LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

La relacin jurdica tributaria parte de su naturaleza de la relacin de

derecho, lo que implica la igualdad de la posicin jurdica del sujeto activo (Estado)
u otra entidad a la que la ley le atribuye el derecho crediticio, y la del sujeto pasivo
(Deudor) o responsable del tributo y se identifica con una obligacin de dar, a
pesar de las obligaciones accesorias que este contrajese.
Segn Moya (2009), la relacin jurdica tributaria no existe como tal,
considera que sta es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar
una renta o impuesto), y est basada en el poder que ejerce el estado en su poder
de imperio.
Por su parte Villegas (2007), conceptualiza la relacin jurdica tributaria como
el vnculo jurdico obligacional que se traba entre el fisco como sujeto activo que
pretende el cobro de algn tributo, y por otra parte un sujeto pasivo el cual est
obligado consecuentemente al pago del mismo.
As mismo Sanmiguel (2006), la relacin jurdica tributaria est constituida
por los mltiples derechos y obligaciones surgidas del ejercicio del poder tributario,
cuyos objetos pueden ser muy variados, es decir, que la relacin jurdica tributaria
lo conforman todas las relaciones vinculantes entre el estado y los particulares a
efectos del tributo correspondiente.
De igual forma para Castillo (2006), la relacin jurdica tributaria es el vnculo
existente entre el llamado sujeto activo (Estado) y otro llamado pasivo
(Contribuyente). En consecuencia el contribuyente se encuentra en la necesidad
de cumplir con ciertas obligaciones formales as como tambin de entregarle al
estado, segn sea el caso en especfico cierta cantidad de bienes (dinero) el cual

debe destinarse a la satisfaccin del gasto pblico. La referida relacin se extingue

al cesar las actividades reguladas por la ley tributaria que le dio origen a la misma.
Por todo lo antes descrito, intentando integrar las diferentes definiciones de
Relacin Jurdica Tributaria, el autor de la presente investigacin la define como el
nexo existente entre el sujeto activo y el pasivo, derivado de una norma jurdica
que establece una obligacin de dar al contribuyente y la facultad al Estado de
hacer cumplir dicha obligacin, as como el deber de realizar un manejo adecuado
de los recursos provenientes de la recaudacin.
NACIMIENTO DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
La relacin jurdica tributaria se origina en cuanto nace la ley, para ello se
exige como requisito fundamental la verificacin que en la realidad tacita el hecho
o hechos definidos abstractamente por la ley como supuestos de la obligacin en
s. Segn Jarach (2007), los sujetos de la obligacin tributaria no son un elemento
a priori (previo a) ni desvinculado del presupuesto de hecho objetivo. No existe
una relacin intersubjetiva con prescindencia de la obligacin tributaria concreta,
que surge de la verificacin de los hechos definidos por la ley, por el contrario hay
impuestos que ni siquiera contienen en las disposiciones legales pertinentes la
definicin de los sujetos. Por otra parte cuando la ley define a los sujetos y
establece su grado de responsabilidad para el pago del tributo lo hace
exclusivamente en conexin con los hechos objetivos que constituyen el supuesto
legal de la obligacin.
Por tanto, en lo referente al nacimiento de la relacin jurdica tributaria es
necesario remitirse a la norma, puesto que en sta se derivar un mandato
determinado en este caso como la orden de pagar una determinada cantidad de
dinero (obligacin de dar) a favor del acreedor (en este caso el Estado) quien por
un lado se encuentra facultado para el cobro de la prestacin dineraria y por el
otro le genera una serie de deberes relativos al uso adecuado de dichos recursos

en beneficio de la poblacin. La relacin jurdica tributaria entre ambos sujetos,

nace en el momento en el cual el supuesto hipottico establecido en la norma,
surge en el plano de la realidad.

OBJETO DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Al hablar del objeto de la Relacin Jurdica Tributaria pueden relucir ciertos
aspectos que se confunden con el objeto de la recaudacin fiscal, para Giuliani
(1993), el objeto que le corresponde a la prestacin que debe cumplir el sujeto
pasivo, el pago propiamente de la suma de dinero en la mayora de los casos, o
la entrega de cantidades de cosas en algn caso en especfico, pues bien el
presupuesto de hecho que la ley a determinado como acto gravable es
susceptible de la generacin del tributo.
De igual forma el precitado autor, establece que el objeto de la relacin
jurdica tributaria consiste en reglar todos los actos directos o derivados, desde el
nacimiento hasta la extincin de la misma. Por tanto, la relacin in comento al
nacer de la ley, tendr por objeto regular las obligaciones y deberes de los sujetos
intervinientes, a fin de resguardar la legalidad del nexo.

NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Hablar de la naturaleza de la relacin jurdica tributaria, podra resultar

paradjico, ya que varios autores han catalogado ya su naturaleza como un
resultado de ciertas actuaciones de parte de los involucrados (el presupuesto de
hecho y su ocurrencia), ms sin embargo Luchena (2008, p.1), esboza el
siguiente planteamiento:

El poder financiero es una realidad compleja y heterogneo que se

manifiesta o slo a travs del poder tributario, entendido como especificacin del
poder normativo cuando se refiere a la esfera tributario, sino tambin mediante
potestades Administrativas de aplicacin de la norma jurdica, cuya tarea se
encomienda a la Administracin financiera que la hace convertirse en titular de
derechos y obligaciones frente a los ciudadanos. Pero tambin los administrados
son titulares de derechos, deberes y obligaciones frente a la Administracin, lo
que supone que entre ambos sujetos - Administracin financiera y administradose establezcan da una serie de vnculos y relaciones con alcance y contenido
diverso disciplinados por el Derecho y, ms concretamente, por el Derecho
Tributario. Son vnculos y relaciones jurdicas tributarias.

As las cosas, la relacin jurdica tributaria es de carcter obligacional para

los sujetos intervinientes partes, pues como su nombre lo indica supone una serie
de derechos y obligaciones para ambos.

Para Tejera (2004), la naturaleza de la relacin jurdica tributaria, puede

estratificarse en 3 pareceres.

o La

relacin

jurdica

tributaria

que

tiene

naturaleza

sustantiva

caracterizada por un dar comnmente en especies monetarias y

posiblemente en especies.

o La relacin jurdica tributaria como naturaleza formal en la cual la

obligacin es de hacer (presentacin de declaraciones).

o La Relacin Jurdica Tributaria de naturaleza relacional, entre los sujetos

pasivos principales (pasivo y pasivos responsables).

A ello, debe agregarse que se trata de una relacin de carcter pblico, ya

que su finalidad es contribuir a los gastos pblicos, se encuentra fundamentada
en la ley, y es obligacional.

COMPONENTES DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

Se trata pues de los elementos de conexin que establecen el adecuado

asiento en la relacin jurdica tributario, siendo stos aquellos que la ley otorga
importancia como tal, es decir, el sujeto activo (acreedor del tributo), sujeto pasivo
(deudor), hecho imponible y la base imponible.

SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

El Estado a travs de los principios constitucionales venezolanos y

ejerciendo su poder de imperio, se convierte en una de las partes actuantes
principales de la relacin tributaria, esta se encarga fundamentalmente de
recaudar del pueblo los tributos necesarios para que coadyuven al gasto pblico,
en una forma proporcional y atendiendo ciertos principios enmarcados en la
propia Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea
Nacional Constituyente, 1999).

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las

cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo
al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
La CRBV contempla en el referido artculo, el deber de aplicacin e
implementacin de un sistema tributario que procure una justa distribucin de las
cargas pblicas, segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin.
Por lo tanto, los gastos pblicos, y el deber de contribuir con los mismos,
son el desidertum del superior principio del sistema tributario enunciado en el
antes mencionado artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Por otra parte el artculo 18 del Cdigo Orgnico Tributario
Venezolano, define claramente que es el Sujeto activo de la obligacin tributaria
el ente pblico acreedor del tributo.

SUJETO PASIVO DE LA RELACIN JURIDCA TRIBUTARIA

El sujeto pasivo es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda
propia, denominado (contribuyente) o por cuenta ajena (responsable). Gianni,
citado por Jarach (2007) considera que solo es sujeto pasivo el deudor o el
contribuyente (el que realiza el hecho imponible), mientras que otros autores
como Prez de Ayala consideran que nicamente revisten calidad de sujeto
pasivo el contribuyente y el sustituto.

En el artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano se establece al

sujeto pasivo como el obligado al cumplimiento de las Prestaciones Tributarias,
sean en calidad de contribuyente o responsable.
HECHO IMPONIBLE
Moya (2009), expresa que el hecho imponible podra describir hechos o
situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (tributos), o consistir en alguna
actividad administrativa, como la compra de alguna tasa, o en un beneficio en
especfico como lo son las contribuciones especiales.
En una forma ms concreta Villegas (2007), conceptualiza el hecho
imponible como un conjunto de actos, situaciones, actividades o acontecimientos
que una ver ocurridos originan el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica
algn tributo para que este luego sea objeto de una pretensin fiscal. En los
artculos 36, 37 y 38 del Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional, 2001)
se norma el hecho imponible de la siguiente forma:
Artculo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Lo antes descrito en la norma pone de manifiesto que toda situacin de
hecho para poder convertirse en hecho imponible requiere primeramente
encontrarse establecida en la ley, lo cual sigue el Principio de Legalidad
establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en la
cual se indica que no puede existir tributo sin una ley previa que lo establezca.
Artculo 37: Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus
resultados:

En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.

En

las

situaciones

jurdicas,

desde

el

momento

en

que

estn

definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

El precitado artculo 37 del Cdigo Orgnico Tributario viene a reforzar lo

establecido en el artculo anterior, al tipificar las circunstancias bajos las cuales se
considera un hecho generador del tributo. Por su parte, el artculo 38 eiusdem
establece cuando se considerar realizado el hecho imponible:

Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto

jurdico condicionado, se le considerar realizado:

En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere

resolutoria.
Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. Pargrafo nico: En
caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

Por tanto, de lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario se infiere que

la situacin de hecho o conjunto de situaciones ocurridas deben estar previstas
en la ley para catalogarse como hecho imponible, y que dichas situaciones
constituyen por tanto un hecho jurdica.
El hecho imponible en su aspecto personal o subjetivo: El aspecto personal
del hecho imponible est dado por el destinatario legal del tributo, en el cual recae
la obligacin de pagar dicho tributo, siguiendo con el ejemplo anterior el autor

hace referencia a que el Impuesto al Valor Agregado lo cancelaria la persona que

compre algn bien gravado con el referido impuesto, sobre este recaera la
obligacin de pagar.
BASE IMPONIBLE
La base imponible es conceptualizada por Moya (2009), como el
presupuesto establecido en la ley para tipificar algn tributo y cuya realizacin
origina realmente el nacimiento de la obligacin tributaria, de no producirse el
presupuesto establecido en ley, no se podra hablar de obligacin alguna.
La base imponible para Massanet (1978) es una magnitud que mide algn
elemento del hecho imponible adems sirve para concretar la cuanta de la cuota
tributaria que resultare de la aplicacin de algn tipo de gravamen,
considerndose un elemento identificador del tributo pudiendo concretar en este
la capacidad econmica expresada mediante el hecho imponible.
ANALISIS DE LA JURISPRUENCIA JURIDO TRIBUTARIA DE UNA
SENTENCIA:
Sentencia;

http://carabobo.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ABRIL/735-5-

0957-3678.HTML.
Sujeto pasivo: La ciudadana Deissy Ruiz de Mariniello, titular de la cdula
de identidad N V-5.671.565, en su carcter de vice-presidente de RENOLITO`S,
C.A
Sujeto activo: Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT)
Sancin: El 09 de enero de 2008, el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), emiti la Resolucin de
Imposicin de Sancin N GRTI-RCE-DFD-2008-04-VDF-IVA-144, mediante la

cual se le impuso a la contribuyente multa por facturas con prescindencia de

requisitos exigidos imponindole una sancin total concurrida .de doscientas
cuarenta y seis (246) unidades tributarias.
Hecho imponible:
Ilcitos tributarios: 1) En el cuerpo de las facturas no registr el precio
unitario, ni el precio total por cada artculo vendido desde febrero hasta agosto de
2007, incumpliendo las disposiciones establecidas en la Resolucin N ,320.
Alegatos de la recurrente
La contribuyente rechaza las sanciones determinadas por la administracin
tributaria mes a mes en materia de impuesto al valor agregado por cuanto su
periodo fiscal es de un ao y solicita se le aplique el contenido del artculo 99 del
Cdigo Penal con base en la jurisprudencia de la Sala Poltico Administrativa que
establece que la infraccin debe calcularse como una sola en los trminos de
dicho dispositivo legal.
Alegatos del SENIAT
El SENIAT alega que las disposiciones del artculo 99 del Cdigo Penal que
contiene el mecanismo del delito continuado no es aplicable en materia tributaria
puesto que de conformidad con el artculo 79 del Cdigo Orgnico Tributario, la
concurrencia de infracciones ya se encuentra tipificada en el artculo 81 eiusdem.
Decisin
Por las razones expresadas, este Tribunal Superior de lo Contencioso
Tributario de la Regin Central, administrando justicia en nombre de la Repblica
y por autoridad de la Ley declara:

1) SIN LUGAR el recurso contencioso tributario interpuesto por la ciudadana

Deissy Ruiz de Mariniello, en su carcter de vice-presidente de RENOLITO`S,
C.A,

contra

el

acto

administrativo

contenido

en

la

Resolucin

SNAT/INTI/GRTI/RCNT/DJT/ARJ/2008-000196-443 del 05 de noviembre de 2008,

emanada del SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE LA ADMINISTRACIN
ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT), mediante la cual declar sin lugar el
recurso jerrquico interpuesto por la contribuyente y convalid la Resolucin de
Imposicin de Sancin N GRTI-RCE-DFD-2008-04-VDF-IVA-144 del 09 de enero
de 2008, emitida por que la contribuyente incurri en los siguientes ilcitos
tributarios: 1) En el cuerpo de las facturas no registr el precio unitario, ni el
precio total por cada artculo vendido desde febrero hasta agosto de 2007,
incumpliendo las disposiciones establecidas en la Resolucin N 320. Sancin
concurrida y convalidada: ciento veintitrs (123) unidades tributarias.
2) CONDENA al pago de las costas procesales a RENOLITO`S, C.A, en una
cantidad equivalente al tres por ciento (3%) de la cuanta del recurso, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 327 del Cdigo Orgnico Tributario.
Anlisis
Planteada la controversia segn la narrativa expuesta, analizados los
argumentos de la recurrente y de la representacin del SENIAT, y ledo los
fundamentos de la resolucin recurrida, el Tribunal luego de apreciar y valorar los
documentos, con todo el valor que de los mismos se desprende, la materia
controvertida se limita a la aplicacin de la jurisprudencia venezolana y realizo el
clculo de las sanciones mes a mes por ilcitos formales en las facturas en
materia del impuesto al valor agregado. Aplicando el artculo 99 del cdigo penal
establecido como el delito continuado este es un mtodo para aplicar sanciones
en materia de infracciones tributarias por incumplimiento de deberes formales,

durante diversos perodos de imposicin mensuales, en lo atinente al Impuesto al

Valor Agregado.
En Sentencia N 00948 de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia de fecha 13/08/08. Publicada en Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.999 de fecha 21/08/08.
"En virtud de la declaratoria contenida en el fallo recurrido y de las
objeciones formuladas en su contra por la representante judicial del Fisco
Nacional, la controversia planteada en el caso bajo examen se contrae a resolver
sobre el supuesto vicio de errnea interpretacin de la Ley, concretamente de los
artculos 79 y 101 primer aparte del vigente Cdigo Orgnico Tributario y 99 del
Cdigo Penal, en el que habra incurrido el a quo, en cuanto a la aplicacin de la
figura del delito continuado para la forma de calcular la sancin correspondiente.
Ahora bien, previamente esta Sala debe advertir que las declaratorias
proferidas por el a quo respecto a la motivacin del acto administrativo recurrido,
as como la imposicin de la multa por incumplimiento de deberes formales,
quedan firmes en virtud de no haber sido apeladas por la contribuyente. As se
declara.
Planteada la controversia en los trminos expuestos, pasa este Mximo
Tribunal a analizar lo dispuesto por los artculos 79 y 101 primer aparte del
vigente Cdigo Orgnico Tributario y 99 del Cdigo Penal, los cuales son del
tenor siguiente:
"Artculo 99.- Se considerarn como un solo hecho punible las varias
violaciones de la misma disposicin legal, aunque hayan sido cometidas en
diferentes fechas, siempre que se hayan realizado con actos ejecutivos de la
misma resolucin, lo que produce un aumento de la pena correspondiente al
hecho, de una sexta parte a la mitad".

Ahora bien, se observa que la conducta infraccional llevada a cabo por la

contribuyente y sancionada por la Administracin Tributaria, fue la establecida en
el artculo 101, numeral 2 del vigente Cdigo Orgnico Tributario, al emitir
facturas sin cumplir con los requisitos establecidos en la Resolucin No. 320 de
fecha 28 de diciembre de 1999, publicada en la Gaceta Oficial No. 36.859, del 29
del mismo mes y ao, al no sealar en cada factura si la operacin fue de
contado o a plazo, lo cual fue constatado en los ejercicios fiscales de los meses
comprendidos .
Siendo ello as, la Sala ha venido considerando que en materia de
infracciones tributarias el delito continuado tiene lugar cuando se violan o se
transgreden en el mismo o en diversos perodos impositivos una idntica norma, y
su ratio radica en que dicha conducta constituye una actuacin repetida y
constante, que refleja una unicidad de intencin en el contribuyente.
No obstante lo antes expuesto, un estudio ms detallado de la cuestin
debatida lleva ahora a la Sala a un replanteamiento respecto a su resolucin, en
atencin a la naturaleza del impuesto al valor agregado y a los elementos que
componen el hecho imponible.
En efecto, en el caso del impuesto al valor agregado, el perodo impositivo
es de un mes calendario, conforme a lo previsto en el artculo 59 de la Ley que
regula dicho Impuesto, cuestin que determina dentro del marco normativo
previsto en la Ley de Impuesto al Valor Agregado, que los contribuyentes estn
obligados a declarar el monto de los ingresos obtenidos producto de la ocurrencia
del hecho imponible de ese tributo, as como cumplir con los dems deberes
formales a los que se encuentran sometidos por su condicin de sujetos pasivos,
durante cada mes o perodo de imposicin.

En otras palabras, la Sala aprecia que el impuesto al valor agregado

comprende perodos de imposicin mensuales, a diferencia del ejercicio fiscal de
un

ao previsto para el caso del impuesto sobre la renta, por lo cual los

contribuyentes estn obligados a cumplir con determinados deberes formales

previstos en la ley y el reglamento respectivo, por cada uno de estos perodos
impositivos, los cuales son distintos uno del otro.