UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADÉMICO

COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO

UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

SEDE CAICARA DEL ORINOCO

GRAVABILIDAD DE LOS ENRIQUECIMIENTOS Y DETERMINACIÓN

DEL ENRIQUECIMIENTO NETO

Elaborado por:
Br. Aguilera, Isamar
Br. González, Juana
Br. Soza, Erika
Br. Quinto, Yesibel
Profesor:
Licdo. Ronier Joropa

Caicara del Orinoco, mayo de 2015.

1
 ÍNDICE

Pág.

INTRODUCCIÓN 04

1. GRAVABILIDAD DE LOS ENRIQUECIMIENTOS 05

1.1. Ingreso Bruto 05
1.1.1. Definición 05
1.1.2. Clasificación 05
1.1.2.1.De las Sociedades Anónimas y de Otros
Contribuyentes Asimilados a Éstas 06
1.1.2.2.De Personas Naturales y Demás Contribuyentes
Asimilados a Éstas 06
1.1.2.3. De las Compañías de Seguro 06
1.1.2.4. De las Obras de Construcción 06
1.1.2.5. Por participaciones en Sociedades 07
1.1.2.6. Cuando se trata de la venta de Inmuebles a Crédito 07
1.1.2.7. Cuando se trata de Cesiones de Crédito y
Operaciones de Descuento de Instituciones
Financieras y Bancos 07
1.1.2.8. Casos Especiales o Ingresos Gravables Presuntos 07
1.2. Ingreso Neto 07
1.2.1. Definición 07
1.3. Ingreso Disponible 08
1.3.1. Definición 08
1.4. Ingresos Gravables 08
1.4.1. Definición 08
1.5. Ingresos No Gravables 09
1.5.1. Definición 09
1.6.Renta Territorial 09
1.6.1. Definición 09

2
 1.7. Renta Mundial 11
1.7.1. Definición 11
1.7.2. Determinación de la Renta 12
1.7.3. Base Imponible 12
1.8. Renta Presunta 12
1.8.1. Definición 12
1.8.2. Bienes Raíces Agrícolas 13
1.8.3. Bienes Raíces No Agrícolas 13
1.8.4. Mineros 13
1.8.5. Explotación de Vehículos Motorizados de
Transporte Terrestre 14
2. DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO 14
2.1. Costos y Deducciones 14
2.1.1. Costos 14
2.1.1.1. Costos de Mercancías 14
2.1.1.2. Costos de los Inmuebles Vendidos 14
2.1.1.3. Costos de las Parcelas Vendidas 15
2.1.1.4. Costos de las Compañías de Seguros 15
2.1.1.5. Costos en Empresa que no mueven Inventarios 15
2.1.2. Deducciones 15
2.1.2.1. Limitaciones 18

CONCLUSIONES 22

BIBLIOGRAFÍA 24

3
 INTRODUCCIÓN

El pago del tributo fue esencial en las comunidades de la Antigüedad,

especialmente en las de Medio Oriente y Egipto. En ellas, los gobernantes
demandaban tal pago a sus súbditos porque se consideraban a sí mismos
descendientes directos de los dioses y por tanto, merecían la permanente entrega
de elementos en su honor. El tributo también existió en el período medieval en el
cual los señores feudales exigían a los campesinos un determinado pago
(normalmente, una parte de la cosecha obtenida) a cambio de la utilización de las
tierras y de la protección en contra de posibles ataques.

Los tributos forman parte de la economía del país, ya que, los mismos
son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una serie de leyes con
el propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el Gobierno, a
través de inversiones públicas, por lo que el aumento el mismo producirá un
incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá efecto
contrario.

Permitiendo la participación de los impuestos, tasas y contribuciones

especiales, que no son más que la esencia de la clasificación de los tributos, así
como los caracteres, la unidad tributaria, la evasión fiscal e ilícitos tributarios.

Hoy en día, el tributo es entendido como un tipo de impuesto que todos

los ciudadanos deben aportar al Estado para que este los redistribuya de manera
equitativa o de acuerdo a las necesidades del momento. Este tributo es en muchas
sociedades forzoso mientras que en otro su pago es mucho más laxo.

4
 1. GRAVABILIDAD DE LOS ENRIQUECIMIENTO
1.1. Ingresos Brutos
1.1.1. Definición

Son todos aquellos beneficios económicos que obtiene una persona

natural o jurídica por cualquier actividad que realice, de índole empresarial o no,
sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para
obtener dichos ingresos.

Según el Art. 16 de la LISLR los ingresos brutos están compuestos por

el monto de la venta de bienes y servicios en general, de los arrendamientos, entre
otros. También se toman en cuenta los ingresos producidos por el trabajo bajo
relación de dependencia o por libre ejercicio de profesiones no mercantiles, entre
otros.

1.1.2. Clasificación

Los ingresos brutos, se pueden clasificar en ocho grupos:

1. Ingresos brutos de las personas naturales y otros contribuyentes asimilados

a éstas.
2. Ingresos brutos de las sociedades anónimas y de otros contribuyentes
asimilados a éstas.
3. Ingresos Brutos de Compañía de Seguros.
4. Ingresos Brutos de obras de construcción.
5. Ingresos Brutos por participaciones en Sociedades y comunidades,
percibidos por personas naturales así como por los demás contribuyentes
domiciliados en el país y asimilados a éstas.
6. Ingresos Brutos por ventas de inmuebles a créditos.
7. Ingresos brutos por cesiones de crédito y operaciones de descuentos.
8. Ingresos Brutos presuntos.

5
 1.1.2.1. De las Sociedades Anónimas y de Otros Contribuyentes
Asimilados a Éstas

Está constituido por el monto de la venta de bienes y servicios en general

y por cualquier otro concepto que obtenga de forma regular o accidental. En este
caso, se incluyen los ingresos que estas personas obtengan como accionistas
socios o comuneros a los fines de la determinación de su enriquecimiento neto
global de acuerdo a la Ley.

1.1.2.2. De Personas Naturales y Demás Contribuyentes

Asimilados a Éstas

Los forman todos aquellos ingresos que se mencionan en al Artículo 16

de la Ley en cuanto sean aplicables y los que sean objeto de retención parcial a
que se refiere el artículo 9 del Dcto. 1808.

1.1.2.3. De las Compañías de Seguros

Están constituidos por los siguientes renglones: Por el monto de las

Primas, Por las indemnizaciones y comisiones recibidas de las reaseguradoras, por
los Cánones de arrendamientos de los bienes que son propiedad de la empresa y
por los intereses y demás provento producidos por bienes en que se hayan
invertidos el capital y las reservas.

1.1.2.4. De Obras de Construcción

Comprende tres casos: Cuando la obra se construye dentro de un mismo

ejercicio, el ingreso lo formará el valor total de la obra construida; Cuando se
construyen obras que hayan de realizarse en u período mayor de un año, el ingreso
bruto lo formará el valor de la parte construida en cada ejercicio. Los ingresos de
obras que se inicien y terminen en períodos menores de un año, pero que
comprende dos ejercicios, el ingreso podrá declararse en su totalidad del ejercicio
cuando se termine la obra, o bien declarar en cada período el valor de la parte de
obra construida.

6
 1.1.2.5. Por participaciones en Sociedades y Comunidades

Los ingresos que perciban las personas naturales o las asimiladas a éstas
domiciliadas en el país, previstos en el artículo 10 de la Ley, se consideran como
netos y equivalen indistintamente a Ingresos Brutos, Renta Bruta y Renta Neta.

1.1.2.6. Cuando se trata de la Venta de Inmuebles a Créditos

Estarán constituidos por la parte realmente cobrada durante el ejercicio.

Por ejemplo, se tratare de la venta de inmuebles en propiedad horizontal, los
ingresos gravables los formarán la cuota inicial más las cuotas mensuales que se
cobren durante el ejercicio.

1.1.2.7. Cuando se trata de Cesiones de Crédito y Operaciones de

Descuento de Instituciones Financieras y Bancos

En los bancos o instituciones financieras, se consideran como ingresos

brutos gravables la parte de los intereses que se causen en el ejercicio.

1.1.2.8. Casos Especiales o Ingresos Gravables presuntos

Los artículos 34 al 49, se refieren a los denominados enriquecimientos o

rentas presuntas que tienen un procedimiento especial para su determinación y
gravamen.

1.2. Ingreso Neto

1.2.1. Definición

Es la cantidad total de ganancias que una compañía ha ganado. El ingreso

neto es igual a los ingresos que una empresa tiene después de restar los costos y
los gastos de la renta total. Los ingresos son la última línea en un estado de
ingresos es lo que sobra después de que todos los costos y los impuestos hayan
sido pagados. Una compañía puede distribuir los ingresos a sus accionistas en
forma un dividendo.

7
 1.3. Ingreso Disponible
1.3.1. Definición

Es el ingreso que corresponde a los agentes económicos y al cual se le

han deducido los Impuestos directos y agregado las Transferencias y pago de
intereses que realiza el gobierno al sector privado por concepto de la Deuda
pública.

El ingreso disponible es el ingreso que queda después de que una persona

ha pagado todos los impuestos sobre la renta personal. El ingreso disponible es
una de las principales medidas de la riqueza personal, pero no es la única medida
que puede ser utilizado.

El ingreso disponible corresponde a los ingresos totales de una economía

(o sea, el ingreso nacional) deducidos de los impuestos directos (impuestos
directos sobre los ingresos) y los ahorros corporativos netos (o sea, ganancias
retenidas) y más las transferencias del Estado a los hogares (por ejemplo, las
subvenciones y apoyo social). El ingreso disponible suele ser de 10 a 15 por ciento
del total de ingresos de una persona.

1.4. Ingresos Gravables

1.4.1. Definición

Es el de antes de hacer deducciones de cualquier tipo. Éste incluye

salarios, propinas, compensación por desempleo y valor justo de mercado para
bienes o servicios intercambiados. Las regalías de cualquier tipo se consideran
ingresos gravados y se incluyen en el importe bruto tributable. El ingreso neto
tributable es el ingreso después de aplicar impuestos y deducciones.

Para que un ingreso sea considerado gravable debe tener como

características las siguientes:

 Ser un ingreso ordinario o extraordinario, que se haya realizado dentro del

año o periodo gravable.

8
  Que sea susceptible de producir incremento en el patrimonio del
beneficiario y que la ley no lo trate expresamente como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
1.5. Ingresos No Gravables
1.5.1. Definición

Son aquellos ingresos que no son tomados en cuenta para el cálculo del
ISLR a pagar o declarar.

El art. 16 de la LISLR establece que son ingresos no gravables:

 Los Gastos de Representación, siempre y cuando dichos gastos estén

individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
calificables como normales y necesarios para las actividades de la
empresa.
 Los viáticos, siempre y cuando el gasto este individualmente soportado
con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.
 Ingresos Proporcionales provenientes de ganancias fortuitas como premios
de loterías, bingos, entre otros; y dividendos.

El art.17 de la LISLR establece que los ingresos no gravables para

personas naturales son los siguientes:

 La venta de la vivienda principal, siempre que el dinero recibido por dicha

venta sea invertido en la compra de otra vivienda para sustituir el bien
vendido.
1.6. Renta Territorial
1.6.1. Definición

Es un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en

Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio
nacional.

9
 Entre las causas para considerar que una renta es de fuente territorial
están las siguientes:

1. La explotación del suelo o del subsuelo.

2. La formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles
o inmuebles corporales o incorporales.
3. La prestación de servicios por parte de personas domiciliadas, residentes
o transeúntes en Venezuela.
4. Las remuneraciones que se obtengan por asistencia técnica o servicios
tecnológicos utilizados en el país.
5. La prestación de servicios en el exterior por parte de funcionarios públicos
nacionales, estadales o municipales.

Son rentas causadas en Venezuela, entre otras, las siguientes:

a. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones

análogas derivadas de la explotación en Venezuela de la propiedad
industrial o intelectual.
b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimiento permanente
o base fija situados en territorio venezolano.
c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera
otra prestación de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en
Venezuela.
d. Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de
películas y similares para el cine y la televisión.
e. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en
consignación desde el exterior.
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no
domiciliadas y sin establecimiento permanente en el país.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en
Venezuela, o de los derechos y gravámenes establecidos sobre los mismos.

10
 h. Los rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por sociedades
constituidas o domiciliadas en Venezuela, o por sociedades extranjeras
con establecimiento permanente en Venezuela, dinero, bienes, derechos u
otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela.
Igualmente se consideran de fuente territorial los rendimientos de los
derivados de dichos valores mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR,
ADS y GDS.
i. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en
Venezuela.
1.7. Renta Mundial
1.7.1. Definición

Se denomina renta mundial a la utilización de la fuente como criterio

prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del país fuente a gravar
esos bienes en primer término y con discrecionalidad, sin perjuicio de las
limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributación,
y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los
créditos por impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente.

El Régimen de Renta mundial establece que salvo disposiciones en

contrario de la Ley, toda persona natural o jurídica residenciada o domiciliada en
Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa, o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.

Las personas naturales residentes y las personas jurídicas domiciliadas

tributarán por la totalidad de sus enriquecimientos obtenidos dentro o fuera del
país. Igualmente, los establecimientos permanentes o bases fijas de personas
jurídicas o naturales no domiciliadas o no residentes tributarán por los
enriquecimientos mundiales atribuibles a ese establecimiento permanente o base
fija, eligiendo a los países latinoamericanos porque en ellos existe una baja
imposición adquiriendo carácter de gravedad, esa política es igualmente

11
aconsejable para desestimular indirectamente la extracción de capitales hacia el
paraíso fiscal o hacia las jurisdicciones de baja imposición fiscal.

1.7.2. Determinación de la Renta

El monto del impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras, no

podrá exceder la cantidad que resulte de aplicar la tarifa establecida al total del
enriquecimiento neto global del ejercicio que se trate, la proporción que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho
enriquecimiento neto global.

En el caso de los enriquecimientos grabados o impuestos proporcionales

en los términos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta el monto del
impuesto acreditable no podrá exceder.

Para determinar el monto del impuesto acreditable efectivamente pagado

en el extranjero deberá aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento que
se produzca el pago del impuesto en el extranjero calculado conforme a lo previsto
en la ley del Banco Central de Venezuela.

1.7.3. Base Imponible

La determinación de la base imponible, para el cálculo del impuesto será

el resultado de sumar la renta neta territorial con la extraterritorial. Es importante
tener presente que, no se admitirá la imputación de fuente extranjera a los
enriquecimientos o pérdida de fuente nacional.

1.8. Renta Presunta

1.8.1. Definición

Se determina cuando las personas no pueden o están eximidas de

demostrar los ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad.
Generalmente, la renta presunta de un activo o negocio se determina como un
porcentaje de su valor y se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo
son:

12
  Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas.
 Valor de tasación de los vehículos.
 Valor anual de las ventas de productos mineros.

Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta

Presunta, pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y
no de acuerdo con los resultados reales obtenidos.

Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta,

cumpliendo ciertos requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de
bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

1.8.2. Bienes Raíces Agrícolas

Los contribuyentes podrán optar a pagar el Impuesto de Primera

Categoría, en base a contabilidad completa y Renta Efectiva, no pudiendo
reincorporarse, posteriormente, al régimen de Renta Presunta. Este procedimiento
deberá realizarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial,
entendiéndose que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán sobre el
régimen de Renta Efectiva.

1.8.3. Bienes Raíces No Agrícolas

Los contribuyentes podrán declarar sobre la base de Renta Efectiva de

estos bienes, según las normas generales dictadas por el Director del SII.

1.8.4. Mineros

Los mineros que no tengan el carácter de pequeños mineros artesanales

podrán declarar sobre la base de Renta Efectiva, demostrada mediante
contabilidad fidedigna.

13
 1.8.5. Explotación de Vehículos Motorizados de Transporte
Terrestre

Este tipo de contribuyente podrá optar por pagar el Impuesto de Primera

Categoría según Renta Efectiva sobre la base de contabilidad completa, opción
que puede ser solicitada ante la Dirección Regional del SII respectiva. Si requiere
mayor información vinculada con este tema, puede obtenerla en el sitio web del
SII, menú Circulares y Legislación, opción Ley sobre Impuesto a la Renta,
específicamente en los artículos 20, N° 1, y artículos 34 y 34 bis.

2. DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO

2.1.Costos y Deducciones
2.1.1. Costos

Es el valor monetario de los consumos de factores que supone el ejercicio

de una actividad económica destinada a la producción de un bien, servicio o
actividad.

Para la determinación del enriquecimiento neto se toman en cuenta los

siguientes costos, todos según el art.23 de la LISLR:

2.1.1.1. Costos de las Mercancías

El art. 23 señala que se consideran realizados en el país el costo de

adquisición de los bienes destinados a ser vendidos o transformados en el país, así
como materiales y otros bienes destinados a la producción de la renta, las
comisiones causadas por la compra de dichos bienes y finalmente los gastos de
transporte y seguro de los bienes.

2.1.1.2. Costos de los Inmuebles Vendidos

Los elementos que integran el costo son:

a. Precio de Compra.

14
 b. Monto de las Mejoras Efectuadas, siempre y cuando no sean reparaciones,
ya que, éstas no forman parte del costo.
c. Los Derechos de Registro.
d. El aumento del costo calculado según las normas por ajuste por la
inflación.
2.1.1.3. Costo de las Parcelas Vendidas

Las empresas urbanizadoras seguirán el método de distribución

proporcional que dicta este artículo para saber el costo de cada parcela vendida. Y
como el costo adjudicado a cada parcela es una estimación, al final de cada
ejercicio se harán los ajustes del año anterior, tal como se dispone en dicho
artículo.

Si se tratase de obras de más o menos de un año, la distribución

proporcional del costo total entre la parte construida en el año.

2.1.1.4. Costos de las Compañías de Seguros

Las indemnizaciones recibidas de las reaseguradoras y las comisiones

son parte de los ingresos brutos de estas empresas, entonces las indemnizaciones
y las primas pagadas son sus costos.

2.1.1.5. Costos en Empresas que no mueven Inventarios

El costo del servicio está representado por todos aquellos egresos que de
manera directa sean necesarios para la prestación del servicio.

2.1.2. Deducciones

Es una excepción en el marco fiscal para incentivar determinadas

actividades mediante la desgravación adicional de unos gastos que ya han sido
contabilizados en la cuenta de resultados.

Las deducciones personales son todos aquellos gastos y costos que

realizan las personas físicas con un objetivo de protección, ya sea de la propia

15
persona física o de sus familiares más cercanos (hijos, padres, cónyuges...). Son
aplicables a cualquier persona física para cualquier régimen en el que éstas
tributen, pero solamente podrán hacer efectiva su disminución en el momento de
calcular su ISR anual.

Según el art. 27 de la LISLR son deducciones las siguientes:

 Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,

comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios
profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
 Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la
producción de la renta.
 Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes
productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por la Ley.
En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las Leyes
respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni
tampoco le sea reembolsable, será imputable por el contribuyente como
elemento del costo del bien o del servicio.
 Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del
trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
 Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos
permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en
la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el
país y tal deducción no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la
depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración
probable. El Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases para
determinar las alícuotas de depreciación o amortización aplicables.
 Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta
y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas
pérdidas no sean imputables al costo.

16
 Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e
hijos menores, desde el último puerto de embarque hasta Venezuela, y los
de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o
conexa.
 Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones
siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo
por instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos
concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.
 Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalización.
 El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento de la Ley Orgánica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
 Los gastos de administración y conservación realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente
suministre en su declaración de rentas los datos requeridos para fines de
control fiscal.
 Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes
destinados a la producción de la renta.
 Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de
producir la renta.
 Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
 Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine o la
televisión.

17
 Las regalías y demás participaciones análogas, así como las
remuneraciones, honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o
servicios tecnológicos utilizados en el país.
 Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la producción
de la renta.
 Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los
bienes y personas distintas del contribuyente, considerado
individualmente, empleados en la producción de la renta y los demás
riesgos que corra el negocio en razón de esos bienes, o por la acción u
omisión de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos,
los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del
trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos
de trabajo.
 Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador.
 Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados dentro del
ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador.
 Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores u otros empleados como reembolso de gastos de
representación, siempre que dichos gastos estén individualmente
soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en
beneficio de la empresa pagadora.
 Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.
2.1.2.1. Limitaciones de la Deducciones
 No se admite la deducción de remuneraciones por servicios personales
prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores.

18
 A este efecto también se consideran como contribuyentes los comuneros,
los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las
sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e
irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deducción de
remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las
mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan
participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.
 El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones
similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías
anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus
cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del
quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si
tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los
aplicables a empresas similares.
 La Administración Tributaria podrá reducir las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones análogas, si el monto de éstos comparados con los
que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se
trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendrá la Administración
Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artículo 27
de la Ley Orgánica del Trabajo en cuyo caso podrá rechazar las
erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente
del porcentaje allí establecido para la nómina de personal extranjero.
 Los gastos de administración realmente pagados por los inmuebles dados
en arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.
 No serán deducibles los tributos establecidos por la Ley, ni las inversiones
capitalizables conforme a las disposiciones del artículo 27.
 Sólo serán deducibles los gastos de transporte de las mercancías
exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el

19
 ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercancía
exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
 En los casos de exportación de bienes manufacturados en el país, o de
prestación de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitirá la
deducción de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior,
relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales
como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y
ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos
eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en Venezuela de los
comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deducción.
 Las deducciones autorizadas en los numerales 1° y 14 de este artículo 23,
pagadas a cualquier beneficiario, así como las autorizadas en los
numerales 2°, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni
residentes en el país, será objeto de retención de impuesto; de acuerdo con
las normas que al respecto se establecen en la Ley y en sus disposiciones
reglamentarias.
 Sólo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados
en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
 Los egresos por concepto de depreciación y gastos en avionetas, aviones,
helicópteros y demás naves o aeronaves similares, sólo serán admisibles
como deducción o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento
(50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de
los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales
egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el país.
 En los casos de regalías y demás participaciones análogas, pagadas a
beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija
en el país, sólo podrán deducirse los gastos de administración realmente
pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una
cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.

20
 También se podrán deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas
en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social
del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nación, los
Estados, los Municipios y los Institutos Autónomos.
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales,
religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, de conservación,
defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de
mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos
directos del contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de
instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen
al cumplimiento de los fines señalados.

21
 CONCLUSIONES

De acuerdo con los resultados obtenidos de esta investigación se llegan a

las siguientes conclusiones:

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el

Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento
percibido por los contribuyentes, con ocasión de las diversas actividades que estos
puedan ejercer.

El dividendo en materia de Impuesto sobre la Renta, se considera la cuota

parte correspondiente a cada acción en las utilidades de las compañías anónimas
y demás contribuyentes que se les parezca, incluyendo a aquéllas que resulten de
cuotas de participación en sociedades de responsabilidad limitada.

Deben declarar el Impuesto sobre la Renta todas aquellas personas

naturales con ingresos de enriquecimiento neto superiores a las 1.000 unidades
tributarias y aquellas con ingresos brutos superiores a las 1.500 unidades
tributarias.

Los ingresos brutos son aquellos beneficios económicos que una persona
natural o jurídica ha obtenido durante un año fiscal por cualquier actividad que
realice. Mientras que con ingresos de enriquecimiento neto se define el incremento
de patrimonio durante un año fiscal, que se calcula restando a sus ingresos brutos,
aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. Así podemos observar que
el cálculo uno depende del otro.

La implementación de un sistema tributario global de rentas, origina en

la mayoría de los caso un problema de doble tributación internacional debido a
la superposición de poderes tributarios y a la adopción por parte de los países
de diferentes criterios de sujeción fiscal o de Interpretaciones distintas en
cuanto al origen económico de una renta, por esas razones Venezuela ha
firmado convenios internacionales para evitar la doble imposición.

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 Los convenios ofrecen importante puntos de interés para cualquier
Estado. Los países desarrollados se aseguran que sus inversiones realizadas en
el exterior no soportan un gravamen excesivo, al tiempo que fomentan sus
exportaciones; respecto a los países en vías de desarrollo, hay que haces notar
que una importante red de convenio, unido a una serie de medidas
administrativas tendentes a favorecer las inversiones extrajeras, puede coadyuvar
a su desarrollo económico.

Se pueden utilizar, asimismo , los convenios internacionales para

introducir cláusulas encaminadas a mejorar las relaciones fiscales entre los
Estados contratantes, las llamadas “tax sparing clause” orientadas a fomentar las
inversiones en países en cías de desarrollo , permitiendo una deducción en la
cuota de impuesto exigible en el país de la residencia o para fomentar la
cooperación entre dos o más países en la lucha contra el fraude y la evasión
fiscal.

La doble o múltiple tributación internacional se define como la

aplicación de impuestos naturaleza similar en dos o más estados sobre un
mismo contribuyente, con respecto a la misma materia en un mismo periodo. Les
beneficios de los tratados para evitar la doble tributación, solo serán aplicables
cuando el contribuyente demuestre que es residenciado en el país del cual se
trate.

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 BIBLIOGRAFÍA

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blogspot.com/2010/02/ingresos-brutos.html.

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5662 (2003). Reglamento de la Ley de

Impuesto Sobre La Renta.

Gaceta Oficial N° 38628 (2007). Ley de Impuesto Sobre La Renta.

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http://economiaaguirre.bligoo.com.mx/content/ view/3842372/QUE-
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