FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PROYECTO DE TESIS
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO PARA
DETERMINAR LOS RIESGOS OPERATIVOS EN EL
REA DE CONTABILIDAD DE LA MUNICIPALIDAD
DISTRITAL DE SALAVERRY AO 2015

AUTOR:
HUERTAS RODRGUEZ, RICARDO MANUEL ANTONIO
ASESORES:
METODOLOGO: DR. MORENO RODRIGUEZ, AUGUSTO RICARDO
LNEA DE INVESTIGACIN:
AUDITORA Y PERITAJE

TRUJILLO PER

2015
I.
1.1.

GENERALIDADES
Ttulo:

Evaluacin del control interno para determinar los riesgos operativos en el

rea de contabilidad de la Municipalidad Distrital de Salaverry Ao 2015
1.2.

Autor:
Apellidos y nombres: Huertas Rodrguez, Ricardo Manuel Antonio
DNI: 70270024
Correo electrnico: rmahuertasr@gmail.com
Escuela Acadmica Profesional: Contabilidad
Facultad: Ciencias Empresariales

1.3.

Asesores:

1.4.

Asesor metodlogo:
Doctor Moreno Rodrguez Augusto Ricardo
Grado acadmico: Doctor
Institucin: Universidad Csar Vallejo

Tipo de Investigacin
1.4.1. De acuerdo al fin que persigue:
Aplicada, porque en base a la determinacin de los riesgos operativos por
el sistema de control interno en el rea de contabilidad de la Municipalidad
Distrital de Salaverry se propone mejoras en este ltimo.

1.4.2. De acuerdo a su carcter:

Pre experimental, porque vamos a verificar de qu manera el sistema de
control interno determina los riesgos operativos en el rea de contabilidad
de la Municipalidad Distrital de Salaverry.
1.4.3. De acuerdo la orientacin que asume:
Orientada a la aplicacin, porque busca adquirir los datos necesarios del
sistema de control interno para determinar los riesgos operativos en el rea
de contabilidad de la Municipalidad Distrital de Salaverry con el fin de dar
respuestas a los problemas de este y proponer mejoras.
1.4.4. De acuerdo a su naturaleza:
Cuantitativa, porque cuantificaremos los valores despus de la aplicacin
de los instrumentos de recoleccin de datos en el rea de contabilidad de
la Municipalidad Distrital de Salaverry, para poder elaborar tablas y grficos
estadsticos coherentes con la metodologa emprica.
1.4.5. De acuerdo a su alcance temporal:
2

Transversal, ya que busca establecer la relacin de variables en una

muestra, en un nico momento del tiempo, en este caso el periodo 2015.
1.5.

Lnea de Investigacin:
Auditora y Peritaje.

1.6.

Localidad
Institucin que lo investiga:
Universidad Csar Vallejo
Institucin investigada:
Municipalidad Distrital de Salaverry

1.7.

II.

Duracin de la Investigacin:
Inicio: Agosto, 2015
Fin:
Diciembre, 2015

PLAN DE INVESTIGACIN
2.1. Realidad Problemtica:
A nivel mundial, toda empresa, ya sea pblica, privada, comercial, industrial
o de servicios, tiene la necesidad de contar con un sistema adecuado de
control interno, que permita reflejar informacin confiable de los estados
financieros. El control interno se aplica cuando se desea detectar los riegos
con el fin de identificar sus causas y proponer acciones correctivas, que
permitan un mejor manejo y control en los efectos de dichos riesgos, as
como fomentar el cumplimiento de las polticas gerenciales, para el logro
de objetivos de manera eficaz y eficiente.
Marshall (2001) expone que el cambio experimentado en los ltimos 40
aos en el entorno financiero, ha tenido grandes implicancias en la gestin
de operaciones y riesgo. Argumenta que el auge experimentado en la
ltima dcada por la gestin del riesgo operacional, se debe a cinco
generadores de cambio. En resumen, aquellos generadores incluyen:
cambios en los mercados y productos/servicios causados por la innovacin
financiera; cambios tecnolgicos; tercerizacin de actividades; fusiones y la

desregulacin; as como eventos inesperados y su impacto en un mundo

globalizado.
Las municipalidades son consideradas instituciones de derecho pblico
complejas que buscan el bien comn de sus habitantes, siendo una entidad
democrtica

porque

sus

autoridades son

electas

por el

pueblo.

Actualmente, se percibe que estas se han alejado de la satisfaccin de las

necesidades del pueblo, que estn llenas de ineficiencias en sus
operaciones as como el de brindar bienes y servicios a sus gobernados.
En el Per, para muchos ciudadanos las municipalidades son el retrato de
la corrupcin, burocracia, malversaciones de fondos, ineficiencia operativa,
generando un clima de desconfianza entre el pueblo y el gobierno. Ante
esto el Estado estableci reformas para mejorar su sistema de control
vigente y recuperar el prestigio de los gobiernos locales.
El marco ms reciente para el Control Gubernamental lo estable la Ley N
27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, vigente a partir del 24 de Julio del 2002, que en
su Art 6 establece que el mismo, consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin de los actos y resultados de la Gestin Pblica, en atencin al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino
de los recursos y bienes del Estado, as como el cumplimiento de las
Normas Legales y de los lineamientos de la poltica y planea de accin,
evaluando los sistemas de Administracin, Gerencia y Control, con fines de
su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
La Gestin Contable en las Municipalidades peruanas est regulada por la
Ley Orgnica de Municipalidades N 27972, donde en el Ttulo IV: El
Rgimen Econmico Municipal", Artculo 54 referida a la Contabilidad
Municipal, dice: La contabilidad se lleva de acuerdo con las normas
generales de contabilidad pblica, a no ser que la ley imponga otros
criterios simplificados. Los registros y libros respectivos deben estar
legalizados.
La Municipalidad Distrital de Salaverry no est aislada de esta realidad
problemtica, enfrentando deficiencias en su Sistema de Control Interno,
no pudiendo detectar adecuadamente sus riesgos operativos en el rea de
contabilidad. Esto genera que los datos que proporcionan en los estados
4

financieros no sean confiables puesto que no se ha iniciado el proceso de

implementacin

del

Sistema

de

Control

Interno,

no

obstante

la

obligatoriedad legal existente.

Por lo tanto, en la presente investigacin mostraremos si el Control Interno
determina los riesgos operativos en el rea de contabilidad de la
Municipalidad Distrital de Salaverry, y a partir de ellos plantear propuestas
correctivas de aplicacin del Sistema de Control Interno para fortalecer la
gestin contable y se contribuya al buen Gobierno Corporativo.
2.2.

Formulacin del Problema:

De qu manera el Sistema de Control Interno determina los riesgos
operativos en el rea de contabilidad de la Municipalidad Distrital de
Salaverry durante el periodo 2015?

2.3.

Objetivos

2.3.1. General:
Evaluar el Sistema de Control Interno para determinar los riesgos
operativos en el rea de contabilidad de la Municipalidad Distrital de
Salaverry-2015.
2.3.2. Especficos:
Describir el Sistema de Control Interno del rea de contabilidad de la

Municipalidad Distrital de Salaverry.

Analizar si la estructura del Control Interno permite identificar los riesgos
operativos del rea de contabilidad de la Municipalidad Distrital de

Salaverry.
Proponer un plan para implementar el Sistema de Control Interno para el
mejoramiento en la determinacin de los riesgos operativos en el rea de
contabilidad de La Municipalidad Distrital de Salaverry.

2.4.

Antecedentes:
Se plantea una sntesis de las investigaciones ya realizadas que tengan
relacin con el problema formulado con el fin de establecer el enfoque de la
investigacin. Por ende, al consultar diferentes fuentes se evidenci la
existencia de investigaciones anlogas; se hallaron los siguientes
proyectos de investigacin cuyos contenidos muestran una cierta relacin

lo que pueden ser estndares de control interno en la administracin

municipal; los mismos corresponden a:

Garrido B. (2011), realiz el trabajo de grado para optar el ttulo de Tcnico

Superior Especialista en Sistema de Informacin Contable en la Universidad
de los Andes de Venezuela, cuyo ttulo es: Sistema de Control Interno en el
rea de caja del Instituto Tecnolgico de Ejido.

Recuperado de

http://pcc.faces.ula.ve/Tesis/Especialidad/Betty%20G.%20Garrido/TESIS.pdf.

Esta investigacin tuvo como finalidad presentar un Sistema Automatizado

de Control Interno para la optimizacin y simplificacin de los procesos
administrativos del rea de caja del Instituto Tecnolgico de Ejido (IUTE) ,
para lo cual se establecieron los siguientes objetivos especficos: Indicar las
normas del IUTE aplicables al manejo de caja; describir los procesos
administrativos que se desarrollan en la caja del IUTE; localizar las
debilidades y oportunidades del sistema de control interno en la caja del
IUTE y establecer las pautas de un sistema de control interno del rea de
caja del IUTE. La investigacin planteada en este trabajo de investigacin,
est enmarcada en una investigacin analtica que ser la base de una
propuesta en disear un sistema de control interno en el rea de caja del
Instituto Universitario Tecnolgico de Ejido (IUTE).
En esta investigacin se toma como muestra la totalidad de su poblacin
que son tres funcionarios. El instrumento de medicin utilizado fue un
cuestionario de 10 preguntas previamente delimitadas con alternativas para
marcar. Del procesamiento y anlisis de los resultados obtenidos se
estableci como conclusin se debe disear un Sistema de Control Interno,
para facilitar los procesos administrativos del rea de caja del Instituto
Universitario Tecnolgico de Ejido (IUTE); adems permitir la disminucin
de la prdida de tiempo en actividades que se solucionan con la
organizacin y un sistema automatizado que maneje el control interno del
rea mencionada.

Velezmoro O. (2010) realiz el trabajo para optar el ttulo de Licenciado en

Administracin en la Pontificia Universidad Catlica del Per, cuyo ttulo se
denomina: Modelo de Gestin de Riesgo Operacional en una Institucin
Financiera peruana dentro de un Enfoque Integrado de Gestin de Riesgos.

Recuperado

de

http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/123456789/4826/VELE
ZMORO_LATORRE_OSCAR_MODELO_GESTION.pdf?sequence=1.
Esta investigacin tiene como objetivo general dar a conocer un modelo de
gestin de riesgo operacional bajo el enfoque de gestin integral de riesgos
COSO ERM, para prevenir y reducir niveles de prdida que ocurran por este
riesgo, para lo cual se establecieron los siguientes objetivos especficos:
Mantener informada a la gerencia sobre los niveles de riesgo operacional y
los aspectos que pueden influir en incrementar su exposicin, as como las
estrategias a implementar para reducirlos a niveles aceptables, lo cual
ayudar a tomar decisiones mitigando los riesgos de negocio asociados a
las operaciones de la Institucin Financiera, es decir, controlar los riesgos
en los niveles deseados; Asignar menor monto de capital por riesgo
operacional (ahorro de capital) en cumplimiento con las mejores prcticas
de gestin y cumplimiento regulatorio dentro del marco del Nuevo Acuerdo
de Capital Basilea 2 aplicable en el sistema financiero peruano a partir de
Julio 2009. Se concluy que para establecer, mantener y desarrollar una
gestin de riesgo operacional bajo COSO ERM es necesario que la
Direccin y Alta Gerencia estn involucrados y comprometidos con roles
claramente asignados y con una filosofa de riesgo evidenciada a travs de
su aplicacin en la estructura organizacional y procesos de la IF. El riesgo
operacional es un riesgo que est presente en todas las actividades de la IF,
en mayor o menor nivel, dependiendo de la efectividad de los controles
implementados y de las estrategias que se elijan para gestionarlo. Los
Gerentes de cada rea son responsables de mantenerlos en los niveles

aceptables segn el apetito y tolerancia definidos.

Carrasco & Farro (2014) en su investigacin para optar el ttulo de Contador
Pblico en la Universidad Catlica Santo Toribio de Mogrovejo, cuyo ttulo
es Evaluacin del Control Interno a las Cuentas por Cobrar de la empresa
de transportes y servicios Vanina E.I.R.L., para mejorar la eficiencia y
gestin,

durante

el

perodo

2012,

recuperado

de

http://tesis.usat.edu.pe/jspui/bitstream/123456789/300/1/TL_CarrascoOdar
Milagros_FarroEspinoCarla.pdf.

Esta investigacin tiene como objetivo

general evaluar el control interno a las cuentas por cobrar de la Empresa de

7

Transportes y Servicios Vanina E.I.R.L. con el fin de proponer mejoras en la

eficiencia y gestin en el rea, para lo cual se establecieron los siguientes
objetivos especficos: Conocer el proceso del control interno de las cuentas
por cobrar de la Empresa de Transportes y Servicios Vanina E.I.R.L., en el
periodo 2012; evaluar el componente de ambiente de control, evaluacin de
riesgo, actividades de control, informacin y comunicacin y monitoreo a las
cuentas por cobrar de la Empresa de Transportes y Servicios Vanina
E.I.R.L., en el periodo 2012 y presentar una propuesta de mejora del control
interno a las cuentas por cobrar de la Empresa de Transportes y Servicios
Vanina E.I.R.L., ubicada en la ciudad de Chiclayo.
En esta investigacin se tom como muestra el gerente y los trabajadores
de la empresa en donde se pudo concluir al evaluar el proceso de control
interno de las cuentas por cobrar de la Empresa de Transportes y Servicios
Vanina E.I.R.L., en el periodo 2012 concluimos que, esta influye
significativamente en la eficiencia y gestin de las cuentas por cobrar; en
esta investigacin hemos comprobado que el control interno no se
desarrolla de manera eficiente y efectiva, debido a que la falta de
supervisin en el rea es muy limitada, por lo tanto se realizan
procedimientos informales que no permiten el ptimo desarrollo de las

actividades.
Hemeryth & Snchez (2013) en la investigacin para optar el ttulo
profesional de Contador Pblico y Licenciado en Administracin en la
Universidad

Privada

Antenor

Orrego,

cuyo

ttulo

se

denomina:

Implementacin de un Sistema de Control Interno Operativo en los

Almacenes, para mejorar la Gestin de Inventarios de la constructora A&A
S.A.C.

de

la

ciudad

de

Trujillo

2013.

Recuperado

de

http://repositorio.upao.edu.pe/bitstream/upaorep/140/1/HEMERYTH_FLAVIA
_IMPLEMENTACION_SISTEMA_CONTROL.pdf. Esta investigacin tiene
como objetivo general demostrar que con la implementacin de un sistema
de control interno operativo en los almacenes mejorar la gestin de los
inventarios de la constructora A&A S.A.C. de la ciudad de Trujillo 2013,
por lo cual se establecieron los siguientes objetivos especficos:
Diagnosticar la situacin actual del sistema de control interno operativo de
los almacenes para identificar los puntos crticos de la empresa constructora
8

A&A. S.A.C.; analizar la gestin de los inventarios y proponer un sistema de

control interno operativo en los almacenes de la constructora. Tuvo como
conclusiones que el personal de almacenes tienen un nivel de educacin
bajo para el trabajo que realizan, por lo que estn en proceso de
aprendizaje gracias a capacitaciones otorgadas por la empresa, existiendo
un alto grado de compromiso con la labor que desempean dentro de la
misma; con la inversin en equipos y maquinarias se lograr optimizar los
tiempos en los procesos realizados en los almacenes; adems, que
permitir estar al da con la informacin dando oportunidad a tomar buenas
decisiones o medidas preventivas para mejorar la gestin de los inventarios
y hacer un seguimiento al trabajo que realizan los almaceneros que se
contrastar con los inventarios fsicos mensuales y se encontraron
deficiencias en los procesos dentro de loa almacenes, por lo que se
definieron y documentaron, teniendo claro la secuencia de actividades a

realizar por cada uno y permitiendo un mejor control de los inventarios.

Vazallo & Rodrguez (2010) en su investigacin para optar el ttulo
profesional de Contador Pblico en la Universidad Privada del Norte cuyo
ttulo es: Implementacin de un Sistema de Administracin del Riesgo
Operativo en los Procesos de Crditos y Cobranzas y su impacto en la
Eficiencia de las Operaciones de la empresa Carroceras Continental S.A.C.
Recuperado

de

http://repositorio.upn.edu.pe/xmlui/bitstream/handle/11537/118/Vazallo
%20Venero,%20Carlos%20Alberto.pdf?sequence=3.

Esta

investigacin

tuvo como finalidad demostrar que el diseo e implementacin de un

Sistema de Administracin del Riegos Operativo en los procesos de crditos
y cobranzas de la empresa industrial Carroceras Continental S.A.C.
impactar positivamente en el desarrollo eficiente de sus operaciones de
venta al crdito, por lo que se establecieron los siguientes objetivos
especficos: Evaluar los riesgos mediante una matriz de riesgos que afectan
los procedimientos de Crditos y Cobranzas de la empresa industrial
Carroceras Continental S.A.C; Aplicar la metodologa del COSO ERM en el
diseo del Sistema de Administracin del Riesgo como herramienta de
control basado en el riesgo operativo en los procesos de Crditos y

Cobranzas; Implementar un Sistema de Administracin del Riesgo

Operativo para demostrar el mejoramiento en los procesos de Crditos y
Cobranzas existentes y Evaluar a travs de cuadros analticos e indicadores
de eficiencia, los niveles de eficiencia de los procesos de Crditos y
Cobranzas.
Esta investigacin tom como instrumento de recoleccin de datos el
cuestionario de control interno, la entrevista y la matriz de riesgo, por lo que
se concluy que s existen riesgos operativos que afectan los procesos de
crditos y cobranzas, siendo estos la causa de ineficiencia operativa y de la
falta de liquidez en la empresa as como se demostr en el diseo del
Sistema De Administracin del Riesgo Operativo que la aplicacin del
COSO ERM nos permiti el entendimiento de la formulacin y seguimiento
de un proceso bsico en la administracin de riesgo, para satisfacer las
necesidades de control de los riegos.
2.5.

Justificacin:
Practica
Es de gran relevancia resaltar que la Evaluacin del Control va a ser objeto
de fortalecimiento para que la Municipalidad Distrital de Salaverry disponga
una herramienta que le permita determinar correctamente sus riesgos
operativos.
El presente trabajo se justifica por la necesidad de conocer, describir,
explicar y analizar cmo la Evaluacin del Control Interno determina los
riegos operativos en el rea de contabilidad de la Municipalidad Distrital de
Salaverry. Esto permitir plantear recomendaciones con el propsito de
determinar oportunamente dichos riesgos y aportar mejoras en el control
interno, lo cual es de suma importante en el contexto de transparencia de la
informacin de las entidades pblicas, en este caso en especfico la
Municipalidad Distrital de Salaverry
Terica
Es un aporte como fuente de conocimientos y antecedentes para la
realizacin de futuras investigaciones en el campo de riesgos operativos,
en la solucin de una serie de problemas que trae consigo el uso correcto

10

del Sistema de Control Interno para determinar dichos riegos y que afectan
la transparencia que debe mostrar la Municipalidad Distrital de Salaverry.
Metodloga
El trabajo de investigacin, muestra un aporte acadmico relevante, porque
permite aplicar conocimientos, principios y postulados aprendidos durante
el desarrollo de la Carrera Profesional de Contabilidad, sobre la base de
ello se podrn disear ms investigaciones que en conjunto, contribuyan a
la solucin de los diversos problemas que enfrentan las municipalidades,
en cuanto a la identificacin de sus riesgos.
Expuestos cada uno de estos puntos, podemos concluir que esta
investigacin nos permitir describir, analizar y explicar con objetividad
cmo la evaluacin del control interno determina los riegos operativos en el
rea de contabilidad de la Municipalidad Distrital de Salaverry para el ao
2015, la misma que ser sistematizada, documentada y difundida.
2.6.

Marco Terico:

2.6.1 Control Interno

Segn Mantilla, S. (2005), el control interno se define como un proceso
realizado por la junta de directores, administradores y otro personal de una
entidad, diseado para proporcionar una razonable confianza en que los
objetivos de las siguientes categoras se estn cumpliendo:

Efectividad y eficiencia de las operaciones: se orienta esta categora

a los objetivos bsicos de negocio de una entidad, incluyndose
aqu los objetivos relativos al desempeo de la rentabilidad y la

salvaguarda de recursos.
Fiabilidad de la informacin financiera: esta se relaciona con la
preparacin de estados financieros publicados y fiables, incluyendo
los estados financieros intermedios aquellos datos financieros
seleccionados derivados de dichos estados, tales como las

ganancias obtenidas, informadas pblicamente.

Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables: se refiere esta
al cumplimiento de aquellas leyes y regulaciones a las que est
sujeta la entidad.

11

En cambio para Yarasca, P. (2006), Sistema de control interno significa,

todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la
administracin de asegurar, hasta donde sea factible la ordenada y
eficiente conduccin del negocio, incluyendo la adherencia a las polticas
de la administracin, la salvaguarda de archivos, la prevencin y deteccin
de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los registros contables y la
oportuna preparacin de la informacin financiera confiable.

A) Definicin de Control Interno1:

Segn las Normas de Control Interno, el Control Interno es un proceso
integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad,
diseado para enfrentar los riesgos y para asegurar que se alcancen los
siguientes objetivos gerenciales:

Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las

operaciones de la entidad, as como en la calidad de los servicios

pblicos que presta.

Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra
cualquier forma de prdida, deterioro, uso indebido de los mismos y
actos ilegales, as como contra todo hecho irregular o situacin que

pudiera afectarlos.
Cumplir con la normatividad aplicable a la entidad y a sus

operaciones.
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
Promover que los funcionarios o servidores pblicos cumplan con
rendir cuentas sobre la misin u objetivo que les haya sido
encargado, as como sobre los fondos y bienes pblicos que les
hayan sido asignados

Ntese que en la definicin misma de Control Interno, se encuentran

comprometidos el Alcalde, los funcionarios y los servidores de las

1 Tomando del documento Orientaciones bsicas para el fortalecimiento del

control interno en gobiernos locales de la Contralora General de la Repblica

12

municipalidades. Asimismo, este concepto est estrechamente vinculado

con la misin y los objetivos de la entidad.
B) Alcance del control interno:
Segn Aguirre, J. (2006), en todo sistema de control interno se deben de
definir unos alcances los cuales variaran dependiendo de las distintas
caractersticas que integren la estructura del negocio. La responsabilidad
en la decisin de estos alcances para un adecuado control recae siempre
en la direccin en funcin de sus necesidades y objetivos.
Las variables a considerar dependern siempre de las distintas actividades
del negocio o clases de organizacin y departamento que la componen,
tamao, volumen de transacciones y tipo de operaciones, as como la
distribucin geogrfica de la organizacin, entre otras.
En empresas de gran tamao ocurre que los distintos procedimientos,
controles y sistemas de registro que utilizan no son operativos ni prcticos
en organizaciones de menor dimensin. En pequeas empresas la
necesidad de un control formal, con el objetivo de obtener fiabilidad en la
informacin y registros, es menor al asumir la direccin un papel ms
directo y personal en el negocio.

Figura 1. Aplicacin del Control Interno

Fuente: Aguirre, J. (2006).

13

C) Tipos de control Interno2:

Existen tres tipos de Control Interno diferenciados y complementarios a la
vez, que se ejecutan antes, durante y despus de los procesos o acciones
que realiza una municipalidad o entidad del Estado:
En el siguiente cuadro se describen las similitudes y diferencias entre estos
tipos de control:
Tabla 1
Tipos de Control Interno
Tipo de
control

Control Previo

Control Simultneo

Control Posterior

interno
Es el conjunto de
acciones de cautela
Qu
es?

que se realizan
antes de la
ejecucin de los
procesos u

Es el conjunto de
acciones de cautela
que se realizan
durante la ejecucin
de los procesos u
operaciones.

Es el conjunto de
acciones de cautela
que se realizan
despus de la
ejecucin de los
procesos u

Quin

operaciones.
El Alcalde, los funcionarios y los servidores,

operaciones.
El responsable

lo aplica?

sobre la base de las normas que rigen las

superior, el

actividades de la organizacin, los

funcionario o servidor

procedimientos establecidos, los reglamentos

ejecutor en funcin

y los planes institucionales.

del cumplimiento de
las funciones
establecidas.
Es realizado tambin
por el rgano de
Control Institucional

2 dem.

14

(OCI) segn sus

planes y programas
anuales.
Cul es

Que la gestin de los recursos, bienes y operaciones de la entidad se

su

efecte correcta y eficientemente, para el logro de los objetivos y la

finalidad

misin institucional.

Fuente: Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica.

D) Encargado del Control Interno en los Gobiernos Locales 3:

Tal como seala el concepto de Control Interno, las funciones del mismo
son principalmente responsabilidad del Alcalde, de los funcionarios y de los
servidores de la municipalidad. Aunque con distinto nfasis y de acuerdo a
las funciones de cada uno, la aplicacin del control interno requiere de
parte de todos ellos, un compromiso, una planificacin sistemtica y la
verificacin del cumplimiento de las tareas asignadas.
A nivel de roles, podramos mencionar las siguientes funciones:
Rol del Alcalde:

Dictar polticas y pautas para la implementacin sistemtica del

Control Interno.
Aprobar el plan de implementacin.
Dar seguimiento general a la aplicacin de las normas a nivel de

gerencias.
Disponer la implementacin de correctivos y medidas.
Aprobar medidas de fortalecimiento institucional.
Respaldar y promover una cultura orientada al buen desempeo
institucional, a la rendicin de cuentas y a las prcticas de control.

Rol de los Funcionarios:

3 Tomando del documento Orientaciones bsicas para el fortalecimiento del

control interno en gobiernos locales de la Contralora General de la Repblica

15

Identificar y valorar los riesgos que afectan el cumplimiento de la

misin y el logro de los objetivos institucionales.

Realizar acciones preventivas para reducir o eliminar riesgos

potenciales.
Proponer y ejecutar acciones sistemticas de mejora de los

procesos en base a las acciones de control interno preventivo.

Aplicar las polticas de control interno, as como desarrollar las

acciones que le competen en el marco del plan de implementacin.

Monitorear la implementacin del control interno en sus respectivas

gerencias.
Motivar e integrar al personal en torno a la prctica cotidiana del
control interno hacindoles ver su importancia para el desempeo

institucional.
Estar informado sobre las polticas y pautas de control interno y

comunicar sobre las mismas para su aplicacin.

Sistematizar y preservar la informacin

generada

como

consecuencia de la implementacin del control interno.

Rol de los Servidores:

Identificar riesgos que puedan afectar el cumplimiento de la misin y

el logro de los objetivos especficos encargados.

Proponer iniciativas de solucin a los problemas identificados.
Implementar las recomendaciones relativas al control interno

preventivo de acuerdo a la funcin que cumple en la entidad.

Cumplir las tareas de control encomendadas en los plazos y con la

calidad solicitada.
Sistematizar la informacin producida en torno a la implementacin
del control interno.

Rol del Consejo Municipal:

Fiscalizacin de las actividades en las municipalidades conforme a

sus atribuciones legales4.

Fiscalizar la gestin de los funcionarios de la municipalidad 5

4 Ley N 27783. Ley de Bases de la Descentralizacin. (Art 21)

5 Ley N 27972. Ley Orgnica de Municipalidades. ( Art 9)

16

Aprobar el rgimen de organizacin interior y funcionamiento del

gobierno local6.
Solicitar la realizacin

de

exmenes

especiales,

auditoras

econmicas y otros actos de control7.

Rol de los Ciudadanos:

Los vecinos de una municipalidad intervienen en la gestin

administrativa, a travs de mecanismos de participacin vecinal y del

ejercicio de sus derechos poltico8.

Es derecho y deber de los vecinos participar en el gobierno
municipal de su jurisdiccin. La ley norma y promueve los
mecanismos directos e indirectos de su participacin 9.

E) Marco Normativo:
El Control Interno en el Per, su concepto, principios, tcnicas y
metodologas, se sustenta en diversas normas de distinta jerarqua,
emitidas para su implementacin en las entidades del Estado. Entre las
principals normas se encuentran:

Artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per.

Ley N27785, Ley del Sistema Nacional de Control y de la

Contralora General de la Repblica.

Ley N 28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado.
Resolucin de Contralora N320-2006-CG que aprueba las Normas

de Control Interno.
Resolucin de Contralora General N458-2008-CG que aprueba la
Gua para la Implementacin del Sistema de Control Interno de las
entidades del Estado.

6 dem
7 dem
8 Ley N 27972. Ley Orgnica de Municipalidades. (Art 111)
9 Constitucin Poltica del Per de 1993. (Art 31)

17

Resolucin de Contralora N094-2009-CG Ejercicio del Control

Preventivo por la Contralora General de la Repblica (CGR) y los
rganos de Control Institucional (OCI).

F) Mtodo de Evaluacin de Control Interno: COSO (Committee of

Sponsoring Organizations of the Treadway Commission):
Bravo, M. (2002). El Control Interno se define entonces como un proceso
integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos
burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la
administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado
con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro de
objetivos. La seguridad a la que aspira solo es la razonable, en tanto
siempre existir el limitante del costo en que se incurre por el control, que
debe estar en concordancia con el beneficio que aporta; y, adems,
siempre se corre el riesgo de que las personas se asocien para cometer
fraudes.
Se modifican, tambin, las categoras de los objetivos a los que est
orientado este proceso. De una orientacin meramente contable, el Control
Interno pretende ahora garantizar:

Efectividad y eficiencia de las operaciones.

Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
Salvaguardia de los recursos.

G) El Sistema de Control Interno (SCI) 10:

Es el conjunto de polticas, normas, planes, organizacin, metodologa y
registros organizados e instituidos en cada entidad del Estado para la
consecucin de la misin y objetivos institucionales que le corresponde
cumplir.
Esta definicin11 es aplicable para todas las instituciones pblicas del pas,
incluyendo a las municipalidades sean stas pequeas o grandes. Por
10 Tomado de Orientaciones bsicas para el fortalecimiento del control
interno en gobiernos locales de la Contralora General de la Repblica, 2010.

18

ejemplo, la implementacin de este sistema implicara que las autoridades

y el personal que laboran en la misma se comprometan con su misin y
con el logro de sus objetivos institucionales, desarrollando esfuerzos para
lograr un manejo eficiente de los recursos de que disponen para este fin y
alineando la organizacin, planes y procedimientos con dichos objetivos.
Entendido as, la implementacin del Sistema de Control Interno (SCI) en
un Gobierno Local debe ser considerada y valorada como un factor
relevante y necesario para el buen desempeo institucional de las
municipalidades as como para un gobierno local efectivo.

Estructura del Sistema de Control Interno

Este sistema se encuentra organizado en cinco componentes que
son complementarios entre s. Estos componentes son reconocidos
internacionalmente por las principales organizaciones mundiales
especializadas12 en materia de control interno y si bien su
denominacin y elementos pueden variar, su utilizacin facilita la
implementacin estandarizada del control interno en las entidades
del Estado, contribuyendo igualmente a una evaluacin ordenada,
uniforme e integral por parte de los rganos de control competentes.
A continuacin, presentamos un cuadro que resume cules son
estos componentes y cul es el objetivo del Sistema de Control
Interno para cada uno; asimismo, usted encontrar junto a cada uno,
cules son las normas asociadas que ayudan a alcanzar dichos
objetivos.

Tabla 2
Componentes del Sistema de Control Interno
Componente

Qu busca este
componente?

Normas generales
de control interno
asociadas

11 Definicin y contenidos tomados de la Resolucin de Contralora N 3202006-CG que aprueba las normas de Control Interno, publicada el 01.11.2006.
12 En base al informe COSO, el cual fue elaborado por el Instituto Americano
de Contadores Pblicos, la Asociacin Americana de Contabilidad, el Instituto
de Auditores Internos que agrupa alrededor de cincuenta mil miembros y
opera en aproximadamente en cincuenta pases.

19

1.1 Filosofa de la
Direccin.
un 1.2 Integridad y
Valores ticos.
1.3 Administracin

Establecer
entorno
organizacional

Estratgica.
el 1.4
Estructura
ejercicio de prcticas, Organizacional.
valores, conductas y 1.5 Administracin
Recursos
reglas
que de
favorable

I. Ambiente de Control

para

los Humanos.
1.6
Competente
miembros
de
la
Profesional.
entidad, generando 1.7 Asignacin de
una cultura de control Autoridad
y
sensibilicen

interno y una gestin Responsabilidad.

1.8 rgano de
escrupulosa.
Control
Institucional.
Identificar, analizar y
administrar
factores

los
eventos 2.1

Planeamiento

que puedan afectar de

la

adversamente
II. Evaluacin de riesgos

el Administracin

de

cumplimiento de los Riesgos.

2.2 Identificacin
fines,
metas,
de Riesgos.
objetivos, actividades
2.3 Valoracin de
y
operaciones
los riesgos.
institucionales
y 2.4 Respuesta al
elaborar

una riesgo.

respuesta apropiada
a los mismos.
III. Actividades de control gerencial Establecer polticas, 3.1 Procedimiento

20

de Autorizacin y
Aprobacin.
3.2
Segregacin
de Funciones.
Evaluacin
procedimientos
y 3.3
prcticas
para Costo Beneficio.
3.4
Controles
asegurar que los
sobre el Acceso a
objetivos
los Recursos o
institucionales
se
Archivos.
logren y que las 3.5 Verificaciones y
estrategias
para conciliaciones.
mitigar riesgos se 3.6 Evaluacin del
se Desempeo.
3.7 Rendicin de
impartirn
por
el
Cuentas.
titular o funcionario 3.8 Documentacin
que
designe
la de
procesos,
ejecuten.

Estos

gerencia y los niveles actividades

ejecutivos
tareas.
competentes,
en 3.9 Revisin
relacin
funciones

con
que

las procesos,
les actividades
sido tareas.
3.10

hayan
asignadas.

y
de
y

Controles

para

las

tecnologas de la
informacin
IV. Informacin y comunicacin

Asegurar

que

comunicaciones.
el 4.1 Funciones y

registro,

caractersticas

procesamiento,

la informacin.
4.2 Informacin y

integracin y flujo de

de

responsabilidad.

21

informacin se d en
todas las direcciones,
con

calidad

4.3

Calidad

suficiencia

de

y
la

informacin.
oportunidad a travs 4.4 Sistema de
de
mtodos, informacin.
procesos,
canales, 4.5 Flexibilidad al
acciones cambio.
4.6
Archivo
con
un
enfoque
institucional.
sistmico y regular. 4.7 Comunicacin
Esto permitir que se interna.
cumplan
las 4.8 Comunicacin
medios

responsabilidades

V. Supervisin
El sistema de
control interno
debe ser objeto
de supervisin

individuales

grupales.
Llevar
a

cabo

externa.
4.9 Canales

de

comunicacin.

acciones
Actividades de
prevencin y
monitoreo

para valorar la

de 5.1.1 Prevencin y
prevencin
y monitoreo
Monitoreo
monitoreo con el fin 5.1.2
del
de
asegurar
la oportuno
consecucin de los control interno.

eficacia y calidad
de su

Seguimiento

objetivos de control.
Revisar y verificar los 5.2.1 Reporte de

funcionamiento

de resultados

logros

en el tiempo y
permitir su
retroalimentacin
. Tambin debe
tener un
seguimiento que

las deficiencias.
5.2.2
medidas de control
Implementacin y
interno
seguimiento
de
implementadas, as
medidas
como
de
las
correctivas.
recomendaciones
formuladas

de

por

los

compre un

rganos del Sistema

conjunto de

Nacional de Control

22

en sus informes.
Ver que los rganos y
personal

de

la

administracin
institucional efecten
autoevaluaciones
para

el

mejor

desarrollo del control

interno

informen

sobre

cualquier

Compromisos

desviacin

actividades de

de

deficiencia

autocontrol

mejoramiento

susceptible

Autoevaluacin.
5.3.2 Evaluaciones
de

incorporadas a

correccin,

los procesos y

obligndose

operaciones de

cumplir

la entidad, con

disposiciones

fines de mejora y
evaluacin.

5.3.1

con

independientes.

a
las
o

recomendaciones
que se formulen para
la

mejora

optimizacin de sus
labores.
Fuente: Elaborado a partir de la Resolucin de Contralora N 320-2006-CG que aprueba las Normas de
Control Interno.

Implementacin del Sistema del Control Interno13:

Planificacin:
La fase de planificacin tiene por finalidad desarrollar un plan de
trabajo que permita a la entidad implementar progresivamente su
SCI, para esto se plantean, entre otros, algunos procedimientos que
facilitarn la elaboracin de un diagnstico de la situacin actual del
SCI de la entidad. En esta fase se considera la importancia de
establecer el compromiso de todos los niveles organizacionales de

13 Tomado del documento Gua de implementacin del control interno de

entidades del estado de la Contralora General de la Repblica (2008. 28 de
Octubre)

23

la entidad y se plantea la formalizacin de dicho compromiso

mediante documentos que reflejen las acciones a seguir para la
implementacin. Entre las acciones sugeridas en esta fase, estn la
formulacin de un Diagnstico de la situacin actual del SCI de la
entidad, lo que facilitar la posterior elaboracin de un Plan de
Trabajo.
Ejecucin:
En esta etapa se sealaran pautas y buenas prcticas para la
implementacin o adecuacin de SCI de acuerdo a lo sealado por
la normativa vigente. Aqu se desarrollan detalladamente cada uno
de los componentes sealados en las NCI y se proponen
herramientas que pueden ayudar a la gestin de las entidades del
Estado a su implementacin.
El Comit o equipo encargado de la implementacin o adecuacin
del SCI empezar tomando en cuenta el Plan de Trabajo elaborado
en la etapa de planificacin. La implementacin se desarrollar de
manera progresiva tomando en cuenta las siguientes fases:
Implementacin a nivel entidad, Implementacin a nivel de proceso
Evaluacin de proceso de implementacin:
Siguiendo el proceso de implementacin del SCI, la fase de
evaluacin se presenta de forma alternada y posterior a la evolucin
de las fases de planificacin y ejecucin. Este proceso de evaluacin
deber ser efectuado en concordancia con las necesidades y
consideraciones que la entidad establezca como pertinentes, las
cuales tendrn como objetivo principal determinar con certeza que
los procedimientos y mecanismos establecidos se desarrollen de
forma adecuada. En los casos que como producto de esta
evaluacin se detecten desviaciones o incumplimientos sustanciales,
se deber tomar las medidas que modifiquen los procedimientos
para reorientar el cumplimiento del objetivo programado.
2.6.2Contabilidad Gubernamental:
Segn Alvarado, J. (2006) la Contabilidad Gubernamental es conjunto de
principios y normas que comprenden niveles operacionales como reas
contables, documentos fuentes, informes de movimiento por reas, plan de

24

cuentas, libros principales y registros auxiliares de contabilidad, estados

financieros y presupuestarios, archivos de las transacciones, as como los
procedimientos de registracin y de elaboracin e interpretacin de los
estados contables ; la aplicacin de los principios, normas y procedimientos
en que se sustenta el Sistema de Contabilidad Gubernamental, permite
asegurar su uniformidad, centralizacin y consolidacin, as como la
elaboracin de la Cuenta General de la Repblica y proporciona
informacin para la formulacin de las cuentas nacionales.
Al respecto, podemos analizar los siguentes conceptos:
A) Campos de aplicacin:
El sistema es aplicado en todos los organismos del sector pblico (excepto
empresas pblicas) encargadas de la captacin de los recursos financieros
y en aquellos que asumen la ejecucin de los servicios e inversiones
pblicas.
B) Caractersticas del Sistema de Contabilidad Gubernamental:
Establece un proceso de integracin ordenado con controles en las
diferentes reas contables, para producir informacin financiera oportuna y
confiable. El Sistema cubre las operaciones de fondos, bienes, documentos
y valores, acotaciones y recaudacin de gravmenes, deuda pblica e
incidencias del presupuesto para cada ejercicio fiscal. La referida
integracin contable que se logra mediante el Sistema, conduce a tecnificar
los mecanismos de proyeccin y ejecucin del Presupuesto, facilita el
anlisis financiero y permite la evaluacin del cumplimiento de las metas
del Gobierno.
C) Unidad de caja:
Es el sistema que est aplicado con el sentido de contribuir a que
mantenga el concepto de la unidad de informacin en los mecanismos del
manejo de los fondos pblicos, sin que ellos signifique la centralizacin de
los mismos y en todos los casos. El sistema prev el control centralizado
de los recursos monetarios en todo momento, sin que sea indispensable

25

contraer el uso de las disponibilidades en detrimento de la capacidad

operativa de la administracin.
D) Paralelismo y simultaneidad contable:
El fundamento ms importante del sistema de Contabilidad Gubernamental
es el referido a la integracin del sistema de presupuesto y el de
Contabilidad, pues establece un paralelismo entre las operaciones del
proceso contable financiero y las incidencias del proceso contable
presupuestario; la simultaneidad en la registracin de los hechos reales a
travs de la contabilidad financiera y las afectaciones sincronizadas de la
contabilidad presupuestaria permite que la contabilidad utilice las tcnicas
contables universales para el cmputo de sus bienes, derechos y
obligaciones; al mismo tiempo, intermedio del tratamiento contable del
proceso y presupuestario, se logra conseguir la ecuacin entre registros de
las estimaciones presupuestarias y los datos reales del procedimiento de la
contabilidad general. Dentro de este esquema, a toda operacin real
corresponde paralelamente y simultaneidad una operacin presupuestaria.
E) Tratamiento obligatorio de cuenta por pagar y compromisos
presupuestarios:
El sistema establece la obligatoriedad de registrar como cuenta por pagar y
como compromiso presupuestario la respectiva obligacin antes de realizar
su pago y ejecucin presupuestaria.
F) Control Interno y auditora posterior:
La fundamentacin del mismo tiende a robustecer el Control Interno que
debe ejercerse por las Oficinas de Administracin, en cumplimiento de
funciones que le son propias; los principios de unidad de caja, el
tratamiento obligatorio de cuenta por pagar y compromisos presupuestarios
para la contabilizacin, tiende a vigorizar los medios de pre-auditora que la
administracin requiere para su desenvolvimiento ordenado.
G) Niveles operacionales:

26

El proceso de consolidacin de las operaciones est tratado en funcin de

tres niveles operacionales, dentro de los cuales son registrados los actos
de la administracin del Gobierno, los niveles son:

Nivel contable nacional: Se refiere a las operaciones que realiza la

Contadura Pblica de la Nacin para elaborar la Cuenta General de
la Repblica, en base a la informacin financiera y presupuestaria de
los organismos representativos del Gobierno Central, Regional, y
Local; la Cuenta General de la Repblica resume en cada ejercicio la
informacin referente a metas, estado de situacin financiera y de
resultados de la gestin pblica dentro de una ptica nacional de las
actividades del Estado.

Nivel contable central o institucional: Cubre las operaciones que

realizan las Oficinas de Administracin en la sede central de los
organismos pblicos del Gobierno Central, Regional y Local, as
como

las

operaciones

realizadas

por

sus

dependencias

descentralizadas. La informacin a este nivel se produce mediante la

conciliacin

de

los

estados

contables

elaborados

por

las

dependencias descentralizadas adicionadas con las transacciones

efectuadas por la administracin de la sede central del organismo.

Nivel contable regional: Alude a los movimientos contables de toda
ndole que se efecta en las Oficinas de Administracin de las
dependencias descentralizadas que cada uno de los organismos del
Gobierno Central, Regional y Local tienen establecidas en las
diversas zonas o localidades del territorio nacional. La informacin a
este nivel es producida por cada dependencia descentralizada al
efectuar las transacciones necesarias para la consecucin de las

metas de los programas a su cargo.

Libros Principales y Auxiliares: Para registrar las operaciones
contables de la administracin, el sistema ha instituido el uso de

libros principales y auxiliares.

Libros Principales: Son aquellos en que se anotan sistemticamente
todas las operaciones contables, con el fin de producir el balance de

27

comprobacin de cada nivel operacional. Los libros principales son:

Caja, Diario, Mayor, y el Inventario y Balances.

Libros Auxiliares: Son aquellos en que se hacen las anotaciones que
sirven de anlisis de cada cuenta de Mayor, estos registros se
producen con la informacin contenida en los documentos fuentes
que justifican y sustentan las operaciones realizadas en cada rea
contable. Segn las reas contables, el sistema ha instituido libros o
registros auxiliares especializados, existiendo adems uno de uso
general en todas las dependencias de la administracin en
cualquiera de las arias contables, este auxiliar es el denominado

Auxiliar Estndar.
Auxiliar Estndar: Tiene por finalidad registrar el movimiento de
cargo y abono de todas las cuentas divisionarias en que se
desagregan las cuentas del Mayor y sirven para determinar los

saldos respectivos.
Estados Financieros: La informacin bsica que presentan las
entidades del sector pblico usuarias del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, la constituyen los Estados Financieros, dichos
estados son cuadros sistemticos que presentan, en forma
razonable, diversos aspectos de la situacin financiera y econmica
de una entidad, de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Los Estados Financieros reflejan la
situacin econmica y financiera de los diversos niveles operaciones
que contempla el Sistema. Estn dirigidos a enfocar de manera
integral las actividades de la administracin pblica y su vinculacin
con los planes econmicos de corto, mediano y largo plazo; siendo
as los Estados Financieros: Estado de situacin financiera, Estado
de resultados, Estado de cambio en el patrimonio neto y Estado de

cambios en la situacin financiera.

Los Estados Presupuestarios: Sirven para demostrar la situacin de
la ejecucin del presupuesto de ingresos y del presupuesto de
gastos. Los Estados Presupuestarios forman parte de la informacin
que se presenta a la Contadura Pblica de la Nacin para fines de
evaluacin de aplicacin del sistema y para la formulacin de la

28

Cuenta General, siendo los siguientes: Balance General del

Presupuesto AP-1 y Estado de fuentes y uso de fondos AP-2.
2.6.3 Riesgo:
A) Concepto de Riesgo:
Martinez, J. (2001). La combinacin de frecuencia y probabilidad y las
consecuencias de un acontecimiento peligroso especifico. En este
contexto, la probabilidad tendra que tener un periodo asociado, ya que las
medidas de riesgos utilizadas toman la forma de consecuencia por unidad
de tiempo.
Philippe, J. (2004) El riesgo puede ser definido como la volatilidad de los
flujos financieros no esperados, generalmente derivada del valor de activos
o pasivos. Las expresas estn expuestas a tres riesgos; negocios,
estratgicos y financieros.
B) Riesgo Operativo:
Segn Lara, A. (2002). Es la perdida potencial que resulta de fallas en los
procesos internos, personas y sistemas, as como de eventos externos.
Es decir el riesgo operativo se refiere a las prdidas que pueden causar
cuatro factores: personas, procesos, sistemas y factores externos. Es
importante aclarar que el grupo de comit de Basilea incluy el riesgo legal
en el riesgo operativo.
C) Clasificacin de los riesgos operativos:

Recursos Humanos:
o Incompetencia.
o Fraude.
o Concentracin del expertise
Procesos de Operacin:
o Ejecucin y confirmacin de rdenes.
o Registro de una transaccin (booking error)
o Liquidacin de una compra / venta.
o Documentacin (contratos legales).
o Modelo de valuacin errneo.
o Complejidad del producto.
Tecnologa:
o Fallas en sistemas
o Error en el sistema de comunicacin

29

Riesgos Externos:
o Eventos pblicos.
o Aplicacin en regulacin (multas).
o Aplicacin de leyes y reglamentos fiscales

D) Identificacin del Riesgo:

Segn Meja, R. (2006). Esta es una pregunta clave que cada responsable
de un proceso dentro de la compaa debe hacerse, y para la cual debe
contar con procedimientos y herramientas que ayuden a la identificacin de
los riesgos, pues un riesgo no identificado puede ser una amenaza no
considerada y mucho menos sus efectos en la compaa.
Herramientas y tcnicas para la identificacin de riesgos:
Diagrama Causa y Efecto: Se conocen como diagrama Ishikawa o espina
de pescado, y son tiles para identificar las causas de los riesgos.
Diagrama de flujo de procesos: El anlisis del flujo de procesos es la
representacin esquemtica de un proceso, con el objetivo de comprender
las interrelaciones entre las entradas, tareas, salidas y responsabilidades
de sus componentes. Los acontecimientos pueden ser identificados y
considerados frente a los objetivos del proceso. Pueden utilizarse en una
visin de la organizacin a nivel global o a nivel de detalle.
Inventario de Riesgo: Se pueden utilizar listados de riesgos de acuerdo a
cada rea funcional especfica o proceso. Debern ser elaborados por el
personal de la entidad o bien sern tomados de listas externas genricas
coherentes con las actividades. Los listados externos se revisan y someten
a mejor relacin con los riesgos y ser consecuentes con el lenguaje comn
de gestin de riesgos de la entidad.
Tcnica DELPHI: Es una forma de llegar a un consenso de expertos. Es
una bsqueda de consenso entre especialistas (expertos) sobre eventos
futuros. Un facilitador emplea un cuestionario con definiciones claras de los
objetivos y resultados deseados, para solicitar ideas acerca de los riesgos
importantes del proyecto.
E) Evaluacin del riesgo:

30

Segn Rubio, A. (2006). Para esto debemos considerar dos factores: el

impacto -en el negocio o en los objetivos de los procesos- s el evento ocurre;
y la probabilidad de ocurrencia del riesgo, independientemente de los
controles que pueden estar presentes. De la combinacin de estos dos
factores podemos confeccionar un Mapa de Riesgos de Negocios.
La valoracin de los riesgos permite a una entidad clasificar y valorar los
eventos potenciales que impactan en la consecucin de los objetivos.
Por otro lado, el objetivo de la evaluacin del sistema de control interno, es
proporcionar como resultado un conocimiento de dicho sistema que permita
concluir respecto de su efectividad para mitigar los riesgos identificados. Para
esta evaluacin se debe concluir acerca de s los controles son eficaces en la
atenuacin de la probabilidad y/o del impacto del riesgo identificado dentro de
los procesos. Hay que tener en cuenta tres escalas:

Probabilidad: La posibilidad de ocurrencia del riesgo; est puede ser

medida con criterios de frecuencia o teniendo en cuenta la presencia de
factores internos y externos que puedan propiciar el riesgo, aunque ste
no se haya materializado. Se pueden establecer categoras a utilizar y
su descripcin, con el fin de que, quien aplique la escala mida a travs
de ella la posibilidad de ocurrencia de los riesgos. Escalas de

probabilidades.
Evento: Es frecuente la materializacin del riesgo o se presume que
posiblemente se podr materializar
Improbable: Es poco frecuente la materializacin o se presume que no

llegar a materializarse.
Impacto: Las consecuencias que puede ocasionar a la organizacin la
materializacin del riesgo. Se debe establecer las categoras y su
descripcin, de las consecuencias de la materializacin d los riesgos,
por ejemplo
Leve: Si el hecho a presentarse, tendra bajo impacto o efecto sobre la
entidad
Moderado: Si el hecho llegara a presentarse tendr medio impacto o
efecto en la entidad
Catastrfico: Si el hecho llegara a presentarse tendra alto impacto o
efecto en la entidad.

31

Tcnicas e Instrumentos para evaluar el riesgo:

Mapa de Riesgo:
Meja, R. (2006). Es una herramienta que permite organizar la
informacin sobre los riesgos de las empresas y visualizar su magnitud,
con el fin de establecer las estrategias adecuadas para su manejo .Los
mapas de riesgos pueden representarse con grficos o datos. Los
grficos corresponden a la calificacin de los riesgos con sus
respectivas variables y a su evaluacin de acuerdo con el mtodo
utilizado en cada empresa. Los datos pueden agruparse en tablas, con
informacin referente a los riesgos; a su calificacin, evaluacin,
controles y los dems datos que se requieran para contextualizar la
situacin de la empresa y sus procesos, con respecto a los riesgos que
la pueden afectar y a las medidas de tratamiento.
Tipos de mapas de Riesgos:
o Mapas de riesgos estratgicos: Segn lo expresado por Meja, R.
(2006) Para elaborar los mapas estratgicos se requiere:
determinar los macro procesos de la empresa, establecer sus
objetivos, sus riesgos, describir como se presentan los riesgos,
establecer los agentes que pueden generar los riesgos y medir
los efectos que pueden generarle a la empresa. Cuando ya se
tienen identificados cada uno de los macro procesos se debe
calificar el riesgo multiplicando el valor de la frecuencia por el
impacto, luego se definen las medidas de tratamiento y de
acuerdo a los resultados se priorizan los riesgos; estos riesgos
son los que van a ser analizados con mayor cuidado, debido a
que son representativos dentro de la organizacin Con todo lo
anterior se logra plantear un esquema para desarrollar
estrategias que contrarresten a los riesgos ms crticos.
o Mapas de riesgos operativos: Para Meja, R. (2006). La
elaboracin del mapa de riesgos operativos, se utiliza la
informacin recopilada por los lderes de los procesos con su
grupo de apoyo, y pasos como: la definicin del proceso para el
cual se elabora el mapa, establecer los objetivos, las actividades,
identificar y describir cada uno de los riesgos, tambin se deben

32

establecer los agentes generadores de los riesgos, las posibles

causas, los efectos. Medir el Riesgo.

Matriz de Probabilidad:
Lpez, V. (2008). Es una herramienta para analizar los eventos futuros,
previamente identificados, utilizando las dos principales dimensiones
del riesgo.
Basado en las combinaciones de escalas de la probabilidad y del
impacto se construye una matriz para asignar calificaciones al riesgo:

Matriz 1
De Probabilidad E Impacto de Riesgo
Impacto
2

Probabilidad

Leve

Moderado

Desastroso

Probable

Riesgo
Moderado

6 Riesgo
Importante

9 Riesgo
Inaceptable

Posible

2 Riesgo
Tolerante

4 Riesgo
Moderado

9 Riesgo
Inaceptable

Improbable

1 Riesgo
aceptable

2 Riesgo
Tolerable

3 Riesgo
Moderado

Nota: Zona Verde: Riesgos que necesitan monitorizacin, planes de actuacin detectivos o pueden ser aceptados por la
entidad. Zona amarilla: Riesgos que necesitan investigacin planes de actuacin preventiva. Zona Roja: Riesgos que
necesitan

mitigacin,

planes

de

actuacin

correctivas.

Fuente: Meja, R. (2006).

Tcnica de valoracin cuantitativa CBA ( Cost benefit Analysis):

Para Martnez, J. (2001). El anlisis costo- beneficio puede ser de
ayuda para realizar juicios sobre si las medidas tomadas para la
reduccin de riesgos son o no factibles, es decir, si su coste no es
desproporcionadamente grande frente a sus beneficios. Por ello todos
los elementos o puntos positivos deberan situarse a un lado de la
balanza y los negativos en otra parte de la balanza para ver si merece
la pena.

33

F) Manejo y Administracin del Riesgo:

En este punto debemos discutir y evaluar las acciones actuales, comparando
con las mejores prcticas, identificando brechas y controles y determinando
los cursos de accin en relacin a los riesgos. Estos cursos de accin
normalmente se refieren a compartir, eliminar, mitigar o asumir los riesgos.
Respuesta frente al riesgo:

Mitigar el riesgo: Para Meja, R. (2006). Implica reducir la probabilidad

y/o el impacto de un evento de riesgo adverso a un umbral aceptable,
adoptar, acciones tempranas para reducir la probabilidad de ocurrencia
de un riesgo y/o su impacto s. Normalmente esto requiere cambios en
el proyecto, como por ejemplo aadir actividades y/o recursos, adoptar
procesos menos complejos, realizar ms pruebas o seleccionar un

proveedor ms estable para tratar de forma proactiva el riesgo.

Compartir el riesgo: Rubio, A. (2006). Nos menciona Compartir un
riesgo positivo implica asignar la propiedad a un tercero que est mejor
capacitado para capturar la oportunidad para beneficio del proyecto.
Entre los ejemplos de acciones para compartir se incluyen: Formar
asociaciones de riesgo conjunto, equipos de empresas con finalidad
especial o uniones temporales de empresas, que se puedan establecer

con la finalidad expresa de gestionar oportunidades.

Evitar el riesgo: Rubio, A. (2006) COSO II y gestin integral de riesgos
de negocio. Revista Estrategia Financiera. Implica cambiar el plan de
gestin para eliminar la amenaza que representa un riesgo adverso,
aislar los objetivos del proyecto del impacto del riesgo o disminuir el
objetivo que est en peligro. Normalmente se elimina la causa del
mismo (cambiando la situacin) de manera que el riesgo no pueda

afectar el proyecto.
Transferir el riesgo: Trasferir el riesgo requiere trasladar el impacto
negativo de una amenaza y la responsabilidad del mismo tercero para
su gestin. No se elimina el riesgo, pero se minimizan las
consecuencias para la empresa. Trasferir la responsabilidad del riesgo
es ms efectivo cuando se trata de exposicin al riesgo financiero.

34

Trasferir casi siempre se trata del pago de una prima de riesgo a la

parte que toma el riesgo.
F) Monitoreo y reporte del Riesgo:
Para Meja, R. (2006). En esta ltima etapa del proceso los aspectos claves a
considerar se refieren a: establecer Key Performance Indicators (KPI`s);
identificar necesidades del entorno/recursos; desarrollar reportes ejecutivos;
evaluar

potenciales

costos;

determinar

evolucin/cambio

de

riesgos;

documentar y reportar a los dueos de la compaa sobre los riesgos de la

organizacin; y definir mejoras continuas al proceso de administracin de
riesgos. Como conclusin debemos mencionar que, la implementacin exitosa
de un modelo de Administracin y Gestin de Riesgos de Negocio debe
sustentarse en el principio de auto-evaluacin de riesgos y controles (Control
Risk Self Assessment). Este proceso debe ser efectuado por los dueos de las
compaas y debe ser supervisado y monitoreado por los niveles adecuados,
previamente definidos. En esencia, la administracin del riesgo tiene un
carcter descentralizado y totalizador, en trminos de participacin y
responsabilidad.
Es indispensable contar con el aporte de las funciones de Auditoria Interna y
con una plataforma tecnolgica que soporte la interactividad del modelo.
2.7.

Marco Conceptual:
Control Interno:
Proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una
entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad
razonable de que, en la consecucin de la misin de la entidad, se
alcanzarn los objetivos gerenciales.
Sistema de Control Interno (SCI):
Es el conjunto de polticas, normas, planes, organizacin, metodologa y
registros organizados e instituidos en cada entidad del Estado para la
consecucin de la misin y objetivos institucionales que le corresponda
cumplir.

35

Contabilidad Gubernamental:
Es conjunto de principios y normas que comprenden niveles operacionales
como reas contables, documentos fuentes, informes de movimiento por
reas, plan de cuentas, libros principales y registros auxiliares de
contabilidad, estados financieros y presupuestarios, archivos de las
transacciones, as como los procedimientos de registracin y de
elaboracin e interpretacin de los estados contables ; la aplicacin de los
principios, normas y procedimientos en que se sustenta el Sistema de
Contabilidad

Gubernamental,

permite

asegurar

su

uniformidad,

centralizacin y consolidacin, as como la elaboracin de la Cuenta

General de la Repblica y proporciona informacin para la formulacin de
las cuentas nacionales.
Riesgo:
El riesgo puede ser definido como la volatilidad de los flujos financieros no
esperados, generalmente derivada del valor de activos o pasivos. Las
expresas estn expuestas a tres riesgos; negocios, estratgicos y
financieros.
Riesgo Operativo:
Es la perdida potencial que resulta de fallas en los procesos internos,
personas y sistemas, as como de eventos externos.
Es decir el riesgo operativo se refiere a las prdidas que pueden causar
cuatro factores: personas, procesos, sistemas y factores externos. Es
importante aclarar que el grupo de comit de Basilea incluy el riesgo legal
en el riesgo operativo.
Evaluacin del Riesgo:
El objetivo de la evaluacin del sistema de control interno, es proporcionar
como resultado un conocimiento de dicho sistema que permita concluir
respecto de su efectividad para mitigar los riesgos identificados. Para esta
evaluacin se debe concluir acerca de s los controles son eficaces en la

36

atenuacin de la probabilidad y/o del impacto del riesgo identificado dentro

de los procesos.
Manejo y Administracin del Riesgo:
En este punto debemos discutir y evaluar las acciones actuales,
comparando con las mejores prcticas, identificando brechas y controles y
determinando los cursos de accin en relacin a los riesgos. Estos cursos
de accin normalmente se refieren a compartir, eliminar, mitigar o asumir
los riesgos.
Monitoreo y reporte del Riesgo:
Identificar

necesidades

del

entorno/recursos;

desarrollar

reportes

ejecutivos; evaluar potenciales costos; determinar evolucin/cambio de

riesgos; documentar y reportar a los dueos de la compaa sobre los
riesgos de la organizacin; y definir mejoras continuas al proceso de
administracin de riesgos.

37

IV.

Metodologa

3.1.

Nivel de Estudio:
De acuerdo al fin que persigue:
Aplicada, debido a que se utilizara informacin ya existente sobre el control
interno para identificar los riesgos operativos en el rea de contabilidad de
la Municipalidad Distrital de Salaverry durante el ao 2015.

3.2.

DISEO DE INVESTIGACIN
No experimental, de corte transversal; porque los datos de la informacin
sern empleados tal y como se presente en la realidad, sin la necesidad de
ser modificados y porque se llevara a cabo por un periodo determinado.

3.3

HIPTESIS
La evaluacin del Control Interno determina correctamente los riesgos
operativos en el rea de contabilidad de la Municipalidad Distrital de
Salaverry, durante el periodo 2015.
3.1. IDENTIFICACIN DE VARIABLES
3.1.1. VARIABLE INDEPENDIENTE
Evaluacin del Control Interno.
3.1.2. VARIABLE DEPENDIENTE
Riesgos Operativos.

38

3.1.3. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

3.1.4.
3.1.7. Def
ini
3.1.5.
Va

ci
3.1.6. Definicin

3.1.8. Indi

conceptual

cad

op

3.1.9.
E

ores

era
cio
3.1.10.

3.1.13. Samuel

M.

nal
3.1.18. S

Nivel

de

3.1.20.

(2005), Es un

cumplimiento de

3.1.11.

proceso

an

las normas de

3.1.21.

ejecutado

control interno.
Reporte
de

3.1.22.

deficiencias.
Implementacin

por

aliz

el consejo de

ar

3.1.12.

directores,

los

(IN

administracin

doc

y otro personal

um

de una entidad,

ent

diseado para

os

proporcionar

la

y
de

seguimiento
medidas

correctivas.
3.1.19.

3.1.23.
3.1.24.
3.1.25.
39

seguridad

em

razonable con

ple

miras

ar

la

3.1.26.

consecucin

la

3.1.27.

de los objetivos

tc

en

nic

las

siguientes

categoras:

de

Efectividad
eficiencia

y
de

la
ent

las

revi

operaciones,

sta,

confiablidad en

enc

la informacin

ues

financiera

ta,

cumplimiento

an

de las leyes y

lis

regulaciones

is

aplicables.

doc

3.1.14.

um

3.1.15.

ent
40

3.1.16.

al y

3.1.17.

obs
erv
aci
n
par
a
obt
en
er
dat
os
ref
eri
dos
al
uso
del
con
trol
inte
41

rno
3.1.28.

3.1.31. BCBS (2001)

.
3.1.32. S

3.1.34.

Administracin

Es el riesgo de

del

3.1.29.

sufrir prdidas

an

Identificar,

3.1.35.

RI

debido

la

aliz

inadecuacin o

ar

evaluar y medir.
Respuesta
al

3.1.36.

3.1.30.

a fallos en los

me

riesgo: Trasferir,

(D

procesos,

dia

aceptar,

nte

minimizar

sistemas

tc

evitar.

internos o bien

nic

por causa de

as

eventos

de

externos.

eva

personal

riesgo:

3.1.33.

3.1.37.
y
3.1.38.
N

lua
ci
n
de
ries
gos
42

tale
s
co
mo
ma
pa
de
ries
go,
ma
triz
de
pro
ba
bili
da
d,
tc
nic
a
de
43

val
ora
ci
n
cua
ntit
ativ
a.

44

3.1.39.

45