Vol.

XIX N 224 Setiembre 2006

EXPORTADORES OBLIGADOS
A UTILIZAR EL PDB
Quienes efecten la Compensacin del SFMB.
Quienes soliciten la Devolucin del SFMB.

EXPORTADORES

INFORMACIN QUE CONTIENE EL PDB

Es la sealada en los incisos a) y b) del artculo 8
del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
la misma que debe ingresarse al PDB Exportadores
en forma manual o va proceso de transferencia
(desde otro sistema o por aplicacin informtica).
En el caso de Establecimientos de Hospedaje que
brinden servicios a No Domiciliados, se debe
presentar informacin adicional.
Si en varios meses no se efectu la compensacin
o se solicit la devolucin del SFMB, se deber
presentar la informacin de esos meses. En cambio,
si por primera vez se efecta la compensacin o
se solicita la devolucin del SFMB, se presentar
la informacin del mes solicitado y la de los meses
anteriores desde que se origin el SFE(2).
RESUMEN DE DATOS
DE EXPORTADORES
El PDB Exportadores debe generarse por los
meses correspondientes y ser presentado
en el nmero de disquetes que sean
necesarios, los mismos que deben ser
acompaados del "Resumen de Datos de
Exportadores" firmado, el cual es
generado automticamente por el PDB
Exportadores.
CONSTANCIA DE
PRESENTACIN O RECHAZO
De no mediar rechazo, se otorgar
la Constancia de Presentacin de la
informacin y se sellar uno de los
ejemplares del Resumen de Datos
de Exportadores. Estos son los
nicos documentos que
acreditan la presentacin de
la informacin.
De producirse el rechazo,
se imprimir la
Constancia de Rechazo,
la cual ser sellada y
entregada al
exportador.

(1) La Versin 2.1 de este software se utiliza desde el 01.09.2006.

(2) En caso el saldo corresponda a ms de doce meses, slo se deber
presentar la informacin de los doce ltimos meses.
Elaboracin: Anlisis Tributario

COYUNTURA

224
Anlisis Tributario

Volumen XIX

Setiembre 2006

Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editor
Luis Durn Rojo
lduran@aele.com
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Equipo de Investigacin
Marco Meja Acosta
Jorge Vsquez Daz
Asistente de la Publicacin
Adela Snchez Yallico
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha
La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por

Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.

Administracin
Mara Helena Aparicio

COYUNTURA
Panorama tributario del ltimo trimestre.

APUNTES TRIBUTARIOS

Ministerio de Economa y Finanzas: Cambios importantes en ...

Leyes tributarias: Cambio del procedimiento de produccin legislativo.
La tecnologa en las relaciones tributarias: Nuevos escenarios.
Retribuciones a sujetos no domiciliados: Se configura la infraccin por no abonar las retenciones?
Cdigo Tributario: Aprueban procedimiento para el prstamo de expedientes de SUNAT.

9 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Rgimen de Detracciones de Impuestos: Nuevas disposiciones reglamentarias (Resolucin de Superintendencia N 132-2006/SUNAT y Resolucin de Superintendencia N 138-2006/SUNAT).
Casinos y mquinas tragamonedas: Nuevo rgimen (Ley N 28872).
IGV: Recuperacin anticipada a empresas de generacin elctrica (Ley N 28876).
Aduanas: Admisin temporal para perfeccionamiento activo (Ley N 28877).
ISC: Modifican el monto aplicable a los derivados del petrleo (Decreto Supremo N 135-2006-EF).
IGV: Novedades sobre el PDB Exportadores (Resolucin de Superintendencia N 137-2006/SUNAT).

12 INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

El Amparo Tributario Residual: Aplicacin de la va procedimental igualmente satisfactoria.

16 INFORME TRIBUTARIO

Financiamiento de la compra de acciones de empresas domiciliadas: Anlisis de la deducibilidad para el

Impuesto a la Renta.
Luis Castro Glvez
El Contrato de Fideicomiso: Aspectos tributarios y civiles (Segunda Parte).
Abdas Sotomayor Vrtiz

22 INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL

Impuesto al Patrimonio Vehicular vs. Impuesto de Circulacin.

Aldo Chaparro Luy

26 POLTICA FISCAL

Exoneraciones al Mercado de Valores en el Impuesto a la Renta: Es oportuna su eliminacin?

Gerardo Novoa Herrera

28 PERSPECTIVA

Rgimen Fiscal de las entidades de tenencia de valores extranjeros espaolas (Segunda Parte).
Luis Mara Romero Flor

Ventas
Samuel Repp Crdova

31 CONSULTA INSTITUCIONAL

Capacitacin
Hayde Blanco Obregn

36 CASUSTICA

Direccin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - PER

Precios de transferencia: Aspectos en el Impuesto a la Renta y sobre infracciones y sanciones.

Rgimen de Detracciones: Aplicacin cuando se trata del servicio de estampados.

Rgimen de Detracciones: Aplicacin en operacin con pagos parciales.
Reorganizacin de sociedades: Oportunidad para utilizar el crdito fiscal transferido.

Telfono
610-4100

38 JURISPRUDENCIA COMENTADA

Fax
610-4101

47 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Correo electrnico
info@aele.com
Sitio web
www.aele.com
Impresin
JL Impresores de
Jos Antonio Aparicio Rabines
Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
Prohibida la reproduccin en cualquier
forma sin permiso escrito del Editor.
La reproduccin autorizada deber
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".

Gastos por depreciacin: Alcances del supuesto de "edificaciones y construcciones".

La prueba en los procedimientos tributarios.

50 INDICADORES

Calendario Tributario y de otros conceptos.

Cronograma de pagos y/o declaraciones tributarias - Programa de Declaracin Telemtica.
Impuesto a la Renta 2006 de Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Financieros - Valor de la UIT 1996-2006 - ndice de Precios-INEI.
Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso - Tasas de
Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters.
Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo.
Declaracin de base imponible en Aduanas - ndice de Reajuste Diario.

56 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 22 de agosto al 5 de setiembre de 2006.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 6 de agosto al 5 de setiembre de 2006.

Anlisis Tributario / 3

COYUNTURA

Panorama Tributario
del ltimo trimestre
Los primeros das de actuacin del nuevo
Gobierno han mostrado que hay una vena
conceptual tributaria clara, aunque muy dbil pues permite incoherencias como el uso
de exoneraciones justificadas en el voluntarismo presidencial que podran agravarse
en el largo plazo.
Por eso, esperbamos una mayor informacin por parte del Ministro de Economa
respecto al manejo de la poltica tributaria y,
especialmente, a los lineamientos del diseo
de la reforma tributaria que ha anunciado
presentar al pas a fin de ao. Empero, ni
el Ministro ha sealado claramente lo que se
piensa hacer y, al contrario, diversos lderes
vinculados al gobierno han venido dando la
pauta de lo que podra ocurrir en el pas.

ACCIONES GUBERNAMENTALES
De todo lo sealado, queda claro que el
proceso de reforma tributaria que se emprender partir de un diagnstico realizado por
consultores privados y no incluir la creacin de nuevos impuestos, salvo el Impuesto
a las Sobreganancias, que podra ser un
arma bajo la manga para algunos sectores
del gobierno. A su vez, es medianamente claro que el gobierno apostar por el mantenimiento de los dos tributos temporales: ITAN
e ITF y, del punto porcentual adicional del
IGV. Los tres por el efecto recaudatorio que
se perdera y, los dos primeros, por el apoyo
en la lucha contra la evasin y elusin fiscal.
De otro lado, dependiendo de los resultados del diagnstico que se ha mandado a
realizar, podra eliminarse algunas de las
exoneraciones territoriales o sectoriales, siempre que no se generen tensiones sociales graves.
Nada sustancial se ha dicho respecto a
las sobredimensionadas facultades de la SUNAT o respecto a los regmenes de intervencin tributarios (Retenciones, Percepciones y
Detracciones), los que se mantendran por el
apoyo que dan a la recaudacin tributaria.
Hay otros tres temas que el Gobierno
piensa poner en agenda: (i) la situacin tributaria de las entidades (ciudadanos y per4

SETIEMBRE 2006

sonas jurdicas) dedicadas a la explotacin

de juegos de casino y mquinas tragamonedas, (ii) la situacin de los convenios para
evitar la doble imposicin celebrados con
Brasil y Espaa y la poltica del Estado respecto a las negociaciones iniciadas, y, (iii)
la poltica del Gobierno respecto a la celebracin de convenios de estabilidad tributaria, lo que podra suponer algunos cambios
del diseo legal actual.
Como se ve, el proyecto de reforma tributaria an se encuentra en estudio, sin que
haya claridad conceptual de hacia dnde ir,
salvo apoyar todo aquello que pueda significar aumento de la recaudacin fiscal.
Ahora bien, en lo que respecta a otros
mbitos del quehacer tributario, hay que tomar en cuenta que en el ltimo trimestre pueden generarse claridades importantes. Veamos.

RGANOS DE RESOLUCIN
DE CONFLICTOS
En el caso del Tribunal Constitucional (TC),
hay varios casos de trascendencia pendientes de solucin. Entre los que resultan urgentes por su efecto en la sociedad, se encuentran los referidos a la constitucionalidad o
no del ITAN y del Rgimen de Detracciones
de Impuestos. Tambin es necesario que el
TC afine su percepcin respecto a los supuestos en que procede iniciar el Proceso de
Amparo, conforme a lo sealado en el artculo 5 del Cdigo Procesal Constitucional.
En el caso de los otros rganos que solucionan conflictos, se requiere claridad respecto a si el diseo actual del procedimiento
contencioso tributario y del proceso contencioso administrativo tributario estn cumpliendo con el objetivo de garantizar los
derechos ciudadanos sin bloquear el proceso de recaudacin. Independientemente del
tema de fondo, tambin se requiere plantear soluciones para la mejora de la calidad
de las sentencias judiciales y para solucionar el problema de saturacin de expedientes en el Tribunal Fiscal.

COYUNTURA
LA SUNAT
Respecto a la actividad de SUNAT, a pesar de la queja de su jefa respecto a la imposibilidad de aumentar el nmero de fiscalizadores por restricciones presupuestales, s
hay cierto diseo de los alcances de su actividad en el trimestre prximo.
Efectivamente, una meta que la Administracin se ha propuesto conseguir es completar la reduccin del tiempo en el despacho aduanero, con miras a estar en situacin de responder adecuadamente a las consecuencias del APC Per USA. A tal efecto, se ha planteado que las premisas del
Nuevo Despacho sean: (i) que la transmisin electrnica de la DUA y del manifiesto
de carga antes del arribo de la mercanca,
(ii) que el proceso de manifiesto de carga,
sea un subproceso del proceso de despacho,
y, (iii) que las mercancas permanezcan en
el terminal portuario o aeroportuario hasta
que se otorgue el levante.
En lo que se refiere a Precios de Transferencia, la SUNAT debe promulgar finalmente una Resolucin de Superintendencia que
establezca quines slo estn obligados a
presentar la DDJJ y, quines deben contar
con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.
En lo que respecta a las devoluciones del
saldo a favor del exportador, se requiere
implementar, junto con el Banco de la Nacin y con la autorizacin del BCR, la posibilidad de efectuar devoluciones mediante
el abono directo en las cuentas corrientes o
de ahorros en el Sistema Financiero.
Tambin se debe implementar, va Resolucin de Superintendencia, el rgimen de
libros contables electrnicos, bajo la idea de
que entre el contribuyente y la Administracin se encuentre un tercero que mantendr
una bveda certificada para evitar la adulteracin de la informacin contenida en el
libro electrnico.
Asimismo, se deber poner en prctica
el PDT Planillas Digitalizadas, con la finalidad de establecer un rgimen de provisin
de informacin efectivo para los tributos laborales como para la inspeccin que corresponde al Ministerio de Trabajo.
Finalmente, tambin ser materia de decisin si la SUNAT incorpora los comprobantes de pago electrnicos, que de seguro facilitarn las actividades empresariales.

nos parece que es un momento propicio para

plantear la discusin y accin sobre:
1. Las exoneraciones tributarias, sin maniquesmo alguno, y decidir la situacin de
este tipo de beneficios a partir de un anlisis costo - beneficio entre cunto le cuesta al pas en trminos de recaudacin y
cunto promueve el desarrollo ciudadano y la economa nacional.
2. La participacin de los funcionarios de
la Administracin Tributaria y de los rganos resolutores del conflicto tributario,
que deberan tener claro que actan
como funcionarios pblicos y, por lo tanto, deben su actividad en el primer caso
a la cautela de los derechos estatales, y
en el segundo, a impartir justicia, con lo
dificultoso que esto pueda ser. En ese sentido, debe replantearse el modelo de acceso, permanencia y actuacin en estas
instituciones.
3. El carcter tcnico de lo tributario. Todos los actores tributarios deben reconocer que la tributacin no slo contiene
elementos tcnicos alejados de los ciudadanos sino que es parte de las polticas pblicas destinadas al bien comn y
todos tenemos derecho a opinar y plantear opciones de solucin. En ese sentido, es legtima la discusin pblica, ciudadana y democrtica. Lo que hay que
hacer es plantear la discusin transparentemente de modo que la ciudadana
conozca desde dnde o por qu se plantean las propuestas tributarias.
4. Hemos podido observar que los ciudadanos no han vigilado la relacin del Estado con los grupos de poder ni las relaciones impositivas. La tarea es que grupos de ellos pongan atencin y seguimiento a las polticas pblicas de los mecanismos y roles de la recaudacin, la
actuacin de la Administracin y los Tribunales dentro de lo establecido como
lmites en la Constitucin y al sentido, beneficios e idoneidad de las polticas tributarias, y, finalmente, al destino del gasto de lo aportado.

... ALGO DE PERSPECTIVA

Ahora bien, desde nuestra perspectiva,
SETIEMBRE 2006

APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
MINISTERIO DE ECONOMA
Y FINANZAS:
Cambios importantes en ...
... LA DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE
Don Arnaldo Meneses Daz vena desempendose cada vez con mayor soltura y presencia moral en el cargo de primer Defensor
del Contribuyente y Usuario Aduanero y, repentinamente, formul renuncia al cargo, la
misma que ha sido aceptada por el Ministro
de Economa, mediante R. M. N 528-2006EF-10.
Con un magro presupuesto, Don Arnaldo
haba venido desarrollando una serie de medidas de importancia destinadas a apoyar a
los contribuyentes y usuarios aduaneros. Cabe
destacar, entre otras:
(i) El desarrollo de un programa de defensa gratuita al contribuyente de escasos recursos, en el que estn inscritos 42 abogados especialistas de primer nivel en materia tributaria y aduanera,
(ii) La suscripcin de un convenio de cooperacin con la PUCP con el objetivo de desarrollar acciones acadmicas y de difusin conjunta para la promocin de una mayor conciencia entre los deudores tributarios sobre sus
deberes y los derechos que deben ser
respetados en los procedimientos seguidos por la Administracin Tributaria, y as poder responder ante los
abusos, excesos o errores que puedan
originarse,
(iii) La mayor relacin con la sociedad civil con el fin de promover actividades
de educacin tributaria entre los
miembros de la sociedad, y difundir
las funciones y actividades de la Defensora,
(iv) La elaboracin de una serie de propuestas normativas destinadas a la
modificacin de disposiciones que, a
su criterio, entorpecan la sana relacin entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes.
Sin embargo, quizs el trabajo ms polmico que le ha tocado realizar al ahora ex
Defensor del Contribuyente ha sido el de informar al Ministro sobre la procedencia o
improcedencia de las solicitudes de la SUNAT
para acudir a la va contencioso-administrativa, o respecto de las quejas contra el Tribunal
Fiscal, donde hemos sido testigos ms all de
concordar o no con las decisiones finales que
el Defensor ha querido ganar para la institucin un grado importante de independencia

tcnica y funcional con miras a alejarla, de

manera efectiva, de la influencia externa. Ello
ha sido ms difcil si, como sabemos, la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero es un rgano adscrito al Sector de Economa y Finanzas, y dependiente administrativa
y presupuestalmente del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF).
Al parecer, la falta de apoyo en el MEF
respecto a las posiciones del Defensor sobre
cmo tratar la dualidad de criterio para que se
autorice a la SUNAT a acudir al contenciosoadministrativo habra sido la causa de su alejamiento del cargo(1). Prontamente, el Ministro
ha designado a doa Luca Saravia Luna como
la nueva Defensora del Contribuyente y del
usuario aduanero. Ella ha sido antigua vocal
del Tribunal Fiscal y en los ltimos aos vena
trabajando en aspectos administrativos en la
Defensora del Pueblo. Estamos seguros que
continuar con las lneas planteadas por Don
Arnaldo Meneses.
... LA DIRECCIN DE POLTICA DE INGRESOS PBLICOS
A inicios de este mes tambin hubo un
cambio en la Direccin General de Poltica de
Ingresos Pblicos (DGPIP) del MEF, que es el
rgano tcnico encargado de dar las pautas
para las acciones del Ministerio en materia
tributaria. Efectivamente, renunci al cargo de
Directora la seorita Carmen Negrn Alves,
siendo reemplazada por doa Mnica Byrne
Santa Mara.
Carmen Negrn, que ahora ser asesora
del despacho ministerial, haba venido dirigiendo la DGPIP bajo varias administraciones gubernamentales actuando siempre con profesionalismo y dedicacin. A su vez, Mnica Byrne
vena desempendose como asesora del despacho ministerial y fue antigua vocal del Tribunal Fiscal y coordinadora de esta Revista.

LEYES TRIBUTARIAS:
Cambio del Procedimiento de
produccin legislativo
Como sabemos, en principio la potestad
tributaria es ejercida por el Poder Legislativo,
que reside en el Congreso de la Repblica,
que es el rgano representativo de la Nacin,
encargado de realizar las funciones legislativas, de control poltico y las dems que establece la Constitucin Poltica (CP). Conforme
al artculo 94 de la CP el Congreso elabora
y aprueba su Reglamento (RC), el mismo que
tiene fuerza de ley.
La funcin legislativa, de acuerdo al RC,
comprende el debate y la aprobacin de re-

SETIEMBRE 2006

formas a la Constitucin, de leyes y resoluciones legislativas, as como su interpretacin,

modificacin y derogacin.
Ahora, es importante indicar que los procedimientos parlamentarios son el conjunto de
actos sucesivos e integrados que se realizan
para promover el debate y los acuerdos del
Congreso destinados a producir leyes y resoluciones legislativas, actos de control poltico
y designaciones y nombramientos. Uno de
estos procedimientos es el legislativo y comprende el debate y aprobacin de leyes ordinarias, leyes orgnicas, leyes autoritativas
para ejercer la legislacin delegada, leyes presupuestales y financieras, entre otras.
Antes de que se iniciara el presente perodo de Gobierno, mediante Resolucin Legislativa N 025-2005-CR, publicada el 21
de julio de 2006, se modificaron diversos artculos del RC. Entre los cambios se puede observar que la etapa del procedimiento legislativo posterior al debate en el Pleno es la
aprobacin por doble votacin, lo cual difiere del texto modificado que slo sealaba
aprobacin. Las excepciones a este procedimiento estn previstas en el segundo prrafo del artculo 73 del RC. Ahora bien, la referida segunda votacin deber efectuarse
transcurridos siete das calendario como mnimo, y ser a totalidad y con debate. Sin el
requisito de la doble votacin, la Mesa Directiva no puede proseguir el trmite de la ley, ni
enviarla al Presidente de la Repblica para su
promulgacin, con excepcin de las proposiciones de resolucin legislativa de aprobacin
de tratados, la aprobacin de la Ley de Presupuesto General de la Repblica y sus leyes
conexas, entre otras indicadas en el artculo
78 del RC.
Cabe agregar que las proposiciones de
ley o de resolucin legislativa que presentan
los Congresistas sern tramitadas a travs del
Grupo Parlamentario y requieren el respaldo
de:
La mayora de sus miembros, en el
caso del Grupo Parlamentario conformado por seis Congresistas,
No menos de seis Congresistas en el
caso de los Grupos Parlamentarios
conformados por un nmero de integrantes superior a seis.
Con los cambios antes referidos esperamos que la produccin legislativa del Congreso
mejore considerablemente, sobre todo en
cuanto a temtica tributaria se refiere.

(1) Ver los alcances de la postura de la Defensora en: La

Dualidad de Criterio. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 178, marzo de 2006, pg. 9.

APUNTES TRIBUTARIOS
iniciativa de las Administraciones Tributarias,
pero no por ello omitiremos advertir que en
agenda quedan algunos temas ms por abordar y/o mejorar. Veamos las novedades.

LA TECNOLOGA EN LAS
RELACIONES TRIBUTARIAS:
Nuevos escenarios

LA SUNAT CADA VEZ MS CERCA

En el mbito de la SUNAT, por ejemplo,
se ha aprobado una nueva Versin del PDB
Exportadores, luego de mltiples observaciones efectuadas por algunos exportadores. En
los prximos meses debemos contar ya con
un Reglamento de Documentos Vinculados a
Temas Tributarios (que perfeccione el vigente
Reglamento de Comprobantes de Pago) que
incorporara algunos documentos electrnicos;
no obstante, se ha previsto la autorizacin de
aplicativos informticos para la emisin de Tickets, en virtud a la 2 DCT de la R. de S. N
064-2006/SUNAT. Igualmente se estara
aprobando el Reglamento sobre Libros y Registros Vinculados a Temas Tributarios, donde
esperamos que se tome en cuenta le llevanza
de la Contabilidad en medios informticos.
Adems es necesario implementar un soporte
de mayor seguridad para SUNAT Virtual, en
vista que ltimamente hemos venido recibiendo algunas quejas sobre el acceso al mismo,
lo cual dificulta el cumplimiento de obligaciones tributarias.

IMPORTANTE POLTICA DE ESTADO

Desde hace algunos aos el Estado peruano viene incorporando algunos mecanismos para su modernizacin, de manera tal
que se constituya plenamente en una entidad
al servicio de la ciudadana, conforme prescribe la Constitucin Poltica y la Ley N
27658.
No hay duda de que en dicho proceso, la
tecnologa juega un papel primordial. En esa
perspectiva encontramos documentos importantes como el Plan de Desarrollo de la Sociedad
de la Informacin en el Per La Agenda Digital Peruana, aprobada por D. S. N 031-2006PCM; el Portal de Servicios al Ciudadano y
Empresas PSCE (www.serviciosalciudadano.
gob.pe), creado por D. S. N 032-2006-PCM;
la Estrategia Nacional de Gobierno Electrnico, aprobada por R. M. N 274-2006-PCM,
entre otros.
Las relaciones vinculadas a temas tributarios (Estado administrado y viceversa) ciertamente, no son ajenas al mencionado objetivo, lo que no implica obligar el uso de herramientas informticas especficas a quien no
est en posibilidades objetivas de obtenerlas
o usarlas.
Ahora bien, en esa perspectiva, esta Revista reconoce algunos avances realizados por

LOS PROCEDIMIENTOS EN EL TRIBUNAL

FISCAL
De otro lado, recientemente el Tribunal
Fiscal ha implementado en su pgina web el

servicio de Consulta del estado de expedientes ingresados al Tribunal Fiscal desde enero
de 2002, con la finalidad de brindar transparencia en los procedimientos que se siguen ante
esta institucin y facilitar el acceso a la informacin por parte de los administrados. En ese
sentido, los distintos estados en que se puede
encontrar un expediente son los sealados en
el Cuadro N 1.
Como se puede observar, para conocer
el estado de un expediente, la persona interesada deber identificar la administracin tributaria que emiti el acto materia de controversia o queja y registrar cuando menos dos
de los datos siguientes: el documento del contribuyente (RUC o DNI), el nmero de la resolucin apelada, el nmero del expediente seguido ante la administracin o el nmero del
expediente seguido ante el Tribunal Fiscal. De
esta manera se obtiene informacin importante, de acuerdo al estado en que se encuentre
el expediente, incluyendo el nombre del interesado, el cual haba venido siendo ocultado
por parte del mismo colegiado.
Por ltimo debemos informar que el Tribunal Fiscal nos ha hecho saber que a partir
del mes de octubre se ampliar la consulta de
jurisprudencia a las imgenes de sus resoluciones emitidas desde 1964, con lo cual se tendra acceso a las resoluciones emitidas desde
la fecha de creacin de este colegiado. Ello sin
duda resulta de mucho beneficio para todos
los contribuyentes y para la propia Administracin.

CUADRO N 1
ESTADO DE EXPEDIENTES EN EL TRIBUNAL FISCAL

Proceso
Notificacin
Requerimiento
Informacin

En Oficina
Tcnica
Requerimiento
Informacin

Sesionado
Requerimiento
Informacin

Cuando la informacin es insuficiente

En Espera de
Respuesta a un
Requerimiento
Informacin

Proceso de
Notificacin
Resolucin

En Oficina
Tcnica
Resolucin

Sesionado
Resolucin

Asignado a
Sala

Por Asignar

Atendido

INICIO DEL PROCESO

REGULAR

Con Informe
Oral

Pendiente de
Acuerdo de
Sala Plena

SETIEMBRE 2006

APUNTES TRIBUTARIOS
RETRIBUCIONES A
SUJETOS NO
DOMICILIADOS:
Se configura la infraccin por no
abonar las retenciones?
El literal c) del artculo 71 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) establece que son
agentes de retencin Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados, entendindose que stas deben ser
rentas de fuente peruana segn lo dispuesto
en el artculo 9 de la mencionada Ley. De
otro lado, el artculo 76 de la LIR seala que
las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de la LIR, segn sea el caso.
Agrega la norma que los contribuyentes
que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern
abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados, en el plazo indicado en el prrafo anterior.
No cabe duda que para la SUNAT el solo
registro o contabilizacin como costo o gasto
de las retribuciones a pagar a los no domiciliados obligara a abonar el monto equivalente a la retencin. Esta opinin ha sido expresada por la Administracin Tributaria en
el Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000, en
el que se consult en qu momento se realizan las retenciones de pago del IR por los intereses remesados al exterior. As, la SUNAT
seala que: ... las personas o entidades que
paguen intereses a personas jurdicas no domiciliadas, debern retener el Impuesto a la
Renta correspondiente, cuando paguen o acrediten dichos intereses, debiendo abonar dicha retencin dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Sin embargo, si
contabilizan estos intereses como costo o gasto, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produce su registro contable. Dicho pago se realiza en el plazo indicado en el prrafo anterior.
En virtud a ello, cabe cuestionarnos si se
configura la infraccin por no incluir en las
declaraciones tributos retenidos o por no pagar las retenciones dentro del plazo fijado, segn lo previsto en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del CT, cuando los agentes de retencin no pagan la retribucin, a que se refiere

el segundo prrafo del artculo 76 de la LIR,

a los no domiciliados y han contabilizado como
costo o gasto dichos importes.
Como sabemos, el acto de retener a que
aluden las referidas infracciones supone previamente el pago de la retribucin acordada.
As ha sido expresado tanto en la doctrina tributaria como en la jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
As, hemos sostenido en una anterior edicin, ya que respecto al significado de retencin, Hctor Villegas seala que retener significa detraer de una suma dineraria de un
contribuyente (y con la cual se halla en contacto el agente de retencin) un determinado
importe en concepto del tributo. Asimismo,
seala Villegas que el elemento comn que
caracteriza a los agentes de retencin es que
quien debe retener se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que l debe recibirlo y que
tiene por consiguiente la posibilidad material
de detraer la parte que corresponda al fisco
en concepto de tributo. Por tanto, lo caracterstico del instituto de la retencin es la posibilidad de contacto directo con una suma dineraria existente, que se pondr a disposicin
de un tercero, lo cual permite al agente de
retencin realizar el descuento respectivo y
pagar al fisco con el dinero del propio tercero
que ha sido retenido en calidad de tributo.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF N
4526-5-2005, seala que para que se configure la infraccin por no declarar tributos retenidos, previsto en el numeral 1 del artculo
178 del CT, deba darse el supuesto que habindose efectivamente retenido el tributo se
omiti incluirlo en la declaracin jurada, toda
vez que el tipo infractor estaba referido, entre
otros, a no incluir en las declaraciones los tributos retenidos. Finalmente, el Tribunal seala que si bien la recurrente en diciembre de
2001 provision el gasto correspondiente a
las participaciones de su directorio en las utilidades, no implica de modo alguno que haya
efectuado la retencin del impuesto en cuestin en dicho periodo, como aduce la Administracin, pues sta involucra realizar el descuento respectivo de la suma dineraria que se
pone a disposicin de un tercero a fin de pagar al fisco el tributo retenido, conforme se ha
indicado anteriormente, por lo que no corresponde la aplicacin de la sancin prevista en
el numeral 1 del artculo 178 del CT.
Asimismo, el Tribunal Fiscal en la RTF N
5015-2-2003, seala que el deber de abonar
el monto equivalente a la retencin que deben
observar los agentes de retencin cuando contabilicen como costo o gasto las retribuciones
a favor de sujetos no domiciliados independientemente de si pagan o no las regalas o servicios a los no domiciliados, slo constituye un
abono, por la que la prestacin objeto del mismo no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere el artculo 28 del CT,
ni implica el pago por una retencin. En este
sentido, no se configura la infraccin por no

SETIEMBRE 2006

pagar dentro de los plazos establecidos el tributo retenido, puesto que los elementos constitutivos del referido tipo infractor son: (i) la retencin del tributo y (ii) la omisin del pago,
dentro de los plazos establecidos, de los tributos retenidos.

CDIGO TRIBUTARIO:
Aprueban procedimiento para el
prstamo de Expedientes de SUNAT
Al cierre de nuestra edicin, por R. de
S. N 140-2006/SUNAT, publicada el 10 de
setiembre de 2006, se aprob el procedimiento para el prstamo de los expedientes de la
SUNAT a quienes sustenten exmenes de suficiencia profesional.
De esta manera se establecen las condiciones y requisitos que debern cumplir los
bachilleres de las Facultades de Derecho y
Contabilidad de las Universidades del pas
para el referido propsito.
As, entre otras disposiciones, los expedientes comprendidos en el inciso b) del artculo 85
del CT podrn ser objeto de prstamo temporal
por un plazo no mayor de 10 das hbiles, siempre que renan las siguientes condiciones:
El procedimiento administrativo o contencioso administrativo haya culminado por
lo menos tres aos antes de la fecha de la
solicitud de prstamo,
Se encuentre archivado en las oficinas de
la SUNAT,
Sus piezas procesales no formen parte de
otros expedientes administrativos o judiciales que se encuentren en trmite.
Para la tramitacin de la solicitud de prstamo de expedientes, deber presentarse:
Solicitud segn Formato correspondiente,
Copia simple del documento de identidad
del solicitante,
Copia certificada de la constancia de estudios o del diploma de bachiller,
Carta de compromiso de la secretara acadmica de la Facultad de Derecho o de
Contabilidad en la que certifica que el solicitante rendir el examen de suficiencia
profesional para obtener el ttulo profesional, y se compromete a asumir la custodia
permanente de la copia certificada del expediente segn Formato correspondiente,
Compromiso suscrito por el solicitante,
mediante el cual se obliga a:
i) Utilizar la copia del expediente exclusivamente a efectos de rendir el examen para la obtencin del ttulo profesional de abogado o contador pblico, segn corresponda, luego de lo
cual la entregar a la secretara acadmica de la facultad correspondiente, para su custodia y posterior uso
con fines exclusivamente acadmicos,
y
ii) Devolver el expediente en la forma
y condiciones que se plasmarn en
el Formato correspondiente.

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 06 de agosto al 05 de setiembre de 2006
RGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS:
Nuevas disposiciones reglamentarias (Resolucin de
Superintendencia N 132-2006/SUNAT y Resolucin
de Superintendencia N 138-2006/SUNAT)
Como se sabe, la finalidad del Rgimen de Detracciones es generar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados
a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas.
En ese sentido, a fin de asegurar que el Rgimen de Detracciones cumpla su finalidad, mediante la R. de S. N 132-2006/SUNAT,
publicada el 9 de agosto de 2006, se ha considerado conveniente
modificar la definicin contenida en el numeral 2 del Anexo 2 de la
R. de S. N 183-2004/SUNAT, respecto ao maz, para aumentar la
cobertura sobre dicho bien, de tal modo que ahora se encontrar
sujeto a detraccin las ventas de lo siguiente:
a) Maz amarillo duro, comprendido en la subpartida nacional
1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Slo pellets de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00.
e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos del maz amarillo duro, incluso
en pellets, comprendidos en la subpartida nacional
2302.10.00.00.
En tal sentido, la aplicacin de la detraccin por dichos bienes
operar desde el 1 de setiembre de 2006, conforme se indica en la
nica Disposicin Complementaria Final de la citada R. de S.
N 132-2006/SUNAT.
De otro lado, en vista a los problemas ocasionados por la implementacin del Rgimen de Detracciones al servicio de transporte de
bienes por carretera, especialmente la resistencia de algunos gremios de transportistas a aceptar la detraccin tomando en cuenta el
valor referencial establecido en el D. S. N 010-2006-MTC, la SUNAT decidi suspenderlo hasta el 30 de setiembre de 2006.
Efectivamente, tal decisin fue establecida por la R. de S.
N 138-2006/SUNAT, publicada el 1 de setiembre de 2006 y vigente a partir de esa misma fecha(1).

CASINOS Y MQUINAS TRAGAMONEDAS: Nuevo

Rgimen (Ley N 28872)
La instauracin de un nuevo rgimen impositivo a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas ligado al Impuesto a la Renta(2)
est generando algunos intercambios de opinin sobre su conve-

niencia y operatividad. En esa medida, no es extrao que diversos

Congresistas, agrupados en dos Partidos Polticos para ser exactos,
hayan presentado Proyectos de Ley para que se derogue la Ley N
28872 y se restablezca los artculos derogados de la Ley N 27153
Ley que Regula la Explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, de manera tal que el Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas (IJCMT) siga operando a futuro.
Hace pocos meses, la Comisin de Fiscalizacin y Contralora
del Congreso de la Repblica elabor un documento en base a la
informacin proporcionada por un Grupo de Trabajo Mixto conformado por personas y entidades, pblicas y privadas, vinculadas a la
aplicacin de la Ley N 27153. As, en marzo de 2006 se hicieron
presentes en representacin de la SUNAT, la Dra. Clara Urteaga y el
Dr. Ricardo Toma. Entre los datos ms saltantes que all se consignaron, aparece que existan solamente 25 empresas formales dedicadas a la explotacin de mquinas tragamonedas que contaban con
autorizacin expresa del MINCETUR, de las cuales 7 declaraban el
IJCMT, pero no lo pagaban; 6 empresas pagaban el impuesto declarado y 12 empresas pagaban un monto menor al declarado. Adems, existan 208 empresas ilegales en el mismo rubro que, a pesar
de no contar con la autorizacin del MINCETUR, venan declarando
y haciendo algunos pagos por el IJCMT. Respecto a la recaudacin
por dicho tributo, se inform que solamente el 1 por ciento de la
deuda se encontraba en cobranza coactiva, pues la gran diferencia
se encontraba impugnada u obstruida por la interposicin de alguna demanda de Amparo.
Bajo este contexto es que en la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica se debata la posibilidad de establecer un
rgimen tributario eficiente que pueda cumplirse y/o hacerse cumplir, de ser necesario. En ese sentido se propuso crear una tasa
adicional del Impuesto a la Renta del 12% y, adems, establecer
un pago a cuenta o anticipo del 1% aplicable sobre los ingresos
devengados del mes.
Como se puede observar de la Ley N 28872, finalmente, no se
cre una sobretasa del IR, sino un impuesto adicional del 12%. Estaramos, en buena cuenta, ante un sobreimpuesto a las utilidades susceptible de ser evaluado en su constitucionalidad. En cuanto al pago a
cuenta, este se fij como un pago a cuenta del impuesto adicional
equivalente al 1% de los ingresos brutos obtenidos en el mes.
Pensamos que el nuevo rgimen, por su escueta y ambigua redaccin, no va a contribuir a lograr el control y/o la recaudacin
tributaria de las actividades referidas. En esa perspectiva se encuentra aquella interpretacin, poco feliz, que viene circulando sobre la
nueva redaccin del nuevo literal c) del artculo 85 de la LIR, en el
sentido de que el pago a cuenta a que hace referencia (adicional al
pago a cuenta del IR) debera pagarse desde setiembre de 2006,
precisamente a cuenta del impuesto adicional que empezara a
regir, recin, a partir del 1 de enero de 2007, esto en razn a que la
nica Disposicin Complementaria y Final de Ley N 28872 slo
difiri la modificacin operada al artculo 55 de la LIR mas no la
realizada al artculo 85 de la misma norma.

(1) Respecto a la vigencia en el da de la publicacin, ya nos hemos referido en Detraccin al Servicio de Transportes de Bienes, en Suplemento Especial Informe Tributario,
N 182, julio de 2006, pg. 4.
(2) Ver Imposicin a Casinos y Mquinas Tragamonedas: Escenario y el inicio de una
nueva historia. EN: Suplemento Especial Informe Tributario, N 183, agosto de 2006,
pg. 2.

SETIEMBRE 2006

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Ahora, el llamado impuesto adicional deber ser abonado por
los sujetos perceptores de renta derivada de las actividades de Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas. Podra interpretarse
que este texto se referira a los perceptores de renta de tercera categora; empero, queda la duda sobre qu debe entenderse por renta derivada de las actividades ..., al caso que podra afirmarse,
bajo una posicin que no compartimos, que no slo el que realiza la
explotacin de los juegos estara obligado al pago, sino inclusive
algunos proveedores, por ejemplo, en la medida que su renta deriva de aquellas actividades.
La tasa del 12 por ciento sera aplicada sobre la renta neta de
tercera categora, con lo cual el monto calculado o impuesto adicional resultante a pagar no podra ser deducible en la determinacin del IR de tercera categora, pues este procedimiento se realiz
en una etapa previa al clculo del impuesto adicional, es decir, en la
obtencin de la renta neta de conformidad con el artculo 37 de la
LIR. No obstante, la aplicacin de la tasa del 12 por ciento sera
sobre una base imponible menor a la que dispone el IJCMT, pues en
este ltimo caso la tasa se aplica sobre un llamado ingreso neto
mensual que no tiene oportunidad de efectuar deducciones amplias
como s la tiene la LIR en el clculo de la renta neta.
Por ltimo se refiere confusamente que sobre la aplicacin de la
diferencia de este impuesto adicional se mantendr el Impuesto a la
Renta; as, sin que quede an claro, hay quienes creen que la intencin sera sealar que una vez calculado el impuesto adicional se
aplicaran los pagos a cuenta a que se refiere el inciso c) del artculo
85 de la LIR. De obtenerse un saldo, este se sumara a la renta neta
de tercera categora, para luego de proceder a efectuar la compensacin de prdidas de ejercicios anteriores, de ser el caso y, as,
obtenindose la renta neta imponible, se aplique finalmente la tasa
del 30 por cierto correspondiente al IR del ejercicio.
De otro lado, en el caso que lamentablemente no prospere el
restablecimiento del IJCMT, debera preverse la situacin de las funciones de las entidades a que hace referencia el artculo 42 de la
Ley N 27153, pues el nuevo impuesto adicional del 12% no ha
considerado distribuir un porcentaje de su rendimiento para ellas.

IGV: Recuperacin Anticipada a Empresas de

Generacin Elctrica (Ley N 28876)
Como se sabe, el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
(en adelante el Rgimen) opera como un instrumento de recuperacin del IGV pagado en las adquisiciones, en razn a que el tipo de
inversin dificulta que dicho impuesto sea aplicado a corto plazo
conforme a la tcnica del valor agregado que se utiliza en nuestro
pas (crdito fiscal contra dbito fiscal), ante la ausencia de operaciones gravadas. En ese sentido, esta medida contribuye como soporte temporal financiero a las empresas y, adems, procura la neutralidad del IGV en las inversiones de largo plazo o de gran nivel.
Mediante Ley N 28876 (en adelante la Ley), publicada el 15
de agosto de 2006, se amplan los alcances del Rgimen Especial
establecido en el Dec. Leg. N 818 a las empresas titulares de concesiones definitivas de generacin hidroelctrica que utilicen recursos
hidrulicos y otros renovables, suscritas al amparo del Decreto Ley
N 25844 - Ley de Concesiones Elctricas.
Se ha venido comentando que el Per es lder en potencial hidroelctrico en Amrica Latina, lo que lamentablemente no ha sido desarrollado de la manera esperada. En esa perspectiva, el ahora ex
Presidente Alejandro Toledo present el Proyecto de Ley para ampliar el Rgimen a las Empresas de Generacin Hidroelctrica con el
propsito de priorizar su uso respecto a las centrales trmicas centrales. Con esta medida, igualmente, se buscara fomentar la disminucin de las tarifas elctricas como un mecanismo de reactivacin
econmica.
Para el acogimiento al Rgimen, conforme se seala en la Ley,

10

deben cumplirse las condiciones y requisitos establecidos en las mencionadas normas. Se indica asimismo que titulares de concesiones
estaran comprendidos en el mencionado Rgimen, los mismos que
seran:
Aquellos que al 15 de agosto de 2006 tengan suscritos contratos
de concesin definitiva de generacin de energa elctrica con el
Ministerio de Energa y Minas, al amparo del D. L. N 25844,
Aquellos que utilicen recursos hidrulicos y otros renovables, y
Aquellos que an no hayan iniciado operaciones productivas.
La Ley seala adems que dicho Rgimen proceder, se haya
iniciado o no la ejecucin de obras, respecto de las operaciones de
importacin y/o adquisicin local de bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin efectuados a partir del 16 de agosto
de 2006. Finalmente se ha dispuesto que mediante decreto supremo
sern dictadas las normas reglamentarias.

ADUANAS: Admisin Temporal para

Perfeccionamiento Activo (Ley N 28877)
El artculo 70 de la Ley General de Aduanas, cuyo TUO fue
aprobado por D. S. N 129-2004-EF, define a la Admisin Temporal
para Perfeccionamiento Activo como el Rgimen Aduanero que permite el ingreso de ciertas mercancas extranjeras al territorio aduanero con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems
impuestos que graven su importacin, para ser exportadas dentro
de un plazo determinado, luego de haber sufrido una transformacin o elaboracin, debiendo dichas mercancas estar materialmente incorporadas en el producto exportado. Asimismo, se podrn
someter a ese Rgimen aquellas mercancas que se utilicen directamente en el proceso de produccin, tales como catalizadores, aceleradores o ralentizadores, que se consumen durante dicho proceso.
Tambin estn comprendidos en este rgimen los procesos de maquila.
Con tal medida se excluye del citado rgimen aduanero a las
empresas productoras de bienes intermedios que abastezcan localmente a empresas exportadoras. Dicho Rgimen no solamente estara privando a las empresas locales de este beneficio, sino que adems las perjudicara, toda vez que para las empresas productorasexportadoras de bienes terminados, es ms fcil importar el producto intermedio que s goza de admisin temporal. Asimismo, afectara a la industria nacional de bienes intermedios, las inversiones y la
generacin de mayores puestos de trabajo, situacin que igualmente obstaculiza la incorporacin de mayor valor agregado en las exportaciones peruanas, en desmedro de una corriente nacional de
cadenas productivas.
En este sentido, mediante Ley N 28877 (en adelante la Ley),
publicada el 15 de agosto de 2006 (que entrar en vigencia al da
siguiente de publicado su reglamento), se sustituye el tercer prrafo del
artculo 70 de la LGA respecto a la Admisin Temporal para perfeccionamiento activo, establecindose que Estn comprendidas en este Rgimen, las empresas productoras de bienes intermedios sometidos a
procesos de transformacin que abastezcan localmente a empresas exportadoras productoras, as como los procesos de maquila.
A su vez, se indica que las normas reglamentarias y complementarias de la Ley se dictarn en el plazo de 60 das de publicada,
establecindose entre otros aspectos, la regularizacin y la presentacin de garantas del Rgimen de Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo, y las condiciones y requisitos en que operarn los sujetos sealados en la Ley.
Entonces, la finalidad de la Ley es otorgar al sector productivo
exportador, las facilidades necesarias que le permitan adaptarse al
proceso de reconversin productiva indispensable para el logro de
los objetivos de desarrollo requeridos por nuestro pas, reduciendo a
su vez los costos operativos del aparato productivo, de manera tal
que pueda competir adecuadamente en el mercado internacional.

SETIEMBRE 2006

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

ISC: Modifican el monto aplicable a los derivados del

petrleo (Decreto Supremo N 135-2006-EF)
El artculo 61 de la LIGV establece que por decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los
Apndices III y/o IV de dicha norma. En este sentido, mediante D. S.
N 135-2006-EF(3), publicado el 15 de agosto de 2006, se modifica
el ISC aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III de
la LIGV, en los siguientes trminos:
PARTIDAS
ARANCELARIAS

PRODUCTOS

MONTO EN
NUEVOS SOLES

Gasolinas para motores

2710.11.19.10
2710.11.20.21
2710.11.20.90

Hasta 84 octanos

S/. 2,05 por galn

2710.11.12.10
2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90

Ms de 84 hasta 90 octanos

S/. 2,66 por galn

2710.11.12.20
2710.11.20.23
2710.11.20.90

Ms de 90 hasta 95 octanos

S/. 2,92 por galn

2710.11.12.30
2710.11.20.24
2710.11.20.90

Ms de 95 octanos

S/. 3,15 por galn

2710.19.21.10/
2710.19.21.90

Gasoils

S/. 1,54 por galn

IGV: Novedades sobre el PDB Exportadores

(Resolucin de Superintendencia N 137-2006/
SUNAT)
Como se sabe, los contribuyentes que tuvieran operaciones consideradas como exportacin en la LIGV, tienen el beneficio de utilizar el IGV de las compras destinadas a la exportacin como saldo a
favor en su provecho. En tal sentido, el saldo a favor obtenido seguir la siguiente suerte:
1. Si el exportador tiene Impuesto Bruto por pagar, se deduce de
este concepto.
2. Si en el periodo, el exportador no tiene operaciones gravadas o
stas son insuficientes para absorber dicho saldo, determina Saldo
a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que es el Saldo a Favor del
Exportador (SFE) hasta un lmite de 19 por ciento de las exportaciones del periodo. El exceso por 19 por ciento se convierte en
SFE y puede arrastrar a los meses siguientes. Aqu tambin se
incluye el SFE que no se hubiere devuelto o compensado
El SFMB podr ser compensado automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del IR.
3. Si no hubiera IR que pagar durante el ao o en el transcurso de
algn mes, o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo,
podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. Tambin podr solicitar la emisin de Notas de Crdito Negociables
(NCN). En ambos casos, debe presentarse el PDB Exportadores.
En este esquema, mediante R. de S. N 137-2006/SUNAT, publicada el 26 de agosto de 2006, se ha modificado la R. de S. N
157-2005/SUNAT que regula el PDB Exportadores(4), con la finalidad de incorporar en este medio magntico la informacin requerida en los procedimientos que deben cumplir los exportadores para
solicitar el beneficio establecido en el Dec. Leg. N 919, sobre la
prestacin del servicio de hospedaje a personas No Domiciliados.

Igualmente se ha considerado la forma de identificacin del No Domiciliado a que hace referencia la Ley N 27688 Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna sobre el mismo tema.
De esta manera se consolida toda la informacin a ser presentada por los exportadores en un solo medio magntico y procedimiento, derogndose la referencia al procedimiento especial establecido
en la R. de S. N 093-2002/SUNAT (referido al procedimiento para
el uso del saldo a favor en el caso del servicio de hospedaje sealado). En ese sentido, los que presenten el PDB en virtud al beneficio
otorgado por el Dec. Leg. N 919, adicionalmente debern presentar la informacin:
De la agencia de viajes:
1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, y
2. Nmero de RUC.
Del sujeto No Domiciliado:
1. Apellidos y nombres.
2. Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad, aceptado por los tratados internacionales
celebrados por el Per o aqul a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna,
3. Pas de emisin del documento antes referido.
4. Pas de residencia.
5. Fecha de ingreso al pas.
6. Nmero de das de permanencia en el pas,
7. Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
8. Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
De otro lado, se aprueba la Versin 2.1 del PDB Exportadores a
utilizarse a partir del 1 de setiembre de 2006 luego de la insistencia
de diversos exportadores. La SUNAT, a travs de sus dependencias,
facilitar la obtencin de dicha versin a aquellos contribuyentes
que as lo requieran, en cuyo caso stos debern proporcionar el
(los) disquete (s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea (n)
necesario (s). Para instalar el PDB Exportadores se deber seguir las
instrucciones establecidas en SUNAT Virtual.
Finalmente conviene indicar que se han previsto algunas disposiciones transitorias tomando en cuenta las modificaciones realizadas por la resolucin materia de comentario:
Las comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio al amparo del Dec.
Leg. N 919, realizadas a partir del 27 de agosto de 2006,
tomarn en cuenta las nuevas modificaciones, las mismas que
pueden corresponder a perodos tributarios anteriores.
Para modificar la informacin adicional sealada en el artculo
4 de la R. de S. N 093-2002/SUNAT presentada hasta el 26
de agosto de 2006, ser de aplicacin lo dispuesto en la R. de S.
N 157-2005/SUNAT modificada por la resolucin materia de
comentario, debiendo el exportador ingresar nuevamente toda
la informacin que originalmente consign, inclusive aquella que
no desea modificar.
Respecto de las solicitudes de devolucin presentadas al amparo
del beneficio otorgado por el Dec. Leg. N 919 durante el perodo comprendido entre el 2 de enero y el 26 de agosto de 2006,
se considerar cumplido el requisito de presentar el archivo informtico sealado en el inciso b) del artculo 2 de la R. de S.
N 093-2002/SUNAT, en aquellos casos en que la informacin
adicional que deba contener dicho archivo, detallada en el artculo 4 de la mencionada resolucin, haya sido presentada a
travs del PDB Exportadores.

(3) Cabe advertir que el artculo 2 del D. S. N 135-2006-EF ha sealado como fecha de
vigencia el mismo da de su publicacin, esto es, el 15 de agosto de 2006.
(4) Ver PDB Exportadores: Posibles Ajustes. EN: Revista Anlisis Tributario, N 223,
agosto de 2006, pg. 6.

SETIEMBRE 2006

11

INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

El Amparo Tributario Residual

APLICACIN DE LA VA PROCEDIMENTAL IGUALMENTE SATISFACTORIA
(PRIMERA PARTE)
INTRODUCCIN
En abril de 2003, sealamos que el sistema de resolucin de
conflictos en materia tributaria que estaba depositado fundamentalmente en el Tribunal Fiscal- poda decantarse distorsionadamente
hacia el Proceso Constitucional de Amparo (PA)(1), por lo que hicimos un llamado al legislador para que tome atencin del problema e inicie las reformas necesarias, de manera tal que la va judicial sea un instrumento autntico de cautela de los derechos fundamentales y no la extensin del proceso litigioso entre la Administracin y el Contribuyente.
Desde entonces hubo dos cambios importantes sobre el tema:
(i) en diciembre de 2004, se aprob el Cdigo Procesal Constitucional (CPC), que agrupa las normas procesales en materia de
defensa de los derechos fundamentales, y, (ii) en mayo de 2005,
se modific el Proceso Contencioso Administrativo (PCA), especficamente en cuanto a la va procedimental en el que se tramitaba.
No obstante, tenemos la impresin de que los cambios referidos no han contribuido decididamente para que impere la justicia
jurisdiccional en las relaciones tributarias, posiblemente porque
an se desconocen sus verdaderos alcances(2). Por ello, a propsito de la Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) recada en el
Expediente N 1987-2006-PA/TC(3), queremos plantear algunas
reflexiones respecto a la denominada va procedimental igualmente satisfactoria, establecida en el artculo 5 del CPC, con la
finalidad de limitar el acceso al PA.

I. LA SENTENCIA DEL TC
La Sentencia del TC que da pie al presente Informe (en adelante la Resolucin), resuelve el recurso de agravio constitucional
interpuesto contra la resolucin confirmatoria proveniente del Poder Judicial que declar improcedente la Demanda de Amparo
interpuesta contra la SUNAT con el propsito de que se deje sin
efecto la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 1303-5-2004,
que haba confirmado una Resolucin de Oficina Zonal de la SUNAT que declar improcedente la reclamacin presentada contra
una Resolucin de Multa emitida por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
(CT).
En instancias del Poder Judicial la demanda fue rechazada
pues se consider aplicable el numeral 2 del artculo 5 del CPC,
que establece la improcedencia de los procesos constitucionales
cuando existe otra va procedimental especfica igualmente satisfactoria, para la proteccin del derecho constitucional amenazado o vulnerado; la misma que en este caso sera el PCA, establecido en la Ley N 27584, pues en este proceso es posible la actuacin de medios probatorios, etapa necesaria para la dilucidacin
de los hechos alegados.
El TC coincide con el criterio de los rganos resolutivos que le
preceden en el sentido de que la controversia se centra y gira en
torno a la veracidad del acta probatoria que sustenta la resolucin
de multa impugnada, requirindose en ese sentido de la actua12

cin de mayores medios probatorios a fin de demostrar si efectivamente tal documento tiene valor y cumple los requerimientos de
forma y fondo para constituirse como tal, de manera que el juzgador logre tener certeza respecto a si realmente existi vulneracin
de algn derecho constitucional.
Ahora bien, ocurrida la declaracin de la va especfica igualmente satisfactoria, seguramente la demanda fue remitida al PCA,
tomando en consideracin la jurisprudencia del propio TC, segn
la cual: ... donde se estima improcedente la demanda de amparo por existir una va especfica igualmente satisfactoria, el Tribunal tiene establecido en su jurisprudencia (vid. STC 2802-2005PA/TC, fundamentos 16 y 17) que el expediente debe ser devuelto
al juzgado de origen para que lo admita como proceso contencioso-administrativo, de ser el mismo el rgano jurisdiccional competente, o remitirse al competente para su correspondiente conocimiento(4).
La Sentencia que genera nuestros comentarios es importante
en la medida que se trata de uno de los primeros pronunciamientos del TC en los que se seala expresamente, aunque sin mayor
desarrollo, cul es la va procedimental especfica igualmente satisfactoria en materia tributaria con relacin al PA.

II. EL PROCESO DE AMPARO TIENE CARCTER

RESIDUAL
1. EL DISEO DEL PA EN EL CPC
Como se recordar, con el CPC hubo algunos cambios importantes en el diseo de los procesos constitucionales; as, entre otras
cosas, se transit de un PA de carcter alternativo (en el que el
demandante decida alternativamente entre acudir al PA o a la va
jurisdiccional ordinaria correspondiente) a uno de carcter subisidiario o residual, similar a como se aplica en otros pases de Iberoamrica. Con gran claridad, Eguiguren ha sealado que el
Amparo adquiere un carcter excepcional, atendiendo a su naturaleza de proceso constitucional y no ordinario, destinado a la proteccin de un derecho constitucional, cuando se afecta el contenido
constitucionalmente protegido de ste y no aspectos secundarios o
de ndole legal, asuntos que deben ventilarse por las vas judiciales
comunes(5). A su vez, Sages ha sealado que el PA como tutela
subsidiaria ... cumple un rol supletorio o heroico: opera nicamente si, ante un acto lesivo de derechos constitucionales, el afectado no
tiene acciones o procesos para impugnarlo; o s existen, pero no
son idneos o eficaces para enfrentar a tal acto lesivo(6).

(1) Ver Amparizacin del Derecho Tributario?. EN: Revista Anlisis Tributario, N
183, abril de 2003, pgs. 3 y 4.
(2) En esta publicacin siempre hemos reservado espacio para las reflexiones constitucionales, ver al respecto la peridica seccin Jurisprudencia Constitucional.
(3) Publicada por el TC en su pgina web el 17 de julio de 2006.
(4) Fundamento 4 de la Sentencia del TC recada en el Expediente N 4390-2005-PA/TC.
(5) Ver EGUIGUREN PRAELI, Francisco. El nuevo Cdigo Procesal Constitucional peruano. EN: Revista Derecho, N 57, PUCP, pg. 171.
(6) SAGES, Nstor. El rol subsidiario de la accin de amparo. EN: Prudentia Iuris,
Revista de la Facultad de Derecho y Ciencias Polticas de la Pontificia Universidad
Catlica Argentina Santa Mara de los Buenos Aires, mayo de 1993, pg. 52.

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INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

En esa perspectiva, tal como sealamos, conforme prescribe el
numeral 2 del artculo 5 del CPC(7) , no proceden las demandas
constitucionales(8) cuando existan vas procedimentales especficas, igualmente satisfactorias, para la proteccin del derecho constitucional amenazado o vulnerado. En ese sentido, el CPC acoge
la tesis del amparo residual, es decir, que no podr acudirse al PA
cuando exista una va judicial paralela que proteja oportuna y
eficazmente los derechos vulnerados, entendiendo por va paralela a todo proceso judicial diferente al amparo mediante el cual se
pueda obtener la proteccin del derecho constitucional vulnerado.
Conforme a ello, de existir un procedimiento en el ordenamiento jurdico igualmente idneo al PA para la defensa de los
derechos constitucionales, deber recurrirse necesariamente a l,
pues en la va del proceso constitucional, el juzgador tiene habilitada la causal para rechazar de plano la demanda presentada.
Reiteramos, antes de la vigencia del CPC, aqul que alegaba la
amenaza o vulneracin de un derecho constitucional tena dos
vas judiciales a su eleccin discrecional: la ordinaria y la constitucional.
2. LA CONSTITUCIONALIDAD DEL CARCTER RESIDUAL DEL
PA
Como se ha visto, la clusula de residualidad representa una
limitacin evidente para acceder al PA, en la medida que haya un
procedimiento igualmente idneo a ste para la defensa de los
derechos constitucionales.
Ello ha originado que haya quienes sugieran que el diseo
residual del PA resulta inconstitucional puesto que de la lectura del
artculo 200 de la Constitucin Poltica se desprendera que las
garantas constitucionales pueden ser utilizadas por todos(9) , aunque nicamente sern procedentes para la defensa de derechos
fundamentales, sin ms exigencias(10) . Por ello, hbilmente se
ha afirmado que todo mecanismo legal que limite frontalmente
esta posibilidad, es inconstitucional(11) , mxime si a los derechos
constitucionales por su especial significacin que tienen como
componentes de la norma constitucional se les ha previsto unos
especiales mecanismos de proteccin que slo pueden ser activados cuando de la defensa de derechos con rango constitucional se
trata(12).
Empero, por su propia naturaleza, el PA tiene limitaciones que
aunque no se encuentren expresamente sealadas en el texto constitucional, deben ser respetadas en el diseo normativo que se
imponga. Por ejemplo, antes de la vigencia del CPC, se afirm
que ... la exigencia de acudir a las vas paralelas descansa en la
propia naturaleza del amparo, por ser un remedio excepcional,
no utilizable si existen medios eficaces para la tutela del derecho
vulnerado. De lo contrario se estaran sustituyendo los procedimientos ordinarios establecidos por las leyes, generando inseguridad jurdica y rompiendo el orden procesal permanente (mente)(13). En igual sentido, recientemente se ha dicho que ... la subsidiariedad reconocida en el inciso 2 del artculo 5 del Cdigo Procesal Constitucional no slo es perfectamente constitucional, sino que es un elemento intrnseco al amparo. Se trata de la
recuperacin de la esencia de este proceso constitucional que result arrinconada con el denominada carcter alternativo del
amparo(14).
Al respecto, el TC ha sealado que ... en la jurisdiccin constitucional comparada es pacfico asumir que el primer nivel de
proteccin de los derechos fundamentales le corresponde a los
jueces del Poder Judicial a travs de los procesos judiciales ordinarios. Conforme al artculo 138 de la Constitucin, los jueces
administran justicia con arreglo a la Constitucin y las leyes, puesto que ellos tambin garantizan una adecuada proteccin de los

derechos y libertades reconocidos por la Constitucin. Sostener lo

contrario significara firmar que solo el amparo es el nico medio
para salvaguardar los derechos constitucionales, a pesar de que a
travs de otros procesos judiciales tambin es posible obtener el
mismo resultado. De igual modo, debe tenerse presente que todos
los jueces se encuentran vinculados por la Constitucin y los tratados internacionales de derechos humanos; ms an, la Constitucin los habilita a efectuar el control difuso conforme a su artculo
138(15).
Como podemos ver, el TC ya ha tomado posicin sobre el tema
al no cuestionar la causal de improcedencia, sino ms bien en
aplicarla en muchas de sus resoluciones, entendiendo que las limitaciones establecidas en el artculo 5, especialmente en el numeral 2, son constitucionales.
3. LA NOCIN DE VA PROCEDIMENTAL ESPECFICA, IGUALMENTE SATISFACTORIA, AL PA

a) Algunos planteamientos necesarios

Como ya hemos sealado, el numeral 2 del artculo 5 del
CPC ha establecido que no procede el PA si existe una va procedimental especfica e igualmente satisfactoria; no obstante, legislativamente no existe una definicin de lo que debe entenderse
por tal.
Al respecto, Landa Arroyo ha manifestado algunas precisiones en torno a los factores que debe tener presente el juez constitucional para determinar cundo una va procesal es igualmente
satisfactoria al proceso constitucional(16), de manera que se evite
que su aplicacin devengue en situaciones lesivas del derecho fundamental a la tutela jurisdiccional efectiva y el derecho a un recurso sencillo y rpido o a cualquier otro recurso efectivo ante los
jueces o tribunales competentes. As, ha mencionado que dichos
factores tienen doble carcter:
Intrnseco al proceso: Va satisfactoria ser aquella cuya
estructuracin legal procesal permite al justiciable, una vez culminado el proceso y amparada su pretensin, situarse en idntica o
sustancialmente idntica posicin a aquella en la que se encontraba antes del momento de la amenaza o vulneracin del derecho
fundamental; debiendo averiguarse si .... los otros procesos tie
(7) En el anteproyecto del CPC se seal expresamente que dicha norma ... pretende que
el amparo y, en general los procesos constitucionales, sean excepcionales o residuales
y slo sean utilizados cuando realmente resulten indispensables.
(8) Los procesos de Hbeas Corpus y de Cumplimiento no estn sujetos a esta causal de
improcedencia, dada su naturaleza.
(9) El artculo 25.1 de la Convencin Americana de Derechos Humanos seala que toda
persona tiene derecho a un recurso sencillo y rpido o a cualquier otro recurso efectivo
ante los jueces o tribunales competentes, que la ampare contra actos que violen sus
derechos fundamentales reconocidos por la Constitucin, la ley o la presente Convencin, aun cuando tal violacin sea cometida por personas que acten en ejercicio de
sus funciones oficiales. El TC ha reconocido este derecho como manifestacin del
derecho a la proteccin jurisdiccional (Ver STC N 2209-2002-AA/TC).
(10) Tmese en cuenta que el TC ya ha perfilado algunos criterios sobre la procedencia del
PA, como por ejemplo, sealar que la afectacin del derecho constitucional deba ser
clara, cierta, manifiesta y no litigiosa (STC N 721-1998-AA/TC). En el mismo sentido, los artculos 2y 5 del CPC tendran la finalidad de dar proteccin a los derechos
estrictamente constitucionales y, por tanto, los procesos constitucionales cuya demanda est referida a aspectos secundarios o accesorios y que no son parte del contenido
esencial del derecho constitucional ser declarados improcedentes.
(11) Ver CASTILLO CRDOVA, Luis. El amparo residual en el Per. Una cuestin de ser o
no ser. EN: Justicia Constitucional , Ao I, N 2, agosto-diciembre 2005, pgs. 70 a
71.
(12) CASTILLO CRDOVA, Luis. Op. cit., pg. 82.
(13) ABAD YUPANQUI, Samuel. Accin de Amparo y vas paralelas. EN: VARIOS AUTORES. Lecturas sobre Temas Constitucionales N 4. Lima, CAJ, 1990, pg. 29.
(14) CAIRO ROLDN, Omar. El Tribunal Constitucional y la funcin procesal del Amparo. EN: Palestra del Tribunal Constitucional, Revista de Jurisprudencia, Ao 1, N 6,
Lima, pg. 410.
(15) Fundamento 5 de la STC N 0206-2005-PA/TC.
(16) Entrevista concedida a Jurdica, Suplemento de Anlisis Legal del Diario Oficial El
Peruano, N 75, 6 de diciembre de 2005, pg. 9.

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13

INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

nen o no medidas cautelares, de no innovar o innovativas, eficaces para impedir la produccin de un dao irreparable.
Extrnseco al proceso: Aunque exista una va procesal que,
abstractamente, sea tan capaz como el amparo constitucional de
proteger el derecho fundamental de la persona, el juez constitucional se encuentra en la obligacin inexcusable de atender a las
particularidades de cada caso concreto y las circunstancias especiales en que puede hallarse el demandante, a efectos de determinar la procedencia o improcedencia de una demanda de Amparo.
En tal sentido, el anlisis de la intensidad y el tiempo de la
vulneracin del derecho constitucional, a la luz de cada caso, es
factor determinante al momento de decidir si se habilita el proceso
constitucional. Por ello, es deber del juez constitucional efectuar
una prognosis de la eventual irreparabilidad del dao provocado
al recurrente si se le exige el trnsito por una va que, no obstante
estar estructurada idneamente, por las circunstancias del caso,
se ha convertido en potencialmente insatisfactoria; sin que ello
suponga que las demoras ordinarias de la substanciacin de un
(a) controversia en una va distinta a la constitucional tenga que
ser subsanada, indefectiblemente, por medio del amparo.
Ahora bien, por el texto normativo, ha surgido la duda respecto a si la denominada va procedimental especfica debe tener naturaleza jurisdiccional, es decir, si dicho concepto estara
reservado para las denominas vas judiciales ordinarias o vas
paralelas(17). De ser as, cualquier otro procedimiento distinto, bien
sea administrativo o privado, no sera considerado como una va
procedimental vlida para el referido propsito, entre otras razones, porque el resolutor de dichas instancias no est dotado de la
imparcialidad que caracteriza al juzgador jurisdiccional y, adems, porque el control difuso es exclusivo de la instancia jurisdiccional (Poder Judicial y TC).
Bajo una interpretacin literal, del numeral 2 del artculo 5
del CPC, la va procedimental igualmente satisfactoria no necesariamente tendra que ser judicial. Adems deberamos considerar
que el TC ha sealado en algunas sentencias que todas las personas y entidades, pblicas y privadas se deben a la Constitucin, y
deben preferirla por sobre cualquier otra norma o acto que la
contradiga. Bajo esta perspectiva, sera posible que en instancias
no jurisdiccionales especficas, por lo menos en teora, se logre
efectivamente proteger un derecho constitucional conculcado o
amenazado, pese a que en stas no pueda hacerse uso del control
difuso, conforme prescribe la Constitucin.
De otro lado, nos parece que no debera entenderse que la va
procedimental especfica slo debe ser usada para tutelar derechos constitucionales, sino que, inclusive, pueda ser recurrida en
otras situaciones para la tutela de los llamados derechos legales.
En otras palabras, se descarta la exclusividad del referido procedimiento, puesto que el que sea eficaz para defender derechos
infraconstitucionales no significa que no sea eficaz para la defensa de derechos fundamentales(18).
Asimismo, debe quedar claro que cuando se hace referencia
a que la va debe ser igualmente satisfactoria que el proceso
constitucional, no debera pensarse que aquella deba encontrarse
en paridad matemtica con ste. En efecto, debemos entender que
la va especfica referida debe ser satisfactoria con la finalidad
que la Constitucin y el CPC han depositado en los procesos constitucionales, es decir, para la proteccin del derecho constitucional amenazado o vulnerado y reponer las cosas al estado anterior de la violacin o amenaza de violacin del derecho constitucional, respectivamente. Ciertamente, como bien se ha sealado
en la doctrina, no basta con que existan otros procesos judiciales
disponibles, lo que siempre es factible, sino que stos resulten su-

14

ficientemente satisfactorios para tutelar el derecho constitucional

lesionado o amenazado(19).
En el mismo sentido, debe considerarse el carcter sumario de
los procesos constitucionales, de modo que la va igualmente satisfactoria que venimos refiriendo no necesariamente debe coincidir en plazos o etapas procesales con los procesos constitucionales para que sea igualmente eficaz(20), lo cual sera prcticamente imposible de presentarse en la realidad, pero no debe descartarse que los tiempos son un indicador importante para determinar si es un procedimiento satisfactorio para la tutela de
derechos constitucionales, ya que la amenaza o dao pueden tornarse en irreparables.

b) La posicin del TC
Como ya hemos atisbado, cabe sealar que la doctrina jurisprudencial del TC es an insuficiente y sin lmites claros, siendo
que el mximo intrprete de la Constitucin ha sealado que ...
slo en los casos en que las vas ordinarias no sean idneas, satisfactorias o eficaces para la cautela del derecho, o por la necesidad de proteccin urgente, o en situaciones especiales que han de
ser analizadas, caso por caso, por los jueces, ser posible acudir
a la va extraordinaria del amparo, correspondiendo al demandante la carga de la prueba para demostrar que el proceso de
amparo es la va idnea y eficaz para restablecer el ejercicio de
su derecho constitucional vulnerado, y no el proceso judicial ordinario de que se trate(21).
Como se puede leer, el TC reconoce que no debe recurrirse a
la va procedimental igualmente satisfactoria (respecto al Proceso
de Amparo) cuando existe necesidad de proteccin urgente,
posicin que podra ser tan garantista como ambigua(22). En el
mismo sentido se encuentra la referencia a que ... en situaciones
especiales que han de ser analizadas, caso por caso, por los jueces, ser posible acudir a la va extraordinaria del amparo.
Bajo estas dos afirmaciones podemos advertir que el TC estara sosteniendo que el carcter residual del PA no es absoluto,
pues es posible que el juez constitucional admita la demanda constitucional, aunque exista una va igualmente satisfactoria.
Llama la atencin de que el TC haya depositado en el demandante la carga de la prueba para que acredite que el PA es la va
judicial idnea que tutela su derecho constitucional vulnerado o
amenazado, y no otro proceso judicial cualquiera. No compartimos esta posicin, pues consentirla significara concordar con la
aseveracin de que, para el juez constitucional, es ms importan
(17) Al respecto se ha sealado que .... primero ser preciso cumplir con el procedimiento previo, administrativo o privado si lo hubiera, y luego, ya en condiciones de iniciar
la accin de amparo, sta ser negada si hay vas legales paralelas o concurrentes
suficientemente hbiles y expeditivas, como para resolver sin lesin el motivo del amparo. LAZZARINI, Jos Luis. El Juicio de Amparo, La Ley, Buenos Aires, 1967, pg.
123.
(18) Sobre el particular, debemos sealar que existe la tesis segn la cual podra haber
inconstitucionalidad por omisin del legislador respecto al numeral 2 del artculo 5
del CPC en la creacin de vas procedimentales especficas, igualmente satisfactorias,
a los procesos constitucionales. Debe precisarse que este planteamiento parte del supuesto que el mandato del referido artculo es de relieve constitucional, de lo contrario
estaramos ante una omisin sin proteccin procesal constitucional.
(19) EGUIGUREN PRAELI, Francisco. Op. cit., pg. 171.
(20) La eficacia vendra medida por el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 200 de
la Constitucin y los artculos 1, 15, 16, 22, 53.3 y 59 del CPC. As, el citado
artculo 53.3 del CPC seala la restitucin o restablecimiento del agraviado en el
pleno goce de sus derechos constitucionales ordenando que las cosas vuelvan al estado en que se encontraba antes de la violacin.
(21) Fundamento 6 de la Sentencia N 0206-2005-PA/TC. Hay que tomar en cuenta que
este criterio, sin parmetros claros, podra conllevar a que algunos jueces lo utilicen
indebidamente con la finalidad de rechazar legtimas demandas de Amparo.
(22) Cabe sealar que en la doctrina comparada se ha opinado que: ... la existencia de
vas paralelas no impedir el ejercicio de la accin de amparo si la eleccin de alguna
de ellas trajera apareado un dao grave e irreparable, y siempre que aparezca de
modo claro y manifiesto la ilegitimidad de una restriccin cualquiera a los derechos
constitucionales. LAZZARINI, Jos Luis. Op. cit., pg. 124.

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INFORME CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

te acreditar la va procesal donde debe recurrirse para la proteccin de su derecho constitucional(23), que la proteccin misma de
dicho derecho.
Finalmente conviene indicar que respecto a un asunto no tributario, el TC ha sealado que ... la va Constitucional extraordinaria, adems de que carece de etapa probatoria, no es la idnea
para que el recurrente postule su pretensin a efectos de revertir lo
resuelto en sede administrativa(24).

III. LA VA PROCEDIMENTAL ESPECFICA,

IGUALMENTE SATISFACTORIA, EN MATERIA
TRIBUTARIA
Poco tiempo despus de publicado el CPC, hubo quienes opinaron que entonces no exista en nuestro ordenamiento procesal
las vas procesales tan o ms eficaces que los procesos constitucionales a que se refiere el CPC. As, se seal inclusive que no podan considerarse como tales al Proceso Sumarsimo del Cdigo
Procesal Civil, al Proceso Laboral o al PCA, entre otros.
Este planteamiento es importante, ya que como bien haba
sealado Lazzarini para el caso argentino: El caso tpico y seguro de accin de amparo se da cuando no hay prevista va legal
alguna para remediar el agravio producido por el hecho o el acto
motivo del juicio de amparo ... El supuesto en que no se discute la
procedencia del amparo como garanta de los derechos constitucionales no incluidos en el hbeas corpus, es cuando no hay remedio previsto por el legislador, criterio en que coinciden, desde
la Corte Suprema Nacional hasta abajo, todos los tribunales federales, as como tambin los de orden provincial(25).
Tomando en cuenta lo sealado en el punto anterior, convendra saber cul sera la va procedimental especfica, igualmente
satisfactoria al PA, en materia tributaria.
En principio tendra que ser un proceso judicial. La instancia administrativa tributaria no es una va procedimental igualmente satisfactoria que el PA, en principio, porque esta constituye una va previa(26), la cual debe ser cumplida antes de presentarse la demanda
de Amparo, de acuerdo a lo sealado por los artculos 5.4, 45 y
46 del CPC. En el supuesto que nos encontremos con una excepcin
al agotamiento de la va previa, de acuerdo a las causales indicadas
en el artculo 46 antes citado, tampoco la va administrativa ser
igualmente satisfactoria que el PA cuando quien violente o amenace
el mbito constitucionalmente protegido de un derecho fundamental
(la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal) tenga una posicin
definida sobre el tema, el mismo que est en cuestin por parte del
administrado. Nos estamos refiriendo a resoluciones sobre situaciones similares, sean o no de observancia obligatoria.
En buena cuenta, en la realidad seran pocos los casos en los
que la instancia administrativa podra sustituir al PA, ms an cuando an no se ha desarrollado cmo se traduce el mandato del TC
a todas las personas e instituciones para que prefieran la Constitucin por sobre cualquier otro acto o norma y su relacin con el
principio de Legalidad Administrativa que es de cumplimiento igualmente obligatorio. En esa medida, y en virtud al principio pro
homine, el juez constitucional no podr rechazar una demanda
de Amparo alegando que el accionante tuvo a la instancia administrativa tributaria como una va procedimental igualmente satisfactoria para proteger su derecho fundamental(27), pues corresponde interpretar el numeral 2 del artculo 5 del CPC del modo
que sea ms favorable a la persona y la proteccin de sus derechos constitucionales, es decir, admitiendo el PA. Asimismo, una
vez iniciado el proceso, conforme seala el artculo III del Ttulo
Preliminar del CPC, el principio pro actione debe prevalecer y, por
tanto, corresponde impartir justicia constitucional.

Ahora, como sabemos, con la resolucin del Tribunal Fiscal se

agota la va administrativa tributaria, la cual es pasible de impugnacin mediante la interposicin de la accin contenciosa administrativa prevista en el artculo 148 de la Constitucin y regulada por la Ley N 27584(28). El artculo 157 del CT seala que
dicha demanda debe ser presentada por el deudor tributario y
que la Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar
activa, salvo de modo excepcional bajo las causales que en ese
mismo artculo se indica.
Esta instancia judicial fue creada con la finalidad de que se
ejerza el control jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones
de la administracin pblica sujetas al derecho administrativo y la
efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados.
Entonces, el contencioso administrativo fue esencialmente pensado para proteger derechos legales y no constitucionales.
Ahora, es importante mencionar que el proceso Contencioso
Administrativo en nuestro pas, es de tipo subjetivo o de plena
jurisdiccin, por tanto, tiene la obligacin de tutelar cabalmente
los derechos fundamentales del administrado frente a actos u omisiones de la Administracin. Sin embargo, tambin debe tomarse
en cuenta que respecto de dicho proceso, en realidad no existe un
soporte administrativo ni jurisdiccional que haya demostrado tener las capacidades para hacerse cargo de la imparticin de justicia ante la amenaza o violacin de un derecho constitucional.
Por ello, respecto a dicho proceso, algunos autores han sealado que: ... Tendr que preverse en su interior algn procedimiento de defensa de derechos constitucionales distinto a otros
procedimientos contenciosos administrativos que por propia definicin estn previstos para proteger derechos de rango infra constitucional (legal o administrativo). De no ocurrir esta previsin se
incurirra en inconstitucionalidad al dar una misma proteccin a
derechos constitucionales que a derechos legales o reglamentarios, en buena cuenta, se incurrira en inconstitucionalidad al equiparar los derechos constitucionales con los derechos infra constitucionales(29).
Otros, tomando un punto de partida distinto han llegado a la
misma conclusin. Espinosa-Saldaa, por ejemplo, ha sealado
que, ... como a partir de diciembre el proceso contencioso-administrativo va a constituir el canal habitual para la tutela de los
derechos de los administrados frente a la actuacin de la Administracin, encuentro en la regulacin actualmente proporcionada
al contencioso-administrativo en el Per una serie de limitaciones
para que pueda cumplir la importante labor tuitiva que ahora
parece le ir a corresponder(30).
Al respecto, el TC ha sealado refirindose a un tema no tributario que dicho procedimiento constituye una va procedimental
especfica para reivindicar los derechos constitucionales vulnerados a travs de la declaracin de invalidez del acto administrativo
y, a la vez, tambin es una va igualmente satisfactoria respecto
al mecanismo extraordinario del amparo(31).

(23) An cuando el TC haya precisado en sus resoluciones que todo mbito constitucionalmente protegido de un derecho fundamental se reconduce en mayor o menor grado a
su contenido esencial, pues todo lmite al derecho fundamental slo resulta vlido en la
medida de que el contenido esencial se mantenga inclume.
(24) Fundamento 7 de la STC N 4196-2004-AA/TC.
(25) LAZZARINI, Jos Luis. Op. cit., pgs. 141 y 142.
(26) Ver La va previa a la Accin de Amparo: Caso de Ordenanzas Municipales. EN:
Revista Anlisis Tributario, N 190, noviembre de 2003, pgs. 34 a 36.
(27) Ver al respecto lo sealado por la STC N 1049-2003-AA/TC.
(28) La Ley N 28531 modific la Ley N 27584 para indicar que algunos procesos (entre
ellos, los que versen sobre impugnaciones a las resoluciones del Tribunal Fiscal) seran
tramitados como un Procedimiento Especial y ya no como procesos abreviados de
acuerdo al Cdigo Procesal Civil.
(29) CASTILLO CRDOVA, Luis, op. cit., pg. 87.
(30) ESPINOSA-SALDAA, Eloy. Cdigo Procesal Constitucional. Proceso Contencioso
Administrativo y Derechos del Administrado. Palestra, Lima, 2004, pg. 209.
(31) Fundamento 3 de la STC N 4390-2005-PA/TC.

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INFORME TRIBUTARIO

Financiamiento de la
compra de acciones de
empresas domiciliadas
ANLISIS DE LA DEDUCIBILIDAD PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
Luis Castro Glvez(*)

EL AUTOR ANALIZA LA DEDUCIBILIDAD EN EL IMPUESTO

A LA RENTA DEL FINANCIAMIENTO DE LA COMPRA DE ACCIONES DE EMPRESAS DOMICILIADAS, SOBRE LA BASE DEL
CRITERIO ESTABLECIDO EN LA RTF N 4757-2-2005.

INTRODUCCIN
Parte importante de las empresas en el Per utilizan para
la adquisicin de sus activos el financiamiento de terceros.
Dicho financiamiento normalmente suele generar gastos por
intereses y diferencia de cambio(1). Entre los diferentes activos que se suele financiar estn las acciones de empresas
domiciliadas en el Per. El anlisis de este artculo se va a
centrar en este caso en especfico.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF N 4757-2-2005
(en adelante la RTF)(2) ha recogido el criterio establecido en
el Informe Contable N 096-2004-EF/41.09.8 (en adelante el Informe), en el que se establece que la causa de la
compra de las acciones puede estar relacionada a cualquiera de las siguientes razones
i) Obtener control o participacin en las decisiones de
la sociedad que enajena las acciones,
ii) Asegurar o mantener una relacin comercial o posicin contractual con la empresa transferente, como
por ejemplo, la de cliente o proveedor,
iii) Generar sinergias y ahorros entre las empresas, evitando los sobrecostos propios de dos empresas que tienen
que competir entre s por los precios en el mercado,
iv) Reducir ordenadamente la capacidad instalada innecesaria, para adecuarla a los requerimientos del
mercado y,
v) Convertir a las empresas en rentables (generadoras

16

de utilidades gravadas), a travs de los ahorros propios del control unificado de las mismas.
En tal sentido el Tribunal Fiscal seala que la adquisicin de acciones de otras empresas puede obedecer a distintas estrategias financieras y/u operativas, distintas a la
mera obtencin de dividendos y que ms bien pueden obedecer, exclusivamente, a la necesidad de mantener la actividad generadora de ingresos gravados, como es el caso
de una empresa que compre acciones de otra para continuar una relacin comercial con la empresa vendedora o
asegurar una posicin ms competitiva en el mercado, siendo la obtencin de dividendos un beneficio accesorio e inclusive, accidental.
El Tribunal Fiscal contina sealando que cabe recordar que aun cuando la adquisicin no respondiese a ninguna de las razones econmicas expuestas, queda la posibilidad que la empresa inversora, posteriormente, venda las
acciones fuera de rueda de bolsa, generando as renta gravada con el Impuesto a la Renta.
En funcin del anlisis anterior se llega a la conclusin
que: ...mientras forme parte del activo de la empresa, e
incluso con su venta bajo determinadas condiciones, la inversin en acciones de otra empresa puede generar diversos beneficios econmicos que coadyuven al mantenimiento de la fuente o generacin de rentas gravadas, por lo que
los gastos incurridos s cumplen con el principio de causalidad y por tanto, son deducibles.
De la lectura de esta conclusin podemos notar que no se
hace distincin entre la inversin en acciones de empresas domiciliadas y acciones de empresas no domiciliadas, pero de-

(*) Contador Pblico Colegiado, especialista en Tributacin.

(1) La diferencia de cambio se genera cuando el financiamiento es en moneda extranjera.
(2) La RTF N 4757-2-2005 analiza el caso concreto de la diferencia de cambio.

SETIEMBRE 2006

INFORME TRIBUTARIO
bido a que el caso analizado se refiere a una inversin en una
empresa domiciliada consideramos que la conclusin se limita
a este nico caso, ms an si tomamos en cuenta lo sealado
en la RTF N 6619-4-2002, cuando se concluye que el financiamiento destinado a la compra de las acciones de empresas
no domiciliadas est relacionado a las rentas generadas en el
exterior y, por lo tanto, no con las rentas de fuente peruana.

I. LA POSIBLE VENTA GRAVADA DE LAS

ACCIONES

CUADRO N 1
POSICIN INICIAL DE LA EMPRESA A ANTES DE INVERTIR EN ACCIONES
ASPECTOS

2002

2003

Ventas

2,000

2,000

Costo

(1,800)

(1,800)

(120)

(120)

Gastos Administrativos y Ventas

Comenzar el anlisis de la RTF haciendo notar que

el Informe nos presenta dos grandes argumentos para la
deducibilidad de los gastos financieros. El primero de
ellos establece una serie de razones estratgicas, financieras y/u operativas distintas a la mera obtencin de
dividendos y que obedecen a la exclusiva necesidad de
mantener la actividad generadora de ingresos gravados; el segundo argumento se encuentra relacionado a
la posibilidad que la empresa inversora posteriormente
venda las acciones fuera de bolsa, generando as renta
gravada con el Impuesto a la Renta. Cabe mencionar
que de acuerdo al Informe, esta ltima razn bastara
por s sola para que dichos gastos sean deducibles aun
cuando no se verificase el otro argumento. La fuerza de
esta conclusin podra haber justificado el hecho que el
Tribunal Fiscal no solicit a la Administracin Tributaria
que analizara si se cumpli con algunas de las razones
econmicas(3).
Una vez descrita la importancia de este ltimo prrafo
es necesario realizar un anlisis ms detallado del mismo,
considerando para ello que las razones estratgicas, financieras y/u operativas no han podido verificarse.
En este contexto, lo primero que resalta es que la
construccin lgica utilizada es ambivalente porque permite dos conclusiones contrarias con la misma fuerza
argumentativa, tan es as que podra plantearse que dichos gastos no son deducibles porque tambin existe la
posibilidad de que dichos bienes se vendan en la bolsa
y sean, por lo tanto, exonerados. Esta construccin como
la que consta en el Informe son iguales y ninguna debera primar sobre la otra, ya que se puede llegar a escenarios en donde se permita deducir de la renta gravada
gastos relacionadas a adquisicin de acciones que slo
generan dividendos inafectos cuando se tienen en el activo y que cuando se venden podran tambin no estar
gravados al ser vendidos en bolsa.
Vamos a ilustrar lo anterior con un ejercicio prctico, tomemos el caso de la empresa A que tiene utilidad en los ejercicios 2002 y 2003 para ambos ejercicios de S/. 80 y al no existir partidas de conciliacin
dicha Utilidad contable tambin se convierte en renta
Neta del Ejercicio, por lo tanto tributa sobre ella (Ver
Cuadro N 1).

ANTES DE INVERTIR

Gastos financieros de la compra de acciones

+ Ingreso Neto por venta de acciones

Prdida Contable del ejercicio
Utilidad/prdida Contable del Ejercicio

0
0
80

80

80

80

80

80

80

80

Determinacin del Impuesto a la Renta

Resultado Contable del ejercicio
Adiciones
Deducciones
Prdida Tributaria
Renta Tributaria del Ejercicio
Prdida del Ejercicio Anterior
Renta Neta

Entonces tenemos que analizar el tratamiento tributario

de la empresa A si decide al inicio del primer ao invertir
en la compra de 1,000 acciones a S/. 1 cada una de la
empresa B, para lo cual tom un prstamo en dlares con
una devaluacin del 15 por ciento anual. A inicios de 2002
vende las acciones a S/. 1,200 y cancela el prstamo del
banco.
Si la empresa invierte en acciones tenemos dos escenarios: el primero, si se aplica la conclusin del Informe, en el
cual la renta neta conjunta en ambos aos sera slo de
S/. 10, debido bsicamente a que se permitira la deduccin de los gastos financieros por S/. 150 en el 2001 y que
la ganancia de la venta de acciones en el 2002 no tributara por haber sido realizada dentro de bolsa, en la posicin
que la Administracin Tributaria desarroll en la RTF la renta neta se restituira a S/. 160, bsicamente porque no se
permite la deduccin del gasto financiero.

(3) RODRGUEZ DUEAS, Csar. Principio de Causalidad...Adquisicin de acciones mediante un crdito en moneda extranjera. EN: Revista Anlisis Tributario N 218, marzo de 2006, pgs. 16 a 17.

SETIEMBRE 2006

17

INFORME TRIBUTARIO
CUADRO N 2
RESULTADOS DE LA EMPRESA A DESPUS DE INVERTIR
ASPECTOS

Ventas
Costo
Gastos Administrativos y Ventas

DESPUS DE INVERTIR
EN ACCIONES
SEGN RTF

SEGN SUNAT

2002

2003

2002

2003

2,000

2,000

2,000

2,000

(1,800) (1,800)
(120)

(120)

Gastos financieros de la compra de acciones (150)

Utilidad/prdida Contable del Ejercicio

(120)

(120)

(150)
200

+ Ingreso Neto por venta de acciones

Prdida Contable del ejercicio

(1,800) (1,800)

200
0

(70)

280

(70)

280

(70)

280

(70)

280

Determinacin del Impuesto a la Renta

Resultado Contable del ejercicio
Adiciones

Deducciones

150
(200)

(200)

Renta Tributaria del Ejercicio

80

80

80

Prdida del Ejercicio Anterior

70

10

80

80

Prdida Tributaria

Renta Neta o Prdida del Ejercicio

(70)

Lo interesante de este ejemplo es que nos muestra que

esta interpretacin estara produciendo una deduccin de
la renta gravada por operaciones que por su naturaleza no
deberan se deducibles.
Siguiendo la premisa inicial de nuestro anlisis, es decir, que las cinco razones econmicas dadas en el Informe
no han podido ser probadas, una segunda observacin
que tendramos que realizar al ltimo argumento establecido en el Informe est referida a la proporcionalidad del
gasto deducible. Las acciones pueden generar dos tipos de
rentas: los dividendos que se perciben y la ganancia de
capital, sabemos que el primero de ellos est inafecto y que
el segundo puede estar gravado o exonerado dependiendo
si la operacin se realiza dentro o fuera de bolsa. Cuando
se analiza la conclusin del Informe nos damos cuenta que
se ha elaborado bajo el supuesto en que la inversin no
genera dividendos porque justifica la deduccin de la totalidad del gasto financiero nicamente con la renta gravada
futura que se generara al vender fuera de bolsa las acciones sin considerar que tambin puede generar dividendos.
Si coincidimos que la adquisicin de acciones tambin
puede generar dividendos inafectos, entonces deberamos
18

concluir que el gasto no puede ser deducible en su totalidad. Pero a su vez nos encontramos con un problema prctico: Cmo vamos a determinar la parte deducible? y el
problema se agranda si consideramos que la empresa podra no haber vendido las acciones al momento de la determinacin de la proporcionalidad.
Concluir, como lo hace el Informe, que los gastos por
diferencia de cambio generados por el financiamiento de
acciones son deducibles, es equivocado porque slo se establece la conexin de causalidad con una posible renta
gravada en el futuro descartando la posibilidad de que tambin se produzca en el futuro una posible renta exonerada, ms an descarta en su conclusin que tambin la inversin en acciones puede generar dividendos inafectos,
porque de haberlo considerado se tendra que haber llegado a la conclusin que hay que establecer una proporcionalidad, con el problema prctico que ello supondra.

II. LAS RAZONES ESTRATGICAS, FINANCIERAS

Y/U OPERATIVAS
El anlisis anterior lo hemos realizado considerando el
supuesto que las razones estratgicas financieras y/u operativas no han podido ser verificadas. Si levantamos este
supuesto del anlisis, la primera pregunta a realizarse es
cmo se prueba que dichas razones se han verificado y la
segunda pregunta que deberamos hacernos es cmo funciona la deduccin una vez comprobada la premisa.
Con respecto a la primera pregunta de cmo deberamos probar que se ha verificado en la realidad las razones
estratgicas, financieras y/u operativas la respuesta pasa
por comprobar la existencia de hechos y/o actividades concretas que slo han sido posibles de concretarse con motivo
de la adquisicin de las acciones, porque si dichos hechos o
actividades eran posibles con anterioridad a la compra de
las acciones su causalidad estara siendo cuestionada. Casi
de manera inmediata podramos descartar de este supuesto
todas las inversiones en acciones que no signifiquen un grado de influencia importante en la empresa adquirida.
Si pasramos este primer nivel de anlisis dedicado a la
probanza deberamos realizarnos una segunda pregunta
Cmo funcionara la deduccin?, la pregunta est relacionada al anlisis anterior realizado con respecto a la proporcionalidad, pero a diferencia del caso anterior lo nuevo
de ste se encuentra relacionado a la determinacin de esa
posible riqueza adicional que surgira como producto de
la adquisicin de la inversin, con la finalidad de poder
realizar una proporcionalidad adecuada, por lo que podramos concluir que el problema en vez de simplificarse se
vuelve en uno de mayor complejidad.

CONCLUSIN
En funcin del anlisis desarrollado se hace necesaria
la revisin del Informe, de manera que se desarrolle una
posicin de equilibrio en la asignacin de los gastos de
financiamiento a las rentas que lo generan.

SETIEMBRE 2006

INFORME TRIBUTARIO

El Contrato de Fideicomiso
ASPECTOS TRIBUTARIOS Y CIVILES
(SEGUNDA PARTE)
Abdas Sotomayor Vrtiz(*)

EL AUTOR CONTINA CON EL INFORME QUE SE INICIARA

EN ANLISIS TRIBUTARIO N 219 (ABRIL DE 2006), SEALANDO QUE LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES E
INMUEBLES EN VIRTUD DE UN CONTRATO DE FIDEICOMISO
BANCARIO NO CALIFICA COMO VENTA GRAVADA CON EL
IGV, AL NO EXISTIR TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD Y ONEROSIDAD EN DICHAS OPERACIONES.

IV. APLICACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
A continuacin, efectuaremos algunas precisiones en cuanto a
dos supuestos de afectacin del IGV respecto al fideicomiso bancario: (i) la venta de bienes muebles e inmuebles y, (ii) la prestacin de servicios en el pas.

1. Aspectos Generales
El IGV es un impuesto que no grava la tenencia de propiedad
(Impuesto Patrimonial) o la generacin de ingresos (Impuesto sobre
las rentas o ganancias), sino todo acto que suponga el consumo, lo
cual se logra, por ejemplo, en las ventas de bienes muebles e inmuebles, y servicios que se celebran en la vida diaria. Conforme seala el
artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, cuyo TUO fue
aprobado por D. S. N 055-99-EF (LIGV), estn gravadas las siguientes operaciones: ... a) La venta en el pas de bienes muebles; b)
la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) los contratos de
construccin; d) la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos...; e) la importacin de bienes.(1)
En resumen, dichas operaciones gravadas representan la mayora de consumos de bienes o servicios que las personas naturales o jurdicas realizan.
2. Concepto de venta y el caso de las transferencias en fideicomiso de bienes muebles
El artculo 3 de la LIGV entiende por venta a Todo acto por el
que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes que incluye el retiro de bienes que efecte el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma....
Por su parte, el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la
LIGV precisa que, entre otros, es venta: .. a) Todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expro-

piacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin....
La finalidad de las normas tributarias antes citadas es la de
incluir en la hiptesis de incidencia tributaria de venta de bienes
muebles en el pas, a todo tipo de operaciones que supongan la
transferencia de propiedad a ttulo oneroso de bienes muebles.
De esta forma se busca evitar que algunas transferencias de dominio, independiente de la denominacin que le den las partes a los
contratos o relaciones jurdicas, puedan escapar del mbito del
IGV y no ser gravadas con el impuesto.
As, este tipo de definiciones busca cautelar los intereses del
fisco al establecer una disposicin de venta dejando fuera de la
hiptesis de incidencia los supuestos de inafectacin o de exoneracin que la misma norma haya sealado en forma expresa (y
que no podrn ser extendidos o ampliados va interpretaciones).
En vista de lo sealado, consideramos que habr venta de bienes muebles en la medida que se haya llevado a cabo un acto u
operacin (independientemente de la denominacin de dicho acto
o del contrato) que implique:
Que la transferencia o traslacin de dominio o de propiedad del bien mueble sea una traslacin definitiva; en este
caso la finalidad real perseguida es realizar un acto de
consumo definitivo(2).
Que la transferencia sea a ttulo oneroso, es decir que se
pague un precio que estar en directa relacin con el consumo realizado.
3. Los bienes transferidos en fideicomiso bancario calificaran como venta?
En vista de lo antes sealado cabe hacerse las siguientes preguntas: El contrato de fideicomiso transfiere la propiedad de bienes?, es un contrato a ttulo oneroso?
Por el lado del fideicomitente (persona que constituye el patrimonio fiduciario), en principio transfiere bienes al banco (fiduciario), pero no como acto de consumo sino como condicin necesaria para que el segundo pueda llevar a cabo las obligaciones u
rdenes asumidas en el contrato de fideicomiso bancario y de esta
forma el banco pueda realizar el encargo o acto de administra
(*) Abogado y Magster en Derecho Internacional Econmico de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP). Profesor del Curso de Inversin Extranjera e Integracin del
Post Ttulo Derecho Pblico de la PUCP.
(1) Las operaciones gravadas que deben ser analizadas con relacin al fideicomiso bancario son las dos primeras.
(2) Conforme lo seala el artculo VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, si bien en
va de interpretacin no pueden crearse tributos ni aplicarse sanciones, la SUNAT est
facultada para aplicar lo que se ha denominado la primaca de la realidad econmica
y de esta forma tomar en cuenta: ... los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios....

SETIEMBRE 2006

19

INFORME TRIBUTARIO
cin, de tal manera que los frutos o beneficios de dichos actos
recaigan en el fideicomisario. Los bienes entregados en fideicomiso no pasan al patrimonio o contabilidad del banco fiduciario,
por el contrario constituyen un patrimonio independiente.
Asimismo, dicha transferencia de bienes no resulta ser onerosa, ya que entre fideicomitente y banco (agente fiduciario) no hay
una operacin de venta o acto de consumo, sino ms bien el cumplimiento del contrato de fideicomiso.
En ese sentido, el artculo 241 de la Ley N 26702 seala
que: El fideicomiso es una relacin jurdica por la cual el fideicomitente transfiere los bienes en fideicomiso a otra persona denominada fiduciario para la constitucin de un patrimonio fiduciario, sujeto al dominio fiduciario de este ltimo..., no haciendo
referencia a una transferencia de propiedad o acto de consumo
de los bienes; por el contrario, dicho artculo ha pretendido afirmar que la transferencia es en dominio fiduciario, por lo que
para efectos del IGV, dicha operacin no estara gravada ya que
no sera una transferencia de dominio definitiva o de consumo
como s lo sera una compraventa.
Es por eso que cuando estamos frente a la figura del fideicomiso
bancario, las transferencias que se llevan a cabo entre el fideicomitente y el agente fiduciario (el banco), tanto al momento de constituirse el fideicomiso como cuando la relacin jurdica llega a su fin, carecen de onerosidad para efectos del IGV, e incluso puede afirmarse
que no hay un acto de consumo; lo nico oneroso para ambas partes
es el pago que se abona al agente fiduciario, por el servicio de administracin del fideicomiso prestado al fideicomitente.
Las razones para considerar que las transferencias de bienes
llevadas a cabo entre el fideicomitente y el fiduciario y viceversa
no constituyen venta de bienes muebles, es que estemos frente a:
Una operacin basada en un contrato de fideicomiso bancario.
La constitucin de un patrimonio fiduciario, lo cual para
efectos del IGV no es una transferencia de dominio que
represente un acto de consumo.
El contrato de fideicomiso bancario en estricto no cumple con
el requisito de transferencia de propiedad de bienes muebles, ni
mucho menos con el requisito de la onerosidad; por lo que no
estara aparentemente afecto al IGV.
Entonces, por qu podra presentarse tal situacin de cobro
del IGV? Para poder responder esta pregunta, debemos considerar lo siguiente:
a) Las normas tributarias citadas, que establecen qu debe
entenderse por venta (para efectos de materia tributaria),
no indican expresamente que los fideicomisos bancarios
no estn afectos al IGV (salvo para el Fideicomiso de Titulizacin o Securitizacin) ni hacen distincin entre los distintos tipos de actos que implican transferencia de propiedad a ttulo oneroso; por lo que no han sealado con precisin que los actos de transferencia de propiedad llevados a cabo por la existencia de un contrato de fideicomiso
bancario no deben incluirse como hechos imponibles que
representen la materializacin de la hiptesis de incidencia prevista por dichas normas. Las transferencias fiduciarias no cumpliran con esta regla y ello debera siempre
ser tomado en cuenta por la Administracin Tributaria.
b) Debe tenerse presente que las normas tributarias mencionadas contienen hiptesis de incidencia amplias con la finalidad de abarcar un gran universo de operaciones u
actos de transmisin de propiedad; independientemente
de la denominacin que las partes les den, pudindose
incluir dentro de dichas operaciones al fideicomiso ya que
las mismas normas no lo han excluido en forma expresa o

20

precisado la no afectacin(3), sin embargo va interpretacin podramos llegar a la conclusin de que las transferencias en cumplimiento de contratos de fideicomisos no
estn afectas al pago de tributos.
En resumen, en el fideicomiso bancario, dicha operacin no
estara gravada con el IGV ya que el fideicomitente entrega los
bienes al banco fiduciario con la finalidad de que ste realice las
labores propias de administracin del fideicomiso en pro del fideicomisario o beneficiario.
Slo en el caso que el fiduciario enajene los bienes que integran
el patrimonio fiduciario a fin de satisfacer el inters del beneficiario
es que hablaramos formalmente de venta para efectos del IGV.

4. Operacin de servicio de fideicomiso prestada por el fiduciario (supuesto de afectacin al IGV)

Como seala el inciso b) del artculo 1 de la LIGV, se encuentran afectos al pago del IGV los servicios prestados en el pas.
Para entender a plenitud la norma se debe recurrir a la definicin de servicio que da la legislacin nacional para efectos
tributarios(4) para lo cual se debe tomar en cuenta los numerales 1
y 2 del inciso c) del artculo 3 de la LIGV que sealan lo siguiente:
1. Toda accin o prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considera como renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, salvo en los casos sealados
en el Reglamento.
(...)
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el
sujeto que lo presta se encuentra establecido en l, sea cual fuere
el lugar de celebracin del contrato o el lugar del pago de la
retribucin .
La citada norma establece en su hiptesis de incidencia los
siguientes requisitos para la afectacin, los cuales analizaremos si
se cumplen o no en el caso bajo comentario:
Que el servicio sea prestado en el pas, independientemente
del lugar de celebracin del contrato o del lugar de pago. El
concepto de prestacin debe ser entendido como la ejecucin
o cumplimiento del contrato.
Que los ingresos recibidos por retribucin del servicio sean
rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la
Renta, aunque no estn afectos a este tributo.
El banco, al actuar como fiduciario, presta un servicio al fideicomitente, el cual en principio va en beneficio de un tercero llamado
fideicomisario (que como se sabe puede ser el mismo fideicomitente). Dicho servicio es una prestacin profesional o de confianza,
permitida por el ordenamiento legal slo a ciertos agentes particulares supervisados por la Superintendencia de Banca y Seguros y
AFP (SBS).
Las entidades del sistema financiero realizan tres tipos de operaciones: las activas, las pasivas y las de servicios, bajo el tercer

(3) Estas normas contienen hiptesis de incidencia muy amplias y casi universales, a efectos
de impedir que se den actos de elusin fiscal. La nica forma de no aplicar o restringir la
aplicacin de las referidas normas con hiptesis de incidencia casi universales, es que
existan dispositivos que sealen o precisen qu operaciones no estarn afectas al tributo
a pesar de que el acto o contrato rena todos los requisitos dispuestos por la ley.
(4) Como se sabe, las definiciones de ciertos contratos como el de prestacin de servicios
dadas por el Derecho Civil o Mercantil no son siempre iguales a las definiciones tomadas en cuenta y dadas por el Derecho Tributario; ya que la finalidad de este ltimo es
extender los supuestos de la hiptesis de incidencia de la norma tributaria para evitar
la elusin fiscal.

SETIEMBRE 2006

INFORME TRIBUTARIO
tipo se encuadra los servicios de fideicomiso (con lo cual el concepto de servicio para efectos tributarios coincide con los mismos
conceptos para efectos del Derecho Bancario y el Derecho Civil).
El banco(5) fiduciario conforme se seala en el numeral 1 del
artculo 261 de la Ley N 26702 cobra una comisin (que viene a
ser el ingreso o retribucin u honorarios) al fideicomitente como
prestacin por la realizacin del servicio o encargo de confianza o
fideicomiso; con lo cual el requisito de la norma tributaria del cobro
o percepcin de una retribucin o ingreso se estara cumpliendo en
forma indubitable.
Por otro lado, las empresas que forman parte del Sistema Financiero, entre ellas especialmente las empresas autorizadas para actuar como fiduciarios, son personas jurdicas constituidas en el Per y
cuyo rgimen del Impuesto a la Renta es de Tercera Categora(6), por
tanto, el requisito de la norma tributaria referido a que el ingreso por
la prestacin del servicio sea de tercera categora se ha cumplido.
En la medida que el servicio sea prestado en el pas por las
empresas fiduciarias se estara cumpliendo con el requisito del
lugar de realizacin del servicio(7) .
Las operaciones de fideicomisos bancarios realizadas o prestadas en el Per, por fiduciarios constituidos en el Per y regulados
por la SBS estn afectas al pago del IGV, al ser servicios gravados
con dicho impuesto; no existiendo exoneraciones o inafectaciones(8) .
Por otro lado, el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago indica que los bancos o entidades del
Sistema Financiero y de Seguros no emiten facturas por las operaciones que realizan, pero emiten documentos autorizados que
hacen las veces de comprobantes de pago y que son plenamente
reconocidos y mantienen sus efectos tributarios. Estos documentos
debern ser emitidos por el fiduciario al fideicomitente por la comisin cobrada por su servicio (obligacin formal).

V. OPININ EN TORNO AL IGV

Y EL FIDEICOMISO
En lo personal considero que la transferencia de bienes muebles e inmuebles (transferencia efectuada por efecto de la existencia de un contrato de fideicomiso) no debe estar afecta al pago
del IGV ya que la transferencia de propiedad a favor del fiduciario no es la finalidad deseada por el fideicomitente sino ms bien
la constitucin de un patrimonio fiduciario; y, por tanto, es el
medio, requisito o paso previo (una obligacin por la misma naturaleza jurdica del contrato de fideicomiso establecida por la Ley
N 26702 en su artculo 241) que debe darse para que el banco
fiduciario pueda cumplir el fin deseado por el fideicomitente: beneficiar al fideicomisario.
No obstante ello, existira la posibilidad, bajo una interpretacin literal, de que SUNAT acote y cobre el IGV por la transferencia de propiedad a ttulo oneroso llevada a cabo en ejecucin del
contrato de fideicomiso. Dicha posibilidad existe en la medida de
que las normas tributarias antes indicadas contienen una definicin amplia y casi universal de venta, que no distingue qu tipos
de transferencias a ttulo oneroso no estn afectas y, al contrario,
incluye a casi todas, independientemente de la denominacin dada
por las partes.
Esto ocurre porque el marco jurdico vigente en materia de
IGV (salvo para los fideicomisos vinculados con operaciones de
mercados de valores o securitizacin) no es del todo expreso (como
debera ser) pero s interpretable sin admitir, por ejemplo, que la
Administracin Tributaria pretenda gravar arbitrariamente las transferencias necesarias para cumplir con el contrato de fideicomiso
entre fideicomitente y banco fiduciario. Los casos de mayores dudas y toma de previsiones por parte de los agentes que deseen

actuar como fideicomitentes, pueden ser causa (no la nica) por

las que el fideicomiso en general no se haya desarrollado y extendido su aplicacin a pesar de los aos transcurridos desde su regulacin en el Per(9).
A efectos de superar estas dudas creadas por normas tributarias demasiado amplias, debemos considerar que las transferencias fiduciarias entre fideicomitente y fiduciario no son operaciones onerosas en trminos del IGV ni mucho menos transferencias
definitivas sino fiduciarias. Expresamente (salvo en el Fideicomiso
de Titulizacin o Securitizacin) las normas del IGV (e incluso las
de Alcabala e Impuesto Predial) no han considerado ni gravan el
caso de las transferencias por cumplimiento del contrato de fideicomiso, si bien no sera un supuesto gravado con dichos impuestos, lo cierto es que las interpretaciones teleolgica y sistemtica podran estar recogidas en pronunciamientos oficiales de la
SUNAT para distinguir las transferencias fiduciarias como ajenas
al supuesto de venta del IGV.
En virtud de lo dispuesto por el artculo 93 del Cdigo Tributario, la Asociacin de Bancos (ASBANC), la Asociacin de Empresas de Seguros y Reaseguros y la CONFIEP, en su calidad de
entidades representativas de las actividades econmicas, pueden
realizar consultas institucionales a la SUNAT con relacin al sentido y alcance de las normas tributarias relacionadas con el IGV.
Cabe indicar que la respuesta brindada por la SUNAT ante una
consulta formal puede ser opinin vinculante si es publicada mediante Resolucin de Superintendencia, norma de carcter general y fuente del Derecho Tributario en virtud de lo dispuesto por el
artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Lo antes indicado es una opcin jurdicamente posible (la consulta con efecto vinculante), pero lo ms recomendable y urgente
sera el expedir una norma complementaria o modificatoria que
establezca que las transferencias de propiedad de bienes muebles
o inmuebles realizadas en virtud de un contrato de fideicomiso (transferencia del fideicomitente al banco fiduciario y viceversa) no est
afecta al IGV y no sea considerada como una operacin de venta(10). Con relacin a la afectacin del servicio prestado por el banco fiduciario, dicha operacin es y debe ser gravada con el IGV ya
que es un acto de consumo indubitable para efectos tributarios.

(5) Indico los bancos a manera de ejemplo, pero en realidad y conforme lo seala el
artculo 242 de la Ley N 26702, los bancos son algunas de las empresas autorizadas para realizar el fideicomiso pero no las nicas.
(6) Ver el inciso a) del artculo 27 de la Ley de Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue
aprobado por D. S. N 179-2004-EF.
(7) En adicin a lo sealado se debe indicar que las entidades financieras pueden realizar encargos fiduciarios contratados por fideicomitentes ubicados en el exterior, pero
si el servicio o la ejecucin del fideicomiso se ejecuta en el Per, en todo o en parte,
con relacin a la parte ejecutada en el Per, esta estara afecta al IGV.
En cuanto a bancos extranjeros con sucursales o filiales en el Per, son personas
jurdicas que tributan en el Per y realizan las operaciones de la matriz en el Per; por
lo que debe tomarse en cuenta a efectos de la afectacin al IGV.
Nada impide que una empresa fiduciaria peruana preste un servicio de fideicomiso en
el extranjero, caso en el que debera analizarse el punto 7 del Apndice V de la LIGV y
al tratarse de una operacin de financiamiento, lo cual sera aplicable al caso del fideicomiso prestado en el exterior del Per, la operacin sera una exportacin de servicios.
(8) Las nicas exoneraciones con respecto al IGV dadas a las empresas del Sistema Financiero, estn reguladas exclusivamente para ciertas operaciones activas o de crdito, reguladas por el Apndice II de la LIGV.
(9) A pesar de los aos de existencia del fideicomiso no se ha observado un gran desarrollo de dicha operacin de financiamiento, salvo en el caso de los fideicomisos de
titulizacin, que se dan en el campo ms restringido del mercado de valores.
(10) Debe tomarse en cuenta que las transferencias por razn del fideicomiso no son un fin
sino un medio para lograr que el fideicomiso como relacin jurdica pueda surtir efectos
y cumpla con los fines deseados: satisfacer o beneficiar al fideicomisario o beneficiario.
Al estudiarse la posibilidad de una modificacin legislativa debe tomarse en cuenta
que al ser las instituciones del Sistema Financiero y de Seguros las nicas autorizadas
para actuar como fiduciarios, no existe un gran riesgo de no poder controlar la no
afectacin; ya que estas instituciones no slo seran controladas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (quien tambin ejerce un control sobre los
fideicomitentes y fiduciarios que en especial sean personas jurdicas o contribuyentes
de tercera categora), sino que a su vez los fiduciarios son controlados por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP; pudiendo ambas entidades de control intercambiar o cruzar informacin.

SETIEMBRE 2006

21

INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL

Impuesto al Patrimonio Vehicular

vs. Impuesto de Circulacin
Aldo Chaparro Luy (*)

EL

AUTOR REVISA LOS PRINCIPALES ASPECTOS DEL IM-

PUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR, COMPARNDOLO CON

EL IMPUESTO DE CIRCULACIN EXISTENTE EN OTRAS LEGISLACIONES.

INTRODUCCIN
Desde el ao 1984 existe en el Per un rgimen que
grava la propiedad de los vehculos automotores y cuya
administracin se encuentra asignada por ley a las Municipalidades Provinciales. Luego de 12 aos de vigencia de la
Ley de Tributacin Municipal y a la luz de determinadas
circunstancias, creemos que resulta conveniente modificar
dicho marco legal que ha tenido slo una variacin relevante, en diciembre del ao 2000.
El presente artculo analiza la conveniencia de modificar el Impuesto al Patrimonio Vehicular vigente en nuestro
pas adaptndolo a los cambios ocurridos en el parque
automotor en los ltimos aos y enfatizando la necesidad
de incrementar la coordinacin entre el gobierno central y
los gobiernos locales para optimizar la recaudacin del tributo, dando un verdadero sentido a las relaciones fiscales
intergubernamentales.

I. EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

Mediante Ley N 23724 publicada el 14 de diciembre
de 1983 se cre el Impuesto al Patrimonio Vehicular, el mismo que gravaba la propiedad de los vehculos nuevos de
las categoras A1, A2, A3 y A4 durante los cinco aos siguientes a su fabricacin. De esta manera, un vehculo fabricado en el ao 1984 se encontraba obligado al pago
del impuesto durante 1985, 1986, 1987, 1988 y 1989.
Transcurrido dicho lapso se consideraba que el valor patrimonial que representaba el vehculo era mnimo por lo que
no se justificaba su afectacin en los aos siguientes.
A partir del ao 1985 el impuesto pas a constituir renta de las Municipalidades Provinciales, encargndose a estas la gestin del tributo.
Durante los aos de vigencia del rgimen establecido
por la Ley N 23724 y sus modificatorias, la gran mayora
de los vehculos que se vendan en nuestro pas eran gravados con el impuesto, pues las empresas concesionarias slo
22

importaban vehculos nuevos, los que de acuerdo a la regulacin del impuesto se encontraban gravados durante cinco
aos. De esta forma el Impuesto se aplicaba a la casi totalidad del parque automotor cumpliendo con el principio de
generalidad en materia tributaria.
Salvo cambios menores, la estructura del impuesto se
mantuvo constante incluso con la publicacin de la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por Dec. Leg. N 776 la
que uniformiz la tasa del impuesto en uno por ciento y
redujo los aos de afectacin de cinco a tres, perjudicando
los ingresos de las Municipalidades Provinciales.
No obstante que la estructura del Impuesto haba cambiado muy poco, en trminos reales comenz a hacerse
evidente que este se aplicaba a una porcin cada vez menor de propietarios de vehculos, pese a que el parque automotor segua incrementndose.
La respuesta es muy sencilla: Durante dicho perodo se
produjo el ingreso masivo al pas de vehculos usados o
siniestrados bajo el rgimen especial de los CETICOS. Vehculos de bajo costo comenzaron a inundar el mercado nacional superando con creces el nmero de unidades nuevas
que las empresas concesionarias importaban y vendan en
el pas. Como es obvio, estos vehculos tenan en su mayora una antigedad superior a 3 aos por lo que de acuerdo a las normas que regulaban el tributo en cuestin, no se
encontraban afectos.
La distorsin que produjo el ingreso de automviles usados al mercado trajo otras consecuencias fiscales. Los vehculos importados de segunda mano con una serie de beneficios aduaneros y tributarios acapararon las preferencias
de los consumidores que en pocas de recesin no podan
acceder a un vehculo nuevo o usado a bajo costo, provocando la cada de la venta de unidades nuevas y por lo
tanto de la recaudacin del impuesto.
Paradjicamente el Impuesto que haba sido creado para
que la recaudacin se incremente proporcionalmente al crecimiento del parque automotor, mantuvo durante la dcada
pasada una tendencia contraria.
Finalmente mediante la Ley N 27616, publicada el 29
de diciembre de 2001, se modificaron diversos artculos de
la Ley de Tributacin Municipal con el objeto de corregir las
distorsiones mencionadas. La ms importante estableci que

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per, con estudios en el Instituto
Nacional de Administracin Pblica (INAP) de Espaa.

SETIEMBRE 2006

INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL

la afectacin de los vehculos se produca a partir del ao
siguiente a la primera inscripcin en el Registro Vehicular.
La intencin era clara, se dejaba de lado el ao de fabricacin como criterio en la determinacin de vehculos
gravados y el plazo de la afectacin, optndose por la inscripcin en el registro vehicular, pues ello permita gravar a
todos los vehculos usados que ingresaban al pas mediante
los CETICOS o cualquier otro rgimen de importacin de
vehculos usados.
As, dado que los propietarios de los vehculos deben
obtener una primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular para poder circular, este era el medio idneo
para extender automticamente el alcance del impuesto,
incluso a los vehculos usados que ingresaban al pas y que
tenan que obtener una primera tarjeta de propiedad.

II. EL IMPUESTO DE CIRCULACIN DE

VEHCULOS
El impuesto que grava la propiedad vehicular en el Per,
posee diferencias sustanciales con el impuesto existente en
otros pases. En estos ltimos, existe una fuerte identificacin entre el impuesto y la necesidad de inversin en infraestructura vial urbana de la ciudad; la legitimidad del impuesto reside en que todo aquel que utiliza dicha infraestructura debe colaborar con su mantenimiento y ampliacin, durante el tiempo que posea un vehculo y este se
encuentre apto para circular, por lo tanto su alcance es generalizado.
Un impuesto de circulacin, debe responder en cuanto a
su estructura con la siguiente descripcin:

a) Hecho imponible
El hecho imponible es la propiedad de los vehculos motorizados de cualquier clase aptos para circular.
El impuesto debe gravar la propiedad de los vehculos
que la autoridad competente haya declarado aptos para
circular. En consecuencia la obligacin de cancelar el impuesto subsiste todos los aos en los que un vehculo rene
dichas cualidades.
Adems la afectacin no se limita a vehculos de cuatro
ruedas y determinadas categoras, por lo tanto deber gravarse todo tipo de transporte que circule por las vas con motor
a combustin. El hecho de que el impuesto sea de alcance
general permitira incluso que los importes no sean elevados.
b) Sujeto pasivo
El sujeto pasivo es el propietario de cualquier vehculo
automotor tal como se encuentra registrado en la tarjeta de
propiedad vehicular.
En un sistema ptimo de administracin del tributo la
tarjeta de propiedad vehicular contiene los datos para la
determinacin del tributo: titular, ao de inscripcin, marca, peso y potencia. De esta forma el Registro de Propiedad
Vehicular traslada la relacin de vehculos aptos para circular a la Municipalidad, la que procesa los datos y procede a liquidar el tributo.

Sobre el particular es imprescindible que se establezca

la obligatoriedad de efectuar el cambio de titular de la tarjeta de propiedad cuando se transfiere la propiedad del
vehculo, de esta forma no habr errores por parte de la
Municipalidad al momento de identificar al sujeto activo del
impuesto, eliminndose la necesidad de presentar Declaraciones Juradas por parte del propietario, lo que facilita la
administracin del tributo.

c) Base Imponible y tasa

Los pases que tienen vigente un Impuesto de Circulacin contemplan distintas opciones para la determinacin
del tributo.
En Colombia la base imponible es el avalo comercial que fija el Ministerio de Transporte. Las tasas se
aplican en funcin a los rangos de avalo, y son de
0.5, 1.5, 2.5 y 3.5 por ciento.
En Espaa la Ley Reguladora de las Haciendas Locales(1) establece los importes a pagar por concepto
del Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica
en funcin a los caballos de fuerza (vehculos de la
clase turismo), peso (camiones) y centmetros cbicos (motocicletas). Se emplea un tarifario pues los
importes son fijos, no se utiliza el valor comercial del
vehculo como base imponible.
En Argentina, en la provincia de Buenos Aires, el
impuesto se paga en funcin al valor de los vehculos
para el caso de Automviles, rurales, autoambulancias y autos fnebres, y el peso transportable para el
caso de vehculos de transporte pblico, camiones,
camionetas, pick-up y jeeps. Al igual que en el caso
espaol se emplea un tarifario pues los importes son
fijos, sin que se utilice el valor comercial del vehculo
como base imponible.
En Chile, la base imponible es el valor del vehculo,
entendido como el precio corriente en plaza determinado por el Servicio de Impuestos Internos; sobre dicho valor se aplica una escala acumulativa y
progresiva de 1, 2, 3, 4 y 4,5 por ciento.
d) El sujeto activo y la distribucin del tributo
El impuesto es asignado siempre a un nivel local o provincial, pues como hemos mencionado compete a estos proveer y mantener la infraestructura de pistas y veredas urbanas. Adems dicha circunscripcin debe coincidir con el
mbito de circulacin habitual de un vehculo. Esta relacin
hecho imponible/sujeto activo/competencia, dota al tributo de una fuerte legitimidad.
Las competencias de los gobiernos locales sobre la determinacin de la base imponible y la tasa suele variar. En
la mayor parte de pases analizados no existe posibilidad
alguna de que las Municipalidades o las Provincias regulen, sin embargo pueden establecer incrementos y descuentos con ciertas limitaciones, tal es el caso de Espaa donde

(1) Ley N 39/1988, Reguladora de las Haciendas Locales de 28 de diciembre de 1988

publicada en el B.O.E. el 30 de diciembre de 1988.

SETIEMBRE 2006

23

INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL

existe la posibilidad de crear recargos y bonificaciones. En
todo caso, los mrgenes de potestad que se otorgan no deberan ser demasiados flexibles pues la equidad entre los
contribuyentes puede verse afectada si las distintas jurisdicciones empiezan a utilizar tarifas diferentes para los mismos vehculos.

e) Periodicidad
La obligacin se genera anualmente y los vehculos estn gravados en tanto se encuentren aptos para circular.

III. LA NECESIDAD DE MODIFICAR EL

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Los gobiernos locales necesitan una dotacin de recursos
que les permitan ejercer las competencias que les otorga la
Constitucin. La asignacin de recursos se debe combinar
con las facultades de gestin de tributos e incluso normativas,
pues slo sta combinacin permite alcanzar el verdadero
significado de autonoma y responsabilidad que conlleva el
ejercicio del poder local por parte de las autoridades electas.
Los ingresos por tributos autogestionados proveen ms
incentivos a los gobiernos locales para actuar responsablemente en la ejecucin del gasto que los ingresos por transferencias del Gobierno Central. A su vez, si los municipios poseen capacidad normativa sobre determinados aspectos de
los tributos, su responsabilidad se hace extensiva ante los
electores, los ciudadanos que tienen que pagar los tributos.
De acuerdo a ello, un tributo gestionado por los gobiernos locales debe poseer las siguientes caractersticas:
Debe ser capaz de generar un caudal de recaudacin productivo y estable en el tiempo.
Debe ser neutral respecto a su impacto sobre las decisiones de los particulares.
Debe ser sencillo.
Debe ser equitativo
Debe gozar de una fuerte legitimidad: los ciudadanos deben percibir una mejora en su bienestar.
Los cambios producidos en el parque automotor de nuestro pas y los distintos regmenes de nacionalizacin de vehculos han provocado que la legislacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular no pueda responder a estos principios. El impuesto tal como est regulado no es sencillo de
entender, crea situaciones inequitativas entre contribuyentes y no es explotado adecuadamente como generador de
ingresos para los gobiernos locales.
Este diagnstico obliga a repensar el Impuesto que grava a los vehculos, su carcter patrimonial y el universo
gravado por el impuesto. El objetivo es plantear las modificaciones que superen los problemas de la actual legislacin. Tres son los temas que deben afrontarse: la forma de
determinacin del tributo, la periodicidad y la interrelacin con el Gobierno Central, aspecto este ltimo generalmente olvidado.

a) La forma de determinacin del tributo

La determinacin del tributo puede hacerse de dos for24

mas: o se grava el valor de la propiedad o se determina el

impuesto en funcin a ciertas caractersticas de los vehculos no necesariamente vinculadas a dicho valor.
Por lo tanto, existen dos opciones: Mantener el valor de
adquisicin/valor tasado como base imponible o utilizar
otros indicadores como referencia, tales como peso, cilindrada o carga til. En estricto, si se desea gravar la circulacin y no el patrimonio, no debera utilizarse el valor del
bien como base imponible del impuesto, sin embargo no
hay una regla fija y lo cierto es que las opciones legislativas
en otros pases suelen incluso combinar ambas.
El impuesto patrimonial exige que el tributo se relacione
con la medida de la riqueza, de all que la base imponible
est asociada al valor del vehculo. Sin embargo, en nuestro
pas est permitida la libre importacin de cualquier modelo
y marca de vehculo, incluso usados, por lo tanto la elaboracin de un catlogo o tabla que contenga las marcas, los
modelos y los precios de los vehculos como base para determinar el impuesto, resulta sumamente complicada, y el resultado por lo general incompleto.
Esto evidencia que la mejor opcin para determinar el
impuesto sobre un parque automotor sumamente heterogneo en cuanto a marcas, modelos y precios, podra ser una
estructura de peso vehicular o cilindrada sobre la cual se
paguen importes fijos actualizables en funcin a la UIT o al
ndice inflacionario anual. Sin embargo, no descartamos
que sea viable utilizar el valor de los vehculos a fin de distribuir de manera ms equitativa la carga tributaria, especialmente en aquellos tipos de vehculos donde bajo un mismo peso o cilindrada pueda encontrarse diferencias sustanciales de precio.
Ya sea que se establezca directamente una base imponible o una tarifa fija, siempre es necesario que exista una
correlacin entre el monto y peso/potencia/valor, de tal
modo que los vehculos automotores paguen un monto mayor o menor en funcin a dicho parmetro, respetando el
criterio de equidad en la estructura del impuesto.

b) La periodicidad
Con relacin a la periodicidad del Impuesto consideramos que es necesario que la obligacin al pago se mantenga por el lapso de tiempo que el vehculo se encuentre apto
para circular, salvo que se demuestre la baja del Registro
Vehicular.
La periodicidad del Impuesto de circulacin difiere radicalmente del impuesto al patrimonio. Si el impuesto grava
el patrimonio la depreciacin convertira al vehculo en irrelevante fiscalmente en un nmero determinado de aos (nuestra legislacin ha considerado que son tres aos). Sin embargo parecer existir un reconocimiento implcito de que
los vehculos deben seguir tributando mientras circulan, pues
aun en los pases en que la base imponible es el valor del
vehculo, esta slo se deprecia hasta determinados lmites(2),

(2) En Chile, vehculos fabricados incluso en el ao 1965 continan pagando el Impuesto

de Circulacin con una base imponible depreciada.

SETIEMBRE 2006

INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL

y el vehculo contina gravado con el Impuesto en tanto sea
apto para circular.

c) Las relaciones fiscales intergubernamentales en el

impuesto sobre los vehculos
Los impuestos gestionados por los gobiernos locales requieren un alto nivel de cooperacin con el Gobierno Central para optimizar su rendimiento. Para efectos de un impuesto de circulacin los mbitos de cooperacin ms importantes son el normativo y el administrativo.
En el mbito normativo el Gobierno Central es el encargado de valorizar y determinar el monto que va a constituir
la base imponible o las tarifas finales por cada tipo de vehculo gravado (depende del sistema por el que se opte). Si la
base imponible se establece mediante tablas de valor o tasacin fiscal del valor de los vehculos, se deber expedir
anualmente una norma que permita a las municipalidades
determinar el tributo, ms an en nuestro pas donde el diseo constitucional no otorga a los gobiernos locales facultad normativa para crear modificar o suprimir la base imponible de los impuestos.
En el mbito administrativo se requiere un alto nivel de
colaboracin del Registro de Propiedad Vehicular. El impuesto debera gravar a todos los vehculos aptos para circular por lo que se requiere un sistema fiable de altas y
bajas de los vehculos que integran el parque automotor.
Un vehculo es dado de alta y se encuentra apto para
circular tan pronto como se inscribe en el registro vehicular
y es dado de baja cuando por cualquier motivo deja de
circular definitivamente lo que incluye el siniestro, destruccin o retiro de la circulacin por la autoridad competente.
Si este registro no es fiable, todo vehculo inscrito ser considerado pasible del impuesto, salvo que se opte por mantener un registro municipal paralelo con el consiguiente gasto
en la administracin del tributo.
Finalmente, un Impuesto de Circulacin califica bien como
medio de control, estadstico y de gestin del parque automotor en cualquier pas en que se aplique. Slo si se entiende el Impuesto de Circulacin como parte de un sistema
integrado destinado a optimizar aspectos tan variados como,
medio ambiente, seguridad, reconstruccin de infraestructura vial, ingresos municipales, actualizacin de registro
vehicular, podemos vislumbrar las ventajas que este proporciona para la sociedad.

IV. REFLEXIONES FINALES

Se requieren modificaciones urgentes al Impuesto al
Patrimonio Vehicular, pues este fue creado para gravar un parque automotor muy distinto al que tenemos actualmente.
Esta distorsin ha generado que el impuesto sea percibido como inequitativo, complicado y que no represente ingresos adecuados para las municipalidades provinciales.
Como cualquier tipo de infraestructura usada en forma constante, la red vial urbana tiene un costo de

mantenimiento. El incremento del parque automotor

debe asumir el costo que ello implica.
CUADRO N 1
CHILE: PERMISO DE CIRCULACIN
Hecho
imponible

Sujeto
Activo

Forma de determinacin
del Impuesto

Perodo de
afectacin

Sujeto
Pasivo

El trnsito por Municipio Cuando la base imponible es Indefinido Propietario

las calles, cael valor de los vehculos se
minos y vas
aplica una tasa acumulativa
pblicas en
progresiva de 1, 2, 3, 4 y
general
4.5%.
Cuando se toma en cuenta
el peso del vehculo se asignan montos fijos a pagar.

CUADRO N 2
ARGENTINA: IMPUESTO AUTOMOTOR
Hecho
imponible

Sujeto
Activo

Forma de determinacin
del Impuesto

Perodo de
afectacin

Sujeto
Pasivo

La Propiedad Provincia Tanto si se usa una base Indefinido Propietario

de los vehcuimponible constituida por el valos automotolor de los vehculos, como cuanres radicados
do se usa el peso del vehculo
en la provinse asignan montos fijos a pagar.
cia

CUADRO N 3
COLOMBIA: IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES
Hecho
imponible
La propiedad
o posesin de
los vehculos
gravados

Sujeto
Activo

Forma de determinacin Perodo de

del Impuesto
afectacin

Sujeto
Pasivo

80% corres- La base imponible est Indefinido Propietario

ponde al deconstituida por el valor
partamento y el
comercial de los vehcu20% correslos gravados, estableciponde a los
do anualmente medianmunicipios. Al
te resolucin expedida
Distrito capital
por el Ministerio de
le corresponde
Transporte.
la totalidad del Para los vehculos que
impuesto reentran en circulacin por
caudado en su
primera vez, el valor tojurisdiccin.
tal registrado en la factura de venta. Las tasas
son de 1.5, 2.5 y 3.5%.

CUADRO N 4
ESPAA: IMPUESTO SOBRE VEHCULOS DE TRACCIN MECNICA
Hecho
imponible

Sujeto
Activo

La titularidad
de los vehculos de esta
naturaleza,
aptos para
circular por
las vas pblicas, cualesquiera que
sean su clase
y categora.

Ayuntamiento
del domicilio
que conste en
el permiso de
circulacin del
vehculo.

SETIEMBRE 2006

Forma de determinacin Perodo de

del Impuesto
afectacin

Sujeto
Pasivo

Los importes son fijos en Indefinido Propietario

funcin a los caballos de
fuerza (vehculos de la clase turismo), peso (camiones) y centmetros cbicos
(motocicletas). No se utiliza el valor comercial del
vehculo como base
imponible.

25

POLTICA FISCAL

Exoneraciones al Mercado de
Valores en el Impuesto a la Renta
ES OPORTUNA SU ELIMINACIN?
Gerardo Novoa Herrera(*)

EL AUTOR

PASA REVISTA A LAS POSIBLES CONSECUEN-

CIAS QUE SE GENERARAN SI SE ELIMINAR LOS BENEFICIOS

EN EL IMPUESTO A LA RENTA VINCULADOS AL MERCADO DE
VALORES.

INTRODUCCIN
Los valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica
gozan de un rgimen tributario especial. En efecto, existen
beneficios exoneratorios a las operaciones en el mercado de
valores, cuando se utiliza el mecanismo de oferta pblica,
tanto respecto del Impuesto a la Renta (IR), como del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). En el presente artculo analizaremos
si es oportuna la eliminacin de dichos beneficios en lo vinculado al IR.

I. EXONERACIONES DEL IR AL MERCADO

DE VALORES
Como sabemos, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del inciso l) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta (en adelante LIR) actualmente vigente, est exonerada hasta el 31 de diciembre de 2006, la ganancia de capital
proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de Valores, a travs de los
mecanismos centralizados de negociacin que contempla la
Ley del Mercado de Valores (en adelante LMV), esto es, en la
rueda de la Bolsa de Valores de Lima, as como la enajenacin
de valores mobiliarios fuera de Bolsa siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
El inciso c) del artculo 9 del Reglamento de la LIR ha
precisado que la exoneracin que franquea la ley para la
ganancia de capital que provenga de la enajenacin de valores mobiliarios de la cartera de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario, que
hayan sido adquiridos como consecuencia de la inversin en
tales fondos y fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los
26

mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la LMV, si es que el contribuyente de tales fondos o fideicomisos es una persona jurdica. En cambio, si el contribuyente
de tales fondos y fideicomisos es una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los
valores objeto de la enajenacin se encuentren inscritos o no
en el Registro Pblico del Mercado de Valores y su negociacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin
o fuera de ellos.
El inciso d) del artculo 9 del Reglamento de la LIR precisa adems que la exoneracin bajo comentario no alcanza
a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de Bolsa, si es que el enajenante es una persona
jurdica, y, si el enajenante es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de la enajenacion se encuentren inscritos o no en
el Registro Pblico del Mercado de Valores y su negociacin
se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera
de ellos.
Asimismo, se encuentra exonerada del IR hasta fines de
ao la ganancia proveniente de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta
pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en
el pas, as como la redencin o rescate de los certificados de
participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta
pblica en nombre de los fondos de inversin o patrimonios
fideicometidos, constituidos o establecidos en el pas(1).
Est tambin exonerado hasta el 31 de diciembre cualquier inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera, los incrementos o reajustes de capital de valores
mobiliarios emitidos por personas jurdicas, establecidos en
el pas, cuando su colocacin se efecta mediante oferta pblica, con sujecin a la LMV(2).

(*) Abogado, Magster en Administracin, especialista del rea de Inversin Privada y

Tributacin del Estudio Grau, Abogados. Miembro del Comit Ejecutivo y del Consejo
Directivo de PROCAPITALES.
(1) Numeral 3 del inciso l) del artculo 19 de la LIR.
(2) Inciso i) del artculo 19 de la LIR.

SETIEMBRE 2006

POLTICA FISCAL
Se precisa que los valores mobiliarios emitidos por oferta
privada gozan de esta ltima exoneracin slo si la oferta
est dirigida exclusivamente a inversionistas institucionales y
si el valor nominal o precio de colocacin unitario ms bajo,
supera los doscientos cincuenta mil nuevos soles (ajustado
actualmente a ms de S/. 300,000).

II. POSIBLE ELIMINACIN DE LOS BENEFICIOS

EXONERATORIOS
Mucho se viene especulando acerca de si todas o parte
de estas exoneraciones sern o no prorrogadas a su vencimiento a fin de ao. Quienes estn a favor de no renovar el
plazo de las exoneraciones argumentan que ello generar
un aumento en la recaudacin que podr destinarse a solventar programas de inclusin social. Agregan que es sano
eliminar exoneraciones tributarias que no han funcionado
debidamente y que han perforado el sistema tributario peruano, sin beneficio real para el pas.
Nosotros consideramos que estas exoneraciones del IR a
las operaciones del mercado de valores deben mantenerse.
Basamos nuestra opinin en los siguientes argumentos:
En primer lugar, la no renovacin provocar honda
desconfianza entre los inversionistas, ahuyentndolos. Esto conspirar contra el programa anunciado
por el nuevo gobierno de promover un shock de inversiones que permita al Per crecer anualmente por
encima del seis por ciento del PBI.
Del mismo modo, detendr bruscamente el desarrollo
de nuestro an incipiente mercado de valores, que ha
crecido sostenidamente en los ltimos aos gracias,
entre otras razones, a las exoneraciones tributarias
que ahora se pretende eliminar. No hay que olvidar
que la expansin del mercado de valores disminuye
el costo de acceso al capital, favoreciendo el clima de
inversiones necesarias para asegurar el ritmo sostenido de crecimiento econmico del pas y con ello incrementar el nivel de empleo que propicia as la disminucin de la pobreza.
El impuesto sobre las ganancias de capital en la venta
de valores en bolsa aumentar el costo de obtencin de
capitales en emisiones primarias y en su colocacin secundaria, haciendo menos lquida la Bolsa de Valores.
El impuesto sobre los rendimientos de estos valores encarecer tambin los costos del financiamiento empresarial, porque incidirn sobre los intereses de colocacin de valores de renta fija representativos de deuda.
Ambos efectos aumentan el costo de capital y endeudamiento de las empresas y haran mucho menos atractivos y factibles los proyectos de inversin.
Gravar las operaciones en la Bolsa de Valores provocara la migracin de las inversiones extranjeras y nacionales hacia otros mercados que s poseen la exoneracin, tales como Mxico, Brasil, Argentina y Colombia.
Asimismo impactar la rentabilidad del sistema privado de pensiones, reduciendo dramticamente las
futuras pensiones de los afiliados que han confiado

sus aportes a las AFPs. Un reciente estudio elaborado

por la Bolsa de Valores de Lima estima que la prdida
potencial del valor de la cartera total de las AFPs por
la eliminacin de las exoneraciones al mercado de
capitales sera del orden de los dos mil 800 millones
de soles.
Los ingresos fiscales que se logren recaudar eliminando la exoneracin a la ganancia de capital (estimados en aproximadamente cuarenta millones de soles
anuales) quedaran en el corto y mediano plazo neutralizados por el impacto del escudo fiscal creado por
las posibles prdidas que generen las ventas de valores, prdidas que tendrn obviamente que ser fiscalmente aceptadas como deducibles de la renta gravable anual de las empresas y personas naturales por
un principio de equidad tributaria.
Gravar la ganancia de capital puede duplicar la tributacin puesto que lo que se destina a inversiones en
la Bolsa son principalmente excedentes que ya tributaron en su oportunidad.
El costo de administrar y controlar el impuesto a las
ganancias de capital en la venta de valores ser sumamente alto, comparado con el incremento real de
recaudacin que generar.
Un punto sumamente importante de recalcar es que
de gravarse las operaciones del mercado de capitales
y mantenerse las exoneraciones a los intereses de depsitos del sistema bancario y de los bonos emitidos
por el Estado, se generara inaceptables asimetras
que distorsionaran la asignacin de recursos de la
economa creando una artificial preferencia hacia productos financieros que mantengan la exoneracin tributaria, lo que va en contra del principio de equidad
fiscal.

CONCLUSIN
La eliminacin de la exoneracin al mercado de valores
producir a la larga una considerable prdida para la economa del pas en su conjunto. Si bien estamos convencidos
de la necesidad de preservar las exoneraciones tributarias a
las ganancias de capital e intereses de operaciones en el
mercado de valores, ello no significa que nos opongamos a
que se tribute en un futuro sobre algunas de esas ganancias
o rentas.
Proponemos ms bien que se evale la dacin de un tratamiento fiscal racional al respecto, que armonice las necesidades de recaudacin estatal con la justicia impositiva y la preservacin del clima favorable de inversin, nacional y extranjera, para asegurar as un crecimiento econmico sano y duradero. Pensamos que no es el momento ni la oportunidad
para eliminar estas exoneraciones abruptamente. No debemos de poner en grave riesgo los avances logrados por el an
joven e incipiente mercado peruano de capitales.

SETIEMBRE 2006

27

PERSPECTIVA

Rgimen Fiscal de las Entidades

de Tenencia de Valores
Extranjeros Espaolas
(SEGUNDA PARTE)
Luis Mara Romero Flor (*)

EL AUTOR CONCLUYE CON SU ANLISIS SOBRE EL RGIMEN FISCAL ESPAOL PARA LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE
VALORES EXTRANJEROS, QUE COBRAR VIGENCIA EN EL PER
CUANDO EL CDI PER

- ESPAA SE ENCUENTRE VIGENTE.

III.- DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS

Las rentas que obtenga la ETVE derivadas de la tenencia de
valores representativos en los fondos propios de entidades no residentes, y exentos en sede de la misma, van a ser distribuidos a sus
socios (perceptor segn la denominacin del TRLIS, entendindose por tal al titular legtimo de los bienes o derechos de los que
procede la renta(32)) pero con la particularidad de que cuando la
ETVE reparta a sus socios los beneficios obtenidos de sus entidades no residentes, los socios tributaran en Espaa por esos beneficios como si hubieran tenido directamente la participacin en la
entidad extranjera, esto es, como si no existiera holding(33), por
tanto, el rgimen fiscal especial de exencin establecido para
estas entidades lo es en tanto en cuanto no se distribuyan sus beneficios, por cuanto si stos son objeto de distribucin el referido
rgimen de exencin se transforma en un rgimen de diferimiento(34).
En consecuencia, el numeral 1 del artculo 118 del TRLIS va a
otorgar un tratamiento diferente a los beneficios que la ETVE distribuya con cargo a rentas exentas en funcin de la naturaleza del
socio que los percibe:
Si el socio que percibe el beneficio distribuido por la ETVE
es una entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades, es
decir una entidad residente en territorio espaol o una
entidad no residente pero que acta en Espaa mediante
establecimiento permanente, podr deducir para evitar la
doble imposicin interna, mediante el mecanismo establecido al efecto en el artculo 30 del TRLIS, el dividendo
percibido de la ETVE, y que ser, o bien del 100 por ciento si se cumplen los requisitos de porcentaje de participacin igual o superior al 5 por ciento en la ETVE, posedo el
mismo de manera ininterrumpida durante el ao anterior
al da en que el beneficio sea exigido (o en su defecto,
mantenerlo con posterioridad al da en que se exige el
beneficio hasta que se complete el ao); o bien, del 50 por
ciento en caso de no concurrir estos requisitos sealados.
La justificacin de este precepto radica en que los beneficios obtenidos por las ETVE de sus participadas fueron gravadas en el extranjero por un impuesto de naturaleza idn-

28

tica o anloga al de sociedades, gravamen del que no

pudieron deducirse por exigirlo as la normativa de la ETVE.
[] la nica manera de recuperar este impuesto encubierto es la de permitir que sean sus socios quienes la recuperen, mediante la deduccin(35).
Desde el punto de vista tributario, observamos que el socio, a travs de la deduccin ntegra, va a poder disfrutar
de la exencin de la que goz la ETVE sobre el beneficio
percibido, por lo que los efectos sern los mismos si el
socio participa en una entidad no residente de forma indirecta (a travs de una ETVE) o de forma directa.
En el supuesto de que el socio perceptor del beneficio distribuido por la ETVE con cargo a rentas exentas sea una
persona fsica sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ste, al no tratarse de una persona jurdica,
no lo podr deducir mediante doble imposicin de dividendos, pero al contrario, s podr aplicar la deduccin
por doble imposicin internacional del artculo 82 del Real
Decreto Legislativo N 3/2004, de 5 de marzo, por el que
se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas (en adelante TRLIRPF), en
proporcin a su participacin, en relacin con aquellos
impuestos que la ETVE haya pagado en el extranjero y
que se correspondan con las rentas exentas que hayan
contribuido para formar los beneficios percibidos.
As, el socio perceptor podr deducir la menor de las dos
cantidades siguientes en su cuota ntegra:
El importe efectivo de lo satisfecho por la ETVE en el
extranjero por razn de un impuesto de naturaleza
idntica o anloga al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o el Impuesto sobre la Renta de los no
Residentes sobre los rendimientos o ganancias patrimoniales procedentes de las entidades no residentes.

(*) Abogado. Becario de Investigacin del rea de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La Mancha y miembro del Centro Internacional de Estudios Fiscales.
(32) Definicin contenida en la Resolucin DGT de 26 de diciembre de 2001 (Consulta N 230601).
(33) CALDERN CARRERO, J. M. Estudio de las nuevas medidas para la eliminacin de la doble
imposicin intersocietaria internacional y el tratamiento de las sociedades holding espaolas. EN: Impuestos. 1997/II. 1997. Pg. 325; GONZLEZ NARBONA, J. C. Cules son
las ventajas reales del rgimen espaol de la sociedad holding?. EN: Gaceta Fiscal. N 172.
1999. Pgs. 198 y 199.
(34) LPEZ SANTACRUZ, J. A. Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros, en la obra colectiva Gua del Impuesto sobre Sociedades. Ed. CISS. Valencia 1996. Pg. 977. Participan de
esta idea autores como ALMUD CID, J. M. y SERRANO ANTN, F. El rgimen fiscal de las
entidades de tenencia de valores extranjeros. Op. cit. Pg. 1311; CALDERN CARRERO, J.
M. Estudio de las nuevas medidas para la eliminacin de la doble imposicin intersocietaria
internacional y el tratamiento de las sociedades holding espaolas. Ult. op. et loc. cit.; GONZLEZ GONZLEZ, J. M. Todo sociedades 2002. CISS Praxis. Valencia 2002. Pg. 106.
(35) LPEZ BERENGUER, J. El nuevo rgimen de las holding espaolas (las denominadas entidades de tenencia de valores extranjeros). Op. cit. Pg. 98.

SETIEMBRE 2006

PERSPECTIVA

El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la parte

de la base liquidable en el extranjero. Para hallar el
tipo medio de gravamen habr que multiplicar por 100
el cociente que se obtiene de dividir la cuota lquida
total por la base liquidable, debindose diferenciar, a
estos efectos, el tipo de gravamen que corresponda a
las rentas que deban integrarse, segn proceda, en la
parte general o especial de la base imponible.
Siguiendo a SANZ GADEA, el fundamento de esta deduccin se encuentra en que estamos ante una regla de transparencia en cuya virtud los tributos soportados por la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre los dividendos
y plusvalas de fuente extranjera son imputados a los socios,
personas fsicas, contribuyentes del impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas. Tales tributos no han podido ser
deducidos por la entidad de tenencia de valores extranjeros
debido a que han recado sobre rentas exentas(36).
Finalmente, si el beneficio distribuido (o prima de emisin,
con independencia de que efectivamente haya sido o no
aportado por el socio perceptor) con cargo a rentas exentas, va a parar a manos de un socio persona fsica o jurdica no residente en territorio espaol, el mismo no se entender obtenido en territorio espaol al no cumplirse el hecho imponible exigido por el artculo 12(37) del Real Decreto Legislativo N 5/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (en adelante TRLIRNR). De esta
manera se consigue evitar que se produzca la doble imposicin internacional que ocurrira al tributar el socio perceptor no residente por unos beneficios que seguramente
sean gravados en su pas de residencia, por lo que el socio
no residente canalizar sus inversiones extranjeras sin coste
tributario alguno en Espaa.
No obstante, esta no sujecin de tributacin en Espaa, no
ser de aplicacin si el perceptor reside en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal
(numeral 4 del artculo 118 del TRLIS), por lo que la prima
de emisin o el beneficio que se reparte tributar en Espaa al 15 por ciento conforme a la normativa del TRLIRNR.

IV.- TRANSMISIN DE LA PARTICIPACIN

De manera similar a la realizada para la distribucin de beneficios, se va a regular la tributacin de aquellas rentas procedentes del hecho de transmitir la participacin que se posee en una
ETVE, as como las rentas que se deriven por la separacin del
socio de la ETVE o liquidacin de sta, distinguiendo el artculo
118.2 del TRLIS, en funcin de la naturaleza del socio perceptor
de las mismas, entre personas jurdicas residentes y personas fsicas y jurdicas no residentes.
Al contrario que en la distribucin de beneficios, en este apartado la ley guarda silencio respecto a cmo deben tributar este
tipo de rentas cuando el socio perceptor es una persona fsica
residente en Espaa, por lo que consideramos que a este socio le
sern de aplicacin las normas contenidas con carcter general
en el TRLIRPF, es decir, la renta obtenida en la transmisin de la
participacin, separacin de socio o liquidacin de la ETVE, se
integrar en la base imponible general o especial (dependiendo si
la participacin tiene una antigedad superior o no a un ao) del
perceptor persona fsica, tributando por ello al tipo marginal o al
fijo del 15 por ciento.
Al contrario, si los socios perceptores no son personas fsicas
residentes en Espaa, ste tipo de rentas tributarn de la manera
que sigue:

Si el socio perceptor es una persona jurdica residente en

Espaa o un establecimiento permanente, las rentas derivadas de la transmisin de la participacin, separacin
del mismo de la ETVE o liquidacin de sta, tributarn de
la siguiente manera:
Se deducir en su cuota ntegra, conforme al numeral
5 del artculo 30 del TRLIS, el resultado de aplicar el
tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios
no distribuidos (incluso los incorporados al capital social), correspondientes a la participacin transmitida
(cualquiera que sea el porcentaje transmitido) y generados por la entidad participada durante el tiempo de
tenencia de la participacin, siempre y cuando concurran, adems, el requisito de porcentaje de participacin directo o indirecto igual o superior al 5 por ciento
y el requisito de mantenimiento ininterrumpido de la
misma durante el ao anterior al da en que se transmita la participacin.
La plusvala resultante de la transmisin correspondiente
a diferencias de valor imputables a las participaciones
en entidades no residentes respecto a las cuales la ETVE
cumpla los requisitos exigidos para aplicar el rgimen
de exencin del artculo 21 del TRLIS, podr gozar
del rgimen de exencin establecido en ste artculo
respecto a las plusvalas de fuente extranjera.
Sin embargo, el precepto legal no establece ninguna
especialidad respecto a las plusvalas que se obtengan
con la transmisin y que se correspondan con el resto
de activos de la entidad, por lo que consideramos en
este caso que stas se integrarn en la base imponible
del socio perceptor.
Si el socio perceptor es una persona fsica o jurdica no
residente en Espaa, se va a considerar no obtenida en territorio espaol, y por tanto, no sujeta a tributacin en Espaa, tanto la plusvala que se obtiene con la transmisin siempre que sta se corresponda con reservas dotadas con cargo a dividendos y plusvalas de fuente extranjera exentas
conforme al artculo 21 del TRLIS, como las diferencias de
valor imputables a las participaciones que la ETVE posee en
los fondos propios de entidades no residentes que cumplan
los requisitos de este artculo 21 del TRLIS para gozar del
rgimen de exencin.
No obstante, esta exencin de tributacin en Espaa va a
estar subordinada a que el perceptor no residente no lo sea
de un pas o territorio calificado reglamentariamente como
paraso fiscal (artculo 118.4 del TRLIS), ya que si ste es el
caso, las rentas se considerarn obtenidas en Espaa y tributarn conforme a lo establecido en el TRLIRNR.

V.- OBLIGACIONES DE LA ETVE

El legislador espaol, teniendo en cuenta las diferentes clasificaciones de socios perceptores y sus especialidades a la hora de
tributar por aquellas distribuciones de beneficios que realice la
ETVE por las rentas obtenidas en la transmisin de sus participa
(36) SANZ GADEA, E. El rgimen fiscal de las entidades de tenencia de valores extranjeros en la
Ley 6/2000. Op. cit. Pg. 87; de la misma manera LPEZ BERENGUER afirma que el
fundamento radica en que las personas fsicas, socios de las ETVE, no pueden deducirse por
doble imposicin de dividendos por la sencilla razn de que estas entidades no han tributado
por el Impuesto sobre Sociedades, y no existe dicha doble imposicin. En cambio s se les
permite la deduccin a las rentas obtenidas: si no se permitiese a los socios, se producira
dicha doble imposicin interna e internacional. LPEZ BERENGUER, J. El nuevo rgimen de
las holding espaolas (las denominadas entidades de tenencia de valores extranjeros). Op.
cit. Pg. 100.
(37) El artculo 12 del TRLIRNR indica que constituye el hecho imponible la obtencin de rentas
dinerarias o en especie, en territorio espaol por los contribuyentes por este impuesto.

SETIEMBRE 2006

29

PERSPECTIVA
ciones en una ETVE, por la separacin del mismo en sta o por la
liquidacin de la misma, va a exigir a la ETVE (numeral 3 del
artculo 118 del TRLIS) una serie de obligaciones formales como
son, por un lado, facilitar a sus socios cuanta informacin con
trascendencia tributaria stos necesiten para poder cumplir con
sus obligaciones tributarias; y por otro, la ETVE deber mencionar
en la memoria de las cuentas anuales cul es el importe correspondiente a las rentas exentas y a los impuestos que se han pagado en el extranjero, o dicho en palabras de la Direccin General
de Tributos, la mencin en la memoria de las cuentas anuales
deber realizarse en cada ejercicio en la medida en que en el
mismo se hayan obtenido rentas no integradas en la base imponible con independencia de que tales rentas sean o no objeto de
distribucin por parte de la entidad de tenencia de valores extranjeros(38).

VI.- APORTACIONES NO DINERARIAS

El TRLIS va tambin a regular aquellos supuestos en los que, o
bien, un sujeto pasivo contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, o bien, un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, van a realizar aportaciones no dinerarias a la
ETVE procedentes de valores representativos de los fondos propios sobre entidades no residentes en Espaa, con la finalidad
de poder crear o participar en una ETVE a travs de valores representativos del capital social de la misma.
Por ello, el numeral 2 del artculo 119 del TRLIS va a permitir
a la ETVE disfrutar del rgimen de aportaciones no dinerarias del
artculo 94 del TRLIS a todas aquellas aportaciones de valores
representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes, siempre que las rentas que derivan de esos valores puedan disfrutar del rgimen de exencin del artculo 21; lo
cual supondr que la aportante no integrar en su base imponible las rentas derivadas de la aportacin y, por otra parte, las
acciones recibidas como consecuencia de la aportacin realizada
se valorarn, a efectos fiscales, por el valor contable de la participacin aportada(39), siempre que concurran los siguientes requisitos:
Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en
territorio espaol o tenga un establecimiento permanente
en Espaa al que afecten los bienes aportados.
Que realizada la aportacin, el aportante participe en los
fondos propios de la entidad que adquiere la aportacin
en, al menos, el 5 por ciento. No obstante, este mnimo
porcentual no se tendr en cuenta cuando la entidad que
adquiere la aportacin es una ETVE debido a que el numeral 2 del artculo 119 del TRLIS indica expresamente
cualquiera que sea el porcentaje de participacin en la
entidad de tenencia de valores extranjeros que dichas aportaciones confieran(40).
Adems de estos requisitos, cabe sealar que si los bienes
aportados son acciones o participaciones sociales y el aportante
es contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, debern concurrir los siguientes supuestos:
Que las acciones o participaciones que se aportan representen una participacin en los fondos propios de entidades residentes en el territorio espaol a las que no les resulte de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones
de inters econmico, espaolas o europeas y de uniones
temporales de empresas, ni el de sociedades patrimoniales.
Que representen al menos un 5 por ciento de los fondos
propios de la entidad.
Que el aportante lo posea de manera ininterrumpida du30

rante el ao anterior a la fecha del documento pblico en

que se efecte la transmisin.
Por tanto, la previsin del numeral 2 del artculo 119 del TRLIS no ser aplicable a aquellas aportaciones de participaciones
en entidades no residentes realizadas por personas fsicas y que
no puedan acogerse al rgimen de diferimiento del artculo 94
del TRLIS.

VII.- APLICACIN DEL RGIMEN

La aplicacin y disfrute del rgimen especial de las ETVE va a
estar regulado en el numeral 2 del artculo 116(41) y el numeral 1
del artculo 119(42) del TRLIS, los cuales supeditan su aplicacin a
una comunicacin de carcter voluntario al Ministerio de Hacienda, comunicacin que no estar sujeta a procedimientos o requisitos especficos ni siendo necesaria una autorizacin previa, al encontrarse, los requisitos que debe cumplir la comunicacin, pendientes de concrecin reglamentaria; pero al ser la comunicacin
un requisito sustancial, su falta determinar la inaplicacin del
rgimen.
Cabe sealar adems que el disfrute del rgimen estar condicionado a que se cumplan los requisitos que hemos analizado
en los apartados anteriores, los cuales debern ser probados por
el sujeto pasivo previo requerimiento de la Administracin, la cual,
si comprueba el incumplimiento de alguno de estos requisitos, denegar la aplicacin del rgimen por lo que ser imposible aplicar el rgimen de exencin a aquellas plusvalas y dividendos que
provengan de entidades no residentes.
Finalmente, el rgimen especial de las ETVE se comenzar a
aplicar al periodo impositivo en el que se presente la comunicacin y a los posteriores, siempre y cuando, el sujeto pasivo no
comunique a la Administracin su renuncia, la cual surtir efectos
a partir del periodo impositivo que finalice con posterioridad a la
comunicacin.
Cabe por ltimo precisar, que si durante el disfrute del rgimen la ETVE adquiere participaciones en entidades no residentes
que cumplan los requisitos establecidos para la aplicacin del rgimen, ste ser aplicado a las nuevas participaciones sin necesidad de comunicrselo a la Administracin Tributaria, sin perjuicio
de que ste requiera al sujeto pasivo para que pruebe los hechos
que le habilitan para el disfrute del rgimen especial(43).

(38) Resolucin DGT de 27 de diciembre de 1996.

(39) Resolucin DGT de 30 de septiembre de 1999 (Consulta N 1734-99).
(40) As parece manifestarse la Resolucin de 14 de septiembre de 2004 de la DGT (Consultas
Ns. 1686-04 y 1689-04) al expresar que el rgimen fiscal especial contemplado para las
aportaciones no dinerarias del artculo 108 (actual artculo 94) ser aplicable a la aportacin descrita aun cuando una vez realizada la misma no se ostente una participacin del 5%
del capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros, siempre que las rentas derivadas
de los valores aportados puedan disfrutar del rgimen establecido en el artculo 20 bis (actual artculo 21) de la misma ley, aadiendo adems que esta regla ser aplicable en
supuestos en que el artculo 132.2 (actual artculo 119.2) permite exceptuar la exigencia
del requisito del 5% de porcentaje de participacin regulado en el artculo 108 (actual artculo 94) de la LIS.
(41) Segn este numeral La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber comunicarse al Ministerio de Hacienda. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que concluyan
antes de que se comunique al Ministerio de Hacienda la renuncia al rgimen.
Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la comunicacin y el contenido de
la informacin a suministrar con ella.
(42) Conforme a este numeralEl disfrute del rgimen estar condicionado al cumplimiento de los
supuestos de hecho relativos a l, que debern ser probados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administracin Tributaria.
(43) Cfr. ALMUD CID, J. M. y SERRANO ANTN, F. El rgimen fiscal de las entidades de tenencia de valores extranjeros. Op. cit. Pgs. 1291 a 1292; BARRENECHEA ELORRIETA, S. y
SOTO RODRGUEZ, L. Rgimen de las Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros. Op.
cit. Pg. 27; LPEZ SANTACRUZ, Rgimen de las Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros, en la obra colectiva Gua del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Op. cit. Pg.
271.

SETIEMBRE 2006

CONSULTA INSTITUCIONAL

Precios de Transferencia
Aspectos en el Impuesto a la Renta
y sobre Infracciones y Sanciones
INFORME N 198-2006-SUNAT/2B0000
Lima, 16 de agosto de 2006
MATERIA:
En cuanto al tratamiento tributario de los precios de transferencia para efectos del Impuesto a la Renta, se formulan las
siguientes consultas:
1. Todas las empresas vinculadas deben realizar el Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia o basta con un estudio
por grupo?
2. Desde qu ejercicio fiscal existe la obligacin por parte de
las empresas de contar con el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia?
Asimismo, respecto de las infracciones y rgimen de incentivos regulados en el Cdigo Tributario, se formulan las siguientes
consultas:
3. Cul es la diferencia entre la infraccin de no presentar el
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia a que se refiere
el numeral 25 del artculo 177 del Cdigo Tributario (sancionada con multa equivalente a 15 UIT), y la infraccin de
no contar con dicho Estudio Tcnico tipificada en el numeral
8 del artculo 175 del referido Cdigo (sancionada con multa
equivalente a 30 UIT)?
4. El rgimen de incentivos del artculo 179-A del Cdigo
Tributario es aplicable slo a multas vinculadas al Impuesto
a la Renta?
5. A diferencia de la rebaja mxima establecida en el artculo
179 del Cdigo Tributario que es del 90%, el mximo de
rebaja aplicable a las multas comprendidas en el artculo
179-A de dicho Cdigo es slo hasta 50%?
6. Si la empresa no present la declaracin jurada informativa
mencionada en el artculo 179-A del Cdigo Tributario o
no cuenta con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, ni con la informacin respectiva que respalde el mismo
y surte efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin, la empresa no contar con ninguna rebaja aun cuando cancele la multa sin reclamar?
7. En los casos en que se presenta la Declaracin Jurada correspondiente, se cuenta con la informacin respectiva relacionada a la determinacin de los precios de transferencia,
pero no se cuenta con el Estudio Tcnico propiamente dicho,
la rebaja ser de 20% o 30%?
8. A diferencia del rgimen de incentivos aplicable a la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, el artculo 179-A no establece un rgimen de
incentivos sobre la base de una linealidad temporal (despus de determinado hecho y antes de otro), sino sobre la
base de hechos que pueden darse en forma conjunta. Se
debe entender que, al presentarse dos de los supuestos, la

rebaja de la sancin ser acumulativa como lo sugiere el

texto de la Ley?
9. Las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179A del Cdigo Tributario (30% y 50%) podran ser aplicadas
por los contribuyentes en cualquier oportunidad, esto es,
antes, durante o despus de cualquier proceso de fiscalizacin que hubiere realizado la Administracin Tributaria, e
incluso despus de que surta efectos la notificacin de los
valores que la Administracin emita como consecuencia de
su fiscalizacin? Debe efectuarse alguna rectificacin?
10.Es posible que los contribuyentes efecten ajustes en sus
transacciones por aplicacin de las normas de precios de
transferencia sin contar con la documentacin e informacin
detallada por transaccin y/o con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, e incluso sin haber presentado su declaracin jurada informativa de precios de transferencia?
De ser ello posible, tendran alguna rebaja?, considerando
que la norma slo contempla la rebaja del 20% en los casos
en que se haya iniciado la fiscalizacin tributaria.

BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF(2) y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 190-2005-EF(3) (en
adelante, Reglamento de la LIR).
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(4) y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
ANLISIS:
Impuesto a la Renta Precios de Transferencia
En principio, entendemos que la primera consulta est dirigida a que se determine si cada una de las empresas vinculadas
que forman parte de un grupo econmico(5), respecto de las
operaciones o transacciones realizadas entre ellas, deben contar con su respectivo Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
o si con el Estudio Tcnico elaborado desde la perspectiva de
una de ellas, las dems pueden sustentar el clculo de los precios de transferencia de dichas operaciones.

(1) Publicado el 8 de diciembre de 2004.

(2) Publicado el 21 de setiembre de 1994.
(3) Publicado el 31 de diciembre de 2005.
(4) Publicado el 19 de agosto de 1999.
(5) Conforme al inciso d) del artculo 116 del Reglamento de la LIR, el trmino grupo
econmico designa tanto a la empresa o entidad que conserva la documentacin e
informacin que en dicho inciso se indica en su interrelacin con todas sus partes
vinculadas o las partes vinculadas de stas, segn los criterios sealados en el artculo
24 del mencionado Reglamento, salvo en el caso del segundo prrafo del citado
artculo.

SETIEMBRE 2006

31

CONSULTA INSTITUCIONAL
Considerando dicha premisa cabe indicar lo siguiente:
1. El artculo 32 del TUO de la LIR, dispone que en los casos
de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
El numeral 4 del aludido artculo indica que para las transacciones entre partes vinculadas(6) o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de mercado los precios y monto de
las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.
De otro lado, el inciso a) del artculo 32-A del TUO de la LIR
seala que las normas de precios de transferencia sern de
aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior
al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de
mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos:
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que,
al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo
el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del
Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio
que garantiza la estabilidad tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que,
al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en
los ltimos seis (6) ejercicios gravables.
Asimismo, el inciso c) del citado artculo dispone que el ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el
contribuyente surte efecto tanto para el transferente como
para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas.
Por su parte, el inciso g) del artculo 32-A establece que los
contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de
baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
Agrega dicho inciso que la documentacin e informacin
detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que
respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o
prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o
mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber
ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo
de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern
32

contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los

precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio segn el supuesto que se trate conforme al inciso a) del citado
artculo 32-A(7).
Adicionalmente, se establece que la SUNAT a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada
informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el Estudio Tcnico
de precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones que se hayan realizado con residentes de pases o
territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.
2. De las disposiciones citadas puede sealarse que aquellos
contribuyentes a los que les sean aplicables las normas sobre precios de transferencia debern cumplir con las siguientes obligaciones:
a) Presentar una declaracin jurada informativa(8) en la que
se d cuenta de las operaciones realizadas con partes
vinculadas o con sujetos residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
b) Conservar la documentacin e informacin detallada por
cada transaccin, cuando corresponda(9), que ha servido de base para el clculo de los precios de transferencia, durante el plazo de prescripcin.
Si fuera el caso, dicha documentacin debe ser traducida al castellano.

(6) El inciso b) del artculo 32-A del TUO de la LIR, establece que se considera que dos o
ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra;
o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Agrega que tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada
utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
El artculo 24 del Reglamento de la LIR detalla los supuestos en los que para efecto de
lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son
partes vinculadas.
(7) El artculo 117 del Reglamento de la LIR establece la informacin que, entre otros,
debe contener el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.
(8) A la fecha de emisin del presente informe, no se ha aprobado la Resolucin de
Superintendencia que establezca la forma, plazo y condiciones para la presentacin
de esta declaracin jurada.
(9) El artculo 116 del Reglamento de la LIR establece que la documentacin e informacin que podr respaldar el clculo de precios de transferencia es aquella que se
encuentra relacionada con los siguientes elementos, entre otros:
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin de la que surja el carcter de la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, fecha, su
cuanta, la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo
a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que forman parte del
grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol que desempea cada una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades
que especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con la descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con
indicacin del porcentaje que representa su participacin en el capital
social o patrimonio de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de las
empresas o entidades del grupo, con excepcin de aquellos socios o
integrantes adquirentes de parte del capital o patrimonio colocado
mediante oferta pblica a travs de bolsas o mecanismos centralizados de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar
de constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas a cotizar en
bolsa, con indicacin de la denominacin de la entidad y el lugar
donde fue otorgada dicha autorizacin.

SETIEMBRE 2006

CONSULTA INSTITUCIONAL
c) Contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de
los precios de transferencia(7).
3. Considerando lo anteriormente sealado, y toda vez que no
se ha exceptuado a las empresas vinculadas que forman
parte de un grupo econmico de contar, cada una, con su
respectivo Estudio Tcnico de precios de transferencia, respecto de las operaciones o transacciones realizadas entre
ellas, las mismas deben contar con su respectivo Estudio Tcnico elaborado desde la perspectiva de cada una de ellas(10);
no siendo suficiente que cuenten slo con el Estudio Tcnico
elaborado desde la perspectiva de una de ellas.
4. Con relacin a la segunda consulta, cabe indicar que la obligacin de contar con el Estudio Tcnico a que se refiere el
inciso g) del artculo 32-A del TUO de la LIR que respalde el
clculo de los precios de transferencia rige a partir del ejercicio 2006, respecto de las transacciones realizadas a partir
del 1.1.2006.
En efecto, la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo
N 190-2005-EF que modifica el Reglamento de la LIR establece que el cumplimiento de las obligaciones formales a
que se refiere el inciso g) del artculo 32-A de la Ley slo
ser exigible en relacin con las transacciones realizadas a
partir de la vigencia del mismo (1.1.2006).
Infracciones y Rgimen de Incentivos Precios de Transferencia
5. En cuanto a la tercera consulta, cabe indicar que el numeral
8 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario establece
que constituye infraccin relacionada con la obligacin de
llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos, el no contar con el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Por su parte, el numeral 25 del artculo 177 del aludido
TUO seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar
y comparecer ante la misma, el no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.
Como fluye de las normas antes citadas, se incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del
TUO del Cdigo Tributario cuando no se tenga el Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia exigido por las normas
correspondientes; en cambio, se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del aludido TUO
cuando, teniendo el referido Estudio, el obligado no lo presenta en la oportunidad que sea requerido por la Administracin Tributaria.
6. Respecto de la cuarta, quinta y sexta consultas(11), el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario establece que la sancin de multa aplicable por las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al
siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero

antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de
Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del aludido TUO, el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y
Resolucin de Multa notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Por su parte, el artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario dispone que la sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del mismo
TUO(12), vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que
el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la fiscalizacin
pero antes de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa, cuando
no se haya presentado la declaracin jurada informativa
de precios de transferencia o no se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin que
respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con
el Estudio Tcnico de precios de transferencia.
b) Ser rebajada en treinta por ciento (30%) siempre que el
deudor tributario hubiera presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, cuando se
encontrara obligado a ello.
c) Ser rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre

(10) Cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el numeral 8) del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos, no contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Asimismo, el numeral 25 del artculo 177 del mencionado TUO establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma, no presentar el aludido Estudio Tcnico.
(11) En cuanto a la sexta consulta, entendemos que la misma se refiere a si corresponde
aplicar el rgimen de incentivos contemplado en el artculo 179 del TUO del Cdigo
Tributario respecto de la sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en
el numeral 1 del artculo 178 del mismo TUO, vinculada al Impuesto a la Renta,
determinada como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia en caso el deudor tributario no tenga derecho a rebaja alguna conforme al
rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del mencionado TUO, en el
supuesto que cancele la referida multa sin interponer reclamo alguno.
(12) La referida norma seala que constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos
a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

SETIEMBRE 2006

33

CONSULTA INSTITUCIONAL
que el deudor tributario cuente con la documentacin e
informacin detallada por transaccin que respalde el
clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio
Tcnico de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ello.
Aade que el rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin de dicho rgimen de incentivos.
Como puede observarse, el artculo 179-A antes citado regula un rgimen de incentivos distinto al establecido en el artculo
179 del TUO del Cdigo Tributario, respecto de la sancin de
multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del referido TUO, siendo explcito el sealamiento que
dicho rgimen de incentivos es aplicable slo a las multas vinculadas al Impuesto a la Renta, determinadas en aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
En tal sentido, las multas vinculadas a otros tributos determinados tambin en aplicacin de las mismas normas de precios de
transferencia, no estn comprendidas dentro del rgimen de
incentivos regulado en el antes citado artculo 179-A.
Cabe precisar que lo dispuesto en el artculo 179-A del
aludido TUO es un rgimen de incentivos especial establecido en funcin a la presentacin de la Declaracin Jurada
Informativa de Precios de Transferencia, a que se cuente con
la documentacin e informacin detallada por transaccin
que respalde el clculo de los precios de transferencia y a
que se elabore el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, segn corresponda; siempre que se pague la multa con
la rebaja respectiva. Dicho rgimen se pierde si, luego de
acogerse a l, se interpone cualquier impugnacin, salvo
que la misma se encuentre referida a la aplicacin del propio rgimen de incentivos.
Ahora bien, conforme al rgimen de incentivos bajo comentario, la rebaja mxima que se contempla es de cincuenta
por ciento, siempre que el deudor tributario cumpla con lo
sealado en el inciso c) del mencionado artculo 179-A y
cancele la multa con la rebaja correspondiente.
Asimismo, debe sealarse que toda vez que el artculo 179A regula un rgimen de incentivos especial y distinto al establecido en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario,
est excluyendo del mbito de este ltimo artculo a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del mismo TUO, vinculada al Impuesto a la Renta y determinada como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
En consecuencia, respecto de la referida sancin de multa,
el deudor tributario no tiene derecho a rebaja alguna en
caso su situacin no encuadre en alguno de los supuestos
sealados expresamente en los incisos del artculo 179-A
del mencionado TUO, incluso si cancela la referida multa sin
interponer reclamo alguno.
7. En cuanto a la stima, octava y novena consultas, cabe sealar que conforme al artculo 179-A antes glosado, el rgimen de incentivos relacionado con precios de transferencia, es el siguiente:
Supuestos en los que se aplica el rgimen de incentivos(13)
El deudor tributario cuenta con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio
Tcnico de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ello (inciso c).

34

Rebaja
50%

Supuestos en los que se aplica el rgimen de incentivos(13)

Rebaja

El deudor tributario presenta la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ello (inciso b).

30%

El deudor tributario cumple con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la fiscalizacin pero antes de que surta efectos la notificacin de
la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa, cuando no se haya
presentado la declaracin jurada informativa de precios de transferencia o no se
cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de
precios de transferencia (inciso a).

20%

Como puede apreciarse, corresponde la rebaja del 50% cuando el deudor tributario cuenta con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de
los precios de transferencia, y/o tambin en caso que dicho
sujeto cuente con el respectivo Estudio Tcnico de precios de
transferencia.
En ese sentido, para la procedencia de la rebaja del 50% no
es necesario que el deudor tributario cuente conjuntamente
tanto con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y con el aludido Estudio Tcnico, bastando contar con
slo uno de ellos.
En consecuencia, en el supuesto que se hubiere presentado
la declaracin jurada informativa de precios de transferencia y se cuente con la informacin y documentacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia, proceder la rebaja del 50%; aun cuando no
se cuente con el Estudio Tcnico de precios de transferencia.
De otro lado, como puede advertirse, los supuestos antes
descritos en los que se aplica el rgimen de incentivos bajo
anlisis son excluyentes, por lo que aun cuando el contribuyente cumpliese con los supuestos contemplados en dos tramos de rebaja, no podran acumularse los porcentajes correspondientes a dichos tramos(14).
Por su parte, cabe indicar que las rebajas dispuestas en los
incisos b) y c) del artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario, no estn condicionadas al inicio de la fiscalizacin,
por lo que pueden ser aplicadas en cualquier oportunidad:
antes, durante o despus de la fiscalizacin.
En efecto, para la aplicacin de dichas rebajas se requiere
nicamente que se cumpla con presentar la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, contar con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que
respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con el
Estudio Tcnico de precios de transferencia, segn corresponda, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
multa con la rebaja correspondiente; no siendo necesaria
para su procedencia la presentacin de ninguna declaracin rectificatoria(15).
8. Finalmente, en cuanto a la ltima consulta, entendemos que
la misma se encuentra dirigida a que se determine si es que
para efecto de la rebaja contemplada en el inciso a) del
artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario, es posible
que los contribuyentes declaren la deuda tributaria omitida

(13) El referido rgimen de incentivos ser aplicable siempre que el contribuyente cumpla
con cancelar la multa con la rebaja correspondiente.
Sin embargo, dicho rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del aludido rgimen.
(14) De presentarse simultneamente varios de los supuestos que generan la aplicacin de
ms de un incentivo, deber optarse por el incentivo mayor.
(15) Cabe indicar que el rgimen de incentivos se pierde si el deudor tributario, luego de
acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

SETIEMBRE 2006

CONSULTA INSTITUCIONAL
con anterioridad al inicio de la fiscalizacin, sin contar con
la documentacin e informacin detallada por transaccin
y/o con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, e
incluso sin haber presentado su declaracin jurada informativa de precios de transferencia.
Al respecto, cabe indicar que el supuesto regulado en el aludido inciso es el de contribuyentes que cumplen con declarar la deuda tributaria omitida en el periodo comprendido
entre el inicio de la fiscalizacin y antes de que surta efectos
la notificacin de la Resolucin de Determinacin(16) y la correspondiente Resolucin de Multa(17); cuando no se haya
presentado la declaracin jurada informativa de precios de
transferencia, no se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los
precios de transferencia ni con el Estudio Tcnico de precios
de transferencia; siempre que se cancele la multa respectiva
con la rebaja correspondiente.
Por lo tanto, no procede la rebaja contemplada en el inciso
a) del artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario, si el
contribuyente no declara la deuda tributaria omitida en el
periodo antes sealado.

CONCLUSIONES:
1. Las Empresas vinculadas que forman parte de un grupo econmico deben contar con su respectivo Estudio Tcnico de
precios de transferencia elaborado desde la perspectiva de
cada una de ellas, respecto de las operaciones o transacciones realizadas entre ellas; no siendo suficiente que cuenten
slo con el Estudio Tcnico elaborado desde la perspectiva
de una de ellas.
2. La obligacin de contar con un Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia, resulta exigible a partir del 1.1.2006 y slo
respecto de las transacciones realizadas a partir de dicha
fecha.
3. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 8 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se
tenga el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia exigido
por las normas correspondientes; y en la infraccin tipificada en el numeral 25 del artculo 177 del aludido TUO cuando, teniendo el referido Estudio, el obligado no lo presenta
en la oportunidad que sea requerido por la Administracin
Tributaria.
4. El rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del
TUO del Cdigo Tributario es aplicable slo a las multas por
la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178
de dicho TUO, vinculadas al Impuesto a la Renta, determinada en aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las multas vinculadas a tributos distintos, aun cuando hayan
sido determinadas tambin en aplicacin de las mismas normas de precios de transferencia, no estn comprendidas
dentro del referido rgimen de incentivos.
5. La rebaja mxima que se contempla en el rgimen de incentivos regulado en el artculo 179-A del TUO del Cdigo
Tributario, es de cincuenta por ciento, (50%) siempre que el
deudor tributario cumpla con lo sealado en el inciso c) del
mencionado artculo y cancele la multa con la rebaja correspondiente.
6. Respecto de la sancin de multa aplicable por la infraccin
establecida en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, vinculada al Impuesto a la Renta y deter-

minada como consecuencia de la aplicacin de las normas

de precios de transferencia, el deudor tributario no tiene
derecho a rebaja alguna en caso su situacin no encuadre
en alguno de los supuestos sealados en el artculo 179-A
del mencionado TUO, incluso si cancela la referida multa sin
interponer reclamo alguno.
7. No es necesario para la procedencia de la rebaja a que se
refiere el inciso c) del artculo 179-A del TUO del Cdigo
Tributario, que el deudor tributario cuente conjuntamente tanto
con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y
con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, bastando
contar con slo uno de ellos.
8. Los supuestos a los que se refieren los incisos a), b) y c) del
citado artculo, son excluyentes por lo que no puede darse el
caso que al deudor tributario, respecto de una misma multa,
le puedan ser aplicables porcentajes distintos de rebaja acumulativamente.
9. Las rebajas dispuestas en los incisos b) y c) del artculo 179A del TUO del Cdigo Tributario no estn condicionadas al
inicio de la fiscalizacin, por lo que pueden ser aplicadas en
cualquier oportunidad: antes, durante o despus de la fiscalizacin; requirindose nicamente que se cumpla con presentar la declaracin jurada informativa de precios de transferencia, contar con la documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios
de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de
transferencia, segn corresponda, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente; no siendo necesaria para su procedencia la presentacin de ninguna declaracin rectificatoria.
10.No procede la rebaja contemplada en el inciso a) del artculo 179-A del TUO del Cdigo Tributario, si el contribuyente
no declara la deuda tributaria omitida en el periodo comprendido entre el inicio de la fiscalizacin y antes de que
surta efectos la notificacin de la Resolucin de Determinacin y la correspondiente Resolucin de Multa.
Atentamente

CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurdica

(16) Que contenga deuda tributaria vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
(17) Por la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del mencionado TUO.

SETIEMBRE 2006

35

CASUSTICA

Casos Prcticos
RGIMEN DE DETRACCIONES: Aplicacin
cuando se trata del servicio de estampados.
PREGUNTA:
Una empresa suscriptora encarga a otra
el servicio de estampado de polos. Nos consulta si dicho servicio se encuentra comprendido en el Rgimen de Detracciones.
RESPUESTA:
Como sabemos, en el Anexo 3 de la R.
de S. N 183-2004/SUNAT (en adelante la
Resolucin) y normas modificatorias, se establece los servicios comprendidos en el Rgimen de Detracciones. En este sentido, el
numeral 5 del citado anexo, denominado
otros servicios empresariales, contiene algunos servicios comprendidos en la Tercera
Revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas, como las actividades jurdicas
(7411), las actividades de contabilidad
(7412) y las actividades de envase y empaque (7495), entre otras.
En el caso de esta ltima actividad, la
CIIU 7495 incluye dentro de la misma a las
actividades de envase y empaque a cambio
de una retribucin o por contrata, ... tales
como la mezcla de sustancias y su insercin
en aerosoles, latas, botellas, etc., el envase
de productos farmacuticos, cosmticos, etc.,
el montaje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresin,
el embalaje de bultos y la envoltura de regalos, sean realizados o no mediante un proceso automatizado.
Conforme a ello, queda claro que el servicio de estampado de polos estara comprendido dentro de los alcances del Rgimen de
Detracciones, de modo que el usuario deber cumplir con la obligacin de efectuar el
depsito de la detraccin en la cuenta abierta del proveedor en el Banco de la Nacin.
Ahora bien, es bueno precisar que dicha actividad no se encuentra dentro de las
actividades de impresin establecidas en
la CIIU 2221, que no se encuentran sujetas a
detraccin. Efectivamente, esta CIIU abarca
la impresin para terceros a cambio de una
retribucin o por contrata de peridicos, revistas, publicaciones peridicas, incluso partituras, mapas, atlas, carteles, naipes y otros
artculos tales como catlogos para fabricantes de mquinas, sellos postales, timbres fiscales y papel moneda para el gobierno, libros, lbumes, diarios, formularios comerciales.
Asimismo, tampoco se encuentra dentro

36

de los supuestos del numeral 7 del citado

Anexo 3 de la Resolucin referidos a Fabricacin de bienes por encargo, especialmente si tomamos en cuenta que el artculo 3 de
la R. de S. N 056-2006/SUNAT ha sealado que este servicio no incluye la actividad
de envase y empaque.
RGIMEN DE DETRACCIONES: Aplicacin
en operacin con pagos parciales
PREGUNTA:
Ampliando su consulta, la empresa suscriptora nos indica que la retribucin por el
estampado de polos asciende a
S/. 1000,000 que se pagar en dos armadas. El primer pago se har el 6 de setiembre de 2006 por S/. 300,000, fecha en que
el proveedor emitir y entregar la Factura
correspondiente por el monto pagado y la
diferencia se abonar a la fecha de entrega
de los polos estampados que ser el 30 de
octubre, emitindose una segunda Factura
por la diferencia. En tal sentido, nos consulta
por el momento y monto de la detraccin.
RESPUESTA:
El artculo 16 de la Resolucin indica
que la detraccin debe hacerse cuando se
realice el pago parcial o total del servicio o
al quinto da hbil del mes siguiente a aquel
en el que se anota el comprobante de pago
(CP) en el Registro de Compras. Conforme a
ello, queda claro que con el pago de los primeros S/. 300,000 habr que practicar una
detraccin, con lo que no sera vlido esperar hasta el 6 de octubre en el supuesto que
la Empresa suscriptora registre la primera
Factura en el Registro de Compras correspondiente al mes de setiembre.
Ahora bien, debe sealarse que el artculo 14 de la Resolucin establece que el
monto del depsito resultar de aplicar los
porcentajes que se indican para cada uno
de los servicios sujetos al sistema dispuestos
en el Anexo 3, sobre el importe de la operacin. A su vez, el literal j) del artculo 1 de
la Resolucin define al importe de la operacin, tratndose de una venta de bienes o
prestacin de servicios, a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente o
usuario del servicio, y cualquier otro cargo
vinculado a la operacin que se consigne en
el CP que la sustenta o en otro documento,
incluidos los tributos que gravan la operacin.
En este contexto, el literal a) del numeral
17.1 del artculo 17 de la Resolucin, apli-

SETIEMBRE 2006

cable a todas las operaciones del Rgimen

de Detracciones, precisa que el sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de
la Nacin a nombre de los sujetos a los que
se refiere el artculo 6 de la Ley, segn sea
el caso, en el momento establecido en la Resolucin.
De las normas glosadas, nos queda claro que cuando se realice un pago parcial
antes de que hubieran transcurrido los cinco
das sealados en el artculo 16 de la Resolucin, se deber realizar la detraccin tomando como base el monto total de la operacin acordado por las partes, que se respalda en el contrato o en la orden de compra o de servicio correspondiente, y no solamente en la Factura emitida (en nuestra consulta es la primera).
En el caso que se trate de una sola factura, al parecer la SUNAT compartira nuestra
posicin, puesto que entre las Preguntas Frecuentes sobre el Sistema de Detracciones
(PFSD) que aparecen en su Portal en Internet, en la nmero 9 ha sealado que en el
caso de pago parcial de una Factura, la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin es respecto del importe total de la operacin aun cuando se haya entregado un
pago parcial al proveedor. Empero, incorrectamente y conforme se lee en la PFSD N 20,
otra sera su posicin cuando se trata de un
pago parcial respecto de un contrato de prestacin de servicio que genere ms de un CP.
Efectivamente, en ese caso, ante la pregunta
de s la obligacin de efectuar el depsito de
la detraccin es respecto del importe total de
dicho contrato o del importe consignado en
el CP por el cual se efecta el pago, la SUNAT ha sealado que la referencia a cualquier otro cargo vinculado a la operacin
consignado en el CP, o en cualquier otro documento, se refiere a la nota de dbito que
ajusta un comprobante de pago respecto de
una operacin sujeta al SPOT, de modo que
... tratndose de un pago parcial, se debe
efectuar el depsito respecto del importe de
la operacin consignado en el comprobante
de pago, y/o nota de dbito.
A efectos de ponderar la decisin empresarial, debe tomarse en cuenta que, en
estricto, las opiniones vertidas en las preguntas frecuentes de la SUNAT no tienen la
naturaleza de acto administrativo y por lo
tanto su observancia por los funcionarios de
dicha entidad es relativa. Asimismo, de existir una opinin distinta en algn informe en
respuesta a una Consulta Institucional de al-

CASUSTICA
gn gremio, sta ltima debera primar en
aplicacin del artculo 93 del Cdigo Tributario.
REORGANIZACIN DE SOCIEDADES:
Oportunidad para utilizar el Crdito Fiscal
transferido
PREGUNTA:
En noviembre de 2005, las Empresas A
y B acordaron fusionarse, siendo la primera
la entidad absorbente. Segn el acuerdo de
fusin se dispuso que sta entrara en vigencia el 1 de enero de 2006. El da 15 de marzo de 2006 se otorg la escritura pblica,
comunicndose a SUNAT la fusin el 20 de
marzo del mismo ao. En el mes de enero y
febrero se recibieron facturas emitidas a nombre de la Empresa B, las que fueron registradas en la contabilidad de la Empresa A. Nos
consultan si es correcto que la Empresa A
haya utilizado el crdito fiscal por dichas
facturas en los citados meses.
RESPUESTA:
Como sabemos, la fusin es una de las
formas de reorganizacin empresarial reguladas en la Seccin II del Libro IV de la Ley
General de Sociedades aprobada mediante
Ley N 26687 (en adelante LGS), por medio
de la cual dos o ms sociedades se renen
para formar una sola, previo cumplimiento
de los requisitos establecidos en dicha Ley(1).
Para efectos del uso del crdito fiscal del
IGV, el cuarto prrafo del artculo 24 de la
LIGV seala que al resultar la fusin una forma de reorganizacin de empresas, se podr transferir a la nueva empresa, a la que
subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal
existente a la fecha de la reorganizacin. Dicha norma no ha establecido qu se entiende por fecha de la reorganizacin por lo
que corresponde hacer un anlisis de las disposiciones normativas que podran ser aplicables.
Conforme seala el artculo 353 de la
LGS, la fusin entra en vigencia en la fecha
fijada en los acuerdos de fusin, momento a
partir del cual cesan las operaciones, derechos y obligaciones de las sociedades que
se extinguen, los que son asumidos por la
sociedad absorbente. No obstante ello, la
fusin est supeditada a la inscripcin de la
escritura pblica en la partida correspondiente en el Registro de Sociedades Mercantiles
donde se encuentran registradas las sociedades participantes, momento en el que se
produce la extincin de las sociedades absorbidas. Con ello, la fecha de entrada en
vigencia de la fusin ser el momento en que
se produce la transmisin patrimonial a ttulo universal , que incluyen los derechos y obligaciones; de modo que ello puede ocurrir
con anterioridad o posterioridad al otorgamiento de la Escritura Pblica(2).

Ahora bien, en lo que respecta al IGV, el

artculo 40 del D. S. N 064-2000-EF seala que la fusin surtir efectos en la fecha de
entrada en vigencia fijada en el acuerdo de
fusin, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez
das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se entender que la fusin surtira efectos en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica.
Tambin se seala que en el caso que la
fecha de entrada en vigencia fijada en los
acuerdos respectivos de fusin sea posterior
a la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica, la fusin surtir efectos en la fecha
de vigencia fijada en los acuerdos, caso en
el que se comunicar tal hecho a la SUNAT
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia(3).
En el mismo sentido, para efectos del IR,
en el artculo 73 del Reglamento de la LIR se
seala que cuando la fecha de entrada en
vigencia fijada en los acuerdos de fusin fuera anterior a la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica, la fusin surtir efectos
en esa fecha siempre que sta sea comunicada a la SUNAT dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Si la comunicacin no se produce en el plazo indicado, se entender que la fusin surte
efecto en la fecha del otorgamiento de la escritura pblica(4).
Las fechas mencionadas anteriormente
han sido recogidas por la R. de S. N 2102004/SUNAT que aprueba las disposiciones
reglamentarias del Dec. Leg. N 943 que
aprob la Ley del RUC, pero no por el TUPA
de la SUNAT, aprobado por D. S. N 0122005-EF, cuyo Procedimiento N 3.18 referido a la comunicacin de datos en el RUC
indica que la comunicacin de la fecha de
entrada en vigencia del acuerdo de fusin
deber realizarse en el plazo de cinco (5)
das hbiles de producido el hecho, presentando un escrito comunicando la fecha de
entrada en vigencia del acuerdo de fusin y
una fotocopia del mismo previa exhibicin
del original de este documento. Evidentemente lo establecido en el TUPA, cuya publicacin es posterior a lo dispuesto en el artculo
73 del Reglamento de la LIR y a lo normado
en el D. S. N 064-2000-EF, no ha derogado o modificado lo sealado en estas ltimas normas.
Conforme a las normas citadas, en el
caso planteado aunque se estableci en el
acuerdo de fusin como fecha de vigencia el
1 de enero de 2006, al no haberse realizado la comunicacin a la SUNAT dentro de
los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de vigencia del acuerdo, la fusin surtir efecto en la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica, es decir, el 15 de marzo.
Del mismo modo, al no haber surtido efecto

SETIEMBRE 2006

la fusin desde el 1 de enero de 2006 la

Empresa B debi asentar en su Registro de
Compras el IGV de las adquisiciones correspondiente a los periodos de enero y febrero.
Al no haber anotado las operaciones en su
oportunidad, segn el artculo 6 del Reglamento de la LIGV, no tendr derecho a ejercer el crdito fiscal, aunque en aplicacin del
artculo 69 de la LIGV el IGV no aplicado
como crdito fiscal podr utilizarse como
costo o gasto para efectos del Impuesto a la
Renta.
Por otro lado, la empresa absorbente al
haber contabilizado operaciones que no le
correspondan, ha declarado un crdito fiscal mayor por los meses de enero y febrero,
configurndose la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario relacionada con declarar cifras y
datos falsos y aumentos indebidos de saldos.
En este sentido, la Empresa A deber rectificar su declaracin mensual, a fin de excluir
el crdito fiscal por las operaciones antes indicadas.
Asimismo, cabe precisar que los importes que le hubieran retenido o percibido a
la sociedad absorbida en su calidad de proveedora o compradora de bienes y servicios, segn sea el caso, constituyen un crdito contra el IGV por pagar y por tanto,
forman parte de los activos que se transfieren a la sociedad absorbente. En este caso,
conforme a lo indicado en el artculo 344
de la LGS dicho derecho es transferido ntegramente por la sociedad absorbida a la
absorbente, la que podra utilizarlo puesto
que no existe ninguna otra norma a nivel
tributario ni societario que impida la utilizacin de dicho derecho.

(1) En el artculo 344 de la LGS se seala que la fusin

puede ser: (i) entre dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante, caso en el que
se extingue la personalidad jurdica de las sociedades
incorporadas y se transmite en bloque y a ttulo universal sus patrimonios a la nueva sociedad; o, (ii) una
absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad
existente, caso en el que ocurre la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas y, adems, la sociedad absorbente asume, a ttulo universal y en bloque, el patrimonio de las absorbidas.
(2) Se ha sealado ya el problema que este diseo normativo puede originar, especialmente cuando la entrada en vigor de la fusin se realiza en fecha anterior
a la de la escritura pblica, caso en el que: (i) la fusin
estara produciendo efectos antes de la perfeccin del
acto jurdico, (ii) las sociedades transferentes subsistiran como personas jurdicas sin titularidad patrimonial, (iii) se estaran modificando el capital, participacin de socios en el mismo e incluso la forma societaria sin que medie escritura pblica, (iv) se estara atribuyendo un patrimonio a una sociedad inexistente en
el supuesto que la fusin se realizara mediante la creacin de una nueva sociedad (Ver Editorial Economa y
Finanzas, Manual Societario, Lima, pg. 517).
(3) Entendemos que en este caso, la falta de comunicacin originar una infraccin tributaria.
(4) En estricto, en este supuesto, la comunicacin presentada luego del dcimo da no tendr efecto alguno.

37

JURISPRUDENCIA COMENTADA

Gastos por Depreciacin

Alcances del supuesto de
"Edificaciones y Construcciones"
RTF N:
EXPEDIENTE N:
INTERESADO:
ASUNTO:
PROCEDENCIA:
FECHA:

7724-2-2005
6864-2003
(...)
Impuesto a la Renta
Caete
Lima, 16 de diciembre de 2005

VISTA la apelacin interpuesta por (...) contra la Resolucin de

Oficina Zonal N 2260140000050/SUNAT, emitida el 20 de agosto
de 2003 por la Oficina Zonal Caete de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar improcedente la
reclamacin formulada contra las Resoluciones de Determinacin
Ns. 224-03-0000792 a 224-03-0000794, sobre Impuesto a la
Renta de los ejercicios 1999 a 2001.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que:
1. Los gastos reparados corresponden a depreciaciones consideradas en exceso, intereses presuntos por deudas con terceros,
modificacin del REI por el reparo de las depreciaciones, vacaciones provisionadas y no canceladas hasta la presentacin de la declaracin jurada y aplicacin de prdida tributaria.
2. En cuanto a las depreciaciones en exceso, la Administracin
persiste en considerar los galpones de granjas como si fueran construcciones de material noble, aferrndose a una descripcin genrica de la CIIU y concluyendo que est afecto a la tasa de depreciacin del 3% anual, afirmando adems que en todo caso debi solicitar autorizacin para modificar el porcentaje.
Sustenta su posicin en los principios de racionalidad y equidad
que fueron aplicados en la preparacin y presentacin de las declaraciones juradas. Segn estudios tcnicos efectuados, cuya copia fue
entregada a la Administracin, los galpones de granjas no son construcciones fijas ni permanentes pues no utiliza material noble, sino
instalaciones ligeras en las que se emplea palos, esteras y mantas,
por lo que las consider como otros activos sujetos a la tasa de depreciacin del 10%. En la realidad, la vida til que tienen dichos
bienes es de 7 a 10 aos, dependiendo de su mantenimiento.
3. En cuanto a los dems reparos, a pesar de haber sido sustentados en la reclamacin fueron desestimados por la Administracin, por lo que se reserva el derecho de ampliar sus argumentos
posteriormente(1).
Que la Administracin Tributaria seala que:
1. Mediante el Anexo 2 al Requerimiento N 00125254 se comunic a la recurrente que haba depreciado con una tasa de 10%
anual construcciones como tanques y pozos de agua, comedores,
cocinas, baos, casa de peones, duchas, zona de microclima y
galpones, entre otros, cuando segn lo dispuesto por el artculo 39
de la Ley del Impuesto a la Renta le corresponda una tasa de depreciacin del 3% anual.
Las instalaciones de la empresa encuadran en los valores unitarios de edificaciones restablecidos por la Resolucin Ministerial N

38

174-2002-VIVIENDA. En la prueba ofrecida por la recurrente denominada Informe Tcnico de Inspeccin Clculo de Depreciacin
Ponderada de Diez Granjas Avcolas de Propiedad de la Empresa
Avcola Huarco S.A., realizada en base a la inspeccin ocular, se
determinan las caractersticas de los componentes fsicos del predio
y las edificaciones, entre las que destacan galpones y reservorios
de agua, viviendas, comedores, oficinas, etc., sealando que estas
edificaciones tienen cimentacin, zapatas de concreto simple para
anclajes de pie derecho, estructuras, columnas y tijerales de madera rolliza, etc., elementos contemplados en la citada resolucin ministerial como materiales para edificaciones o construcciones. En
ese sentido, la totalidad de las instalaciones de la empresa descritas
en el referido informe, encuadraran dentro de lo considerado como
edificaciones a nivel de la costa.
Adems, la recurrente consider como activo fijo el total de las
instalaciones de la empresa, entre ellas, los galpones, registrndolos en su integridad en la cuenta edificios y construcciones con
una tasa de depreciacin de 10% anual a pesar que a los bienes
registrados en dicha cuenta le corresponde una tasa de 3%.
En todo caso, en el supuesto de haber optado por considerar los
galpones como otros activos fijos, la recurrente debi solicitar el
cambio a una tasa de depreciacin mayor siguiendo el procedimiento establecido en el inciso d) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no habiendo demostrado la interesada la presentacin de alguna solicitud a fin que ciertos activos
pudieran ser depreciados con una tasa mayor.
2. En cuanto al reparo por intereses presuntos originados por
prstamos otorgados en moneda extranjera, se advierte de la informacin proporcionada por la recurrente que los prstamos fueron
registrados en cuentas por cobrar diversas al 31 de diciembre de
1999 y 2001, verificndose en los contratos de mutuo que se estableci una tasa de inters de 5% anual para los casos de prstamos
en dlares y del 10% para los prstamos en moneda nacional, resultando menor a la establecida en el artculo 26 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Al ser los intereses provenientes de los prstamos efectuados rentas de tercera categora, debieron declararse de
acuerdo con el principio de lo devengado, es decir en el perodo en
que se gener el derecho y no en el perodo en [que] se puso a
disposicin el dinero prestado.
3. La recurrente no realiz las retenciones de quinta categora
correspondientes a las vacaciones no canceladas a los trabajadores dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001. Del
anlisis requerido y presentado por la recurrente con relacin a la
Cuenta 41 Remuneraciones por pagar, no ha quedado acreditado el cumplimiento del requisito exigido por el inciso v) del artculo
37 y artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta y por el inciso q)
del artculo 21 del Reglamento, por lo que se mantiene el reparo.
4. Al haberse mantenido los reparos antes indicados es procedente el reparo al REI como consecuencia del exceso de deprecia
(1) Cabe indicar que en el expediente no se advierte que la recurrente haya presentado
algn documento adicional que ample los argumentos de su recurso de apelacin.

SETIEMBRE 2006

JURISPRUDENCIA COMENTADA
cin del ejercicio segn lo establecido por el Decreto Legislativo N
797, as como por el arrastre y compensacin de prdidas tributarias determinado conforme con lo dispuesto por el artculo 50 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Que de lo actuado se tiene que:
1. De acuerdo al Comprobante de Informacin Registrada (folios 361 a 365) y al Resumen Estadstico de Fiscalizacin (folios
212 a 216), la recurrente tiene como actividad principal la cra de
animales domsticos, asimismo presta servicios de engorde y reproduccin de pollos.
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y al
amparo de las facultades establecidas en los artculos 62 y 87 del
Cdigo Tributario, la Administracin emiti el Requerimiento N
00166821 (folio 203), del 12 de marzo de 2003, siendo notificado
ese mismo da, mediante el cual solicit a la recurrente diversa documentacin e informacin contable y tributaria correspondiente a
los perodos de enero a diciembre de 2001, para efectos del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta del ejercicio
2001. Posteriormente, el 25 de marzo de 2003 emiti y notific el
Requerimiento N 00125252 (folio 199), a travs del cual solicit
informacin de los ejercicios 1999 y 2000 respecto de los referidos
impuestos. Finalmente, el 4 de abril de 2003 emiti y notific el
Requerimiento N 00125254 (folio 194), solicitando la sustentacin de las observaciones detectadas en la auditora.
Como resultado de la fiscalizacin, la Administracin emiti las
Resoluciones de Determinacin Ns. 224-03-0000792, 224-030000793 y 224-03-0000794 (folios 280 a 291), sobre regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios gravables 1999, 2000
y 2001 respectivamente, las que modificaron las prdidas tributarias declaradas por la recurrente, al haberse efectuado reparos en
dichos ejercicios por depreciacin en exceso, diferencias en el REI
de la depreciacin acumulada, intereses presuntos y aplicacin de
prdida tributaria, adicionndose en el ejercicio 2001, el reparo
por vacaciones provisionadas y no canceladas en el ejercicio.
2. Reparo por depreciacin en exceso
De conformidad con lo dispuesto por el inciso f) del artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, constitua gasto deducible
para efecto de determinar la renta neta de tercera categora, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo
fijo, estableciendo el artculo 38 de dicha ley que el desgaste o agotamiento que sufriesen los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilizasen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensara
mediante la deduccin de las depreciaciones admitidas por esta ley.
Para tal efecto, el artculo 39 de la referida ley, prescriba que
los edificios y construcciones se depreciaran a razn de tres por
ciento (3%) anual y el artculo 40 sealaba que la depreciacin de
los restantes bienes del activo fijo, se determinara aplicando sobre
el valor de dichos bienes, el porcentaje fijado en el reglamento.
Para tal efecto, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF contemplaba los siguientes porcentajes de depreciacin:
BIENES

PORCENTAJE(*)

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir de 1.1.91
6. Otros bienes del activo fijo

25%
20%
20%
25%
10%
10%

(*) A partir del ejercicio 2000 constituyeron porcentajes mximos de depreciacin, segn las modificaciones establecidas por el Decreto Supremo N 194-99-EF.

De acuerdo con lo establecido por el artculo 41 de la Ley del

Impuesto a la Renta, las depreciaciones se calcularan sobre el valor
de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que
resultasen del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme
con las disposiciones legales vigentes, al cual se agregara, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Ahora bien, en el caso de autos se aprecia en las Resoluciones
de Determinacin Ns. 224-03-0000792, 224-03-0000793 y 22403-0000794 que la Administracin repar la determinacin del
Impuesto a la Renta de los ejercicios 1999 a 2001, al haberse efectuado deducciones por depreciaciones en exceso provenientes de
activos considerados como construcciones, debido a que la recurrente habra aplicado una tasa de depreciacin del 10% anual en
vez de 3%, que correspondera a dicho rubro, sustentando la acotacin en los artculos 39 y 41 de la Ley del Impuesto a la Renta, as
como en el concepto de construccin obtenido de la III Revisin de
la CIIU-Divisin 45-Clase 4520.
Cabe indicar que en el punto 1 del Requerimiento N 00125254
(folio 194), la Administracin solicit a la recurrente que sustentase
contable y tributariamente con la documentacin probatoria respectiva, el exceso de depreciacin del rubro Edificios y Construcciones determinado segn el detalle efectuado en su Anexo N 2
(folios 184 a 192), en el que se aprecia que los importes reparados
provenan de la diferencia entre el porcentaje aplicado por la Administracin (3%) y el utilizado por la recurrente (10%), para cada
uno de los bienes incluidos en el mencionado Anexo.
Mediante escrito presentado el 10 de abril de 2003, registrado
con N 03-009296 (folios 94 al 96), la recurrente sostuvo que en el
rubro observado se haban registrado galpones que servan para
la crianza de aves, los que no eran instalaciones hechas con material noble, sino con palos, maderas, mantas, y otros utensilios ligeros. Aadi que dichos galpones se encontraban a la intemperie
expuestos a las inclemencias del tiempo, por lo que su vida til era
ms breve que la de los activos bajo techo, lo que habra motivado
a la empresa a que atendiendo a su naturaleza y no al nombre de
la cuenta contable, aplicase la tasa de depreciacin de 10% anual,
contemplada para otros activos y no la del 3% establecida para
construcciones y edificaciones. Adicionalmente, indic que en el
Plan Contable no hay una cuenta especfica para galpones u otros
activos agrcolas, por lo que utiliz la divisionaria 331 de Edificios
y Construcciones; sin embargo, precis que el nombre de la cuenta
en la que se registraron los bienes no determinaba su vida til.
Cabe indicar que similares argumentos fueron expuestos en los
recursos de reclamacin y apelacin, en los que adems la recurrente mencion que los galpones no tienen la naturaleza de ser
fijos ni permanentes, siendo que una parte de ellos como las mantas
y palos, podan retirarse sin destruir el activo, en cuyo caso dichos
bienes seran considerados como tales y no seran identificados como
parte del galpn.
De otro lado, la Administracin en el punto 1 del Anexo N 1 al
Resultado del Requerimiento N 00125254 (folios 178 a 179) seal que el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta no haca
referencia al material empleado en las construcciones, a efecto de
poder considerar una mayor depreciacin (10% o ms). Asimismo,
indic que la Clase 4520 de la Divisin 45 de la III Revisin de la
CIIU define el trmino construccin como aquel referido a la construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen, incluyendo las obras
nuevas, las ampliaciones y reformas, el levantamiento in situ de
estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de
ndole temporal, contemplndose como tipo de construccin la de
los locales agropecuarios.
A lo anterior, agreg que el diccionario de la Real Academia
Espaola defina al trmino construccin como la accin y efecto
de construir, y que a su vez construir estaba definido como el acto

SETIEMBRE 2006

39

JURISPRUDENCIA COMENTADA
de fabricar, edificar, hacer de una nueva planta una obra de arquitectura o ingeniera.
Respecto a la incorporacin de los materiales, la Administracin cit los artculos 887, 888 y 889 del Cdigo Civil, segn los
cuales es parte integrante lo que no puede ser separado sin destruir,
deteriorar o alterar el bien, mientras que son accesorios los bienes
que sin perder su individualidad estn permanentemente afectados
a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien, siendo
que ambos, parte integrante y accesorios, siguen la condicin del
bien, salvo que la ley o el contrato permita su diferenciacin o separacin.
De otro lado, en la apelada la Administracin hizo referencia a
la Resolucin Ministerial N 174-2002-VIVIENDA, que aprob los
cuadros unitarios oficiales de edificacin para la Costa, Sierra y Selva, que en el rubro de edificaciones contemplaba algunas realizadas
sin material noble. Asimismo, concluy que las instalaciones de la
recurrente junto con los elementos que las conformaban encuadraban dentro de lo considerado como edificaciones para la costa.
Finalmente, la Administracin resalt que la propia recurrente
registr los activos cuya depreciacin se repar en el rubro de Edificios y Construcciones, correspondindoles en ese sentido, la tasa
de depreciacin de 3% anual.
De lo expuesto por las partes se tiene que la recurrente justific
el tratamiento tributario de los bienes como otros activos y la aplicacin de la tasa de depreciacin de 10% anual, en la menor vida
til de los mismos, determinada por los materiales con los que eran
construidos y su exposicin al medio ambiente, as como en el hecho que no seran edificaciones de carcter fijo y permanente. Cabe
resaltar que en la etapa de fiscalizacin y en el procedimiento contencioso tributario, la recurrente hizo referencia nicamente a los
galpones, sin embargo en el Anexo N 02 del Requerimiento N
00125254 se aprecia que los activos observados incluan adems,
tanques de agua, oficinas, viviendas, ambientes de servicios higinicos, almacenes, comedores, reservorios, rampas y plataformas.
Por otro lado, se tiene que la Administracin justific la calificacin de los bienes como construcciones y edificios y la aplicacin
de la tasa de depreciacin de 3% anual, en que de acuerdo a la
definicin de los trminos construccin y construir, a la interpretacin del contenido de la CIIU y a la Resolucin Ministerial N
174-2002-VIVIENDA, cualquier bien que fuera construido sera
construccin o edificacin, independientemente del material utilizado o que tuviera el carcter de fijo y permanente o de accesorio y,
a que la recurrente registr contablemente los bienes como edificios y construcciones.
De conformidad con el prrafo 7 de Definiciones de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo la depreciacin es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo durante su vida til, mientras que
esta ltima es el perodo en el cual la empresa espera usar un activo
o, la cantidad de produccin o unidades similares que la empresa
espera obtener del activo, y monto depreciable, es el costo de un
activo u otro importe que sustituya al costo en los estados financieros, menos su valor residual.
La citada NIC establece los cargos por depreciaciones en base
a tres elementos: el costo del bien, su valor residual y su vida til. En
cambio, la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, segn se
constata del texto de los artculos 39, 40 y 41 de la citada ley, as
como del artculo 22 del reglamento, toman en cuenta slo dos
elementos mencionados por la NIC 16: El costo y la vida til del
bien, aun cuando al ser la referida NIC y la legislacin del Impuesto
a la Renta distintas regulaciones las formas o bases para establecer
estos elementos, podran variar entre una y otra.
Centrando el anlisis en la vida til dado que el costo sobre el
cual se depreciaron los bienes observados no es materia de cuestio-

40

namiento puede encontrarse en la legislacin del Impuesto a la

Renta, atendiendo a dicha vida til, dos grupos: el primero de ellos
correspondera al establecido en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, al rubro de edificios y construcciones,
para el cual se contempl una tasa de depreciacin de 3% anual
segn dicho artculo y, al inciso a) del artculo 22 del reglamento.
Al haber establecido la tasa anual del 3%, se asumi que la vida til
de estos bienes sera de 33.3 aos.
El segundo grupo, correspondera a los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas, al que se refera el artculo 40 de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso b) del artculo 22
del reglamento. Cabe indicar que hasta el ao 1999 se contemplaban porcentajes fijos de depreciacin para estos activos, que fluctuaban entre 10% y 25% (segn el tipo de bien), esto es, se asuma
una vida til para aquellos entre 10 y 4 aos. A partir del ao
2000, estos porcentajes se convirtieron en porcentajes mximos
de depreciacin, con lo cual se dio la posibilidad que los contribuyentes pudiesen depreciar estos dems activos, a una tasa de
depreciacin menor a los porcentajes mximos. Sin embargo, debe
tenerse en cuenta que aun al fijar tales tasas mximas de depreciacin, se asuma que los bienes en cuestin podan tener una vida
til mnima entre 10 y 4 aos.
Adems, de acuerdo con el artculo 40 de la Ley del Impuesto
a la Renta y con el inciso d) del artculo 22 del Reglamento, la
Administracin poda autorizar tasas de depreciacin mayores a
las previstas en el inciso b) del ltimo artculo mencionado, cuando
se demostrase fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til
real del bien era distinta a la asignada en ese inciso. Es decir, a
travs de estas normas, se aceptaba, inclusive, que la vida til de
los dems activos pudiera ser inferior a las inicialmente consideradas, entre 10 y 4 aos. Sin embargo, este cambio de porcentaje
slo fue contemplado para los dems activos y no para los edificios y construcciones.
De lo expuesto sobre edificios y construcciones y dems activos, se tiene que el primer grupo comprende bienes con una vida
til relativamente larga en comparacin con la del segundo grupo,
para el cual se aceptaba que podra tener una vida til mucho ms
corta que edificios y construcciones.
Si bien de acuerdo con las normas invocadas por la Administracin sera posible efectuar una construccin o edificacin con
cualquier material, tambin lo es que la duracin de tales edificaciones podra no ser la misma dependiendo de los materiales empleados. As por ejemplo, el Reglamento Nacional de Tasaciones
del Per, aprobado por Resolucin Ministerial N 469-99-MTC/
15.04, contempla diferentes tasas de depreciacin y vida til para
la valuacin de las edificaciones, en funcin al material de construccin predominante: concreto, ladrillo o adobe. Efectivamente,
como puede verificarse en las Tablas Ns. 01, 02, 03 y 04 del captulo D de dicho Reglamento, se otorga una mayor vida til a aquellas construcciones realizadas predominantemente, con concreto;
una menor vida til a las efectuadas con ladrillo y una mucho menor a aquellas en las que predomina el adobe. Es ms, con relacin
a estas ltimas construcciones, la tasa mnima de depreciacin reconocida es 5% para aquellos bienes con estado de conservacin
calificado como muy bueno y destinados a casa-habitacin, mientras que los destinados a industrias, talleres, hospitales, entre otros,
en el mismo estado, sera 9%. Por el contrario, para las construcciones de concreto y ladrillos en similar estado podra no reconocerse
depreciacin alguna (tasa de depreciacin 0%)
En tal sentido, se tendra que no podra asignarse el mismo
porcentaje de depreciacin o la misma vida til a una construccin
realizada con material noble (ladrillo, cemento, fierro) y a otra
efectuada con adobe, palos, mantas y esteras. De all que para

SETIEMBRE 2006

JURISPRUDENCIA COMENTADA
efecto del Impuesto a la Renta, tampoco resulta razonable afirmar
que todas las construcciones, cualquiera sea el tipo de material
empleado en ellas, corresponden al grupo de edificios y construcciones a que se refiere el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la
Renta y, por tanto tienen sin excepcin alguna una vida til de ms
de 33 aos. Dicho artculo, al contemplar ese perodo como vida
til, evidentemente se refera a aquellas construcciones que por la
naturaleza de los materiales utilizados podan alcanzar vidas tiles
relativamente largas, que no es el caso de todas las edificaciones.
Por tanto, a efecto de determinar si efectivamente una construccin
corresponde al grupo de edificios y construcciones, debe tenerse
en cuenta sus caractersticas.
En la etapa de reclamacin, la recurrente present un documento denominado Informe Tcnico de Inspeccin Clculo de Depreciacin Ponderada de Diez Granjas Avcolas de Propiedad de
la Empresa Avcola Huarco S.A. (folios 268 a 278), en el que se
verificaron las caractersticas de los bienes observados en la fiscalizacin. Cabe indicar que este documento no fue cuestionado ni
desvirtuado por la Administracin, por el contrario, sta tom las
descripciones efectuadas en dicho documento a fin de sustentar que
por los elementos empleados, se trataban de construcciones.
De acuerdo al mencionado informe, los galpones estn hechos
en forma predominante de palos de eucaliptos que seran empleados en sus estructuras y de mantas de polipropileno que cumpliran
la funcin de muros. Asimismo, a folios 261 a 265 obran fotografas presentadas por la recurrente a fin de mostrar la construccin
de los galpones, aprecindose los materiales descritos en el Informe
Tcnico.
Asimismo, en el indicado informe se seala que los palos de
eucalipto tendran una expectativa de vida de 10 aos, mientras
que las mantas, slo de 5 aos, de los que se tiene que los galpones
seran construcciones realizadas con materiales de poca durabilidad. Es as que en el cuadro resumen de depreciaciones y vida til
(folio 268), se aprecia que el perito valuador estableci una vida
til de los galpones de 6 aos, al igual que para los almacenes y
cerco perimtrico, que presentaran similares caractersticas.
Por otro lado, en el caso de los caminos internos se indica que
estn compuestos de trochas carrozables a base de ripio y/o tierra
compactada, por lo que el perito les asign una vida til de 10 aos.
De acuerdo con lo expuesto, ninguno de los bienes mencionados poda considerarse como una construccin o edificacin a
la que se refera el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta y,
por tanto, asignarle una tasa de depreciacin de 3% anual. En cambio, dada su menor expectativa de vida til, bien podan ser ubicados dentro de los dems bienes a los que se refera el artculo 40
de la Ley del Impuesto a la Renta. En este sentido, considerando su
naturaleza y dado que no se identificaban con ninguno de los activos enunciados en los numerales 1 al 5 del inciso b) del artculo 22
del Reglamento, resultaba pertinente clasificarlos como los otros
bienes del activo fijo del numeral 6 del mismo inciso y por tanto,
proceda deducir una depreciacin de 10% anual.
El hecho que la recurrente haya registrado contablemente los
mencionados bienes dentro del rubro de edificios y construcciones no desvirta lo concluido en los prrafos precedentes, pues
como se ha sealado, para ubicar a los activos dentro de los alcances del artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, no basta que
el bien haya sido construido sino que deben tenerse en cuenta las
caractersticas de su construccin, las cuales no cambian o se pierden por la forma de contabilizacin. Adems, cabe precisar que al
no pertenecer necesariamente todas las construcciones al grupo
contenido en el artculo 39 de la citada ley, la divisionaria contable
de edificios y construcciones puede comprender tanto a las de
dicho grupo como a las que por su menor vida til correspondan a
los dems activos del artculo 40 de la citada Ley.

En cuanto a los restantes bienes, cuya depreciacin observ la

Administracin (reservorios y pozos de agua, viviendas, oficinas,
comedores, servicios higinicos), se aprecia en el mencionado Informe Tcnico, que el perito valuador les asign una vida til de 30
aos. En tal sentido, dichos activos s podan incluirse dentro de los
alcances del artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir
a una tasa de depreciacin de 3% anual. Debe reiterarse que en sus
recursos impugnativos la recurrente centr su cuestionamiento en
los galpones y no hace referencia a estos ltimos bienes.
Por lo expuesto procede revocar la apelada en este extremo
debiendo la Administracin recalcular el reparo efectuado, teniendo en cuenta que se encuentra acreditada la procedencia de las
tasas de depreciacin aplicadas por la recurrente respecto a los
galpones, almacenes, caminos internos y cerco perimtrico.
3. Reparo por diferencias en el Resultado por Exposicin a la
Inflacin REI de la depreciacin acumulada
En los Anexos N 2 de las Resoluciones de Determinacin Ns.
224-03-0000792, 224-03-0000793 y 224-03-0000794 se aprecia que la Administracin repar los ajustes por inflacin de la cuenta
de depreciacin acumulada, al detectar diferencias entre los valores actualizados, calculados en la fiscalizacin, y los establecidos
por la recurrente. De acuerdo al Anexo N 2 al Resultado del Requerimiento N 00125254 (folios 161 a 175), estas diferencias se
habran producido debido a que la Administracin determin los
ajustes por inflacin tomando como depreciacin los importes resultantes de la aplicacin de la tasa del 3% para las construcciones, hecho que a su vez, motiv el reparo por el exceso de depreciacin analizado en el punto 2 de la presente resolucin.
En tal sentido, el reparo al REI tambin tiene su origen en la
observacin al exceso de depreciacin en las construcciones. Por
tanto, en atencin al anlisis realizado en el punto anterior, procede efectuar su reclculo, de acuerdo con lo concluido respecto a la
procedencia de las tasas de depreciacin de 10% y 3% anual.
Asimismo, respecto al ejercicio 2001, la Administracin Tributaria deber tener presente al momento de efectuar el reclculo de la
depreciacin y su ajuste respectivo, que por Acta de Reunin de Sala
Plena N 2005-43 del 9 de diciembre de 2005, ha sido establecido
por este Tribunal como precedente de observancia obligatoria, el siguiente criterio: El Decreto Legislativo N 797, que aprueba las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria, no resulta aplicable en un perodo en que no existe inflacin.
En ese sentido, la Directiva N 001-2002/SUNAT, que precisa la
aplicacin de normas de ajuste por inflacin del balance general con
incidencia tributaria en casos en que el factor de reexpresin calculado segn dichas normas resulte inferior a la unidad, excede los alcances de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 797.
4. Reparo por intereses presuntos por prstamos otorgados
De acuerdo con los anexos de las resoluciones de determinacin impugnadas, al amparo de lo establecido en los artculos 26
y 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administracin repar
ingresos presuntos sobre prstamos efectuados por la recurrente a
Ral, Carmen y Emilia.
Al respecto, se tiene que mediante el punto 5 del Anexo N 1 al
Requerimiento N 00125254 (folio 193), la Administracin solicit
a la recurrente que sustentase el motivo por el que no registr en
libros ni grav con el Impuesto a la Renta, los intereses devengados
en los ejercicios 1999, 2000 y 2001 por los prstamos otorgados a
las mencionadas personas, los que de acuerdo a la verificacin
efectuada en esta instancia correspondera a los detallados en su
Libro Inventarios y Balances y al anlisis de la Cuenta 16 Cuentas
por Cobrar Diversas (folios 462, 463, 475, 476 y 488 a 490).
En respuesta, la recurrente se limit a indicar en el escrito N
03-009296 (folios 94 a 96), presentado el 10 de abril de 2003,
que la empresa contabilizaba los intereses al vencimiento y cance-

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JURISPRUDENCIA COMENTADA
lacin de los mismos, lo que ocurrira en el ao 2003. Asimismo,
adjunt copias de los contratos de mutuo celebrados con Ral, Carmen y Emilia (folios 68 a 74), en los que pact el otorgamiento de
prstamos a favor de dichas personas, segn los cronogramas consignados en tales documentos. Dichos crditos redituaran una tasa
de inters del 5% anual, de haber sido realizados en moneda extranjera (dlares americanos) o del 10%, de corresponder a moneda nacional. Adicionalmente, se estipul que la devolucin de los
mismos, conjuntamente con los intereses, se producira en el ao
2003, como indic la recurrente en su escrito de descargo.
En el punto 5 del Anexo N 01 al Resultado del Requerimiento
N 00125254 (folios 176 y 177), la Administracin refiri lo sealado por la recurrente en su escrito del 10 de abril de 2003 y dej
constancia de la presentacin de los contratos de mutuo. Asimismo,
consign como observacin que la tasa de inters para los prstamos en moneda extranjera, pactada en 5% anual, era menor a la
tasa promedio de depsitos a seis meses del mercado intercambiario de Londres, por lo que procedi a calcular intereses presuntos
segn el detalle efectuado en los Anexos Ns. 3, 4 y 5 al Resultado
de Requerimiento N 00125254 (folios 155 a 160), los que fueron
imputados a los ejercicios 1999, 2000 y 2001 de acuerdo al principio de lo devengado, establecido por el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que de conformidad
con el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
rentas de tercera categora deban considerarse producidas en el
ejercicio gravable en que se devenguen.
Respecto a lo devengado, el prrafo 22 del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad seala que los
efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren, y no
cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo, inscribindose en los registros contables y presentndose en los estados
financieros de los perodos a los cuales corresponden. Asimismo, el
Plan Contable General Revisado seala que por el principio de lo
devengado las variaciones patrimoniales que se deben considerar
para establecer el resultado econmico son las que corresponden a
un ejercicio, sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado
durante dicho perodo.
Como puede apreciarse, teniendo en cuenta el principio de lo
devengado, los intereses generados por los prstamos otorgados
por la recurrente a favor de Ral, Carmen y Emilia, deban incluirse
como renta gravable de los ejercicios en los que se generaron y no
en el ejercicio en que fueron cancelados, por lo que la observacin
de la Administracin, en este extremo, resultaba pertinente.
De otro lado, el primer prrafo del artculo 26 de la Ley del
Impuesto a la Renta, sealaba que para efecto del impuesto se
presuma, salvo prueba en contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera fuese su denominacin, naturaleza o forma o razn, devengaba un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publicase la Superintendencia de Banca y Seguros. Regira dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado
que el prstamo no devengara intereses, o se hubiera convenido
en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en
moneda extranjera se presuma que devengaran un inters no
menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario
del ao anterior.
En los Anexos Ns. 3, 4 y 5 al Resultado del Requerimiento N
00125254 (folios 155 a 160), se aprecian los clculos por intereses
presuntos efectuados por la Administracin por los prstamos otorgados durante los ejercicios 1999, 2000 y 2001, en base a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta. Segn

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se visualiza en tales documentos, el inters para los prstamos otorgados en moneda extranjera, pactado por la recurrente y los beneficiarios de los mismos, result menor a la tasa LIBOR (London
Interbank Offered Rate) a la que se refera el citado artculo 26. A
ello se agrega que en autos no se acredita que la recurrente haya
presentado la prueba en contrario contemplada por dicho artculo
a fin de desvirtuar la presuncin, por lo que proceda el clculo de
intereses presuntos en funcin a la tasa LIBOR, como calcul la Administracin.
Debe sealarse que de la revisin de los importes considerados
como prstamos, se constata que los mismos corresponderan a los
detallados en el Libro de Inventarios de la recurrente (folios 464,
463, 476, 475 y 488 a 490), dentro de la Cuenta 16 Cuentas por
Cobrar Diversas. No obstante, los importes totalizados por estas
acreencias difieren de los montos estipulados en los contratos de
mutuo. As por ejemplo, los prstamos otorgados a Ral durante los
ejercicios 1999, 2000 y 2001, segn el detalle del Libro Inventarios
y Balances, ascendieron a US$ 85,331.60, sin embargo, el contrato de mutuo estipulaba que stos se efectuaran por US$ 85,000.00.
En forma similar, en el Anexo N 4 al Resultado del Requerimiento
N 00125254 (folios 157 y 158), se totalizaron prstamos otorgados a Carmen durante los ejercicios 1999, 2000 y 2001 por
US$ 44,896.84, no obstante, segn el contrato de mutuo (folio 69)
el monto sera de US$ 45,000.00. Finalmente, con relacin a los
prstamos efectuados a Emilia, en el Anexo N 5 al Resultado del
Requerimiento N 00125254 (folios 155 y 156) totalizaron la suma
de US$ 8,347.10, sin embargo en el contrato de mutuo respectivo
(folio 71), se pact que el importe a prestar sera US$ 7,750.00.
Considerando que los importes consignados en los contratos
son los que se acordaron prestar, mientras que los anotados en el
Libro Inventarios y Balances trasladados a los anexos 3, 4 y 5 del
resultado del Requerimiento N 00125254 corresponderan a los
prstamos efectivamente desembolsados por la recurrente, resultaba procedente que la Administracin tomase estos ltimos para efecto
de la acotacin.
De lo expuesto en los prrafos precedentes se tiene que el clculo de intereses presuntos realizado por la Administracin se encuentra arreglado a lo dispuesto en el artculo 26 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Reparo por vacaciones provisionadas y no canceladas
Segn se aprecia en la Resolucin de Determinacin N 22403-0000794, sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 (folio
292), al amparo de lo establecido en el inciso v) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso q) del artculo 21 del
reglamento, la Administracin repar en ese ejercicio la suma de
S/. 16,024.00 por corresponder a vacaciones no canceladas dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta de 2001 y por las que tampoco se haban
realizado las retenciones correspondientes.
En el punto 4 del Requerimiento N 00125254 (folios 193
y194), la Administracin solicit el sustento de esta observacin,
en atencin a lo cual la recurrente indic en el punto 4 de su escrito del 10 de abril de 2003 (folio 94), que las Normas Internacionales de Contabilidad y la Ley del Impuesto a la Renta reconocan
el principio de lo devengado, es decir, que los ingresos y gastos se
contabilizaban cuando se producan y no cuando se cobraban o
pagaban. Agreg que si las provisiones no se aceptaban como
gastos por no haber sido pagadas a la fecha de presentacin de
la declaracin jurada anual, ello significara que tampoco deban
considerarse como ingresos gravables las cuentas por cobrar que
no se cobraron a esa fecha.
De acuerdo con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de rentas de tercera categora, los gastos deban imputarse al ejercicio en que se devenguen, esto es, en el ejercicio en

SETIEMBRE 2006

JURISPRUDENCIA COMENTADA
que se producen, independientemente si fueron cancelados o no.
No obstante, mediante Ley N 27356, publicado el 18 de octubre de 2000, se incorpor el inciso v) al artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (vigente a partir del ejercicio 2001), en la que
tambin se estableci que los gastos o costos que constituyen para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoras podan
deducirse en el ejercicio gravable en que corresponden cuando
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
Al respecto, cabe sealar que segn Acta de Reunin de Sala
Plena N 2005-35, del 24 de octubre de 2005, este Tribunal acord que las remuneraciones vacacionales al tener la naturaleza de
remuneracin, y por tanto, de rentas de quinta categora, resultaban deducibles como gasto de conformidad con el inciso v) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por la Ley
N 27356.
Teniendo en cuenta este criterio, a los gastos por vacaciones les
era de aplicacin la condicin de su pago hasta la fecha establecida para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta para que procediera la deduccin de la base imponible del Impuesto a la Renta, tal como alegaba la Administracin al
realizar la acotacin en el caso de autos.
De acuerdo con lo sealado en el punto 4 del Requerimiento N
00125254 (folios 193 y 194), el importe del reparo se habra determinado segn el siguiente detalle:
Saldo pendiente de remuneraciones al 31.12.2001
Pagos efectuados en enero, febrero y marzo de 2002
Gasto no aceptado

S/. 23,883.31
S/. (7,858.57)
S/. 16,024.74

Del anlisis de la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones

por Pagar (folio 51), que habra sido presentado por la recurrente
en la etapa de fiscalizacin, el importe de S/. 23,883.31 correspondera al saldo al 31 de diciembre 2001, de la Subdivisionaria
411.02 Vacaciones Obreros, mientras que el monto de S/. 7,858.57,
a la sumatoria de los pagos realizados el 31 de enero, 28 de febrero y el 31 de marzo de 2002. La diferencia acotada de
S/. 16,024.72 se habra cancelado recin a partir del 30 de abril
hasta el 31 de octubre de 2002, es decir, con posterioridad al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta 2001, fijado entre el 1 y 8 de abril de
2002 (segn ltimo dgito de RUC o de ser aplicable la condicin
de Buen Contribuyente), por la Resolucin de Superintendencia
N 006-2002-SUNAT.
Sin embargo, la Administracin no consider que en la Cuenta
41 Remuneraciones por Pagar, si bien se muestran los importes que
por tales conceptos deben abonarse a los trabajadores de la empresa, dichas sumas no necesariamente coinciden con las efectivamente cargadas como gasto por la empresa, pues debe recordarse
que en dicha cuenta se registran las retribuciones a pagar netas de
descuentos como pagos a AFPs, retenciones por tributos a los que
resulten afectas, entre otros. Tampoco se consider que el saldo al
31 de diciembre de 2001 de la cuenta en cuestin, podra estar
comprendiendo incluso provisiones de ejercicios anteriores al ao
2001. En todo caso, la Administracin debi verificar las cuentas
de la clase 6, correspondientes a gastos, que comprendiesen los
cargos por remuneraciones vacacionales, de tal forma de incluir en
la acotacin los importes que realmente afectaron los resultados del
ejercicio gravable 2001. Por tanto, en este extremo procede revocar la apelada a fin que la Administracin efecte la verificacin
correspondiente.

6. Arrastre y compensacin de prdidas tributarias

De acuerdo con los Anexos Ns. 3 de las resoluciones de determinacin impugnadas (folios 281, 285 y 289), la Administracin
efectu el reclculo del arrastre de las prdidas declaradas por la
recurrente desde el ejercicio 1995 hasta el ejercicio 1998, as como
de las determinadas en la fiscalizacin para los ejercicios 1999,
2000 y 2001, en base a los reparos efectuados, los cuales fueron
analizados en los puntos 2 a 5 de la presente resolucin.
Teniendo en cuenta que en atencin a las observaciones sealadas, la Administracin Tributaria emitir nuevo pronunciamiento
sobre parte de los reparos que determinaron las prdidas tributarias objeto de arrastre, deber efectuarse una reliquidacin del arrastre de las prdidas considerando lo que se resuelva en cumplimiento de la presente resolucin.
Con las vocales Zelaya Vidal y Muoz Garca, e interviniendo
como ponente la vocal Espinoza Bassino.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Oficina Zonal N 2260140000050/
SUNAT del 20 de agosto de 2003 en el extremo referido a los reparos por depreciacin en exceso, diferencias en el REI de la depreciacin acumulada, vacaciones provisionadas y no canceladas y
aplicacin de prdida tributaria, debiendo la Administracin Tributaria proceder conforme con lo expuesto en la presente resolucin
y, CONFIRMARLA en cuanto al reparo por intereses presuntos.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
ZELAYA VIDAL
Vocal Presidenta
MUOZ GARCA
Vocal
ESPINOZA BASSINO
Vocal
Huertas Lizarzaburu
Secretaria Relatora

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JURISPRUDENCIA COMENTADA

COMENTARIO:
La RTF N 7724-2-2005 (en adelante la Resolucin), materia
del presente comentario, analiza dos temas de suma importancia vinculados con la determinacin del Impuesto a la Renta (IR)
de Tercera Categora:
(i) Si la tasa de depreciacin de tres por ciento correspondiente a las construcciones y edificaciones, debe aplicarse independientemente del material empleado.
(ii) Si devengan los intereses pagados al vencimiento y cancelacin de los prstamos.
Respecto al primer punto, en el presente caso, la Administracin Tributaria repar la determinacin del IR de los ejercicios
1999 a 2001, al haberse efectuado deducciones por depreciaciones en exceso provenientes de activos considerados como
construcciones, debido a que la recurrente habra aplicado una
tasa de depreciacin del diez por ciento anual en vez de tres por
ciento que correspondera a dicho rubro.
De otro lado, el contribuyente sostuvo que en el rubro observado se haban registrado galpones que servan para la crianza
de aves, los que no eran instalaciones hechas con material noble, sino con palos, maderas, mantas, y otros utensilios ligeros.
Precisa que dichos galpones se encontraban a la intemperie, expuestos a las inclemencias del tiempo, por lo que su vida til era
ms breve que los activos bajo techo, lo que habra motivado a
la empresa a que atendiendo a su naturaleza y no al nombre de
la cuenta contable, aplicara la tasa de depreciacin de diez por
ciento anual, contemplada para otros activos y no la del tres
por ciento establecida para construcciones y edificaciones.
Asimismo, indica que los galpones no tienen la naturaleza de ser
fijos ni permanentes, siendo que una parte de ellos, las mantas y
palos, podran retirarse sin destruir el activo, en cuyo caso dichos bienes seran considerados como tales y no seran identificados como parte del galpn.
En la Resolucin, el Tribunal Fiscal considera que como los
galpones estn hechos en forma predominante de palos de eucaliptos que seran empleados en sus estructuras y de mantas de
polipropileno que cumpliran la funcin de muros, ninguno de
los bienes mencionados poda considerarse como una construccin o edificacin a la que se refiere el artculo 39 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) y, por tanto, asignarle una tasa de
depreciacin de tres por ciento anual. Es por ello, que el Tribunal
concluye que considerando la naturaleza de los bienes y dado
que no se identifican con ninguno de los activos enunciados en
los numerales 1 al 5 del inciso b) del artculo 22 del Reglamento
de la LIR, resulta pertinente clasificarlos como otros bienes del
activo del numeral 6 del mismo inciso, por lo que procede deducir la depreciacin de diez por ciento anual.
I. DEPRECIACIN POR DESGASTE U OBSOLESCENCIA EN LOS
BIENES DEL ACTIVO FIJO
a) Aspectos Generales de activo fijo
Como sabemos, el objetivo de los Estados Financieros es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el resultado
de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa, siendo de gran utilidad para los usuarios en la toma de decisiones
econmicas.
Para alcanzar dicho objetivo, los Estados Financieros proporcionaran informacin de la empresa sobre activos, pasivos, pa-

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trimonio neto, ingresos y gastos incluyendo ganancias y prdidas- y flujos de efectivo.

Al respecto, el Marco Conceptual de los Estados Financieros
(MCEF) seala que los Estados Financieros describen diversos hechos, clasificados de acuerdo a sus caractersticas econmicas.
Estas clases son conocidas como elementos de los estados financieros, y los elementos directamente relacionados con la medicin de la situacin financiera en el balance general son: activo,
pasivo y patrimonio.
Se entiende por activo al conjunto de bienes, derechos y valores que posee una empresa. En este sentido, el inciso a) del prrafo 49 del MCEF define a un activo como ... un recurso que
controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos
beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa. El prrafo 50 advierte que dicha definicin identifica las caractersticas esenciales, pero no trata de especificar los criterios
que deben reunir antes de que sean reconocidos en el balance
general. Por ende, puede darse el caso de partidas que no deben
ser reconocidas como activos, porque no satisfacen los criterios
descritos en los prrafos 82 a 98 del MCEF. Por ello se menciona
que es necesario evaluar cundo una partida rene las caractersticas de la definicin de activo, prestando particular atencin
a la sustancia y realidad econmica, y no nicamente a su forma
legal.
A manera de ejemplo, podemos mencionar que la propiedad
no otorga suficiente valor por s misma para que el bien sobre el
cual recae este derecho sea indiscutiblemente reconocido como
activo de una empresa, sino que esto deber ocurrir cuando se
cumplan los criterios de reconocimiento de un activo sealados
por la normatividad contable.
Ahora bien, en los prrafos 82 y 83 del MCEF se seala que el
reconocimiento ... es el proceso de incorporar en el Balance
General, o en el Estado de Ganancias y Prdidas, de una partida
que responda a la definicin de elemento, y rena los siguientes
criterios:
(i) Sea probable que algn beneficio futuro, asociado con la
partida, fluya hacia la Empresa o de ella, y,
(ii) La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido
de manera confiable.
El beneficio econmico futuro involucrado en un activo es el
potencial que va a contribuir directa e indirectamente al flujo de
efectivo para la Empresa. Estos beneficios futuros pueden fluir a
la empresa de muchas maneras: Utilizados, individualmente o
en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes o
servicios que sern vendidos, intercambiados por otros activos,
usados para liquidar un pasivo o distribuidos entre los dueos.
En cambio, el segundo criterio tiene relacin con las caractersticas de los Estados Financieros, en particular con la Contabilidad, la Prudencia y la Informacin completa. Pues, para ser
til, la informacin debe ser tambin confiable, es decir debe
encontrarse libre de errores y desviaciones, de manera que los
usuarios puedan confiar en ella respecto a la veracidad de lo que
pretende expresar o lo que puede esperarse razonablemente que
exprese.
De otro lado, el prrafo 56 del MCEF, precisa que algunos activos, por ejemplo, inmuebles, maquinaria y equipo, tienen forma fsica. Sin embargo, la forma fsica no es esencial para la
existencia de un activo. As, las patentes y los derechos de autor
se considerarn activos, siempre y cuando se espere que proporcionen beneficios econmicos futuros para la empresa, y siempre que sean controlados por ella.
Por su parte, el prrafo 51 del MCEF establece que la empresa
presentar en principio separadamente en su Balance General

SETIEMBRE 2006

JURISPRUDENCIA COMENTADA
sus activos corrientes y no corrientes. De este modo, el prrafo
57 del MCEF precisa que un activo se clasificar como corriente
cuando: (i) Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir,
en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la entidad;
(ii) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin;
(iii) se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o (iv) se trate de efectivo u otro
medio equivalente al efectivo. Mientras que todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.
b) La nocin de activo fijo
Segn el primer prrafo del artculo 38 de LIR la depreciacin
es deducible siempre que los bienes del activo fijo se utilicen en
negocios, industria u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora. De conformidad con el artculo 39
de LIR los edificios y construcciones se depreciarn a razn de
tres por ciento. Por su parte, el artculo 40 de la referida Ley,
establece que la depreciacin de los restantes bienes del activo
fijo se determinarn aplicando el porcentaje sealado en el inciso b) del artculo 22 de Reglamento de LIR.
Como se puede apreciar, ni la LIR ni su Reglamento postulan
una definicin de activos fijos, tan slo enuncian qu bienes califican como tales, lo que nos invita a recurrir a las normas y
doctrina contable, a fin ensayar una definicin de activos fijos.
Del MCEF y de la NIC 16(1) (modificada en 1998) aplicables en
el periodo materia de comentario, podemos sealar que entre
los activos de una empresa, tenemos a los activos fijos que seran
materia de depreciacin. En este sentido, se ha entendido unnimemente que califican como activos fijos o Inmueble, Maquinaria y Equipo, los que posee una empresa para ser utilizados en la
produccin o suministro de bienes o servicios, para ser alquilados a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera
sean usados durante ms de un periodo, precisando que stos
deben ser materia de depreciacin a efecto de reflejar su consumo y en funcin a la vida til esperada, considerando que por
dicho consumo se refleja el desgaste fsico y otros factores que
afectan a los bienes, como obsolescencia tcnica y deterioro.
II. CARACTERSTICAS DEL ACTIVO FIJO PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS
Cabe recordar que el artculo 38 de la LIR prescribe de alguna
forma que es compensable la depreciacin de los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizasen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de
tercera categora.
Para efecto tributario, los bienes del activo fijo se caracterizan
por ser: (i) bienes tangibles (muebles o inmuebles), (ii) adquiridos
para ser utilizados por la empresa en ms de un periodo, (iii) no
estn destinados para su venta y, (iv) contribuyan efectiva o potencialmente a la generacin de rentas gravadas.
a) Concepto de depreciacin
Para Juan Roque Garca Mullin ...es evidente que los bienes
corporales afectados a la empresa experimentan una prdida de
valor originada por el desgaste que en ellos produce esa afectacin. Por ende, a efectos de la determinacin de la renta neta,
resulta necesario contemplar ese hecho, mediante la deduccin
de una porcin de la renta bruta, de modo que permita la recuperacin del capital fuente.. (2).
Como se sabe la depreciacin es el desgaste que sufren los
bienes con el transcurso del tiempo. La NIC 16 define a la depreciacin como la distribucin sistemtica del monto depreciable
de un activo fijo durante el periodo de su vida til. Se entiende

por vida til al periodo de tiempo por el cual la empresa espera

usar un activo o la cantidad de produccin o unidades similares
que la empresa espera obtener del activo. Asimismo, distingue
entre depreciacin fsica, que est relacionada al uso y desgaste
de un activo fijo a medida que pasa el tiempo y, la depreciacin
funcional, que ocurre por obsolescencia o por incapacidad del
activo para producir eficientemente o por limitaciones legales o
similares en relacin con el uso del activo.
Conforme a lo expuesto, la depreciacin es una forma de recuperacin del capital invertido, la cual se encuentra limitada
temporalmente en virtud de lo previsto en los artculos 39 y 40
de la LIR, debiendo ser reconocida en razn del desgaste u obsolescencia de los bienes del activo de una empresa. Es decir, la
depreciacin constituye la prdida de valor que sufren los bienes
del activo fijo por haber sido puestos en estado de explotacin.
b) Edificios y construcciones: Precisiones
Ni la LIR ni su Reglamento postulan una definicin de edificios y construcciones. En el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas se define el trmino construccin, como .. obra en ejecucin, las construcciones adheridas al suelo, de cualquier gnero que sean y, constituyen bienes
inmuebles. En cambio, edificio representa una obra o fbrica
que se construye para habitacin u otros fines de la vida o convivencia humana; tales como casas, fbricas, palacios, lugares recreativos; ya sea que se empleen como materiales, adobes, piedras, ladrillos, madera, hierro o cualquier otro que signifique proteccin al menos relativa y de cierta permanencia contra la intemperie. En cuanto a su naturaleza jurdica, los edificios constituyen inmuebles, aun cuando se trate de construcciones ms o
menos porttiles, en que la adhesin al suelo no sea firme; pero
teniendo en cuenta el propsito de permanencia y de uso.
c) Las tasas de depreciacin en el IR segn la naturaleza de
los activos fijos
Como indica el Tribunal Fiscal en la Resolucin materia de
comentario, en funcin a la vida til puede encontrarse en la
legislacin del IR dos grupos de bienes con diferentes tasas de
depreciacin. El primero de ellos correspondera al establecido
en el artculo 39 de la LIR y el literal a) del artculo 22 del
Reglamento, esto es, al rubro edificios y construcciones, para
el cual se contempl una tasa de depreciacin de 3 por ciento,
asumindose que la vida til de estos bienes sera de 33.3 aos.
El segundo grupo correspondera a los dems bienes afectados
a la produccin de rentas gravadas, al que se refiere el artculo
40 de la LIR y literal b) del artculo 22 del Reglamento. En este
sentido, seala que a los bienes del primer grupo les corresponde una vida til relativamente larga en comparacin con la del
segundo grupo.
El Tribunal seala que si bien una construccin o edificacin
puede efectuarse con cualquier material, tambin lo es que la
duracin de tales edificaciones podra no ser la misma dependiendo de los materiales empleados. Es por ello que no podra
asignarse el mismo porcentaje de depreciacin o la misma vida
til a una construccin realizada con material noble (ladrillo,
cemento, fierro) y otra efectuada con adobe, palos, mantas, esteras. Por ende, para efecto del IR, no resulta razonable afirmar

(1) Cabe sealar que la versin vigente para 2006 de la NIC N 16 Inmovilizado Material sustituye entre otros, el trmino activos tangibles por Inmovilizado Material.
Asimismo, sustituye el trmino depreciacin por amortizacin, entendida sta como
la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida
til
(2) GARCA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Documento ClET
N 872, Buenos Aires, 1978. Pg. 100.

SETIEMBRE 2006

45

JURISPRUDENCIA COMENTADA
que todas las construcciones, cualquiera sea el tipo de material
empleado en ellas, corresponden al grupo de edificios y construcciones a que se refiere el artculo 39 de LIR.
Finalmente, el Tribunal interpreta que el periodo de vida til
sealado en el artculo 39 de LIR, se refera a aquellas construcciones que por la naturaleza de los bienes utilizados podan alcanzar vidas tiles relativamente largas, que no es el caso de
todas las edificaciones. Es por ello, que para determinar si efectivamente una construccin corresponde al grupo de edificios y
construcciones debe tenerse en cuenta sus caractersticas.
Compartimos el criterio establecido por el Tribunal Fiscal sobre todo si tomamos en cuenta que el prrafo 13 de la NIC 16
seala que en ciertas circunstancias es apropiado asignar el total
de desembolsos sobre un activo a sus partes componentes y contabilizar cada uno de sus componentes separadamente. Este es el
caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas tiles o proporcionan beneficios a la empresa de manera diferente,
necesitando, de este modo, el uso de diferentes tasas y mtodos
de depreciacin. Por ejemplo, un aeroplano y sus motores necesitan ser tratados como activos depreciables independientemente entre s cuando las vidas tiles correspondientes son diferentes. Con ello, de alguna manera se confirmara el criterio del
Tribunal, esto es, que no todas las construcciones deben tener las
mismas tasas de depreciacin, sino que en algunos casos se determinarn en funcin a la vida til y a las caractersticas de los
bienes que conforman el activo.
A primera vista, no deja tener razn la Administracin al sostener que el artculo 40 de la LIR cuando se refiere a la tasa de
depreciacin de edificios y construcciones alude de manera
general, prescindiendo del tipo de material utilizado. En todo
caso, si fuera esto correcto, a las construcciones materia de controversia les sera aplicable el mtodo de depreciacin de lnea
recta. Por tanto, el contribuyente para deducir como gasto el valor
no depreciado del bien, deber darle de baja, lo que implicara
retirarlo del activo fijo.
Por otro lado, la Administracin y el Tribunal admiten que es
deducible el gasto de depreciacin de los galpones, en la medida que cumpla con el principio de causalidad. Sin embargo, no
se analiza ni se discute si el activo fijo se encuentra o no dirigido
al proceso productivo de los bienes que se comercialicen. Al
parecer, el gasto de depreciacin se carg directamente a resultados. En este caso, el gasto por depreciacin del activo debi
deducirse por va del costo de los bienes que se producen o comercializan, ya que los galpones eran utilizados en la produccin de los bienes objeto de la empresa. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha sealado en la RTF N 6784-1-2002, que el inciso f)
del artculo 37 de la LIR slo se aplica en el caso de bienes del
activo fijo que no sean utilizados en las actividades de transformacin o produccin de la empresa. Por ende, como los galpones servan para la crianza de aves, el desembolso de los activos
integrados por palos, maderas, mantas, eran deducibles va la
depreciacin, en la medida que los bienes eran comercializados
y no a travs de una deduccin directa a la renta bruta del ejercicio.

En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin

mayores a los contemplados en dicho reglamento, quedando
derogado tcitamente lo dispuesto por la norma reglamentaria.
Finalmente, cabe resaltar que el Tribunal resta importancia al
argumento de la Administracin que seala que los galpones han
sido contabilizados en la cuenta edificios y construcciones,
con el nimo de desconocer el gasto al contribuyente. Sin embargo, para el Tribunal Fiscal las caractersticas de la construccin no cambian o se pierden por la forma de contabilizacin,
puesto que la divisionaria contable de edificaciones y construcciones puede comprender tanto a stos como a los dems bienes del activo, sealados en el artculo 40 de la LIR.
A esto debemos aadir lo previsto en el artculo 33 del Reglamento de la LIR que seala que ....en consecuencia, salvo que
la Ley o el Reglamento condicione su deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

IV. EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO: Intereses pagados al

vencimiento y la cancelacin de los prstamos
En el presente caso, la recurrente efectu prstamos a personas naturales, pctandose como tasa de inters 5 por ciento en
moneda extranjera y 10 por ciento en moneda nacional. Adicionalmente, se estipul que la devolucin de los mismos, y el pago
de intereses, se producira en el ao 2003. En este sentido, la
SUNAT al amparo de los artculos 26 y 57 de la LIR e independientemente, de la fecha de cancelacin y vencimiento, repar
por ingresos presuntos sobre dichos prstamos, al no gravar los
intereses devengados en los ejercicios 1999, 2000 y 2001.
Ahora bien, de conformidad con el inciso a) del artculo 57
de la LIR, las rentas de tercera categora deben considerarse producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen. Como
bien indica el Tribunal, para deducir un gasto, los contribuyentes
deben verificar el cumplimiento del principio del devengado recogido en el artculo 57 de la LIR. En este sentido, el MCEF
seala que por el principio del devengado, los efectos de las
transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no
cuando se cobra o paga en efectivo o equivalente en efectivo.
Vale decir, que el devengamiento implica que los ingresos, costos y gastos sean reconocidos a medida que se ganan (los ingresos) o se incurren (los costos o gastos) y no cuando se cobran o se
pagan. En el caso de los gastos, la aplicacin del principio supone que stos son deducibles cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se efecte el pago o ste no sea exigible.
Como se puede apreciar, en el presente caso el ingreso se haba devengado, ya que las partes haban pactado tasas de inters
anual y, se ha cumplido las condiciones previstas en el prrafo
20 de la NIC 18, Ingresos que determina cundo deben ser
reconocidos los ingresos en la prestacin de servicios.

III. OTROS TEMAS

Por otro lado, cabe advertir que la Administracin sostuvo que
si el contribuyente quera utilizar tasas de depreciacin mayores
deba solicitar autorizacin a la SUNAT, al amparo del literal d)
del artculo 22 del Reglamento de la LIR. Debemos tener en
cuenta que el artculo 2 de la Ley N 27394, vigente a partir, del
ejercicio 2001, modific el artculo 40 de la LIR, indicando que

46

SETIEMBRE 2006

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

La Prueba en los
Procedimientos Tributarios
La efectividad del derecho - deber de probar en un procedimiento tributario
es central para lograr unas sanas relaciones tributarias.
A continuacin presentamos los criterios
ms recientes e importantes vertidos por el Tribunal Fiscal.
VALORACIN CONJUNTA Y
RAZONADA DE LA PRUEBA
RTF N 755-1-2006/10.02.2006
Para demostrar la hiptesis de que no
existi operacin real que sustente el crdito fiscal es preciso que se investiguen
todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con el Cdigo Tributario, el Cdigo Procesal Civil y la Ley
del Procedimiento Administrativo General.

RESPONSABILIDAD POR ACTOS

DEL PROVEEDOR
RTF N 756-1-2006/10.02.2006
Si los proveedores no cumpliesen con
sus obligaciones o si de la verificacin
y cruce de informacin stos incumplieran con presentar alguna informacin
o no demostraran la fehaciencia de una
operacin, tales hechos no pueden ser
imputables al usuario o adquirente. Este
criterio no es aplicable cuando la Administracin ha evaluado conjuntamente
una serie de hechos comprobados en
la fiscalizacin para concluir que las
adquisiciones no son reales.

ESPECIFICIDAD DE LOS
REQUERIMIENTOS
RTF N 941-1-2006/21.02.2006
El requerimiento de la Administracin

Tributaria debe necesariamente precisar la documentacin que solicita, no

pudiendo ser genrico ni ambiguo para
que los contribuyentes puedan establecer exactamente sus obligaciones y cumplir con las mismas. En igual sentido,
esta institucin debe detallar en los resultados de dicho requerimiento los documentos especficos que a su juicio debieron ser presentados a fin de acreditar los gastos reparados y, adems, asegurarse de que el contribuyente haya
tomado conocimiento de las observaciones realizadas.

GENERALIDAD DE LOS
REQUERIMIENTOS
RTF N 1796-1-2006/04.04.2006
Al solicitarse la sustentacin del reparo se entiende que el contribuyente
debe presentar todas las pruebas que
desvirten el mismo, no siendo necesario que en el requerimiento se consignen expresa y detalladamente cules
seran esas pruebas.

ras de compra canceladas, ms an

cuando las compras se han realizado
al mismo proveedor en un mismo ao,
no siendo alegable que se estn usando trminos sinnimos.

LOS CP SON UN PRINCIPIO DE

PRUEBA
RTF N 755-1-2006/10.02.2006
Para tener derecho al crdito fiscal no
basta acreditar que se cuenta con el
comprobante de pago que respalda las
operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se
debe demostrar que, en efecto, stas se
han realizado. Sin embargo, se entiende que estos comprobantes deben corresponder a operaciones reales, toda
vez que stos constituyen un principio
de prueba de las operaciones incurridas, por lo que la Administracin, en
uso de su facultad de fiscalizacin, podr verificar si dichas operaciones son
o no reales.

USO DE TRMINOS
SINNIMOS EN CP
RTF N 756-1-2006/10.02.2006

LOS CP NO SON SUFICIENTES

PARA ACREDITAR LA REALIDAD
DE LAS OPERACIONES
RTF N 755-1-2006/10.02.2006

Se acredita las operaciones de compra, exhibiendo los Libros Caja y Bancos, Registro de Compras, las Guas de
Remisin y, de ser el caso, las Declaraciones de Exportacin. En ese sentido,
debe haber coincidencia, segn la prctica usual del mercado, entre la descripcin de los productos materia de exportacin con la consignada en las factu-

La Administracin debe evaluar la

efectiva realizacin de las operaciones,
tomando como base fundamentalmente la documentacin proporcionada por
los contribuyentes, por lo que es necesario que stos mantengan elementos de
prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan su derecho correspondan

SETIEMBRE 2006

47

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.

OPERACIONES QUE GENERAN

DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA
RTF N 755-1-2006/10.02.2006
Tomando en cuenta la naturaleza y
volumen de los bienes adquiridos (pinturas, thinner, piezas de planchas galvanizadas, tubos electrosoldados redondos, caeras negras, etc.), aun en el
caso de que se vendieran bajo la modalidad de puerta a puerta, esta operacin no puede ser cerrada en un solo
momento, ya que es habitual que en este
tipo de casos se emitan rdenes de pedido u rdenes de compra, as como
guas de remisin.

CORRESPONDENCIA DE LA
OPERACIN CON EL EMISOR
DEL CP
RTF N 755-1-2006/10.02.2006

este ltimo, y atendiendo a las constataciones efectuadas en otros casos respecto de los mismos proveedores, dichos
documentos probatorios no resultaran
suficientes para sustentar que las operaciones efectivamente fueron realizadas por aqullos.

DESVIRTUAR EL MRITO DE LAS

CONSTANCIAS DE
NOTIFICACIN
RTF N 199-1-2006/13.02.2006
En vista que en las constancias de notificacin figura la fecha de la diligencia, as como los datos de la contribuyente, el nmero del documento que se
notifica, y datos de quien recibe la notificacin, se puede afirmar que se ha
cumplido con los requisitos exigidos por
el artculo 104 del CT. Ahora, para desvirtuar el mrito de estas constancias de
notificacin no es suficiente presentar
alegaciones sobre su falsedad, sino que
se debe presentar los medios probatorios que sustenten tales alegaciones.

TRABAS EN MESA DE PARTES

O CAJA
RTF N 201-1-2006/13.01.2006

Los informes tcnicos, cuadros explicativos y cotizaciones, si bien podran

sustentar que efectivamente se cont con
los bienes (cuya adquisicin se repar)
para la realizacin de sus operaciones
gravadas, dichas pruebas resultan poco
relevantes cuando no est en discusin
si efectivamente han existido dichos
objetos, sino que stas no han sido realizadas por quienes supuestamente emitieron los comprobantes de pago reparados, sirviendo estos documentos para
sustentar compras realizadas con terceras personas.

Las unidades de recepcin documental de la Administracin, en ningn caso,

pueden calificar, negar o diferir la admisin de solicitudes, escritos, formularios y/o pagos; as entonces, ante esta
circunstancia se puede presentar una
Queja adjuntando los medios probatorios que sustenten que la Administracin
ha impedido efectuar los pagos de tributos, tales como una certificacin policial o notarial.

PRESCINDENCIA DE MEDIO
PROBATORIO
RTF N 755-1-2006/10.02.2006

PROBANZA DE ACTOS DE LA
ADMINISTRACIN
RTF N 645-1-2006/03.02.2006

En vista que la Administracin ha encontrado evidencias de una organizacin dedicada a la comercializacin de

comprobantes de pago e integrada por
los proveedores, si bien es cierto que
hay inconsistencias en la notificacin del
requerimiento para que el supuesto adquirente exhiba su Libro de Caja; empero, as se actuase dicha prueba, al
tratarse de documentacin contable de

Es el quejoso quien debe acreditar que

la actuacin de la Administracin le
agravia, demostrando la existencia de
un procedimiento de cobranza coactiva en trmite o la emisin de los valores correspondientes en desacato a lo
sealado por el Tribunal Constitucional.
En ese sentido, se deja a salvo el derecho a interponer nueva queja adjuntando los medios probatorios que la sus-

48

SETIEMBRE 2006

tenten o a recurrir a otro de los medios

de defensa que la ley le otorga.

ACREDITACIN DE LA
CALIDAD DE MEJORA DE
CARCTER PERMANENTE
RTF N 941-1-2006/21.02.2006
La Administracin que ha calificado
a determinados servicios prestados en
un inmueble como mejoras de carcter
permanente, alegando que incidieron en
un mejor desarrollo de las actividades
comerciales de la contribuyente, debe
acreditar la obtencin de beneficios econmicos superiores en cuanto al rendimiento estndar originalmente evaluado, pues es necesario determinar si estos egresos aumentaron la vida til del
inmueble o si por el contrario, esos cambios se efectuaron con el fin de reparar
algn deterioro o mantener ciertas estructuras del inmueble.

PRUEBAS INSUFICIENTES
RTF N 2079-1-2006/21.04.2006
La verificacin de la existencia de
comprobantes de pago en los que se
consigna el nombre y domicilio del contribuyente, si bien constituyen indicios
de posibles compras omitidas, permitirn vlidamente establecer que se est
ante adquisiciones efectuadas por ste,
siempre y cuando se corroboren con
evidencia adicional. En esa medida, la
Administracin no se debe limitar a
comprobar la anotacin de las operaciones en el Registro de Ventas y de los
supuestos ingresos en el Libro Caja del
proveedor, sino corroborar la existencia de tales ingresos en la cuenta bancaria del proveedor, si as se habran
efectuado los pagos correspondientes.
Igualmente debe verificarse el ingreso
de la mercadera tomando en cuenta el
Krdex de Existencias y el Libro de Inventarios y Balances, ms an cuando
el supuesto comprador alega que el bien
en cuestin no forma parte de su rubro
de comercializacin.

VALOR DE LA COPIA
CERTIFICADA DE UNA MINUTA
RTF N 827-2-2006/14.02.2006
La intervencin excluyente de propie-

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
dad requiere que, a criterio de la SUNAT, se presente algn medio probatorio que acredite el derecho de propiedad sobre el bien materia de embargo
anterior a las medidas de embargo trabadas mediante Resoluciones Coactivas,
pudiendo no ser suficiente la copia certificada de una minuta de compra venta inclusive con firmas legalizadas ante
Notario Pblico, si no se presentan otros
medios probatorios que corroboren la
veracidad de dicha minuta.

REQUISITOS FORMALES DEL

CRDITO FISCAL
RTF N 2472-2-2006/09.05.2006
Para la utilizacin del crdito fiscal,
ste debe estar sustentado con comprobantes de pago debidamente emitidos,
correctamente llenados y oportunamente
registrados por tratarse de documentos
que sirven de base para determinar el
tributo as como para el nacimiento de
la obligacin tributaria, por lo que de
no contarse con dichos comprobantes
ni con el Registro de Compras, no procede el derecho a la deduccin del referido crdito.

REEXAMEN Y LA PRUEBA EN LA
ETAPA DE FISCALIZACIN
RTF N 2472-2-2006/09.05.2006
El reexamen es una facultad amplia
otorgada al rgano encargado de resolver para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos controvertidos,
situacin que puede no realizarse cuando el resolutor se remite a los resultados
de la fiscalizacin iniciada, ms an si
el contribuyente no acredit haber presentado la informacin y documentacin
solicitadas en la fiscalizacin por causas no imputables a l.

LAS PRUEBAS DEL TERCERISTA

RTF N 2905-2-2006/29.05.2006
El artculo 20 de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva no limita
las pruebas que puede presentar el tercerista a documentos de fecha cierta o
documentos pblicos, sino que permite
la presentacin de otros cuya fehaciencia debe ser merituada obligatoriamente
por el rgano resolutor.

COLABORACIN DE
ENTIDADES PBLICAS
RTF N 2905-2-2006/29.05.2006
La Municipalidad Metropolitana debe
verificar la documentacin sustentatoria
a fin de determinar con certeza la existencia del documento de fecha cierta que
pudiera acreditar la adquisicin del inmueble con fecha anterior a la medida
de embargo trabada, para lo cual, la
Municipalidad Distrital respectiva debe
informar sobre el particular, al amparo
del criterio de colaboracin previsto en
la Ley del Procedimiento Administrativo
General, que dispone que las entidades deben facilitar los medios de prueba que se encuentren en su poder, cuando les sean solicitados para el mejor
cumplimiento de sus deberes.

NIVEL MNIMO INDISPENSABLE

DE ELEMENTOS DE PRUEBAS
RTF N 1814-4-2006/05.04.2006
Corresponde a la Administracin Tributaria evaluar la efectiva realizacin
de las operaciones fundamentalmente
en base a la documentacin proporcionada por los contribuyentes, siendo
para ello necesario que stos mantengan, al menos, un nivel mnimo indispensable de elementos de pruebas que
acrediten, en caso sea necesario, que
los comprobantes de pago que sustentan su derecho corresponden a operaciones reales.

VALOR DE LAS
MANIFESTACIONES
RTF N 336-1-2006/20.01.2006
En el procedimiento contencioso tributario las manifestaciones (declaraciones verbales o escritas) no pueden constituir la nica prueba en base a la cual
se emita pronunciamiento, ya que es una
prueba que no se acta ante el rgano
resolutor, sino ante el ente fiscalizador.

INFRACCIONES Y SANCIONES
RTF N 336-1-2006/20.01.2006
A partir de la fecha del fallecimiento
de una persona, acreditada con el Certificado de Defuncin respectivo, no
cabe atribuir al causante infraccin al-

SETIEMBRE 2006

guna; no obstante, desde la misma fecha, deben ser cumplidas las obligaciones formales que correspondiesen a la
herencia.

ANOTACIN DE FACTURA CON

RETRASO
RTF N 1796-1-2006/04.04.2006
Para acreditar que la factura ha sido
recibida con retraso, lo que sustentara
su anotacin con posterioridad al mes
de su emisin, no basta con limitarse a
presentar una carta sealando que la
misma haba sido enviada por el emisor
despus del tiempo que corresponda a
su registro. La copia emisor de la Factura y el Registro de Ventas del proveedor,
sern merituados como pruebas siempre
que cumplan con lo dispuesto en los artculos 141 y 148 del CT.

INCREMENTO PATRIMONIAL Y
DEPSITOS EN CUENTA
RTF N 5699-1-2005/16.09.2005
No procede la determinacin de incremento patrimonial no justificado derivado de depsitos en la cuenta del
contribuyente cuando se acredite que
tales depsitos fueron efectuados por un
tercero para compras a su favor.

INCREMENTO PATRIMONIAL Y
RESULTADO DE ACTIVIDADES
ILCITAS
RTF N 3895-4-2005/22.06.2005
No cabe justificar el incremento patrimonial detectado a un contribuyente
con el resultado de actividades ilcitas,
careciendo de relevancia abocarse a
discutir si el IR grava las rentas provenientes de actividades ilegales o si existira una distorsin de la legalidad por
parte de la Administracin Tributaria.

PRIMACA DE LA REALIDAD
RTF N 1503-1-2006/21.03.2006
No basta para desestimar la validez
del contrato de trabajo la verificacin
del incumplimiento de obligaciones laborales y tributarias, toda vez que ello
acreditar la comisin de infracciones,
mas no acredita fehacientemente la falta de veracidad de dicho contrato.

49

50

SETIEMBRE 2006

07.09.06

07.09.06

21.09.06

En Efectivo (6)

Declaracin sin pago (6)

Pago de la deuda
hasta (7)

SET.
OCT.
SET.

AGO.

2
SET.
OCT.
SET.

AGO.

3
SET.
OCT.
SET.

AGO.

4
SET.
OCT.
SET.

AGO.

5
AGO.
SET.

SET.
OCT.

LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

6
OCT

SET.
SET.

AGO.

7
SET.
OCT.
SET.

AGO.

8
SET.
OCT.

SET.

AGO.

9
SET.
OCT.

16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06 15.09.06 16.10.06

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06 21.09.06 20.10.06

06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06

06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06 07.09.06 06.10.06

04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06 05.09.06 04.10.06

17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06 18.09.06 17.10.06

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 51). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 51). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

15.09.06

05.09.06

APORTES A LAS AFP:

En Cheque (5)

CONAFOVICER (8)

18.09.06

SENATI (4)

14.09.06

14.09.06

SENCICO (2)

R.U.S. (2)

14.09.06

14.09.06

Pagos a Cuenta y Retenciones

del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

Retenciones de CEPAP
D. L. N 20530

14.09.06

14.09.06

Grupos Especiales (3)

ONP (2) (3)

14.09.06

1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

16.10.06 15.09.06 17.10.06 18.09.06 18.10.06 19.09.06 19.10.06 20.09.06 20.10.06 21.09.06 23.10.06 22.09.06 10.10.06 11.09.06 11.10.06 12.09.06 12.10.06 13.09.06 13.10.06

SET.

SET.

14.09.06

AGO.

SET.

OCT.

AGO.

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3)

Declaracin Jurada y Pago

del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

CONCEPTO

R. de S. N 257-2005/SUNAT (24.12.2005) y normas especiales

Calendario Tributario y de otros Conceptos

INDICADORES

INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)
MES AL QUE
CORRESPONDE
LA OBLIGACIN N
SETIEMBRE 2006

OCTUBRE 2006

1
2
3
4
1
2
3
4
5

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)

VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
DESDE
03 de Setiembre de 2006
10 de Setiembre de 2006
17 de Setiembre de 2006
24 de Setiembre de 2006
01 de Octubre de 2006
08 de Octubre de 2006
15 de Octubre de 2006
22 de Octubre de 2006
29 de Octubre de 2006

HASTA

09 de Setiembre de 2006
16 de Setiembre de 2006
23 de Setiembre de 2006
30 de Setiembre de 2006
07 de Octubre de 2006
14 de Octubre de 2006
21 de Octubre de 2006
28 de Octubre de 2006
04 de Noviembre de 2006

PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN

Vencimiento
05 de Setiembre de 2006
12 de Setiembre de 2006
19 de Setiembre de 2006
26 de Setiembre de 2006
03 de Octubre de 2006
10 de Octubre de 2006
17 de Octubre de 2006
24 de Octubre de 2006
31 de Octubre de 2006

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 257-2005/SUNAT publicada el 24 de diciembre de 2005.

JULIO 2006
AGOSTO 2006
SETIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
DICIEMBRE 2006

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)

5-9

0-4

23 de Agosto de 2006
26 de Setiembre de 2006
24 de Octubre de 2006
27 de Noviembre de 2006
26 de Diciembre de 2006
25 de Enero de 2007

24 de Agosto de 2006
25 de Setiembre de 2006
25 de Octubre de 2006
24 de Noviembre de 2006
27 de Diciembre de 2006
24 de Enero de 2007

(2) Segn R. de S. N 257-2005/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados

como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(3) Segn ltimo dgito del RUC.

C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE

INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)

D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)

LTIMO DGITO DEL RUC

ADQUISICIONES
DEL MES DE:

0-4

5-9

Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre

26 de Junio de 2006
25 de Julio de 2006
24 de Agosto de 2006
25 de Setiembre de 2006
25 de Octubre de 2006
24 de Noviembre de 2006

23 de Junio de 2006
24 de Julio de 2006
23 de Agosto de 2006
26 de Setiembre de 2006
24 de Octubre de 2006
27 de Noviembre de 2006

FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES

Al
Del
01 de Julio de 2006
16 de Julio de 2006
01 de Agosto de 2006
16 de Agosto de 2006
01 de Setiembre de 2006
16 de Setiembre de 2006
01 de Octubre de 2006

15 de Julio de 2006
31 de Julio de 2006
15 de Agosto de 2006
31 de Agosto de 2006
15 de Setiembre de 2006
30 de Setiembre de 2006
15 de Octubre de 2006

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
21 de Julio de 2006
07 de Agosto de 2006
22 de Agosto de 2006
07 de Setiembre de 2006
22 de Setiembre de 2006
06 de Octubre de 2006
20 de Octubre de 2006

(4) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001- (5) Segn R. de S. N 257-2005/SUNAT.
EF/10, R. de S. N 023-2006/SUNAT y R. de S. N 094-2006/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE
DECLARACIN
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS

DECLARACIONES
INFORMATIVAS

OTROS

PDT
Impuesto a la Renta Anual 2005 Personas Naturales (1) .
Impuesto a la Renta Anual 2005 Tercera Categora (2) e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin).
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora).
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV).
Agentes de Retencin del IGV.
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT).
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora.
Declaracin de Operaciones con Terceros.
Declaracin de Notarios.
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.
Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva
Boletos de Transporte Areo.
Regala Minera.
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T.
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF)
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin

FORMULARIO
VIRTUAL
655 versin 1.0
656 versin 1.0
648 versin 1.1
618 versin 1.1
621 versin 4.4
615 versin 2.0
634 versin 1.0
693 versin 1.0
1690 versin 1.0
695 versin 1.5
616 versin 1.3
617 versin 1.5
626 versin 1.1
633 versin 1.2
697 versin 1.4
600 versin 4.5
610 versin 3.4
625 versin 1.0
3500 versin 3.3
3520 versin 3.0
3530 versin 1.0
1691 versin 1.0
1647 versin 1.0
3540 versin 1.0
698 versin 1.1
versin 2.1
687 versin 1.2
686 versin 1.2
1661 versin 1.0

INICIO DE
VIGENCIA
09.01.2006
09.01.2006
04.04.2005 (3)
05.09.2005
03.04.2005
26.08.2004
06.08.2003
18.01.2003
15.05.2005
05.04.2004
01.01.2005
01.03.2004
18.01.2003
01.05.2005
26.01.2006
01.02.2006
01.09.2003
21.07.2004
30.12.2005
14.08.2005
19.10.2003
01.07.2005
01.01.2006
15.07.2004
26.09.2005
01.09.2006
24.07.2006
15.11.2005
30.01.2006

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651- versin 1.0 para el 2003 y 653 versin 1.0 para 2004.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 versin 2.0 para 1998, 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002 y 652
versin 1.1 para el 2003 y 654 versin 1.0 para 2004.
(3) Para quienes efecten declaraciones en bancos ser desde el 10 de abril de 2006.

SETIEMBRE 2006

51

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2006-Personas Naturales

A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO

RENTA NETA (RN)

RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS

Base de
Clculo

= RN1C
= RN2C
= RNG
= RN de 4C y 5C

(-) 20% de RB1C

Primera Categora (1C)
(-) 10% de RB2C
Segunda Categora (2C)(1)
(-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,800
Cuarta Categora (4C)
(7 UIT)
Quinta Categora (5C)

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
(4)

(5)

(6)

(7)

RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE

(2)

Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera

(3)
(4)
(5)

(1)

No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.

RNGA
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta:
S/. 91,800

15%

I = (0.15 x RNGA)

Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT

Ms de S/. 91,800
Hasta S/. 183,600

21%

I = (0.21 x RNGA) S/. 5,508

Ms de 54 UIT Ms de S/. 183,600

30%

I = (0.30 x RNGA) S/. 22,032

(6)
(7)

Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 81,600 (24 UIT).
Despus de las deducciones admitidas.
El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Valor de la UIT 1996 2006

(ndice de Precios al Por Mayor) (1)

Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
(1)

PERODO APLICABLE

MES DE ACTUALIZACIN
2005
Nov.
Oct.

Set.
1.022
1.018
1.022
1.018
1.017
1.015
1.012
1.012
1.007
1.000

1.027
1.024
1.027
1.024
1.023
1.020
1.018
1.018
1.013
1.006
1.000

1.027
1.023
1.027
1.023
1.022
1.020
1.018
1.017
1.012
1.005
0.999
1.000

Dic.

Ene.

Feb.

Mar.

AO

2006
Abr. May.

1996
Jun.

Frmula para calcular

el Impuesto (I)

Hasta 27
UIT

Factores para el Ajuste Integral de los

Estados Financieros
PARTIDA
DEL
MES DE:

TASA
%

Jul.

Ago.

1.036 1.005 1.003 1.007 1.011 1.009 1.010 1.009 1.011

1.032 1.000 0.998 1.002 1.006 1.004 1.005 1.004 1.006
1.000 1.004 1.008 1.006 1.007 1.006 1.008
1.036
1.000 1.004 1.002 1.003 1.003 1.004
1.032
1.031
1.000 0.998 0.999 0.998 1.000
1.029
1.000 1.001 1.000 1.002
1.027
1.000 0.999 1.001
1.026
1.000 1.002
1.021
1.000
1.014
1.008
1.009
1.000

El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario).
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
(1)
(2)

MESES
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre

VALOR
(S/.)

BASE
LEGAL

2, 000
2, 200
2,183 (1)
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
3,300
3,400

D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF (2)
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
D. S. N 177-2004-EF
D. S. N 176-2005-EF

Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.

Vigente a partir de febrero de 1996.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL

VARIACIN PORCENTUAL

2005
2006
Base 2001
Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

169.37
107.77
Enero
168.96
107.51
Febrero
170.06
108.21
Marzo
170.27
108.34
Abril
170.49
108.48
Mayo
170.93
108.76
Junio
171.12
108.88
Julio
170.80
108.68
Agosto
170.64
108.58
Setiembre
170.90
108.74
Octubre
171.01
108.81
Noviembre
171.73
109.27
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

172.58
173.54
174.32
175.22
174.29
174.05
173.75
174.01

109.81
110.42
110.92
111.49
110.90
110.75
110.56
110.72

MENSUAL

ACUMULADA

ANUAL (1)

2005
2006
2005
2006
2005
2006
3.03
0.10
0.10
1.89
0.50
0.50
1.68
-0.13
-0.23
2.71
0.55
1.05
1.87
0.51
0.65
2.50
0.46
1.51
2.02
0.63
0.12
2.91
0.51
2.03
1.79
0.76
0.13
2.23
-0.53
1.49
1.48
1.03
0.26
1.83
-0.13
1.36
1.40
1.13
0.10
1.54
-0.17
1.18
1.22
0,95
-0,18
1.88
0.14
1.33
1.11
0.86
-0.09
1.29
1.00
0.14
1.06
1.07
0.07
1.50
1.49
0.42
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2004

2005

2006

MES

Enero
158.365409
165.790508
171.973343
Febrero
160.383658
165.210516
171.652587
Marzo
161.963973
165.757078
172.301372
165.952521
162.939923
Abril
173.036455
163.993424
166.362855
Mayo
172.670986
165.021318
166.717217
Junio
172.895914
165.372829
166.783260
Julio
172.734510
167.556812
165.072105
Agosto
173.075394
165.236458
168.797211
Setiembre
169.731131
165.203606
Octubre
165.781568
169.645947
Noviembre
165.203249
171.142562
Diciembre
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

52

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
2005

2006

ANUAL (2)

ACUMULADA
2005

2006

2005

2006

4.69
0.36
0.36
3.73
0.49
0.49
3.01
0.00
-0.35
3.90
0.30
-0.19
2.34
0.34
0.33
3.95
0.68
0.38
1.85
0.45
0.12
4.27
1.11
0.43
1.44
0.70
0.25
3.79
0.89
-0.21
1.03
0.92
0.21
3.71
1.02
0.13
0.85
0.96
0.04
3.57
0.93
-0.09
1.51
1.42
0.46
3.29
1.13
0.20
2.15
2.18
0.74
2.74
2.74
0.55
2.33
2.69
-0.05
3.60
3.60
0.88
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

SETIEMBRE 2006

INDICADORES

Tasa de Inters para Devolucin

de Pagos indebidos o en exceso

Tasas de Inters Moratorio

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 07.02.2003
AL 31.01.2004
M. N.
M. E.

CONCEPTO

Tasa de Inters Mensual

(2)

Tasa de Inters Diario

1,5%
0,05%

0,84%
0,028%

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS

DEL 01.02.2004
A LA FECHA(1)
M. N.
M. E.
1,5%

CONCEPTO

DEL 01.01.2005 DEL 01.01.2006 DEL 15.07.2006

AL 31.12.2005(1) AL 14.07.2006(2) AL 31.12.2006(2)

0,75%

0,05%

0,025%

M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
General

Tasa de Inters Mensual 0,60%

0,15%

0,60%

Tasa de Inters Diario(3) 0,02%

0,005%

0,02% 0,00667% 0,02% 0,00667%

0,20%

0,60%

0,20%

ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.

Retenciones y/o Tasa de Inters Mensual 0,60% 0,15% 0,60% 0,20% 1,20%
0,20%
Percepciones de
Tasa de Inters Diario(3) 0,02% 0,005% 0,02% 0,00667% 0,04% 0,00667%
IGV no aplicadas(4)
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.

M.N. = Moneda Nacional.

M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.

(1) Segn R. de S. N 005-2005/SUNAT.

(2) Segn R. de S. N 009-2006/SUNAT y R. de S. N 093-2006/SUNAT.
(3) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco
decimales.
(4) Segn la Ley N 28053, se aplica esta tasa por los primeros 45 das, luego de los cuales se aplicar la TIM.

Tasas de Inters Internacional

Diaria
Del 01.08.2006 al 08.09.2006
LIBOR
3 MESES
6 MESES

Del 01.08.2006 al 08.09.2006

DA

FECHA

Martes

01.08.06

5,390

5,468

5,513

5,536

8,25

Mircoles 02.08.06
Jueves
03.08.06

5,396
5,406

5,472
5,480

5,518
5,528

5,530
5,540

Viernes
Sbado

04.08.06
05.08.06

5,420
N/P

5,499
N/P

5,552
N/P

5,573
N/P

8,25
8,25
8,25

Domingo 06.08.06
Lunes
07.08.06
Martes
08.08.06

N/P
5,368
5,370

N/P
5,440
5,446

N/P
5,490
5,500

N/P
5,501
5,513

Mircoles 09.08.06
Jueves
10.08.06

5,330
5,330

5,404
5,402

5,460
5,459

5,481
5,475

Viernes
11.08.06
Sbado 12.08.06
Domingo 13.08.06

5,330
N/P
N/P

5,405
N/P
N/P

5,473
N/P
N/P

5,501
N/P
N/P

Lunes
Martes

14.08.06
15.08.06

5,330
5,330

5,416
5,426

5,500
5,515

5,550
5,568

Mircoles 16.08.06
Jueves
17.08.06
Viernes
18.08.06

5,330
5,325
5,326

5,410
5,393
5,399

5,488
5,450
5,466

5,517
5,459
5,485

Sbado 19.08.06
Domingo 20.08.06

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

Lunes
Martes

21.08.06
22.08.06

5,324
5,326

5,398
5,400

5,458
5,461

5,463
5,470

Mircoles 23.08.06
Jueves
24.08.06
Viernes
25.08.06

5,324
5,328
5,330

5,400
5,400
5,400

5,460
5,460
5,454

5,473
5,470
5,461

Sbado 26.08.06
Domingo 27.08.06

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

Lunes
28.08.06
Martes
29.08.06
Mircoles 30.08.06

5,330
5,330
N/P

5,400
5,400
N/P

5,454
5,461
N/P

5,461
5,468
N/P

Jueves
Viernes

31.08.06
01.09.06

5,330
5,330

5,398
5,391

5,431
5,420

5,410
5,389

Sbado 02.09.06
Domingo 03.09.06

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

N/P
N/P

Lunes
04.09.06
Martes
05.09.06
Mircoles 06.09.06

5,330
5,330
5,330

5,390
5,390
5,390

5,419
5,419
5,420

5,384
5,382
5,400

Jueves
Viernes

5,330
5,330

5,390
5,390

5,421
5,420

5,400
5,396

07.09.06
08.09.06

FUENTE: Bloomberg

1 MES

Tasas Activa y Pasiva de Inters:

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

1 AO

PRIME RATE

N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
N/P
8,25
8,25
N/P
N/P
8,25
8,25
8,25
8,25
8,25

N/P = No publicado

DA

FECHA

Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes

01.08.06
02.08.06
03.08.06
04.08.06
05.08.06
06.08.06
07.08.06
08.08.06
09.08.06
10.08.06
11.08.06
12.08.06
13.08.06
14.08.06
15.08.06
16.08.06
17.08.06
18.08.06
19.08.06
20.08.06
21.08.06
22.08.06
23.08.06
24.08.06
25.08.06
26.08.06
27.08.06
28.08.06
29.08.06
30.08.06
31.08.06
01.09.06
02.09.06
03.09.06
04.09.06
05.09.06
06.09.06
07.09.06
08.09.06

TAMN
(Moneda Nacional)

TAMEX
(Moneda Extranjera)

TIPMN TIPMEX
(N)
(N)

%A

FD

FA(1)

%A

FD

FA(1)

%A

%A

23,97
24,01
24,34
24,10
24,10
24,10
24,09
24,18
24,18
24,04
24,12
24,12
24,12
24,19
24,16
24,20
24,04
24,15
24,15
24,15
23,99
23,87
23,79
23,92
23,82
23,82
23,82
24,07
24,03
24,03
23,99
24,08
24,08
24,08
24,08
24,29
24,13
24,00
24,02

0,00060
0,00060
0,00061
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00059
0,00059
0,00060
0,00059
0,00059
0,00059
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060
0,00060

497,74516
498,04278
498,34425
498,64324
498,94240
499,24174
499,54115
499,84174
500,14252
500,44191
500,74237
501,04302
501,34384
501,64564
501,94727
502,24954
502,55019
502,85226
503,15451
503,45694
503,75775
504,05738
504,35629
504,65684
504,95644
505,25622
505,55618
505,85915
506,16184
506,46472
506,76733
507,07113
507,37512
507,67929
507,98365
508,29057
508,59586
508,89985
509,20426

10,69
10,71
10,70
10,67
10,67
10,67
10,65
10,61
10,61
10,62
10,64
10,64
10,64
10,63
10,63
10,69
10,66
10,65
10,65
10,65
10,68
10,65
10,64
10,63
10,59
10,59
10,59
10,59
10,58
10,58
10,59
10,65
10,65
10,65
10,70
10,71
10,53(*)
10,67
10,65

0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028
0,00028

7,74308
7,74527
7,74745
7,74964
7,75182
7,75400
7,75618
7,75836
7,76053
7,76271
7,76489
7,76707
7,76925
7,77143
7,77361
7,77580
7,77799
7,78018
7,78237
7,78455
7,78675
7,78894
7,79113
7,79331
7,79549
7,79767
7,79985
7,80203
7,80421
7,80639
7,80858
7,81077
7,81297
7,81517
7,81737
7,81958
7,82176(**)
7,82398
7,82618

3,32
3,26
3,28
3,28
3,28
3,28
3,31
3,27
3,33
3,31
3,35
3,35
3,35
3,30
3,22
3,32
3,25
3,33
3,33
3,33
3,31
3,26
3,33
3,34
3,34
3,34
3,34
3,36
3,35
3,35
3,41
3,40
3,40
3,40
3,35
3,38
3,38
3,37
3,38

2,05
2,07
2,06
2,06
2,06
2,06
2,11
1,98
2,11
2,11
2,12
2,12
2,12
2,04
1,97
2,10
2,06
2,09
2,09
2,09
2,11
2,07
2,14
2,12
2,09
2,09
2,09
2,10
2,07
2,07
2,11
2,11
2,11
2,11
2,08
2,09
2,12
2,12
2,11

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.

FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
(*) En la pgina web de la SBS se consigna el valor 10,65.
(**) En la pgina web de la SBS se consigna el valor 7,82178.

SETIEMBRE 2006

53

54

SETIEMBRE 2006

01.08.06
02.08.06
03.08.06
04.08.06
05.08.06
06.08.06
07.08.06
08.08.06
09.08.06
10.08.06
11.08.06
12.08.06
13.08.06
14.08.06
15.08.06
16.08.06
17.08.06
18.08.06
19.08.06
20.08.06
21.08.06
22.08.06
23.08.06
24.08.06
25.08.06
26.08.06
27.08.06
28.08.06
29.08.06
30.08.06
31.08.06
01.09.06
02.09.06
03.09.06
04.09.06
05.09.06
06.09.06
07.09.06
08.09.06

3,240
3,242
3,242
3,240
N/P
N/P
3,237
3,228
3,229
3,229
3,228
N/P
N/P
3,228
3,227
3,225
3,226
3,226
N/P
N/P
3,229
3,231
3,230
3,234
3,238
N/P
N/P
3,243
3,250
N/P
3,240
3,239
N/P
N/P
3,242
3,243
3,244
3,243
3,244

3,242
3,243
3,243
3,241
N/P
N/P
3,239
3,229
3,230
3,229
3,228
N/P
N/P
3,229
3,228
3,226
3,226
3,227
N/P
N/P
3,230
3,234
3,234
3,236
3,240
N/P
N/P
3,244
3,252
N/P
3,241
3,241
N/P
N/P
3,243
3,244
3,245
3,244
3,245

R.C. N 007-91-EF/90

3,237
3,240
3,242
3,242
3,240
N/P
N/P
3,237
3,228
3,229
3,229
3,228
N/P
N/P
3,228
3,227
3,225
3,226
3,226
N/P
N/P
3,229
3,231
3,230
3,234
3,238
N/P
N/P
3,243
3,250
N/P
3,240
3,239
N/P
N/P
3,242
3,243
3,244
3,243

(1)

V
C
3,240
3,240
3,235
3,240
N/P
N/P
3,230
3,230
3,230
3,230
3,220
N/P
N/P
3,220
3,220
3,220
3,220
3,210
N/P
N/P
3,225
3,225
3,230
3,230
3,230
N/P
N/P
3,235
3,240
N/P
3,235
3,230
N/P
N/P
3,230
3,230
3,230
3,235
3,240

V = Venta; N/P = No publicado.

3,242
3,242
3,243
3,243
3,241
N/P
N/P
3,239
3,229
3,230
3,229
3,228
N/P
N/P
3,229
3,228
3,226
3,226
3,227
N/P
N/P
3,230
3,234
3,234
3,236
3,240
N/P
N/P
3,244
3,252
N/P
3,241
3,241
N/P
N/P
3,243
3,244
3,245
3,244

3,245
3,245
3,240
3,245
N/P
N/P
3,235
3,235
3,235
3,235
3,225
N/P
N/P
3,225
3,225
3,230
3,227
3,220
N/P
N/P
3,230
3,230
3,235
3,235
3,235
N/P
N/P
3,240
3,245
N/P
3,240
3,240
N/P
N/P
3,240
3,240
3,240
3,240
3,245

Libre
al
Cierre de
Operaciones
4,105
4,110
4,076
4,142
N/P
N/P
4,105
4,110
4,111
4,127
4,069
N/P
N/P
4,068
4,080
4,097
4,089
4,122
N/P
N/P
4,145
4,089
4,109
4,077
4,093
N/P
N/P
4,112
4,142
N/P
4,115
4,099
N/P
N/P
4,115
4,148
4,095
4,081
4,077

C
4,176
4,178
4,189
4,214
N/P
N/P
4,205
4,195
4,194
4,184
4,171
N/P
N/P
4,165
4,170
4,192
4,180
4,154
N/P
N/P
4,206
4,186
4,181
4,205
4,187
N/P
N/P
4,191
4,180
N/P
4,173
4,215
N/P
N/P
4,199
4,210
4,191
4,171
4,168

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C
4,166
4,176
4,178
4,189
4,214
N/P
N/P
4,205
4,195
4,194
4,184
4,171
N/P
N/P
4,165
4,170
4,192
4,180
4,154
N/P
N/P
4,206
4,186
4,181
4,205
4,187
N/P
N/P
4,191
4,180
N/P
4,173
4,215
N/P
N/P
4,199
4,210
4,191
4,171

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
4,085
4,105
4,110
4,076
4,142
N/P
N/P
4,105
4,110
4,111
4,127
4,069
N/P
N/P
4,068
4,080
4,097
4,089
4,122
N/P
N/P
4,145
4,089
4,109
4,077
4,093
N/P
N/P
4,112
4,142
N/P
4,115
4,099
N/P
N/P
4,115
4,148
4,095
4,081

EURO

5,974
5,967
6,086
5,935
N/P
N/P
6,125
6,063
6,117
6,049
6,055
N/P
N/P
6,057
6,015
6,081
6,034
6,055
N/P
N/P
6,074
6,014
6,067
6,020
6,058
N/P
N/P
6,057
6,150
N/P
6,106
6,117
N/P
N/P
6,118
6,064
6,050
6,007
6,032

6,160
6,099
6,136
6,247
N/P
N/P
6,245
6,218
6,239
6,183
6,114
N/P
N/P
6,169
6,173
6,181
6,095
6,180
N/P
N/P
6,185
6,290
6,307
6,240
6,194
N/P
N/P
6,222
6,158
N/P
6,288
6,301
N/P
N/P
6,271
6,202
6,101
6,166
6,081

V
0,028
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,027
0,028
0,028
0,027
0,027
N/P
N/P
0,027
0,027
N/P
0,027
0,027
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
N/P
0,027

C
0,030
0,029
0,028
0,029
N/P
N/P
0,029
0,028
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,030
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,029
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,028
N/P
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,029
0,028
0,028
0,028

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C

YEN JAPONS

LIBRA ESTERLINA

2,575
2,600
2,605
2,651
N/P
N/P
2,615
2,621
2,615
2,595
2,598
N/P
N/P
2,568
2,542
2,536
2,609
2,520
N/P
N/P
2,510
2,563
2,598
2,574
2,569
N/P
N/P
2,580
2,599
N/P
2,605
2,597
N/P
N/P
2,541
2,594
2,529
2,574
2,598

2,747
2,679
2,667
2,697
N/P
N/P
2,734
2,673
2,667
2,655
2,643
N/P
N/P
2,638
2,657
2,658
2,657
2,649
N/P
N/P
2,668
2,657
2,655
2,668
2,654
N/P
N/P
2,669
2,687
N/P
2,652
2,667
N/P
N/P
2,702
2,665
2,647
2,690
2,634

Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones

FRANCO SUIZO

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.

FECHA

Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)

DLAR NORTEAMERICANO

Promedio
Ponderado al Cierre
de Operaciones

Del 01.08.2006 al 08.09.2006

Tipo de Cambio (en S/.):

INDICADORES

INDICADORES

Declaracin de base imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Pas

Equivalencia en US$
A partir del
Del 18.07.2006
17.08.2006(2)
al 16.08.2006(1)
US$
US$

Moneda

Pas

Equivalencia en US$
Del 18.07.2006
A partir del
al 16.08.2006(1)
17.08.2006(2)
US$
US$

Moneda

Unin Europea

Euro

1,279000

1,277300

Israel

Shekel

0,225861

0,227920

Angola

Kwanza

0,012473

0,012473

Japn

Yen Japons

0,008738

0,008725

Malasia Fed. de

Dlar Malasio o Ringgit

0,272331

0,273523

Antillas Holandesas Dlar de Las Antillas

Holandesas

0,561798

0,561798

Mxico

Nuevo Peso Mexicano

0,088102

0,091241

Argentina

Peso Argentino

0,324412

0,325468

Nigeria

Naira

0,007843

0,007819

Australia

Dlar Australiano

0,742611

0,765814

Noruega

Corona Noruega

0,160748

0,162557

Bolivia

Boliviano

0,125945

0,125945

Panam

Balboa

1,000000

1,000000

Brasil

Real

0,462000

0,460024

Paraguay

Guaran

0,000181

0,000183

Bulgaria

Lev

0,654065

0,652784

1,849500

1,868000

Canad

Dlar Canadiense

0,897666

0,884643

Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina

Rusia Fed. de
Rublo

0,037241

0,037309

Chile

Peso Chileno

0,001857

0,001852

Singapur

Dlar de Singapur

0,632191

0,633995

China Rep. Pop. de Yuan

0,125149

0,125486

Suecia

Corona Sueca

0,138999

0,138839

Colombia

0,000387

0,000412

Suiza

Franco Suizo

0,817862

0,812810

Corea Repblica de Won

0,001054

0,001047

Tailandia

Baht

0,026216

0,026434

Dinamarca

Corona Danesa

0,171506

0,171277

0,030891

0,030541

Ecuador

Sucre

0,000040

0,000040

Taiwan (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwan

Turqua
Lira

0,632111

0,668181

Guatemala

Quetzal

0,131666

0,132188

Ucrania

Hryvnia

0,199996

0,198610

Hong Kong

Dlar de Hong Kong

0,128751

0,128694

Uruguay

Peso Uruguayo

0,042283

0,042017

India

Rupia de la India

0,021801

0,021510

Venezuela

Bolvar Venezolano

0,000466

0,000466

Indonesia

Rupia de Indonesia

0,000108

0,000110

Viet Nam

Dong

0,000063

0,000062

Peso Colombiano

(1) Segn R. de S. NAA N 363-2006/SUNAT/A.

(2) Segn R. de S. NAA N 402-2006/SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2006

2005
Das
1
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5
6
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8
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11
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29
30
31

Octubre Noviembre Diciembre

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6,20142
6,20124
6,20105
6,20087
6,20069
6,20050
6,20032
6,20013
6,19995
6,19976
6,19958
6,19940
6,19921
6,19903
6,19884
6,19866
6,19848
6,19829
6,19811
6,19792
6,19774
6,19756
6,19737
6,19719
6,19700
6,19682
6,19664
6,19645
6,19627
6,19608

6,19638
6,19668
6,19698
6,19728
6,19757
6,19787
6,19817
6,19847
6,19877
6,19907
6,19937
6,19967
6,19997
6,20026
6,20056
6,20086
6,20116
6,20146
6,20176
6,20206
6,20236
6,20266
6,20296
6,20326
6,20355
6,20385
6,20415
6,20445
6,20475
6,20505
----

6,20519
6,20532
6,20546
6,20559
6,20573
6,20587
6,20600
6,20614
6,20628
6,20641
6,20655
6,20668
6,20682
6,20696
6,20709
6,20723
6,20737
6,20750
6,20764
6,20777
6,20791
6,20805
6,20818
6,20832
6,20845
6,20859
6,20873
6,20886
6,20900
6,20914
6,20927

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

6,21011
6,21095
6,21178
6,21262
6,21346
6,21430
6,21514
6,21598
6,21682
6,21766
6,21849
6,21933
6,22017
6,22101
6,22185
6,22269
6,22353
6,22437
6,22521
6,22605
6,22689
6,22773
6,22857
6,22941
6,23025
6,23109
6,23194
6,23278
6,23362
6,23446
6,23530

6,23641
6,23752
6,23863
6,23974
6,24085
6,24196
6,24307
6,24418
6,24530
6,24641
6,24752
6,24863
6,24974
6,25086
6,25197
6,25308
6,25420
6,25531
6,25642
6,25754
6,25865
6,25976
6,26088
6,26199
6,26311
6,26422
6,26534
6,26645
-------

6,26756
6,26866
6,26977
6,27087
6,27198
6,27309
6,27419
6,27530
6,27641
6,27751
6,27862
6,27973
6,28084
6,28194
6,28305
6,28416
6,28527
6,28638
6,28749
6,28859
6,28970
6,29081
6,29192
6,29303
6,29414
6,29525
6,29636
6,29747
6,29859
6,29970
6,30081

6,30177
6,30273
6,30368
6,30464
6,30560
6,30656
6,30752
6,30848
6,30944
6,31040
6,31136
6,31232
6,31328
6,31424
6,31520
6,31616
6,31712
6,31808
6,31904
6,32000
6,32096
6,32192
6,32288
6,32384
6,32481
6,32577
6,32673
6,32769
6,32865
6,32961
----

6,33065
6,33169
6,33273
6,33377
6,33481
6,33585
6,33689
6,33792
6,33897
6,34001
6,34105
6,34209
6,34313
6,34417
6,34521
6,34625
6,34729
6,34833
6,34938
6,35042
6,35146
6,35250
6,35355
6,35459
6,35563
6,35667
6,35772
6,35876
6,35980
6,36085
6,36189

6,36077
6,35965
6,35852
6,35740
6,35628
6,35516
6,35404
6,35292
6,35180
6,35067
6,34955
6,34843
6,34731
6,34619
6,34507
6,34395
6,34284
6,34172
6,34060
6,33948
6,33836
6,33724
6,33612
6,33501
6,33389
6,33277
6,33165
6,33054
6,32942
6,32830
----

6,32803
6,32776
6,32749
6,32722
6,32695
6,32668
6,32641
6,32613
6,32586
6,32559
6,32532
6,32505
6,32478
6,32451
6,32424
6,32397
6,32370
6,32343
6,32316
6,32289
6,32262
6,32235
6,32208
6,32181
6,32154
6,32126
6,32099
6,32072
6,32045
6,32018
6,31991

6,31956
6,31921
6,31887
6,31852
6,31817
6,31782
6,31748
6,31713
6,31678
6,31643
6,31609
6,31574
6,31539
6,31504
6,31470
6,31435
6,31400
6,31365
6,31331
6,31296
6,31261
6,31226
6,31192
6,31157
6,31122
6,31087
6,31053
6,31018
6,30983
6,30949
6,30914

6,30943
6,30973
6,31002
6,31031
6,31060
6,31090
6,31119
6,31148
6,31178
6,31207
6,31236
6,31266
6,31295
6,31324
6,31353
6,31383
6,31412
6,31441
6,31471
6,31500
6,31529
6,31559
6,31588
6,31617
6,31647
6,31676
6,31705
6,31735
6,31764
6,31793
----

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo
de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236
del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

SETIEMBRE 2006

55

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales

Del 22 de agosto al 05 de setiembre de 2006
MODIFICAN DISPOSICIONES SOBRE PDB EXPORTADORES A FIN DE INCLUIR DENTRO DE SUS ALCANCES TODA
LA INFORMACIN QUE LOS EXPORTADORES DEBEN ADJUNTAR A LAS COMUNICACIONES DE COMPENSACIN
Y/O SOLICITUDES DE DEVOLUCIN PRESENTADAS AL
AMPARO DEL DEC. LEG. N 919 (26.08.2006 326929)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 137-2006/SUNAT
Lima, 25 de agosto de 2006
CONSIDERANDO:
Que el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
N 126-94-EF y normas modificatorias, seala la
informacin que todo exportador debe adjuntar a
su comunicacin de compensacin y/o solicitud de
devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
del Exportador, estableciendo adems la posibilidad que la SUNAT disponga la presentacin de dicha informacin en medios magnticos;
Que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT y norma modificatoria estableci el medio magntico, as como el procedimiento para la presentacin de la informacin
a que se refiere el artculo 8 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables;
Que mediante Decreto Legislativo N 919 se incorpor un numeral 4 al artculo 33 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, considerando como exportacin
a la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, requirindose la presentacin del pasaporte correspondiente;
Que el artculo 21 de la Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna aprobada por la Ley N 27688,
establece que la inafectacin del Impuesto General
a las Ventas a los sujetos comprendidos en el numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y ubicados en el departamento de Tacna, tambin alcanzar cuando los servicios de hospedaje
sean prestados a las personas no domiciliadas con
pasaporte y aquellas comprendidas bajo el alcance
del Decreto Supremo N 002-99-IN con su Documento de Identidad Nacional y la Tarjeta de Embarque y Desembarque (TED);
Que el referido numeral fue modificado por la Ley
N 28780 permitindose acreditar la prestacin de
los mencionados servicios adicionalmente con la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin, as
como del salvoconducto o Documento Nacional de
Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para
ingresar al pas;
Que el artculo 11 del Decreto Supremo N 1222001-EF y norma modificatoria - Reglamento del

56

Decreto Legislativo N 919, faculta a la SUNAT a

establecer las normas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido
en l;
Que en virtud a dicha delegacin, en la Resolucin
de Superintendencia N 093-2002/SUNAT y norma modificatoria se estableci la presentacin, por
parte de los exportadores que solicitaran la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio del
Exportador al amparo del beneficio otorgado por
el Decreto Legislativo N 919, de informacin adicional a la sealada en el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, la cual debe
realizarse en un medio magntico distinto al sealado en la Resolucin de Superintendencia N 1572005/SUNAT, asimismo se cre un procedimiento
especial para tal presentacin;
Que resulta conveniente consolidar toda la informacin a ser presentada por los exportadores en
un solo medio magntico, as como unificar el procedimiento a seguir para su presentacin;
En uso de las facultades conferidas por el artculo
8 del Decreto Supremo N 126-94-EF, el artculo
11 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, el inciso q)
del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Informacin a ser presentada
Sustityase el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT y norma modificatoria, por el siguiente texto:
Artculo 2.-Informacin a ser presentada
La informacin a que se refieren los incisos a) y b)
del artculo 8 del Reglamento deber ser presentada por el exportador en disquete(s), teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) De no haberse efectuado la compensacin ni solicitado la devolucin en uno o ms meses, se deber presentar la informacin de los referidos meses.
b) En caso que por primera vez se presente una
solicitud de devolucin y/o se efecte la compensacin, se deber presentar la informacin correspondiente al mes solicitado y los meses anteriores desde que se origin el saldo. En caso el saldo corresponda a ms de doce (12) meses, slo se deber
presentar la informacin de los doce (12) ltimos
meses.
En el caso de comunicaciones de compensacin y/
o solicitudes de devolucin presentadas al amparo
del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N
919, adicionalmente deber presentarse la siguiente informacin:
1. De la agencia de viajes:
1.1 Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social.
1.2 Nmero de RUC.
2. Del sujeto no domiciliado:
2.1 Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad

SETIEMBRE 2006

con los tratados internacionales celebrados por el

Per sea vlido para ingresar al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia
el artculo 21 de la Ley N 27688 - Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.2 Apellidos y nombres.
2.3 Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar al pas o del
Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 - Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
2.4 Pas de residencia.
2.5 Fecha de ingreso al pas.
2.6 Nmero de das de permanencia en el pas.
2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje.
2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospedaje.
La informacin a que se refiere el presente artculo
ser ingresada utilizando nicamente el Software
que para tal efecto proporcione la SUNAT, y de
acuerdo a las especificaciones detalladas en ste.
Artculo 2.- Causales de rechazo
Incorprase como inciso h) al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT
y norma modificatoria, el siguiente texto:
h) En el caso de comunicaciones de compensacin
y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo
N 919, que el exportador no se encuentre inscrito
en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
Segunda.- Fecha a partir de la cual se utilizar el
Software denominado Programa de Declaracin
de Beneficios (PDB) - Exportadores
Lo dispuesto en la presente resolucin ser de aplicacin respecto de las comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin del Saldo a
Favor Materia del Beneficio que se presenten, al
amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, a partir de su fecha de entrada en
vigencia, las mismas que pueden corresponder a
perodos tributarios anteriores.
Tercera.- Modificacin de informacin adicional
Para efecto de modificar la informacin adicional
sealada en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT presentada
con anterioridad a la vigencia de la presente resolucin, ser de aplicacin lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT
modificada por la presente resolucin, debiendo el
exportador ingresar nuevamente toda la informacin que originalmente consign, inclusive aquella
que no desea modificar.
Cuarta.- Aprobacin de la nueva versin del PDB
Exportadores

LEGISLACIN
1. Aprubase el PDB Exportadores - Versin 2.1,
que deber ser utilizado por los exportadores para
la presentacin de la informacin a que se refieren
los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, aprobado mediante
Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, y el segundo prrafo del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT modificada por la presente resolucin, que se
efecte a partir del 1 de setiembre de 2006.
2. El PDB Exportadores - Versin 2.1 estar a disposicin de los exportadores en SUNAT Virtual,
desde el 1 de setiembre de 2006. Para tal efecto, se
entiende por SUNAT Virtual al Portal de la SUNAT
en la Internet cuya direccin electrnica es http://
www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar
la obtencin del PDB Exportadores - Versin 2.1 a
aquellos contribuyentes que as lo requieran, en cuyo
caso stos debern proporcionar el(los) disquete(s)
de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n)
necesario(s).
Para instalar el PDB Exportadores - Versin 2.1, se
debern seguir las instrucciones establecidas en SUNAT Virtual.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- Convalidacin de presentacin de informacin adicional a travs del PDB - Exportadores
Respecto de las solicitudes de devolucin presentadas al amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N 919 durante el perodo comprendido entre el 2 de enero de 2006 y la fecha de
entrada en vigencia de la presente resolucin, se
considerar cumplido el requisito de presentar el
archivo informtico sealado en el inciso b) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
093-2002/SUNAT, en aquellos casos en que la informacin adicional que deba contener dicho archivo, detallada en el artculo 4 de la mencionada
resolucin, haya sido presentada a travs del PDB Exportadores.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derogacin
Derganse los incisos a) y b) del artculo 1 y el
Ttulo II de la Resolucin de Superintendencia N
093-2002/SUNAT y norma modificatoria.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria

SUSPENDEN LA APLICACIN DEL SPOT AL TRANSPORTE

DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (01.09.2006
327201)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 138-2006/SUNAT
Lima, 31 de agosto de 2006
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolucin de Superintendencia N
073-2006/SUNAT y normas modificatorias se regul la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al transporte de bienes realizado por va terrestre, la cual
entr en vigencia el 17 de julio de 2006;
Que teniendo en cuenta que el sector correspondiente se encontraba abocado a la revisin de la
Tabla de Valores Referenciales aprobada por el
Decreto Supremo N 010-2006-MTC, a fin de ase-

gurar que la implementacin del referido Sistema

de Pago cumpla su objetivo de combatir la informalidad, mediante Resolucin de Superintendencia N
127-2006/SUNAT se suspendi temporalmente su
aplicacin hasta el 31 de agosto de 2006;
Que dado que a la fecha no se ha culminado con la
revisin antes sealada, resulta conveniente suspender la aplicacin del mencionado Sistema de Pago,
a fin de que el sector correspondiente cuente con un
plazo suficiente que le permita finalizar la evaluacin de los valores referenciales aprobados;
En uso de las facultades conferidas por el artculo
13 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N
155-2004-EF y norma modificatoria, y de conformidad con el artculo 11 del Decreto Legislativo N
501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- SUSPENSIN DE LA APLICACIN DEL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE
Suspndase hasta el 30 de setiembre de 2006 la
vigencia de la Resolucin de Superintendencia N
073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
Artculo 2.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir
del da de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria

DISPONEN QUE LOS CETICOS DE ILO, MATARANI Y PAITA CONTINEN APLICANDO EL TUPA DE LA EX CONAFRAN EN TANTO SE APRUEBAN LOS TUPA DE CADA CETICOS (03.09.2006 327281)
DECRETO SUPREMO
N 010-2006-MINCETUR
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, por Ley N 28569, se otorga autonoma a los
Centros de Exportacin, Transformacin, Industria,
Comercializacin y Servicios - CETICOS de Ilo, Matarani y Paita, entidades que hasta la dacin de dicha Ley, eran administradas por la ex Comisin Nacional de Zonas Francas, de Tratamiento Especial
Comercial y Zonas Especiales de Desarrollo - CONAFRAN, razn por la cual los procedimientos iniciados o que se inician ante los CETICOS y los servicios que stos prestan se encuentran contemplados en el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA de la ex CONAFRAN, aprobado
por Decreto Supremo N 013-2002-MINCETUR y
modificado por Resolucin Ministerial N 413-2005MINCETUR;
Que, por efecto de la Ley N 28569, antes citada,
se inici el proceso de desactivacin de la ex CONAFRAN, as como la transferencia de los recursos, bienes, acervo documentario y el personal de
la ex CONAFRAN a los CETICOS de Ilo, Matarani
y Paita, procesos que an no han concluido;
Que, como parte de dichos procesos, deben aprobarse los instrumentos de gestin y operativos de

SETIEMBRE 2006

los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita, entre ellos los

TUPA correspondiente;
Que, en tanto se aprueba el TUPA de cada uno de
los CETICOS, es necesario adoptar medidas transitorias que garanticen la continuidad de los procedimientos administrativos iniciados o que se inicien
ante las Juntas de Administracin de los CETICOS y
de los servicios que stas prestan;
Que, en tal sentido se dict el Decreto Supremo N
005-2006-MINCETUR, de fecha 30 de marzo de
2006, autorizando a los CETICOS de Ilo, Matarani
y Paita continuar aplicando el TUPA de la ex CONAFRAN, durante un plazo que venci el 15 de
julio de 2006; medida que es necesario renovar;
Que, al mismo tiempo, es necesario modificar los
Procedimientos 1 y 2 del referido TUPA, a fin de
incluir entre los requisitos, la venta de terrenos, facultad otorgada a los CETICOS mediante la Ley N
28659 (sic);
Que, conforme a los artculos 37 y 38 de la Ley
N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo
General, todas las entidades elaboran y aprueban
o gestionan la aprobacin, segn el caso, de su Texto
nico de Procedimientos Administrativos, el mismo
que es aprobado por Decreto Supremo del Sector;
De conformidad con el inciso 8) del artculo 118
de la Constitucin Poltica del Estado, el Decreto Legislativo N 560 y la Ley N 27444;
DECRETA:
Artculo 1.- Autoriza a los CETICOS la aplicacin
del TUPA de la ex CONAFRAN
Los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita continuarn
aplicando el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA de la ex CONAFRAN, aprobado
mediante Decreto Supremo N 013-2002-MINCETUR y modificado por la Resolucin Ministerial N
413-2005-MINCETUR/DM, en tanto se aprueban
los TUPA de cada uno de los CETICOS en un plazo
que no exceder el 30 de diciembre de 2006.
Artculo 2.- Modifica el Procedimiento 1 del TUPA
de la ex CONAFRAN
Modificar el numeral 1.2 de los Requisitos del Procedimiento N 1, del TUPA de la CONAFRAN, aprobado por Decreto Supremo N 013-2002-MINCETUR y su modificatoria, el cual queda redactado en
los siguientes trminos:
1.2 Participacin en el Acto de Subasta Pblica de
Cesin en Uso o Venta de Lotes de terrenos en los
CETICOS.
Artculo 3.- Modifica el Procedimiento 2 del TUPA
de la ex CONAFRAN
Modificar el numeral 2.2 de los Requisitos del Procedimiento N 2, del TUPA de la ex CONAFRAN,
aprobado por Decreto Supremo N 013-2002-MINCETUR y su modificatoria, el cual queda redactado
en los siguientes trminos:
2.2 Participacin en el Acto de Subasta Pblica de
Cesin en Uso o Venta de Lotes de terrenos en los
CETICOS.
Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por
la Ministra de Comercio Exterior y Turismo.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dos
das del mes de setiembre del ao 2006.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
MERCEDES AROZ FERNNDEZ
Ministra de Comercio Exterior y Turismo

57

LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 06 de agosto al 05 de setiembre de 2006

1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen

para
ZEEDEPUNO
(06.08.2006 325882)(1) .
Mediante Ley N 28864 se establecen
las disposiciones legales para el establecimiento de la Zona Econmica Especial de Puno ZEEDEPUNO, que
regir cuando entren en vigencia las
disposiciones reglamentarias.
2. CONGRESO DE LA REPBLICA
Reglamento del Congreso
(06.08.2006 325887).
Por R. Leg. N 001-2006-CR se modifica el literal a) del artculo 35 del Reglamento del Congreso de la Repblica.
3. FONDO MIVIVIENDA Reglamento del Fondo (07.08.2006 325949).
Mediante R. de SBS N 980-2006 se
aprueba el Reglamento del Fondo Mivivienda S.A., modificndose el captulo III del Reglamento para la evaluacin y clasificacin del deudor y la exigencia de provisiones, y el Manual de
Contabilidad para las empresas del sistema financiero.
4. SANCIONES PENALES Delitos
contra la tranquilidad pblica
(09.08.2006 325985).
Por Ley N 28867 se modifica el artculo 323 del Cdigo Penal referido a
delitos sobre discriminacin.
5. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas (09.08.2006 325985).
Mediante Ley N 28868 se faculta al
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo a tipificar infracciones por va reglamentaria en materia de prestacin

58

de servicios tursticos y calificacin de

establecimientos de hospedaje.

6. RGIMEN DE DETRACCIONES DE
IMPUESTOS Disposiciones Reglamentarias (09.08.2006
326010)(1).
Por R. de S. N 132-2006/SUNAT se
modifica la definicin de maz amarillo duro contenida en el numeral 2 del
Anexo 2 de la R. de S. N 183-2004/
SUNAT que aprob las normas para
la aplicacin del SPOT.
7. ADUANAS Sanciones Tributarias
(15.08.2006 326278)(1).
Mediante Ley N 28871 se incorpora
el artculo 102-A a la Ley General de
Aduanas con la finalidad de exceptuar
de las sanciones a determinados supuestos de errores de transcripcin y
codificacin.
8. IMPUESTO A LA RENTA Alcuota
del Impuesto (15.08.2006
326278)(1).
Por Ley N 28872 se modifica los artculos 55 y 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta con la finalidad de fijar una
tasa adicional de 12 por ciento para
los perceptores de rentas por actividades de Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas.
9. TRABAJO Participacin de los
trabajadores en las utilidades
(15.08.2006 326279)(1).
Mediante Ley N 28873 se deja sin
efecto el D. S. N 003-2006-TR que
precis los alcances del artculo 4 del
Dec. Leg. N 892 referido al clculo de
la participacin de los trabajadores en
las empresas, establecindose una nueva precisin al respecto.

SETIEMBRE 2006

10. SECTOR PBLICO Disposiciones

sobre
publicidad
estatal
(15.08.2006 326279).
Por Ley N 28874 se establecen las disposiciones legales que regulan la publicidad estatal.
11. SECTOR PBLICO Sistema de Cooperacin Internacional No Reembolsable (15.08.2006 326281).
Mediante Ley N 28875 se crea el Sistema Nacional Descentralizado de
Cooperacin Internacional No Reembolsable.
12. IGV E IPM Recuperacin Anticipada (15.08.2006 326281)(1).
Por Ley N 28876 se amplan los alcances del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV a las ventas de las
empresas de generacin hidroelctrica.
13. ADUANAS Admisin Temporal
para perfeccionamiento activo
(15.08.2006 326282)(1).
Mediante Ley N 28877 se sustituye el
tercer prrafo del artculo 70 de la Ley
General de Aduanas respecto a la Admisin Temporal para perfeccionamiento activo.
14. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Aplicacin a derivados del
petrleo
(15.08.2006

326290)(1).
Por D. S. N 135-2006-EF se modifica
el ISC aplicable a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III de la LIGV.

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 183, agosto de 2006.

LEGISLACIN SUMILLADA
15. MINERA Cierre de Minas
(15.08.2006 326292).
Mediante D. S. N 045-2006-EM se
modifican artculos del Reglamento de
la Ley de Cierre de Minas aprobado
por D. S. N 033-2006-EM.
16. ADUANAS Cmputo de Plazos
(16.08.2006 326405)(1).
Mediante R. de S. NAA N 403-2006/
SUNAT/A se autoriza a la Intendencia
de Aduana Martima del Callao a no
considerar el 19 de junio de 2006 en
el cmputo de plazos y trminos establecidos en la Ley de Aduanas y su
Reglamento.
17. SANCIONES PENALES Delitos
contra la vida (17.08.2006
326421).
Por Ley N 28878 se modifica los artculos 108, 121 y 367 del Cdigo
Penal con la finalidad de establecer
dentro del supuesto de homicidio calificado, lesiones graves y de resistencia
a la autoridad la vulneracin a miembros de la Polica Nacional y Fuerzas
Armadas.
18. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Servicios de Seguridad Privada
(18.08.2006 326481).
Mediante Ley N 28879 se establece
las disposiciones legales aplicables a
los servicios de seguridad privada.
19. LABORAL Das feriados
(22.08.2006 326676).
Por D. S. N 055-2006-PCM se establecen los das feriados no laborables
a nivel nacional para los trabajadores
del sector pblico durante el ao 2007.
Para fines tributarios estos das sern
considerados como hbiles.
20. ADUANAS Destruccin de Mercancas (24.08.2006 326811).
Mediante R. de S. NAA N 411-2006/
SUNAT/A se aprueba el Procedimiento INA-PG.17 Destruccin de Mercancas.
21. SISTEMA FINANCIERO Transparencia
de
Informacin
(25.08.2006 326885).
Por R. de SBS N 1106-2006 se modi-

fica el Reglamento de Transparencia de

informacin y disposiciones aplicables
a la contratacin con usuarios del sistema financiero.

tarani y Paita continuarn aplicando

el TUPA de la ex CONAFRAN en tanto se aprueben los TUPA de cada CETICO.

22. IGV E IPM Expor tacin

(26.08.2006 326929)(2).
Mediante R. de S. N 137-2006/SUNAT se modifica la R. de S. N 1572005/SUNAT a fin de incluir dentro de
sus alcances toda la informacin que
los exportadores debern adjuntar a
las comunicaciones de compensacin
y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del Dec. Leg. N 919.

NOTA: Las referencias a pginas se refieren a las de la sec-

23. MINERA Declaracin Anual

Consolidada (28.08.2006
327004).
Por R. D. N 374-2006-MEM/DGM se
prorroga el plazo de presentacin de
la Declaracin Anual Consolidada
2005 hasta el 10 de setiembre de
2006.
24. AGRICULTURA Programa de Rescate Financiero (30.08.2006
327063).
Mediante D. S. N 139-2006-EF se regula el tratamiento que debe darse a
las garantas otorgadas en el marco del
Programa de Rescate Financiero Agropecuario (RFA).
25. RGIMEN DE DETRACCIN DE IMPUESTOS Disposiciones reglamentarias (01.09.2006
327201)(2).
Por R. de S. N 138-2006/SUNAT se
suspende la aplicacin del Rgimen de
Detracciones al servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre.
26. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones
reglamentarias
(01.09.2006 327238).
Mediante R. de SBS N 1124-2006 se
aprueba el Reglamento de requerimientos patrimoniales de las empresas de
seguros y reaseguros.
27. CETICOS Texto nico de Procedimientos
Administrativos
(03.09.2006 327281)(2).
Por D. S. N 010-2006-MINCETUR se
dispone que los CETICOS de Ilo, Ma-

SETIEMBRE 2006

cin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano",

salvo indicacin expresa.

ABREVIATURAS:
D. S.

: Decreto Supremo

Dec. Leg.

: Decreto Legislativo

R. Adm.

: Resolucin Administrativa

R. D.

: Resolucin Directoral

R. G.G.

: Resolucin de Gerencia General

R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

de Aduanas
R. J.

: Resolucin Jefatural

R. Leg.

: Resolucin Legislativa

R. M.

: Resolucin Ministerial

R. P.

: Resolucin Presidencial

R.P.C.E.N.

: Resolucin del Presidente del Consejo

R.P.D.I.

: Resolucin de la Presidencia del Di-

R. S.

: Resolucin Suprema

Ejecutivo Nacional
rectorio de INDECOPI
R. VM.

: Resolucin Viceministerial

R. de A.

: Resolucin de Alcalda

R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

R. de C.

: Resolucin de Contadura

R. de CONASEV

: Resolucin de CONASEV

R. de I.

: Resolucin de Intendencia

R. de O.Z.

: Resolucin de Oficina Zonal

R. de Pres. Ejec.

: Resolucin de Presidencia Ejecutiva

R. de S.

: Resolucin de Superintendencia

R. de S. NAA

: Resolucin de Superintendencia Na-

R. de S. NATI

: Resolucin de Superintendencia Na-

R. de SBS

: Resolucin de Superintendencia de

R. de SUNARP

: Resolucin del Superintendente Nacio-

R. de CNC

: Resolucin de Consejo Normativo de

cional Adjunta de Aduanas

cional Adjunta de Tributos Internos
Banca y Seguros
nal de los Registros Pblicos
Contabilidad

(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe

Tributario N 183, agosto de 2006.
(2) Publicado en el presente nmero de la Revista
Anlisis Tributario.

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