.250.000
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-Ressources : fournisseur, Emprunts, découverte bancaire
Total des emplois=3.500.000+3.000.000+500.000= 7.000.000
2- Calculons le patrimoine
Patrimoine= Total des biens –total des dettes (Patrimoine =
9.250.000-7.000.000= 2.250.000)
3-Résumons les emplois et ressources dans d’un tableau
Emplois Montants Ressources Montant
s
Immobilisation Capital propre
corpo 5.000.000 Patrimoine 2.250.00
-Matériel de transport Dettes financières 0
Actif circulant 2.500.000 -Emprunts
-Stock de m/se 1.500.000 Passif circulant 3.500.000
-Clients -Fournisseur
Trésorerie actif 250.000 Trésorerie passif 3.000.000
-Caisse -Découverte bancaire
500.000
Totaux 9.250.00 Totaux 9.250.00
0 0
Exercice 10 : vous disposer des informations suivantes sur la situation
de l’entreprise DIARRA
-Bâtiment 14.000.000 ; - Dettes fiscales 3.500.000 ; -Banque
2.500.000
-Matériel informatique 4.200.000 ; -Emprunts 5.000.000 -Caisse
600.000;
-Stock de m/se 5.000.000 ; -Capital 20.800.000 ; -Client 3.000.000
A la fin de l’année la situation de l’entreprise a évolué ainsi : le bâtiment
s’est déprécié de 20%, le matériel informatique représente 90% du
montant initial, le montant de la banque a augmenté de 30 %, celui de la
caisse de 70%. Les autres postes du bilan restent inchangés présentez le
bilan de l’entreprise à la fin de l’année
SOLUTION 10: Le bilan du 01/01/2014
-Bâtiment 4.200.000 Dettes
-Matériel informatique financières 5.000.000
Actif circulant 5.000.000 -Emprunts
-Stock de m/se 3.000.000 Passif circulant 3.500.000
-Client -Dettes fiscales
Trésorerie actif 600.000
-Caisse 2.500.000
25
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-Banque
Totaux 29.300.000 Totaux 29.300.000
Résultat = total actif –total passif résultat = 29.300.000 –
24.700.000
Le bilan du 31/12/2014
(ressources)
corporelle 11.200.000 -capital 20.800.000
-Bâtiment 3.780.000 -Résultat (perte) - 2050000
-Matériel informatique Dettes
Actif circulant 5.000.000 financières 5.000.000
-Stock de m/se 3.000.000 -Emprunts
-Client Passif circulant 3.500.000
Trésorerie actif 1.020.000 -fournisseur
-Caisse 3.250.000
-Banque
Totaux 27.250.00 Totaux 27.250.000
0
Bâtiment=14.000.000 - 20%x14.000.000=11.200.000Matériel
informatique = 4.200.000x90/100=3.780.000
Banque = 2.500.000+2.500.000x30/100=3.250.000 ; Caisse = 600.000 +
600.000x70/100=1.020.000
VI. LES VARIATIONS DU BILAN
Toutes les opérations effectuées par une entreprise modifient son bilan.
La modification peut concerner un seul côté du bilan, elle peut concerner
également en même temps l’actif et le passif.
1. Les opérations qui modifient le bilan sans toucher aux capitaux
propres :
Application : Au 30/9/2012 vous disposez du bilan de l’entreprise Touré
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé : Capitaux
Mobilier 500 000 propres : 4 500 000
Matériel de transport 3 000 000 Capital
Actif circulant : Passif circulant : 500 000
Stock de marchandises 200 000 fournisseurs
clients 300 000
Trésorerie actif :
Caisse 1 000 000
Total actif 5 000 000 Total passif 5 000
000
Les opérations suivantes ont été effectuées le 01/10/2012 :
26
M.TRAORE 76810432/68434375
- Ouverture d’un compte à la BDMSA et dépôt en espèces de 800 000F
sur ce compte.
- Achat de marchandises à crédit pour 300 000F
- Achat par chèque d’une machine outil pour 400 000F
- Emprunt contracté avec la banque et viré en compte pour 600 000F
- Réception en espèces du client Traoré 100 000F
- Versé en espèces au fournisseur Sidibé 200 000F
Travail à faire : Analyser les opérations effectuées et présenter le bilan
au 01/10/2012 après les opérations.
Solution :
Analyse : Banque +800 000 Stock m/ses
+300 000
Caisse - 800 000 fournisseurs
+300 000
Matériel outillage +400 000 Emprunt +

600 000
Banque - 400 000 Banque +
600 000
Client – 100 000 Fournisseurs -

200 000
Caisse + 100 000 Caisse -
200 000
Bilan au 01/10/2012
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé : Capitaux
Mobilier 500 000 propres : 4 500 000
Matériel outillage 400 000 Capital
Matériel de transport 3 000 000 Dettes 600 000
Actif circulant : financières :
Stock de marchandises 500 000 Emprunts 600 000
clients 200 000 Passif circulant :
Trésorerie actif : fournisseurs
banque 1 000 000
Caisse 100 000
Total actif 5 700 Total passif 5 700 000
000
27
M.TRAORE 76810432/68434375
2. Les opérations qui modifient les capitaux propres :
Il s’agit généralement des opérations de modification du capital et des
opérations génératrices de résultat. Le capital des entreprises
individuelles augmente lorsqu’il ya des apports nouveaux du propriétaire
et diminue en cas de retrait pour les besoins personnels du propriétaire.
Les opérations qui entraînent des charges et des produits génèrent un
résultat (bénéfice ou perte).
Application : Vous disposez du bilan de l’entreprise Diarra au
01/10/2012
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé : Capitaux propres :
Matériel et Mobilier 5 000 000 Capital 6 000 000
Matériel de transport 3 000 000 Passif circulant :
Actif circulant : fournisseurs 4 000 000
Stock de 200 000
marchandises 300 000
clients
Trésorerie actif : 1 000 000
Banque 5 00 000
Caisse
000
Le 02/10/2012 les opérations suivantes ont été effectuées :
 Ventes de marchandises à crédit pour 150 000F, elles étaient
achetées à 100 000F
 Apport nouveau de capital par le propriétaire 500 000F versé en
banque
 Retrait de 50 000F de la caisse pour les besoins personnels du
propriétaire
Travail à faire : Analyser ces opérations et présenter un bilan au
02/10/2012 après les opérations.
Solution :
Analyse : stock m/ses -100 000 capital +500 000
Capital -50 000
Clients +150 000 banque +500 000
Caisse -50 000
Résultat+50 000
Bilan au 02/10/2012
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé : Capitaux propres :
28
M.TRAORE 76810432/68434375
Matériel et Mobilier 5 000 000 Capital 6 450 000
Matériel de transport 3 000 000 Résultat (bénéfice) 50 000
Actif circulant : Passif circulant :
Stock de 100 000 fournisseurs 4 000 000
marchandises 450 000
clients
Trésorerie actif : 1 500 000
Banque 450 000
Caisse
000
3. Les opération modifiant l’actif du bilan et les capitaux propres
Le 31/12 /2014 le bilan d’une maison de commerce est le suivants
(ressources)
incorp 120.000 -Capital 1.000.000
Immobilisation 200.000 -Emprunts 400.000
corpo
-mobilier 480.000
-M/ses
-Clients 360.000
Trésorerie actif
-Caisse
Totaux 1.400.00 Totaux 1.400.000
0
Le 01/01/2015 Pour augmenter l’activité de son entreprise, le
commerçant effectue un second apport de capital de 300.000 déposé à la
caisse
TAF : présentez le bilan
SOLUTION : Présentons le bilan 01/01/2015
Actifs ‘(emplois) Montants Passifs Montants
(ressources)
incorp 120.000 -Capital 1.300.000
Immobilisation corp 200.000 -Emprunts 400.000
-Mobilier
-M/ses 140.000
-Clients
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M.TRAORE 76810432/68434375
-Caisse
Totaux 1.700.00 Totaux 1.700.000
0
Exemple 5 : le 01/01/2014 le bilan de l’entreprise Koné présente les
éléments suivants : chaise 250.000, armoire 250.000, matière première
480.000, les clients 120.000, caisse 430.000, il doit au fournisseur
80.000.
Le 31/12/2015 jugeant qu’i l a trop d’argent dans sa caisse pour le besoin
de son commerce, il retire 200.000 de son activité commerciale
SOLUTION 5 : Présentons le bilan du 01/01/2014
(ressources)
Immobilisation corp Capitaux propre
-Matière première 480.000 -Fournisseur 80.000
-Clients 120.000
Trésorerie actif
-Caisse 430.000
Totaux 1.530.00 Totaux 1.530.000
0
Capital= total actif – dettes C= 1.530.000 – 80.000=
1.450.000
Présentons le bilan du 31/12/2015
(ressources)
Immobilisation corp Capitaux propre
-Matière première 480.000 -Fournisseur 80.000
-Client 120.000
Trésorerie actif
-Caisse 230.000
Totaux 1. 330.00 Totaux 1.330.000
0
NB Caisse= 430.000- 200.000=230.000 ; capital = 1.330.000-
80.000= 1.250.000
Exercice : Au 31/12/2012 les éléments du bilan de l’entreprise Touré
était les suivants : Matériel et mobilier 600 000F, Stock de matières
200 000F, créance sur Diallo 300 000F, créance sur Cissé 100 000F,
dette envers Diabaté 120 000F, Dette envers Sidibé 380 000F, avoir en
30
M.TRAORE 76810432/68434375
banque 2 0000 000F, dû à l’INPS 250 000F ; dû à l’Etat 400 000F, dû aux
salariés 340 000F, réserves 100 000F, subventions d’investissement
120 000F, prêt au personnel 200 000F, Matériel et outillage 4 000 000F,
stock de produits finis 410 000F, avoir en caisse 345 000F, dépôts et
cautionnements versés 100 000F, dépôts et cautionnements reçus
150 000F, capital 8 000 000F, dû aux prêteurs de fonds 1 000 000F,
résultat ?
Travail à faire : Présenter le bilan de cette entreprise au 31/12/2012
après avoir déterminé le résultat de l’exercice.
CHAPITRE VI NOTION DE COMPTE
I. DÉFINITION :
Un compte est un tableau à deux colonnes de sommes dont l’une réservée
aux Débits (à gauche) et l’autre réservée aux Crédits (à droite) :
TERMINOLOGIE :
Le solde d’un compte est la différence entre total débit et total crédit
Solde = total débit - total crédit (solde= TD - TC)
- le solde est débiteur si total débit est supérieur au total crédit (TD>TC)
-le solde est créditeur si total crédit est supérieur au total débit (TD< TC)
-le solde est nul ou soldé si total débit est égal au total crédit (TD=TC)
Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit.
Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit.
Solder un compte : c’est l’annuler
Imputer un compte : c’est porter une somme soit à son débit, soit à son
crédit.
II. PRESENTATION D’UN COMPTE :
On distingue Trois (3) présentations d’un compte
1-le compte à colonne séparée
Débits Crédits
Date Libellés Montants Dates Libellés Montants
s
Totaux Totaux
2-le compte à colonne mariées ou jumelées
Eléments Montants
Dates Libellés Débit Crédit
31
M.TRAORE 76810432/68434375
Totaux
3-compte schématique en T
Débit Compte X
Crédit
Exemple 1 : Mr DIARRA vous confies la tenus de la caisse de sa boutique

-01/01/N avoir en caisse 500.000
-02/01/N vente des m/ses en espèce 350.000
-03/01/N achat d’un mobilier de bureau 50.000
-04/01/N Versement à la banque 180.000
-05/01/N retrait de la BNDA vers la caisse 600.000
-06/01/N règlement en espèce pour la réparation d’un véhicule 750.000
TAF : présentez le compte caisse à colonne séparées, mariées et en
compte schématique en T
SOLUTION : Le compte à colonne séparées
Débits Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
01/01/N Avoir en caisse 500.000 03/01/N Achat d’un mobilier 50.000
02/01/N Vente des m/ses 350.000 04/01/N Versement à la 180.000
05/01/N Alimenter la 600.000 06/01/N banque 750.000
caisse Règlement en espèce 470.000
Solde débiteur
Totaux 1450.000 Totaux 1.450.00
0
Le compte à colonnes mariées
Eléments Montants
Dates Libellés Débits Crédits
01/01/N Avoir en caisse 500.000
02/01/N Vente des m /ses 350.000
03/01/N Achat d’un mobilier 50.000
04/01/N Versement à la 180.000
05/01/N banque 600.000
06/01/N Alimentation de la 750.000
caisse 470.000
Règlement en espèce
Solde débiteur
Totaux 1450.000 1450.00
0
Le compte schématique en T
Débit Caisse Crédit
500.000 50.000
350.000 180.000
32
M.TRAORE 76810432/68434375
600.00 750.000
SD= 470.000
T=1.450.000 T=1.450.000
III. FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE

1- Fonctionnement de comptes de l’actif
Les comptes de l’actif font leurs augmentations au débit et leurs
diminutions au crédit et généralement de soldes Débiteurs
Débit Compte de l’actif
Crédit
Augmentation Diminution
Dans le plan comptable les numéros de ces comptes se situent de la

classe 1 à la classe 5.
a. Les comptes d’actif immobilisé
Le principal compte est le 244 matériel et mobilier. Il est débité du coût
d’acquisition lorsque l’entreprise achète du matériel de bureau ou du
mobilier de bureau, il est crédité du même coût d’acquisition lorsque
l’entreprise ne va plus utiliser le matériel ou le mobilier.
b. Les comptes d’actif circulant
Les principaux comptes sont : le compte 311 stocks de marchandises, le
compte 411 clients.
Le compte 311 stocks de marchandises fonctionne de la manière
suivante :
Il est débité du coût d’achat lorsque :
 L’entreprise achète des marchandises
 Lorsqu’un client retourne des marchandises à l’entreprise
IL est crédité du coût d’achat lorsque :
 L’entreprise vend des marchandises
 L’entreprise retourne des marchandises à son
fournisseur
 Une partie du stock est avariée
Le compte 411 clients fonctionne de la manière suivante :
Il est débité du prix de vente ou des frais lorsque :
 l’entreprise vend des marchandises à crédit
 L’entreprise met des frais à la charge du client
Il est crédité lorsque :
 Le client retourne des marchandises à l’entreprise.
 L’entreprise accorde une réduction supplémentaire hors
facture au client(rabais, remise, ristourne, escompte)
 Le client retourne des emballages à l’entreprise
 L’entreprise recouvre une créance sur son client
33
M.TRAORE 76810432/68434375
Application1 : Présenter le compte 311 stocks de marchandises de
l’entreprise Cissé(en colonnes mariées) à partir des informations
suivantes :
01/10 stock initial en magasin estimé au coût d’achat : 70 000F
10/10 achat de marchandises 50 000F
12/10 vente de marchandises 30 000F (coût d’achat 20 000F)
21/10 retour de marchandises au fournisseur Traoré 10 000F
24/10 retour de marchandises par le client Sanogo 25 000F (coût d’achat
15 000F)
Appliication2 : Présenter le compte 411.01 client Sidibé de l’entreprise
Konaté(en colonnes mariées) à partir des informations suivantes :
01/11 créance sur Sidibé 80 000F
6/11 vente à crédit de marchandises à Sidibé 30 000F
12/11 Retour de marchandises par Sidibé 10 000F
17/11 chèque reçu de Sidibé 15 000F
26/11 vente à Sidibé de marchandises 30 000F dont 20 000F en espèces
au comptant le reste à crédit pour un mois.
Solution application1 :
311 stocks de marchandises
Dates Libellés Sommes
débit crédit
01/10 Stock initial 70 000
10/10 Achat de 50 000
12/10 marchandises 20 000
21/10 Vente de 10 000
31/10 Retour de 105
marchandises 000
Retour de
marchandises
Solde débiteur
Totaux 135 135
000 000
Solution application2 :
411.01 Client Sidibé
débit crédit
01/11 Créance initiale 80 000
6/11 Vente à crédit 30 000
12/11 Retour de 10 000
34
M.TRAORE 76810432/68434375
26/11 Réception de chèque 10 000
30/11 Vente à crédit 95 000
Solde débiteur
Totaux 120 120
000 000
c. Les comptes de trésorerie actif

Les principaux comptes sont : 571 caisse ; 521 banque. Ces comptes sont
débités lorsqu’il ya une augmentation de la trésorerie de l’entreprise, ils
sont crédités lorsqu’il ya une diminution de la trésorerie de l’entreprise.
Application : Présenter le compte 521 banque BDMsa de l’entreprise
Touré(en colonnes mariées avec soldes) à partir des informations
suivantes :
01/10 solde à nouveau créditeur 20 000F
8/10 versement d’espèces en banque 100 000F
15/10 achat de fournitures par chèque bancaire 10 000F
18/10 vente de marchandises contre chèque bancaire 15 000F
22/10 virement d’un client au compte de l’entreprise 30 000F
25/10 Remise d’un chèque bancaire de 20 000F au fournisseur Traoré
29/10 retrait de la banque pour la caisse 25 000F
Solution
débit crédit
01/10 Solde à nouveau 20 000
8/10 Versement d’espèces 100 000
15/10 Achat fournitures 10 000
18/10 Vente de 15 000
25/10 Virement du client 20 000
29/10 Remise au 25 000
31/10 fournisseur 70 000
Retrait de la banque
Solde débiteur
Totaux 145 145 000
000
Exemple 2 : 01/01/N Mr KONE possède à la BNDA une somme de

1.200.000
-02/01/N il retire 500.000 à la BNDA pour alimenter la caisse
-03/ 01/N il paye sont fournisseur DOUMBIA par chèque, une somme de
400.000
35
M.TRAORE 76810432/68434375
-04/01/N il verse à la BNDA une somme de 1.000.000
-05/01/N il achète un matériel de transport par chèque, une somme de
1.500.000
-06/01/N il vend des m/ses pour 4.000.000 réglé par chèque
-07/01/N il règle son fournisseur DIARRA par chèque, une somme
3.000.000
-08/01/N il règle sa facture de téléphone par chèque bancaire, 200.000
-09/01/N il règle sa facture d’électricité par chèque bancaire, 400.000
-10/01/N son client TOURE verse dans son compte 300.000
TAF : présentez le compte banque de Mr KONE en colonne séparées et
en compte schématique en T
SOLUTION : Présentons les comptes banque de Mr KONE
Le compte à colonne séparées
Débits Crédits
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
01/01/N Avoir en banque 1.200.000 02/01/N Alimentation de la caisse 500.000
04/01/N Versement à la 1.000.000 03/01/N Règlement fournisseur 400.000
06/01/N banque 4.000.000 05/01/N Achat de matériel de 1.500.000
10/01/N Vente des m/ses 300.000 07/01/N transport 3.000.000
Versement du client 08/01/N Règlement fournisseur 200.000
09/01/N Règlement des factures 400.000
Règlement des factures 500.000
Solde débiteur
Totaux 6.500.000 Totaux 6.500.000
Débit Banque
Crédit
1.200.000 500.000
1.000.0000 400.000
4.000.000 1.500.000
300.000 3.500.000
200.000
400.000
SD= 500.000
T= 6.500.000 T= 6.500.000
2- Fonctionnement Des Comptes De Passif : les comptes de passif

fond leurs augmentations au crédit et leurs diminutions au débit et sont
généralement de soldes Créditeurs
Débit Compte de passif
Crédit
Diminution Augmentation
a. Les comptes de capitaux propres

Les principaux comptes sont :
36
M.TRAORE 76810432/68434375
- 101 capital social
- 103 capital personnel
- 104 compte de l’exploitant
- 13 Résultat de l’exercice
Lorsque l’entreprise est personnelle le compte 103 est utilisé, par contre,
lorsque l’entreprise est sociétaire, le compte 101 est utilisé. Le compte
101capital social est crédité lors des augmentations de capital et débité
lors des diminutions du capital.
Le compte 104 est crédité lors des nouveaux apports de capital du
propriétaire et débité lorsque le propriétaire effectue un prélèvement de
fonds dans l’entreprise pour ses besoins personnels. Le solde du compte
104 est viré dans le compte 103 en fin d’exercice.
Le compte 13 est crédité en fin d’exercice du montant des produits et
débité du montant des charges, son solde correspond au bénéfice ou à la
perte.
a. Les comptes de dettes financières
Le principal compte est le compte162 emprunts. IL est crédité lorsque
l’entreprise contracte un emprunt, il est débité lorsque l’entreprise
rembourse tout ou partie de l’emprunt.
b. Les comptes du passif circulant
Le principal compte est le compte 401 fournisseurs. Ce compte
fonctionne de la manière suivante :
Il est crédité :
 Lorsque l’entreprise achète à crédit
 Lorsque le fournisseur met des frais à la charge de
l’entreprise.
IL est débité :
 Lorsque l’entreprise règle le fournisseur
 Lorsque l’entreprise retourne des marchandises ou des emballages
au fournisseur
 Lorsque le fournisseur accorde à l’entreprise une réduction hors
facture (rabais, remise, ristourne escompte).
Application : Présenter le compte 401.02 fournisseur Camara dans
l’entreprise Touré (en colonnes mariées) à partir des informations
suivantes.
01/10 dette envers Camara 125 000F
14/10 achat à crédit chez Camara 60 000F
18/10 remise d’un chèque de 70 000F au fournisseur Camara
25/10 retour de marchandises au fournisseur Camara 90 000F
27/10 Camara met des frais de transport à la charge de l’entreprise
Touré 10 000F
29/10 Camara accorde une remise supplémentaire de 15 000F à
l’entreprise Touré
37
M.TRAORE 76810432/68434375
Solution : 401.02 fournisseur Camara
débit crédit
01/10 Solde à nouveau 125 000
14/10 Achat à crédit 60 000
18/10 Remise de chèque à Camara 70 000
25/10 Retour de marchandises 90 000
27/10 Frais de transport à la charge de Touré 10 000
29/10 Remise supplémentaire obtenue avec 15 000
31/10 Camara 20 000
Solde créditeur
Totaux 195 000 195 000
Exemple3 : Mr COULIBALY effectue les opérations suivantes avec ses

fournisseurs
-Le 01/01/N il achète à crédit des m/ses à 180.000
-Le 02/01/N il paye ses fournisseurs par chèque bancaire à 140.000
-Le 03/01/N il retourne 30.000 de m/ses non conforme
-Le 04/01/N il achète des mobiliers de bureau à 2.000.000 à crédit
-Le 05/01/N il paye par chèque bancaire son fournisseur TOURE à
240.000
TAF : présentez le compte fournisseur de Mr COULIBALY à colonne
séparées et en compte schématique en T
SOLUTION
Le compte à colonne séparées
Débit Crédit
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montant
s
02/01/N Payement de ses 140.000 01/01/N Achat des m/ses 180.000
03/01/N f/sseurs 30.000 04/01/N Achat de 2.000.000
05/01/N Retour des m/ses 240.000 mobilier
Payement de ses 1.770.000
f/sseurs
Solde créditeur
Totaux 2.180.000 Totaux 2.180.00
0
Débit fournisseur
crédit
140.000 180.000
30.000 2.000.000
240.00
38
M.TRAORE 76810432/68434375
SC= 1.770.000
T=2.180.000 T= 2.180.000
IV. PASSAGE DU BILAN AU COMPTE :

Pour passer au bilan au compte on procède de la manière suivante
-les somme inscrit à l’actif du bilan son porté au débit du compte
correspondant
-les sommes inscrit au passif du bilan son porté au crédit du compte
correspondant
Exemple : la situation l’entreprise KEITA se présente comme suit
-Fond commercial 300.000 ; -Matériel de transport 1.200.000 ; -
Emprunts ?
-Mobilier de bureau 500.000 ; - Fournisseur 900.000 ; -Stocks des
m/ses 3.400.000
-Capital 5.875.000 ; -Clients 400.000 ; -Impôt 75.000 ; - Banque ? ; -Total
actif = 7.300.000
TAF : 1- Déterminer les montants de la banque et l’emprunt
2- Dresser le bilan
3-présentez les différentes postes du bilan dans le compte
schématique en T
SOLUTION
1-déterminons les montants de la banque et l’emprunt
Soit X le montant de la banque et Y le montant de l’emprunt
TA= 7.300.000 ; T A= 300.000 + 1.200.000 + 500.000 +
3.400.000 + 400.000 + X
5.800.000 + X = 7.300.000 ; X= 7.300.000 - 5.800.000,
X= 1.500.000
TP=7.300.000 ; TP= 5.875.000 + 75.000 + 900.000 + Y
6.850.000 + Y = 7.300.000 ; Y= 7.300.000 – 6.850.000 ;
Y= 450.000
2- Dressons le bilan
Actifs Montants Passifs Montants
Immobilisation incorpo Capitaux propre
-Fond commercial 300.000 -Capital 5.875.000
Immobilisation Dettes financières
corporelle 1.200.000 -Emprunts 450.000
-Matériel de transport 500.000 Passif circulant
-Mobilier de bureau -Fournisseur 900.000
Actif circulant 340.000 -Dette fiscale 75.000
-Stocks de m/ses 400.000 (impôt)
-Client
-Banque
39
M.TRAORE 76810432/68434375
Totaux 7.300.000 Totaux 7.300.000
Présentons les différents postes du bilan dans le compte schématique en

T
Débit Fond commercial
Crédit
300.000 SD= 300.000
T= 300.000 T= 300.000
Débit Matériel de Transport

Crédit
1.200.000 SD= 1.200.000
T= 1.200.000 T= 1.200.000
Débit Mobilier de bureau

Crédit
500.000 SD= 500.000
T=500.000 T= 500.000
Débit M/ses
Crédit
340.000 SD= 340.000
T=340.000 T=340.000
Débit Client
Crédit
400.000 SD=400.000
T=400.000 T=400.000
Débit Banque
Crédit
1.500.000 SD= 1.500.000
T= 1.500.000 T= 1.500.000
Débit Capital
Crédit
SC= 5.875.000 5.875.000
40
M.TRAORE 76810432/68434375
T= 5.875.000 T= 5.875.000
Débit Emprunt
Crédit
SC= 450.000
T=450.000 T=450.000
Débit Fournisseur
Crédit
SC=900.000 900.000
T=900.000 T=900.000
Débit dettes fiscales (impôt)
Crédit
SC= 75.000 75.000
T=75.000 T=75.000
V. PASSAGE DES COMPTES AU BILAN :
Pour passer des comptes au bilan on procède de la manière suivante
-Totalisation de tous les comptes puis calculer leurs soldes
-Inscription à l’actif du bilan tous les comptes dont leurs soldes est
débiteur
-Inscription au passif du bilan tous les comptes dont leurs soldes est
créditeur
Exemple : Tirer les soldes des comptes ci-dessous et présentez-le dans le
bilan
Débit Fond commercial
Crédit
3.600.000 SD= 3.600.000
T= 3.600.000 T= 3.600.000
Débit Matériel de Transport

Crédit
200.000 SD= 200.000
T= 200.000 T= 200.000
Débit Mobilier de bureau

Crédit
320.000 SD= 320.000
41
M.TRAORE 76810432/68434375
T=320.000 T= 320.000
Débit Caisse
Crédit
799.000 99.000
SD=700.000
T=799.000 T=799.000
Débit M/ses
Crédit
701.000 SD=701.000
T=701.000 T=701.00
Débit Banque
Crédit
1.600.000 1.520.000
SD=80.000
T= 1.600.000 T= 1.600.000
Débit Capital
Crédit
SC= 1.699. 500 1.699.500
T= 1.699.500 T= 1.699.500
Débit Emprunt
Crédit
SC= 500.000
T=500.000 T=500.000
Débit Fournisseur
Crédit
SC=531.000 531.000
T=531.000 T=531.000
Débit Matériel industriel

Crédit
SC= 270.000 270.000
T=270.000 T=270.000
42
M.TRAORE 76810432/68434375
Présentons les comptes dans un bilan
Actifs Montan Passifs Montan
ts ts
Immobilisation incorpo Capitaux propre
-Fond commercial 360.000 -Capital 1.699.50
Immobilisation Dettes financières 0
corporelle 200.000 -Emprunts
-Matériel de transport 270.000 Passif circulant 500.000
-Matériel industriel 320.000 -Fournisseur
-Mobilier de bureau 531.000
-M/ses
-Banque 800.000
-Caisse
Totaux 2.730.5 Totaux 2.730.5
00 00
VI. LE COMPTE DE RESULTAT OU DE GESTION

Dans le plan comptable les numéros de ces comptes se situent de la
classe 6 à la classe 8. La comptabilité de gestion obéit aux règles de
l’inventaire intermittent par opposition à la comptabilité de situation qui
obéit aux règles de l’inventaire permanent. Le compte de résultat est un
document comptable. Il synthétise l’ensemble des charges et des produits
d’une entreprise pour une période donnée appelée "exercice
comptable".
Le compte de résultat donne un aperçu sur la rentabilité de l’entreprise.
C’est ainsi que le compte de résultat mesure comment le niveau des fonds
propres de l’entreprise a été modifié d’une année à l’autre. Dans ce
contexte, les charges sont une source de diminution des fonds propres de
l’entreprise alors que les produits sont sources d’augmentation des fonds
propres. Le compte de résultat présente :
Dans sa partie gauche, appelée « Charges ou débit », les soldes
débiteurs des comptes de charges (classe 6 et comptes principaux
impaires de la classe 8)
Dans sa partie droite, appelée, « Produits ou crédit », les soldes
créditeurs des comptes de produits (classe 7 et comptes principaux
paires de la classe 8)
Au bas du compte de résultat, on fait ressortir, par différence entre les
produits et les charges, le résultat net :
 Bénéfice si les produits sont supérieurs aux charges
 Perte si les produits sont inférieurs aux charges
43
M.TRAORE 76810432/68434375
Compte de résultat simplifié :
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Charges financières Produits financiers
Charges HAO Produits HAO
Résultat net (bénéfice) Résultat net (perte)
Total Total
1. Les charges : Les charges sont des éléments qui concourent à

l’appauvrissement de l’entreprise. Elles résultent des opérations comme
les achats de marchandises, de matières, de fournitures ; du transport ;
de la location ; de la consommation d’eau et d’électricité ; de
l’amortissement des biens etc.
2. Les produits : Les produits des éléments qui concourent à
l’enrichissement de l’entreprise. Ils résultent des opérations comme les
ventes ; les intérêts sur prêts etc. 3. 3. Les formules de calcul
du résultat :
Résultat net = total général des produits – total général des charges
Prix d’achat des marchandises vendues(PAMV) = stock initial+achats
m/ses –stock final
Variation du stock de marchandises et matières = stock initial – stock
final
Variation du stock des produits finis = stock final – stock initial
Marge brute sur marchandises = ventes m/ses – PAMV
Résultat des activités ordinaires(RAO) = Produits AO – charges AO
Résultat HAO = Produits HAO – charges HAO
Application1 : Vous disposez sur l’entreprise Diawara au 31/12/2012 des
informations suivantes :
601Achats de marchandises(SD) 6 000 000F ; 701ventes de
marchandises(SC) 9 000 000F ;
77 revenus financiers(SC) 150 000F ; 681 dotation d’amortissement(SD)
80 000F ;
66 charges de personnel(SD) 1 800 000F ; 605 autres achats(SD)
70 000F ;
781 transferts de charges(SC) 90 000F ; 75 autres produits(SC)
120 000F ;
64 impôts et taxes(SD) 60 000F ; 812 valeurs comptables des
cessions(SD) 45 000F
822 produit de cession(SC) 85 000F
Stock initial de marchandises 40 000F, stock final de marchandises
75 000F.
TAF :
44
M.TRAORE 76810432/68434375
1. Calculer le PAMV, la marge brute sur marchandises
2. Présenter le compte de résultat au 31/12/2012.
Solution :
PAMV = 6 000 000 + 40 000 – 75 000 = 5 965 000
Marge brute sur marchandises = 9 000 000 – 5 965 000 = 3 035 000
Compte de résultat au 3112/2012
Charges Produits
Charges d’exploitation : Produits d’exploitation :
Achats de marchandises 6 000 000 Ventes de marchandises 9 000 000
Variation du stock -35 000 Autres produits 120 000
Autres achats 70 000 Transferts de charges 90 000
Impôts et taxes 60 000 Produits financiers
Charges de personnel 1 800 000 Revenus financiers 150 000
Dotations aux amortissements 80 000 Produits HAO
Charges HAO Produit de cession 85 000
Valeurs comptables des cessions 45 000
Résultat net (bénéfice) 1 425 000
Total 9 445 000 Total 9 445 000
Application 2 :
Au 31 Décembre 1998, les données de l’entreprise Diallo sont les
suivants :
Postes Montant Postes Montan
t
Bâtiment 60 000 Stock au 1 er
2 000
Janvier
Matériel 30 000 Stock au 31 6 000
Décembre
Achat de 15 000 Autres produits 3 800
marchandises
Ventes de 50 000 Emprunt 1 900
marchandises
Intérêt sur emprunt 200 Dettes 700
fournisseurs
Créances clients 750 Autres achats 1 500
Banque 6 000 Caisse 800
TAF :
1. Etablir le compte de résultat et dégager le résultat net de l’exercice
2. Etablir le bilan au 31 Décembre.
Solution
1. Etablissons le compte de résultat
Charges Montant Produits Montant
s s
Achat de marchandises 15 000 Ventes de 50 000
marchandises
Variation de stock -4000 Autres produits 3 800
Autres achats 1 500
Intérêt sur emprunt 200
45
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Résultat net 41100
( bénéfice)
Total Charge 53800 Total Produit 53800
 Variation de stock marchandises = stock initial – stock final

Variation de stock marchandises = 2 000 – 6 000 = - 4 000
Remarque :
Le stock final est porté au bilan de clôture.
Résultat net = Total Produit – Total Charge
Résultat net = 53 800 – 12 700 = 41 100
2. Etablissement le bilan au 31 Décembre 1998
ACTIF MONTAN PASSIF MONTA
T NT
Actifs immobilisés Capitaux propres
Bâtiment 60 000 Capital 59850
Matériel 30000 Résultat net 41100
Dettes financières
Actif circulant Emprunt 1900
Stocks 6000
Clients 750 Passif circulant
Fournisseurs 700
Trésorerie Actif
Banque 6000
Caisse 800
TOTAL ACTIF 103350 TOTAL PASSIF 103550
Remarque :
Le résultat net s’obtient de deux manières différentes :
Soit à partir des comptes de gestion : Produits – Charges
Soit à partir des comptes de patrimoine : Biens – (Capital + Dettes)
Exercices d’Applications :
En Février 2011, la direction générale d’Orange Mali effectua les
opérations suivantes en espèce :
 02/02/ retrait de 1.000.000Fde la banque pour alimenter la caisse.
 03/02/ Acquisition de 10 pylônes chez Malicam à 600.000F pour
couverture réseau dans la région de Tombouctou.
 08/02/ Achat de Mobilier de bureau 200.000F pour son agence de
Kayes.
 13/02/ Achat d’un groupe électrogène pour son agence de Hamdallaye
ACI 47.000F
 20/02/ Vente de téléphones I phones à 300.000F.
 25/02/ paiement de salaire de ses employés 700.000F.
 29/02/ Vente de services internet 246.000F.
T.A.F : Présenter le compte caisse en T et en colonnes séparées de
l’entreprise Orange Mali.
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Solution
Compte en T
D Compte Caisse C
1.000.000.000 600.000.000
300.000.000 200.000.000
246.000.000 47.000.000
700.000.000
SC = 1.000.000
1.547.000.000 1.547.000.000
Compte caisse en colonnes séparées

Dates Libellés Débit Date Libellés Crédit
s
02/02 Retrait d’espèce 1.000.000.000 03/02 Acquisition 600.000.000

20/02 Vente 300.000.000 08/02 Achat 200.000.000
29/02 Vente 246.000.000 13/02 Achat 47.000.000
25/02 Paiement 700.000.000
Solde 1.000.000
Créditeur
TOTAL 1.547.000.00 TOTAL 1.547.000.00
0 0
Compte en colonnes mariées

Compte caisse
Dates Libellés Montant
Débit crédit
02/02 Retrait 1.000.000.000 -
03/02 Acquisition - 600.000.000
08/02 Achat - 200.000.000
13/02 Achat - 47.000.000
20/02 Vente 300.000.000 -
25/02 Paiement - 700.000.000
29/02 Vente 246.000.000 -
Solde 1.000.000
créditeur
TOTAL 1.547.000.00 1.547.000.000
0
EXERCICE : Au cours du mois de juin 2010, la société KANE réalisées
opérations suivantes :
01-06 : Le compte caisse à un solde débiteur de 428 000 F.
03-06 : Achats de marchandises en espèces 25 000 F.
04-06 : Vente de marchandises règle en espèces 110 000 F.
05-06 : Paiement du Fournisseur TOURE 60 000 F en espèces.
47
M.TRAORE 76810432/68434375
25-06 : Achats d’un matériel informatique en espèce 12 000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Présenter le compte caisse dans le compte
schématique, à colonne séparée et à colonne mariées.
EXERCICE 02 :
Présenter le compte « caisses » relatif à la période allant du 05-04 au 05-
05
Le 05-04 L’entreprise possède en caisse 20000 F
Le 07-04 Elle achète au comptant contre espèces des marchandises pour
5000 F
Le 10-04 Elle vend contre espèces des marchandises pour 7000 F
Le 15-04 Elle paie ses salariés 10 000 F en espèces
Le 20-04 Elle règle la facture de téléphone 800 F en espèces
Le 22-04 Elle règle la facture d’électricité 650 F en espèces
Le 27-04 Elle reçoit 2000 F d’un client en espèces
Le 30-40 Elle règle une dette fournisseur 3500 F en espèces
Le 05-05 Elle règle le loyer 2500 F en espèces
48
M.TRAORE 76810432/68434375
CHAPITRE VII LE SYSTEME CLASSIQUE
I. DEFINITION ET DESCRIPTION :
Le système classique est une méthode d’enregistrement comptable des
opérations qui passe successivement par trois documents qui sont : le
journal, le grand livre, la balance des comptes. L’organisation comptable
du système classique comprend 3 grandes phases :
La collecte des données avec imputation directe ou indirecte sur les
documents comptables ou sur le document de saisie.
La saisie des données dans un journal, soit un journal général qui est
un livre d’enregistrement chronologique des opérations comptable au
jour le jour ; soit le plus souvent dans un journal auxiliaire avec
centralisation dans un journal centralisateur.
Les sommes enregistrée au journal sont reportées dans les comptes
du grand livre, Un contrôle arithmétique est réalisé à partir de la balance
générale des comptes.
II. LES 3 DOCUMENTS OBLIGATOIRES DU SYSTEME CLASSIQUE
1. Le journal : Le journal est un document comptable destiné à

enregistrer dans l’ordre chronologique tous les mouvements affectant le
patrimoine de l’entreprise. Il est destiné à enregistrer sans blanc ni
altération dans un ordre chronologique tous les mouvements affectant le
patrimoine de l’entreprise.
a. Contenu du journal : Pour toute opération enregistrée dans le

journal, il est obligatoire de préciser les informations suivantes :
 La date de l’enregistrement,
 Les comptes débités et les comptes crédités avec leurs libellés,
 La référence de la pièce justificative qui sert de base à l’opération
(facture, chèque, pièce de caisse, avis de débit ou de crédit, reçu,
bordereaux de remise de chèque etc.…)
b. Présentation schématique
date
Intitulé 10/4
412 Client effet à recevoir 100 000
411 Client 100 000
(Suivant effet n°)
N°cpte débit n°cpte crédit libellé de référence montant débit

montant crédit
49
M.TRAORE 76810432/68434375
Le total de la colonne débit doit être égal à celui de la colonne crédit. Les
totaux sont inscrits au bas de chaque page et reporté au début de la page
suivante.
Application 1 : Enregistrer les opérations suivantes au journal de

l’entreprise Konaté.
02/03 achat de m/ses au comptant contre espèce pour 200.000 f pièce de
caisse N°101
04/03 versement en espèce au fournisseur Kanté 150.000 f pièce de
caisse N°102
08/03 reçu en espèce du client Ballo 400.000 f pièce de caisse N°205
10/03 facture n°20 à Keita pour vente de m/ses 350.000 f
15/03 facture n°30 de Sidibé pour achat de m/ses 250.000 f
Solution :
Dates Libellés Débit Crédit
----------02/03--------------------
601 Achat de m/ses 200.000
571 Caisse 200.000
Suivant piece de caisse
N°101
401 -----------04/03---------------- 150.000
571 Fournisseur 150.000
Caisse
Suivant piece de caisse
571 N°102 400.000
411 -----------08/03------------------ 400.000
Caisse
Client
411 Suivant piece de caisse 350.000
701 N°205 350.000
------------10/03------------------
Client
601 Vente de 250.000
401 m/ses 250.000
Svt facture n°20
-------------15/03------------------
Achat de m/ses
Fournisse
ur
Svt facture n°30
TOTAL 1.350.000 1.350.00
0
50
M.TRAORE 76810432/68434375
Application 2 :
Le 01 février 2006, Monsieur N’Dour crée une entreprise de transport et
dépose 1.000.000F dans la caisse (Pièce de caisse R1),
Au cours de son premier mois d’activité, il effectue les opérations
suivantes :
o 05/02, ouverture d’un compte bancaire à la BOA : il dépose
800.000F prélevés dans la caisse de l’entreprise (Pièce de Caisse
D1)
o 08/02, Achat d’un véhicule réglé par chèque bancaire N°4501 tiré à
la BOA : 7.500.000F
o 10/02, Avis de crédit reçu de la BOA : Emprunt de 3.000.000F
o 15/02, Facture A1 reçue du fournisseur Sangaré : fournitures de
bureau 150.000F
o 20/02, Facture V adressée au client Fall : transport de marchandise
400.000F
o 25/02 Remis au fournisseur Sangaré le chèque N°4502 : 100.000F
o 28/02, le Client Fall nous verse 250.000F en espèces (Pièce de
caisse)
TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise N’Dour
Solution
Le journal de l’entreprise N’Dour
N°Compte ……………………01/02/………………. Débit Crédit
571 Caisse 1.000.000
103 Capita 1.000.000
l
(Apport personnel PC R1)
521 ………………05/02/…………………… 8.000.000
571 Banque 8.000.000
Caisse
(Dépôt PC D1)
245 ………………08/02/…………………… 7.500.000
521 Matériel de transport 7.500.000
Banq
ue
521 (Chèque N°4501) 3.000.000
162 ………………10/02/…………………… 3.000.000
Banque
Emprunt
605 (Avis de crédit) 150.000
4010 …………………15/02/…………………. 150.000
1 Achats
Fournisseur
41101 SANGARE 400.000
(Sa Facture A1) 400.000
51
M.TRAORE 76810432/68434375
706 …………………20/02/…………………
Client Fall
40101 Services 100.000
rendus 100.000
521 (Ma facture V1)
………………..25/02/…………………..
571 Fournisseur SANGARE 250.000
Banqu 250.000
4110 e
1 (Mon chèque N°4502)
……………………28/02/………………
Caisse
Client
Fall
(Son versement R2)
Totaux 29.400.000 29.400.000
2. Le grand livre : C’est un document comptable qui regroupe

l’ensemble des comptes de l’entreprise qui figurent au journal.
Application 1 : Enregistrer les opérations suivantes au journal de
l’entreprise Tangara et reporter les au grand livre.
04/02 facture n°01 à Traoré pour vente de 420.000 f de m/ses. Règlement
dans un mois
05/02 facture n°03 de Cissé pour achat de m/ses pour 300.000 f,
règlement dans un mois
06/02 reçu en espèces du client Dao la somme de 200.000 f, P.C. N°15
09/02 reçu et paye en espèce le même jour la facture de téléphone pour
30.000 f P.C. N°20
11/02 reçu et payé en espèces le même jour la facture d’électricité pour
25.000 f P.C. N°35
20/02 emprunt contracté et vire en compte à la BDM sa pour 400.000 f
bordereaux N°40
Solution
Journal :
--------------04/02---------------------
411 Client 420.000
701 Vente de 420.000
m/ses
Suivant facture n° 01
601 --------------05/02---------------------- 300.000
Fourniss
eur
571 Suivant facture n°02 200.000
411 ----------------06/02-------------------- 200.000
52
M.TRAORE 76810432/68434375
Caisse
Client
628 Suivant PC N°15 30.000
1 571 -----------------09/02------------------- 30.000
Frais de téléphone
Caisse
Suivant PC N°20 25.000
605 571 -----------------11/02-------------------- 25.000
Autre achat
Caisse
Suivant PC N°35 400.000
521 162 ------------------20/02------------------ 400.000
Banque
Emprunt
Suivant bordereaux N°40
TOTAUX 1.375.0 1.375.0
00 00
Grand livre :
D 411 clients C D 701 vente de m/se C D 601
achat march C
420.000 200.000 sc : 420000 420.000 300.000 sd :
300000
sd :220.000
D 401 fournisseur C D 571 Caisse C D

6281 Frais C
SC :300.000 300.000 200.000 30.000 30.000
sd: 30.000
25.000
sd :145.000
D 605 Autre achat C D 521 Banque C D 162

emprunt C
25.000 sd : 25.000 400 000 sd : 400.000 sc :

400.000 400.000
3. La balance des comptes : La balance est un tableau où sont reportés

dans l’ordre du plan comptable tous les comptes du grand livre (totaux
débit, crédit, soldes).
Pour chaque compte, il convient d’inscrire :
 Le numéro et l’intitulé du compte
53
M.TRAORE 76810432/68434375
 Le solde débiteur ou créditeur à l’ouverture de l’exercice. (sauf pour le
1er trimestre)
 Le solde débiteur ou créditeur à la date de la balance
a. L’utilité de la balance : La balance est un instrument de contrôle qui
permet de vérifier l’exactitude des reports du journal au grand livre. C’est
un instrument de gestion qui permet de suivre l’évolution de l’entreprise.
Elle permet d’avoir une vue d’ensemble de la situation de l’ensemble à la
date de son établissement : situation de l’actif, situation des dettes, du
capital, importance des charges, des produits, évolution des différents
postes depuis la balance précédente etc.
b. Les égalités de la balance : Les totaux des soldes d’ouverture
(débiteurs et créditeurs) doivent être égaux. Les totaux des mouvements
(débit et crédit) doivent être égaux. Les totaux des soldes de clôture
(débiteurs et créditeurs) doivent être égaux.
N.B : La balance peut être à quatre ou six colonnes de sommes. La
balance à 4 colonnes de sommes peut-être réduite à deux colonnes de
sommes en présentant seulement les soldes.
c. Les types de balance
 Balance à quatre colonnes de sommes
N° de Intitulés Sommes Soldes
compte débit crédit débite créditeur
ur
TOTAUX
Balance à six colonnes de sommes :


N° de Intitulés Solde Mouvement Solde clôture
compte d’ouverture
débite créditeur débit crédi débite créditeu
ur t ur r
TOTAUX
Application 1 : A partir des opérations suivantes de l’entreprise Sanogo,

passez les écritures au journal, reportez les au grand livre et dressez une
balance à 4 colonnes de sommes au 31/05.
01/05 création de l’entreprise avec un apport de capital de 10.000.000 f
en espèces.
54
M.TRAORE 76810432/68434375
05/05 ouverture d’un compte à la BOA et dépôt en espèce de 8.000.000 f
PC N°001
08/05 achat d’une voiture par chèque bancaire N°0045 pour 7.500.000 f
10/05 facture n°45 de Berthé pour achat de m/ses d’un montant de
350.000 f
15/05 emprunt à la banque et virement en notre compte de la somme de
3.000.000 f
17/05 facture n°1 à Keita pour vente de 200.000 f de m/ses
18/05 reçu en espèces du client Keita de la somme de 90.000 f PC N°002
20/05 versé en espèces au fournisseur Berthé la somme de 80.000 f PC
N°25
23/05 facture n°84 de Cissé pour achat de 150.000 f de m/ses dont le ¼
payé au comptant contre espèces PC N°003, le reste dans un mois.
JOURNAL :
--------------01/05----------------------
571 Caisse 10.000.00
103 Capital 0 10.000.00
personnel 0
Svt création de l’E/se
521 ----------------05/05--------------------
571 Banque 8.000.000
Caisse 8.000.000
Svt PV N°001
245 ---------------------08/05---------------
521 Matériel de transport 7.500.000
Banque 7.500.000
Svt chèque N°0045
601 --------------------10/10----------------
Fournisseur 350.000
Svt facture n°45
521 -------------------15/05-----------------
162 Banque 3.000.000
Emprunt 3.000.000
Svt emprunt contracté
411 -------------------17/05-----------------
701 Client 200.000
Vente de 200.000
m/ses
571 Svt facture N°1
411 --------------------18/05---------------- 90.000
Caisse 90.000
Client
401 Svt PC N°25
571 ---------------------20/05--------------- 80.000
Fournisseur 80.000
Caisse
55
M.TRAORE 76810432/68434375
601 Svt PC N°002
401 ---------------------23/05--------------- 150.000
Fournisseu 37.500
r
caisse
0
( svt facture N 84)
TOTAUX 29.370.0 29.370.0
00 00
LE GRAND LIVRE :
571 Caisse 103 Capital 245

Matériel de transp
10.000.000 8.000.000 SC=10.000.000 10.000.000 7.500.000
SD=7.500.000
90.000 80.000
37.500
SD=1.972.500 521 Banque 601
Achat de m/ses
8.000.000 7.500.000 350.000
3.000.000
150.000 SD=500.000
SD=3.500.000 500.000
500.000
401 Frs 162 Emprunt

411 Client
80.000 350.000 SC=3.000.000 3.000.000 200.000
90.000
112.500
SD=110.000
SC=392.500
LA BALANCE à 4 COLONNES AU 31/05
N° Intitulés Sommes soldes
débit crédit débiteurs créditeurs
103 Capital personnel - 10.000.000 - 10.000.000
162 Emprunt - 3.00.000 - 3.000.000
245 Matériel de transport 7.500.00 - 7.500.000 -
401 Fournisseur 0 462.500 - 382.500
411 Client 80.000 90.000 110.000 -
521 Banque 200.000 7.500.000 3.500.000 -
571 Caisse 11.000.00 8.117.500 1.972.500 -
601 Achat de marchandise 0 - 500.000 -
56
M.TRAORE 76810432/68434375
701 Vente de marchandise 10.090.00 200.000 - 200.000
0
500.000
-
TOTAUX 29.370.0 29.370.00 13.582.50 13.582.50
00 0 0 0
EXERCICE 2 : La situation de l’entreprise Diallo au 31 janvier N est la
suivante:
Intitulés Soldes au 31 Mouvements solde au 31
Janvier janvier n
D C D C D C
capital 25000
salaires 3000
emprunt 10000 2000
bâtiment 12000
matériels et 3000 1200
mobiliers
matériels de 20000 6000
transport
fournisseurs 2500 1200 3000
clients 6000 12000 15000
banque 500 21000 18000
autres achats 23800 1000
transports 500
locations 1500
impôts et taxes 3300
intérêts des 1000
emprunts
services vendus 31500
produits accessoires 5000
totaux
1-Reconstituer le bilan au 1er janvier N
2-Donner les numéros des comptes (3 chiffres)
3-Corriger la balance
4-Calculer les soldes et les totaux
5-Calculer le résultat et présenter le bilan au 31 janvier N.
Solution4
1-Dans une balance à 6 colonnes, les deux premières représentent le
bilan d’ouverture.
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
Bâtiment 12 000 000 Capital 25 000 000
Matériel et mobiliers 3 000 000 Dettes financières
Matériels de 20 000 000 Emprunt 10 000 000
transport Passif circulant
Fournisseurs 2 500 000
Actif circulant 6 000 000 Personnel (salaire) 3 000 000
Clients
57
M.TRAORE 76810432/68434375
Trésorerie passif
Banque 500 000
TOTAL ACTIF 41 000 TOTAL PASSIF 41 000 000
000
2 ; 3 ; 4 Correction de la balance et calcul des soldes et totaux
N° INTITULE solde au 1er janvier mouvement solde au 31
compt N janvier n
e D C D C D C
101 capital 25000 25000
162 emprunt 10000 2000 8000
231 bâtiment 12000 12000
244 matériels et 3000 1200 4200
mobiliers
245 matériels de 20000 6000 26000
transport
401 fournisseurs 2500 1200 3000 4300
411 clients 6000 12000 15000 3000
421 salaires 3000 3000
521 banque 500 21000 18000 2500
605 autres achats 23800 1000 22800
611 transports 500 500
622 locations 1500 1500
641 impôts et taxes 3300 3300
671 intérêts des 1000 1000
emprunts
706 services vendus 31500 31500
707 produits 5000 5000
accessoires
totaux 41000 41000 73500 73500 76800 76800
5-Calculons le résultat et présentons le bilan au 31 janvier N
Compte de résultat
Charges Net Produits Net
Autres achats 22 800 000 Services vendus 31 500 000
Transport 500 000 Produits accessoires 5 000 000
Locations 1 500 000
Impôts 3 300 000
Intérêt 1 000 000
Résultat net 7 400 000
( bénéfice)
Total 36 500 Total 36 500 000
000
Bilan de clôture de l’entreprise DIALLO
ACTIF MONTAN PASSIF MONTAN
T T
Bâtiment 12 000 000 Capital 25 000
Matériel et mobiliers 4 200 000 Résultat net 000
Matériels de transport 26 000 000 Dettes financières 7 400
Emprunt 000
Clients 3 000 000 Fournisseurs 8 000 000
58
M.TRAORE 76810432/68434375
Trésorerie actif Personnel (salaire) 3 000 000
Banque 2 500 000 4 300 000
3 000 000
TOTAL ACTIF 47 700 TOTAL PASSIF 47 700

000 000
Application 2 : Salimata crée son école le 1er-10-12 en apportant :

-Un immeuble évalué à 10.000.000
-Une somme d’argent en espèces 4.200.000
Elle effectue les opérations suivantes au mois d’octobre :
03-10- Ouverture d’un compte à la BDMsa et dépôt en espèces 3.000.000
06-10- emprunté et viré en compte à la BDMsa la somme 4.000.000
10-10- Acquisition d’une machine à écrire pour 375.000 pour cheque
bancaire N° : 24
12-10- facture N° :325 pour achat de 250.000 m /ses
14-10 Achat contre espèces de fournitures de bureaux pour 30.000 PC
N° : 020
16-10 payé en espèces les frais de publicité pour 15.000 PC N° :021
18-10 Facture N° :1 à Camara pour vente de 150.000 de m/ses
20-10 Payé en espèces des frais d’entretien et de réparation pour 18.000
PC N° :022
22-10 Reçu en espèces du client Camara la somme de 20.000 PC N° :87
25-10 Prélèvement en espèces pour les besoins personnel du propriétaire
de l’entreprise pour 16.000
PC N° : 29
28-10 Accordé en espèces au comptable de l’entreprise un prêt de
250.000 remboursement sur 16 mois, PC N° : 26
29-10 Achat contre espèces de tables de bureaux 120.000 PC N° :210
30-10 Payé en espèces la patente de commerçant pour 13.000 PC
N° :025
TAF :
1.) Enregistrer les opérations ci-dessous au journal et reporter les au
grand livre
2.) Présenter une balance à 4 colonnes de somme au 31-10-12
Exercice 3 : Vous disposez de la balance de l’entreprise Sidibé au 30-11-

12
N° Intitulés Sommes soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeu
r
59
M.TRAORE 76810432/68434375
103 Capital personnel - 500.000 - 500.000
244 Matériel et Mobilier 48 000 - 48.000 -
401 Fournisseur - 100.000 - 100.000
44 Clients 60.000 - 60.000 -
521 Banque 620.000 350.000 270.000 -
571 Caisse 200.000 126.000 74.000 -
601 Achat de m /ses 300000 - 300.000 -
622 Localisation 24.000 - 24.000 _
66 Charge de personnel 34.000 - 34.000 -
701 Vente de m/ses - 210 000 - 210 000
- Totaux 1 286 1 286 000 810 000 810 000

000
Les opérations suivantes ont été effectuées au mois de décembre 2012

02-12- facture N° : 40 de Cissé pour achat des m /ses pour une montant
de 110.000F règlement au comptant contre cheque N° : 065.
06-12 payé en espèces la quittance du gaz pour 15.000F PC N° : 64
8-02 encaissement du loyer d’un garage appartenant l’entreprise pour un
montant de 40.000F PC N° :R80
14-12 Facture N° : 112 à Berthé pour vente de 130.000F de m/ses
18-12 reprise d’un fonds de commerce aux conditions suivantes :
-Clientelle et achalandage 80.000F
-matériel de transport 100.000F
Règlement de la moitié par chèque bancaire N° : b066, le reliquat sera
payé dans 90 jours
24-12 Emprunté et versé en notre compte à la BOA la somme de
200.000F
25-12 payé en espèce les frais d’entretien pour 12.000F PC N° : D 75
26-12 reçu du service des impôts un avertissement de 15.000F par la
patente à payer
28-12 Constatation et règlement en espèces des salaires du mois pour
340.000F PC N° : d 76
TAF : 1- Enregistrer les opérations du mois de décembre dans le journal
2) reporter dans le grand livre les soldes de la balance antérieure
ainsi que les mouvements du journal.
3) Présenter une balance à 6 colonnes de sommes au 31-12/2012
60
M.TRAORE 76810432/68434375
CHAPITRE VIII L’INVENTAIRE
I. DEFINITION :
L’inventaire représente l’ensemble des opérations permettant de
recenser et contrôler les éléments du patrimoine de l’entreprise afin de
comptabiliser les opérations apportant soit des modifications aux soldes
des comptes de la balance avant inventaire soit des créations de
nouveaux comptes.
L’inventaire est, pour l’entreprise, une obligation légale. Celui-ci doit être
effectué à la fin de l’exercice comptable.
L’inventaire consiste :
- A recenser les actifs physiques (immobilisations, stocks) de
l’entreprise ; on parle alors d’inventaire physique ;
- A vérifier l’exactitude des montants inscrits en créances, dettes et
trésorerie.
II. ROLE DE L’INVENTAIRE :
L’inventaire et la clôture des comptes sont justifiés par :
 la nécessité de calculer et de communiquer un résultat pour la
période étudiée,
 de déterminer la valeur des capitaux propres de l’entreprise à la fin
de l’exercice.
La clôture des comptes permet de présenter des comptes annuels qui
doivent donner une image fidèle des opérations de l’entreprise.
Les travaux d’inventaire étudiés sont :
 la prise en compte des stocks
 l’amortissement des immobilisations
On distingue deux types d’inventaires :
 L’inventaire permanent
 L’inventaire intermittent
1-L’inventaire permanent :
L’inventaire permanent enregistre au fur et à mesure les entrées et les
sorties de stocks de marchandises, matières, fournitures et produits
fabriqués.
Les entrées en stocks concernent :
- Les marchandises achetées aux fournisseurs
- Les marchandises qui sont retournées par les clients
Les sorties de stocks concernent :
- Les marchandises vendues aux clients
61
M.TRAORE 76810432/68434375
- Les retours de marchandises aux fournisseurs
Schéma d’enregistrement de la méthode d’inventaire permanent
N° de Date Débit Crédit
compte
311 Stock Achat
401 Fourniss Achat
eur
(Achat de m/ses= augmentation de
521 stock) Vente
311 Date Coût d’achat
13 Banque Vente - CA
S
tock
Résultat
(Bénéfice)
(Vente de m/ses= diminution stock)
Application :
Faire l’inventaire permanent de l’entreprise SGI

- 01/08 Achat de marchandises par chèque 200 000F
- 02/08 Vente de marchandises contre chèque 800 000F (Coût d’Achat
500 000F)
N.B : La vente est à scinder en deux : Stock et résultat
N° de 01/08 Débit Crédit
compte
311 Stock 200000
521 Ba 200000
nque
(Achat de m/ses =Augmentation des
521 stocks) 800 00
311 02/08 0 500 000
13 Banque 300 000
Stocks
Résultat (Vente
– CA)
(Vente de m/ses : diminution des stocks)
2. L’inventaire intermittent :
C’est une méthode de tenue de la comptabilité des stocks, qui consiste à
déterminer le niveau de ceux-ci à la fin de chaque exercice et à évaluer
les sorties en ajoutant aux achats de l’exercice le stock existant au début
de l’exercice, total dont on déduit le stock à la fin de l’exercice.
L’inventaire intermittent consiste à déterminer, au moins une fois par
exercice, des existants chiffrés en quantités et en valeur.
En cours de l’exercice :
 Les achats sont enregistrés au débit
 Les ventes sont enregistrées au crédit
62
M.TRAORE 76810432/68434375
En fin d’exercice :
 Le stock initial est annulé
 Le stock final est créé
Schéma d’enregistrement de la méthode d’inventaire intermittent
N° de Date Débit Crédit
compte
6031 Variation de stock SI
31 Stock de marchandises SI
(annulation du stock final)
Date
31 Stocks de marchandises SF
6031 Variations de stocks SF
(création du stock final)
Application :
Faire l’inventaire intermittent de l’entreprise Touré.
- Le 01/03 Stock initial de marchandises 500 000F.
- Le 10/03 Achat de marchandises 300 000F par chèque.
- Le 25/03 Vente de marchandises 900 000F par chèque.
- Le 28/03 Stock final 200 000F.
Solution
N° de compte Date Débit Crédit

10/03
601 Achat de marchandises 300 000
521 B 300 000
anque
(Achat marchandises)
521 25/03 900 000
701 Banque 900 000
Ventes
marchandises
6031 (Ventes de marchandises) 500 000
31 28/03 500 000
Variation de stocks
Stock de
31 marchandises 200 000
6031 (Annulation du stock 200 000
initial)
28/03
Stocks de marchandises
Variation de
stocks
(Création du stock
final)
63
M.TRAORE 76810432/68434375
CHAPITRE IX LA FACTURATION
INTRODUCTION :
Les opérations d’achats et de ventes sont constatées par l’établissement
d’un document appelé « facture ». Cette facture s’appelle facture d’achat
pour le client et facture de vente pour le fournisseur.
I. DEFINITION :
La facture est un document qui atteste l’achat ou la vente de biens ou
services. Elle est aussi un écrit qui constate les conditions auxquelles un
commerçant a vendu des biens ou assuré des services à un client.
C’est une pièce comptable par laquelle un créancier (généralement un
fournisseur) établit une créance vis-à-vis d’un débiteur (le plus souvent
son client) en vue de déclencher le paiement d’une dette, soit le plus
souvent se rétribuer de la fourniture d’un bien ou de la prestation d’un
service faite à ce client.
Elle comporte l’entête et le corps. L’entête comprend en haut le nom et
l’adresse du fournisseur, devant ‘’Doit’’ ou ‘’Avoir’’ le nom et l’adresse du
client, la date, le numéro de la facture et les autres détails sur les
64
M.TRAORE 76810432/68434375
marchandises. Le corps comprend : la référence, la désignation, l’unité,
la quantité, le prix unitaire, le montant, le détail des calculs.
 Présentation d’une facture
Adresse du f/sseuer Adresse du f/sseuer
Doit : Client Doit : Client
Facture N, Date Facture N, Date
Marchandise Brut Marchandise Brut
Remise x% -R Remise x% R
N C de vente NCV N C de vente NCV
Transport forfait HT PF Escompte y% -E
N C de facture NC F Net Financier NF
Escompte y% -E TVA 18% TVA
Net financier NF Port débours P
TVA 18% +TVA Emballages consignés Emb
Emballages consignés +Emb Avance et acompte -AA
Avance et acompte -AA
Net à payer NàP Net à payer NàP
Le port forfait est ajouté au NC pour donner le Coût d’achat (NC + Port forfait) Article 37
Le port débours est porté au compte au crédit 7071 chez le fournisseur
Le port forfait peut être comptabilisé au débit de 601 ou 6015
L’ancien système avant la réforme

Adresse du f/sseuer Adresse du f/sseuer
Doit : Client Doit : Client
Facture N, Date Facture N, Date
Marchandise Brut Marchandise Brut
Remise x% -R Remise x% R
Net commercial NC Net commercial NC
Escompte y% -E Escompte y% -E
Net financier NF Net Financier NF
Port forfait HT +Port F TVA 18% TVA
Montant HT MHT Port débours P
TVA 18% +TVA Emballages consignés Emb
Emballages consignés +Emb Avance et acompte -AA
Avance et acompte -AA
Net à payer NàP Net à payer NàP
Le port est porté au compte 6015 chez le client
II. LES TYPES DE FACTURES :

La comptabilité distingue :
 La Facture de DOIT (payé par le client)
 La Facture D’AVOIR (dû au client par l’entreprise)
A. LA FACTURE DE DOIT (paye par le client) :
La facture de DOIT est un écrit dressé par un commerçant et constatant
les conditions auxquelles il a vendu des biens ou assuré des services.
65
M.TRAORE 76810432/68434375
Cet écrit constate le montant que le client doit au fournisseur ; c’est
pourquoi on parle souvent de facture de « DOIT ».
1. Les réductions sur la facture :
a. Réductions à caractère commercial : Ce sont des réductions de prix
fondées sur l’opération de vente. On distingue :
 Rabais :
Réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente pour tenir
compte :
- D’un défaut de qualité des marchandises ou des produits,
- De la non-conformité des biens livrés,
- D’un retard dans la livraison.
Exemple : Achat d’une pièce de tissu présentant des défauts
d’impression avec un rabais de 1 000F.
 Remise :
Réduction de prix accordée en fonction de la quantité commandée ou de
la qualité de l’acheteur.
Exemple : Réduction sur le prix des livres pour une commande groupée,
réduction sur le prix des livres achetés par un enseignant.
 Ristourne :
Réduction de prix accordée périodiquement sur le total des achats
réalisés par un client.
Exemple : Une coopérative verse une ristourne à ses adhérents, calculée
sur leurs achats effectués durant l’année.
b. Réduction à caractère financier : l’escompte de règlement
Cette réduction de prix est conditionnée par la rapidité du règlement du
client.
Exemple : escompte pour paiement comptant.
2. Les majorations sur la facture :
Les majorations sont des éléments qui viennent en augmentation du
montant de la facture. Elles comprennent les frais de transport, la taxe
sur la valeur ajoutée (TVA) et le prix de consignation des emballages.
a. Les frais de transport ou de port :
Le port peut être débours ou forfaitaire. Lorsque le fournisseur paye au
départ les frais de transport à un transporteur pour les facturer ensuite le
client on parle de port débours. Lorsque le fournisseur envoie les biens
avec ses propres moyens de transport, on parle de port forfaitaire.
Le transport figurant sur la facture est enregistré au débit du compte 611
transport sur achats chez le client et au crédit du compte 7071 port
facturé chez le fournisseur.
b. La Taxe sur la valeur ajoutée : (TVA)
La TVA est un impôt indirect dû à l’Etat par l’intermédiaire des
entreprises. C’est le plus important impôt qui frappe la consommation,
66
M.TRAORE 76810432/68434375
sont taux est de 18% dans l’UEMOA. Le montant sur lequel est calculé la
TVA est appelé montant hors taxes (HT).
TVA=HT x18% ; TTC= HT + TVA (tout taxes comprises).
HT= TTC /1,18 ; TVA= TTC-HT
Le montant de la TVA est enregistré au débit du compte 445 TVA
récupérable chez le client et au crédit du compte 443 TVA facturée chez
le fournisseur.
NB : La TVA n’est pas calculée sur le port débours.
c. Les emballages : Les emballages sont des objets destinés à contenir
les produits ou des marchandises. Pour inciter le client à les ramener, le
fournisseur les lui consigne à un prix appelé le prix de consignation.
Lorsqu’ ils figurent sur la facture, on les enregistre de la manière
suivante :
*Chez le fournisseur au crédit du compte 4194, client dette pour
emballages consignés
*Chez le client au débit du compte 4094 fournisseur emballages à
rendre.
3. Enregistrement de la facture de doit :
Chez le fournisseur
411 Client Net à payer (crédit)
521 Banque Net à payer par
571 Caisse chèque
673 Escompte accordé Net à payer espèce
701 Vente de Escompte accordé Net
7071 m/ses Commercial
443 Port Port
4194 TVA TVA
facturée emballages
emballag
es
Chez le client
601 Achat de m/ses Net
6015 Transport sur achat commercial
445 TVA récupérable Port
4095 Emballages TVA
401 Fournis Emballages Net à payer crédit
521 seur Net à payer par
571 Banque chèque
773 Caisse Net à payer espèce
Escompte Escompte
obtenue
67
M.TRAORE 76810432/68434375
Exemple 1 : Le 01/03, Moussa envoie une marchandise de 5 000 000F à

Aba remise 5%, escompte 2%, port forfait 150 000F, TVA 18%,
emballages consignés 250 000F. Etablissez la facture puis enregistrer la.
Solution 1
Moussa
Doit : Aba
Le 01/03, facture No x
Détails de Calcul Montants
Marchandise 5 000 000
Remise 5% -250 000
Net commercial 4 750 000
Escompte 2% -95 000
Net financier 4 655 000
Port forfait HT + 150 000
Montant HT 4 805 000
TVA 18% +864 900
Emballages consignés + 250 000
Net à payer 5 919 900
Enregistrement de la facture chez le fournisseur
01/03
411 Client 5 919 900
673 Escompte accordé 95 000
701 Vente 4 750 000
443 TVA facturée 864 900
7071 Port 150 000
4194 Emballages 250 000
(Suivant la facture de vente)
Enregistrement de la facture chez le client
01/03
601 Achat 4 750 000
445 TVA récupérable 864 900
611 Transport sur Achat 150 000
409 Emballages à rendre 250 000
4 401 Fournisseur 5 919 900
773 Escompte obtenue 95 000
(Suivant la facture d’achat)
Application 2 :
68
M.TRAORE 76810432/68434375
Le 05/03, Traore envoie à Diarra une marchandise de 4 000 000F, remise
5% et 2%, port 113 240F, escompte 1%, TVA 18%. Etablissez la facture
puis enregistrer la.
Solution 2
Traore
Doit : Diarra
Le 05/03, facture No x
Remise 5% -200 000
Net commercial 1 3 800 000
Remise 2% -76 000
Escompte 1% -37 240
TVA 18% +684 000
Net à payer 4 484 000
Enregistrement de la facture chez le fournisseur
05/03
411 Client 4 484 000
673 Escompte accordée 37 240
701 Vente 3 724 000
7071 Port 113 240
Enregistrement de la facture chez le client
05/03
601 Achat 3 724 000
611 Transport sur achat 113 240
401 Fournisseur 4 484 000
773 Escompte obtenu 37 240
Application 6 : Le 08/08/2013, Madeline envoie à Ali une marchandise
de 15 700 000, remise 7% et 5%, port 306 469, escompte 2%, TVA 18%.
Etablissez la facture puis enregistrer la.
Solution 6
Madeline
Doit : Ali
Le 08/08/13, facture No x
Remise 7% -1 099 000
69
M.TRAORE 76810432/68434375
Remise 5% -730 050
Escompte 2% -277 419
TVA 18% +2 502 000
Net à payer ou TTC 16 402 000
Enregistrement chez le client
08/08/2013
601 Achat 13 870 950
445 TVA récupérable 2 502 000
611 Transport sur achat 306 469
Enregistrement chez le fournisseur

08/08/2013
411 Client 16 402 000
701 Vente 13 870 950
443 TVA facturée 2 502 000
7071 Port 306 469
B. LA FACTURE D’AVOIR (dû au client par l’entreprise)

La facture d’avoir constate le montant que le fournisseur doit au client ou
le montant que le client ne doit plus au fournisseur. C’est un écrit par
lequel le fournisseur reconnaît devoir une certaine somme à son client du
fait :
 d’un retour de marchandises ou d’emballages,
 de l’octroi d’une réduction supplémentaire,
 de remboursement de frais.
a. Facture d’avoir pour retours de marchandises :
Le client peut parfois retourner au vendeur les marchandises non
conformes aux marchandises commandées ou les articles invendus après
un certain temps. A cette occasion, le fournisseur adresse à son client une
facture d’avoir. Cette facture d’avoir est soumise aux mêmes réductions
que la facture de doit correspondante.
L’enregistrement au journal se fait de la manière suivante :
Chez le fournisseur :
701 Vente de marchandises Net
70
M.TRAORE 76810432/68434375
443 TVA facturée commercial
7071 Port facturé (port TVA
411 remboursé) Port Net à
673 Clie remboursé déduire
nt escompte
Escompte
accordé
Suivant avoir n°
Chez le client
401 Fournisseur Net à déduire
773 Escompte obtenu escompte
601 Achats de Net
445 m/ses commercial
611(ou TVA TVA
7071) récupérable Port
Transport récupéré
sur achat
Suivant avoir n°
Exemple : Le 10/03/12 Diallo envoie à Kanté la facture n°156 montant
brut des marchandises 500 000 F, rabais 10% escompte 4% port
forfaitaire 10 000 F, emballages consignés 20 000 F, TVA 18% règlement
dans 30 jours.
Le 20/03 /12 Kanté retourne à Diallo des marchandises sur la facture n°
156, le brut du retour est de 150 000 F, l’avoir n°A156 est établi le même
jour.
TAF : Présenter et enregistrer les deux factures chez le fournisseur et
chez le client.
Diallo Diallo
Doit :Kanté Avoir :Kanté
Facture n°156 du Facture n°A156 du 20/3/2012
10/3/2012
Brut 500 000 Retour brut 150 000
marchandises 50 000 Rabais % 15 000
Rabais 10% 450 000 Net commercial 135 000
Net commercial 18 000 Escompte 4% 5 400
Escompte 4% 432 000 Net financier 129 600
Net financier 10 000 TVA 18% 23 328
Port forfaitaire 442 000 TTC (net à déduire) 152 928
HT 79 560
TVA 18% 521 560
TTC 20 0000
emballages 541 560
(Net à payer)
71
M.TRAORE 76810432/68434375
L’enregistrement chez le fournisseur :
10/3
411 client 541 560
673 escompte accordé 18 000
701 ventes de marchandises 450 000
7071 Port facturé 10 000
4194 Emballages consignés 20 000
Suivant facture n°156
20/3
701 Vente de marchandises 135 000
411 Client 152 928
Suivant avoir n°A156
L’enregistrement chez le client :

10/3
601 Achats de marchandises 450 000
611 Transport sur achats 10 000
401 fournisseurs 541 560
773 escompte obtenu 18 000
suivant facture n°156
20/3
401 Fournisseur 152 928
b. Factures d’avoir pour réductions commerciales hors facture.

Ces réductions sont accordées après l’établissement de la facture de doit.
Le pourcentage de la réduction commerciale supplémentaire (hors
factures) est appliqué sur le net commercial d’une facture de doit.
Les réductions commerciales hors factures sont comptabilisées comme
les retours de marchandises. Cependant chez le client les ristournes sont
enregistrées au crédit du compte 6019 en lieu et place du compte 601.
c. Facture d’avoir pour réductions financières hors facture.
Lorsque le client décide d’anticiper le règlement après l’établissement de
la facture de doit, le fournisseur lui envoie une facture d’avoir pour
l’escompte de règlement. Le pourcentage s’applique au montant hors
72
M.TRAORE 76810432/68434375
taxes des marchandises de la facture de doit ou au solde d’un ensemble
de factures. L’escompte supplémentaire (hors facture) est enregistré de
la manière suivante :
Chez le fournisseur
673 Escompte accordé HT
443 TVA facturée TVA
411 Client Net à
Suivant avoir n° déduire
Chez le client
401 Fournisseur Net à
773 Escompte déduire HT
445 obtenu TVA
TVA
récupérable
Suivant avoir n°
Exemple : Le 4/4/12 Diallo envoie à Cissé une facture n°306 montant
brut des marchandises 600 000 F, rabais 5% port forfaitaire 24 000 F,
TVA 18%.
Le 06/04/2008 Diallo accorde à Cissé une remise supplémentaire de 4%
sur la facture n°306 ; l avoir n°A306 est établi le même jour.
Le 08/04/2008 Diallo accorde à Cissé un escompte supplémentaire de 2%
sur le solde de la facture n° 306 ; l’avoir n°A306 bis est établi le même
jour.
TAF : 1) Présentez schématiquement les trois factures.
2) Enregistrez les trois factures chez Diallo et chez Cissé.
Solution
Diallo Diallo Diallo
Doit :Cissé Avoir :Cissé Avoir :Cissé
Facture n°306 du Avoir n°A306 du Avoir n°A306bis du
4/4/2012 6/4/2012 8/4/2012
Ma/ses 600 000 Remise Escompte
Rabais 5% 30 000 supplémentaire supplémentaire
Net 570 000 570 000x4% 22 800 de 11 424
commercial 24 000 TVA 18% 4 104 2% de 674 016 2056
port 594 000 TTC(net à 26 904 TVA 18% 13 480
HT 106 920 déduire) Net à déduire
TVA 18% 700920
TTC (NAP)
L’enregistrement chez le fournisseur(Diallo) :

73
M.TRAORE 76810432/68434375
411 Client 4/4 700 920
701 ventes de marchandises 570 000
6/4
411 Client 26 904
8/4
411 Client 13 480
Suivant avoir n°A306 bis
L’enregistrement chez le client(Cissé) :

4/4
401 fournisseurs 700 920
suivant facture n°306
6/4
401 Fournisseur 26 904
8/4
401 Fournisseurs 13 480
773 Escomptes obtenus 11 424
Suivant avoir N°A306 bis
Exercice 1 : Le 10/05/12 la société Traoré BP401 Sikasso a envoyé à la

société Mariko BP 302 une facture n°160 accompagnée des articles
suivants :
Huile Soléor (réf H-111) 30 cartons à 36.000f le carton ;
Sel iodé (réf H-112) 10 tonnes à100.000f la tonne
Conditions de vente : rabais 10%, remise 5%, escompte 4%.
Travail à faire : Présenter la facture n°160 et enregistrer la.
Solution 1
Société Traoré
74
M.TRAORE 76810432/68434375
BP401 Sikasso
Doit : Société Mariko BP 302
Facture n° 160 Le 10/05/2012
Réf Désignation Unité Quantit PU Prix unitaire
é
H-111 Huile Soléor 1 30 36.000 1.080.000
H112 Sel iodé carton 10 100.000 1.000.000
1
tonne
2.080.0000
Brut 208.000
Rab 1.772.000
ais 10% 93600
1.778.400
NC1 71.136
Re 1.707.264
mise 5%
NC2
Esco
mpte 4%
Net
financier (NAP)
Arrêtée la présente facture à la somme de : un million sept cent
sept mille deux cent soixante-quatre francs FCFA.

10/05
411 Clients 1 707 264
701 Vente de marchandises 1 778 400

10/05
601 Clients 1 778 400
401 Fournisseurs 1 707 264
Application 3 :
Le 10/05/12 la société Dembélé envoie à la société Coulibaly une facture
N 12 accompagnée des marchandises pour un montant brut de 400 000
75
M.TRAORE 76810432/68434375
F, les conditions de vente sont les suivantes : remises 10% et 5% ;
escompte 2% port forfaitaire 12000 F.
TAF : Présenter le décompte de cette facture et enregistrer la au journal
du fournisseur et au journal du client.
Dembélé
Doit : Société Coulibaly
facture n°12
Sikasso le 10/05/12
Montant brut 400.000
Remise 10% 40.000
NC1 =360.000
Remise 5% 18.000
NC2 =342.000
Escompte 2% 6840
NF 335160
Port 12.000
Net à payer 347160

10/05
411 Clients 347 160

10/05
401 Four 347 160
773 nisseurs 6840
Escompte
obtenu
Application 4 : Le 4/10/12 Sangaré envoie à Cissoko une facture n°33
et des marchandises pour un montant brut de 500 000F, rabais 10%,
escompte 4%, forfaitaire 10 000F, emballages consignés 12 000F, TVA
18%..
TAF : Présenter le décompte de cette facture et enregistrer la.
Solution:
Sangaré
Doit : Cissoko
76
M.TRAORE 76810432/68434375
Facture n°33 du 4/10/2012
Brut marchandises 500 000
Rabais 10% 50 000
Net commercial 450 000
Escompte 4% 18 000
Net financier 432 000
Port forfaitaire 10 000
HT 442 000
TVA 18% 79 560
TTC (Net à payer) 521 560
4/10
411 Clients 521 560
Chez le client :
4/10
611 Transports sur achats 10 000
Application 4 :
Soit la facture suivante de Samaké à Keita le 15/02/12. Facture n° 207,
montant brut des marchandises 800 000 F, remise 10%, escompte 3%,
port forfaitaire 40 000 F, emballage consignés 20 000 F, TVA 18% ;
paiement dans 2 mois.
TAF : Présenter le décompte de cette facture et comptabiliser la chez le
fournisseur et chez le client.
Solution :
Montant brut……………..800 000
Remise10%.........................80 000
Net commercial…………720 000
Escompte3%....................21 600
Net financier…………...698 400
77
M.TRAORE 76810432/68434375
Port………………….. 40 000
HT…………………… 738 400
TVA18%................... 132 912
TTC……………………871 312
Emballages………….. 20 000
Net à payer…………..891 312
15/02
411 Clients 891 312
4194 Emballages consignés 20 000
15/02
611 Transports sur achats 40 000
Chez le client :
CHAPITRE X LES EMBALLAGES
I. DEFINITION :
L’emballage est un objet qui sert à conditionner les produits ou les
marchandises à vendre.
Il peut être : Un carton, un sac, un bidon, un fût, un sachet…..
- L’emballage est dit perdu lorsque son prix est contenu dans le produit.
Exemple : La boite de sardine
78
M.TRAORE 76810432/68434375
- L’emballage est dit récupérable lorsque son prix n’est pas compris
dans le produit.
Exemple : Casier de boisson à bouteille.
II. ACHAT ET VENTE D’ EMBALLAGE :
Lorsque l’entreprise achète ou vend des emballages l’écriture est la
suivante :
Chez le client
Date
608 Achat d’emballage HT
445 TVA récupérable TVA
401 Four TTC
nisseur
(Sa facture N°)
Chez le fournisseur
Date
411 Client TTC
704 Vente HT
443 d’emballage TVA
TVA
facturée
(Ma facture N°)
N.B : Si la nature de l’emballage est précisée, utiliser l’un des comptes :

a. Emballages perdus 6081
b. Emballages récupérables 6082
c. Emballages à usage mixte 6083
d. Matériel d’emballages récupérables et identifiables 243
III. CONSIGNATIONS :
L’emballage est consigné par les fournisseurs aux clients pour un prix
appelé : Prix de Consignation (PC).
Consignation d’emballage
Chez le client
Date
4094 Emballage à rendre PC
401 Fourni PC
sseur
(Sa consignation)
Chez le fournisseur
Date
411 Client PC
4194 Emballage PC
consigné
(Sa consignation)
79
M.TRAORE 76810432/68434375
N.B : Le Prix de Consignation (PC) peut être réglé par chèque bancaire
ou en espèce : dans ce cas les comptes 401 ou 411 seront remplacés par
521 ou 571 suivant le mode de paiement.
IV. DECONSIGNATION :
Définition :
La déconsignation est le fait de rembourser (un emballage rendu) du prix
de la consigne.
La restitution des emballages consignés peut se présenter sous quatre
formes :
1. Restitution normale :
L’emballage est retourné à un prix qui est égal au prix de déconsignation
(Prix de Reprise = Prix de Consignation).
2. Restitution anormale :
Le prix de reprise est inférieur au prix de consignation.
3. Conservation d’emballage :
Si le client décide de garder les emballages : c’est un achat d’emballage.
Par contre, c’est une vente d’emballage pour le fournisseur.
4. Emballages détruits :
Si l’emballage est inutilisable en conservation chez le client : c’est une
perte d’emballage.
Par contre, c’est une vente d’emballage pour le fournisseur.
 Enregistrement restitution normale : Prix Reprise=Prix
Consignation
Retour d’emballage : PR= PC
Chez le client
Date
401 Fournisseur PC
4094 Emballage à PC
rendre
(Sa restitution)
Chez le fournisseur
Date
4194 Emballage consigné PC
411 PC
client
(Ma restitution)
 Enregistrement restitution anormale : PR < PC

Retour d’emballage : PR < PC
Chez le client
Date
401 Fournisseur PR
6224 Mali Mali HT
4094 PC
80
M.TRAORE 76810432/68434375
Emballage à
rendre
(Sa restitution)
Chez le fournisseur
Date
411 Cl PR
7071 ient Boni HT
443 TVA
Boni
TV
A facturée
(Ma restitution)
PC−PR
Boni ou Mali HT =
1 , 18
 Enregistrement conservation d’emballage : le client décide de
garder l’emballage en consignation.
Conservation d’emballage
Chez le client : Achat d’emballage
Date
608 Achat d’emballage PC/1,18
rendre
Chez le fournisseur : Vente d’emballage

Date
7074 Vente PC/1,18
443 d’emballage TVA
TVA facturée
 Enregistrement emballages détruits

Emballages détruits à la consignation
Chez le client : Perte d’emballage
Date
6224 Mali PC/1,18
rendre
Chez le fournisseur : Vente d’emballage

Date
81
M.TRAORE 76810432/68434375
7074 Vente d’emballage PC/1,18
443 TVA TVA
facturée
Exercice 1:
Enregistrer les opérations suivantes chez le Fournisseur et chez le client
-02/03/2000, facture d’achat d’emballage 500 caisses à 1900F l’une, TVA
18%.
-05/03/2000, facture de vente de marchandises 2000000F Hors Taxe,
remise 5 %, TVA 18%, 200 caisses consignées à 2 360F l’une.
-10/03/2000, 100 caisses sont retournées normalement
-15/03/2000, 50 caisses sont reprises au prix de 1770F, TVA 18%.
-20/03/2000, 30 caisses sont gardées par le client, TVA 18%.
-25/03/2000, 200 caisses sont détruites à la consignation, TVA 18%.
Solution1
Chez le fournisseur
02/03/2000
411 Client 1 121 00
7074 Vente d’emballage 0 950 000
443 TVA 171 000
facturée
411 …………………………
701 05/03/200…………….. 2 714 00 1 900 000
443 Client 0 342 000
4194 Vente 472 000
m/ses
4194 TVA
411 facturée 236 000
Emballage 236 000
consigné
4194 ……………….10/03/2000……………………
411 …. 88 500
7071 Emballage consigné 118 000 25 000
443 Cl 4 500
ient
(Restitution normale)
4194 ……………………
7074 15/03/200…………………… 60 000
443 Emballage consigné 70 800 10 800
Cl
ient
4194 B
7074 oni 40 000
443 TVA 47 200 7 200
facturée
(Restitution anormale)
82
M.TRAORE 76810432/68434375
……………….……
20/03/200……………………
Emballage consigné
Vente
d’emballage
TVA
facturée
(Conservation d’emballage)
………………………...25/03/2000…………
….
Emballage consigné
Vente
d’emballage
TVA
facturée
(Vente d’emballage)
Chez le client
02/03/2000
608 Achat d’emballage 950 000
…………………………
601 05/03/200…………….. 1
445 Achat m/ses 900 000
401 Emballage à rendre 472 000 2 714 000
Fournis
401 seur
4094 …………………………….10/03/2000……… 236 000 236 000
….
Fournisseur
401 Emballage
6224 à rendre 88 500
445 (Restitution normale) 25 000
4094 …………………… 4 500 118 000
15/03/200……………………
Fournisseur
608 Mali
4094 Emballag 10 800 70 800
e à rendre
(Restitution anormale)
6224 ……………….……
445 20/03/200……………………Achat 40 000
4094 d’emballage 7 200 47 200
TVA récupérable
Emballa
ge à rendre
83
M.TRAORE 76810432/68434375
(Conservation d’emballage)
………………………...25/03/2000…………
….
Mali
TVA récupérable
Emballag
e à rendre
(Perte d’emballage)
Mode de calcul :
-Le 02/03/2000
Prix d’achat ou de vente : 171 000+950 000= 1 121 000
500 x 1 900 = 950 000
Montant TVA = 18 x 950 000 = 171 000
171 000+950 000= 1 121 000
-Le 05/03/2000
20000 0
remise 5 %−100 000
Net Commercial 1=1 900 000
TVA 18 %+ 342000
Emballage +472000
Net à Payer=2 714 000
Emballage consigné : 200 x 2 360 = 472 000
Facture fournisseur Net Commercial 1= Vente
Net à Payer = client
Client = 2 714 000
Vente = 1 900 000
-Le 10/03/2000
Retour 100 caisses
100x 2360 = 236 000
-Le 15/03/2000
PC = 50 x 2360 =118 000
PR = 50 x 1770 = 88 500
118000−88500
Boni HT = = 25 000
1 , 18
-Le 20/03/2000
PC = 30 x 2360 = 70 800
70800
PC en HT = = 60 000
1 ,18
TVA = 708000 – 60000 = 10 800
-Le 25/03/2000
PC = 20 x 2360 = 47 200
84
M.TRAORE 76810432/68434375
47200
PC en HT = = 40 000
1 , 18
TVA = 47200 – 40000 = 7200
85
M.TRAORE 76810432/68434375

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Cours de comptabilité 11è SES

PROGRAMME DE LA 11e SES

CHAPITRE I : Etude de la comptabilité générale

CHAPITRE II : Le plan comptable

CHAPITRE III : L’entreprise et la comptabilité

CHAPITRE IV : Notion de flux

CHAPITRE V : Notion de bilan

CHAPITRE VI : Notion de compte

CHAPITRE VII : Le système classique

CHAPITRE VIII : L’inventaire

CHAPITRE X : Les emballages

CHAPITRE II LE PLAN COMPTABLE

Il s’agit d’une liste de comptes rationnellement classées, codifiés et

Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA), référentiel comptable

Compte Classe1 : Comptes des ressources durables Exemples (101

CHAPITRE III L’ENTREPRISE ET LA COMPTABILITE

VII. LE CYCLE D’EXPLOITATION DE L’ENTREPRISE

CHAPITRE IV : NOTION DE FLUX

1. Flux réel : Il représente les biens et services, et peut être : Entrant :

FMS Achat de marchandises au

Annulation d’une dette,

Date Emploi Ressources

-FME car il y a entrée d’argent

-FFS car il y a remboursement de créance

L’entreprise règle en espèce la facture du fournisseur :

-FMS car il y a sortie d’argent

-FFE car il y a paiement de dettes

EXERCICE : Analyses les opérations en terme ressources et emplois

EXERCICE N°2 : Le 01-02, les associes de la société DIARRA augmentent

Présentation du bilan selon le SYSCOA

N° de Libellés Montants N° de Libellés Montants

Exemple 3 : un commerçant possède un bâtiment d’une valeur de

Totaux 18.220.00 Totaux 18.220.00

RESULTAT = TOTALACTIF – (CAPITAL +DETTES)

Matériel outillage +400 000 Emprunt +

Client – 100 000 Fournisseurs -

CHAPITRE VI NOTION DE COMPTE

Exemple 1 : Mr DIARRA vous confies la tenus de la caisse de sa boutique

III. FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE

Dans le plan comptable les numéros de ces comptes se situent de la

c. Les comptes de trésorerie actif

Exemple 2 : 01/01/N Mr KONE possède à la BNDA une somme de

2- Fonctionnement Des Comptes De Passif : les comptes de passif

a. Les comptes de capitaux propres

Exemple3 : Mr COULIBALY effectue les opérations suivantes avec ses

IV. PASSAGE DU BILAN AU COMPTE :

Présentons les différents postes du bilan dans le compte schématique en

Débit Matériel de Transport

Débit Mobilier de bureau

Débit Matériel de Transport

Débit Mobilier de bureau

Débit Matériel industriel

VI. LE COMPTE DE RESULTAT OU DE GESTION

1. Les charges : Les charges sont des éléments qui concourent à

 Variation de stock marchandises = stock initial – stock final

Compte caisse en colonnes séparées

02/02 Retrait d’espèce 1.000.000.000 03/02 Acquisition 600.000.000

Compte en colonnes mariées

CHAPITRE VII LE SYSTEME CLASSIQUE

II. LES 3 DOCUMENTS OBLIGATOIRES DU SYSTEME CLASSIQUE