Generalidades de los tributos en Venezuela.

-Definicin de los tributos

Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"
-Caractersticas esenciales
1. Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
2. Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la
compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
3. Establecida por la ley.
4. Aplicable a personas individuales o colectivas.
5. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada
capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
-Caractersticas del tributo
a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la
prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre
que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada
pas no disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los
negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las
leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en
ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina
"hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria

cuando se subsuma en el hecho descrito, esta obligacin es graduada segn los

elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.(Art.3 COT)
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener
ingresos para cubrir los gatos que le demanda la sastifaccin de las necesidades
pblicas.
IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho
pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al
menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la
existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades
pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la
potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin
proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera:
"son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud
del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley
como los hechos imponibles
TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de una
actividad y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestacin se cancela el
tributo. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente".
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una
prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.

La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que
el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los
tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del
Estado."
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por
validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas contribuciones que
suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si
bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la
aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con
actividades estatales de beneficio general.
DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS
La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el
impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado
DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS
Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible,
distinguindose del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere
una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a
actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren
determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa slo se exige un servicio
individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o

beneficio es esencial en la contribucin especial.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
IMPUESTOS
Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: Sucesiones
Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: IVA
TASAS
Judiciales : las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.
Administrativas:autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros pblicos
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Contribuciones Parafiscales:
1)Capacitacin: Ince
2)Sociales: Ivss, Lph
Contribuciones de mejoras
Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas
Los impuestos adems suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:
Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad econmica se distingue:
Impuestos directos: gravan la capacidad econmica en si misma, de forma directa.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad econmica, de forma
indirecta.
Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposicin se distingue:

Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada.
Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las personas
indeterminadas.
Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la
deuda se distingue:
Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la
capacidad econmica del contribuyente.
Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales, slo atienden a
las caractersticas del hecho que se grava.
Atendiendo a la dimensin temporal del hecho que se grava:
Impuestos peridicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el
tiempo.
Impuestos instantneos: el hecho que se grava es aislado, sin continuidad.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser
implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los
cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado.
Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones,
instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del
propio sistema tributario
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316

 No confiscatoriedad Art. 317

Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317
Principio de la legalidad tributaria
(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional en los
siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no
estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes Considera la doctrina
mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema
tributario, toda vez que es una garanta constitucional del derecho de propiedad, de
libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se
extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una garanta de certeza
para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de
discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria
Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia,
estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho imponible, los
sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as como lo relativo a
la responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y
establecimiento de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma se
pude llamar constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.
El principio de la capacidad contributiva
El principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos hechos de la vida
social que son ndices de capacidad econmica pueden ser adoptados por las leyes como
presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la estructura del tributo y la
medida en que cada uno contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente
por la capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de
conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad econmica.
Principio de la generalidad del tributo

Previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente:Toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.
El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los
habitantes del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se puede
eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad
contributiva, ya que la ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad
econmica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y
equitativa distribucin de la carga tributaria.Este principio lo que prohbe es la
existencia de privilegios fiscales.
Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador buscar la
justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.
El principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se
distribuya de manera proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La progresividad
est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente
establecidos, y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un
impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que
aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es constante, cualquiera
que sea la cantidad gravada.
Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a
mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o directamente
proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto
proporcional en el sentido constitucional.La proporcionalidad es un elemento necesario
para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la igualdad tributaria,

representa una de las bases ms slidas para lograr la equidad.

Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, textualmente reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La no confiscatoriedad protege al
derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva
de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrtico. De
aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se
convierta en un arma de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los
lmites ms all de los cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su
carga.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de
propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay que pagar para vivir en
sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer
cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite al poder de imposicin sin el
cual el derecho de propiedad no tendra razn de ser.Existe confiscatoriedad tributaria
cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, aplicando una norma
tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su
quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa
va indirecta la propiedad privada.
Principio de irretroactividad, postulado casi universal, tambin previsto en la
cartafundamental en el artculo 24, que transcrito se lee:Ninguna disposicin
legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena
En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante,
este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas
en determinadas materias.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela
judicial efectiva, previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la siguiente
manera:Toda persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de
justicia para hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la
tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente. El
principio de la tutela jurisdiccional representa la garanta ms slida de un Estado

democrtico organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho,

un derecho fundamental de aplicacin directa cuya articulacin tcnica es absoluta e
inmediata.De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial
efectiva obedece al explcito reconocimiento de que los derechos e intereses que el
ordenamiento atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la medida en que
pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La justiciabilidad de
las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes pblicos, es la
garanta ms firme, el mejor barmetro de la juridicidad de todo un Estado.
Principio pecuniario de la obligacin tributaria, en el artculo 317 se recogi este
principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales.Se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo, como
garanta del derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta del derecho
que tiene toda persona a que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto
en el artculo 46 Constitucional.Principio de la inmunidad tributaria, su funcin es
regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo, el
Constituyente slo lo regul respecto a los impuestos municipales en el artculo 180.El
derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria
del Estado, como principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron
dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que
evolucion culminando en la doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y
actividades de los rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones
comerciales o industriales.La doctrina prosper en pases de caractersticas similares
como Argentina. Pero la solucin ms acabada la da el derecho brasileo que ha
consagrado la misma solucin que la norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin
duda la mejor solucin para este problema tan importante y de tan difcil solucin, en
ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles poltico-territoriales.
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Art. 141 CRBV
EFICIENCIA
EFICACIA
HONESTIDAD

RENDICION DE CUENTAS
PARTICIPACION
RESPONSABILIDAD
TRANSPARENCIA
CELERIDAD
Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional
Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para la
adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines, deben
tomarse en consideracin todos los principios superiores de la tributacin.
El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre otras cosas
que el Estado controle la evasin y elusin tributarias de la mejor manera posible,
puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los
contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.Paralelamente a los principios ya
esbozados, que podran agruparse entre los requisitos de justicia material que ha de
cumplir el sistema tributario, deben plantearse principios basados en la organizacin
administrativa, as el citado artculo 317 Constitucional, expresamente consagra:La
administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera
de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser
designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las
normas previstas en la ley.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ART.2 COT
Las disposiciones constitucionales
Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica
Las Leyes y los actos con fuerza de Ley
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.

Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los

rganos administrativos.