Plan contable general empresarial

INTRODUCCIN
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin
emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores CONASEV-, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin
del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido
posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como
la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la
finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo Plan
Contable General Empresarial.
Ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con
la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y
dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que
corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las
empresas seleccionan y aplican polticas contables.
Este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su
contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en
todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia,
aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre
este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.
EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y
opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los
sectores pblico y privado, as como la emisin de las normas de contabilidad
para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que
emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los
aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin
emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin
del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974.

Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido

posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como
la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la
finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo
PCGE.
Este Plan Contable General Empresarial no tiene como propsito establecer
medidas de control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos
obedecen a la identificacin de riesgos por parte de la empresa, considerando
la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las polticas
contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin
de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser
seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a
las caractersticas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final
de la descripcin y dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido
referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el
Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV
en su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de
hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y
presentacin de informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es
cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que
listan valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de
las empresas que deben presentar informacin financiera a distintos usuarios.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se
identifican cuatro secciones: la Seccin A referida a los objetivos; la Seccin B,
en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Seccin C,
en la que se indica los procedimientos de actualizacin y vigencia; y la Seccin
D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad,
entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las NIIF y las referencias
al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas
por elementos de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este
catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla
una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma
que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.

La tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta el

contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve
descripcin de los aspectos de reconocimiento y medicin. Tambin se incluye
la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la
aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a
las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable
General Empresarial. Aqu, se exponen los principales temas generales
debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se lleg. Es
el caso de la conveniencia de utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la
esencia contable de un hecho econmico antes que la formalidad o lo
dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas
cuentas; la acumulacin versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre
otros asuntos.
Adems, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una
mejor lectura del contenido, el usuario encontrar precisiones acerca del uso
de definiciones y trminos utilizados en este PCGE; y el Anexo II, con la
relacin de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional
y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de
vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para
actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector
econmico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras
entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se
subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.

EL PLAN CONTABLE GENERAL Y LAS NIFS

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3 . Adems, toma
en consideracin los estndares contables de vigencia internacional (vase el
Anexo II, al final de este PCGE). En los casos en los que no existe normativa
especfica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participacin de los
trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del
PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional
disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual

para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros (en adelante, el

Marco Conceptual).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e
informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter
econmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los
estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando en
cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulacin
coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura terica nica,
para resolver las cuestiones de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran
diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No
obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas.
Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls)4 , ha emitido una
Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno,
en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
especficas.
DINMICA DEL PLAN CONTABLE
DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE

La descripcin y dinmica contable se desarrolla para cada cuenta,

ofreciendo una descripcin a nivel de subcuenta (tres dgitos), con el
siguiente formato:
a. Contenido. Brinda una descripcin de los componentes de la cuenta.
b. Nomenclatura de las subcuentas. Se seala la descripcin a nivel de
tres dgitos, donde se recoge el contenido y las caractersticas ms
resaltantes de las operaciones all reconocidas. En algunos casos donde
la descripcin se encuentra sobreentendida o se desprende del
enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada.
c. Reconocimiento y medicin. Se resume lo establecido por las
NIIF aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin
contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se
subordina a lo especificado en las NIIF.

d. Dinmica de la cuenta. Describe las transacciones ms comunes

o generales dbitos y crditos, sin agotar las posibilidades que cada
una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones
cuya contabilizacin no est expresada por separado en el PCGE, se
deber formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio
profesional de acuerdo con las NIIF.
e. Comentarios. Buscan orientar la aplicacin de las cuentas y
subcuentas, resaltando ciertas caractersticas de ellas.
f. NIIF e Interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e Interpretaciones
aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el modelo
contable de la NIIF

ESTIMACIN EN LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL
Estructura
El plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de
acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La
codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se
han estructurado sobre la base lo siguiente:

ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO
QU ES EL ACTIVO?

El Activo es el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados

econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de
los que es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos en
el futuro.
El Activo se puede dividir en:
a Activo Circulante o Corriente: Forman parte del Activo Circulante
o Corriente los elementos que se espera vender, consumir o realizar
en el transcurso del ciclo normal de explotacin, as como, con
carcter general, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenacin o
realizacin, se espera que se produzca en un plazo mximo de un
ao contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. El Activo
Circulante o Corriente est formado por:
Las Existencias.
Los Deudores Comerciales y Otras Cuentas a Cobrar.
Las Inversiones a Corto Plazo.
El Efectivo y Otros Activos Lquidos.
Y las Periodificaciones.
b Activo No Corriente: Forman parte del Activo No Corriente aquellos
Activos que Permanezcan en la sociedad por un periodo superior al
ao o al ciclo normal de la Explotacin.
Son Activos No Corrientes:
Los elementos de Inmovilizado.
Las Inversiones Inmobiliarias.
Las Inversiones Financieras a L/P.
Y los Activos por Impuestos Diferidos.
PASIVO
QU ES EL PASIVO?
El Pasivo son las Obligaciones actuales surgidas como consecuencia
de sucesos pasados, cuya extincin es probable que d lugar a una
disminucin de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden
incluidas las Provisiones. Dentro del Pasivo se puede diferenciar con
la debida separacin:
a

Pasivo Corriente: Comprende, con carcter general, las

obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se
produzca durante el ciclo normal de explotacin, o no exceda el
plazo mximo de un ao contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio. Son Pasivos Corrientes:

Las Provisiones a C/P.

Las Deudas a C/P y los Acreedores Comerciales.
Y las Periodificaciones.

Pasivo No Corriente: Comprende, con carcter general, las

obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se

produzca en un perodo superior al ciclo normal de explotacin.

Son Pasivos No Corrientes:

Las Provisiones a L/P.

Las Deudas a L/P.
Los Pasivos por Impuesto Diferido.
PATRIMONIO

QU ES EL PATRIMONIO NETO?
El Patrimonio Neto es la parte residual de los Activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus Pasivos, es decir, es la diferencia entre
el Activo y el Pasivo de la empresa. El Patrimonio Neto incluye las
aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o
en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten. El Patrimonio Neto aparece en el Balance
agrupado en 3 partidas principales, que son:
Los Fondos Propios.
Los Ajustes por Cambio de Valor.
Y las Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos.

GASTOS POR NATURALEZA, INGRESOS Y SALDOS INTERNOS DE

GESTIN
CUENTAS ANALTICAS DE EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN
Las cuentas analticas de explotacin o de costos, no han sido objeto de
regulacin ni antes ni ahora, es la empresa quien debe estructurar el plan de
cuentas de la clase 9 para registrar los costos de produccin y gastos
operativos. La contabilidad como sistema de informacin financiera
sistematizada se hace para el exterior de la empresa a travs de los estados
financieros, y utilizando cuentas que van desde el elemento 1 hasta el
elemento 8, pero tambin existe la informacin interna que es la contabilidad de
costos que sirve de base para tomar decisiones, que es precisamente donde se
aplica las cuentas analticas de explotacin del elemento 9, adems de existir
el elemento 0 que corresponde a las cuentas de orden. La contabilidad de
costos, como se indic en la figura N 2, constituye la intercepcin entre la
contabilidad financiera y la contabilidad de gestin. En la contabilidad de costos
se realizan todos los clculos correspondientes a la operatividad productiva de
la empresa con la finalidad de formular los reportes de costos conteniendo el
valor unitario de cada producto o servicio, como tambin el costo total y unitario
por cada proceso o fase de produccin. No olvidemos que el costo de
produccin constituye la suma del consumo de la materia prima directa, la

mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, teniendo en cuenta

si es necesario los inventarios iniciales y finales de productos en proceso tal
como se indica en cuadro siguiente:

Dinmica de las cuentas analticas de explotacin

LAS CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden son aquellas que se abren para registrar un movimiento
de valores, cuando este no afecta o modifica los estados financieros de la
entidad, pero es necesaria para consignar sus derechos o responsabilidades
contingentes, establecer recordatorios en forma contable. Se presentan al pie
del balance general, esto es, en su parte inferior, de manera inmediata
siguiente a la presentacin de todas las cuentas de activo, pasivo, y capital.
Las cuentas de orden fiscal comunican las diferencias de los mensajes
existentes entre los estados financieros y los denuncios rentsticos,
convirtindose en un factor primordial en el momento de planear y proyectar los
recursos de la empresa, as como tambin en la toma de decisiones,
permitiendo gerenciar con eficacia y supervisar los impuestos.

Las cuentas que conformas este elemento se dividen en deudoras y

acreedoras.
Las Cuentas. Deudoras, que se destinan principalmente para el control interno
contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos,
custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta;
Contratos en ejecucin o trmite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre
instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efecta con
abono a la cuenta Acreedora por contra. Las Cuentas de Orden Acreedoras,
que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros
recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes
recibidos en prstamo o custodia; Valores y bienes recibidos en garanta y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su
registro se efecta con Dbito a la cuenta Deudora por contra.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS:
01 Bienes y Valores entregados
02 Derechos sobre Instrumentos Financieros derivados.
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por contra.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS:
06 Bienes y Valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros derivados.
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por contra.