Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

INTEGRANTES: FARAN QUEVEDO SANDRA JACQUELINE

PURIZAGA RODRIGUEZ LUIGHI
SIFUENTES ROSILLO LESLY KATY

DOCENTE: RODRIGUEZ SANDOVAL YRMA

CURSO: AUDITORIA I

TEMA: NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGA’S)

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1. GENERALIDADES

1.1. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA

Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año
1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee(Comité
de Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se denominan Statements on
Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría), de los cuales el
número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing
Standards and Procedures(Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría).
Estas declaraciones son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente
aceptadas NAGA que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of
Certified Public Accountants AICPA (Instituto Norteamericano de Contadores
Públicos Certificados), pero se han convertido en estándar internacional, especialmente
en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la
Junta de Normas de Auditaría (Auditing Standard Board ASB). Da una guía a los
auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificación y desarrollo
de una auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos
de control la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los componentes de ambiente de
control, valoración de riesgo, actividades de control, información, comunicación y
monitoreó. COSO.
Finalmente, las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a modo de
código para los profesionales de la auditaría.

Historia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) en el Perú

Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con
motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo
tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que
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ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de
medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras
de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

1.2. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas

definiciones basado en la opinión de profesionales auditores especializados y con un
desarrollo de doctrina de las referidas normas.

 Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la

Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez
NAGA, las cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben
regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos:
Normas generales o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de
preparación del informe manera de seguir los procedimientos. Son los
requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que
desempeña, que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que
desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la función del auditor hoy son
la Normas Internacionales de Auditoría (NIA). -C.C.P.C OSCAR FALCONI
PANANA. Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la
interpretación del C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas
y objetivos que deben de seguir el auditor para la actividad que va desempeñar
dentro de la entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez
mandamientos en el que debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3
grupos, clasificados en : normas generales o personales, normas relativas a la
ejecución del trabajo y normas relacionadas con la preparación del informe.
Además, se menciona la calidad de trabajo y personalidad con la que debe
trabajar el auditor en la actividad que va desarrollar durante su trabajo de
evaluación.

 Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios

fundamentales de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los
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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma

garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor”. “COMITÉ DE
AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE
CONTADORES PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA
AÑO 1968. Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los EE. UU de Norteamérica definen a las NAGA
como una serie de cimientos o fundamentos en las que se debe basar el auditor
en el desempeño de sus actividades en el proceso de auditoría, según la calidad
o cumplimiento de ellas se medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor
al finalizar su trabajo de auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen
que emitirá

 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la

calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2)
normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar”. “MILLER
BAILEY, GUIA DE AUDITORIA. Según Miller Bailey define a las normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas como el conjunto de normas con las
debe trabajar en el examen de evaluación el auditor externo en el proceso de
auditoría, para ello menciona claramente las 10 normas de trabajo de las
NAGAS dividiendo en 3 grandes grupos: normas generales, de ejecución del
trabajo y normas para emitir el informe.

2. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Se clasificará las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un comentario o
interpretación.

2.1. Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional.

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“Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer
la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la
aplicación práctica en el
campo con una buena
dirección y supervisión. Este
adiestramiento, capacitación
y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar
su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación”.

Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor

independiente, que atraves de la experiencia, capacitación este debe ser un
experto en la materia, siendo profesional competente en su actuación y
observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o
instituciones de estudios superiores del país, habiendo culminado sus estudios
con su recepción profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una
adecuada práctica o
experiencia que le
permita ejercer un juicio
solido preciso confiable
Sobre lo auditado.

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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

b. Independencia:

“El auditor debe mantener

una actitud mental
independiente y una aptitud
de imparcialidad de criterio.
Los juicios que formula
deben basarse en elementos
objetivos de la situación que
examina. El auditor actúa como juez del trabajo realizado por las personas que
preparan los estados financieros. La mayor amenaza que tiene un auditor en la
práctica profesional en cuanto a su independencia de criterio es que,
frecuentemente, son los directores de las empresas cuyas decisiones e informes
el auditor debe juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen
o reemplazan a su exclusiva discreción. Es por ello que la selección del auditor
debe ser ratificada por la Junta de Accionistas (artículo 114º Junta General de
Accionistas, Ley General de Sociedades)”.

Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de

importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin
dejarse llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad con el que el auditor
actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de decisiones. Para
la profesión es importante mantener la confianza en la independencia del auditor
hacía con el público ya que esta confianza se vería afectada por la comprobación
de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse porque
existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algún interés para con el cliente, su
dirección o sus dueños.

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan

de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

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 Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º),

aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).
 Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº
13253).
 Código de Etica Profesional del Contador Público
 Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
 Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado
por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.
 Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por
Resolución de Contaraloría Nº 162-95-CG.
 Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los Organos de Auditoría Interna, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regulan específicamente la actuación del

auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan
auditoría a las entidades estatales.

c. Cuidado o esmero profesional

“Esta norma requiere que el auditor

independiente desempeñe su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La
diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organización de un auditor
independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al
informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada
nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y
tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se
hace necesario que no actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe
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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de
ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia
todo el trabajo de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo
hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como
en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un
servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por
otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una
especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo
puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él
se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su
representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación
general”.

De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad,
gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer servicios
profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo implica,
cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran al
margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador público
pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados
confíen en la información financiera, esta debe ser dictaminada por un contador
público independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditoría en
su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva,
libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado independencia
mental sin intervenciones políticas corruptas, problemas familiares o problemas
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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

sociales que puedan ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado por el
profesional (auditor.)

2.2. Normas de Ejecución del Trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el

desarrollo de sus diferentes fases. El propósito principal se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre
la confiabilidad de los Estados Financieros.
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos
en el párrafo del alcance.

d. Planeamiento y Supervisión.

“La auditoria debe planificarse adecuadamente

y el trabajo de los asistentes debe ser
supervisado apropiadamente. La auditoria de
estazqdos financieros requiere de una
operación adecuada para alcanzar totalmente
los objetivos de la forma más eficiente. La
designación de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con
la suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen, con el fin de
permitir el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicación oportuna
de las normas y procedimientos de auditoria. Por su Parte, la supervisión debe
ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe
dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.”
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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con anticipación

toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la cual va a investigar para
así planear el trabajo a realizar. Se debe tener en cuenta que la designación del
auditor con suficiente tiempo previsto presenta muchas ventajas tanto para éste
como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el
nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de
su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz.
En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso, estos
deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va
a ser una información relevante para que con el informe presentado éstos tomarán
decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a
realizar en la auditoría debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo
mostrado en los Estados financieros, dando fe de que lo realizado en la empresa
es de manera correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de acuerdo a los
resultados.

e. Estudio y Evaluación del Control Interno

“La segunda norma sobre la ejecución del

trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresión del control interno del cliente
como una base para juzgar su confiabilidad y
para determinar la extensión de las pruebas y
procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control
interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al
ente. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía

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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

a la expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control

interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del
auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de
emitir una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas
primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas
para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las
razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar
y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento
de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien
desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes
periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de
personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por
medio de inspección, los cuales son funciones de producción”.

Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe realizar su

trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mínimas a
seguir en la ejecución del trabajo antes que el auditor se responsabilice debe
efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la
finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores
y determinar qué actividades o funciones específicas debe delegar a sus
ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en avance de los mismos es
decir la planeación y supervisión. el auditor debe analizar la entidad sujeta a ser
auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad de
determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los
estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión
debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos
y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción
del auditor es la obtención de la evidencia suficiente y competente.

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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

f. Evidencia Suficiente y Competente

“Debe obtenerse suficiente evidencia mediante

la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable
que permita la expresión de una opinión sobre
los estados financieros auditados. Una
evidencia será insuficiente, por ejemplo,
cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirmó las
cuentas por cobrar, etc”.

Clasificación de la Evidencia

 Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes
o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es
el único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.

 Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

 Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso
de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial
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para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios
o tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.

 Evidencia Analítica:

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la

información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información
procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la
información el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los controles
generales de los sistemas computarizados y de los relacionados
específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados
con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables,
podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando
el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya
en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser
significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que
en el informe se cite la fuente de esos datos v cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le

permita dar una opinión sobre los estados financieros los cuales están siendo
auditados. Puede definirse como evidencias al conjunto de hechos o eventos
que se encuentren comprobado y que permiten sustentar la conclusión de la
auditoria y del cual estas deben de ser capaces de ser probadas. Las
evidencias tienen que ser corroboradas con hallazgos, conclusiones y
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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

sugerencias las cuales deben de estar en el informe que emita el auditor,

además estas deben de considerarse válidas y confiables para evitar dudar
de su validez como por ejemplo cuando los documentos originales son más
confiables que las copias, cuando hay un sistema de control interno
adecuado y otros.

2.3. Normas de Preparación del Informe

Estas normas regulan la última fase del proceso de

auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo
cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente
las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor

indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información
se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino
también los métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una
lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una
aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones
en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión
sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en
su informe”.
Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los Estados

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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF.

Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas mínimas
que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo debe
expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su responsabilidad
respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida, en el procesos
de elaboración de información financiera.

h. Consistencia

“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los
cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo, Es el cambio de usa el
método UEPS por el PEPS para costear inventario o un cambio de método de
depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de
determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los
métodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de
auditoría con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de formarse
una opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y
procedimientos.”

La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la

contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente
los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una
misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería
ser mostrado en el informe.

i. Revelación Suficiente
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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de los nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el
Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”.

Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u

auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de
información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la empresa,
nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión para que este
proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.

j. Opinión del Auditor

“El dictamen debe expresar una opinión con

respecto a los estados financieros tomados en
su conjunto o una afirmación a los efectos de
que no puede expresar una opinión en conjunto.
El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una
mala interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El
auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya sea con
salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya
ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría realizado conscientemente y con
resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y
objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y precisión. La
expresión de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de
conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las empresas y
entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus
operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”. Se
interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de los
estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación de la del tipo

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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

de auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad que se está
dictaminando.
Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están
auditando y del cual debe de darse una interpretación debe de estar sustentado
con evidencias del cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin
salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la
abstención de opinión.

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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

7. CONCLUSIONES

 La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su esencia

de ser un conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor, profesional
independiente. Normas que le dan mayor importancia a la información resultante de las
auditorias financieras de una entidad económica.
 El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros lectores
contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia de partida y
conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas normas durante el
tiempo. Cambios que están a cargo de los organismos nacionales e internacionales
autorizados con el propósito de estandarizar los códigos normativos.
 Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio básicos
de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso
de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del trabajo y de la emisión del
informe. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor, con el empleo del juicio en la ejecución de su evaluación en la entidad
auditada y el informe referido al resultado del mismo que aportaran a la toma de
decisiones para los usuarios interesados.
 Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y analizado
se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones fundamentales y
necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar confianza en su labor,
permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y moral ética moral
 Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que disponga,
es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no debería a limitarse a
trabajar únicamente con la información que disponga sin no que será necesario que
indague y esté preparado profesionalmente para desempeñarse en cualquier ámbito y
sepa afrontar las adversidades que se presente en la vida profesional.

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 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

BIBLIOGRAFIA:

1. C.P.C.C. Falconí Panana, Oscar: ’’Auditoría y las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas’’.Lima. Portal: Actualidad Empresarial Nº 280 - Primera Quincena de Junio 2013 F

2. [BAILEY, 1998] BAILEY, Larry P. Miller, Guía de Auditoría. Una reexpresión

comprehensiva de las Normas de Auditoría (SAS), de Testimonio (SSAE), de Servicios de
Contabilidad y Revisión (SQCS) y de Control de Calidad (SQCS). 1988-99 Primera versión
española. Harcourt Brace de España S.A. 1998.

3. PERU CONTADORES ‘’Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas””.Lima, pagina

1-2, Consulta: 19 de Setiembre del 2015
< http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf >

4. CPC Apaza Meza, Mario, Actualidad Empresarial , “Las NAGAS, NIAS y las SAS”(Parte
I), Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima , pp. VIII-1 y VIII-2.

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