INFORMES DE AUDITORIA

Introducción y definición

Un informe incluye elementos como: recomendaciones, sugerencias u otras

conclusiones.

A diferencia de un dictamen, el informe no da una opinión. Por lo que el informe en el

ambiente de auditoria, es conocido correctamente como dictamen.

Es la expresión de una opinión profesional, en el que se materializa el resultado del

ejercicio de auditoria y contiene además del dictamen, la evaluación del control
interno, el cumplimiento de las normas y procedimientos, y otros aspectos
relacionados con la gestión y el periodo examinado.

Los informes o dictámenes son esenciales para cualquier compromiso de auditoria o

certeza de cumplimiento, puesto que comunican los hallazgos del auditor.

La comunicación de resultados, debe ser: Oral y Escrita

El dictamen representa para el auditor la conclusión de su actividad y para la dirección

o cliente, el aspecto más importante y útil de esta técnica.

Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad,

respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados.
Por tal motivo, la profesión contable, a nivel nacional e internacional, ha emitido una
serie de pronunciamientos y normas que tratan de regular su estructura y contenido
del informe, para garantizar una apropiada comunicación y establecer con claridad la
responsabilidad que asume el auditor, frente al cliente y demás usuarios, tales como
los trabajadores, el Estado, entidades financiera, acreedores, inversionistas, etc.

Elaboración del informe

El informe, como producto final del trabajo del auditor, es uno de los documentos más
importantes de todo el proceso del examen y, por lo tanto, su estilo de información y
presentación revela la calidad profesional del auditor.
Entre las cualidades de su redacción, podemos considerar:

La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las
opiniones.

La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los
lectores, que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando párrafos largos y complicados. Esto sin limitar la información
suficiente.

La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único

interesado, sino que hay varios intereses en juego. Es más, tratándose de entidades
estatales, también está de por medio el interés del pueblo en general.

En esta fase se concluye el proceso de auditoría, donde el auditor, amparándose en

los papeles de trabajo debidamente agrupados y referenciados, procede a elaborar el
informe, pero previamente debe asegurarse de lo siguiente:

 Cumplimiento del plan de trabajo y programa de auditoría.

 La correcta presentación de los estados financieros.
 La suficiencia de la evidencia obtenida sobre las excepciones detectadas.
 El efecto de las excepciones que pueden distorsionar, en forma importante, los
estados financieros.
 Debe haberse evaluado las “Contingencias”, así como los “Hechos Posteriores”
a la fecha del balance general.

Las normas internacionales de auditoría (NIAS), que se relaciona con esta fase, son:

 NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros.

 NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno.
 NIA 580 Declaraciones escritas.
 NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros.
 NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente.
 NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente.
 NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
 NIA 710 Información comparativa.
 NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida
en los documentos que contienen los estados financieros auditados.

Además, existen otras normas internacionales de auditoría de aplicación general y a

casos específicos que se enuncia a continuación:

NIA 570 Empresa en funcionamiento.

NIA 600 Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros de grupos.
NIA 610 Uso del trabajo de los auditores internos.
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor.
NIA 800 Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco
de información con fines específicos,
etc.
En consecuencia, es muy importante mencionar que es decisivo, en la calidad del
servicio de auditoría, el cumplimiento de las normas internacionales de auditoría, por
cuanto además de garantizar la calidad del trabajo del auditor, sirven de parámetro
para medir su desempeño.

Importancia de los informes de auditorías

A pesar de que hemos comentado que el informe de auditoría es una simple opinión
no vinculante lo cierto es que su importancia en el marco empresarial es muy elevada.
Esta importancia se refleja en función de su obligatoriedad:

• Obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. En ocasiones, el legislador

establece que ciertas empresas tienen la obligación de ser auditadas. Suele ocurrir
con las empresas cotizadas. En este caso, lógicamente el informe de auditoría
alcanza una relevancia vital, ya que es la información que tienen las personas ajenas
a la empresa para comprobar si los estados financieros son fiables o no lo son.

• No obligatoriedad de elaborar informe de auditoría. La mayoría de

empresas no tienen el requisito legal de ser auditadas. Sin embargo, muchas de ellas
sí que son auditadas, ya que los terceros tienen una mayor confianza en la empresa si
existe un informe de auditoría favorable. Ejemplos en los que un informe de auditoría
puede beneficiar a la empresa: al solicitar un préstamo bancario, al intentar captar
nuevos accionistas, etc.

El informe de auditoría es el producto final en el que se concluyen los resultados de

los procedimientos de auditoría, aplicados a fin de obtener evidencia que argumente
el concepto del profesional contable sobre la razonabilidad de la información revelada
en los estados financieros emitidos por la organización auditada.

El proceso de auditoría conlleva una serie de procedimientos necesarios para la

consolidación del criterio del auditor sobre la información consignada en los
informes financieros auditados. Si bien cada uno de los procedimientos que se
soportan en los papeles de trabajo son de vital importancia en el desempeño de
labores, como la revisión de la información, es de suma importancia considerar que el
informe es por excelencia la carta de resultados ante las partes interesadas en la
situación de la empresa, quienes además son agentes activos en los procedimientos
de auditoría aplicados a la información.

¿Cuándo se presenta el informe de auditoría?

El informe de auditoría se debe presentar en la asamblea de accionistas anual
ordinaria, en la cual se presentan los estados financieros en los que se debe adjuntar
el informe del auditor que certifique la razonabilidad de la información. Dicha
asamblea se realiza en fecha límite el 31 de marzo.
Lo anterior teniendo en cuenta que la ley indica que se debe ejecutar dentro de los
tres primeros meses del año, cuando las empresas, específicamente los
departamentos contables y financieros se encuentran enfocados en la culminación del
cierre contable del período inmediatamente anterior; también cuando los profesionales
que se desempeñan como auditores y las firmas de auditoría se encuentran en la fase
final de la aplicación de los procedimientos con el propósito de obtener la
evidencia suficiente para la expedición de los informes en los que se entregan los
resultados del proceso de auditoría y se comunica a todos los interesados la
razonabilidad de la información.

¿Cuáles son los elementos fundamentales del informe de

auditoría?
El período auditado, el alcance de la auditoría y la opinión del auditor son tres
elementos que se pueden destacar de los informes de auditoría, puesto que son los
focos de interés de los usuarios de la información. Si bien dichos documentos no
pueden inducir decisiones, sí son un insumo fundamental para el respaldo de las
decisiones, en consideración de que la información financiera y contable es la
herramienta para determinar el direccionamiento de la empresa para el período que
se inicia y la certificación es el respaldo de verificabilidad y razonabilidad de los
estados financieros.

El auditor debe tener en cuenta

Al emitir el informe de auditoría, el profesional contable se vuelve solidariamente
responsable por la información contenida en los estados auditados, puesto que bajo
su criterio profesional certifica la información contenida y otorga garantía sobre la
razonabilidad de las revelaciones de la compañía.

Una auditoría examina las cuentas y actividades de una empresa; establece y verifica
la exactitud de sus registros. Por su parte, el auditor proporciona una evaluación
independiente para el negocio. El dictamen es la opinión sobre la veracidad de los
estados financieros; existen diferentes clases que a continuación relacionamos:

Dictamen estándar o limpio

El auditor emite un dictamen limpio cuando se encuentra satisfecho de todos los
aspectos importantes relacionados con lo siguiente:
 La información financiera se ha preparado utilizando principios y prácticas
contables, las cuales fueron aplicados consistentemente.
 La información cumple con los requerimientos legales.
 La visión que presenta la información financiera, tomada en su conjunto, es
congruente con el conocimiento que tiene el auditor de las actividades de la
entidad; y
 Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes referentes a la
adecuada presentación de la información financiera.
El párrafo 27 de la NIA 700 señala que: “debe expresarse una opinión limpia cuando
el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o están presentado razonablemente respecto a todo lo importante), de
acuerdo con el marco conceptual identificado para informes financieros”.

Dictamen con salvedades o dictamen calificado

El término salvedad significa excepción o también una objeción sobre determinados
aspectos de los estados financieros; por lo tanto, una salvedad se produce cuando
dichos estados financieros contengan discrepancias importantes con los principios de
contabilidad generalmente aceptados; también se produce salvedades cuando el
alcance del trabajo haya sido limitado de alguna manera, restringiendo los elementos
o cantidad de evidencia, etc.

En consecuencia, el auditor se encuentra en la situación de emitir un dictamen con

salvedades cuando concluye que no está en condiciones de emitir una opinión limpia,
pero que el efecto de cualquier limitación al alcance, desacuerdo o incertidumbre, no
es muy importante, que modifique sustancialmente la situación financiera o resultados
de operaciones, como para ubicarse en una opinión adversa o abstención de opinión.

Al respecto el párrafo 37 de la NIA 700 establece que el auditor deberá expresar una
opinión con salvedades, cuando concluya que no puede expresarse una opinión
limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación
en el alcance no es tan importante y generalizado como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades deberá expresarse
como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Dictamen con opinión negativa o adversa

El auditor emite una opinión negativa o dictamen adverso, cuando los estados
financieros examinados contienen, discrepancias muy importantes con principios de
contabilidad generalmente aceptados, cuyas cifras materia de la observación afectan
significativamente al conjunto de dichos estados financieros (situación financiera y
resultados de operación).

En estos casos, el auditor en un párrafo intermedio, antes de la opinión, deberá

fundamentar claramente las razones que lo lleva a emitir su dictamen adverso, así
como los efectos de las cifras materia de la observación.

Al respecto, el párrafo 39 de la NIA 700, señala que deberá expresarse una opinión
adversa, cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y generalizado para los
estados financieros que el auditor concluye que, una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados
financieros.

Abstención de opinión
El auditor se ubicará en esta alternativa, cuando el posible efecto de una limitación al
alcance o de una incertidumbre es tan grande, que no se encuentra en condiciones de
expresar una opinión sobre los estados financieros.
La limitación al alcance puede generarse por restricción impuesta por el cliente y/o por
la ausencia e inadecuada información contable para nuestra revisión.
En cuanto a este asunto el párrafo 38 de la NIA 700, contempla que deberá
expresarse una abstención de opinión, cuando el posible efecto de una limitación en
el alcance es tan importante y generalizado que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría y, consecuentemente, no puede expresar
una opinión sobre los estados financieros.

En el dictamen, con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance,

porque el auditor, por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo
en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoría. Esta omisión se justifica
para evitar una confusión con la opinión adversa.

Finalmente, cabe señalar que, al abstenerse de opinar el auditor, deberá fundamentar

con claridad y precisión todas las condiciones o situaciones que lo llevaron a no emitir
opinión.

¿Cuáles son las aseveraciones a las que se compromete un

auditor cuando emite un informe sin salvedades?
De manera general, en los casos en que los auditores emiten un informe sin
salvedades se asegura implícitamente que los estados financieros:

1. Contienen afirmaciones materialmente verdaderas y que no inducen a error.

2. Contienen afirmaciones o información proporcionada de manera responsable.

3. No omiten ni ocultan información que debe ser incluida.

Estas 3 afirmaciones son fundamentales realizarlas desde el inicio del trabajo del
auditor, debido a que en la aplicación de los procedimientos de auditoría se debe
iniciar por la garantía de lograr el alcance planeado para el ejercicio de la
información y se permita la aplicación de todas las pruebas y procedimientos
requeridos por el equipo de auditoría para poder contar con el insumo para emitir la
opinión sobre los estados financieros.
Cuando el auditor en el ejercicio de sus labores identifique que uno de los criterios
descritos no se está cumpliendo, debe considerar la continuidad de sus labores y en
caso de avanzar bajo el conocimiento del incumplimiento de dichos criterios, las
situaciones deben quedar expresadas en el informe y afectar directamente el criterio
de su decisión. Es decir, en una compañía que revela informaciones falsas que
pueden inducir al error no se debe presentar un informe sin salvedades, puesto
que se estaría comprometiendo el criterio profesional del contador encargado del
proceso de revisión de la información al no señalar de manera oportuna los hallazgos
indebidos.
NIA 700
La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para formar una opinión
acerca de los estados financieros. A continuación presentamos algunas generalidades
de esta NIA, así como los requerimientos para construir la opinión y la estructura que
debe tener para ser válida.

La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para formar una opinión
sobre los estados financieros y menciona como debe ser la presentación y contenido
del informe de auditoría que incluye dicha opinión y que se emite como resultado de la
auditoría de estados financieros de una entidad.

Formación de la opinión sobre los estados financieros

Para formar la opinión, el auditor debe estar atento en:

• Tener argumentos que evidencien si los estados financieros han sido

preparados en todos los aspectos materiales y aplicando los marcos técnicos de
información financiera.
• Concluir si los estados financieros están libres de incorrección material, fraude
o errores, (NIA 330 y NIA 450).
• Considerar aspectos cualitativos de las prácticas contables que se desarrollen
en la empresa.
• Evaluar si las estimaciones contables y las políticas de la entidad son
razonables.
• Identificar si la información presentada en los estados financieros es relevante,
fiable y comparable.

Tipos de opinión
La opinión debe ser expresada con claridad a través de un dictamen o informe escrito
que manifieste el sustento de la misma, este dictamen puede ser:

Opinión no modificada (favorable): esta opinión será emitida por el auditor cuando
este considere que toda la información incluida en los estados financieros ha sido
preparada en todos los aspectos materiales y aplicando todos los lineamientos y
principios requeridos por los Estándares Internacionales.
Opinión modificada: el auditor emitirá esta opinión cuando concluya que los estados
financieros no están libres de incorrección material o cuando no haya obtenido
evidencia suficiente para concluir que están libres de incorrección material.

Estructura del informe de auditoría

• Título: el informe debe tener un título que indique claramente que se trata de
un “Informe de auditoría independiente”, el cual pone de manifiesto que el auditor ha
cumplido todos los requerimientos de ética incluidos en las Normas de Aseguramiento
de la Información y el código de ética.
• Destinatario: a quien va dirigido, que por lo general es a los socios,
accionistas y/o responsables de gobierno de la entidad.
• Párrafo introductorio: este párrafo debe expresar cuáles estados financieros
han sido auditados, la fecha o el período que estos cubren, el título de cada uno de
estos, resumir las políticas contables que considere significativas y alguna información
que se requiera para contextualizar al lector.
• Responsabilidad de la dirección: es la responsabilidad que tienen las
personas que administran la entidad frente a los estados financieros y la información
presentada en los mismos, por tanto, el informe debe incluir un acápite ya sea
“Responsabilidad de la dirección” u otro término adecuado.
• Responsabilidad del auditor: el informe debe contener una sección que se
titule “Responsabilidad del auditor”, en el que se deje de manifiesto que la
responsabilidad del auditor es emitir una opinión sobre la información de los estados
financieros, basándose en los principios de auditoría de las Normas Internacionales
de Auditoría, (NIA 200).
• Auditoría: el informe debe describir en qué consiste una auditoría,
estableciendo como base los procedimientos seleccionados a juicio del contador,
incluyendo la valoración de riesgo, elementos de control interno relevantes y la
evaluación de las políticas contables aplicadas a la entidad. La descripción debe
incluir la expresión “preparación y presentación fiel por la entidad de los estados
financieros” o “la preparación por la entidad de estados financieros que expresan la
imagen fiel”.
• Opinión del auditor: se debe incluir una sección para la opinión; al momento
de expresar una opinión no modificada (favorable) se deben utilizar algunas de las
expresiones “Los estados financieros expresan la imagen fiel de… de conformidad
con el marco de información…” o “Los estados financieros presentan fielmente, en
todos los aspectos materiales… de conformidad con el marco de información…”.
• Otras responsabilidades de información: si aparte de lo mencionado en las
NIA existen otras responsabilidades del auditor, ya sea en cuanto a normas locales u
otras que se requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios”.
• Firma del auditor: el informe debe ir respaldado de la firma del revisor fiscal o
auditor encargado de la auditoría.
• Fecha del informe: la fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que
se halló la evidencia documental en la que se basa la opinión, se debe tener en
cuenta que la fecha indica que hasta ese momento se han considerado todos los
efectos de los hechos y los movimientos de la empresa de las que se tuvo
conocimiento y que se obtuvo evidencia de todos los estados financieros, además que
la dirección reconoce que asume la responsabilidad de los mismos. Para conocer la
responsabilidad del auditor en relación con hechos posteriores al informe ver NIA 560.
• Dirección del auditor: domicilio del revisor fiscal o auditor, donde residía al
momento de emitir el dictamen o informe de auditoría.

Determinación de las cuestiones clave

La NIA 701, introducida a través del Decreto 2170 de 2017, aborda la responsabilidad
que tiene un auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el informe
que emite (en cuanto al informe de auditoría se requiere estudiar la NIA 700 (revisada)
que incluye los aspectos que debe tener en cuenta un contador al formar su opinión
sobre los estados financieros, la estructura y el contenido del informe que debe
emitir.)

Entiéndase por cuestiones clave de auditoría las que, de acuerdo al juicio profesional
de auditor, han sido las situaciones que mayor significatividad tienen en la auditoría de
los estados financieros. A continuación, mencionaremos algunos lineamientos que se
requiere conocer al momento de determinar y comunicar las cuestiones clave.

Uno de los requerimientos de la NIA 701 para el auditor es la determinación de

situaciones que han requerido su atención de forma significativa al momento de
realizar la auditoría de los estados financieros, esto, teniendo en cuenta:

• Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, (NIA 315).

• Seleccionar de las cuestiones comunicadas a los responsables de gobierno un
número más reducido, buscando destacar las más relevantes.
• En cuanto mayor sea la valoración del riesgo, más convincente debe ser la
evidencia obtenida.
• Las limitantes que se hayan presentado en la labor de auditoría pueden hacer
parte de estas cuestiones.
• El efecto de la auditoría sobre transacciones o hechos ocurridos durante el
período; la finalidad no es evidenciar información comparativa entre períodos, o
revisar períodos anteriores.
• Si ya existe un párrafo de énfasis, no hay problema con incluir cuestiones clave,
los dos apartados en el informe pueden coexistir.
• Dependiendo de la atención, significatividad y complejidad de la cuestión
puede ser necesario contratar un equipo de auditoría más robusto y especializado.
• Los socios aportan información importante a través de sus consultas para
evidenciar cuáles son las áreas de mayor relevancia.
• Según los lineamientos de la NIA 240 existen algunos riesgos de fraude en el
reconocimiento de ingresos, estos, aunque pueden ser significativos, no
necesariamente tienen que ser parte de las cuestiones clave.

Comunicación de las cuestiones clave

Para ubicar este apartado en el informe el auditor debe describir cada cuestión clave
utilizando una sección separada del informe (si es necesario), la cual lleva como
subtítulo “Cuestiones clave de auditoría”, donde se expondrán los puntos que a juicio
profesional del auditor hayan sido de mayor significatividad sobre los estados
financieros y qué cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría.

Las circunstancias se deben comunicar en el informe de auditoría solo si el auditor

describe en estas situaciones diferentes a disposiciones legales o reglamentarias que
prohíban revelar la cuestión, o situaciones que el auditor considere que pueden
generar consecuencias adversas o peligros evidentes.

La descripción de cada cuestión clave de auditoría debe realizarse con un lenguaje

claro y fácil de comprender, evitando el uso de tecnicismos, asimismo, debe incluir
una relación o referencia de la información a revelar en los estados financieros, el
motivo por el que se consideró una cuestión de mayor significatividad y el modo en el
que se ha tratado dicha cuestión. Toda esta referencia no debe ser un parafraseo de
la información incluida en las revelaciones, por el contrario, debe ser una referencia
que permita a los usuarios identificar qué situaciones se presentaron en la
auditoría y cómo actúo la dirección respecto a estas.
Entre algunos de los ejemplos que pueden existir de los motivos por el que un auditor
puede considerar que una cuestión es significativa, la NIA 701 menciona:

• Las condiciones económicas que afectan la capacidad del auditor para hallar
evidencia de auditoría.
• Políticas contables y cuestiones específicas de la actividad que ejecuta la
entidad.
• Cambios en el modelo de negocio de la entidad que desencadenaron
implicaciones en los estados financieros.

Comunicación con los responsables de gobierno de la entidad

El auditor debe comunicar a los responsables de gobierno de la entidad todas las
cuestiones que determine como clave en la auditoría o, de ser el caso, que no hay
cuestiones clave de la auditoría para revisar. Realizar este proceso le permitirá
mantener discusiones adicionales sobre la auditoría que le permitirán evidenciar
información adicional relevante. Para cumplir con este requerimiento se hace
necesario revisar la NIA 260.

Documentación
Un auditor debe incluir en la documentación de auditoría las cuestiones que han
requerido una atención significativa, teniendo en cuenta lo mencionado en anteriores
párrafos, además debe obtener documentación que permita evidenciar el fundamento
por el cual se establece que dichas cuestiones son relevantes. En el caso de que se
determine que no existen cuestiones clave, la documentación tendrá que evidenciar
esta conclusión. Todo esto a fin de que en caso que otro auditor llegue a evaluar la
información pueda comprender los informes y estos formen parte de la evidencia de
posteriores auditorías.

FASES DEL PROCESO DEL DICTAMEN

Preparación del Informe

Emitir opinión profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
✓✓ Asegurarse del cumplimiento del Plan de Trabajo, acorde con los objetivos del
examen. Incidir en los rubros más significativos y de mayor riesgo.
✓✓ Revisión global de la presentación de los estados financieros.
✓✓ Revisar la correcta evaluación de los hallazgos detectados en los componentes
(Evidencia suficiente y competente).
✓✓ Evaluar la suficiencia de las evidencias obtenidas en las excepciones
(observaciones) de auditoría, relacionada con trasgresiones a principios contables,
NICs, NIIF; errores e irregularidades.
✓✓ Evaluar el efecto de las excepciones para determinar si distorsionaron
significativamente los estados financieros, relacionándolos con la validez de las
afirmaciones, considerando su naturaleza, causas e implicancias y analizar la
propuesta de recomendaciones.
✓✓ Conferencia final con ejecutivos.
✓✓ Carta de gerencia.
Informe de auditoría.