UNIVERSIDAD INTERNACIONAL DE CIENCIAS Y TÉCNOLOGÍA

UNICYT
RESUMÉN EJECUTIVO
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 250

Participante: María Isabel Valdés O. CIP: 2-705-1803 Grupo: Sabatino

Alcance de la NIA 250

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la
entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias, incluido el cumplimiento de las que determinan las
cantidades e información a revelar en los estados financieros de la entidad.
Responsabilidad del auditor
Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la identificación de
incorrecciones materiales en los estados financieros debidas a incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias. Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir
incumplimientos y no puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de
cualquier disposición legal y reglamentaria.
El auditor es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados
financieros, en su conjunto, están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o
error1. En la realización de una auditoría de estados financieros, el auditor tendrá en cuenta
el marco normativo aplicable. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, existe un
riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales en los
estados financieros, aunque la auditoría se haya planificado y ejecutado adecuadamente de
conformidad con las NIA2. En el contexto de las disposiciones legales y reglamentarias, los
posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar
incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto
directo en la determinación de cantidades e información materiales a revelar en los estados
financieros;
La aplicación de procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto
material sobre los estados financieros; y
Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la
realización de la auditoría.

Definición
A efectos de esta NIA, el siguiente término tiene el significado que figura a continuación:
Incumplimiento: acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias
a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las transacciones
realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por
los responsables de su gobierno, la dirección o los empleados. El incumplimiento no incluye
conductas personales inapropiadas (no relacionadas con las actividades empresariales de la
entidad) por parte de los responsables del gobierno de la entidad, la dirección o los empleados
de la entidad.
Requerimientos
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad, el auditor adquirirá
un conocimiento general del:
(a) marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera; y
(b) modo en que la entidad cumple con dicho marco. (Ref: Apartado A7)
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e información
materiales a revelar en los estados financieros.
Durante la realización de la auditoría, el auditor mantendrá una especial atención a la posibilidad
de que otros procedimientos de auditoría aplicados puedan alertarle de casos de incumplimiento
identificados o de la existencia de indicios de un incumplimiento.

El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad
que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos
conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de un posible incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los
estados financieros.
En ausencia de incumplimientos identificados o de indicios de incumplimiento, no se requiere que
el auditor aplique, en lo que respecta al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
por la entidad, más procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento

Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un

incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendrá:

(a) conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido; e

(b) información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de la entidad

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección y, por ello,
tengan conocimiento de las cuestiones ya comunicadas por el auditor5 relativas a incumplimientos
identificados de las disposiciones legales y reglamentarias o a la existencia de indicios de un posible
incumplimiento, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones
relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su
conocimiento en el transcurso de la auditoría, siempre que no se trate de cuestiones claramente
intrascendentes.

Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros,
y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresará una opinión con salvedades
o una opinión desfavorable sobre los estados financieros.

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es probable que se haya
producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros, el auditor
expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros por
limitación al alcance de la auditoría.

Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la dirección o por los responsables
del gobierno de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un incumplimiento,
el auditor evaluará el efecto sobre su opinión.

Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la

entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones
legales y reglamentarias. Dichas disposiciones pueden afectar a los estados financieros de la entidad
de diferentes formas: por ejemplo, en la forma más directa, pueden afectar a información específica
que la entidad esté obligada a revelar en los estados financieros o pueden prescribir el marco de
información financiera aplicable. También pueden establecer ciertos derechos y obligaciones
legales de la entidad, algunos de los cuales se reconocerán en sus estados financieros. Además, las
disposiciones legales y reglamentarias pueden imponer sanciones en casos de incumplimiento.
Los siguientes son ejemplos de los tipos de políticas y procedimientos que una entidad puede
implementar para facilitar la prevención y detección de incumplimientos de las disposiciones legales
y reglamentarias:

 Seguimiento de los requerimientos legales y verificación de que los procedimientos

operativos están diseñados para cumplir dichos requerimientos.
 Establecimiento y utilización de sistemas adecuados de control interno.
 Desarrollo, promoción y observancia de un código de conducta.
 Verificación de que los empleados están adecuadamente formados y conocen el código de
conducta.
 Seguimiento del cumplimiento del código de conducta y medidas disciplinarias adecuadas
para los empleados que no lo cumplan.
 Contratación de asesores jurídicos para facilitar el seguimiento de los requerimientos
legales.
 Mantenimiento de un registro de las disposiciones legales y reglamentarias significativas
que la entidad debe cumplir dentro de su sector, así como de un registro de reclamaciones.

En entidades de gran dimensión, estas políticas y procedimientos pueden complementarse

mediante la asignación de responsabilidades adecuadas:

 A una función de auditoría interna.

 A un comité de auditoría.
 A un departamento de cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

Responsabilidad del auditor

El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de la entidad puede dar
lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. La detección de los incumplimientos,
independientemente de su importancia relativa, puede afectar a otros aspectos de la auditoría
como, por ejemplo, la consideración por parte del auditor de la integridad de la dirección o de los
empleados.

Que una determinada actuación constituya o no un incumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias es una cuestión que debe ser determinada desde un punto de vista legal, lo cual, por
lo general, queda fuera del ámbito de competencia profesional del auditor. No obstante, la
formación práctica del auditor, su experiencia y su conocimiento de la entidad y de su actividad o
sector pueden proporcionar una base para reconocer que algunas actuaciones, que lleguen al
conocimiento del auditor, puedan constituir incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias.

Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento

Indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Si el auditor descubre la existencia de las siguientes cuestiones, o información sobre ellas, puede
ser un indicio de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias:
  Investigaciones por parte de organismos reguladores o por departamentos de la
Administración, o pago de multas o sanciones.
 Pagos por servicios no especificados o préstamos concedidos a consultores, partes
vinculadas, empleados o funcionarios públicos.
 Comisiones por ventas u honorarios de agencia que parecen excesivos en relación con los
habitualmente pagados por la entidad o en su sector de actividad o con los servicios
realmente recibidos.
 Realización de compras a precios significativamente superiores o inferiores a los de
mercado.
 Pagos inusuales en efectivo, pago de compras con cheques bancarios al portador o
transferencias a cuentas bancarias cifradas.
 Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraísos fiscales.
 Pagos por bienes o servicios realizados a países distintos de los de procedencia de los bienes
o servicios.
 Pagos sin la adecuada documentación sobre control de cambios.
 Existencia de un sistema de información que, voluntaria o accidentalmente, no proporciona
una adecuada pista de auditoría o evidencia suficiente.
 Transacciones no autorizadas o registradas inadecuadamente.
 Comentarios desfavorables en los medios de comunicación.

Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible

incumplimiento

Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras o de supervisión

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la información del cliente puede
impedirle informar a una parte ajena a la entidad sobre incumplimientos de las disposiciones legales
y reglamentarias identificados o la existencia de indicios de incumplimiento. Sin embargo, las
responsabilidades legales del auditor varían en función de la jurisdicción y, en ciertas circunstancias,
el deber de confidencialidad puede ser invalidado por la ley o por los tribunales de justicia. En
algunas jurisdicciones, el auditor de una entidad financiera tiene la obligación legal de informar a
las autoridades supervisoras de los casos o indicios de incumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias. Asimismo, en algunas jurisdicciones el auditor tiene el deber de informar a las
autoridades sobre las incorrecciones en aquellos casos en los que la dirección y, cuando proceda,
los responsables del gobierno de la entidad no adopten medidas correctoras. El auditor puede
considerar adecuado obtener asesoramiento jurídico para determinar la forma de proceder
adecuada.