LOS CONSORCIOS Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS

LOS CONSORCIOS Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS

Arturo Fernández Ventosilla[1]

Con la colaboración de Ana María Carbajal Ibarra.

RESUMEN EJECUTIVO

Los consorcios serán considerados contribuyentes del Impuesto a la Renta (IR) o del Impuesto General a las Ventas
(IGV) en la medida que lleven contabilidad independiente, ostentando únicamente para efectos tributarios la calidad
de persona jurídica. Por tanto, no son contribuyentes de los señalados impuestos, los consorcios sin contabilidad
independiente.

INTRODUCCIÓN

Los consorcios no califican como entes independientes, por lo que los integrantes de este son los que responden de
forma individual por las obligaciones con terceros, dentro de los cuales se encuentra la Administración Tributaria; no
obstante, al amparo de la autonomía conceptual de la que goza el Derecho Tributario, para efecto del IR e IGV, el
contrato de consorcio que lleva contabilidad independiente es una persona jurídica, a pesar de que su regulación
común, prevista en la Ley General de Sociedades, dispone que este no implica la creación de una persona jurídica
distinta.

Por tal motivo, un consorcio sin contabilidad independiente no crea una persona jurídica para efectos tributarios.

1. ¿QUÉ ES UN CONSORCIO?

Es un contrato mediante el cual las partes intervienen en forma directa en el negocio o empresa y asumen
responsabilidad, individual o solidaria según el caso, en las relaciones con terceros.

Según Enrique Elías La Rosa: “El consorcio es un contrato por el cual dos o más personas se asociación para participar
en forma ACTIVA Y DIRECTA en un determinado negocio o empresa; con el propósito de obtener un beneficio
económico, manteniendo cada una su propia autonomía. De conformidad con lo que se pacte en el contrato cada
miembro se compromete a realizar las actividades del consorcio que se le encarguen a las que se ha
comprometido”[2].

Por otra parte, para efectos tributarios existen dos tipos de contratos de consorcio “con contabilidad independiente”
y “sin contabilidad independiente”. Este último es realizado en mayor medida en nuestro sistema comercial, como
por ejemplo cuando tres empresas dedicadas a la venta de artesanías de diferentes líneas deciden conformar un
consorcio sin contabilidad independiente para atender pedidos del mercado (VER CUADRO 1):

Este tipo de contrato les permite que las ventas sean realizadas por una de las empresas consorciadas (OPERADOR),
quien a través de su RUC realiza estas operaciones y evita que las partes contratantes tengan una la doble
contabilidad y el doble pago del IGV.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS TRIBUTARIAS Y SOCIETARIAS DE UN CONSORCIO?

Los consorcios serán considerados contribuyentes del IR o del IGV en la medida que lleven contabilidad
independiente, ostentando únicamente para efectos tributarios la calidad de persona jurídica. Por tanto, NO SON
CONTRIBUYENTES de los señalados impuestos, LOS CONSORCIOS SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE. Sin
embargo, las partes contratantes de estos últimos, si podrían ser objeto de responsabilidad solidaria ya que el
artículo 18 del Código Tributario establece que son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembro de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen, sin
distinguir si llevan o no contabilidad independiente, por lo que es totalmente válido la aplicación de responsabilidad
solidaria a los integrantes de un contrato de consorcio sin contabilidad independiente[3].

Por otra parte, según las normas societarias y de conformidad con lo consignado en el Acta de Reunión de Sala Plena
N° 2012-16[4], se tiene que cuando se celebra un contrato de consorcio, las partes intervinientes unen esfuerzos
para participar activamente en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio
económico sin que exista affectio societatis[5]. Dicha característica ha sido recogida por la ley, la cual dispone que
este contrato no implica la creación de una persona jurídica distinta y separada de los contratantes, por lo que solo
existe un contrato que regula las relaciones y responsabilidades que surgen de este, así como los derechos que
corresponden a cada una de las partes, el régimen y los sistemas de participación en los resultados del consorcio,
entre otros; asimismo, en cuanto a la actividad de los consorciados y su responsabilidad, se ha dispuesto que cada
uno se relacionará con terceros de manera individual, asumiendo obligaciones que le son propias y entre ellos solo
habrá responsabilidad solidaria en caso que así se haya pactado o si lo ordena la ley. VER CUADRO 2.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS RESPECTO DEL PAGO DE LA ONP Y ESSALUD DE UN CONSORCIO?

Que al respecto, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10885-3-2015, publicada en el Diario Oficial “El
Peruano” el 28 de noviembre de 2015, que constituye precedente de observancia obligatoria, se ha establecido que
“Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no son
contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD ni pueden ser considerados agentes de retención respecto
de las aportaciones a la ONP. Ello se debe a que los referidos contratos no han sido señalados expresamente por las
normas que regulan las mencionadas aportaciones como sujetos de derechos y obligaciones respecto de éstas”.

Que en los considerandos de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 10885-3-2015, se señaló lo siguiente:

“…el hecho de que un consorcio sea sujeto de derechos y obligaciones en calidad de contribuyente para efecto del
Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, no lo hace sujeto de derechos y obligaciones respecto de
otros tributos si es que las leyes que rigen a éstos últimos no han previsto tal situación en forma expresa”. Agrega la
citada resolución, que “…éste es un contrato de tipo asociativo y no una sociedad con personalidad Jurídica distinta a
la de las partes contratantes, por lo que la ficción legal establecida por las leyes indicadas, no es extensible a la
regulación de tributos distintos…”; asimismo, que “Debido a su naturaleza contractual y a la falta de personalidad
Jurídica independiente, el consorcio como tal y por sí mismo carece de capacidad Jurídica. Sin embargo, las normas
tributarias, en virtud de la autonomía del Derecho Tributario, le puede otorgar en ciertos casos la calidad de sujeto
de derechos y obligaciones tributarias, tal como lo hacen la Ley del Impuesto a la
Renta’’ y la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo”.

Agrega la citada resolución que “…si una norma tributaria no contempla en forma expresa a los consorcios que
llevan contabilidad independiente como sujetos de derechos y obligaciones, éstos no se considerarán incluidos
dentro de su ámbito de aplicación y por tanto, carecerán de capacidad tributaria…”. Asimismo, “…la falta de
capacidad tributaria es la regla general en el caso de los consorcios que llevan contabilidad independiente, las
excepciones a ésta deben ser previstas por la norma de manera precisa”.

Que del criterio vinculante expuesto precedentemente, se tiene que a los contratos de consorcio que llevan
contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no se les puede atribuir deuda, en calidad de
contribuyentes, respecto de las Aportaciones a la Seguridad Social en Salud y ni pueden ser considerados agentes de
retención respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, por consiguiente no se le puede imputar
estas deudas a los miembros integrantes del consorcio.

Según el artículo 18° del Código Tributario son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda que dichos entes generen, sin disponer que
solamente recae responsabilidad solidaria en aquéllos miembros que hayan participado en la ejecución del objeto
del contrato del consorcio, o en su administración, o que hayan obtenido utilidades, por lo que no corresponde
amparar este alegato de la recurrente.

1. ¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS TRIBUTARIAS DE UN CONSORCIO SIN CONTABILIDAD

INDEPENDIENTE?

a) No tiene que inscribirse en el RUC.- en el Art. 2° a) del D.L. N° 943 se indica que deben inscribirse en el RUC a
cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedad de hecho u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país. Asimismo, la Resolución de Superintendencia N°
210-2004-SUNAT en su artículo 2° inciso a), Anexo 1 Numeral 17 indica que son sujetos obligados a inscribirse en el
RUC los contratos de colaboración empresarial que llevan contabilidad independiente, para lo cual deberán cumplir
con exhibir el originar y presentar fotocopia simple del contrato de colaboración empresarial. Sin embargo, no hay
ninguna referencia para la inscripción del consorcio sin contabilidad independiente, por lo tanto, no es un sujeto
obligado a inscribirse en el RUC. Más aun, un contrato de consorcio sin contabilidad independiente NO CREA una
persona jurídica y en consecuencia Sunat no le podría asignar un RUC, a diferencia del consorcio con contabilidad
independiente en donde (SOLO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS) si es posible considerarlo para efectos del IR e IGV
como una persona jurídica, a tal punto que se le puede otorgar un número de RUC independiente a la de sus partes
contratantes.

b) Siempre utilizará un documento de atribución.- Según la Resolución de Superintendencia N° 022 -98-SUNAT –

aprueban normas sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribución del crédito fiscal y/o del gasto o
costo para efecto tributario, conforme al D.LEG. Nº 821 el Documento de Atribución es aquél que emite el operador
para que los demás partícipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de
colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el
porcentaje de crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos anotados
en un Registro Auxiliar[6].

Por otra parte, deberá comunicarse a la SUNAT después de diez (10) días de firmado el contrato o generada la
sociedad de hecho, quién va a realizar las funciones correspondientes al Operador. Éste deberá llevar un Registro
Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago y
las declaraciones únicas de importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así
como el documento de atribución correspondiente.

El Operador[7] sólo emitirá documentos de atribución cuando sea el encargado de realizar la adjudicación a título
exclusivo de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o de la sociedad de hecho, o cuando distribuya ingresos y
gastos a los partícipes.

Como por ejemplo[8]:

c) Los ingresos y costos se distribuyen.- Las partes pueden determinar las cláusulas
de los contratos de manera libre e independiente, en armonía con las normas legales
imperativas de nuestro ordenamiento legal vigente (artículos 1351, 1352 y 1354 del
Código Civil). En ese sentido, la distribución de ingresos y costos será realizada según
lo convengan las partes, de lo contrario se aplicarán las reglas generales del Código
Civil.
Una de esas reglas generales involucra que se reciban utilidades en función al monto
aportado, por ejemplo, si tres empresas vía contrato de consorcio sin contabilidad
independiente han aportado montos diferentes la repartición de las utilidades será en
función al monto aportado (VER CUADRO 3).

d) Sunat reconoce su existencia solo con el documento privado de fecha

cierta.- La formalización es automática a la firma del contrato siempre y cuando el
contrato el contrato no excede los tres (3) años. Este contrato debe contar con firma
legalizada para determinar la fecha cierta.
Al respecto el INFORME N° 156-2016-SUNAT/SD0000, señala que, el segundo párrafo
del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta menciona que tratándose de contratos
con vencimiento a plazos menor a tres años, cada parte contratante podrá contabilizar
sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto comunicarlo a la Administración Tributaria dentro de los cinco (5)
días siguientes a la fecha de la celebración del contrato. La administración tributaria
concluye con el informe en mención que la comunicación a la que se refiere el Art. 65
de la LIR de los cinco (5) días siguientes a la fecha de la celebración del contrato
de consorcio con un plazo de duración menor a tres (3) años, no tiene carácter
constitutivo, y por tanto, su omisión no obligaría a dicho contrato a llevar
contabilidad independiente de sus partes contratantes.
e) Requiere un Registro Auxiliar.- el INFORME N° 013-2014-SUNAT/4B0000 señala
que, el artículo 8° de la Resolución Superintendencia N° 022-98-SUNAT establece que
el operador tiene la obligación[9] de llevar un REGISTRO AUXILIAR por cada contrato,
en el cual anotará mensualmente los comprobantes de pago y las Declaraciones Únicas
de Importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o costo, para efecto tributario así
como el documento de atribución correspondiente.
Cabe mencionar, que el REGISTRO AUXILIAR tiene que estar legalizado por el
operador conforme lo establece el numeral 2.1. Del artículo 2° de la Resolución De
Superintendencia N° 234-2006-SUNAT.

f) La imputación de resultado de gasto se efectúa en el ejercicio en el que se

devenguen.-al respecto el INFORME N° 076-2009-SUNAT-2B0000 señala que el
artículo 18º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para efecto
del artículo 29º de la ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de la ley, atribuirán sus
resultados a las personas jurídicas o naturales que las integran o que sean parte
contratante al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato, lo que ocurra
primero. Añade que la atribución se realizará en función a la participación establecida
en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participación distinta, el cual
deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o
solicitud para no llevar contabilidad independiente.
En conclusión el mencionado informe no indica que: i) según la LIR las rentas de la
tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen; ii) la determinación del IR de la tercera categoría, tanto los ingresos como
los gastos se imputan al ejercicio comercial de su devengo (regla aplicable a los
integrantes de un contrato de colaboración empresarial que no lleva contabilidad
independiente a aquellos).

1. CASOS PRÁCTICOS
REGISTRO AUXILIAR
La empresa “Huachano SAC” y la empresa “Aduanero SAC” celebran un contrato de
consorcio sin contabilidad independiente, el mismo que tiene como objetivo
comercializar materiales de construcción para el asfalto de carretera de Huacho a
Huaura.

Datos:
El Operador es la empresa “Aduanero SAC”, está en el régimen general.

Ambas empresas han determinado aportar un fondo (cuenta mancomunada) para la

realización del negocio de S/ 650, 000.00. De los cuales la empresa “Huachano SAC”
aportará el 10% y la empresa “Aduanero SAC” aportará el 90% como se muestra a
continuación:

 10%: La empresa “Huachano SAC” aporta S/ 65, 000.00.

 90%: La empresa “Aduanero SAC” aporta S/ 300,000.00; una camioneta cuyo valor en libros
es de 110,000.00; y un inmueble valorizado en 175,000.00. Siendo el TOTAL APORTADO:
S/ 585,000.00.
 En el mes de junio 2017 se realizaron las siguientes operaciones:

 Compra de materiales de construcción por S/ 300,000.00 (incluido IGV).

 Compra de combustible por S/ 25,000.00 (incluido IGV).

 Compra de llantas por S/ 20,000.00 (incluido IGV).

 Servicios legales por S/ 2,000.00 (incluido IGV).

 Ingresos del mes por S/ 500,000.00 (incluido IGV).

Consulta:
El OPERADOR nos consulta la forma de registrar esta operación en el Registro Auxiliar.

Solución:

REGISTRO AUXILIAR DEL OPERADOR

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

10 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
(HUACHANO SAC)
365,000.00

1041 Cuentas corrientes operativas

Por el
reconocimiento 33 INMUEBLE, MAQUINARIA
01.06.17 de los aportes Y EQUIPO
de los
contratantes. 332 Edificaciones

3322 Almacenes

3321 Costo de Adq. o construcción 285,000.00

334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

 3341 Costo

47 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
479 Otras cuentas por pagar diversas 650,000.00

47913 Asociadas

479131 HUACHANO SAC

479132 ADUANERO SAC

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado

1891 Materiales de construcción

254,237.29

40 TRIB., CONTR., Y APORTES

Por la AL SNP Y DE SALUD
compra de
X 08.06.17 40.1 Gobierno Central
materiales de
construcción
40.11 IGV-Cuenta propia

45,762.71
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas 300,000.00

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

 18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado

1891 Materiales de construcción

21,186.44

40 TRIB., CONTR., Y APORTES

Por la compra AL SNP Y DE SALUD

X 10.06.17 de 40.1 Gobierno Central
combustible.
40.11 IGV-Cuenta propia

3,813.56
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas 25,000.00

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
16,949.15
anticipado

Por el 1891 Materiales de construcción

reconocimiento
X 15.06.17 de compra de
repuestos
(llantas). 40 TRIB., CONTR., Y APORTES
AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central
3,050.85
40.11 IGV-Cuenta propia
 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros

20,000.00
4212 Emitidas

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
189 Otros gastos contratados por
anticipado

1891 Materiales de construcción

1,694.92

40 TRIB., CONTR., Y APORTES

Por el AL SNP Y DE SALUD
reconocimiento
X 28.06.17 40.1 Gobierno Central
de los servicios
jurídicos.
40.11 IGV-Cuenta propia

305.08
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas 2,000.00

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

12 CUENTAS POR COBRAR- 500,000.00

TERCEROS
Por el
X 29.06.17 reconocimiento 121 Facturas, boletas y otros
del ingreso
comprob. por cobrar
 1891 Materiales de construcción

40 TRIB., CONTR., Y APORTES

AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central 76,271.19

40.11 IGV-Cuenta propia

46 OTRAS CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS
421 Facturas, boletas y otros

4212 Emitidas
423,728.81

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

13 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES-
RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros compr.
Por cobrar 347,000.00

1311 HUACHANO SAC

1312 ADUANERO SAC

Por el
reconocimiento
X 30.06.17
del documento 40 TRIB., CONTR., Y APORTES
de atribución
AL SNP Y DE SALUD
40.1 Gobierno Central 52,932.20

40.11 IGV-Cuenta propia

18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATOS POR
ANTICIPADO
 189 Otros gastos contratados por
anticipado
294,067.80
1891 Materiales de construcción

1892 Combustible

1893 Llantas

1894 Servicios Jurídicos

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS-TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar

40 TRIB., CONTR., Y APORTES

AL SNP Y DE SALUD 423,728.81
40.1 Gobierno Central

Por el 40.11 IGV-Cuenta propia

reconocimiento
X 30.06.17 del documento
de atribución de
ingreso 43 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-
RELACIONADAS
76,271.19
431 Facturas, boletas y otros por
pagar

4312 Asociadas
500,00
43121 HUACHANO SAC

43122 ADUANERO SAC

[1] Abogado por la Universidad San Martín de Porres. Master en Asesoría Jurídica de
Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho
Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de la Sunat. Ex asesor
tributario del staff de Contadores y Empresas. Ex Catedrático del curso Derecho
Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión de
Huacho. Ex Abogado Tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Socio del
Estudio Fernández (www.estudiofernandez.pe). Correo electrónico:
arturo.fernandez@estudiofernandez.pe
[2] Enrique Elías. DERECHO SOCIETARIO PERUANO (Ley General de Sociedades Del
Perú). (2000) pág. 954
[3] Sobre este punto debemos mencionar que, en las Resoluciones N° 02052-Q-2016 y
00242.Q-2016 se ha establecido que los montos que retenga la Administración a los
consorcios que llevan contabilidad independiente de sus partes contratantes, respecto
de estos últimos, son indebidos, pues los pagos realizados a dichos consorcios
constituyen ingresos directamente atribuibles a ellos, según las leyes que regulas el IR
e IGV; en tal sentido no es correcto disponer afectación directa a los consorciados
(primero se tiene que determinar la responsabilidad solidaria), a fin de garantizar el pago
de las obligaciones tributarias de éstos.
[4] El mencionado acuerdo fue recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 12591-
5-2012, publicada en el Diario Oficial
“El Peruano” el 21 de agosto de 2012, que constituye precedente de observancia
obligatoria, siendo que el aludido
precedente señala que: “Los contratos de consorcio que llevan contabilidad
independiente a la de sus partes
contratantes no cuentan con capacidad para ser parte en procedimientos administrativos
tributarios que no están relacionados con obligaciones respecto de las que se les
considera deudores tributarios”.
[5] Según las norma societaria, las características principales de los consorcios son: a)
cada empresa socia del consorcio mantiene su autonomía empresarial, es decir, los
socios solo pueden tener injerencia en las actividades empresariales del consorcio, pero
no en cada una de las empresas que lo integran; b) el consorcio te permite hacer
negocios conjuntos con empresas formalmente constituidas, ya que los partícipes deben
ser formales y tener número de RUC vigente; c) para conformar un consorcio no importa
el régimen tributario en el que está suscrita la empresa; d) el consorcio está dirigido por
todos sus integrantes a través de un Comité de Gestión en el que cada uno tiene voz y
voto. Uno de los partícipes, elegido por todos, es quien ejecuta los acuerdos del
consorcio.
[6] La atribución a cada uno de los partícipes, deberá ser anotada en el Registro Auxiliar
en el periodo tributario al que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de
hecho, por cada columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por
cada uno de los partícipes, Neto a trasladar al Registro de Compras.
El operador deberá consignar en la parte superior de los comprobantes de pago y de las
declaraciones únicas de importación anotadas en el Registro Auxiliar mencionado en el
artículo 8°, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal manera que se pueda
diferenciar de los documentos que no pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.

[7] El Operador del contrato sólo podrá emitir mensualmente un documento de atribución
por cada partícipe.
[8] Modelo obtenido de la siguiente página
Web: https://www.youtube.com/watch?v=XnTgJBUwDHM (última revisión 21 de junio
de 2017).
[9] Asimismo señala que, según el artículo 65° del LIR establece que los perceptores de
rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT deberán
llevar como mínimo un Registro de ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de
Formato Simplificado.