UNIVERSIDADE SO FRANCISCO

Curso de Direito

LEONARDO MARCHETO TORTELLI

FUNO SOCIAL DO TRIBUTO

Bragana Paulista

2015
 LEONARDO MARCHETO TORTELLI

FUNO SOCIAL DO TRIBUTO

Monografia apresentada ao curso de Direito

da Universidade So Francisco, Campus de
Bragana Paulista, como requisito parcial
para a obteno do ttulo de Bacharel em
Direito, sob orientao do Professor Dr.
Luiz Srgio Leonardi Filho.

Bragana Paulista

2015

1
 LEONARDO MARCHETO TORTELLI

FUNO SOCIAL DO TRIBUTO

Monografia aprovada pelo Curso de Direito

da Universidade So Francisco, como
requisito parcial para a obteno do ttulo de
Bacharel em Direito.

Data de aprovao: ___/___/____

Banca Examinadora:

______________________________________________________

Prof. Dr. Luiz Srgio Leonardi Filho (Orientador)

Universidade So Francisco

______________________________________________________

Prof. Dr. (Examinador)

Universidade So Francisco

2
 Dedico este trabalho a Deus, que tanto nos
deu fora para prosseguirmos com nossos
objetivos e, alm disso, conquistarmos os
outros que nos surpreenderam durante esta
longa jornada.

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 AGRADECIMENTOS

Em primeiro lugar agradeo a Deus, sem o qual nada disso seria possvel, tampouco
nenhum sonho seria realizado.

Agradeo ao meu orientador Luiz Srgio Leonardi Filho que dedicou seu precioso
tempo e seu imensurvel saber para que esta pesquisa se tornasse vivel, e a Universidade So
Francisco que fomentou e tornou esse projeto de vida algo real.

Agradeo, ainda, aos meus familiares que tanto me deram foras nas horas difceis,
bem como proporcionaram a concluso deste curso.

Por ltimo, e no menos importantes, agradeo a todos os colegas que me

acompanharam nesta jornada, em especial as pessoas de: Amanda Ferreira, Claudia Cristina
Soares, Fernando Marigliani e Jessica Miranda Malfatti, sem os quais esta graduao teria
sido muito mais rdua e solitria.

4
 Tem poder quem age, e mais poder ainda,
quem age na direo certa e na melhor
velocidade possvel.

- Paulo Vieira

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 RESUMO

Os tributos no Brasil possuem uma funo social, conforme determina nossa legislao e os
princpios que regem o sistema jurdico. Entretanto, podemos notar que apesar destas
disposies legais e, ainda, a grande arrecadao tributria no Brasil, os cidados sofrem com
o baixo nvel de qualidade de vida, tendo em vista que o bem-estar privilegio apenas dos
contribuintes mais afortunados e no de todos de forma geral. Para reverter este quadro a
populao e o prprio Estado devem desenvolver uma conscincia fiscal, a qual tem carter
educativo e visa subsidiar uma reforma tributria justa e desenvolvida no apenas pelos
governantes, mas, tambm, com a participao da sociedade.

Palavras chave: tributo sociedade funo social conscincia fiscal bem-estar social

6
 ABSTRACT

Taxes in Brazil have a social function, as determined by our legislation and the principles
governing the legal system. However, we note that despite these legal provisions and also the
large tax revenues in Brazil, citizens suffer from the low level of quality of life, given that
welfare is privilege only of the more fortunate taxpayers, not all generally. To change this
situation the population and the state should develop a tax consciousness, which has
educational feature and aims to support a just and developed tax reform not only by
governments, but also with the participation of society.

Key words: tax society social role tax awaraness social welfare

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 SUMRIO

INTRODUO ......................................................................................................................09

CAPTULO I EVOLUO HISTRICA DOS TRIBUTOS E SEUS CONCEITOS...11

1.1 IDADE ANTIGA ...............................................................................................................11
1.2 IDADE MDIA .................................................................................................................12
1.3 IDADE MODERNA ..........................................................................................................14
1.4 IDADE CONTEMPORNEA ..........................................................................................16
1.5 HISTTICO DO TRIBUTO NO BRASIL ......................................................................17
1.6 ASPECTOS CONCEITUAIS ............................................................................................19
1.6.1 Relao do direito tributrio com a sociedade ..........................................................20
1.6.2 Sujeitos da relao tributria e suas peculiaridades ................................................20
1.6.3 Tributao e direitos fundamentais ...........................................................................22
1.6.4 Definio de tributo .....................................................................................................23

CAPTULO II O TRIBUTO E SUA FUNO SOCIAL ................................................25

2.1 FISCALIDADE E EXTRAFISCALIDADE ....................................................................25
2.2 PROTEO DOS DIREITOS FUNDAMENTAIS .........................................................26
2.3 DIREITO DE PROPRIEDADE, VEDAO AO CONFISCO E CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA ....................................................................................................................28
2.4 FUNO SOCIAL DA PROPRIEDADE ......................................................................30
2.5 FUNDAMENTOS DO ESTADO DEMOCRTICO DE DIREITO MANTIDO PELOS
TRIBUTOS ..............................................................................................................................33
2.6 FINANCIAMENTO DAS ATIVIDADES ESTATAIS ..................................................35

CAPTULO III EM BUSCA DA JUSTIA SOCIAL .......................................................38

3.1 CONSCINCIA FISCAL .................................................................................................45

CONCLUSO ........................................................................................................................48

REFERNCIAS .....................................................................................................................49

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 INTRODUO

O tributo no Brasil impacta fortemente a vida dos cidados e regido por um

complexo sistema de normas, entretanto possu em sua essncia um grande carter social,
tendo em vista que seu sistema arrecadatrio e os recursos advindos de tal arrecadao
deveriam ser utilizados de forma justa e benfica sociedade.

Eis que nos exsurge o tema central desta pesquisa, sendo este a funo social do
tributo. Essa funo social preceituada em nosso sistema tributrio e abrange aspectos muito
mais profundos do que a simples reverso dos capitais da arrecadao tributria diretamente
aos contribuintes, pois, como veremos adiante, a simples manuteno do Estado j um
benefcio sociedade.

Para o desenvolvimento desta pesquisa foram utilizados conhecimentos doutrinrios e

foram realizados estudos do sistema tributrio, at que se alcanasse a base de tudo, a qual
um conjunto principiolgico definido, inclusive, em nossa Constituio Federal. E ao
analisarmos os aspectos mais profundos de nosso sistema de tributao, fica cristalino que o
tributo possu funo social e deve ser aplicado, tanto no aspecto arrecadatrio quanto
retributivo, em beneficio da sociedade que o provem.

Apesar de tal funo social estar intrnseca em nosso ordenamento, percebemos, com
facilidade, que a qualidade de vida dos brasileiros de baixo nvel e apesar do Estado
anualmente bater recordes de arrecadao, grande parte populao sofre com o descaso do
governo e a falta de auxilio bsico para a prpria subsistncia. Ainda, as outras classes sociais
que no compartilham do mesmo problema, enfrentam outros de semelhante gravidade, onde
todos acabam pagando com a prpria vida.

ntido constatar que h algo de errado. A lei determina que a sociedade deve ser
priorizada, a arrecadao de tributos excessiva e mesmo assim os contribuintes aparentam
ser meros coadjuvantes quando o assunto bem-estar social, sendo que, na verdade, estes
deveriam ter papel principal, j que o Estado foi criado e mantido, simplesmente, para
subsidiar a vida em sociedade. Vale salientar ainda, que quando tratamos de contribuinte no
nos referimos apenas aos empresrios ou ricos com inmeras propriedades, mas estamos
fazendo referncia todos os cidados e de todas as classes sociais, pois, de fato, os tributos
afetam, direta ou indiretamente, toda a sociedade.

9
 Para que hajam mudanas neste atual cenrio necessrio que a populao se
conscientize da importncia dos tributos, atravs da educao, com o desenvolvimento da
Conscincia Fiscal a qual dar embasamento aos contribuintes e ao fisco, para que juntos
construam a to citada reforma em nosso sistema tributrio, com o objetivo de torna-lo mais
justo e simples.

Atravs da Conscincia Fiscal no apenas o cidado desenvolver um julgamento mais

assertivo em relao a aplicabilidade dos recursos oriundos dos tributos, mas tambm o
Estado ter mais responsabilidade tanto na cobrana quanto no uso dos recursos, bem como
sobre este ente recair uma presso social mais contundente.

O tema ora tratado de suma importncia, tendo em vista o atual momento de nosso
pas, onde jamais se viu tanto desvio de dinheiro pblico, a tal ponto de nos enfraquecer
economicamente gerando uma crise econmica. Ainda assim, em meio a tantos escndalos
polticos, nosso governo prope a instituio de novos tributos, com a finalidade de retomar o
crescimento.

Destarte, notamos que o momento de debate sobre o assunto. O aprofundamento dos

conhecimentos da funo social do tributo se demonstra indispensvel e, ainda, fundamental
para o desenvolvimento da j citada Conscincia Fiscal.

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 CAPTULO I

EVOLUO HISTRICA DOS TRIBUTOS E SEUS CONCEITOS

Neste captulo, faremos uma abordagem minuciosa da evoluo do tributo ao longo do

tempo, no apenas ao redor do mundo, como tambm no Brasil.

Fora utilizado para tanto, os conhecimentos extrados de uma pesquisa histrica

realizada pela Escola de Administrao Fazendria (ESAF), onde Silva (2013) discorre sobre
o surgimento dos tributos e sua evoluo ao decorrer dos sculos, demonstrando as suas
diversas modificaes e evolues, inclusive, situaes em que sua aplicabilidade de forma
espria fomentou importantes mudanas sociais. E, ainda, passaremos por uma anlise de
alguns conceitos tributrios, vinculados sociedade, que so necessrios para a completa
abordagem do tema.

1.1 - IDADE ANTIGA

De acordo com Silva (2013) o tributo originou-se em um passado muito distante e tem
acompanhado o homem e sua evoluo social at os dias atuais. Esse tipo de pagamento surge
juntamente com a ascenso dos lderes/chefes, os quais comeavam a se encarregar de
gerenciar grupos sociais.

Alguns estudos informam que as primeiras formas de tributo eram espontneas, em

forma de oferta ou presente aos lderes/chefes de um determinado grupo, quando estes
prestavam servios ou atuavam em favor da comunidade.

Observa-se com isso que logo em seu surgimento, o tributo j possua uma funo
social e, apesar de ser espontneo, era pago para recompensar um benefcio institudo a favor
daquele grupo social, ou seja, se a comunidade obtivesse melhorias em razo de atitudes de
seu lder, este seria merecedor de recompensas.

Passado algum tempo esse tributo se torna compulsrio, onde os derrotados na guerra
eram obrigados a entregar, parcial ou totalmente, seus bens a quem os vencera.

11
 Algum tempo depois essa prestao passou a ser uma obrigao, sendo exigida pelo
Estado, porm somente os sditos pagavam e j havia a denominao de tributo.

Em 146 a.C., com a conquista da Grcia por Roma, iniciou-se a construo do Imprio
Romano, que era formado por povos de diversas culturas e Roma, como j era muito forte, e
com o intuito de fortalecer-se ainda mais para conquistar novos territrios, comea a cobrar
tributos vinculados importao de qualquer mercadoria e pelo consumo geral de bens de
qualquer natureza, vindo, com isso, a se tornar o maior Imprio do mundo antigo.

Denota-se que em seus primrdios o tributo possua uma ligao estreita com a
melhoria social, entretanto, com o passar do tempo, o Estado ao compreender a importncia
da arrecadao de capital, passa a exigi-lo mesmo no havendo qualquer contraprestao aos
cidados. Tal situao fez com que determinadas sociedades que praticavam a cobrana de
tributos viessem a crescer e se desenvolver de forma grandiosa.

1.2 - IDADE MDIA

Com a queda do Imprio Romano inicia-se a Idade Mdia, as terras que pertenciam a
esse antigo imprio foram agora dividas em vrios pedaos, denominados feudos. (SILVA,
2013)

Em cada um desses feudos havia um membro da nobreza chamado senhor feudal, esse
era o dono daquela poro de terra, e tinha para ele trabalhando os camponeses, chamados
servos. Essa classe social que trabalhava no campo era quem, nesse momento, deveria pagar
os tributos e essa prestao era feita ao senhor feudal com a melhor parte de suas colheitas, j
que esses camponeses se utilizavam da terra dos senhores para o plantio, bem como esses
nobres lhes davam proteo.

O que sobrava aos camponeses e sua famlia era o suficiente para sua subsistncia.
Trabalhar para os senhores feudais era difcil, os servos tinham a liberdade muito restrita e
estavam praticamente presos terra do senhor, os quais possuam direito de vida e morte
sobre os camponeses. Todos deveriam atender as necessidades dos senhores feudais e quem
viesse a no pagar seus tributos poderia ser preso ou ainda morto.

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 A igreja catlica tinha grande poder nesta poca e passou a convencer os senhores
feudais a participarem das cruzadas, tambm chamada Guerra Santa, na qual a inteno era
reconquistar a Palestina, lugar sagrado para os que acreditam em cristo.

Para recuperar os lugares sagrados eram necessrios cada vez mais recursos, portanto
os senhores comearam a cobrar mais tributos. No obstante, no final do sculo XII o Rei da
Inglaterra Ricardo I, tambm liderou expedies Terra Santa, usando recursos do tesouro de
seu pas e instituindo a cobrana de novos tributos.

O Rei Ricardo, enquanto viajava em suas expedies acabou por ser preso e estava em
um cativeiro na Alemanha. Enquanto isso, seu irmo Joo I tornou-se o homem mais influente
do reino e era o responsvel por angariar recursos para continuar bancando as cruzadas e
pagar o resgate de seu irmo, tarefa que foi realizada por meio da cobrana de mais tributos.

Porm, a real inteno de Joo I era no devolver o trono a Ricardo I, destarte os

valores obtidos com a alta das cobranas tributrias, foram destinados, tambm, a formao
de seu prprio exrcito.

No ano de 1199, Joo logrou xito em assumir o trono da Inglaterra e seu plano havia
se concretizado, porm as contas do reino estavam debilitadas em razo dos enormes gastos
com as cruzadas e com o pagamento do resgate de seu irmo, dessa forma decidiu criar novos
impostos, s que agora estes seriam cobrados sobre os nobres.

Os nobres, justificando que a cobrana que lhes era imposta era abusiva, pressionaram
o Rei Joo I a assinar a Magna Carta, um tratado de direito, mas tambm de deveres da
monarquia para com os subordinados, tal documento teve suma importncia pois foi a
primeira limitao legal ao poder de criar tributos.

Esse perodo histrico e modelo social se enfraqueceu, pois muitos senhores feudais
morreram batalhando na Guerra Santa e tantos outros j no tinham mais recursos, tamanho
foi o investimento na batalha. Cansados com a difcil e rdua vida no campo, os servos se
aproveitando da fraqueza do sistema, foram se libertando, gradativamente, do poder feudal e
passaram a migrar para as cidades novamente, momento em que ocorre a recriao das
cidades na Europa, surgindo assim uma nova classe social, os burgueses.

Como havia uma grande concentrao de pessoas nas cidades, surge agora um
mercado consumidor e tambm algumas mercadorias para serem comercializadas, as
chamadas especiarias, que eram importadas do Oriente e tinham um alto valor pecunirio, e

13
com o comrcio dessas especiarias que se floresceu a burguesia, formada por comerciantes,
banqueiros e industrias.

Este novo modelo social atraiu cada vez mais pessoas para as cidades as quais
visavam novas oportunidades, todavia comprar especiarias no era nada fcil, tendo em vista
que vinham do Oriente e a rota para l era de domnio dos rabes, inimigos ntimos dos
europeus desde o incio das cruzadas.

Por estarem em local geograficamente privilegiado as cidades italianas de Genova e

Veneza, foram, na Europa, as que mais se beneficiaram com o comrcio de especiarias. Os
italianos, ainda, em razo de sua grande habilidade para o comrcio conseguiram realizar
acordos de negcios com os rabes e praticamente monopolizaram o comrcio com o Oriente.

Isso gerou grande progresso material para toda a regio, criando condies para o
surgimento de uma nova era da histria da humanidade: o Renascimento, que marca o fim da
Idade Mdia. (SILVA, 2013)

Podemos concluir que nesse perodo histrico os tributos foram financiadores de

grandes expedies, fomentadores de insero de novos direitos e tambm o estopim de
mudanas sociais, as quais geraram enorme impacto na evoluo da humanidade,
demonstrando, assim, a importncia social que o tributo tem em toda histria da humanidade.

1.3 - IDADE MODERNA

Ainda em conformidade com Silva (2013), apura-se que a Idade Moderna teve incio
em 1453 com a tomada de Constantinopla pelos otomanos at a Revoluo Francesa em 1789.
Essa poca foi marcada pela transformao dos feudos em reinos, que inicialmente eram de
pequeno porte, mas gradativamente foram se expandindo e acabaram se unindo, formando os
chamados Estados Nacionais.

Havia uma situao complicada naquele momento, pois existia uma monopolizao
rabe-italiana em relao ao comrcio de especiarias, o que fazia com que os preos dessas
mercadorias permanecessem em elevados valores. Dessarte, ao restante de Europa, havia
apenas uma soluo, se arriscar pelo temido Oceano Atlntico tentando achar uma nova rota

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para o Oriente que no envolvesse os rabes, visando um barateamento dos custos destes
produtos.

A navegao em Oceano Atlntico era de alto risco, sendo assim foi necessria a
construo de verdadeiras esquadras de caravelas, as quais eram bem caras. No entanto, em
razo das limitaes anteriormente impostas pela Magna Carta, apenas os reis j fortalecidos
pela instituio dos Estados Nacionais, detinham autorizao para cobrar tributos de seus
sditos. Isso propiciava a estes reis a capitao de grandes montas em forma de moedas de
ouro e prata. Em razo disso se deu a uniformizao da cobrana de tributo, que agora s
poderia ser pago em moeda de ouro e prata, forma usual de dinheiro na poca, ou seja, os
tributos no poderiam mais serem pagos com mercadorias, tendo em vista a nova necessidade
exigida pela poca.

Os pases que estavam de frente para o Oceano Atlntico obtinham vantagens

geogrficas nessas exploraes, dessa forma Portugal e Espanha pioneiramente descobriram
novas rotas para frica e sia e tambm alcanaram s Amricas, e foi com a descoberta
desse ltimo continente que a histria da Europa comeou a mudar, pois no continente
americano foram encontradas quantias significativas de metais preciosos.

A Amrica passou a ser explorada, tinha suas riquezas extradas em grande escala e
nenhum benefcio era revertido aos nativos. Com isso os reis europeus e a prpria Europa
foram se tornando cada vez mais fortes e poderosos, possibilitando o financiamento da
Revoluo Industrial e criando um novo modelo de Estado, o absolutista.

Nessa nova estrutura de Estado (absolutista) a sociedade era organizada em grupos

fechados em um sistema rgido de estratificao social com carter hereditrio. As classes
dominantes nada pagavam, essas eram a nobreza e o clero, j os burgueses e os trabalhadores
eram obrigados a pagar pesados tributos.

H como exemplo desse novo modelo econmico e social, o Estado Nacional na

Frana liderado pelo rei Lus XVI, onde a sociedade era dividida em trs categorias: as duas
primeiras eram o clero e a nobreza aos quais no eram exigidos tributos, no entanto recebiam
penses pagas pelo estado e podiam exercer funes pblicas; e a terceira categoria era a do
povo ao qual cabia sustentar as demais classes sociais por meio do pagamento de tributos.
Essa situao evidentemente clara quando estamos diante da frase dita por Lus XVI:
Quero que o clero reze, que o nobre morra pela ptria e que o povo pague.

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 O povo, constantemente onerado pelas majoraes tributrias que objetivavam manter
o luxo da corte, passa a reagir de forma ostensiva, iniciando-se a Revoluo Francesa (1789).

ntido constatar que neste perodo foram praticados diversos abusos na seara
tributria, sem que as arrecadaes oriundas de tais contribuies tivessem qualquer
reaproveitamento por parte da sociedade. Como consequncia disso, e como j visto em
outras pocas o que ocorre uma revolta por parte dos contribuintes, gerando grande
movimentao social em busca de mudanas. Evidenciando ainda mais a ligao do tributo
com a sociedade, pois quando esta realiza os pagamentos e no se v beneficiada em nenhum
aspecto, torna-se inevitvel a busca por mudanas.

1.4 - IDADE CONTEMPORREA

Segundo Silva (2013), com a Revoluo Francesa registra-se o incio da Idade

Contempornea, os ideais dessa revoluo visavam instaurar a Repblica, com o seu famoso
lema Liberdade, Igualdade e Fraternidade. Foi ento que no mesmo ano da referida
revoluo, foi desenvolvida, o que foi um marco na histria da sociedade, a Declarao dos
Direitos do Homem e do Cidado. Atribui-se a essa declarao tamanha importncia, porque
ela definiu os direitos fundamentais e inalienveis do cidado.

Nessa mesma poca, os norte americanos tornavam-se independentes da Inglaterra,

tendo com uma das principais causas da Guerra de Independncia, os pesados impostos
cobrados pelo reino Britnico em desfavor das colnias americanas.

Esses movimentos mundo a fora comearam a influenciar e inspirar importantes

revoltas aqui no Brasil, as quais visavam como principal objetivo declarar nossa
independncia de Portugal e criar nossa prpria Repblica.

Com tamanha explorao de Portugal o ouro j no era to farto, mas coroa

portuguesa no admitia receber menos do que o por eles estipulado, justificando que os donos
dos garimpos estavam sonegando. A cobrana era feita da seguinte maneira, toda a quinta
parte do ouro extrado deveria ser dado a Portugal em forma de tributo. Ento a rainha
portuguesa D. Maria I determinou que se a meta estabelecida pela coroa no fosse atingida

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durante o ano, a cobrana seria feita de forma coercitiva para que essa meta fosse cumprida,
por meio da chamada derrama.

Essas decises abusivas da famlia real fomentaram revolues como a Inconfidncia

Mineira e foram decisivas para que o Brasil se tornasse independente, pois a carga tributria
era to pesada, que a nica soluo era uma ao separatista.

E aps muito batalhar, hoje temos inserido em nossa constituio os direitos e os

deveres dos contribuintes, assim como os limites para tributar que foram impostos ao Estado.

Nesse perodo, foram deflagradas grandes e importantes revolues, inclusive no

Brasil, no obstante, por tanto batalhar, os contribuintes passaram a ser um pouco mais
respeitados, j que foram impostas novas regras e limites aos governantes.

1.5 - HISTRICO DO TRIBUTO NO BRASIL

Seguindo as pesquisas de Silva (2013) detm-se que a indstria extrativa de pau-brasil

foi a primeira a ser onerada tributariamente no Brasil. O pau-brasil era considerado pela coroa
portuguesa como monoplio real, entretanto autorizava que alguns extrassem tal produto
mediante a construo de fortificaes ao longo da costa, iniciao da colonizao e
pagamento de uma quantia pr-estipulada.

Passados alguns anos nesta situao tributria, Portugal com a inteno de proteger a
posse das terras brasileiras inicia o projeto de povoamento do Brasil, atravs das capitanias
hereditrias as quais se trataram da diviso do litoral brasileiro em quinze partes que foram
doadas influentes portugueses, com direito de sucesso. Nesse perodo, os moradores dessas
localidades eram obrigados a pagar tributos tanto ao Estado portugus quanto ao prprio dono
da respectiva capitania em que o contribuinte vivia, sendo que tal tributo era pago in natura
ou em espcie, por no haver qualquer organizao fiscal.

Alguns anos depois, j na poca do governo geral, existiam os rendeiros, que nada
mais eram do que os cobradores de renda, os quais possuam amplos poderes, sendo que
podiam at prender os contribuintes remissos ou em atraso com suas obrigaes fiscais, as
quais deveriam ser pagas por produtos in natura, tendo em vista que ainda no havia qualquer
organizao fiscal.
17
 Quando Portugal foi invadido por Napoleo Bonaparte, imperador da Frana, a corte
portuguesa aqui se refugiou, iniciando um novo perodo histrico, onde o Brasil era a sede da
monarquia portuguesa, fato este que ensejou um grande aumento nas despesas pblicas.
Foram tomadas diversas medidas de cunho poltico e econmico, inclusive a criao de
algumas instituies com vistas da administrao real. No obstante, com a presena da
famlia real em solo brasileiro, aumentaram-se as despesas da colnia, bem como foram
institudos novos servios, o que exigiu o aumento de alquotas e a criao de novos tributos,
modalidade esta conhecida atualmente como taxa.

Nesta poca, os portos brasileiros foram abertos s naes amigas, liberando a

atividade comercial e permitindo o ingresso de produtos estrangeiros no Brasil, criando-se a
aduana brasileira.

Passados alguns anos, agora com o Brasil independente, foram traados os limites e os
fundamentos do Direito Tributrio Nacional, atravs da decretao do Ato Adicional de 12 de
agosto de 1834, sendo que ento foram criados, alterados, suprimidos tributos e modificadas
as competncias tributrias. Neste momento os tributos comeam a ser definidos levando-se
em considerao o bem-estar social, sendo criadas leis para definir a aplicao destas receitas
em benefcio da sociedade.

Depreende-se que neste contexto histrico que o tributo passa a ter funo social no
Brasil, j que antes, com o pas ainda colonizado pelos portugueses, os valores arrecadados
serviam simplesmente para manter a realeza e os nobres.

Por fim, durante o perodo do Brasil Repblica, a estrutura tributria do Brasil Imprio
foi mantida, e a principal fonte de arrecadao continuava sendo o imposto de importao e
apenas anos mais tarde foram criados os impostos sobre o consumo e sobre a renda. Durante
esse novo perodo a estrutura tributria evoluiu e os impostos internos passaram a predominar
e serem a principal fonte de arrecadao, de tal modo que o imposto de importao passou ser
utilizado como instrumento de poltica econmica, assumindo assim uma funo extrafiscal.

Esforando-se para evoluir com a industrializao, o Brasil aumentou suas despesas e

as receitas no cresceram na mesma proporo, dessa forma, inevitavelmente, o pas entrou
em uma grave crise que culminou no golpe militar em 1964.

O Regime Militar imps uma nova poltica tributria e aumentou a arrecadao

visando o crescimento nacional mais acelerado, e para tanto reformulou legislao tributria

18
federal objetivando torna-la mais simples e racional, atravs da Emenda Constitucional n
18/65 a qual deu embasamento para a edio do Cdigo Tributrio Nacional em 1966. A
legislao foi estruturada como um sistema moderno o suficiente para tornar-se um
instrumento de estratgia de crescimento acelerado, conhecido como milagre brasileiro
mediante incentivos fiscais para o setor produtivo, privilegiando a acumulao privada em
detrimento da equidade tributria. (SILVA, 2013).

Tais medidas resultaram em uma estabilizao temporria das finanas pblicas,

entretanto o Regime no parou por a e elevou a carga tributria do Produto Interno Bruto
(PIB), possibilitando o equilbrio dos gastos do Estado.

Com a chegada da Constituio Federal de 1988 as garantias e direitos sociais foram

ampliados, sendo que para tal fim tambm foi necessrio instituir e aumentar tributos
elevando assim a carga tributria, contudo a questo da equidade tributria no foi resolvida.

Alm do mais, essa nova Magna Carta consagrou os princpios gerais do Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) definindo a repartio das receitas tributrias entre os entes
federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a competncia para a instituio
de tributos e as limitaes ao poder de tributar.

Conclui-se que primeiramente os tributos, no Brasil, possuam carter meramente

arrecadatrio, visando apenas financiar os gastos da famlia real. Passados alguns perodos
histricos, ocorreram diversas mudanas sociais os tributos ganharam uma conotao social
mais especfica, pois parte de sua arrecadao seria revertida sociedade, inclusive, a
tributao teve participao imprescindvel em toda evoluo do pas, porque possibilitou ao
Estado prover infraestrutura e obter recursos em perodos de crise.

1.6 ASPECTOS CONCEITUAIS

Para melhor compreendermos as peculiaridades inerentes aos tributos e sua

contextualizao no ambiente social, se faz indispensvel estabelecermos alguns conceitos, os
quais sero imprescindveis para o entendimento das disposies que viro a seguir.

Dessa forma, elencaremos conceitos necessrios, sempre com uma tica social, de
aspectos relacionados entre os tributos e sua contextualizao social.
19
1.6.1 - Relao do direito tributrio com a sociedade

O Direito Tributrio ramo da Cincia do Direito, e visa regrar as relaes jurdicas

entre quem tem o direito de receber e quem tem o dever de pagar valores decorrentes de
tributos (BARRAGAN, 2015), e por este motivo deve sempre se amoldar ao tipo de poder
que rege um determinado pas, seja ele ditatorial, democrtico, socialista, dentre outros, ou
seja, o Direito Tributrio visa garantir a manuteno do Estado e de seus interesses de acordo
com as suas peculiaridades.

Como pudemos observar em nosso histrico, a tributao foi capaz de fomentar

diversas revolues sociais ao redor do mundo e tambm em nosso pas, com o exemplo
clssico da j explanada Inconfidncia Mineira, onde por no suportar mais o pagamento da
derrama, os donos dos garimpos se revoltaram contra a coroa portuguesa.

Evidencia-se, ento, que para haver regramento e normatizao do Direito Tributrio

em uma determinada sociedade se faz necessrio amplo conhecimento sobre os aspectos
sociais daquela comunidade, caso contrrio, jamais haver justa equalizao destas relaes
jurdicas e, dessa forma, quando o desiquilbrio se torna insuportvel pela sociedade, haver
rumores de mudanas.

1.6.2 - Sujeitos da relao tributria e suas peculiaridades

Deve-se ainda, compreender quem so os sujeitos das relaes tributrias, que so

divididos em duas categorias: sujeito ativo (credor) e sujeito passivo (devedor).

De acordo com Barragan (2015) no devemos classificar o sujeito ativo como sendo o
Estado, tendo em vista que a conceituao de Estado para o Direito Administrativo envolve
pessoas jurdicas de direito pblico e pessoas jurdicas de direito privado, e o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) em seu artigo 119 descreve: Sujeito ativo da obrigao a
pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento.

As referidas pessoas jurdicas de direito pblico so: Unio, Estados, Distrito Federal,
Municpios, Autarquias e Fundaes Pblicas, excluindo-se ento a Sociedade de Economia

20
Mista e a Empresa Pblica, as quais so pessoas jurdicas de direito privado e por isso no
podem ser sujeitos ativo do Direito Tributrio. Descaracterizando assim o sentido amplo de
Estado como sendo sujeito ativo da relao tributria.

J o sujeito passivo da obrigao principal da relao tributria de acordo com o CTN

pode ser: o contribuinte, o qual ter relao direta e pessoal com a constituio do fato
gerador, ou o responsvel, que possui obrigao decorrente de lei. Insta considerar que o fato
gerador conceituado pelo CTN em seu artigo 114 como sendo o prprio acontecimento de
certa situao que a lei prev como sendo tributvel.

Barragan (2015) leciona que o poder de tributar se demostra em forma de uma ao

impositiva do sujeito ativo, porque no cabe ao sujeito passivo negociar ou dialogar com o
fisco, cabendo lhe apenas pagar o que lhe imposto.

A atual carga tributria brasileira inegavelmente pesada recaindo diretamente sobre

os ombros dos cidados, porm tem importncia substancial para o desenvolvimento do pas,
distribuio de renda e investimentos, mas como bem sabemos em certos casos h a
incidncia do fator corrupo, evidenciando a necessidade de uma participao mais prxima
do cidado em relao s polticas de gastos e recolhimento de tributos.

De acordo com Costa (2009) a tributao, dentre outras incumbncias do Estado a

atividade que consiste na instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.

A instituio de tributos atividade tpica do Estado, indelegvel e exercida

mediante lei, em sentido formal e material. J a arrecadao e fiscalizao tributrias
constituem competncias administrativas e, portanto, passveis de delegao a pessoas de
direito pblico ou privado. (COSTA, 2009).

Barragan (2015) nos informa que mesmo que a tributao seja uma incumbncia do
Estado, no quer dizer que seja obrigado a exerc-la. A competncia tributria facultativa,
mas, quando exercida ou no, gerar consequncias quele ente. O direito do Estado de
tributar resume-se a um dever dos particulares em arcar com o nus de serem tributados, o
que lhes viabiliza o exerccio de outros direitos. Evidenciando assim que muitos dos direitos
previstos no ordenamento jurdico, para sua proteo, dependem dos valores advindos da
receita tributria.

21
1.6.3 - Tributao e direitos fundamentais

Na viso de Costa (2009) a adequao da tributao ao exerccio de direitos

fundamentais est cada vez mais intrnseca na compresso de Direito Tributrio e, vem se
afirmando certa viso humanstica sobre a tributao, pois essa atividade do Estado no visa
apenas gerar recursos para custear os servios pblicos, mas, tambm, o asseguramento do
exerccio de direitos pblicos subjetivos.

Assim que a tributao constitui instrumento para o atingimento dos

objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil,
consubstanciados na construo de uma sociedade livre, justa e solidria;
na garantia do desenvolvimento nacional; na erradicao da pobreza e da
marginalizao e na reduo das desigualdades sociais e regionais; bem
como na promoo do bem de todos, sem preconceitos de origem, raa,
sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.
No presente, esto indissoluvelmente associadas as ideias de tributao e
cidadania. H que se entender que ser cidado tambm ser contribuinte.
(COSTA, 2009).

Conceituando basicamente, os direitos fundamentais so aqueles inerentes prpria

natureza do homem e por isso sero protegidos com os recursos advindos da tributao.

Os direitos fundamentais do suporte atividade tributante do Estado, ao mesmo

tempo em que configuram limites intransponveis a essa mesma atividade Costa (2009),
justificando assim a ao tributria do Estado, contudo, limitando-o pela mesma razo.

Nas palavras de Machado (2009) Tendo-se em vista que o sistema tributrio

organizado com base em conceitos jurdicos praticamente universais e constitui notvel
limitao ao poder de tributar, razovel entender-se que sua preservao um direito
fundamental do cidado.

Devemos nos ater, ainda, ao carter humanstico, garantidor e protetor social

intrnseco em nosso ordenamento jurdico onde j no primeiro artigo de nossa Carta Magna
temos o seguinte texto:

1 A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos

Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado
Democrtico de Direito e tem como fundamentos:
I - a soberania;

22
 II - a cidadania;
III - a dignidade da pessoa humana;
IV - os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa;
V - o pluralismo poltico. (CF, 1988)

Para que esses fundamentos bsicos e constitucionais sejam seguidos, se faz

indispensvel a interveno do Estado para gerir e administrar tal situao, sendo que ser
necessrio tambm capital financeiro para esse fim, que ser recolhido atravs da tributao.
Denota-se ento a forte ligao dos tributos com a sociedade.

De acordo com Sabbag (2014) O Estado necessita, em sua atividade financeira,

captar recursos materiais para manter sua estrutura, disponibilizando ao cidado
contribuinte os servios que lhe compete, como autntico provedor das necessidades
coletivas.

Esse breve estudo nos remete a viso de que o prprio funcionamento do Estado um
direito do cidado o qual no deixa de ser fundamental.

1.6.4 - Definio de tributo

imprescindvel para o nosso estudo sabermos qual a clara definio de tributo, e ao

contrrio da maioria dos ramos do Direito, o referido conceito no foi dado por juristas, mas
sim pela prpria lei, afastando assim qualquer eventual controvrsia que poderia existir.

De acordo com o CTN (Cdigo Tributrio Nacional) em seu artigo terceiro: Tributo
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

Silva (2013) em sua obra Funo Social dos Tributos explica o artigo do CTN
anteriormente citado com palavras de melhor entendimento como sendo; todo pagamento
obrigatrio ao Estado, efetuado em dinheiro, todavia, podendo ser admitido, atravs de lei,
por algo equivalente moeda ou nela conversvel, valor este no decorrente de penalidade por
ato ilcito. No existindo tributo sem lei que o institua, a qual tambm dispor sobre a maneira

23
como este ser cobrado, no podendo haver discricionariedade, ou seja, convenincia e
oportunidade na atividade do administrador pblico.

Para entendermos ainda melhor o conceito de tributo, mister compreender o

significado desta palavra dentro do Direito Tributrio.

Popularmente usamos erroneamente a palavra imposto para definir qualquer

prestao pecuniria feita ao Estado, mas devemos nos atentar que tais prestaes na verdade
se chamam tributos, e imposto apenas uma forma presente neste gnero, pois existem
ainda outras trs, sendo elas: as taxas, emprstimos compulsrios e contribuies.

Atravs desses conceitos, podemos denotar a estreita relao entre tributos e

contribuintes, no relacionada apenas obrigao de pagar, que este ltimo tem para com o
primeiro, mas sim na reciprocidade da relao, onde Estado e contribuintes so dotados de
deveres e obrigaes, sendo que a finalidade de toda essa sistemtica grandiosa, qual seja a
manuteno da sociedade em seu sentido mais amplo da palavra.

Compreendemos ainda que a sistemtica tributria, j em seus conceitos, nos

demonstra uma forte ligao com uma funo social. Apesar de expropriar uma parcela dos
bens dos cidados sem dar-lhes, se quer, a possibilidade de se opor a esta imposio, visa um
objetivo maior, o qual proteger, em todos os aspectos, a sociedade.

Observa-se tambm, que ao mesmo tempo que o fisco exerce certo poder em desfavor
dos contribuintes, este mesmo rgo possui limitaes e responsabilidades, cabendo
populao as conhecer e cobrar sua aplicabilidade. E ainda constata-se a essencialidade dos
tributos para a existncia da vida em sociedade, tendo em vista que as receitas tributrias so
indispensveis para garantia dos direitos fundamentais dos contribuintes.

24
 CAPTULO II

O TRIBUTO E SUA FUNO SOCIAL

Neste captulo, buscaremos identificar atravs de princpios constitucionais e

disposies legais, caractersticas presentes nos tributos que os vinculam sociedade.
Demonstrando que sua grande finalidade atingir uma funo social, a qual grandiosa e tem
o potencial de definir os objetivos de um Estado, bem como propiciar sua evoluo ou
decadncia.

No obstante, observaremos que a funo social do tributo no deve atingir a

sociedade apenas diretamente, ou seja, reverter a receita tributria em benefcio do cidado
especificamente, sendo que a simples manuteno do Estado, j um atingimento da funo
social do tributo, pois o pleno funcionamento do pas condio sine qua non para o bem-
estar social e a preservao dos direitos da populao.

2.1 - FISCALIDADE E EXTRAFISCALIDADE

Basicamente, quando pensamos em tributos nos vem mente que estes servem para o
abastecimento dos cofres pblicos. Esse o conceito de fiscalidade que leva em considerao
o tributo apenas como ferramenta de arrecadao, forma de gerar riqueza para o Estado, tal
conceito tem origem histrica, quando os lideres arrecadavam recursos apenas para sua
prpria manuteno, como leciona Barragan (2015).

Nas palavras de Becho (2013) A fiscalidade usada para a situao mais comum,
em que a entidade tributante institui os tributos para abastecer os cofres pblicos.

Entretanto, conforme Costa (2009) com uma viso e funo mais evoluda, denota-se
um outro conceito antagnico ao de fiscalidade, sendo este o de extrafiscalidade, que seria um
instrumento de tributao para inibir ou incentivar comportamentos, com o objetivo de
realizar outros valores constitucionalmente previstos.

25
 No mundo moderno, o tributo largamente utilizado com o objetivo de
interferir na economia privada, estimulando atividades, setores econmicos
ou regies, desestimulando o consumo de certos bens e produzindo,
finalmente os efeitos mais diversos na economia. (...) os autores em geral
apontam o uso do tributo com essa finalidade como um produto do moderno
intervencionismo estatal. A esta funo intervencionista do tributo d-se o
nome de funo extrafiscal. (MACHADO, 2009)

Becho (2013) nos esclarece que a extrafiscalidade fator que caracteriza tributos que
no possuem apenas importncia fiscal, todavia vo alm da inteno de arrecadar, buscando
finalidades diferentes, como: a regulao do mercado produtor ou consumidor de bens.
Servindo como exemplo os impostos de: importao, exportao, sobre produtos
industrializados e sobre operaes financeiras, todos previstos pela Constituio Federal (art.
153, incisos I, II, IV e V). Sendo que o objetivo desses impostos no seria apenas elevar o
saldo dos cofres pblicos, mas sim, regular o mercado de produo e de consumo, atravs de
rpidos ajustes em suas alquotas. A Administrao Pblica, com este recurso, pode interferir
diretamente na exao de tributos, com a inteno principal de estimular ou inibir certas
condutas.

A ferramenta de extrafiscalidade busca defender princpios sociais e econmicos

constitucionalmente previstos (COSTA, 2009).

Conforme visto, o uso da ferramenta da extrafiscalidade tem interferncia direta na

economia do pas com objetivos protecionistas da iniciativa privada, da economia, do
emprego, controle de inflao, dentre outras possibilidades, visando o bem-estar social.

Denota-se que o uso deste recurso capaz de gerar efeitos sociais exponenciais, bem
como direcionar o pas para o caminho desejado atravs de estmulos aos contribuintes.

2.2 - PROTEO DOS DIREITOS FUNDAMENTAIS

Nas palavras de Costa (2009), primeira vista pode-se pensar que os tributos, ao
tirarem parte do patrimnio do indivduo estariam, na verdade, se chocando com direitos
fundamentais, uma vez que, dificultariam ou inviabilizariam o exerccio de tais direitos,

26
entretanto, parece claro que diversos direitos assegurados em nosso ordenamento jurdico
dependem de recursos capitalizados atravs da tributao, para sua proteo.

(...) Universalmente vem se afirmando uma viso humanista da tributao, a

destacar que essa atividade estatal no busca apenas gerar recursos para o custeio de
servios pblicos, mas, igualmente, o asseguramento do exerccio de direitos pblicos
subjetivos (COSTA, 2009).

Destarte, a tributao se faz indispensvel para o cumprimento dos objetivos

fundamentais do brasil, baseados na construo de uma sociedade justa, solidria e livre; na
promoo do bem de todos, sem preconceitos; na garantia do desenvolvimento nacional; na
reduo das desigualdades sociais; bem como na erradicao da pobreza e da marginalizao.
Assim percebemos a ligao entre tributao e cidadania, e que ser cidado tambm ser
contribuinte e que este deve arcar com seus deveres fundamentais, que no esto previstos na
constituio, mas, so deveres subjetivos aos homens que convivem em sociedade, de acordo
com Costa (2009).

Os direitos fundamentais que o tributo, atravs de sua funo social, visa proteger, so
aqueles inerentes prpria natureza do homem e esto previstos em nossa carta magna a qual,
inclusive, lhes definiu como clausula ptrea (art. 60, 4, IV, CF) e de execuo imediata
(art. 5, 1, CF), evidenciando a importncia e indisponibilidade destes direitos
fundamentais, conforme Costa (2009).

Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta (...)

4 No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a
abolir: (...)
IV os direito e garantias individuais. (CF, 1988).

Art. 5. Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza,

garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade, nos termos seguintes: (...)
1 As normas definidoras dos direitos e garantias fundamentais tm
aplicao imediata. (CF, 1988).

Sabendo da grandiosidade destes direitos, parece-nos bvio que a ao estatal de

exigir tributos toca diretamente os direitos fundamentais.

Essa relao necessria revela-se, especialmente, mediante a eleio dos

fatos que o legislador constituinte apreende nas regras-matrizes de
incidncia tributria e pela maneira pela qual o Estado exerce a atividade
tributante.

27
 Os fatos abrigados nas regras-matrizes de incidncia tributria ho de ser,
sempre, de significativo contedo econmico, de modo a conferir suporte
exigncia de tributos. E a tributao, por sua vez, h de ser desenvolvida
dentro dos balizamentos constitucionais, impondo-se a edio de leis
tributrias com a observncia dos princpios pertinentes, a adoo de uma
conduta tica no exerccio da fiscalizao, a lisura dos procedimentos
administrativos e a edio, pelo Fisco, de atos normativos nos estritos
limites legais, dentre outras providencias. (COSTA, 2009).

Costa (2009) conclui que os direitos fundamentais justificam atividade tributante do

Estado e, ao mesmo tempo delimitam essa mesma atividade.

H de se visualizar, a estreita conexo entre direitos fundamentais e tributao,

conexo esta que cada vez mais pertinente ao direito moderno e sociedade contempornea.

2.3 - DIREITO DE PROPRIEDADE, VEDAO AO CONFISCO E CAPACIDADE

CONTRIBUTIVA

Ainda dentro do escopo dos direitos fundamentais, porm de forma mais minuciosa,
podemos observar no artigo 5, XXII de nossa magna carta que garantido, aos cidados, o
direito de propriedade a qual deve ser entendida em sentido genrico, podendo ser um bem
mvel ou imvel.

Segundo Barragan (2015), o Estado ao garantir aos indivduos o direito de propriedade

est se revestindo de legitimidade para cobrar tributos sobre os mesmos, pois se encarregar
de toda uma estrutura para assegurar este direito, ou seja, o Estado lhe proporciona o acesso
propriedade e em contrapartida expropriar parte desse bem.

Observa-se o paradoxo causado, tendo em vista que o Estado lhe garante um direito e
ao mesmo tempo tem autonomia para cerce-lo.

Eis que nos exsurge o princpio da vedao ao confisco (art. 150, inciso IV, CF), que
de acordo com Barragan (2015), o Estado no poder elevar a carga tributria de forma a
afastar o indivduo de acessar a propriedade.

28
 Para Sabbag (2014), o confisco se apresenta como a absoro, pelo Estado, da
propriedade particular, sem justa indenizao. O que se demonstra um tributo
inconstitucional.

Todavia, sabe-se que em nosso pas a desigualdade social tamanha que, certa carga
tributria pode ser insuportvel para um contribuinte, mas, considerada levssima por outros,
fato que poderia limitar o acesso propriedade apenas aos menos afortunados.

Momento em que se faz indispensvel nos debruarmos sobre outro princpio

constitucional, o da capacidade contributiva (artigo 145, 1, CF).

Art. 145, 1. Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Costa (2009) defende que a majorao tributria deve levar em conta circunstncias
que digam respeito ao prprio contribuinte, ou seja, o cidado dever ser onerado de acordo
com as suas possibilidades econmicas, visando a manuteno do mnimo vital, aquela
riqueza mnima, objetivando propiciar ao contribuinte, ao menos, uma vida digna.

Para Machado (2009) no deve ser admitida a cobrana de tributos, mesmo que
instituda ou aumentada por lei, se no houver capacidade contributiva, sendo que tal
capacidade deve ser entendida como um limite ao arbtrio dos governantes.

Unindo o princpio da capacidade contributiva com o da vedao ao confisco, pode-

se afirmar que o tributo ser confiscatrio quando exceder a capacidade contributiva Costa
(2009).

Os princpios se analisados de forma separada nos demonstram apenas limitaes

estatais, entretanto, quando sobrepostos, nos ampliam a abrangncia e definem um carter
social em tais medidas, que buscam proteger a sociedade como um todo da fora
desproporcional que o Estado possu.

29
 Nas palavras de Sabbag (2014), toda entidade impositora que confisca, na seara
tributria, vai alm da capacidade contributiva do cidado, estiolando-a com inteno
predatria. (...) a capacidade contributiva se esgota onde se inaugura o confisco.

Sabbag (2014) relaciona, tambm, o confisco tributrio com o direito de propriedade,

descrevendo que como o Estado brasileiro defende o direito de propriedade, caso se aproprie
desta por meios confiscatrios, estaria violando o prprio direito que anteriormente previu
como sendo fundamental. Entende-se como apropriao confiscatria a injusta apropriao
do patrimnio particular, parcial ou integralmente, sem a correspondente indenizao,
levando ao seu comprometimento, em face da insuportabilidade da carga tributria imposta
Sabbag (2014). O princpio de vedao ao confisco viabiliza o direito de propriedade. No se
busca uma proteo absoluta, propriedade, contra a incidncia de tributo, mas o objetivo
evitar que o Estado por meio da tributao anule a riqueza privada.

2.4 - FUNO SOCIAL DA PROPRIEDADE

Insta consignar, que apesar de impor restries tributao, bem como garantir a
propriedade, a Constituio Federal em seu artigo 5, inciso XXIII exprimi que a propriedade
atender a sua funo social.

Na medida em que a titularidade do direito de propriedade pressupe manifestao

de riqueza, revela-se inegvel que a tributao sobre ela incidente insere-se nos contornos da
funo social a ser por ela cumprida, especialmente vista da ideia de justia distributiva
Costa (2009). Para a autora, a propriedade tem uma conotao pblica, e a sociedade deve
extrair benefcios desse direito exercido por seu titular.

Em uma seara ainda mais ligada funo social da tributao, cabe-nos estudar o
Imposto Territorial Rural, que est expresso pela Constituio Federal da seguinte forma:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

(...)
VI propriedade territorial rural;
(...)
4 O imposto previsto no inciso VI do caput:

30
 I ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas;
II no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietrio que no possua outro imvel; .

Vale conceituar, primeiramente, para que possamos entender o inciso I do artigo

acima exposto, que de acordo com Sabbag (2014) progressividade tcnica de incidncia
de alquotas variadas, cujo aumento se d na medida em que se majora a base de clculo do
gravame.

Barragan (2015) leciona especificamente sobre o caso do Imposto Territorial Rural

(ITR) que, a prpria Constituio Federal nitidamente promove que a Administrao Pblica
pode por meio da tributao, impor que o proprietrio de certa unidade rural d uma
destinao econmica para a terra e, consequentemente, assim, estar atendendo ao princpio
da funo social da propriedade, j que a gerao de renda provida por aquele territrio tem
impacto escalonar e direto na economia do pas, gerando empregos, renda, favorecendo a
balana comercial, ou seja, movimentando capital e gerando diversos benefcios para a
sociedade.

Para Costa (2009) exsurge a importncia do imposto em estudo como instrumento a

viabilizar o efetivo cumprimento da funo social da propriedade rural, na medida em que o
proprietrio rural ser estimulado a produzir mais para pagar menos imposto, beneficiando-
se, consequentemente, a sociedade, ou seja, quanto mais se produz em uma propriedade
rural, menos tributos sero devidos ao fisco.

No mesmo sentido de pensamento Sabbag (2014) descreve que o ITR tem funo
extrafiscal, para auxiliar no disciplinamento da propriedade rural, combatendo os grandes
latifndios improdutivos, fomentado a redistribuio de terra no pas. O que se quer com tal
exao no so proprietrios, mas proprietrios assduos e produtivos em prol da
nao. A progressividade do ITR desestimula a manuteno de propriedades improdutivas,
entretanto, no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando o proprietrio
que as explorar, no possuir outro imvel.

Fica claro que o Estado, por meio deste recurso, poder evitar que grandes
latifundirios mantenham enormes pores de terra sem nenhuma utilizao, no obstante
proteger quele que possui apenas uma pequena gleba e a mantm quase que em carter de

31
subsistncia familiar, com alquotas diferenciadas em ambos os casos, sendo que a finalidade
ser sempre valorizar a sociedade como um todo.

Essa situao no diferente quando tratamos de Imposto Predial Territorial Urbano

(IPTU) disposto na constituio republicana da seguinte forma:

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

(...)
I propriedade territorial urbana;
(...)
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182,
4, II, o imposto previsto no inciso I poder:
(...)
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.

Art. 182. (...)
4 facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para
rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do
proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado,
que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
(...)
II imposto sobre a propriedade predial territorial urbana progressivo no
tempo; .

Para Sabbag (2014) os municpios durante a execuo da poltica urbana, devem

estabelecer normas de ordem pblica e interesse social, regulando o uso da propriedade
urbana em prol do bem coletivo, da segurana e do bem-estar dos cidados, bem como do
equilbrio ambiental, caso contrrio, o imposto deve ser majorado de forma a pressionar o
proprietrio a dar adequado aproveitamento quele imvel.

O poder pblico busca atravs de medidas pecunirias, de carter tributrio, orientar a

sociedade um objetivo coletivo ao invs de apenas proteger o interesse particular, visando o
atingimento da maior quantidade de pessoas possveis.

32
2.5 - FUNDAMENTOS DO ESTADO DEMOCRTICO DE DIREITO MANTIDO PELOS
TRIBUTOS

Conforme Barragan (2015), o Estado Democrtico de Direito busca tanto garantir as

liberdades pblicas, quanto os direitos de forma igualitria, respeitando sempre a medida da
desigualdade dos indivduos.

Esse Estado Democrtico de Direito, ainda de acordo com Barragan (2015), est
expresso em nossa carta magna, j em seu artigo primeiro, onde esto estabelecidos os
fundamentos de nossa Repblica.

O referido artigo composto de cinco incisos, os quais tem relao com os tributos,
apesar de j termos transcrito esse artigo nesta pesquisa se faz indispensvel sua presena
novamente:

1 A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos

Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado
Democrtico de Direito e tem como fundamentos:
I - a soberania;
II - a cidadania;
III - a dignidade da pessoa humana;
IV - os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa;
V - o pluralismo poltico.

Barragan (2015) faz conexes da exao tributria com cada um destes fundamentos,
afirmando que o tributo o ncleo do Estado Democrtico de Direito argumentando que,
primeiramente: a soberania, s poder ser exercida se houverem recursos para manter a
estrutura de proteo s fronteiras, recursos esses que sero gerados pela arrecadao
tributria; cidadania, ser cidado no apenas ter direitos polticos, mas poder exercer direitos
e deveres perante a sociedade, direitos que se transcendem na seara fiscal, na forma de poder
exigir que o Estado cumpra com a sua funo, poder exigir do outro que honre com as suas
obrigaes tributrias, bem como os deveres, sendo de contribuir honestamente para a
manuteno deste mesmo Estado.

De acordo com Becho (2013), quando a constituio em seu artigo art. 1 informa que
nosso pas uma Repblica, no mbito tributrio, significa que os tributos incidiro sobre
todas as pessoas independentemente de eventuais ttulos nobilirquicos que algum venha a
possuir. Interpretando os incisos I e II deste artigo constitucional, percebe-se que a soberania

33
detm uma srie de funes, todavia fazendo referncia apenas duas, elencaremos a
diplomacia e a fora militar armada, que so servios indispensveis soberania nacional e
que precisam de recursos financeiros para seu exerccio, que vir invariavelmente do prprio
povo o qual contribuir com parcela do seu prprio sustento para a manuteno do Estado,
tudo isso na forma de tributo. Na mesma linha de pensamento segue a cidadania, que a
participao do povo nos liames do Estado, entendendo que ser cidado quele que influir
nos destinos da Estrutura Estatal, ou seja, os tributos sero fixados pelos prprios cidados,
tendo em vista que so esses escolhem seus representantes os quais lidaro com a questo
tributria.

a estipulao da cidadania no art. 1o da Carta Magna nos oferece a

possibilidade de vislumbrar ao menos uma das pessoas que suportaro o
tributo para o bem da soberania nacional: o prprio cidado. Ele poder
no ser o nico a contribuir com o sustento da mquina pblica, mas a sua
participao contribuindo para a existncia do pas enquanto nao
independente se faz, desde um primeiro momento, como exerccio de
cidadania.
Com isso, comea-se a pensar no mais sobre a justificativa constitucional
para a existncia e conformao do tributo, mas avana-se no incio da
conformao da relao jurdico-tributria, como sendo de ndole
constitucional e significando, em pelo menos um aspecto, na entrega de
meios financeiros pelo cidado (sujeito passivo) ao Estado (sujeito ativo),
para que este reste soberano. (BECHO) 2013.

Prosseguindo nosso estudo para a dignidade da pessoa humana, segundo Barragan

(2015), estamos diante do mais importante fundamento do Estado Democrtico de Direito e,
esse fundamento tem ligao estreita com a capacidade contributiva, pois quando a
capacidade do contribuinte respeitada o fisco garantir a esse cidado o mnimo necessrio,
o qual seria o mnimo para a existncia digna daquele indivduo, se esta quantia mnima for
garantida, estamos diante preservao do fundamento da dignidade da pessoa humana.
Devendo esse mnimo existencial no apenas garantir a subsistncia do cidado, mas sim uma
vida digna, tendo assegurado a seu favor lazer, moradia, sade, educao, dentre outros
aspectos, ou seja, caso o Estado tribute alm da possibilidade daquele indivduo
provavelmente estar tirando, demasiadamente, recursos deste e inviabilizando que o
contribuinte goze de uma vida digna.

Ainda de acordo com Barragan (2015) o Estado protege os valores sociais do trabalho
e da livre iniciativa atravs da instituio de polticas fiscais que visam facilitar o exerccio de

34
certas atividades, definindo cargas tributrias que sejam viveis e acessveis ao exerccio de
determinadas profisses.

Quando tal medida tomada, em uma primeira anlise poderamos interpretar que o
governo estaria arrecadando menos tributos, no entanto, ao se fomentar e viabilizar o
exerccio do trabalho evita-se que haja a sonegao fiscal, tendo em vista que o contribuinte
tem capacidade contributiva sobre aqueles valores; favorece ao crescimento do setor privado e
estimula a gerao de empregos, ou seja, proteger os valores sociais do trabalho e da livre
iniciativa atravs de uma tributao justa, inteligente e flexvel gera efeitos em escala, os
quais favorecem a sociedade como um todo, e no final das contas acabam aumentando a
arrecadao de tributos, j que com o crescimento das empresas haver mais bens sendo
produzidos e circulando o que consequentemente eleva a arrecadao. Conforme leciona
Barragan (2015).

Barragan (2015) define ainda que em relao ao pluralismo poltico, este protegido
constitucionalmente atravs da no incidncia de impostos sobre todo e qualquer partido,
tampouco em fundaes por eles criadas (art. 150, inciso IV, alnea c CF), protegendo
assim a diversidade de legendas existentes em nosso pas, evitando que haja uma certa
supremacia de algum partido que eventualmente venha a ser mais capitalizado do que outro.

Para Sabbag (2014) a imunidade fiscal concedida aos partidos polticos visa defender
a liberdade poltica, tendo em vista que os partidos polticos do sustentao e autenticidade
ao regime democrtico e ao liberalismo, estando dimensionado entre no estatal e estatal,
entretanto com finalidade excepcionalmente pblica.

Na mesma linha de pensamento Costa (2009) defende que caso ocorressem a

exigncia de impostos aos partidos polticos, certamente estaramos diante de um obstculo a
estas entidades, fato este que jamais deve ocorrer.

2.6 FINANCIAMENTO DAS ATIVIDADES ESTATAIS

Como vimos anteriormente, funo do Estado garantir os direitos fundamentais do

cidado, viabilizar o trabalho e o emprego, estruturar as transaes de bens, garantir a
35
soberania atravs da defesa externa e segurana interna, alm de manter sua organizao na
forma de uma Repblica Federativa.

Para que tudo isso ocorra, faz se indispensvel a existncia de recursos estatais os
quais so arrecadados de uma fonte majoritria e principal chamada de tributo.

Conforme Silva (2013) o tributo a principal fonte de arrecadao do Estado, tendo

em vista que quando a Constituio Federal fomenta o domnio individual sobre os bens
econmicos, o Estado somente poderia angariar fundos retirando uma parcela do lucro da
economia privada, ou seja, com um Estado pouco intervencionista e fomentador da iniciativa
privada, este perde espao para explorar as atividades comerciais, entretanto abre caminho
para os particulares, mas lhe cobrar uma parcela do lucro auferido o qual ser destinado a
sua manuteno e cumprimento de seus preceitos.

Para Machado (2007) A tributao , sem sombra de dvida, o instrumento de que se

tem valido a economia capitalista para sobreviver. Sem ele no poderia o Estado realizar
seus fins sociais, a no ser que monopolizasse toda a atividade econmica.

Silva (2013) nos demonstra ainda o carter da solidariedade que est presente nos
tributos, que transcendem de duas formas: podendo ser solidrio em razo da capacidade
contributiva, quando cada cidado deve contribuir apenas com o que a sua condio
econmica lhe proporciona, bem como no sentido de solidariedade entre os contribuintes,
onde todos contribuem de acordo com a sua capacidade para possibilitar que todos tenham
acesso sade, educao, habitao, justia, segurana pblica entre outras coisas.

Seria uma espcie de rateio das necessidades coletivas, cada um contribuindo com o
que pode para que a sociedade seja mantida e preservada, respeitando sempre as necessidades
e individualidades de cada cidado.

Relacionando o conceito de tributo com os aspectos acima tratados, percebemos que

sua obrigatoriedade se d em razo de sua essencialidade para com os fundamentos do Estado
brasileiro, ou seja, caso fosse facultativo, talvez a maioria dos contribuintes no concordasse
em realizar os pagamentos, o que seria inadmissvel e incompatvel com a organizao social
e os preceitos constitucionais de nosso pas.

Ao analisarmos outra caracterstica conceitual, podemos perceber que a lei define que
o tributo deve ser pago preferencialmente em dinheiro e, caso a lei determine, pode ser pago

36
com algo equivalente, essa determinao, sob a tica da funo social do tributo, visa facilitar
a relao entre o fisco e o contribuinte, pois a moeda nacional bem fungvel e de acesso
comum, todavia no impede que eventualmente o pagamento seja realizado de outra forma,
caso seja mais vantajoso para ambas as partes ou o contribuinte no tenha outra maneira de
satisfazer a dvida.

Por fim, percebe-se a legalidade na cobrana dos tributos, j que deve haver lei
anterior que o defina, no podendo o cidado ser pego desprevenido, o que afrontaria os
direitos fundamentais j to debatidos, tampouco a forma de cobrana poder ser feita de
maneira discricionria, devendo o fisco estar vinculado a alquotas e regras previamente
determinadas, demonstrando a impessoalidade que a administrao pblica deve exercer.

Fica cristalino, ao analisarmos este captulo, constatar que o tributo possu funo
social, pois de uma forma ou de outra, sendo direta ou indiretamente, afeta a sociedade e
causa impactos de grande monta sobre os contribuintes.

Denota-se ainda a indispensabilidade do tributo, sem o qual a vida em sociedade seria

invivel, j que sua arrecadao fornece subsdios para o funcionamento do Estado como um
todo e consequentemente a busca do bem-estar social.

Apesar de ficar claro a sua necessidade ao bom desenvolvimento social perceptvel,

tambm, que a populao enxerga os tributos como o grande vilo de nosso pas, destarte em
nosso prximo captulo faremos uma anlise do porque isso ocorre.

37
 CAPTULO III

EM BUSCA DA JUSTIA SOCIAL

Conforme pudemos analisar no captulo anterior, os tributos possuem uma funo

social a qual inerente a sua existncia, sendo que os recursos advindos da tributao
deveriam ser revertidos populao e tambm a prpria tributao deveria ser exercida com
responsabilidade para atingir a sua finalidade social.

Denotamos tambm, que apesar de termos um sistema fiscal de alta complexidade,

toda essa sistemtica visa garantir preceitos sociais estabelecidos por nossa Magna Carta.

Nas palavras de Silva (2013) (...) a funo social dos tributos est vinculada ao uso
do Sistema Tributrio Nacional como um instrumento efetivo para que o Estado cumpra sua
funo social de promover o bem comum, a igualdade e a justia, por meio do
desenvolvimento social e econmico.

Todavia, ainda conforme Silva (2013) a essncia do Direito sua aplicao prtica
dever das autoridades pblicas. O que est disposto em nossa Constituio no deve ser
apenas um conjunto belas palavras ou declaraes de boas intenes. O regramento jurdico
foi criado para agir sobre a vida do cidado. Dessa forma, no basta apenas a igualdade
pregada formalmente, devendo os direitos fundamentais serem garantidos na prtica, na
prpria realidade social. A igualdade material deve ser buscada em seu aspecto humanista e
ideolgico, o que significa acesso aos bens de vida, garantindo a dignidade do cidado e um
mnimo de conforto.

No difcil observar que no Brasil a funo social do tributo no aplicada, tendo

em vista a tamanha disparidade de classes sociais e o alto nvel de sobrevivncia em carter
de subsistncia de alguns contribuintes, bem como o descaso quanto a esta situao, por parte
de nossos governantes. Baseado nesse triste fenmeno brasileiro, Ives Gandra Martins em sua
obra Sistema Tributrio na Constituio de 1988, classifica o tributo como norma de rejeio
social.

As denominadas leis naturais na moderna concepo de direito natural,

que no se choca com o direito positivo, visto que h normas que o Estado
apenas reconhece e outras que o cria so, quase sempre, normas de
aceitao social. O respeito ao direito vida tpica norma de

38
 comportamento, que seria cumprida pela maior parte de qualquer
populao, mesmo que sano no houvesse. Para tais normas compreende-
se que as normas sancionatrias sejam secundrias, visto que o brilho das
normas primrias ou de comportamento por si s assegura a fora de sua
aplicao e aceitao pela comunidade. Desta forma, quanto s normas de
aceitao social, Cossio tem razo, sendo a norma sancionatria mero
apndice de aplicao restrita aos desajustados sociais.
O mesmo no acontece quanto s normas de rejeio social. Nestas,
prevalece a necessidade da norma sancionatria, nica capaz de fazer
cumprir a norma de rejeio social. O tributo, como quer Paulo de Barros
Carvalho, uma norma. uma norma de rejeio social. Vale dizer, sem
sano no seria provavelmente cumprida. A sano que assegura ao
Estado a certeza de que o tributo ser recolhido, visto que a carga
desmedida que implica traz, como consequncia, o desejo popular de
descumpri-la. (MARTINS, 1998)

Para Gonalves (b) (2015), a rejeio social do tributo incompatvel com sua prpria
natureza, j que sua funo social visa custear a atividade estatal, a distribuio de renda e
consequentemente fomentar o bem comum, ou seja, no h porque haver rejeio se a funo
do tributo das mais nobres possveis.

No difcil constatar, que a rejeio se d em razo de que os nossos governantes

tendem a tributar mais do que o necessrio para a atividade estatal e, no satisfeitos, por
diversas vezes, estes mesmos governantes do destinao incorreta para as rendas pblicas, o
que demonstra que eles no se importam com a coletividade.

De acordo com Silva (2013) em nosso pas, a carga tributria suportada de forma
dificlima pela populao, principalmente pelos consumidores e assalariados. Porm,
ironicamente, so esses dois grupos os que menos tem conhecimento acerca do minucioso e
complexo Sistema Tributrio Nacional.

Dentro dessa sistemtica, conforme Gonalves (b) (2015), detm-se, que o risco de ser
sancionado em razo da sonegao, se torna cada vez mais aceitvel, por parte do contribuinte
na medida do tamanho da carga tributria. Ou seja, quanto maior a carga tributria, mais
propicio sonegao estar o contribuinte. Este ciclo, inevitavelmente, garante ao Estado
promover o agravamento das sanes, bem como o aumento de carga tributria, gerando uma
roda infinita que apenas estimula a rejeio social ao tributo.

Afinal, o que carga tributria? Seguindo os ensinamentos de Silva (2013), podemos

concluir que carga tributria : um indicador entre o volume de recursos pagos a ttulo de
tributos e o PIB (Produto Interno Bruto). Este, por sua vez, representa a soma de tudo o que

39
 produzido no pas em um espao de tempo. Carga Tributria expressa a parcela de tudo o
que produzido pela sociedade e que se destina aos cofres pblicos.

indispensvel neste momento, estabelecermos uma comparao entre as cargas

tributrias de diversos pases para que possamos compreender nossa atual situao em relao
a este aspecto. Para tanto, foram compilados dados extrados da Organizao para a
Cooperao e Desenvolvimento Econmico, referentes a estudos realizados, demonstrando a
carga tributria de diversos pases. Atravs de tais informaes foram selecionados os 20
pases que possuem a maior carga tributria.

Tabela I: Ranking dos 20 pases com maior carga tributria em 2012

Ranking Pas Carga Tributria

1 Dinamarca 47,2
2 Frana 44,0
3 Blgica 44,0
4 Finlndia 42,8
5 Itlia 42,7
6 Sucia 42,3
7 Noruega 42,3
8 ustria 41,7
9 Luxemburgo 38,5
10 Hungria 38,5
11 Eslovnia 36,5
12 Alemanha 36,5
13 Holanda 36,3
14 Brasil 35,6
15 Islndia 35,3
16 Barbados 34,0
17 Repblica Tcheca 33,8
18 Grcia 33,7
19 Reino Unido 33,0
20 Nova Zelndia 33,0
Fonte: Organization for Economic Co-operation and Development

40
 Podemos constatar que o Brasil est entre os pases que mais cobram tributos em
relao ao PIB, entretanto apenas estes dados no so suficientes para determinar se a carga
tributria de um pas alta ou no, devendo, para tanto, saber qual a destinao do montante
destes recursos.

De acordo com Silva (2013) o dinheiro advindo dos tributos utilizado pelo Estado de
trs formas:

1. Pagamento de aposentadorias, penses, benefcios previdencirios e assistenciais,

que segundo pesquisas realizadas pelo IPEA em 2009, tais pagamentos consomem 15% do
PIB.

2. Pagamento de juros decorrentes da dvida pblica que, tambm de acordo com o

IPEA, chegam a quase 5% do PIB.

3. Custeio de servios pblicos oferecidos populao e, neste caso, devem ser

deduzidos os dois valores anteriormente dispostos, ou seja, o valor que ser revertido
diretamente populao em forma de benefcio de 15,5% do PIB.

Atravs de tais dados podemos constatar que a carga tributria do Brasil alta, tendo
em vista que em porcentagem em relao ao PIB o valor tributado considervel, no
obstante o retorno social direto, ou seja, o atingimento da funo social direta dos tributos
dispe de um capital de menos da metade do total arrecadado.

Ainda de acordo com Silva (2013), deve-se levar em considerao a avaliao que
a populao faz dos servios pblicos em comparao com outros pases, para que
possamos analisar o cumprimento da funo social. Muito se discute que caso tivssemos
servios pblicos de boa qualidade, no nos importaramos em suportar uma carga tributria
at mais alta, como as de alguns pases de Europa.

Antes de analisarmos os dados referentes ao bem-estar social indispensvel

verificarmos os pases com melhores ndices de Desenvolvimento Humano (IDH). Insta
consignar que o IDH obtido atravs da comparao de nveis de riqueza, educao,
expectativa de vida, alfabetizao, dentre outros fatores de diversos pases do mundo. uma
forma padronizada de avaliar e medir o bem-estar de uma populao.

41
 Tabela II: Ranking de ndice de Desenvolvimento Humano

Ranking Pas IDH

1 Noruega 0,944
2 Austrlia 0,933
3 Sua 0,917
4 Pases Baixos 0,915
5 Estados Unidos 0,914
6 Alemanha 0,911
7 Nova Zelndia 0,91
8 Canad 0,902
9 Singapura 0,901
10 Dinamarca 0,9
11 Irlanda 0,899
12 Sucia 0,898
13 Islndia 0,895
14 Reino Unido 0,892
15 Hong Kong, China 0,891
16 Coria 0,891
17 Japo 0,89
18 Liechtenstein 0,889
19 Israel 0,888
20 Frana 0,884
(...)
79 Brasil 0,744
Fonte: Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento

Atravs desta tabela, podemos denotar que a maioria dos pases que possuem as
maiores cargas tributrias, tambm possuem alto IDH, todavia observamos tambm que
alguns pases que se quer aparecem na lista das maiores cargas tributrias, esto entre os
melhores IDHs, ou seja, a arrecadao tributria e o ndice de Desenvolvimento Humano no
tem relao direta, sendo que o mais importante a destinao dada ao dinheiro, o
planejamento social e no apenas o quanto o Estado capaz de arrecadar.

Infelizmente, observamos, ainda, que o Brasil est longe dos melhores da lista quando
o assunto IDH, estando apenas na 79 posio, entretanto alcana o 14 lugar na tabela de
maiores cargas tributrias.

42
 Neste momento, nos propicio a anlise de outra tabela, agora organizada pelo
Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao (IBPT), referentes aos dados coletados em
2013, onde esto classificados os pases com melhores ndices de Retorno De Bem-Estar
Sociedade.

Preliminarmente, devemos esclarecer que o ndice de Retorno De Bem-Estar

Sociedade (IRBES), o resultado da soma da carga tributria, ponderada percentualmente
pelo valor de parmetro, com o IDH, ponderado da mesma maneira. E foi ordenado pelo
IBPT de forma decrescente relativo ao IRBES de cada Estado. Tal ndice regulado da
seguinte forma: quanto maior sua porcentagem, melhor o retorno dos valores arrecadados
em forma de tributo para a sociedade. O IBPT esclarece, ainda, que para se chegar aos
nmeros apresentados, utilizou a ponderao de 15% relativa carga tributria e 85% em
relao ao valor do IDH, por entender que o IDH elevado, independente da carga tributria de
um pas, mais significativo do que a carga tributria elevada, independentemente do IDH.
Portanto, o IBPT entende que o IDH deve ser ter um peso muito maior para a composio dos
nmeros.

Tabela III: ndice de Retorno De Bem-Estar Sociedade

Ranking Pas IRBES

1 Austrlia 162,91
2 Coria do Sul 162,79
3 Estados Unidos 162,33
4 Sua 161,78
5 Irlanda 158,87
6 Japo 156,73
7 Canad 156,48
8 Nova Zelndia 155,44
9 Israel 155,41
10 Reino Unido 152,99
11 Uruguai 151,91
12 Eslovquia 151,51
13 Espanha 151,38
14 Islndia 150,25
15 Alemanha 150,23

43
 16 Grcia 148,98
17 Repblica Tcheca 148,97
18 Noruega 148,32
19 Argentina 147,8
20 Eslovnia 146,97
21 Luxemburgo 144,69
22 Sucia 141,15
23 ustria 141,01
24 Frana 140,69
25 Blgica 140,21
26 Itlia 140,13
27 Hungria 139,8
28 Dinamarca 139,52
29 Finlndia 139,12
30 Brasil 137,94
Fonte: Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao

Vale salientar que, os trinta pases acima elencados foram retirados da lista dos trinta
Estados com maiores cargas tributrias, ou seja, dentre os pases que possuem as maiores
percentagens de carga tributria no mundo, o Brasil est em ltimo quando o assunto
oferecer bem-estar populao, ou seja, o Brasil arrecada recursos suficientes como tantos
outros pases, no entanto por uma questo de falta de conscincia fiscal, no consegue
satisfazer a populao em suas mais bsicas necessidades, de forma a no atender a funo
social do tributo.

Segundo, ainda, o IBPT este foi o quinto ano consecutivo que o Brasil ficou com a
ltima colocao. Nas palavras do executivo do IBPT Joo Eloi Olinike (2015):

Mesmo com os sucessivos recordes de arrecadao tributria, - marca

que, em 2015, j chegou aos R$ 800 bilhes de tributos-, o Brasil continua
oferecendo pssimo retorno aos contribuintes, no que se refere qualidade
do ensino, atendimento de sade pblica, segurana, saneamento bsico,
entre outros servios. E o pior, fica atrs de outros pases da Amrica do
Sul, como Uruguai e Argentina, que ocupam, respectivamente, a 11 e 19
colocaes no ranking.

Ao estudarmos os dados ora levantados, fica claro e evidente que a funo social do
tributo no tem seus preceitos cumpridos no Brasil, tendo em vista que em nosso pas

44
possumos uma carga tributria relativamente alta, um IDH baixo, consequentemente nosso
ndice de Retorno De Bem-Estar Sociedade no satisfatrio.

3.1 CONSCINCIA FISCAL

A funo social do tributo s ser exercida no Brasil quando o cidado tiver uma
conscincia fiscal dos seu direitos e deveres em matria de ordem tributria, o que
consequentemente fornece subsdios para que os governantes tambm possuam tal
conscincia, tendo em vista que estes so escolhidos pelos prprios contribuintes e ainda ao
perceberem que a populao possu certo conhecimento na rea tributria, tomaro decises
mais coesas e benficas todos.

Para Silva (2013) necessrio que haja uma reforma no Sistema Tributrio Nacional
para que o tributo atenda aos preceitos constitucionais e cumpra com sua funo social.
Somente o cumprimento efetivo dos princpios constitucionais permitir que o Sistema
Tributrio Nacional se torne um instrumento para o alcance de uma das funes essenciais
do Estado moderno: eliminao das desigualdades sociais e desequilbrios econmicos
regionais, objetivando o alcance do bem comum. Para se construir uma tributao mais
justa, deve-se reafirmar em lei princpios essenciais do sistema que no esto sendo
observados.

Nota-se que o problema parece residir no no tributo em si, mas na forma

como o mesmo manejado, basta, portanto, que a filosofia que define o bem
comum seja mais ou menos falsa, em especial na concepo dos
governantes, para que estes empreguem o aparato estatal em benefcio de si
mesmos e no da sociedade, o que por sua vez acarreta a rejeio do
indivduo tributao; impedindo este mesmo indivduo de reconhecer o
tributo como um direito seu e reafirmando a necessidade de uma maior
anlise da fiscalidade sob o rigor do mtodo sociolgico, no apenas no
sentido de identificar suas reais dimenses sociais, mas, outrossim, a fim de
se promover a educao de governantes em face da funo social do
tributo. (GONALVES (b), 2015)

Gonalves (a) (2015) relata que apesar de todos os ideais previstos em nossa
Constituio Federal, estamos distantes dos objetivos de igualdade e justia, visto sobre a

45
tica da arrecadao tributria, onde quem mais sofre a populao mais pobre,
principalmente por sua baixa capacidade de expressar suas verdadeiras vontades, bem como
pela falta de representao desta classe.

O mesmo autor prossegue com o pensamento concluindo que, as classes sociais mais
pobres arcam com a maior carga tributria, em razo de um sistema tributrio regressivo e
concentrador de renda, o qual vai na contramo do que est disposto em nossa Magna Carta.
Ainda, a populao mais pobre tem pouca fora poltica para efetivamente mudar o atual
sistema ou pressionar o governo para que os preceitos fundamentais sejam, de fato,
cumpridos, conforme a lei.

Para que o atual cenrio, no qual quem mais trabalha quem mais paga tributos e
menos recebe retorno, se altere, indispensvel que seja instituda a educao fiscal
(Conscincia Fiscal), sendo esta propiciada a todos os cidados, inclusive, inserida no quadro
das instituies de ensino, com o objetivo de manter essa importante temtica em constante
debate. Entretanto, esta no uma tarefa fcil, pois h uma grande reprovabilidade inserida na
sociedade quando o assunto tributo, porm com investimento dos gestores pblicos, a longo
prazo, no fomento deste tipo de educao, com certeza sero colhidos bons frutos, os quais
seriam capazes de, enfim, colocar o Brasil como o pas do presente e no do futuro.

S uma populao consciente de seus direitos e deveres ser capaz de

pressionar as autoridades constitudas da Repblica para que esse quadro
de injustia fiscal seja revertido. Por isso, a Educao Fiscal tem um papel
importante na construo da chamada conscincia fiscal, especialmente
junto parcela menos informada e mais pobre da populao, duplamente
penalizada pela realidade das finanas pblicas no Brasil(...).
(GONALVES (a), 2015)

Machado (2010) acredita que, apesar de lentamente, a conscincia fiscal vem se

afirmando no ambiente social, tendo em vista que as pessoas esto percebendo o quo
impactante os tributos so em suas vidas.

Silva (2013) defende que o objetivo da Educao Fiscal desenvolver competncias e

habilidades, valores e atitudes necessrias ao exerccio de direitos e deveres dentro da relao
cidado x Estado, a qual recproca. Conhecer a funo socioeconmica dos tributos, a
aplicao dos recursos pblicos e as estratgias e os meios para o exerccio do controle
democrtico possibilita a construo da cidadania tributria.
46
 Um cidado tributariamente consciente participa das propostas de governo, fiscaliza os
gastos e as arrecadaes pblicas. O envolvimento do cidado nesta matria gera uma certa
presso social sobre o desempenho dos administradores pblicos e sobre os objetivos sociais
que foram alcanados. Essa situao, propicia ambas as partes (Estado e contribuinte) uma
equalizao, tendo em vista que os dois lados so detentores de direitos e deveres e, a
principal objetivo de todos, o atingimento de uma finalidade social satisfatria, um bem
social maior.

(...) na maioria dos casos no h como se determinar com exatido o valor

dos tributos que oneram o preo das mercadorias e dos servios. Essa
dificuldade, todavia, ser facilmente superada por uma disposio na lei
que estabelea o critrio pela qual o nus tributrio ser fixado, de sorte a
assegurar a indicao desse nus com a maior aproximao possvel da
realidade. Com isto ser formada, com certeza a conscincia fiscal
necessria, tanto para evitar excessos na cobrana, como e especialmente
para evitar os desvios na aplicao dos recursos pblicos. (MACHADO,
2010)

Destarte, devemos buscar a construo da Conscincia Fiscal, fator indispensvel para

que haja em nosso pas uma justa reforma tributria, com o fim de tornar todo o sistema mais
simples, transparente e justo, o qual efetivamente reverta benefcios aos contribuintes e
cumpra com seus preceitos constitucionais.

47
 CONCLUSO

Fica claro constatar, atravs dos estudos realizados, que os tributos possuem uma
funo social, a qual preceituada desde a base dos princpios tributrios, contidos em nossa
Magna Carta, at o regramento geral do sistema.

Podemos perceber ainda, que a essncia do tributo subsidiar a estrutura do Estado

para que este proporcione aos cidados vida em sociedade de forma vivel e harmoniosa,
respeitando as diferenas e as minorias, bem como socorrendo aos necessitados que
eventualmente no se adaptem to bem ao nosso modelo social.

Apesar de tudo isso estar disposto em nossos princpios jurdicos e em nosso

ordenamento, fica evidente que na prtica o funcionamento se d de forma divergente a estes
preceitos, tendo em vista que a capacidade contributiva no respeitada, e ainda os valores
arrecadados pela tributao, em via de regra, tomam rumos esprios, vindo a no atingir sua
funo social que to nobre e essencial.

Nosso pas possu uma das maiores cargas tributrias do mundo, todavia retribui aos
contribuintes com o pior ndice de bem-estar dentre os pases auferidos. Situao esta gerada
pela alta incidncia de corrupo e, invariavelmente, a falta de planejamento dos gestores
pblicos em matria de aplicao de recursos.

Para solucionar esta problemtica deve-se realizar um projeto de educao tributria,

com o fim de amadurecer os conhecimentos dos brasileiros com relao a esse aspecto.
Criando assim a Conscincia Fiscal, a qual deve tambm ser exercida pelos prprios
legisladores e administradores pblicos, na forma de respeito tanto na cobrana dos tributos
quanto na aplicao de suas receitas.

Dessa forma teremos gestores melhores, eleitos com maior cuidado e legitimidade, os
quais sero pressionados por uma populao que tem conscincia de seus atos, direitos e
tambm deveres.

48
 REFERNCIAS

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