Casinelli - NIIF 1 Adopción Por Primera Vez PDF

Normas NIIF ® Hernán Pablo CASINELLI © 2018
NIIF 1 hcasinelli@globalcontable.com
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NIIF 1
Adopción por primera vez
de las NIIF
Aspectos generales
Normas NIIF ®
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto
oficial de las normas que en cada caso se traten. El instructor Hernán Pablo CASINELLI
no acepta responsabilidad por la pérdida causada a cualquier
persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el Las opiniones y comentarios que se incluyeron en esta presentación son las del expositor,
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea y no representan –necesariamente– la visión oficial de los organismos
que tal pérdida fuere causada por negligencia o por cualquier con los cuales se vincula.
otro motivo.
Descargo de responsabilidad
Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto oficial de

las normas que en cada caso se traten.
El instructor no acepta responsabilidad por los efectos causados a
cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea que tal
efecto fuere causada por negligencia o por cualquier otro motivo.
Hernán P. CASINELLI © 2018
1
Introducción
► Cuando cualquier entidad cambia el marco

de contabilidad que aplica para preparar
sus estados financieros es esperable que
surjan problemas de transición.
► El propósito de la NIIF 1 Adopción por

Primera Vez de las Normas Internacionales
de Información financiera (NIIF) es
establecer una guía común y prácticas para
que una entidad prepare sus 1° estados
financieros de acuerdo con las NIIF.
► La NIIF 1 es una «hoja de ruta» de como

moverse desde las normas contables
nacionales (PCGA previos) hacia las NIIF.
Objetivos de estudio del presente encuentro
► Después de completar el estudio de

los temas de este encuentro, usted
debería ser capaz de:
Entender el alcance y los objetivos de
la NIIF 1.
Comprender los criterios clave de
reconocimiento y medición de la NIIF 1.
Demostrar conocimientos sobre las
notas clave y cuestiones de
presentación asociadas con el uso de
las NIIF por primera vez.
2
¿Cuándo usar la NIIF 1?

La NIIF 1: objetivo y
alcance
Estructura de la NIIF 1
Cuerpo de la NIIF 1 (en general)
Componente Tema (título)

Apéndice A Definiciones de términos
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras
Apéndice B
NIIF
Apéndice C Exenciones p/ las combinaciones de negocios
Apéndice D Exenciones procedentes de otras NIIF
Apéndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF
3
La NIIF 1: ¿para qué?

El objetivo de la NIIF 1
► NIIF 1 – Objetivo:
Asegurar que los
primeros estados
financieros conforme a
las NIIF de una entidad
contienen información de
alta calidad: Transparente para los usuarios y comparable
para todos los periodos en que se presenten
Que suministre un punto de partida adecuado
para la contabilización según NIIF
Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a
sus beneficios
¿Cuándo se aplica la NIIF 1?

Alcance de la NIIF 1
► Una entidad aplicará la NIIF 1:

En sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF; y
En cada informe financiero incluido en el primer período
anual conforme a NIIF.
Primeros estados financieros conforme a
las NIIF:
● Son los primeros estados financieros anuales en
los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante
una declaración, explícita y sin reservas,
contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF.
● Deben estar disponibles para usuarios externos.
4
Ejemplo 1
Primeros estados financieros conforme a las NIIF
► Una entidad preparó sus estados financieros previos más recientes

según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos
los aspectos con las NIIF.
► A partir del ejercicio anual que comenzará el 01 de enero de 20X8,
la entidad preparará sus estados financieros de acuerdo con las
NIIF, para presentar a sus propietarios y a otros usuarios externos.
► ¿La entidad debe aplicar la NIIF 1 para preparar los estados
financieros de acuerdo con las NIIF?
Aplicación de los requerimientos
Ejemplo 2

de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no contenían una declaración explícita y sin
reservas de cumplimiento con las NIIF.
la entidad preparará sus estados financieros incluyendo una
declaración explícita y sin reserva del cumplimiento de las NIIF.
Esos estados financieros serán presentados a sus propietarios y a
otros usuarios externos.
5
Ejemplo 3

con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF,
pero no con todas.
la entidad preparará sus estados financieros dando cumplimiento a
las NIIF tal y como son emitidas por el IASB. Esos estados
financieros serán presentados a sus propietarios y a otros usuarios
externos.
Ejemplo 4
► Una entidad venía preparando sus estados financieros conforme a

las NIIF únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de
los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos.
la entidad preparará sus estados financieros dando cumplimiento a
las NIIF tal y como son emitidas por el IASB. Esos estados
financieros serán presentados a sus propietarios y a otros usuarios
externos.
6
Ejemplo 5
► Una entidad venía preparando un paquete de información de

acuerdo con las NIIF, para su empleo en la preparación de los
estados financieros consolidados de su controladora en el extranjero.
► Sin embargo, no preparaba un juego completo de estados
► A partir del ejercicio anual que comenzará el 01 de enero de 20X8, la
entidad preparará sus estados financieros dando cumplimiento a las
NIIF tal y como son emitidas por el IASB. Esos estados financieros
serán presentados a sus propietarios y a las autoridades locales.
Ejemplo 6
► Una entidad venía preparando dos juegos de estados financieros

completos:
uno de acuerdo con los PCGA nacionales: para presentar ante las
autoridades regulatorias locales; y
otro de acuerdo con las NIIF: para presentar en un mercado de
capitales en el extranjero donde negocia títulos de deuda.
la entidad deberá presentar a las autoridades locales estados
► Por lo tanto, abandonará la presentación de los estados financieros
según los requerimientos nacionales.
financieros que presentará ante las autoridades nacionales a partir
del 01 de enero de 20X8?
No [NIIF 1.4(a)]
7
Ejemplo 7
► Los antecedentes son los mismos que en el Ej. 6, excepto por lo que
sigue:
En sus estados financieros previos más recientes de la entidad de
acuerdo con las NIIF, los auditores expresaron una opinión con
salvedades.
financieros que presentará ante las autoridades nacionales a partir
del 01 de enero de 20X8?
Caso especial
«Uso repetido» de la NIIF 1
► Supongamos el siguiente ejemplo:
20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
• En 20X3, la entidad • En 20X5, el regulador

• Para comenzar a
deja de negociar nacional anuncia que
negociar títulos de
sus títulos de deuda para los ejercicios
deuda en un
en el mercado en el anuales que se iniciará a
mercado en el
extranjero. partir del 01.01.20X8
extranjero, una
requerirá a las entidades
entidad adopta las
• Suspende su bajo su supervisión que
NIIF por primera vez
preparación de presenten sus estados
para preparar los
estados financieros financieros de acuerdo
estados financieros
conforme a NIIF. con las NIIF.
que presentará en
ese mercado.
¿Podrá la entidad aplicar la NIIF 1 para preparar los primeros estados
• Sigue preparando financieros conforme a NIIF que presentará ante el regulador local,
sus estados siendo que en períodos anteriores ya publicó estados financieros
financieros según
requerimientos conforme a NIIF?
locales.
8
Caso especial
«Uso repetido» de la NIIF 1 (cont.)
Condiciones:
1 - La entidad aplicó las NIIF en un periodo anterior
2- Los estados financieros anuales más recientes de la entidad no
contenían una declaración de cumplimiento con las NIIF
O Aplicar las NIIF

Aplicar la NIIF 1 de manera
retroactivamente de acuerdo
repetida
con la NIC 8
Revelar: Revelar:
1. por qué dejó de aplicar las NIIF; y 1. por qué usa NIC 8; y
2. la razón por la que reanuda su aplicación. 2. notas de NIC 8.
¿En qué consiste un proceso de

adopción por primera vez de las NIIF?
Características
generales de una
proceso de adopción
por primera vez de las
NIIF
9
Proceso de adopción
Secuencia lógica
Identificar la
Aplicar las
fecha de los Identificar las Seleccionar las
políticas
1eros EF NIIF vigentes políticas
contables de
conforme a las (“norma base”) contables
manera uniforme
NIIF
¿emitidas con
¿cómo
uso anticipado?
resuelvo el
problema a de
la aplicación
retroactiva?
Cómo transitar>
Pel camino hacia las NIIF
1eros estados financieros conforme a las NIIF
período comparativo período corriente
año 1 año 2
10
Cómo transitar>
año 1 año 2
Considerar las políticas

Fecha de transición a las NIIF: de transición
preparar el estado de situación seleccionadas de
financiera de apertura (ESFA) acuerdo con la NIIF 1
Cómo transitar>
año 1 año 2
Período de Información NIIF

“convivencia año 1 = información
normativa” comparativa año 2
► PCGA previo como
norma hacia terceros
► NIIF como norma
interna
11
Cómo transitar>
actividades preparatorias año 1 año 2
Cómo transitar>
actividades preparatorias año 1 año 2
implementar
12
Importante:
NO CONFUNDIR
Fecha de
transición
a las NIIF
Período de
transición
a las NIIF
Fecha de los
1eros EF
conforme a
las NIIF
Importante: Fecha de los

NO CONFUNDIR 1eros estados
financieros
conforme a NIIF
año 1 año 2
Período de
transición a las NIIF
Fecha de
transición a las
NIIF
13
Fecha de transición
(Date of transition to IFRSs)
«El comienzo del primer periodo para

el que una entidad presenta
información comparativa completa
conforme a las NIIF, en sus primeros
EF presentados conforme a las NIIF.»
(NIIF 1)
De acuerdo con NIIF 1, dependerá de la

definición de una política contable por parte de
la Dirección de la entidad que adopta. En la
práctica suelen definirla los reguladores
Fecha de transición
(Date of transition to IFRSs)
La importancia de definir la «fecha de

transición» reside en establecer la fecha a
la cual deberá referirse la información del
ESFA con arreglo a las NIIF.
En breve nos referiremos a

la preparación del ESFA>
14
Ejercicio
Definición de la «fecha de transición» a las NIIF
► Para cada uno de los casos siguientes, defina cuál es la

fecha de transición a las NIIF, tal cual la define la NIIF 1.
Fecha de inicio del 1er Política sobre
período completo bajo información Fecha de transición
NIIF comparativa definida
01.01.2012 2 períodos completos
01.01.2013 1 período completo
01.07.2012 2 períodos completos
Lecciones aprendidas
Cuando un regulador establece un «cronograma» para la

adopción (por ejemplo, indicando fecha de transición; de cierre
del comparativoP) limita la posibilidad práctica de que una
entidad decida presentar más de un ESF como política
contables sobre información comparativa.
15
Para tener en cuenta

Fecha de
transición
Definiciones previas
Moneda Definición de Excepciones/

funcional las políticas exenciones a
contables de la emplear en el Implementación
entidad ESFA
Impacto en los RR.HH.
Impacto en los sistemas de

información
Impacto legal – societario – tributario
El punto de partida
Preparación del ESFA
conforme a las NIIF (1)
• Bases para su entendimiento
16
Preparando un ESFA conforme a las NIIF

Clarificando el procedimiento
Considerar la
“contrapartida” de
los ajustes
Reconocer Dar de baja
partidas partidas no Clasificar Medir
requeridas admitidas por partidas partidas
por las NIIF las NIIF según NIIF según NIIF
1 2 3 4
Si existe una excepciones (NIIF 1) aplicar (obligación) ESFA NIIF

ESF PCGA
Si existe una exenciones (NIIF 1) aplicar (opción) (FdT)
(FdT)
Demás casos aplicar la NIIF que corresponde

Clarificando el procedimiento (cont.)
Criterio general: Los Resultados acumulados u otra

ajustes resultantes a la categoría
Caso especial: intangibles de
fecha transición se
combinaciones de negocios
reconocen directamente previas a la fecha de transición.
en el patrimonio
La entidad deberá Se podrá aplicar una NIIF aun no

aplicar las NIIF vigentes obligatoria si se admite su
aplicación anticipada
Se deberán mantener Se deberá realizar un cuidadoso

las políticas contables análisis del impacto de las
políticas a emplear (sugerencia:
elegidas
simulaciones)
17

Clarificando el procedimiento (cont.)
► Consideración acerca del procedimiento

La entidad deberá definir sus bases de preparación y sus
políticas contables, de acuerdo lo permite o requiere
cada NIIF.
• Ejemplos
– identificación de la moneda funcional (NIC 21)
– alternativas para presentar el ERyORI (NIC 1)
– clasificación de activos financieros (¿NIC 39? ¿NIIF 9?)
Las NIIF son «el manual» para definir las bases de preparación
de los estados financieros de una entidad
Se sigue abordando la preparación de estados financieros como
si se tratase de «cumplir reglas», más que haciendo foco en el
desarrollo de los juicios necesarios para una aplicación consiste
de las NIIF con el objetivo de los EFPG.
Error común: prestarle más atención a las cuentas
y a los asientos que a la presentación.
18
Versión de las NIIF a aplicar

(para determinar las PC de la entidad que adopta)
► La NIIF 1 exigen que una entidad que adopta por 1era vez aplique
la versión de las NIIF que esté vigente, sin tener en consideración
otras versiones derogadas o modificadas.
Mejora de la Versiones
comparabilidad posteriores de las
NIIF ► se
consideran
superiores a las Se evitan costos
versiones innecesarios
derogadas
Políticas contables
► Una entidad usará las mismas políticas

contables en su ESFA conforme a las
NIIF y a lo largo de todos los periodos
que se presenten en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF.
► Estas políticas contables cumplirán con
cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que informe según las
NIIF.
Excepciones:
• párrafos 13 a 19
• apéndice B a E
19
El punto de partida
• Excepciones obligatorias y
exenciones voluntarias
Entendiendo lo básico>
¿Qué es una excepción obligatoria?
► Excepción obligatoria:
Es una manera diferente de lograr la aplicación de determinados
requerimientos de las NIIF, al preparar los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.
Se aplican en la elaboración del ESFA (efectos posteriores).
No es una elección para la entidad que adopta las NIIF por
primera vez aplicar la excepción o no aplicarla:
• Si se verifica el evento tipificado en la NIIF 1 como
«excepción obligatoria», deberá cumplirse lo que indica la
NIIF 1 y no lo que diga la NIIF que trate esa cuestión en
particular.
20
Entendiendo lo básico>
¿Qué es una exención voluntaria?
► Exención voluntaria:
Es una manera diferente de lograr la aplicación de determinados
requerimientos de las NIIF, al preparar los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.
Se aplican en la elaboración del ESFA (efectos posteriores).
Es una elección para la entidad que adopta las NIIF por
primera vez aplicar la excepción o no aplicarla:
• Tratamiento «base»: el que describe la NIIF en particular.
• Tratamiento «alternativo» (solo a efectos de preparar el
ESFA): el propuesto por la NIIF 1.
Bajo análisis de alternativas

► En general, las empresas efectúan ajustes reiterados, que
demuestran un bajo análisis de las alternativas disponibles
Ajustes típicos:
asignar costos atribuidos a partidas de PPE;
ajustar los inventarios a pruebas de acuerdo con pruebas de
VNR
alinear ciertos aspectos de presentación «para que luzcan como
EF NIIF»
¿Causas?
Principal: desinformación.
21
El punto de partida
Aplicación a PPE
• “Un botón basta de muestra ”
Introducción
PPE: una de las partidas>

• Pmás complejas;
• P que más atención requiere en
un proceso de adopción por
1era vez de las NIIF.
22

Clarificando el procedimiento
Considerar la
“contrapartida” de
los ajustes
Reconocer Dar de baja
partidas partidas no Clasificar Medir
requeridas admitidas por partidas partidas
Clases a MDR
por las NIIF las NIIF Necesaria
según NIIF según NIIF
Requiere la definición p/
• aplicación NIC
de1la partida (UC)
2 3
medición 16 4
posterior Otras
• NIC 16
(retroactiva); o
ESF PCGA
Si existe una excepciones (NIIF 1) • evaluar
aplicar las EV
(obligación) ESFA NIIF
Si existe una exenciones (NIIF 1) aplicar disponibles
(opción) (FdT)
(FdT)
Demás casos aplicar la NIIF que corresponde
Consideraciones sobre el reconocimiento y baja de

partidas
► Definición de la “unidad de cuenta” (UC) – Requiere:

Evaluación de las características intrínsecas de los elementos
(esencial: trabajo de campo con los responsables de su manejo
físico).
Considerar los “niveles de agregación” adecuados.
Evaluación de:
• sistemas tecnológicos actuales ¿soportan la
administración de PPE bajo NIIF?
• el diseño de controles (ejemplos)
– niveles de autorizaciones para el reconocimiento
– forma en que se asignan y monitorean vida útiles,
valores residuales, etc.
– indicadores de deterioro (NIC 36) ¿existen?
23
Juicios necesarios para determinar la UC
► Referidos a la unidad de cuenta:

Las NIIF no definen la UC para propósitos de
reconocimiento de PPE (partida de PPE).
► Notas
De la definición de la UC (partida) depende:

• La definición de 1 clase (necesaria para medición
posterior)
• La identificación de componentes (UC para el cálculo de
la depreciación)
Juicios necesarios para determinar la UC

Clase UC = partida UC = Componente
Nivel para seleccionar Nivel para reconocimiento Nivel para definir y aplicar
► Referidos
base de medicióna la unidad de cuenta:
y medición modelo de depreciación
Las NIIF no definen la UC para propósitos Componente
de #1
reconocimiento de PPE (partida
Partida #1 de PPE). (>)
Componente #n
Clase #1
Componente #1
► Notas Partida #2 (>)
Componente #n
(>)
De la definición de la UC(>)
(partida) depende:
• La definición de 1 clase (necesaria paraComponente
medición #1
posterior) Partida #(n-1) (>)
Componente #n
Clase• #n
La identificación de componentes (UC para el cálculo de
la depreciación) Componente #1
Partida #n
Componente #n
24
Ejemplo – Definición de la UC
Sistema de generación Otras piezas menores Línea de transmisión

eléctrica
Edificación que aloja al
equipo principal
Equipo principal
Terreno en el que se
asienta la edificación
Ejemplo – Definición de la UC (cont.)
► Si cada sistema de generación es una “partida”

(UC):
formaría parte de la clase “sistemas de
generación”
cada pieza identificada (edificación, terreno,
línea de transmisión) ¿serían componentes?
► Si cada pieza identificada es una “partida” (UC):

formarían parte de las clases “terrenos”;
“edificaciones”; “líneas de transmisión”; etc.
en cada pieza / UC identificada (edificación,
terreno, línea de transmisión) ¿podrían
identificarse componentes?
25
Consideraciones sobre la clasificación
► Definición de clases
las NIIF no definen clases “fijas”
(brinda ej. orientadores)
la gerencia deberá definir las clases,
y para cada clase, definir la política
contable de medición posteriorP
Consideraciones sobre la clasificación

(solo para entidades individuales que adoptan)
Contrapartidas:
Clases que se Medir cada • ID (NIC 12) (*)
definió llevar a partida por su • Resto saldo
VR en el ESFA por superávit
MDR revaluación
(*) corresponde sólo si se crean
diferencias temporarias
¿Medir cada partida

Clases que se retroactivamente con
¿Se admite
NIC 16?
definió llevar al el uso de
costo ¿Medir cada partida un costo
aplicando alguna EV atribuido?
disponible en la NIIF 1?
26
Aclaraciones
Costo atribuido ≠ Seleccionar MDR
Disponible cuando el Es una política contable

criterio de medición “regular” admitida por la
posterior es el de costo NIC 16 para todas las
partidas de una misma
Es una exención voluntaria clase de PPE
(partida-por-partida) de la Si se elige, se aplica a
NIIF 1 todas las partidas de la
clase.
No es una exención
voluntaria de la NIIF 1
Ejemplo – Selección de política contable para PPE de

una entidad al preparar su ESFA
► Entidad “A” – análisis de centrales de generación

PC de Importe contable en el ESFA
medición
Clase de PPE Partida
posterior (NIC Opción NIIF 1
Natural
16, p. 29) disponible
Terreno #1 VR N/A
Terrenos Revaluación
Terreno #2 VR N/A
Edificación #1 VR N/A
Edificaciones Revaluación
Edificación #2 VR N/A
Equipo #1 NIC16 (retroac.) Costo atrib.
Equipo mayor Costo
Equipo #1 NIC16 (retroac.) Costo atrib.
Conductor #1 NIC16 (retroac.) Costo atrib.
Conductores Costo
Conductor #2 NIC16 (retroac.) Costo atrib.
27

una entidad al preparar su ESFA (cont.)
► Partida PPE #1:IL (PCGA) = 1.000 En la fecha de

VR (NIIF) = 1.300 transición a las
NIIF
NIC 16 = 1.050
1) La autoridad fiscal admite las nuevas bases contables como

fiscales.
2) La autoridad fiscal no admite las nuevas bases contables como
fiscales (alícuota IG: 30%)

Variante
► Partida1 PPE #1:IL (PCGA) = Si 1.000 En la
la partida #1 forma fecha
parte de 1 de
clase que se midetransición
al costo menos
a las
Si laVR (NIIF)
partida #1 = depreciaciones
1.300
forma parte de 1 NIIF
claseNIC
que 16
se = 1.050
mide por el MDR Si emplea
Si aplica NIC16
exención de
1) (retroac.)
La autoridad fiscal admite las nuevas bases contables“costo
comoatribuido”
fiscales.
Ajuste en la
2) Lade
fecha autoridad fiscal no admite las nuevas bases contables como
transición (alícuota IG: 30%)
fiscales
Tratamiento
posterior a la
fecha de
transición
28

Variante
► Partida2 PPE #1:IL (PCGA) = Si 1.000 En la
la partida #1 forma fecha
parte de 1de
clase que se midetransición
al costo menos
a las
Si laVR (NIIF)
partida #1 = depreciaciones
1.300
forma parte de 1 NIIF
NIC 16
clase que se
= 1.050
mide por el MDR Si emplea
Si aplica NIC16
exención de
1) (retroac.)
La autoridad fiscal admite las nuevas bases contables“costo
comoatribuido”
fiscales.
Ajuste en la
2) Lade
fecha
autoridad fiscal no admite las nuevas bases contables como
fiscales (alícuota IG: 30%)
transición
Tratamiento
posterior a la
fecha de
transición
PPE llevadas al costo – ¿NIC 16 (retroactiva) o

[“costo atribuido” + NIC 16 prospectiva]?
► Partidas de PPE llevadas al costo – complejidad para

aplicar la NIC 16 retroactiva: ejemplos
aplicación del enfoque de componentes de forma
retroactiva
información no disponibilidad sobre partidas muy antiguas
en la entidad
entidad con moneda funcional (NIIF) distinta de la moneda
de medición usada bajo PCGA previos
problema particular en América Latina: PPE que proviene
de épocas de alta inflación
• aplicación retroactiva del enfoque de la NIC 29
• revisión de “revaluaciones” admitidas por reguladores
nacionales
29
Enfoque del “costo atribuido”
VR en la fecha de transición (*)
Importe revaluado (**)

Caso general contabilizado bajo PCGA previos
en la fecha de revaluación, y
actualizado por NIC 16 hasta la
fecha de transición
(*) para 1eros EF NIIF de períodos anuales iniciados después 01.01.13, se

mide de acuerdo con NIIF 13.
(**) Debe cumplir determinadas condiciones (cualquier revaluación no
sirve).
Enfoque del “costo atribuido” (cont.)
Revaluación por Importe surgido

del suceso
suceso especial
especial en la
anterior a la fecha de medición
fecha de actualizado
transición
Importe surgido
Revaluación por del suceso
suceso especial especial en la
posterior a la fecha de medición
Casos especiales fecha de actualizado a partir
transición (*) de esa fecha
Test
Fases de E&E: IL (NIIF
Activos para según PCGA 6)
exploración y previos
desarrollo de Fases de P&D: IL
Test
petróleo y gas para centro de
(NIC
costos según
36)
PCGA previos
30
Enfoque del “costo atribuido” (cont.)
PPE usadas en Test

operaciones (NIC
IL (PCGA previos)
sujetas a tarifas 36)
reguladas
PPE - estimación Estimación basada

inicial en datos de la FT
Casos especiales desmantelamiento (-)
(cont.) y similar Deprec. acumulada
Recibidos a partir
del 01.07.09
PPE recibida de grales.
clientes Resto
• No reconocer; o
• Designar fecha
previa + grales.
Ejemplo – más de 1 costo atribuido disponible
► La entidad opera activos (PPE) en una actividad de tarifas

reguladas.
► Partida de una clase que se lleva al costo (información en la fecha
de transición):
IL (PCGA) 100 u.m. VR en la fecha de Costo atribuido p/
transición como activos operados
VR (NIIF 13) 120 u.m.
costo atribuido en actividades de
Gs vta. (NIC 36) 1 u.m. (NIIF 1 – D5) tarifas reguladas
VeU (NIC 36) 110 u.m.
31
Particularidades cuando la entidad que adopta es una

controladora
PPE que
Aplican EV ya
Controladora que proceden de la
analizadas
adopta en sus EF controladora
consolidados
(subsidiarias no
adoptaron) PPE que proceden de las subsidiarias
Si re-expresa CN Si no re-expresa CN
(*) Válidas si se
medirán al costo NIIF 3 (fecha de PCGA (fecha de
Considerar efectos la CN) + ajustes la CN) + ajustes EV generales
de PNC NIIF posteriores NIIF (*)
posteriores(*)

controladora (cont.)
Controladora que Enfoque gral. (slide anterior)

adopta en sus EF
consolidados
(subsidiarias Enfoque: adopción controladora
adoptaron antes) (separado)
+
[ IL (NIIF) subsidiarias + aj. Cons./CN
(NIIF) ]
Controladora que
adopta las NIIF en Importes equivalentes (excepto por los aj.
fechas diferentes p/ de consolidación)
sus EF separados y
sus EF consolidados
32

subsidiaria, asociada o NC
Enfoque gral. (se basa en su propia fecha

de transición)
Subsidiaria, asociada
o NC que adopta
después que su
controladora Enfoque especial: se basa en la fecha de
transición de la inversora
IL ESFA (participada)
IL (NIIF) EF cons. inversora

̶
aj. Cons./CN (NIIF)
El punto de partida
• La contrapartida de los ajustes
33
Contrapartida de los ajustes
► La contrapartida «natural» de los ajustes de adopción

por 1era vez es la ganancia acumulada.
Casos particulares
• analizar si no nacen AID o PID como consecuencia de
cada ajuste (aplicar NIC 12)
• analizar si no corresponde usar otra categoría de
patrimonio
• en el caso de la adopción de una controladora en sus
EF consolidados (ESFA consolidado) analizar:
– efectos sobre PNC
– efectos sobre activos intangibles
Mito generalizado: «todos los ajustes por la adopción de las

NIIF se reconocen en resultados acumulados»
Consecuencias del mito:

No se analizan adecuadamente los AID y/o PID que surgen en
la adopción.
Se cree que adoptar las NIIF en
EF consolidados es = a adoptar en las
entidades individuales y luego consolidar.
Inadecuada medición inicial de la
PNC – ¡Nos olvidamos del Apéndice C!
34
Adopción por primera vez de las NIIF

Caso de aplicación de
los conceptos
analizados
Planteo
► La entidad ABC S.A. utilizará las NIIF

para preparar sus estados financieros
correspondientes a los períodos anuales
iniciados el 1 de enero de 20X2.
► Dado que su política contable será
presentar un único período de información
comparativa, su fecha de transición es el
1 de enero de 20X1 (o, lo que es igual, el
31 de diciembre de 20X0).
► A dicha fecha, sus saldos de la situación
financiera de acuerdo con los PCGA
anteriores eran los siguientes (ver slide
siguiente):
35
Planteo (cont.)
Planteo (cont.)
► Durante el año 20X1, las operaciones realizadas por ABC S.A.

fueron las siguientes:
Adquisición de inventarios por 18.000 u.m. en efectivo.
Ventas de inventarios, por 30.000 u.m. en efectivo. El costo de lo
vendido medido sobre la base de su costo de reposición fue 16.000
u.m.
Gastos erogables del período: 8.500 u.m., de los cuales se cancelaron
7.000 u.m.
Pago del saldo pendiente por el impuesto a las ganancias existente al
inicio del período.
Pago total de deudas comerciales existentes al inicio del período.
Distribución de dividendos por el 15% del capital suscripto.
Constitución de reserva legal por el 5% del resultado del ejercicio.
Contabilización del impuesto a las ganancias (2.387 u.m.), con
contrapartida en impuestos a pagar (1.827 u.m.) y pasivo por impuesto
diferido (560 u.m.). Tasa del impuesto a las ganancias: 35%.
36
Planteo (cont.)
► Información
adicional
El costo de
reposición de las
existencias al
cierre del año
20X1 ascendía a
7.000 u.m., siendo
su costo histórico
5.400 u.m.
Los saldos
patrimoniales al 31
de diciembre de
20X1 eran los
siguientes:
Planteo (cont.)
► Otra información adicional:

De acuerdo a las evaluaciones efectuadas por los
administradores de ABC S.A., la moneda funcional de la entidad
es la que ya se empleaba para llevar sus registros contables
(u.m., que es la moneda local).
37
Planteo (cont.)

Los ajustes para adecuar los saldos a los requerimientos de las
NIIF resultan de las siguientes políticas contables definidas por
los administradores de ABC S.A.:
• Se empleó la exención que admite usar el valor razonable de un
elemento de planta y equipo como costo atribuido en la fecha de
transición (sobre esa base se efectuaron lo cálculos de la
depreciación de acuerdo a los lineamientos de la NIC 16).
Planta y equipo 31/12/20X0 Flujo 31/12/20X1
Valor de origen 18.200 18.200
Depreciación acumulada (8.372) (2.639) (11.011)
Neto (PCGA anteriores) 9.828 7.189
Importe revaluado 12.200 12.200
Depreciación acumulada - (3.122) (3.122)
Neto (NIIF) 12.200 9.078
Planteo (cont.)

Los ajustes para adecuar los saldos a los requerimientos de las
NIIF resultan de las siguientes políticas contables definidas por
los administradores de ABC S.A. (cont.):
• Se revaluó el inmueble, dado que se seleccionó como política
contable de medición posterior para esta clase de activo el “modelo
de revaluación” admitido por la NIC 16 . El mayor valor producto de
esta revaluación, neto de su efecto fiscal, se imputó en un
componente separado del patrimonio bajo el encabezamiento de
superávit de revaluación
Inmueble 31/12/20X0 Flujo 31/12/20X1
Valor de origen 65.000 65.000
Depreciación acumulada (6.240) (1.040) (7.280)
Neto (PCGA anteriores) 58.760 57.720
Importe revaluado 65.000 65.000
Depreciación acumulada - (780) (780)
Neto (NIIF) 65.000Hernán P. CASINELLI
64.220
© 2018
38
Se pideP
► Prepare la información comparativa que se

incluirá en los primeros estados
financieros de acuerdo con las NIIF de
ABC S.A.. Ello implicará:
que preparare el estado de situación
financiera de apertura (ESFA); y
que prepare el estado del resultado
integral para el año 20X1, como así
también el estado de situación
financiera al 31 de diciembre de 20X1.
► Prepare el asiento para adecuar los saldos

del sistema contable, indicando la fecha
en la que corresponde su imputación en el
sistema contable de la entidad adoptante.
► Prepare las conciliaciones requeridas por

la NIIF 1, e indique qué información la
revelar adicional exigida por esta Norma.
Los primeros estados financieros

conforme a las NIIF
Notas exigidas sobre
los efectos de la
transición
39
Explicación de la transición a las NIIF
► Una entidad explicará cómo la

transición de los PCGA
anteriores a las NIIF ha afectado
a su situación financiera,
resultados y flujos de efectivo
previamente informados.
Conciliaciones exigidas
Conciliación del
1eros estados financieros conforme
EFE (bajoa las NIIF
determinadas
Conciliación
condiciones)
del resultado
Estas
notas se
año 1 año 2 publican
en los 1°
estados
financieros
conforme
Conciliación a NIIF
patrimonial Conciliación
(1) patrimonial
(2)
40
Conciliaciones exigidas (cont.)
► Las conciliaciones requeridas deberán dar suficiente detalle

como para permitir a los usuarios comprender los ajustes
significativos realizados en el estado de situación financiera y
en el estado del resultado integral.
Si la entidad presentó un estado de flujos de efectivo según sus
PCGA anteriores, explicará también los ajustes significativos al
mismo.
► Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la

información elaborada conforme a los PCGA anteriores, las
conciliaciones requeridas distinguirán las correcciones de tales
errores de los cambios en las políticas contables.
Ejemplo – NIIF 1
(Parte B)
41
Ejemplo – NIIF 1
(Parte B)
Ejemplo – NIIF 1
(Parte B)
42
Otras conciliaciones / explicaciones requeridas
Uso del costo

atribuido para
Designación de
inversiones en
activos financieros o
Uso del valor subsidiarias,
pasivos financieros
razonable como negocios conjuntos y
costo atribuido asociadas
Uso del costo

atribuido para
operaciones sujetas Utilización del costo
Uso del costo a regulación de atribuido después de
atribuido para activos tarifas una hiperinflación
de petróleo y gas grave
hcasinelli@globalcontable.com
Hernán Pablo Casinelli
¿Preguntas?
¿Comentarios?
¿Puntos de vista?
43

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Normas NIIF ® Hernán Pablo CASINELLI © 2018

Los requisitos que deben cumplirse se establecen en el texto oficial de

Hernán P. CASINELLI © 2018

► Cuando cualquier entidad cambia el marco

► El propósito de la NIIF 1 Adopción por

► La NIIF 1 es una «hoja de ruta» de como

Hernán P. CASINELLI © 2018

Objetivos de estudio del presente encuentro

► Después de completar el estudio de

Hernán P. CASINELLI © 2018

¿Cuándo usar la NIIF 1?

Cuerpo de la NIIF 1 (en general)

Componente Tema (título)

Apéndice D Exenciones procedentes de otras NIIF

Apéndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF

Hernán P. CASINELLI © 2018

La NIIF 1: ¿para qué?

Hernán P. CASINELLI © 2018

¿Cuándo se aplica la NIIF 1?

► Una entidad aplicará la NIIF 1:

Hernán P. CASINELLI © 2018

► Una entidad preparó sus estados financieros previos más recientes

Hernán P. CASINELLI © 2018

► Una entidad preparó sus estados financieros previos más recientes

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► Una entidad preparó sus estados financieros previos más recientes

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► Una entidad venía preparando sus estados financieros conforme a

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► Una entidad venía preparando un paquete de información de

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► Una entidad venía preparando dos juegos de estados financieros

Hernán P. CASINELLI © 2018

► Supongamos el siguiente ejemplo:

20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

• En 20X3, la entidad • En 20X5, el regulador

Hernán P. CASINELLI © 2018

O Aplicar las NIIF

Hernán P. CASINELLI © 2018

¿En qué consiste un proceso de

Hernán P. CASINELLI © 2018

1eros estados financieros conforme a las NIIF

período comparativo período corriente

Hernán P. CASINELLI © 2018

1eros estados financieros conforme a las NIIF

período comparativo período corriente

Considerar las políticas

1eros estados financieros conforme a las NIIF

período comparativo período corriente

Período de Información NIIF

Hernán P. CASINELLI © 2018

1eros estados financieros conforme a las NIIF

período comparativo período corriente

actividades preparatorias año 1 año 2

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1eros estados financieros conforme a las NIIF

período comparativo período corriente

actividades preparatorias año 1 año 2

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