I

Nos preguntan y contestamos

Donaciones
1. Cules son los requisitos que debe cumplir el donante para que la operacin sea considerada como un
gasto deducible?
Respuesta
De conformidad con el inciso x) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles
las donaciones otorgadas a favor de entidades y
dependencias del sector pblico nacional (excepto
empresas), as como tambin las donaciones efectuadas por entidades sin fines de lucro, siempre que
su objeto social comprenda a los fines establecidos
en dicho inciso (beneficencia, asistencia o bienestar
social, educacin, culturales, cientficas, artsticas,
literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico
cultural indgena y otros semejantes). Es por ello
que los requisitos sern los siguientes:
- Slo podrn deducir la donacin si las entidades que reciben las donaciones se encuentran
calificadas previamente por el Ministerio de
Economa y Finanzas como entidades perceptoras de donaciones.
- Tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, el donante
debe recabar del donatario el comprobante
de recepcin de donaciones y una copia de la
resolucin correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada. Si se trata de

donaciones a entidades sin fines de lucro, la

donacin se acreditar con el Comprobante
de recepcin de donaciones.
- Sern deducibles en el ejercicio, las donaciones
en donde adicionalmente se produzcan cualquiera de los siguientes hechos:
1. Cuando se done dinero, en el momento en
que se alcance el monto al donatario.
2. Cuando se done inmuebles, cuando la
donacin conste en escritura pblica en la
que se identifique el inmueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario.
3. Cuando se done muebles registrables, cuando la donacin conste en un documento de
fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de los gastos necesarios que hagan posible dicha donacin, de
ser el caso.
4. Cuando se done ttulos valores (es decir
cheques, letras de cambio y otros documentos similares), en el momento en que
estos documentos sean cobrados.

5. En el caso que se done bienes muebles no

registrables, cuando la donacin conste en
un documento de fecha cierta en el que
se especifiquen sus caractersticas, valor
y estado de conservacin. Hay que tener
en cuenta tambin que en el documento
se dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso.
- Cuando el donante sea una sociedad, entidad
o contrato de colaboracin empresarial (ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley de Impuesto a
la Renta), la donacin se considerar efectuada
por las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante, en
proporcin a su participacin.
Se debe tener en cuenta que hasta el momento no
se ha publicado una Resolucin de Superintendencia referida a la comunicacin de las donaciones
efectuadas por el donatario. Pero se debe tener
en cuenta que ello no significa que no se le deba
comunicar a SUNAT de dicho hecho.

Nos preguntan y contestamos

rea Tributaria

2. Cules son los requisitos que debe cumplir el donante para que la operacin sea considerada como un
gasto deducible?
Respuesta
De conformidad con el art. 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, concordado con el inciso s) del
art. 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a
la Renta, para que la operacin sea considerada
como un gasto deducible:
1. El donatario deber estar calificado como
perceptor de donaciones: es por ello que ante
esta situacin se deben tener en cuenta dos
situaciones:
a. Si nos encontramos frente a entidades del
Sector Pblico Nacional, ellas se encuentran
calificadas como entidades perceptoras
de donaciones con carcter permanente.
Por lo tanto, no requieren inscribirse en
el Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
b. Si nos encontramos en el caso de entidades
sin fines de lucro, ellas debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por

el Ministerio de Economa y Finanzas (segn

el procedimiento N 2 del TUPA del MEF)
para lo cual debern encontrarse inscritas
en el RUC, Registro de entidades inafectas
del Impuesto a la Renta o en el Registro
de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta (procedimientos N 35 y 37 del TUPA
de SUNAT, respectivamente). En este caso,
la calidad de perceptora de donaciones no
es permanente ya que tiene una validez
de tres 3 aos, pudiendo ser renovada por
igual plazo.
2. Los donatarios emitirn y entregarn una copia
autenticada de la resolucin que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de
entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas. Tratndose de
las dems entidades beneficiarias se emitir el
Comprobante de recepcin de donaciones en la
forma y oportunidad que establezca la SUNAT.

En ambos documentos se deber indicar los

datos de identificacin del donante, los datos
que permitan identificar el bien donado y cualquier otra informacin que la SUNAT determine
mediante Resolucin de Superintendencia.
3. Los donatarios debern informar a la SUNAT de
la utilizacin de los fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago, en la
forma, plazos, medios y condiciones que sta
establezca.
4. Si el donatario emite comprobantes de recepcin de donaciones por montos mayores
a los efectivamente recibidos, ello constituye
delito contra la fe pblica, de conformidad
con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria.
Si el donatario adems deduce ese mayor
monto, ello constituye delito de defraudacin
tributaria, siempre que el donante haya dejado de pagar total o parcialmente, los tributos
correspondientes.

3. Una empresa nos consulta cules son las prerrogativas que debe tener en consideracin para efectos de
poder efectuar una donacin a una entidad sin fines de lucro que se encuentra inscrita ante la SUNAT como
una entidad exonerada del pago del Impuesto a la Renta
Respuesta
De manera genrica podemos mencionar que las
donaciones representan un acto de liberalidad
a travs del cual se entregan bienes o dinero a
determina persona que lo necesita.
En una donacin participan los siguientes elementos:
DONACIN: Todo acto de liberalidad por el cual
una persona transfiere a ttulo gratuito un bien
de su propiedad o una suma de dinero a favor
de un tercero.

N 181

Segunda Quincena - Abril 2009

DONANTE: Quien otorga una donacin o dispensa

una liberalidad a favor de otro. Se le conoce tambin como el donador.
DONATARIO: Persona a quien se hace una donacin, quien recibe y acepta.
Como se observa, la donacin es un acto de liberalidad, lo cual implica tambin que es un acto
voluntario por el cual una persona dispone de parte
de su patrimonio transfirindolo gratuitamente a
favor de un tercero.
En concordancia con lo antes expuesto preci-

samos que deben existir tres requisitos en una

donacin:
1. Una atribucin patrimonial gratuita que enriquece al donatario.
2. Una correlativa disminucin patrimonial por
parte del donante.
3. Una causa contractual constituida por la mera
liberalidad de ste ltimo.
Entonces en la donacin debe presentarse siempre
el binomio donante (quien entrega el bien) y
donatario (quien recibe el bien).

Actualidad Empresarial

I-25

Nos Preguntan y Contestamos

Para efectos tributarios slo se aceptan las donaciones efectuadas:

a) En favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto a empresas.
b) A entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas;
(vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otras de fines semejantes
La deduccin del gasto no podr exceder 10% de la
renta neta de tercera categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a que se refiere el
artculo 50 de la LIR.

Dentro de las formalidades que se deben verificar

en los casos de donacin, tenemos que los Donatarios deben estar inscritos en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, al igual que deben cumplir con los
requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial
N 240-2006-EF/15 (11.05.2006).
Debemos mencionar que existe una excepcin de
inscribirse en el registro de donantes, ello a raz de
los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el sur del
pas) se ha eximido de la obligacin de inscribirse
en el Registro de Donantes (Decreto Supremo
N 123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley N 29076
del 23.08.2007), siempre que se efecten las donaciones al INDECI o a los Gobiernos Regionales,
las Municipalidades Provinciales y Distritales de la

zona que sufri el sismo y hayan sido declaradas

en emergencia.
Cmo se acredita la donacin efectuada al
sector pblico?
Para el caso de los DONANTES: Estos emitirn un
acta de entrega y recepcin del bien donado y
de una copia de la Resolucin que acredita que
la donacin.
Por el contrario, en el caso de los DONATARIOS:
Emitirn una Resolucin que acredita haber aceptado la donacin.
Finalmente, se emite un comprobante de pago
acreditando que se trata de una transferencia
gratuita. Se deber consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha operacin.

4. Declaracin jurada de informacin sobre la aplicacin de los fondos y bienes recibidos en donacin

Consulta
La ONG Vida y Salud, identificada con RUC
N 20105487968 y orientada a brindar servicios
de asistencia social a las personas discapacitadas
y de menores recursos econmicos, ha recibido en
el ejercicio gravable 2008 donaciones en dinero
y en prtesis por un total de S/. 32,000 Nuevos
Soles, los cuales fueron destinados en su integridad a la finalidad por la cual fue constituida
dicha entidad.
Se informa tambin que dicha entidad se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta al estar
inscrita en el respectivo registro ante la SUNAT.
Dicha entidad nos consulta si se encuentra en
la obligacin de presentar alguna Declaracin
Jurada o comunicacin ante la SUNAT respecto
a los montos que durante el ao 2008 recibi por
concepto de donaciones.
Respuesta:
En respuesta a la consulta debemos manifestarle
que conforme lo determina el numeral 2.3 del
inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias,
los donatarios debern informar a la SUNAT la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la forma, plazos,
medios y condiciones que sta establezca.
De este modo, la Administracin Tributaria ha
publicado con fecha 23 de febrero de 2009 la
Resolucin de Superintendencia N 055-2009/
SUNAT, segn la cual se establece las disposiciones
para que los donatarios informen a la SUNAT sobre
la aplicacin de los fondos y bienes recibidos por
concepto de donaciones.
La mencionada Resolucin, en su artculo 2, aprueba el Formulario N 570 denominado Declaracin
jurada de informacin sobre la aplicacin de los
fondos y bienes recibidos en donacin, as como
el Formato 1 Fondos y bienes recibidos en donacin. Cabe mencionar que ambos formularios
estn publicados en SUNAT Virtual.
Qu informacin deber incluir en el formulario N 570 y en el Formato 1?
En cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 3
de la norma en mencin, la ONG Vida y Salud
deber informar lo siguiente:
EN EL FORMATO N 1:
Se deber informar todas las donaciones en dinero,
ttulos valores, bienes muebles y bienes inmuebles
recibidos en el ejercicio gravable anterior, es decir,
en el presente caso ser el 2008, que por donante,
superen la media (1/2) UIT.
En ese sentido, la UIT que deber considerar la
ONG Vida y Salud es la que corresponda al
cierre del ejercicio en que se hubiera recibido la
donacin, es decir, S/. 3,500 Nuevos Soles.
EN EL FORMULARIO N 570:
Corresponde informar la aplicacin que en el ejerci-

I-26

Instituto Pacfico

cio 2008 hubiera dado tanto a las donaciones recibidas en dicho ao como a las donaciones recibidas
en aos anteriores, no aplicadas previamente.
Para efecto de lo establecido en el prrafo anterior, la donacin se considera recepcionada al
momento de:
a) Recibirse el dinero.
b) Cobrarse el ttulo valor.
c) Extenderse el documento de fecha cierta en el
que se identifique al bien mueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, de ser el caso, tratndose de bienes
muebles registrables de acuerdo a la Ley de la
materia.
d) Extenderse el documento de fecha cierta en
el que se especifique las caractersticas, valor
y estado de conservacin, tratndose de otros
bienes muebles.
e) Extenderse la escritura pblica, tratndose de
donacin de bienes inmuebles.
Cabe precisar que el Formato 1 se presentar
nicamente si hubiera informacin a declarar por
el ejercicio gravable anterior conforme a lo establecido en el acpite relacionado al Formato 1 en
prrafos anteriores.
El Formulario N 570 deber ser presentado en
ltimo dgito del RUC del donatario
0y1
2, 3 y 4
5, 6 y 7
8y9
Considerando que el ltimo dgito del RUC de la
ONG Vida y Salud es el nmero 8, le corresponder presentar la informacin correspondiente
al ejercicio 2008 a travs del Formulario N 570
y el Formato 1, de ser el caso, el da 7 de mayo
de 2009.
DNDE UBICAR EL FORMULARIO N 570 Y
EL FORMATO N 1?
A continuacin se transcribe la informacin que
aparece en la pgina web de la SUNAT sobre la
utilizacin del Formulario N 570 y el Formato 1.
Cabe sealar que desde dicha pgina se pueden
descargar los formularios en mencin.
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/orientacion/
DonacionesIR/
Formularios a utilizar para la declaracin
Los donatarios debern presentar a la SUNAT
una declaracin a travs de los siguientes formularios:
Formulario N 570: Declaracin jurada de
informacin sobre la aplicacin de los fondos
y bienes recibidos en donacin
En este formulario se identificar el ao al que
corresponde la declaracin, los datos generales
del donatario, el nmero de Formatos 1 que se
adjunta como anexos, el monto de las donaciones

todos los casos, an si el donatario no tuviera

informacin que declarar.
En qu lugar se presentarn el Formulario
N 570 y el Formulario 1?
El Formulario N 570 y, de ser el caso, el Formato 1, debidamente llenados y firmados por el
representante legal del donatario registrado en
el RUC que cuente con mandato vigente, sern
presentados dentro de los dos primeros meses de
cada ejercicio.
Se precisa que la presentacin del Formulario
N 570 y del Formato N 1 se har en la mesa de
Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT del domicilio fiscal del donatario, o en la dependencia que
se le hubiere asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, segn corresponda.
La nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la Resolucin de Superintendencia N 0552009/SUNAT seala que de manera excepcional,
la presentacin del Formato 1, correspondiente a
las donaciones recibidas en el ejercicio 2008, y del
formulario N 570, correspondiente a las donaciones del mismo perodo (es decir, 2008), se realizar
de acuerdo al siguiente cronograma:
Fecha de presentacin
4 de mayo de 2009
5 de mayo de 2009
6 de mayo de 2009
7 de mayo de 2009
recibidas en el ao y la aplicacin de stas en el
ao o en aos anteriores.
Formato 1: Fondos y bienes recibidos en
donacin
Este formulario ser utilizado para identificar a
los donantes y el valor de la donacin recibida
en dinero o bienes por parte de stos, siempre
que el monto de las donaciones en conjunto haya
superado la media (1/2) UIT por donante.
El Formato 1 se presentar slo si se contara con
la informacin mencionada en el prrafo anterior
y se adjuntar al Formulario N 570. No se debe
presentar solo.
IMPORTANTE:
Consigne la informacin en ambos formularios en
forma legible, de preferencia en letra imprenta.
Imprima o fotocopie los formatos. Se presentan en
dos ejemplares, siendo el destino de los mismos
el siguiente:
- Original, para la SUNAT.
- Copia, para el donatario, que ser la constancia
de haber cumplido con la obligacin tributaria.
Todos los formularios debern estar debidamente firmados por el representante legal del
donatario.

N 181

Segunda Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

5. Se paga el impuesto de alcabala en las donaciones de inmuebles?

Consulta
La Asociacin Folklrica Vientos del SUR es
una entidad civil sin fines de lucro para efectos
del Impuesto a la renta e inscrita con entidad
exonerada del referido impuesto. En el mes de
febrero de 2009 tuvo el ofrecimiento de una
institucin financiera de la entrega en va de
donacin de un terreno ubicado en el distrito de
Los Olivos para que pueda edificar un local de
enseanza de danzas peruanas a nios de bajos
recursos econmicos.
Dicha asociacin tuvo la visita de uno de los funcionarios de la institucin financiera y se firmaron
los acuerdos por escrito para que el terreno sea
donado en el mes de abril de 2009.
Frente a esta situacin la Asociacin Folklrica
Vientos del SUR nos consulta si al momento
de recepcionar el inmueble se encuentra en la
obligacin del pago del Impuesto de Alcabala,
habida cuenta que se trata de una entidad sin
fines de lucro. Nos informe que el terreno tiene
un valor de S/. 74,000 Nuevos Soles segn el
autoavalo del ao 2009.

Respuesta:
La Asociacin Folklrica Vientos del SUR es
una entidad civil sin fines de lucro y exonerada
del pago del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
dicha exoneracin no le es aplicable al Impuesto
de Alcabala.
El impuesto de alcabala es un tributo de realizacin
inmediata que grava las transferencias de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito. En el presente
caso, al tratarse de una donacin, califica como
transferencia a ttulo gratuito.
Conforme lo determina el artculo 21 de la Ley de
Tributacin Municipal, el Impuesto de Alcabala es
de realizacin inmediata y grava las transferencias
de propiedad de bienes inmuebles urbanos o
rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea
su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio.
Al percatarnos que la donacin efectuada por
la entidad financiera califica como transferencia
gratuita, ello implica que la Asociacin Folklrica
Vientos del SUR, al ser adquirente, califica como
contribuyente para efectos del pago del Impuesto
de Alcabala. De este modo, se debe analizar si debe
o no pagar el referido impuesto.

Considerando que el impuesto de alcabala considera como base imponible es el valor ms elevado
al efectuar la comparacin entre el valor de la
transferencia comercial con el valor del autoavalo, observamos que al tratarse de una donacin
el valor comercial de la transaccin es cero (0) y
al compararlo con el valor del autoavalo que es
S/. 74,000 nos quedamos con ste ltimo.
Recordemos que sobre el valor que se ha considerado se deduce el mnimo no imponible representado
por las primeras 10 UIT, es decir que a la cantidad de
S/. 74,000 se le deducen S/. 35,500, entonces, el
resultado final ser de S/. 38,500 monto al cual
se le aplicar la tasa del impuesto de alcabala
que es el 3%.
As, el impuesto de alcabala que deber cumplir
con pagar la respectiva asociacin por el terreno que es materia de donacin ser el 3% de
S/. 38,500, es decir, la cantidad de S/. 1,155
Nuevos Soles, el cual deber ser pagado ante
la Municipalidad Metropolitana de Lima (en las
oficinas del SAT), teniendo como plazo hasta el
ltimo da hbil del mes de mayo, es decir, hasta
el da 29 de mayo de 2009.

6. Cmo se efecta el registro del gasto por donaciones en caso exista un exceso del lmite y sin
participacin de trabajadores?
La empresa Doble Via S.A.C ha donado en el ao
2008 a una ONG (Asociacin sin fines de lucro)
dinero en efectivo por un monto de S/. 30,000;
la mencionada asociacin se encuentra calificada
como entidad perceptora de donaciones.
La utilidad contable de la empresa donante es
de S/. 150,000; tiene gastos no aceptados para
efectos tributarios por un monto de S/. 12,500 e
ingresos no gravados con el Impuesto a la Renta por
S/. 10,000; asimismo tiene una prdida arrastrable
de aos anteriores de S/. 25,000 la cual se est
compensando en base al sistema a) de compensacin de prdidas establecido en el artculo 50 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Se pide realizar el registro contable y el tratamiento
tributario de la donacin para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, asumiendo que no hay participacin de trabajadores.
Solucin
Registro contable de la donacin:
x
65

10

x/x

DEBE HABER

CARGAS DIVERSAS DE GEST. 30,000

654 Donaciones
CAJA Y BANCOS 30,000
104 Cuentas corrientes
Por la donacin efectuada en efectivo.

DEBE HABER

Lmite =
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN 30,000
79 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS 30,000
Lmite =
xx Por el destino del gasto.

150,000 + 30,000 +
12,500 - 10,000 - 25,000
11
157,500
11

Lmite = 14,318.18

Gasto deducible por donacin:

En vista que la deduccin mxima aceptable
es el 10% de la renta neta imponible primero
debemos conocer cuanto es la deduccin mxima aceptable (lmite) por la donacin ya que
para obtener la renta neta imponible debemos
efectuar las adiciones, es decir agregar los gastos
no aceptados tributariamente que debe incluir al
importe de la donacin no aceptable es decir, el
exceso donado.
Determinamos el lmite mximo deducible:
Frmula prctica:

Lmite =

Utilidad contable + Donacin +

Adiciones - Deducciones Prdida Tributaria
11

Determinamos el exceso de la donacin al lmite

permitido para efectos tributarios:
Donacin 30,000.00
Lmite -14,318.18

Exceso 15,681.82

10% de la renta neta

despus de prdidas

Utilidad contable
150,000.00
Adiciones (varias)
12,500.00
Exceso de donacin
15,681.82
Deducciones -10,000.00

Renta neta del ejercicio
168,181.82
Prdida tributaria
-25,000.00

Renta neta despes de
prdidas compensables
143,181.82
Particip. de los trabajadores
0.00

Renta neta imponible
143,181.82
I.R. 30%
42,954.55

7. Cules son los requisitos que deben cumplir los bienes donados para que la operacin sea considerada
como un gasto deducible?
Respuesta
Segn lo establecido en el Art. 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, concordado con el inciso s) del Art.
21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta;
para que la operacin sea considerada como un gasto
deducible se deber cumplir lo siguiente:
1. Cuando las donaciones se refieran a bienes importados que estn libres de derechos arancelarios; el valor que se les asigne a dichos bienes
ser equivalente al valor original de los bienes
menos el monto de los derechos arancelarios
liberados.

2. Cuando las donaciones se refieran a bienes

muebles e inmuebles, el valor de las mismas
no podr ser en ningn caso superior al costo
computable de los bienes donados.
3. Cuando las donaciones se refieran a bonos suscritos por mandato legal, el valor computado
ser el valor nominal. En el caso que dichos
bonos no hayan sido adquiridos por mandato
legal, la donacin de los mismos se computar
por el valor de mercado.
3. Cuando las donaciones se refieran a bienes
perecibles, los mismos deben ser entregados

fsicamente al donatario antes de la fecha de

vencimiento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o, de no existir dicha
fecha, dentro de un plazo que permita su
utilizacin.
5. Cuando las donaciones se refieran sean en
dinero, se deber realizar utilizando Medios de
Pago establecidos en la norma que aprueba la
Bancarizacin (Ley N 28194) cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en
el artculo 3 de la norma mencionada.

8. Es requisito para el donante la inscripcin en el Registro de Donantes antes de efectuar la donacin?

Respuesta
Se tiene que tener en cuenta que dicho Registro ha

N 181

Segunda Quincena - Abril 2009

quedado sin efecto desde la sustitucin del inciso s)

del artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impues-

to a la Renta, la cual fue dada por D.S. N 219-2007EF y vigente a partir del 1 de enero de 2008.

Actualidad Empresarial

I-27