“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE: DR. GERARDO M. CABANILLAS LEIVA

CICLO: VIII

INTEGRANTES: CANO LEAL JOICE

CHAVEZ LEVANO JORGE
MONTORO RAMIREZ ANA
ÑIQUEN BEJARANO JOSELYN
PAREDES TUÑOQUE ALEX
SERRANO SERRANO LUISA

CHIMBOTE

2018
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INDICE
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INTRODUCCION

El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del

Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, de manera específica en los temas
concernientes a las cartas y requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados, con la
finalidad de dar a conocer su contenido al igual que analizar algunas situaciones, las
cuales determinarían algunas contingencias frente a su no cumplimiento por parte de
los contribuyentes.

En los últimos días del año 2013 o en los primeros días de enero del año 2014, muchos
contribuyentes han recepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas por parte de la
Administración Tributaria, a través de las cuales se les informa que se realizarán
procesos de fiscalización y/o verificación tributaria, al amparo de lo señalado por el
artículo 62º del Código Tributario.

Hace algunos años atrás se publicó el Decreto Supremo Nº 085-2007-EF, a través del
cual aprobó el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, esta norma
llenó un vacío normativo relacionado con el citado procedimiento, señalando de manera
expresa facultades, plazos, información que debían contener las cartas, los
requerimientos, las actas, entre otros documentos, además de las reglas específicas
para solicitar la ampliación de los plazos en caso se hubiera establecido un número de
días otorgados al contribuyente, que casi siempre resultan insuficientes, por lo que en
la mayoría de casos éstos solicitan la ampliación de dichos plazos.
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad

instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto,
íntegro y oportuno pago de los impuestos.

Fiscalización Tributaria es el procedimiento mediante el cual la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), comprueba la correcta determinación
de los contribuyentes, así como las obligaciones formales relacionadas a ellas. Este
procedimiento culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y, de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se
detecten en el desarrollo del procedimiento.

1. LAS DEFINICIONES SEÑALADAS EN EL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT

El texto del artículo 1º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización señala

una serie de definiciones aplicables, las cuales delimitan la aplicación de las
reglas indicadas en el mismo, tanto para la Administración Tributaria como para
el sujeto fiscalizado.

Las definiciones son las siguientes:

a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT que
realizan la función de fiscalizar.
Nótese que la norma hace referencia a personas que laboran en la SUNAT
en calidad de trabajador, por lo que estarían excluidas aquellas personas
que puedan prestar servicios al fisco a través de la modalidad de servicios
personales, que perciban rentas de cuarta categoría.

b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo y período o de la

Declaración Aduanera de Mercancías que serán materia de revisión en
un procedimiento de fiscalización parcial, sea que ellos conformen un
solo elemento, más de un elemento o parte de un elemento de la
obligación tributaria.
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c) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario

aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF3 y normas
modificatorias.

d) Procedimiento de Fiscalización: Al Procedimiento de Fiscalización

Parcial o Definitiva mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria o de parte, uno o algunos de los
elementos de ésta, incluyendo la obligación tributaria aduanera así como
el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el
cas, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones
que se detecten en el referido procedimiento.

e) Sujeto fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce la facultad

de fiscalización a que se refiere el artículo 62º del Código Tributario y al
sujeto pasivo indicado en el artículo 139º de la Ley General de Aduanas,
que está comprendido en un Procedimiento de Fiscalización.

2. ¿Cómo se inicia este proceso?

Se inicia con un requerimiento a través de notificación al domicilio fiscal. De no
encontrarse habido el contribuyente, la notificación se realiza vía clave sol, en la
página web de SUNAT, o en la página del Diario El Peruano, y surta efecto al día
siguiente de la notificación. En caso el contribuyente necesite más tiempo para
presentar los documentos solicitados por SUNAT, puedes realizar una solicitud
de prórroga, el que deberá estar debidamente documentado y sustentado para
evitar negación de parte de la entidad fiscalizadora.

3. INICIO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION.-

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4. DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS.-

4.1. Carta:
- Comunicar a los contribuyentes que serán objeto de un
procedimiento de fiscalización, presentar al agente fiscalizador que
estará a cargo de dicho procedimiento e indicar los períodos, tributos
o las Declaraciones Aduaneras de Mercancías que serán materia del
procedimiento. Tratándose del procedimiento de fiscalización
parcial, además, se indicarán los aspectos a fiscalizar.
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- Comunicar la ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos

períodos, tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancías, según
sea el caso. Tratándose de la ampliación de un procedimiento de
fiscalización parcial se deberán señalar los nuevos aspectos a
fiscalizar.
- Comunicar la ampliación de un procedimiento de fiscalización parcial
a un procedimiento de fiscalización definitiva.
- Comunicar el reemplazo del agente fiscalizador o la inclusión de
nuevos agentes.
- Comunicar la suspensión o la prórroga del plazo.
- Comunicar cualquier otra información que deba notificarse al
contribuyente fiscalizado durante el procedimiento de fiscalización
no contenida en los puntos siguientes

4.2. Requerimientos:
- Solicitar la exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos y/o
información relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
- Solicitar la sustentación legal y/o documentaria de las observaciones
e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento de
fiscalización, e indicar el lugar y la fecha en que el contribuyente
fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.
- Comunicar las conclusiones del procedimiento de fiscalización
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en
éste, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario

4.3. Actas:
- Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de documentación de
manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicación de un plazo
para la misma, el agente fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de éstas, así
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.
- Dejar constancia de los hechos constatados en el procedimiento de
fiscalización excepto de aquellos que deban constar en el Resultado del
Requerimiento.

4.4. Resultados del requerimientos:

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- Comunicar al contribuyente fiscalizado sobre el cumplimiento o

incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.
- Notificar los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que
hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento de
fiscalización.
- Detallar si cumplido el plazo otorgado por la Administración Tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario, el
contribuyente fiscalizado presentó o no sus descargos debidamente
sustentados, así como la evaluación efectuada por el agente fiscalizador.

5. EXHIBICION Y/O PRESENTACION DE LA DOCUMENTACION.-

Artículo 62°.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título
Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.

Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera
un término para dicha exhibición y/o presentación, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas,
para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser
menor de tres (3) días hábiles.

6. PLAZOS.-
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El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria

debe efectuarse en un plazo de 1 año, computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación
que fuera solicitada por la Administración, en el primer requerimiento notificado
en ejercicio de su facultad de fiscalización. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.

El plazo señalado no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por

aplicación de las normas de precios de transferencia.

a. EFECTOS DE PLAZOS:

Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización no se

podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración en el que
se le requiera información y/o documentación adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y período materia
del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la
Administración pueda realizar o recibir de terceros o de la información que
ésta pueda elaborar.

b. VENCIMIENTO DE PLAZO:

El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administración no podrá

requerir al contribuyente mayor información de la solicitada; sin perjuicio de
que luego de transcurrido éste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer párrafo del artículo 75º, dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.

Artículo 75°.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION Concluido

el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá
la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.

c. SUSPENSION DEL PLAZO:

El plazo se suspende en los siguientes casos:
 Durante el trámite de las pericias.
 Durante el lapso que transcurra desde que la Administración
solicite información a autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita.
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 Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la

Administración interrumpa sus actividades.
 Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la información solicitada por la Administración.
 Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor
tributario.
 Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él
se resuelva resulta indispensable para la determinación de la
obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de
fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
 Durante el plazo en que otras entidades de la Administración
Pública o privada no proporcionen la información vinculada al
procedimiento de fiscalización que solicite la Administración.

7. PERIODOS QUE PUEDEN SER FISCALIZADOS.-

Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual,

mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estén relacionadas con ellas:

- Cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
- El plazo de cinco (5) años se computa a partir del uno (1) de enero del año siguiente
a la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración de la obligación
tributaria correspondiente.
- Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de cinco años se
computa considerando la fecha de vencimiento de la declaración anual del citado
impuesto.

8. PRORROGA.-

Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:

Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones
del deudor tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circunstancias. Exista ocultamiento de ingresos
o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal. Cuando el
deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.
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 ¿Cuánto es el tiempo permitido de prórroga?

Una vez que SUNAT realiza el envío de la notificación, el contribuyente

tiene tres días hábiles para que requiera la información. Al día siguiente
que surta efecto el requerimiento se puede realizar la solicitud de
prórroga. Si en caso SUNAT da más de tres días para presentar la
documentación, el contribuyente puede solicitar la prórroga tres días
hábiles antes de atender el requerimiento de información. Asimismo, si
se solicita la prórroga entre dos día hábiles, o de de 3 a 5 días hábiles,
SUNAT puede dar automáticamente la solicitud; sin embargo de ser
mayor a 5 días hábiles, SUNAT aprobará de acuerdo al sustento
presentado en la solicitud de prórroga.

Es importante señalar que lo recomendable sería no pedir prórroga, ya

que SUNAT también califica si los contribuyentes tienen su
documentación en orden; de lo contrario, se considera un mal
comportamiento.

9. RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION.-

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración

Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el

párrafo anterior, la Administración podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración establezca en dicha

comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el
contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones
a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el caso. La documentación que se
presente ante la Administración luego de transcurrido el mencionado plazo
no será merituada en el proceso de fiscalización o verificación.
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10. FINALIZACION DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION.-

El procedimiento de fiscalización concluye con la notificación de las

resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de multa,
las cuales podrán tener anexos.

REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION DE LA SUNAT

Artículo 10.- De la finalización del Procedimiento de Fiscalización El
Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las
resoluciones de determinación y/o, en su caso, de las resoluciones de multa,
las cuales podrán tener anexos.

11. RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION.-

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CONCLUSIONES

El procedimiento de fiscalización culmina con la notificación de la Resolución de

Determinación y, de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones detectadas en el referido procedimiento. Una vez notificados estos valores,
el deudor tributario tendrá expedito su derecho para iniciar un procedimiento
contencioso-tributario contra los mismos mediante la interposición de un Recurso de
Reclamación, si así lo considera conveniente.

Para tal propósito se debe considerar que el plazo para interponer el citado Recurso de
Reclamación es, por regla general, de veinte (20) días hábiles computados desde el día
hábil siguiente al de la notificación de los valores respectivos
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LINKOGRAFIAS

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/acciones-de-
fiscalizacion/3121-procedimiento-de-fiscalizacion-personas

http://www.grupoverona.pe/que-es-el-procedimiento-de-fiscalizacion-tributaria/

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#

https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/decreto-supremo/458-d-s-n-085-2007-
ef/file

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2014/01/22/comentarios-al-reglamento-
del-procedimiento-de-fiscalizacion-de-la-sunat-en-aquellos-aspectos-relacionados-con-
las-cartas-y-los-requerimientos/