2706 Trabajo de Grado Impuesto Sobre La Renta PDF

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

COORDINACIÓN DE POSTGRADO
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
DISEÑO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE

LA RENTA BAJO UNA FORMULACION ESTRATÉGICA EN LA
INSTITUCIÓN FINANCIERA C.A. CENTRAL BANCO UNIVERSAL
AUTORA: Lcda. Arleth Suárez

TUTOR: Mgs. Gladys Bastidas
BARQUISIMETO, JUNIO 2009


Trabajo de presentado para optar al grado de

Especialista en Tributación
AUTORA: Lcda. Arleth Suárez

TUTOR: Mgs Gladys Bastidas
BARQUISIMETO, JUNIO 2009

Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”
Decanato de Administración y Contaduría
Coordinación de Estudios de Postgrado
____________________________________________________________________
ACEPTACION DE TUTOR
Yo, Gladys Y. Bastidas R., C.I. 3.102.047, hago constar que he leído el proyecto de
Trabajo Especial de Grado, titulado. DISEÑO DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BAJO UNA FORMULACION
ESTRATÉGICA EN LA INSTITUCIÓN FINANCIERA C.A. CENTRAL BANCO
UNIVERSAL.
Presentado por el (la) ciudadano(a): _ Arleth M. Suárez_E.___

C.I. V-14.398.143 para optar al titulo de: _Especialista en Tributación_ en el
programa de Especialización en Gerencia Tributaria.
Acepto asesorar al participante en calidad de tutor, durante la etapa de desarrollo y

presentación del proyecto del Trabajo de Grado.
En Barquisimeto, a los __17__ días del mes de _Junio_ de 2009.
________________________________________________________________
Calle 8 c/Av. 20 al lado del Auditorium Ambrosio Oropeza, Edificio sede de Postgrado DAC P.2.
Teléfono 0251-2591469 – 2591422 – 2591464.
ii
Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”
Decanato de Administración y Contaduría
Coordinación de Estudios de Postgrado
____________________________________________________________________
CONSTANCIA
Quien suscribe: Gladys Y. Bastidas R., portador de la Cédula de Identidad Nro.

3.102.047, en mi condición de Tutora del trabajo de grado Titulado: DISEÑO DE LA
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA BAJO UNA
FORMULACION ESTRATÉGICA EN LA INSTITUCIÓN FINANCIERA C.A.
CENTRAL BANCO UNIVERSAL__ Presentado por el (la) ciudadano(a): _ Arleth
Suárez____C.I. __V-14.398.143____ participante en: _Especialización en Gerencia
Tributaria_ hago constar que he leído por completo y discutido con el autor el
referido trabajo que se presenta y que califica para ser sometido a la comisión
revisora correspondiente para su presentación y defensa. También hago constar mi
compromiso de cumplir fielmente el reglamento interno del postgrado en todo lo que
aplique a mi condición de tutor.
Constancia que se expide a solicitud de la Coordinación de Postgrado.
Barquisimeto, _17_ de _Junio_ de 2009.
________________________________________________________________
Calle 8 c/Av. 20 al lado del Auditorium Ambrosio Oropeza, Edificio sede de Postgrado DAC P.2.
Teléfono 0251-2591469 – 2591422 – 2591464.
ii
ÍNDICE GENERAL
pp.
INDICE DE CUADROS………………………………………………....... vi
INDICE DE GRAFICOS………………………………………………….. viii
INDICE DE FIGURAS……………………………………………………. ix
RESUMEN………………………………………………………………… x
INTRODUCCIÓN.………………………………………………………… 1
CAPITULO I. EL PROBLEMA…………………………………………… 3
Planteamiento del Problema……………………………………………. 3
Objetivos …………………..…………………………………………… 6
General……………….……………………….………………………. 6
Específicos……………………………………………………………. 6
Justificación e Importancia……...……………………………………… 7
Alcance y Delimitaciones….…………………………………………… 8
CAPITULO II. MARCO TEORICO………………………………………. 10
Antecedentes del estudio..…………..………………………………….. 10
Antecedentes de la organización objeto de estudio…………………….. 13
Bases Teóricas………………………………………………………….. 14
Planificación………………………………………………………….. 14
Formulación estratégica………………………………………………. 19
Planificación Tributaria………………………………………………. 21
Proceso de Planificación Tributaria………………………………….... 26
Ambiente Fiscal y Tributario………………………………………….. 26
Riesgo tributario como elemento de la planificación tributaria……….. 27
Clasificación del riesgo tributario……………………………………… 27
Presión Tributaria……………………………………………………… 28
Control Interno Tributario……………………………………………… 29
Metas en la Planificación Tributaria…………………………………… 32
iii
pp.
Calendario de Obligaciones Tributarias………………………………… 32

Planificación del Impuesto sobre la renta…………………………... 33
Determinación de la Renta en el Impuesto sobre la renta………….. 41
Tipos de Declaración del Impuesto sobre la renta…………………. 45
Bases Legales………………………………………………………... 47
Sistema de Variables…………………..…………………………….. 51
CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO…………………………. 54
Naturaleza de la Investigación..……………………………………... 54
Fases del Estudio……………………………………………………. 55
Fase I: Diagnóstico………………………………………………… 55
Población y Muestra de la Investigación………………………… 55
Diseño de la Investigación ………………..…………………….. 56
Técnica e Instrumento de Recolección de datos………………… 57
Técnica de Análisis de los Datos …………………………...…… 60
Análisis e Interpretación de los Resultados……..………………. 60
Conclusiones del Diagnostico…………………………………... 86
Recomendaciones………………………………………………. 87
Fase II: Estudio de Factibilidad……………………………………. 88
Factibilidad Técnica……………………………………………… 88
Factibilidad Financiera…………………………………………… 97
Factibilidad Legal………………………………………………… 102
CAPITULO IV. PROPUESTA DEL ESTUDIO…….………………… 104
Justificación………………………….……………………………..... 104
Objetivos.……………..……………………………………………… 104
Descripción de la Propuesta…..……………………………………… 105
Formulación Estratégica……………………………………………… 107
CAPITULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……….. 120
Conclusiones………………………………………………………….. 130
iv
pp.
Recomendaciones…………………………………………………….. 132
REFERENCIAS BILBIOGRAFICAS………………………………….. 134
ANEXOS………………………………………………………………... 136
A. Instrumento de recolección de datos……………………………….. 134
B. Guía de Observación para Medir la Presión Tributaria…………….. 142
C. Formato de Validación del instrumento de Investigación………….. 146
v
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro pp.
1 Análisis del Proceso de Planificación Tributaria. Dimensión:

Planificación y organización. Indicadores: Planificación Tributaria y
aspectos básicos. 61
Planificación y organización. Indicadores: Recursos organizativo,
calendario de obligaciones, recursos humano requerido y Enfoque
Estratégico 63
3 Análisis del Proceso de Planificación Tributaria. Dimensión: Control
Interno Tributario. Indicadores: Normas y Procedimientos, Ambiente
Fiscal y Tributario, Riesgo Tributario y Cumplimiento de
Obligaciones 66
Interno Tributario. Indicadores: Principio de Previsión, Fijación de
Metas, Fijación de Prioridades y Fijación de Responsabilidades 68
Interno Tributario. Indicadores: Contratación de Especialista y
Presión Tributaria. 71
6 Diagnosticar la situación actual en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones tributarias del Impuesto Sobre la Renta. Dimensión:
Obligación Tributaria. Indicadores: Hecho imponible, declaración de
ISLR, cumplimiento de fechas, recaudos necesarios 73
Obligación Tributaria. Indicadores: Proceso de Fiscalización,
incumplimiento de normativa, conciliación fiscal de renta 75
Determinación de la Renta. Indicadores: Determinación del ISLR e
Ingresos, Costos y Gastos. 77
Determinación de la Renta. Indicadores: Gastos Deducible,
Exenciones del ISLR y Ajuste por Inflación. 79
10 Matriz de Tabulación de Respuestas FODA 82
11 Determinación de la Presión Tributaria 84
vi
Cuadro pp.
12 Costos incurridos para la Cumplimiento de la Obligación ISLR. 98

13 Presupuesto anual recurso Humano y Materiales 99
14 Presupuesto anual Adiestramiento del Personal en Impuesto Sobre la
Renta 100
vii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico pp.

Planificación y organización. Indicadores: Planificación Tributaria y
aspectos básicos. 61
Planificación y organización. Indicadores: Recursos organizativo,
calendario de obligaciones, recursos humano requerido y Enfoque
Estratégico 64
Interno Tributario. Indicadores: Normas y Procedimientos, Ambiente
Fiscal y Tributario, Riesgo Tributario y Cumplimiento de Obligaciones 66
Interno Tributario. Indicadores: Principio de Previsión, Fijación de
Metas, Fijación de Prioridades y Fijación de Responsabilidades 69
Interno Tributario. Indicadores: Contratación de Especialista y Presión
Tributaria. 71
Obligación Tributaria. Indicadores: Hecho imponible, declaración de
ISLR, cumplimiento de fechas, recaudos necesarios 73
Obligación Tributaria. Indicadores: Proceso de Fiscalización,
incumplimiento de normativa, conciliación fiscal de renta 76
Determinación de la Renta. Indicadores: Determinación del ISLR e
Ingresos, Costos y Gastos. 78
Determinación de la Renta. Indicadores: Gastos Deducible, Exenciones
del ISLR y Ajuste por Inflación. 80
viii
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura pp.
1 Proceso Global de Transformación del Plan. 89

2 Organigrama para la Formulación del Proyecto 93
3 Organigrama para la Operacionalización del Proyecto. 95
4 Diagrama de Grantt 96
ix

Autora: Lcda. Arleth Suárez

Tutor: Mgs. Gladys Bastidas
Fecha: Junio 2009
RESUMEN
La presente investigación tuvo como propósito fundamental realizar un Diseño

de planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta (ISLR) bajo los lineamientos
de una formulación estratégica en la institución financiera C.A. Central, Banco
Universal (Central B.U.). El estudio se desarrolló bajo la modalidad denominada
proyecto factible apoyado en una investigación de campo. Se utilizaron técnicas
diversas como: la revisión documental, cuestionario estructurado y guía de
observaciones; estas permitieron analizar y diagnosticar la actual situación que
presenta la institución en cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria. Entre las
conclusiones más significativas que arrojó el análisis de los resultados obtenidos a
través de los instrumentos se puede mencionar: 1) La institución Central BU, no
cuenta con un diseño interno de planificación y control tributaria del ISLR. 2) El
cumplimiento de la obligación tributaria del ISLR es realizado a través de una firma
outsorcing, no involucrando al personal en el proceso de la determinación y
declaración del ISLR, además de evidenciar la falta de controles internos sobre el
trabajo realizado por esa firma. 3) No son anticipadas las cifras a cancelar en razón de
este tributo, por lo que no se analiza el riesgo tributario producto de las operaciones
de la institución. Las recomendaciones están orientadas a que se disminuyan las
debilidades y amenazas encontradas en el análisis, por lo que se desarrollo el estudio
de factibilidad donde se demostró que es posible la ejecución exitosa del diseño de la
formulación estratégica que incluyo objetivos, estrategias, acciones, metas, tiempo,
unidades involucradas, recurso humano responsable y base legal de los aspectos mas
relevantes del ISLR.
Descriptores: planificación tributaria, formulación estratégica, impuesto sobre la

renta.
x
INTRODUCCION
Las organizaciones en la actualidad han entendido la importancia que tiene la

planificación de las actividades técnicas-administrativas como método, bajo la forma
de procesos, que permite una mejor toma de decisiones en torno al mantenimiento de
una realidad dada o a su transformación en otra más deseada, mediante la distribución
de recursos, cumpliendo con la minimización de los costos y la maximización de los
beneficios. Los procesos de planificación conllevan un sentido de prevención, de
anticipación de lo que debería ocurrir o hacerse, la noción de trabajo ordenado y
sistemático que garantizará el logro de los objetivos esperados.
De acuerdo a las necesidades que pudiesen existir en una organización, en
cuanto a la planificación tributaria para lograr el cumplimiento de sus fines a nivel
contributivo, se hace imperante el análisis del entorno tanto interno como externo que
incide directa o indirectamente en los elementos involucrados en el momento de
planificar un proceso que permita la consecución del mismo, logrando de esta manera
la obtención de los resultados deseados.
El planificador tributario, procura evaluar los riesgos a nivel contributivo que
pudiesen incidir significativamente sobre los resultados a los que se desea llegar, por
tal motivo, evalúa la organización y su entorno a fin de establecer los elementos que
deben considerarse para evitar la ocurrencia de posibles ilícitos tributarios, los cuales
pudiesen afectar a la organización.
En ese sentido, el presente trabajo de investigación persiguió como fin proponer
un diseño de planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta en la institución
C.A. Central Banco Universal, basándose en una formulación estratégica que genere
cambios profundos en los procedimientos internos de esta organización y que sirva de
herramienta para la búsqueda de ventajas competitivas. Con ello se pretende formular
estrategias dirigidas a cumplir con los deberes, tanto materiales como formales,
correspondientes a este tributo, minimizar la presión tributaria y por ende los riesgos
a nivel contributivo.
1
El trabajo de investigación consta de (5) capítulos distribuidos de la siguiente
manera:
El Capitulo I esta constituido por el planteamiento del problema conformado
por la descripción de la situación, los objetivos generales y específicos, la
justificación e importancia y el alcance del estudio.
Por su parte, el Capítulo II, está conformado por el marco teórico, compuesto
por los antecedentes que sirvieron de apoyo a la investigación, las bases teóricas
integradas por las bibliografías relacionadas con el tema en estudio, además las bases
legales conformadas por el marco normativo que rige el actual régimen de Impuesto
sobre la Renta en Venezuela. También se incluye la Operacionalización de las
Variables.
En el siguiente Capítulo III, se enuncia el tipo de investigación, efectuando una
descripción de las fases del estudio, las cuales consta de la primera fase denominada
diagnostico; continuando con una segunda fase denominada estudio de factibilidad
donde se desarrolla la viabilidad real del mismo en los aspectos técnicos, financieros
y de los recursos humanos disponibles.
En el Capitulo IV se presenta la propuesta del diseño de Planificación
Tributaria del Impuesto sobre la Renta, la cual contempla la aplicación de un cuadro
de formulación estratégica.
Para finalizar, el Capitulo V cierra con la exposición de las conclusiones
producto del análisis de caso, y una serie de recomendaciones dirigidas a mejorar la
actividad de C.A. Central Banco Universal como contribuyente del Impuesto sobre la
Renta.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En los últimos años se ha observado como los ingresos fiscales del país han
pasado de ser en su mayoría producto de la explotación petrolera a constituirse en una
fuerte alza de los ingresos no petroleros, en virtud de la relevancia de los ingresos
obtenido por la vía fiscal. De este modo, los ingresos fiscales de origen no petrolero
son cada vez más importantes como fuente de recaudación financiera para el Estado,
lo cual va en línea con la teoría de desarrollo económico que establece que se deben
generar fuentes de ingresos que permitan elevar los niveles de bienestar en la
población y el desarrollo de otras actividades económicas.
De lo anterior, se puede inferir que existe una fuerte presión tributaria que ha
ejercido el Estado a través de la normativa legal impositiva y a la vez por la
ejecución de diversos planes que ha implementado la Administración Tributaria
Nacional por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT); tales como el desarrollo de campañas de fiscalización y
aplicación de sanciones, incrementando sistemáticamente la recaudación fiscal.
Mediante estos planes el Estado comienza a utilizar la tributación como un
arma poderosa para obtener ingresos por medio de los más variados impuestos;
mientras que las empresas venezolanas necesitan ingeniárselas para cumplir con todas
sus obligaciones, por lo que requieren actualizarse constantemente en respuestas a los
cambios de la normativa legal tributaria y de esta manera evitar sanciones de multa y
cierres de establecimientos.
3
Por esta razón, las empresas se han dado a la tarea de abordar la planificación
tributaria como una estrategia para conseguir fórmulas que les permitan anticipar el
futuro y realizar proyecciones del posible gasto por concepto de los impuestos;
disminuir su carga impositiva, así como las multas y los intereses que son generados
por la mala aplicación de la normativa legal.
Para una mejor comprensión es necesario citar el concepto que señala
Galárraga (2002), quien menciona que: “la planificación es un proceso proactivo,
mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con el fin de
alcanzar metas y objetivos específicos” (p. 13). El autor señala, que la planificación
tributaria se lleva a cabo buscando prever las consecuencias que podrían traer desde
el punto de vista tributario, las decisiones en cuanto a las transacciones financieras
que como contribuyentes del tributo se adopten a los largo de un ejercicio económico
fiscal, con el fin de anticipar las cifras de los impuestos y contribuciones a pagar.
Desde esta perspectiva, la planificación tributaria persigue como principal
objetivo fijar de manera razonable el nivel de tributación de la empresa, situándose
dentro del marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas fijadas y obtener un
ahorro fiscal, no cayendo en evasión o elusión de los tributos. En este sentido, la
planificación tributaria no puede darse de manera extemporánea, por el contrario, se
debe analizar permanentemente el nivel de imposición, así como las exenciones y
alternativas que brinda la legislación para disminuir el impacto tributario en un año
fiscal.
Ante esta realidad, las empresas del sector financiero como los Bancos
Universales, Comerciales y otras instituciones regidas por la Ley General de Bancos,
no escapan de la aplicación de la normativa impositiva nacional y de los constantes
cambios que se han venido desarrollando en Venezuela a nivel de normativa
tributaria y control administrativo tributario.
Por esta razón, se hace necesario realizar un estudio de la planificación
tributaria llevada a cabo por este tipo de instituciones del sector financiero,
abordando en el estudio específicamente uno de los regímenes impositivos que por
4
sus características de impuesto directo es considerado por los expertos como uno de
los más gravosos, como lo es el Impuesto sobre la Renta.
De este modo, se seleccionó una entidad bancaria para la investigación por ser
una de las organizaciones que constantemente esta siendo regulado por el Estado a
través de los distintos organismos facultados por el Ejecutivo Nacional, entre ellos
Superintendencia de Banco (SUDEBAN), el Banco Central de Venezuela (BCV) y el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
entre otros. Se pretende analizar y diagnosticar la situación tributaria en cuanto a la
institución C.A. Central Banco Universal, ubicada en la ciudad de Barquisimeto,
Estado Lara, con el fin de diseñar la planificación tributaria del Impuesto sobre la
Renta bajo una formulación estratégica.
En la institución anteriormente señalada se ha podido observar que el actual
procedimiento para cumplir con las obligaciones del Impuesto sobre la Renta
generado por la institución C.A. Central Banco Universal, es elaborado por una firma
de auditores externos, limitándose el personal interno a presentar y pagar la planilla.
Esta situación, puede cambiar con el diseño de la planificación tributaria del
Impuesto sobre la Renta bajo una formulacion estratégica en la institución financiera
C.A. Central Banco Universal, de este modo prever un aumento de la presión
tributaria; permitir anticipar las cifras del Impuesto a pagar ante las operaciones
realizadas por la institución; fijar las prioridades para el cumplimiento de la
normativa; estar preparada para asumir el resto de futuros procesos de fiscalización
por los agentes del SENIAT, entre otros.
En este sentido, se pretende diseñar la planificación tributaria que favorecerá a
la institución, ya que se espera contar con la información sistematizada y con
herramientas necesarias para mantenerla actualizada en cuanto a la elaboración de la
conciliación fiscal de renta y posterior declaración y pago del impuesto sobre la renta,
permitiendo así estar preparado ante futuros procesos de fiscalización mediante la
capacitación técnica de los empleados con miras a la elaboración de las diversas
actividades relacionadas con la planificación tributaria del impuesto, que permita:
gerenciar los incentivos tributarios, determinar las relaciones porcentual-impuestos e
5
ingresos, impuesto-utilidad neta y gastos-ingresos, así como evitar caer en ilícitos que
puedan originar sanciones y por último evitar doble o múltiple tributación entre otros.
En función de todo lo anteriormente planteado, surgen las siguientes
interrogantes:
¿La institución C.A. Central Banco Universal realiza el proceso de
Planificación Tributaria?
¿Como desarrolla la entidad financiera C.A. Central Banco Universal el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en la determinación del Impuesto Sobre
la Renta?
¿Se mide la presión tributaria que ejerce el Impuesto sobre la Renta anualmente
en la Institución C.A. Central Banco Universal?
¿Es posible la formulación estratégica de la planificación tributaria orientada
hacia el cumplimiento de las obligaciones señaladas en la Ley de Impuesto sobre la
Renta y su Reglamento?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Diseñar la Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta bajo una

formulación estratégica en la institución financiera C.A. Central Banco Universal.
Objetivos Específicos
1. Analizar el proceso de planificación y control tributario realizado por la

institución C.A. Central Banco Universal.
2. Diagnosticar la situación que desarrolla la institución C.A. Central Banco
Universal, en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto
Sobre la Renta.
6
3. Determinar porcentualmente la presión tributaria que ejerció el Impuesto
sobre la Renta en los resultados del Banco al cierre de su ejercicio fiscal 2007.
4. Formular la Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta en C.A.
Central Banco Universal, bajo una formulación estratégica.
Justificación e Importancia
El Estado venezolano a través de cada uno de los niveles políticos territoriales

como lo son la Nación, los Estados y los Municipios, tienen la potestad de promulgar
leyes tributarias y exigir su cumplimiento a través de los órganos administrativos
creados para tal fin.
Es bien sabido, que en los últimos años el estado venezolano ha venido
incrementando sus ingresos, a través de la recaudación de los impuestos y la
elaboración de planes dirigidos a fortalecer la cultura tributaria. Como consecuencia
de las diversas actuaciones de la administración tributaria, en los distintos planes de
fiscalización llevados a cabo, se hace necesario que las empresas estén preparadas por
medio de una planeación de todos los impuestos a los que esta sujeta, para que de este
modo, puedan cumplir con todas sus obligaciones tributarias sin caer en evasiones o
elusión tributaria.
En este sentido, el proceso de planificación tributaria se debe realizar dentro de
un sistema general de dirección donde se diseñen lineamientos y se implanten
estrategias, que permitan calcular los impuestos aprovechando todos los incentivos y
beneficios que otorga la ley, evitando caer en evasiones de los impuestos.
En consecuencia, con esta investigación se busca promover la iniciativa del
estudio de la planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta dentro de un
formulación estratégico con la finalidad de concientizar a las empresas del sector
financiero sobre la importancia que tiene la creación de planes dirigidos a fortalecer
el área de impuestos que representa una carga considerable para las organizaciones
del sector financiero, por tal motivo, se hace necesaria la planificación tributaria, la
7
cual conlleve a prever los recursos financieros necesarios para el pago del tributo y el
aprovechamiento de todos los desgravámenes y beneficios que otorga dicha Ley.
De allí que, este estudio se hace pertinente ya que existe la necesidad del diseño
de una planificación tributaria que vaya acorde con los actuales cambios que vive el
ambiente fiscal en Venezuela, y que específicamente afectan el entorno financiero de
la institución C.A. Central Banco Universal, además de significar un aporte a futuras
investigaciones, ya que el diseño se adaptará a las dimensiones de una planificación
estratégica que es un modelo relevante para el estudio de la tributación.
Alcance y Delimitaciones
La presente investigación persigue diagnosticar el actual proceso llevado por la

institución del Sector Financiero C.A. Central Banco Universal para cumplir con la
obligación tributaria señalada en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), con el fin
de diseñar bajo los lineamientos de un enfoque estratégico la planificación tributaria
de dicho tributo.
Ahora bien, se pretende en primer lugar analizar el actual proceso de
planificación tributaria con el que cuenta la institución C.A. Central Banco Universal,
para determinar el cumplimiento o no de la obligación tributaria en materia de
Impuesto sobre la Renta. En segundo lugar, implementar la aplicación de una
planificación tributaria de este impuesto, basada en el modelo de planificación
estratégica planteado por Serna Gómez (2005), que permita incorporar a los
miembros de la organización en la preparación de esta planificación tributaria, de
manera de conseguir resultados que vayan en la búsqueda del ahorro fiscal, utilizando
los elementos que otorga la Ley para aminorar el impacto del impuesto.
Por otra parte, se puede señalar que la investigación es viable gracias a que
existen antecedentes relacionados con el tema de la Planificación Tributaria que
sirven de base para la elaboración de la misma, además de contar con una gran gama
de autores que han desarrollado estudios sobre la planificación estratégica; y por
8
último, la existencia de bibliografía tanto nacional como extranjera que desarrollan el
Impuesto a la Renta o también conocido como el impuesto a las ganancias.
Del mismo modo, se tiene el acceso a la información generada por la
institución C.A. Central Banco Universal, para lo cual se utilizó la concerniente al
período fiscal del años 2007, que evidencia cifras que permiten determinar la presión
tributaria.
9
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes del estudio
A continuación se analizan y exponen una serie de teorías, que sirven de

apoyo a la presente investigación. De esta manera, se muestran los antecedentes
encontrados en las diversas tesis que investigan la Planificación Tributaria que
sirven de base y que explican la necesidad de ejercer la planificación tributaria
dentro de las empresas.
En este sentido Conde (2002), en su trabajo de investigación titulado: La
Importancia de la Planificación Tributaria en épocas de crisis, cuyo objetivo general
se basó en analizar la importación de los procedimientos de planificación tributaria
señalando como principios básicos de la planificación, el analizar globalmente a la
organización, conocer el entorno y adaptarse a los cambios existentes en toda la
legislación tributaria. Por lo cual, la autora señala que los gerentes deben realizar la
Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta analizando y determinando las
diferentes operaciones que realiza la organización, las cuales originan el nacimiento
de la obligación tributaria.
En sus conclusiones Conde (ob. cit), señala que la planeación tributaria debe
ir en tono con la planeación general de la empresa, pero con características
específicas, ya que el análisis va a comprende los distintos niveles de imposición,
así como las exenciones y alternativas que brinda la legislación para disminuir el
impacto tributario y proporcionar incentivos que conduzcan a una disminución por
ley de la carga fiscal impositiva.
10
El resultado de esta investigación proporciona información relevante, ya que
demuestra la importancia del análisis de la imposición, o sea los hechos y bases
gravables en cada uno de los tributos para poder elaborar un plan efectivo y la
importancia que tiene que vaya en tono con la planificación general de la empresa
involucrando en ella las diferentes operaciones que realice la organización.
Por su parte Castillo (2002), elaboró un trabajo especial de grado titulado:
Lineamientos para Formular Estrategias de Planificación fiscal para la Empresa de
Servicios, su objetivo general estuvo orientado a establecer lineamientos para
formular estrategias de planificación fiscal adaptadas a las empresas del sector de
servicio, específicamente en la empresa Compañía de Reparaciones Eléctricas,
C.A., por lo que señala la importancia de que las organizaciones planifiquen para
alcanzar los objetivos en forma eficiente, por medio de la formulación de metas,
analizando el ambiente y la capacitación del recurso humano con el que se cuenta.
Entre las conclusiones alcanzadas por Castillo (ob. cit.), se desprende que los
factores que ayudaron al incumplimiento de las obligaciones tributarias, se
encontraban el desconocimiento de las leyes en materia tributaria y la falta de
capacitación del personal lo que contribuyó al incremento de las fallas a nivel
tributario en la empresa. Estas conclusiones aportan teoría para la presente
investigación ya que con la formulación estratégica de la planificación tributaria se
busca la disminución de estas debilidades a través de la optimización de los
procesos administrativos y contables por medio de la capacitación del personal,
conocimiento de la organización, conocimiento del ambiente fiscal y de la
normativa legal en materia de Impuesto sobre la Renta.
Se hace importante nombrar el estudio realizado por Belloso (2004), en su
investigación Proceso de la Planificación Tributaria de la Empresa Z & P, C.A., la
cual hace mención a las estrategias para determinar el curso de acción, así como los
mecanismos a ser utilizado para conseguir una eficiente planificación tributaria. En
su investigación, Belloso observó que las estrategias para determinar el curso de
acción, así como los mecanismos específicos para la elección de los requerimientos
de una eficiente planificación tributaria dependían en todo al departamento de
11
auditoria y de los asesores externos de la empresa anteriormente mencionada, por lo
cual arrojó como conclusión que esto generaba dependencia del Departamento de
Contabilidad hacia el trabajo de planificación realizado por los Auditores Externos.
Es importante señalar, que en la actualidad la institución financiera C.A.
Central Banco Universal al igual que la empresa estudiada por Belloso (ob. cit.),
deja en manos de Auditores Externos el proceso de determinación de la obligación
tributaria por lo que esta investigación es de gran importancia ya que nos permitirá
realizar un comparativo de la situación presentada en estas dos empresas en cuanto
a la dependencia de su personal internos con relación a las firmas outsorcing de
auditores.
Es oportuno citar a Briceño (2005), en su investigación titulada: Evaluación
del Sistema de Control Interno Tributario de la organización Avícola y Pecuaria
Granja La Rosa, Municipio San Francisco-Estado Zulia, la cual tuvo como objetivo
general evaluar el sistema de control interno tributario de esta empresa para
observar el grado de confiabilidad de la estructura administrativa-contable con
proyección tributaria y apreciar si dicho sistema es el más adecuado para la
organización. Entre sus conclusiones, se pueden señalar que la principal debilidad
encontrada tenía que ver con la carencia de una planificación tributaria integral, y
al desconocimiento de las normativas tributarias existentes por parte del personal.
El autor pudo determinar que la falta de políticas de control para el manejo de
las obligaciones tributarias desencadenó una serie de incumplimientos de tipo
formal y material, que deben ser observados y encausarse hacia la búsqueda de
correctivos que pudieran manejarse a través de un modelo de planificación
tributaria siendo relevante para los fines del presente estudio.
Con relación a los trabajos especiales de grado revisados, como ya se
demostró sirven de base, de orientación y de gran utilidad para el propósito de esta
investigación, ya que contienen información relevante y relacionada a la
problemática planteada y que servirá de apoyo para la formulación de estrategias
dirigidas, en conclusión los trabajos que se señalaron representan un gran aporte
para el presente estudio.
12
Antecedentes de la Organización Objeto de Estudio
Se hace obligatorio definir la unidad objeto de análisis, la cual es una

institución financiera regulada por la Ley General de Banco con el nombre de C.A.
Central Banco Universal.
En este sentido, Zambrano (2008), en su libro titulado la nueva ley general de
bancos define a los Bancos Universales como:
“Aquellos que pueden realizar todas las operaciones que, de
conformidad con lo establecido en la Ley, efectúan los bancos e
instituciones financieras especializadas, excepto las de los bancos de
segundo piso.”
La Banca Universal surge como parte de las tendencias globalizadoras de la

economía mundial. Es una institución que, de conformidad con lo establecido en la
Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras (2008), puede realizar todas
las operaciones de instituciones especializadas como bancos comerciales,
hipotecarios, de inversión, sociedades de capitalización, arrendadoras financieras y
fondos de mercado monetario exceptuando únicamente las operaciones relacionadas
con los bancos de segundo piso.
La llegada formal de la banca universal a Venezuela sucedió con la aprobación
de la Ley de Bancos del año 1993. Su aparición ha sido muy positiva para el sistema
financiero, ya que gracias a la banca universal ocurrió un importante proceso de
fusiones en el sector, entre ellas la de la institución en estudio, a través de la fusión
realizada entre los bancos C.A. Central Entidad de Ahorro y Préstamos, y Banco
Hipotecario de Venezuela, este último banco universal.
Los Bancos Universales deben atender a compromisos como contribuyentes a
través de sus aportes fiscales conformados de la siguiente manera:
- Aporte a organismo reguladores FOGADE Y SUDEBAN.
- Contribuciones Parafiscales
- Impuestos Municipales
- Impuesto sobre la Renta
- Aporte de Ciencia, Tecnología e Innovación
13
- Aporte de Ley contra el tráfico ilícito y el consumo de sustancias
estupefacientes.
- IVA en calidad de Responsables
- Impuestos debito bancario o impuesto a las transacciones financieras.
Además, como Agente de Retención tiene el deber de practicar la retención de

impuesto sobre la renta, Impuesto al valor agregado y retenciones de timbres fiscales;
por tal motivo, es necesario que este tipo de instituciones cuente con estrategias claras
de planificación que permitan cumplir con todas los deberes a los que esta obligada.
Bases Teóricas
Las Bases Teóricas que se transcriben en esta investigación están definidas

por las teorías del conocimiento y las leyes, permitiendo explicar el fenómeno de
estudio sustentando la investigación y los resultados que de ella se esperan.
Se cuenta con un conjunto de artículos y conceptos presentados en libros y
revistas especializadas en el tema de la planificación empresarial, planificación
estratégica, la planeación tributaria y en el Impuesto sobre la Renta o como
también es llamado el Impuesto a las Rentas.
Planificación
Definición
Galárraga (2002), en su libro Fundamento de la Planificación Tributaria la

define como:
Es el proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, y está

dirigido a definir las operaciones, convirtiendo las estrategias en
acciones especificas, utilizando para ello diversas técnicas de pronóstico
y programación, requiriendo un planteamiento sistemático para que sea
eficaz. (p. 13)
14
En este orden de ideas, la planificación es la actividad por medio de la cual se
trazan lineamientos estratégicos para ejecutar acciones, además de anticipar los
acontecimientos. También se puede definir como la relación que se establece entre
fines a alcanzar y medios para lograrlo eficientemente, en el sentido de anticipación
de lo que pudiera ocurrir o que debiera ocurrir y, en consecuencia, el intento de
predecir lo que pudiera pasar en el futuro.
En otras palabras, se podría definir como el proceso proactivo que permite
racionalizar la toma de decisiones en la empresa, dirigida a definir las operaciones y
políticas, desarrollando procedimientos y definiendo estrategias para luego
convertirlas en acciones por medio de la utilización de técnicas que encadenen el
desarrollo de las actividades con el fin de alcanzar los objetivos y las metas que
fueron propuestas.
Elementos Básicos de la Planificación
En este orden de ideas, Galárraga (ob. cit.), señala que la planificación cuenta
con unos elementos básicos que sirve para que el trabajo se desarrolle ordenada y
sistemáticamente, estos elementos son:
1. La planificación tiene que ser sistemática.
2. Debe estar proyectada siempre hacia el futuro.
3. La planificación debe tener un límite de tiempo.
4. Cuarto y último elemento es la relación Costo-Beneficio que guarda con el fin que
se desea alcanzar.
Estos elementos permiten que la misma sea efectiva, por cuanto cumple con
todas las condiciones para alcanzar las metas y objetivos planteados y de esta manera
asegurar el éxito.
15
Principios de la Planificación
Además de estos elementos, la planificación cuenta con unos principios que

deben ser tomados en cuenta, éstos al igual que los principios de contabilidad o los
principios generales del derecho, son señalados por Galárraga (ob. cit.).
1. Principio del Compromiso. La planificación debe ser definida en términos de
tiempo, fijando las fechas de ejecución de las distintas acciones como lo debe ser
la fecha de inicio de la planificación, la fecha de ejecución y la fecha de
finalización de las actividades.
2. Principio de la flexibilidad. Se debe contar con cierta flexibilidad, para poder en
cualquier momento tomar rumbos diferentes en la planificación siempre y cuando
las circunstancia así lo exijan.
3. Principio del Factor Límite. La objetividad siempre debe prevalecer ante la
ilusión o el optimismo desmedido, al tener que escoger entre varias alternativas o
cursos de acción, para lograr los objetivos planteados, el factor límite debe estar
presente y debe ser permanente.
4. Principio de Establecimiento de Meta. La planificación trae consigo el
Establecimiento de Meta, que no es más que un logro específico, medible y
cuantificable que se desea alcanzar dentro de un lapso de tiempo fijado y con un
costo calculable a favor para obtener los mejores resultados.
5. Principio de Factor Costo-Beneficio. El costo es un factor importante al
momento de realizar una planificación, ya que el costo de alcanzar determinadas
meta implica que si ese costo es mayor que el beneficio que reporte, estaremos en
una situación de fracaso de lo planificado.
Tipos de Planificación
Además de estos elementos, la planificación cuenta con tipologías por lo cual

el autor Galárraga (ob. cit.), hace mención de las mismas, estas tipologías deben ser
16
tomadas en cuenta, al momento de querer implementar una planificación tributaria, ya
que cuentan como una variable que las define, que es el tiempo.
Planificación Operativa o a Corto Plazo
En este sentido, los planes operativos son los que se derivan de los objetivos a
corto plazo, algunos tratadistas lo han denominado como planificación táctica, en
donde su tiempo máximo es fijado en el término de un año.
Planificación Estratégica
No es más que planes que dictan directrices generales a cambio de programas

de acción detallados, su horizonte en el tiempo por lo general no excede de 5 años.
Este tipo de planificación analiza el escenario, la viabilidad de plan, el análisis de los
conflictos presentes, permite acopiar criterios e información con relación al futuro
más probable.
Se hace necesario desarrollar más a profundidad lo que concierne a la
planificación estratégica, ya que la planificación tributaria que se desea aplicar en la
institución bancaria, desea tomar como modelo la planificación estratégica, por lo
cual, se hace necesario la utilización de bibliografía especializada en este tipo de
planificación.
En este sentido, Serna (2005), conceptualiza la Planificación Estratégica como:
El proceso mediante el cual quienes toman decisiones en una

organización obtienen, procesan y analizan información pertinente,
interna y externa, con el fin de evaluar la situación presente de la
empresa, así como su nivel de competitividad con el propósito de
anticipar y decidir sobre el direccionamiento de la institución hacia el
futuro. (p. 65)
En este mismo orden de ideas, la planificación estratégica debe ser lo más

participativa posible, de tal manera que todos los colaboradores se sientan
17
comprometidos con los valores, la visión, la misión y los objetivos de la
organización.
La importancia de la planificación estratégica radica en que es un proceso que
debe dirigirse a una manera de pensar, inspirado en una cultura donde todos los
participantes se sientan comprometidos con el trabajo de planeación hacia la
búsqueda de las metas planteadas. Es por esto, que la planificación estratégica
requiere de estrategas que estén comprometidos hacia el logro de los objetivos de la
empresa.
En palabras de Castellano (2004), considera a la planificación estratégica
corporativa como: “los enfoques tradicional y situacional, que se apoyan mucho en
instrumentos analíticos y predictivos afincados en la racionalidad” (p. 82). El
estratégico corporativo glorifica lo intuitivo, manejando en discusiones de grupo, al
plantear la gerencia estratégica como una serie de pregunta: ¿Qué somos?, ¿En qué
nos queremos convertir?, ¿Cuál es la mejor forma para convertirnos en lo que
queremos ser?, ¿Cuáles son nuestras debilidades y fortalezas especiales?, ¿Cuál es la
mejor forma de sacar provecho de nuestras fortalezas y vencer nuestras debilidades?,
¿Cuáles son las oportunidades y amenazas importante en nuestro ambiente?, ¿Cuál es
la mejor forma de aprovechar las oportunidades y evitar las amenazas? ¿Cómo lo
hacen nuestros competidores?, entre otros.
Galarraga (ob. cit.), señala los procedimientos para formular un plan estratégico
los cuales son:
1. Analizar el carácter del asunto
2. Analizar el macroentorno.
3. Identificar los obstáculos
4. Identificar las oportunidades
5. Determinar las metas, medirlas y cuantificarlas
6. Preparar planes de acción
7. Determinación de los recursos; pueden ser humanos, financieros, logísticos,
etc., o una combinación de algunos o todos los anteriores
18
8. Identificar los medios para coordinar la implantación y ejecución escoger las
herramientas de control, para medir y revisar la ejecución
9. Elaborar todo lo anterior por escrito.
Formulación Estratégica
El concepto de formulación estratégica viene a ser una respuesta integral de una

organización a las fuerzas influyentes del entorno, por lo cual la función que
desarrolla y se planifica corresponde a la necesidad de cumplir un fin o meta
preestablecida.
Hay que entender que la formulación de la estrategia empresarial se apoya
siempre en la necesidad de responder eficientemente y de actuar con eficacia en un
entorno (genérico y/o específico, en el caso de estudio, lo genérico son los tributos y
el específico el Impuesto sobre la Renta) complejo, con grandes cambios y sujeto a
periodos de cumplimiento.
Andrews (citado por Evoli, 2000), define la formulación estratégica como “el
modelo de decisiones de una empresa que determina y revela sus objetivos,
propósitos o metas, que define las principales políticas y planes para lograr esos
objetivos” (p. 22)
Según esta concepción, la Formulación Estratégica es una herramienta por
excelencia de la alta gerencia que consiste en la búsqueda de una o más ventajas
competitivas de la organización, con la formulación y puesta en marcha de estrategias
permitiendo crear o preservar sus ventajas, todo esto en función de la Misión y de sus
objetivos, del medio ambiente y sus presiones y de los recursos disponibles.
Por otro lado, Sallenave (1991), afirma que:
La Formulación Estratégica es el proceso por el cual los dirigentes

ordenan sus objetivos y sus acciones en el tiempo. No es un dominio de
la alta gerencia, sino un proceso de comunicación y de determinación de
decisiones en el cual intervienen todos los niveles estratégicos de la
empresa. (p. 6)
19
La Formulación Estratégica tiene por finalidad producir cambios profundos en
los procedimientos internos de la organización y en la cultura interna del equipo de
trabajo y/o del personal. Es decir, que la expresión Formulación Estratégica implica
un Plan Estratégico Corporativo, el cual se caracteriza fundamentalmente por
coadyuvar a la racionalización de la toma de decisiones, se basa en la eficiencia
institucional e integrar la visión de largo plazo (filosofía de gestión), mediano plazo
(planes estratégicos funcionales) y corto plazo (planes operativos).
Todo ello conforma el conjunto de actividades formales encaminadas a producir
una formulación estratégica. Estas actividades son de muy variado tipo y van desde el
seguimiento de un sistema o procedimiento rutinario que esté afectando a la empresa
o a las metas para el ejercicio fiscal/económico, hasta la valoración de alternativas
más eficientes para ejecutar una tramitación, incluyendo así subprocesos como la
recopilación y envío de datos confidenciales para que sean procesados por empresas
externas de servicios o transferidos a otras unidades de la organización.
En función de que la aplicación de la formulación estratégica se utilizará para
resolver mecanismos o procedimientos formales de tipo técnico/administrativo, y que
es obligado su cumplimiento en fechas fijas, se ve así la necesidad de que esté
acompañado también de una planificación estratégica, la formulación estratégica
exige cuatro (4) fases bien definidas, estas son: 1) formulación de objetivos
organizacionales; 2) Análisis de las fortalezas y limitaciones de la empresa; 3)
Análisis del entorno y por ultimo 4) Formulación de alternativas estratégicas.
Como herramienta base en la formulación estratégica, se utiliza en su fase previa,
inicial o diagnóstica, la construcción de una matriz DOFA, que no es más que una
estructura conceptual para un análisis sistemático que facilita la adecuación de las
amenazas y oportunidades externas con las fortalezas y debilidades internas de una
organización.
En el caso de estudio, entre las externas están la obligatoriedad del
cumplimiento de las normas tributarias, el sistema de fiscalización, los
procedimientos y formatos del SENIAT y la administración pública. Entre las
20
internas están la capacitación del personal para ejecutar los procedimientos, políticas
de la empresa, objetivos, misión y visión institucional, criterios de eficiencia,
delegación de responsabilidad a empresas contratadas, entre otras.
Planificación Tributaria
Definición
La planificación Tributaria según Cusguen (2000):
Es la normalización y determinación de una guía de acción hacia el

cumplimiento de un objetivo u objetivos. Es decir, que es un proceso de
desarrollar junto con arreglo de los recursos para facilitar o asegurar el
cumplimiento de objetivos determinados a nivel contributivo. (p. 582)
En este orden de ideas, una adecuada planificación tributaria debe tomar en

cuenta entre sus objetivos el análisis de la imposición, o sea los hechos y bases
gravables en cada uno de los impuestos, la implementación de políticas y propósitos,
el mejoramiento continuo, establecimiento de controles, la evaluación de los logros y
para finalizar, el autor señala el uso de los recursos tanto físicos como materiales y el
cumplimiento de la misión de la organización.
La importancia de una Planificación Tributaria radica en que da el marco para
la toma de decisiones y tiene importancia porque reduce la crisis, además ayuda a dar
un mejor uso a los recursos y como punto final y no menos importante, la
planificación ayuda a definir las prioridades.
La planificación tributaria persigue unos objetivos, por tal motivo a la hora de
realizar la planificación de un determinado impuesto se debe realizar la siguiente
pregunta: ¿Qué se desea conseguir con el plan de impuesto? Por tal motivo, es de
mucho valor e importancia plantearse unos objetivos realistas, que persigan
transformar el trabajo de la planificación en un producto real, los objetivos deben
estar en concordancia con los recursos disponibles y por ultimo los objetivos deben
ser cuantificables o medibles en el tiempo de la planificación.
21
Clasificación de la Planificación Tributaria
Galárraga (2002), clasifica en cuatro (4) formas la planificación tributaria (p.18):

- Por su tiempo
- Por su tipo
- Por su propósito
- Por su dirección
Por su tiempo. En este sentido el autor señalar que la planificación por su

tiempo, a su vez se sub-clasifica en pre-operativa y operativa.
- La planificación tributaria pre-operativa. Es la que se realiza incluso antes del
nacimiento de la empresa, y es la que evalúa la elección jurídica más apropiada
para funcionar, la escogencia de la forma jurídica que pueda traer mayores
beneficios dentro de la legislación, como por ejemplo entre una Compañía
Anónima y una Cooperativa es más beneficios una cooperativa, ya que ellas están
exentas del pago del Impuesto sobre la Renta.
- La planificación tributaria operativa. Es la que se realiza cuando la empresa está
en marcha, y no es más que la planificación de los gastos tributarios durante el
ejercicio fiscal.
En otro orden de ideas, Galárraga (ob. cit.), señala que la planificación también
se clasifica por su tipo:
Por su Tipo: esto responde a la complejidad del plan tributario ésta a su vez se
divide en simple y compleja.
- Planificación Tributaria Simple. Este tipo de planificación se limita a la
implementación de estrategias dirigidas a aprovechar la mayor cantidad de
beneficios e incentivos fiscales que ofrecen las leyes tributarias, así como también
la Administración Tributaria a través de su potestad administradora. Como ejemplo
se puede citar la Ley de Remisión de Obligaciones Tributaria, los periodos de
prescripción, las rebajas por pagos anticipados, entre otros.
22
- Planificación Tributaria Compleja. Este tipo de planificación se basa en que la
empresa considera, todos los elementos involucrados en las operaciones económicas
en su conjunto pasando hacer la planificación tributaria simple un componente más
de este tipo de planificación. Este tipo de planificación pone hincapié en las
operaciones de la empresa y en la rentabilidad que esta genere dirigida a optimizar
las operaciones económicas y resultados financieros en el tiempo.
Por su propósito. Responde a las intenciones del contribuyente en cuanto a
su comportamiento, ante sus compromisos tributarios. Esta se Subdivide en
planificación tributaria positiva y planificación tributaria negativa.
- Planificación Tributaria Positiva. Este tipo de planificación persigue pagar todos
lo tributos que corresponden a la empresa pero con tendencia a evitar aquellos que
no le son pertinentes. Este tipo de planificación es una constante medición de la
presión tributaria y procura la detección de amenazas.
- Planificación Tributaria Negativa. Esta dirigida a la disminución de las deudas
tributarias a través de la manipulación u omisión de documentos, transacciones y
registros; este tipo de planificación esta dirigida a manipular el hecho generado en
lo que respeta a sus operaciones. En este sentido, este tipo de manipulación esta
dirigida a la maniobra, al manejo destinado a engañar al fisco.
Planificación por Dirección. El sistema tributario tienen frecuentemente
tratamientos distintos para los tipos de contribuyentes, este tipo de planificación va
dirigido según la persona natural o jurídica a la que se le está aplicando la
planificación; sea ésta una compañía anónima, sociedad de personas, una pequeña
unidad de producción, una pequeña empresa o una gran empresa.
Dependiendo de la forma jurídica, tamaño, actividad económica que realice la
organización, en esa misma medida deberá realizarse la planificación de sus tributos,
esto hace pensar, que la planificación tributaria empleada debe variar para cada tipo
de contribuyente en particular; e inclusive dentro de un mismo tipo de contribuyente
existirá cambio que busquen adaptar las necesidades propias de cada ente.
23
Formulación Estratégica de la Planificación Tributaria
La presente investigación esta orientada hacia la aplicación de una

Planificación Tributaria enfocada en una formulación estratégica, en donde vaya en
primer lugar a identificar la situación actual que presenta la empresa en cuanto a
planificación y control del Impuesto sobre la Renta, identificar y analizar las
estrategias actuales, políticas y normas de control tributario, procedimientos
administrativos-contables, la asignación de recursos y el establecimiento de metas
dirigidas al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Otro aspecto importante a ser tomado en cuenta en esta formulación
estratégica, es el uso adecuado de los incentivos tributarios, el no incurrir en
sanciones, la creación de estructuras flexibles para adaptarse a los cambios, el evitar
el pago doble o múltiple del tributo, racionalizar la presión tributaria del impuesto en
estudio y por ende el riesgo tributario.
En cuanto a la tipología de la planificación tributaria señalada por Galárraga
(ob. cit.), como lo son: por su Tiempo, por su Tipo, por su propósito y por su
dirección, podemos concluir que el diseño de estrategias se orientará de la siguiente
manera:
En cuanto a la planificación por su tiempo: la planificación tributaria operativa,
es la que más se ajusta al presente estudio, ya que la institución Central Banco
Universal es una empresa que está en marcha y corresponde para un período fiscal.
En cuanto a su tipo, es necesario que la investigación se dirija a una
planificación tributaria compleja, ya que debe involucrar las operaciones económicas
de la institución y dentro de este tipo de planificación se puede incluir como
componente a la planificación simple por lo cual se adapta más a la formulación
estratégica que se desea aplicar, en cuanto el aprovechamiento de alternativas y
beneficios que nos ofrece la ley de Impuesto sobre la Renta y el seguimiento que
debemos realizar de calendarios de obligaciones.
Por su propósito: no cabe duda que se orientará en el marco de los que es la
planificación Tributaria Positiva, ya que los objetivos que se desean perseguir están la
24
fijación de manera razonable del nivel de tributación del Impuesto sobre la Renta en
la Institución Central Banco Universal, situándose dentro de la normativa legal, con
el fin de lograr las metas fijadas y obtener un ahorro fiscal sin utilizar maniobras que
involucren la evasión o elusión de los tributos.
Funciones de la Planificación Tributaria
Cusguen (2000), define las funciones de la planeación tributaria como la

determinación del trabajo que debe hacerse:
a. Definir funciones y misiones (determinar el alcance y la naturaleza del trabajo a
realizar).
b. Establecer la estrategia (determinar donde invertir el tiempo, la energía y el talento).
c. Identificar y especificar los indicadores de eficacia (determinar los factores sobre
los cuales pueden ser medidos los objetivos).
d. Seleccionar y establecer los objetivos (determinar los resultados a lograr).
e. Preparar planes de acción (determinar como lograr los objetivos específicos).
f. Programar (establecer una secuencia de acciones a seguir para lograr los objetivos).
g. Programar (establecer el tiempo requerido para los objetivos y las acciones a tomar).
h. Presupuestar (determinar y asignar los recursos requeridos para lograr los objetivos).
i. Establecer la responsabilidad (determinar quien será responsable del cumplimiento de
los objetivos y las acciones a realizar).
j. Probar y revisar (un plan tentativo, según sea necesario, con anterioridad al inicio de
las acciones).
k. Preparar la política a seguir (establecer reglas, reglamentos o predeterminar las
decisiones)
l. Establecer los procedimientos (determinar los métodos de manejar el trabajo que
sean consistente y sistemáticos.
25
Procesos de Planificación Tributaria
Cusguen (ob. cit.), en los procesos de planificación tributaria se deben

considerar el conocimiento del ambiente fiscal, las formas jurídicas que sea más
adecuadas, la constante evaluación de las tarifas, la previsión de los tributos para
una adecuada toma de decisiones, y por último y no menos importante la
valoración de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo
fiscal, la organización de la información y la logística de la planificación.
Ambiente Fiscal y Tributario
Es un conjunto de reglas, normas y tributos a los que están sometidos

todos los contribuyentes en un determinado país o sociedad.
En la tributación de las naciones se puede encontrar los sistemas
tributarios y los regímenes tributarios. Los sistemas tributarios ocupan un lugar
importante y las estrategias de la empresa deben tenerlo muy en cuenta, así
como se deben de tener en cuenta los regímenes laborales, las políticas de
seguridad social, por nombrar algunos.
Los sistemas tributarios se dan cuando las normas junto con las acciones
de los diversos actores involucrados (Sujetos Activos y Sujetos Pasivos)
persiguen la racionalización de los tributos con relación a los objetivos que
persigue y los medios empleados para conseguir dichos objetivos; en este
sentido existirá sistema tributario cuando al estudiar la estructura impositiva de
los impuestos de un país, exista un predominio de lo racional y se procure la
armonización de los tributos que respondan de manera lógica a las políticas
financieras implantadas en ese Estado.
En contraste, se dice que existe Regímenes Tributarios, cuando el Estado
impone tributos de manera desordenada y con el único fin de obtener fondos
para cubrir las necesidades pecuniarias del estado.
26
En este orden de ideas, es de suma importancia al momento de realizar un
proceso de planificación tributaria considerar el ambiente fiscal de esa sociedad,
cual será la figura jurídica o forma más conveniente, evaluar las alícuotas
impositivas que se manejan en el ambiente y valorar las características
cuantitativa y cualitativa con el fin de medir el riesgo tributario que pudiera
ejercer algún impuesto.
Riesgo Tributario como elemento de la Planificación Tributaria
Los proceso de planificación tributaria, siempre partirán con una

medición del riesgo tributario, así lo señala Galarraga (ob. cit.), definiéndolo
como “El Riesgo Tributario es el peligro contingente de daño, ocasionado al
sujeto pasivo del tributo como consecuencia de: Presión Tributaria, El
Incumplimiento de sus obligaciones impositivas y como último las consecuencia
de sus propias decisiones económicas.”
Clasificación del Riesgo Tributario
Este riesgo tributario es clasificado en Riesgo Objetivo y Subjetivo, el

primero es el grado de daño patrimonial que puede ser causado al patrimonio de
una empresa en vista de las obligaciones tributarias al que este sometido, existe
riesgo Objetivo cuando por ejemplo, existen impuestos directos con tarifas muy
elevadas. Por otra parte, se tiene el Riesgo Subjetivo que es el daño patrimonial
que pudiera causarse a la empresa en vista de decisiones propias tomadas por
miembros de la empresa, como es el no reconocimiento de determinada Ley
tributaria.
27
Planificación Tributaria
Evaluación del Ambiente Fiscal
Riesgo Tributario
Las valoraciones de carácter cuantitativo y

cualitativo con el fin de medir el riesgo
Preparativa Operativo
Cuantificar, evaluar y considerar La previsión de operaciones y sus

los costos de las formas jurídicas efectos en los tributos con sus
de constitución y funcionamiento. respectivas toma de decisiones.
Fuente: Fundamento de Planificación Tributaria. Galarraga, A (.2002)
Presión Tributaria
En términos general, para Alaña y Chandler (2005), la Presión Tributaria es “la

relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo
de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o
colectividad” (p. 4).
Según estos autores, existes tres concepciones de Presión Tributaria:
1. Individual: la relación existente se deriva de la comparación del importe total de
la deuda fiscal de una persona con su renta. Las formulas que se utilizan son
muy discutibles, ya que no se toman en cuenta los servicios que el contribuyente
recibe.
2. Sectorial: la relación esta dada por la comparación del importe de la deuda de un
determinado sector con la renta que produce el mismo.
3. Nacional: es la relación entre el conjunto de tributos y de la riqueza de la
colectividad.
28
En estas tres (3) concepciones la idea principal circunda la teoría del sacrificio
impuesto a la colectividad a causa de la detracción fiscal", por ello se habla también
de presión tributaria ordinaria, que seria la relación entre los recursos del Estado y la
renta de los particulares y presión tributaria extraordinaria, que reflejaría la relación
entre los recursos extraordinarios del Estado y el Patrimonio de la colectividad.
En el caso de la empresas u organizaciones, también la presión tributaria es la
relación que existe entre los tributos que son soportados y la renta de la que dispone
el contribuyente (natural o jurídica) para cumplir con ellos. Un planificador tributario
debe tener en cuenta la Presión y las consecuencias que ejercen los distintos
impuestos en el ámbito espacial donde actúen.
De lo antes señalado, se tiene que la presión tributaria es un indicador que
permite medir porcentualmente cada uno de los tributos, ya que relaciona la renta
obtenida en un determinado período con las cantidades de impuestos que han sido
pagadas y mediante el análisis de los resultados llegar a la conclusión de cual es el
impuesto que requiere mayor actividad de control y mayor estudio de su normativa
para conseguir las vías de disminuirlo.
Control Interno Tributario
Para Alvarado (2006),
El control interno constituye para la administración de las empresas el

instrumento de gestión fundamental utilizado para lograr los objetivos
planteados por la organización; en otras palabras, permite conocer el
cumplimiento de las normas y procedimientos, políticas, instrucciones,
métodos y de cualquier otra medida tomada por la administración en aras de
alcanzar las metas y, por ende, los objetivos que se han propuestos. (p. 29)
Por lo antes expuesto, se entiende el control interno tributario como todas

aquellas normas, políticas, procedimientos y requisitos establecidos en una
organización con el fin de garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributaria
enmarcadas en el ordenamiento legal que rige la materia tributaria de cada país,
29
acatando los lineamientos emanados y establecidos por la administración tributaria
como sujeto activo de la relación jurídico tributaria.
Por lo tanto, el control interno tributario comprende un plan de organización y
todas las políticas coordinadas y adoptadas por el mismo para cumplir con las
obligaciones tributarias, verificando la exactitud de los hechos imponibles y el cabal
cumplimientos de los deberes formales que señala la normativa legal venezolana.
Elementos a ser considerado en el Control Internos y el manejo adecuado de los

tributos:
Alvarado (ob. cit.) hace mención de 6 elementos a ser considerado en el

manejo adecuado de los tributos, los cuales deben ser tomados en cuenta para la
valoración de la estructura de control interno tributario en la organización, y que
permita cierta confiabilidad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias estos
son:
Conocimiento de la norma tributaria y actualización permanente del

personal: Determinar si el personal de la empresa tiene conocimiento de los
impuestos, tasas y contribuciones a que esta sujeta la empresa, y muy especialmente
del régimen del Impuesto sobre la Renta que es el propuesto en esta investigación.
Suficiencia y competencia de la documentación contable y tributaria: La

contabilidad es considerada como la esencia de la información financiera y tributaria
de cualquier organización, en éste sentido la misma debe reflejar:
a. las operaciones y transacciones reales de la organización.
b. Los registros contables deben estar actualizados y deben contarse tanto con
registros computarizados como registros manuales o físicos.
c. Toda la información debe contar con los soportes adecuado.
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Este último de gran importancia ya que el no contar con la información soporte
como comprobantes de facturación tanto de ingresos como de costos y gastos dará
lugar a la no aceptación por parte de la Administración Tributaria y esto acarrea
sanciones.
Libros especiales Tributarios: La Administración Tributaria ha estableciendo

el uso de libros fiscales que permiten asentar de acuerdo a los requisitos,
formalidades especiales por ella exigidos relacionados con los impuestos. Estos deben
ser considerados por los auditores internos a la hora de ejercer el control interno
tributario.
Existencia de un comité tributario o asesores tributarios: Es de gran

importancia de que en toda organización cuente con un comité tributario, ya que con
los constantes cambios en las leyes tributarios y que obligan al contribuyente a estar
al tanto de estos cambios y al cumplimiento adecuado de las obligaciones siendo esta
tarea mas sencilla si se contara con un equipo multidiciplinario que evaluara
contantemente los cambios en la normativa.
De no contar la empresa con este comité, por lo menos es necesario contar con
asesoramiento fiscal tanto interno como externo a la organización.
Archivos de Contabilidad Ordenado: Este es muy importante para el resguardo

debido de la información o documentación que sirve de soporte y legitimación de los
registros contables. Estos archivos debe mantenerse al día y ordenada
cronológicamente ya que en una fiscalización mientras mas ordenada sea mostrada la
información a los fiscales mejor será el proceso de revisión y conclusión de la misma
dando garantía del manejo efectivo y adecuado de la misma.
Archivos Tributarios Adecuados: Además de los archivos de contabilidad es

necesario que se cuente adicionalmente con archivos referidos a todos los aspectos
tributarios como los pueden ser: declaraciones, comunicaciones, registro de
31
información fiscal, papeles de trabajo que demuestren el cálculo de los impuesto,
entre otros. Esto debe ser observado por el control interno de la organización, si el
resguardo de esta documentación se esta realizando efectivamente.
Metas en la Planificación Tributaria
En toda planificación tributaria la consecución y el alcance de las metas deben

estar bien definidos, es por esto que en toda planeación de impuestos debe envolver,
entre otros, los siguientes factores: el uso de incentivos tributarios, no incurrir en
hechos gravados, relación porcentual impuesto-ingresos, relación impuestos-utilidad
neta, relación gasto laboral e ingresos trabajadores, nivel dividendo a accionista,
estructura ágil para adaptarse a cambios legales, no incurrir en sanciones y por ultimo
evitar doble o múltiple tributación.
Calendario de Obligaciones Tributarias
Este instrumento es una medida de control interno tributario que consiste en

una diagramación diaria y clasificada por mes, que muestra todas las obligaciones
tributarias que deben acometerse durante todo el año fiscal para un determinado
contribuyente.
En este sentido, los calendarios constituyen una herramienta para el trabajo de
preparación de la determinación y pago de los tributos, permitiendo a la gerencia de
la empresa un control más efectivo sobre los ejecutores de tales responsabilidades y
de esta manera, contribuir a minimizar el cumplimiento extemporáneo de todas las
obligaciones inherentes a la empresa. Existen diversidad de modelos de Calendarios de
Obligaciones Tributarias, algunos son elaborados por el mismo Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); otros por reconocidas
firmas de auditores.
32
La Planificación del Impuesto sobre la Renta
Obligación Tributaria
La obligación tributaria es vista como el vínculo jurídico de carácter personal,

entre un sujeto activo que es el acreedor del tributo y un sujeto pasivo que es el
deudor del tributo, esta obligación tributaria solo puede darse por ley. De este modo,
la obligación tributaria es la razón de ser de la justicia legal, por ser la que manda la
ley cuando ordena a los sujetos hacia el bien común.
En este sentido Ramírez (2004), expresa que “Ocurrido el hecho imponible,
nace la obligación tributaria, cuya naturaleza jurídica se le atribuye un carácter
patrimonial, consistente éste, en dar una suma de dinero o en especie, cuando la Ley
lo permite” (p. 20).
La obligación tributaria solo esta regulada por una ley, pues es una «obligatio
ex lege», esto quiere decir, que las relaciones entre el Estado y los particulares solo
pueden estar reguladas por una ley y no de convenios o contratos entre las dos partes.
Un ejemplo de esto es que un contribuyente cualquiera, pudiera hacerse cargo de las
obligaciones tributarias de cualquier otro contribuyente; pero este acuerdo privado no
puede afectar la relación jurídica tributaria entre el contribuyente deudor y el sujeto
activo de la obligación.
La Relación Jurídico-Tributaria
Ramírez (2004), sostiene que: “La relación jurídica tributaria es un vinculo que
surge de la potestad tributaria del Estado, quien la ejerce, y el pueblo, quien esta
sometido a ella, en virtud de una norma constitucional de carácter general.” (p. 33).
Por consiguiente, la relación jurídico tributaria es el vinculo que surge entre el
Estado en cualquiera de sus distintas expresiones del poder público y los
contribuyentes, sea este persona natural o jurídica; en cuanto ocurre el presupuesto de
hecho que da nacimiento a la obligación tributaria.
33
En la relación jurídica tributaria existen dos sujetos que interactúan, uno de los
cuales tiene la potestad de recaudar los distintos tributos y el otro quien esta obligado
a pagarlos. En este sentido, es necesario conceptualizar cada uno de estos sujetos de
la obligación tributaria, por lo siguiente:
1. Sujeto Activo
Está representado por el Estado en sus distintos niveles, esto quiere decir: Poder
Nacional, Estatal y Municipal, estos niveles son los acreedores del tributo.
Es importante señalar, que el Estado puede delegar la recaudación y
administración de tributos a ciertos entes públicos parafiscales para que éstos cuenten
con sus propios recursos como se ha dado el caso del Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales (IVSS).
2. El Sujeto Pasivo
El Sujeto Pasivo, esta representado por la persona obligada a soportar la carga

por medio del pago o enteramiento del tributo al ente recaudador o sujeto activo, éste
puede actuar en cuenta propia o cuenta ajena o como es señalado en algunos libros en
calidad de contribuyente o en calidad de responsable solidario.
Por lo tanto, la responsabilidad solidaria no es más que la situación en la que
por el pago de la obligación, además del contribuyente, responden una o varias
personas que no son deudores del impuesto, sin embargo, sobre su carga tienen la
responsabilidad de efectuar o asegurar el pago del mismo.
Sujeto Pasivo del Impuesto sobre la Renta
La Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) establece, expresamente en su

artículo número siete (7), cuales son las personas contribuyentes sometidas a la Ley,
para lo cual señala como tal a las siguientes:
34
− Las personas naturales.
− Las compañías anónimas, y las sociedades de responsabilidad limitada.
− Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualesquier otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho.
− Los titulares de enriquecimiento provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas.
− Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas anteriormente.
− Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas en el territorio
nacional.
− Las herencias yacentes, según la ley, se consideran contribuyentes asimilados a
las personas naturales.
− Las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las
civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañías anónimas, de
sociedades de responsabilidad limitada o de sociedades en comandita por
acciones, se consideran asimilados a las compañías anónimas.
− En los casos de contrato de cuenta en participación, el asociantes y los asociados
estarán sometidos al régimen establecido en la Ley, en consecuencia, a los efectos
del gravamen, tales contribuyentes deberán computar dentro de sus respectivas
ejercicios anuales la parte que les corresponda en los resultados periódicos de las
operaciones en cuenta.
En esta perspectiva, es necesario establecer quien es el titular del
enriquecimiento, si se trata de una persona natural o una persona jurídica, si está
domiciliada o residente en el país. En el caso de la Personas Jurídica se debe
determinar cual es la forma jurídica adoptada por el ente, si se trata de compañías
anónimas, sociedad de capital como lo son los consorcios, sociedades de personas,
formas cooperativas, etc.
Los sujetos pasivos pueden ocupar tanto la posición activa como la pasiva en
las múltiples relaciones jurídicas que se establecen entre ellos y los órganos del
35
Estado, con motivo del tributo denominado Impuesto sobre la Renta, pueden ser
deudores de una multa o acreedores de un reintegro del impuesto pagado en exceso.
Hecho Imponible del Impuesto sobre la Renta
Ramírez (2004), señala que el hecho imponible “constituye un concepto legal,

abstracto, que no hace más que describir el momento o hecho que constituye una
hipótesis de incidencia tributaria que, al realizarse genera un mandato que es la
obligación tributaria y al incumplir ésta genera sanciones”. (p. 54).
En efecto, el hecho imponible es el supuesto de hecho o presupuesto de hecho,
que se encuentra establecido en las distintas legislaciones para tipificar el tributo y en
este sentido su ocurrencia da el nacimiento de la Obligación Tributaria.
En este sentido, se entiende como hecho imponible del impuesto sobre la renta
los enriquecimientos anuales, netos y disponibles generados por el contribuyente
durante el ejercicio, independiente del lugar donde se encuentre ubicada la fuente u
origen de la renta.
Generalidades del Impuesto sobre la Renta
Según Parra (2006), el Impuesto sobre la Renta es un tributo de carácter

personal y directo que tiene por fuente la renta del contribuyente; por base el monto
gravable de la renta, las ganancias ocasionales, el patrimonio y la transferencia de
rentas al exterior, dicho impuesto es computado por anualidades mediante tasas
progresivas. (p. 192).
El Impuesto sobre la Renta es el impuesto directo por excelencia, grava la
renta, es decir, la ganancia que se produce a través de una inversión, el producto del
trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión
independiente. El impuesto sobre la renta debe ser liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable.
36
Este tributo se encuentra enmarcado en la Ley de Impuesto sobre la Renta y es
considerado en la actualidad como uno de los más importantes para el Estado, toda
vez que a través del mismo se obtienen ingresos fundamentales para el desarrollo del
país. Dada su importancia, la ley ha sido objeto en los últimos años de reformas
destacables, principalmente en aquellos aspectos que inciden directa o indirectamente
en la liquidación y pago del mismo, entre los que se pueden señalar la aplicación del
principio de renta mundial, el establecimiento del régimen de ajuste y reajuste por
inflación, la aplicación de gravamen a las ganancias de capital, la adopción del
régimen de transparencia fiscal internacional, entre otros.
Características del Impuesto sobre la Renta
Entre las características más resaltantes de este sistema impositivo directo se

puede señalar las siguientes:
- Permite la globalización de los enriquecimientos de las diferentes actividades que
realiza el contribuyente.
- Aplica el sistema progresivo, lo que significa que a mayor renta, mayor será el
porcentaje del impuesto a aplicar.
- Es un impuesto eminentemente personal.
- Toma en cuenta la situación económica-social del contribuyente.
- No grava los pequeños enriquecimientos de las personas naturales, ya que se
establece un mínimo de subsistencia.
- Para las personas naturales aplica las rebajas y los desgravámenes.
- Es un impuesto directo, ya que no se puede trasladar.
- Constituye como ya se ha señalado un efectivo instrumento de desarrollo
económico.
- Estimula la iniciativa privada mediante incentivos fiscales.
- Se considera un impuesto Nacional por cuanto tiene aplicación en todo el
territorio nacional.
37
Es importante señalar que nuestro sistema impositivo a las rentas viene
utilizando el sistema global desde 01 de enero de 1967 y el mismo continúa
establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente desde 28 de diciembre de
2001.
Otra de las características significativas de este impuesto es que es
administrado por el Poder Nacional por cuanto la Ley de Impuesto sobre la Renta es
aplicable a todo el Territorio Nacional, y así lo señala la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) en su Art. 156 numeral 12, que señala: “Es de la
competencia del Poder Público Nacional: La creación, organización, recaudación,
administración y control de los impuestos sobre la renta,…” (p. 46)
Principios del Impuesto sobre la Renta
Principio de la Fuente. Este principio establece el territorio donde se originó

el enriquecimiento; o sea, donde se produjo la actividad que lo generó.
El mismo, es señalado en el articulo 1º de la Ley de Impuesto sobre la Renta
vigente, que señala “…toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre las rentas de cualquier
origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera…”
en conclusión: toda persona residente o domiciliada en país deberá cancelar impuesto
por los enriquecimientos que haya obtenido por inversiones o por su actividad
profesional sea esta obtenida en el país o fuera de él.
Principio de la Territorialidad. Este principio establece que se deben gravar

todas las rentas que sean obtenidas en el país, independientemente de la nacionalidad
o domicilio del titular de la renta; pero además, nuestra legislación grava los
enriquecimientos obtenidos en otros países, por lo cual en Venezuela se adopta el
principio territorial y extraterritorial. En este sentido, podemos concluir que nuestra
legislación maneja tres (3) principios fundamentales para gravar los
38
enriquecimientos, estos son el principio de la fuente, el principio de la residencia o
domicilio y el principio de la extraterritorialidad.
En este caso, la legislación del Impuesto sobre la Renta venezolana se
caracteriza por lo siguiente:
a. No hace distinción entre venezolanos y extranjeros, a los efectos de gravar los
enriquecimientos obtenidos dentro del territorio nacional.
b. Es indiferente el titular de dichos enriquecimientos sea una persona natural o
jurídica.
c. Una persona se considera con residencia o domicilio venezolano, cuando su
permanencia dentro de territorio nacional sea por un periodo de tiempo mayor a
183 días.
d. Basta que la actividad económica productora del enriquecimiento sea realizada en
la República Bolivariana de Venezuela, y el contribuyente tenga un
establecimiento permanente o base fija en el país para gravarlo, tal y como lo
prevé el articulo 1º de la Ley de Impuestos sobre la Renta. (ob. cit.)
Principio de la Extraterritorialidad. Consiste en conocer de donde proviene

el enriquecimiento, o donde se realizó la actividad económica que generó dicha renta,
así como también establecer si los bienes que produjeron la renta están situados
dentro del territorio venezolano o fuera de él. Si el enriquecimiento es extraterritorial
se deberán tomar en cuenta los distintos tratados o convenios que Venezuela ha
firmado con los países para evitar la doble imposición.
Principio de la Disponibilidad de la Renta. Los enriquecimientos se

consideran disponibles cuando son pagados o abonados en cuentas o cuando se
realice la operación que los originó. Es el momento en que los ingresos se consideran
disponibles a los efectos del gravamen, cuando se encuentra efectivamente en poder
del contribuyente, de manera que éste lo pueda usar, gozar y disponer sin limitación
alguna.
39
El legislador considera disponible dicho enriquecimiento en atención a los
siguientes momentos o categorías:
1. Pago o Abono en Cuenta. Se entiende como abono en cuenta todas
aquellas cantidades que los deudores de los ingresos acrediten en su contabilidad o
registro, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores por tratarse de
créditos exigibles jurídicamente a la fecha de su asiento.
A los efectos tributarios, se consideran enriquecimientos disponibles en el
momento del pago o abono en cuenta las operaciones provenientes de:
a. La cesión de uso o goce de bienes muebles o inmuebles: conformados por los
contratos de arrendamientos y subarrendamiento, de usufructo, enfiteusis,
anticresis y comodatos. Sin embargo, por vía de excepción, los enriquecimientos
provenientes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, serán
considerado disponibles sobre la base de lo devengado en el ejercicio gravable.
b. Regalías o demás participaciones análogas: Incluyen las operaciones
estructuradas en razón del uso o goce de patentes, marcas, derecho de autor, el
derecho de exploración o explotación de un recurso natural.
c. Dividendos: Se consideran dividendos las cuotas parte que corresponda a cada
acción en las utilidades de las compañías anónimas y demás contribuyentes
asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de participación en sociedades de
responsabilidad limitadas.
d. Trabajo bajo relación de dependencias (sueldos y salarios): los
enriquecimientos provenientes de sueldos, salarios y demás remuneraciones
similares, devengados por la prestación de un servicio, cuyo pago sea regular y
consecutivo, mientras se mantenga la relación de dependencia laboral.
e. Libre ejercicio de profesiones no mercantiles (honorarios profesionales): los
pagos o contraprestaciones que perciban las personas naturales o jurídicas en
virtud de actividades civiles de carácter científico, técnicos, artístico o docentes,
realizadas por ellas en nombre propio o por profesionales baso su dependencia.
40
f. Enajenación de bienes inmuebles: la enajenación implica el acto de transmisión
de la propiedad de un bien a un tercero; el acto más común es la operación de
compraventas.
g. Ganancia Fortuitas: Las ganancias obtenidas como consecuencia de juegos de
envite y azar lícitos.
2. Cuando se realicen las operaciones que lo producen (Causado). Para
esta categoría, son consideradas todas las operaciones de compraventa de cualquier
bien o servicio, excluyendo por supuesto, la compraventa de bienes inmobiliarios.
3. Devengados por sobre la base del beneficio que proporcionalmente
corresponda: Incluye toda operación cuyo producto final es recuperado en varias
anualidades, es decir, el beneficio que proporcionalmente le corresponda en el
ejercicio fiscal. Dentro de esta categoría se encuentra las cesiones de crédito y las
operaciones de descuentos; además, los enriquecimientos provenientes de créditos
concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito; las
personas naturales, las sociedades mercantiles, los titulares de enriquecimientos
provenientes de actividades de minas e hidrocarburos, las asociaciones, fundaciones,
corporaciones y demás entidades jurídicas y económicas.
Determinación de la Renta en el Impuesto sobre la Renta
Para la determinación del monto del impuesto a pagar, este se basará en la

utilidad que obtiene el contribuyente; por lo cual es necesario estudiar primeramente
su determinación. Por lo general, suelen existir diferencias entre la utilidad
determinada contablemente y la utilidad para fines fiscales.
Ingreso Bruto
En palabras de Alvarado (ob. cit.),
“Para la determinación de los ingresos brutos se consideran todas las

rentas generadas dentro y fuera del país y pagaran impuestos de acuerdo con
41
las indicaciones de la Ley…El ingreso bruto global estará constituido por el
monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y
de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o
participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.” (p. 51)
En otras palabras, están constituido por todo aumento de valor del

patrimonio, apreciable al comparar una situación patrimonial anterior con una
final, sin disminuir ningún elementos de costo o gasto e incluyendo todas las
rentas que provienen del trabajo del capital y de las mixtas. Al respecto, los
ingresos brutos están constituidos por cualquier producto económico provenientes
de la venta de bienes o prestación de servicios, los proventos obtenidos de manera
accidental o regular, el producto de los arrendamientos en general, los sueldos y
demás enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relación de dependencia,
los honorarios u otras contraprestaciones económicas generadas por el libre
ejercicio de profesiones no comerciales y los ingresos por regalías o
participaciones análogas, salvo que la ley estableciera lo contrario.
Para la determinación de los ingresos brutos de fuente extranjera, deberá
aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal correspondiente, conforme a
la metodología empleada por el Banco Central de Venezuela.
Renta Bruta
Es la que proviene de la venta de bienes y servicios y de cualquier otra

actividad económica, se determinará restando de los ingresos brutos computables
señalados, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el
país. La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de los ingresos
brutos de fuente extranjera todos los costos imputables a dichas operaciones que
hayan generado esos ingresos.
En relación a los enriquecimientos netos provenientes de fuentes extranjeras se
aplicaran la misma norma de la Ley en lo que se refiere a determinantes de los
42
ingresos, costos y gastos deducibles del enriquecimiento de fuente territorial. La base
imponible para el cálculo del impuesto será la resultante de la suma del
enriquecimiento proveniente de fuente territorial al resultado de la suma del
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial.
Es importante señalar que no son admitidas las imputaciones de perdidas de
fuentes extraterritoriales al enriquecimiento o perdida de fuente territorial, por lo que
toda perdida originada por operaciones extraterritoriales no podrá deducirse de la
ganancia territorial o en contrario no podrá ser sumada a perdida territorial.
Ingreso Neto
La Ley de Impuesto sobre la Renta nos señala en su articulo 4, que para que el
enriquecimiento obtenido sea gravable debe ser neto y este se determina luego de ser
restado al total de los ingresos brutos de las operaciones económicas, los costos y
gastos deducibles y además lo que corresponde al ajustes que tengan como resultado
de la aplicación del ajuste por inflación fiscales que nos señala la ley.
Los Costos deducibles del Impuesto
Para la determinación de la renta bruta de los contribuyentes proveniente de

la venta de bienes y servicios en general, y de cualquier otra actividad económica,
se restará del ingreso bruto global del ejercicio gravable, los costos de los
productos enajenados y de los servicios prestados en el ejercicio, siempre que se
hayan efectuado en el país o se presuman legalmente como realizados en
Venezuela.
La Ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento define como costo
imputable a los ingresos a efecto de realizar la determinación del Enriquecimiento
Gravable. En consecuencia, el costo de los bienes, será aquel señalado en la
facturación emanada por el vendedor del bien o servicio, siempre y cuando los
precios reflejados en dicho documento no superen los normales del mercado.
43
Gastos Deducibles del Impuesto
Son todos aquellos egresos normales y necesarios, causados, no imputables al

costo, que el contribuyente debe generar con el único fin de producir
enriquecimientos.
Los gastos se consideran deducibles cuando los mismos han sido efectivamente
pagados, sin embargo, por vía de excepción, existen gastos que aún no pagados en el
ejercicio, se consideran deducibles, por el hecho de haberse causado, es decir, se ha
perfeccionado el gasto en el ejercicio fiscal que se está cerrando, pero que no ha sido
pagado.
Las deducciones señaladas en la Ley de Impuesto sobre la Renta desde su
Artículo 27 en adelante, son de carácter enunciativo y no limitativo, enmarcadas
dentro de determinados parámetros fiscales.
Exenciones del Impuesto
La exención constituye una dispensa, total o parcial, de la obligación tributaria

que recae sobre el sujeto pasivo, de pagar el monto del tributo. Para dispensar a
alguien del cumplimiento de la obligación es esencial, por necesidad lógica, que la
misma exista y de cuyo cumplimiento se exima al sujeto pasivo. Las exenciones son
exclusiones realizadas por el propio legislador que define la hipótesis de incidencia
tributaria, de hechos económicos que en principio caerían dentro del ámbito de lo
definido como gravable, pero que el mismo ha deseado excluir a objeto de precisar
mejor la materia gravable de un determinado tributo.
Los enriquecimientos exentos del pago del impuesto sobre la renta deberán
calcularse aplicando las normas que establece la Ley en materia de ingresos, costos y
deducciones para determinar el enriquecimiento gravable.
La exención solo dispensa el pago total o parcial de la obligación tributaria. Por
ende, la obligación tributaria nace y se hace necesaria, para determinar la existencia y
cuantía de la obligación exenta y aplicar las normas jurídicas previstas en la ley.
44
Ajuste por Inflación
Se entiende como Ajuste por Inflación la actualización que se realiza al cierre

del ejercicio gravable, de todos los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio
neto al inicio, generándose un mayor o menor valor. Este resultado de reajustar los
activos y pasivos no monetarios debe ser registrado en una partida de conciliación
fiscal denominada Reajuste por Inflación.
Están obligados a realizar el ajuste por inflación todos aquellos contribuyentes
que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguro,
reaseguro y empresas dedicadas a actividades de explotación de minas e
hidrocarburos. Los contribuyentes obligados deben formalizar su inscripción en el
Registro de Activos Actualizados (RAA), el cual acareará el pago de un tributo
equivalente al 3% aplicado sobre el incremento del valor del ajuste inicial por
inflación de los activos fijos depreciables, este tributo se cancelará en tres (3)
porciones, iguales y consecutivas.
En este sentido, se entiende por Activos y Pasivos No Monetarios todas
aquellas partidas del Balance General del contribuyente que por su naturaleza o
características son susceptibles de protegerse contra la inflación entre las cuales
figuran: terrenos, construcciones, inversiones y los créditos y deudas reajustables o en
moneda extranjera.
Tipos de Declaración del Impuesto sobre la Renta
Declaración Definitiva
Es un deber formal del contribuyente. Debe prepararse en los formularios

oficiales emitidos a tales efectos por las autoridades tributarias, contendrán los
resultados fiscales de un ejercicio, sean enriquecimiento o pérdidas. Si procede la
declaración de la renta es necesario acogerse a lo señalado por la ley en cuanto a
45
términos y plazos legales, en los formularios o planillas utilizados para tal fin por la
Administración Tributaria.
Declaración Estimada
De conformidad con lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su

Reglamento el Ejecutivo Nacional tienen la competencia de imponer la obligación de
presentar una declaración anticipada o estimada de los enriquecimientos
correspondientes al año que esta en curso. Para ello existe una condición que se deben
de cumplir, y es que el contribuyente haya adquirido en el ejercicio fiscal anterior,
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas (1500) unidades tributarias.
Declaración Sustitutiva
Las declaraciones pueden ser modificadas espontáneamente, siempre y cuando

no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación del impuesto
que corresponda; no obstante, la presentación de dos (2) o más declaraciones
sustitutivas o la presentación de la primera declaración sustitutiva después de doce
(12) meses siguientes al vencimiento de plazo para la presentación, da lugar a la
sanción de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementará en el mismo
valor por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias
(50 U.T.).
Las limitaciones no aplican en los siguientes casos:
1. Cuando en la nueva declaración se disminuyan sus costos, deducciones o
pérdidas o reduzcan las cantidades acreditables..
2. Cuando la presentación de la declaración que modifica la original se
establezca como obligación por disposición expresa de la ley.
3. Cuando la sustitución de la declaración se realice en virtud de las
observaciones efectuadas por la Administración Tributaria.
46
Por consiguiente, es totalmente procedente que al evidenciarse un error que
incida en la declaración definitiva del Impuesto sobre la Renta de un ejercicio fiscal,
se presente una declaración sustitutiva para realizar la corrección correspondiente.
Liquidación del Impuesto
Después de haber realizado todos los cálculos del impuesto a pagar y dar como
resultado enriquecimiento netos a pagar es necesario que se realicen los respectivos
apartados, provisiones o reservas de fondos para cancelar la deuda en los plazos
establecidos, sin caer en pagos extemporáneos que pueden traer consigo altas multas
e intereses calculado a la tasa Activa señalada por el Banco Central de Venezuela.
Una vez señalada las bases teóricas que fundamentan el estudio, es de gran
importancia señalar los basamentos legales que rigen al Impuesto sobre la Renta,
comenzando por establecer en un orden jerárquico la normativa legal que rige la materia.
Bases Legales
Las Bases Legales constituyen el marco normativo y reglamentario en el cual se

suscriben los procedimientos necesarios para la autodeterminación y pago de los
tributos. En el caso específico de esta investigación la base legal estará dirigida a los
procedimientos de autodeterminación y pago del Impuesto sobre la Renta.
Al desarrollar las Bases legales se describe brevemente el marco jurídico que
sustenta la aplicación del Impuesto sobre la Renta, así como también lo señalado por
la constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), el Código Orgánico
Tributario (2001), la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) y el Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta (1996).
47
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV) es un

conjunto de normas fundamentales que fueron acordadas para formar las bases de
convivencia social dentro del país.
En este sentido la constitución actual, entrada en vigencia el 30 de diciembre de
1999 consta de trescientos cincuenta y un (351) artículos desplegados en sus nueve
títulos, el cual el título VI señala el Sistema Socioeconómico, y a su vez en el
Capitulo II de este título, sección segunda, define el Sistema Tributario,
específicamente en sus artículo 316 y 317. En este sentido, la constitución expresa
que el Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según
la capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad,
así como a la protección de la economía nacional y a la elevación del nivel de vida de
la población y deberá sustentarse para ello en un sistema eficiente para la recaudación
de los tributos. Se establece que la evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por las leyes, será castigada penalmente.
El Estado tiene poder tributario derivado del Articulo 133 de la Constitución de
1999, de acuerdo con el cual: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago oportuno de impuestos, tasas y demás contribuciones
señalados en las distintas leyes.
Señalado lo anterior, es importante aclarar que este Poder Tributario entendido
como la facultad de crear tributo que le otorga la constitución al Estado, no es
ilimitado, sino que existen fronteras que han sido definidas en la propia Constitución.
Al respecto Fraga (2006), en su libro Principios Constitucionales de la Tributación
señala:
Estos limites son los principios constitucionales de la tributación, que no
son meras orientaciones o simples aspiraciones del constituyente, sino
verdaderos imperativos categóricos que, según el caso, se erigen como
derechos o garantías de los ciudadanos frente el ejercicio del poder
tributario. (p. 42)
48
En tal sentido se debe tener en cuenta la normativa constitucional, ya que la
totalidad del ordenamiento jurídico debe ser interpretado conforme a la Constitución,
es decir, la Constitución es el contexto necesario de todos y cada uno de los actos
normativos a efectos de interpretación y aplicación; este carácter normativo y
superior de las normas constitucionales, condiciona y limita la actividad de los entes
estatales e incluso del legislador.
Código Orgánico Tributario
El Código Orgánico Tributario (COT), constituye una pieza fundamental dentro

del Sistema Tributario Venezolano, derivándose de los principios generales dirigidos
a los distintos tributos nacionales, estadales y municipales, regidos directa o
indirectamente de sus disposiciones.
El COT de fecha 17 de Octubre de dos mil uno (17-10-2001), consagra una
serie de elementos tales como la posibilidad de resolicitar los procedimiento
amistosos, previstos en los Convenios Internacionales para evitar la Doble
Tributación, suscriptos por Venezuela, la incorporación de los contratos relativos a la
estabilidad jurídica de los tributos nacionales, estadales y municipales; la aplicación
de la Unidad Tributaria; la incorporación de Arbitraje como mecanismo de solución
de conflictos en materia tributaria, la aplicación del domicilio electrónico y la
clasificación de ilícitos.
Además, incorpora en su titulo IV, del procedimiento de cuenta incobrable y
los acuerdos anticipados de Precios de Transferencia, previsto en la Ley de Impuesto
sobre la Renta, la creación del Régimen de Simplificación de tributos sobre base
presuntiva en atención a lo previsto en la disposición transitoria V de nuestra
Constitución Nacional.
En conclusión el COT, es la norma marco donde se sustentan todos los tributos,
establecidos en el mismo, y los cuales a su vez serán normados por leyes y
reglamentos, para el caso de esta investigación se hará mención únicamente de la Ley
de Impuesto sobre la Renta y de su reglamento.
49
Ley de Impuesto sobre la Renta
En esta investigación, se detalla a grandes rasgo las características de este

impuesto en Venezuela por estar considerado como uno de los tributos más
importantes del Estado Venezolano toda vez que a través de su recaudación se
obtienen ingresos importantes para el desarrollo económico del país. En la
Constitución de 1999; hasta el presente, se han efectuado diversas reformas
significativas a la Ley de Impuesto sobre la Renta principalmente en aquellos
aspectos que pudieren incidir directa o indirectamente en la liquidación y pago del
mismo: principio de Renta Mundial, Ajuste y Reajuste por Inflación, gravamen a las
Ganancias de Capital, Régimen de Transparencia Fiscal Internacional, Precios de
Transferencia, medidas de Control Fiscal, Obligaciones de los Sujetos Pasivos entre
otros.
La Ley de Impuesto sobre la Renta es considerada una Ley Especial porque en
su contenido se expresa exclusivamente una única materia, además de ser una ley de
carácter nacional, sin embargo está sujeta a lo establecido en el COT..
La Ley cuenta con la siguiente estructura: Está dividida en diez títulos, cada
uno de los cuales se refiere a un aspecto diferente, cada título esta dividido en
capítulos, que tratan de algunos sub-puntos; tiene un total de 199 artículos; cada
artículo se subdivide en ordinales y estos en algunos casos se subdividen en literales;
los artículos también suelen dividirse en parágrafos que son especie de ampliación al
alcance del contenido de cada artículo.
Reglamentos de la Ley de Impuesto sobre la Renta
En cuanto a esto Ruiz (2004), establece que: Entre las más relevantes
atribuciones y obligaciones del presidente o presidenta de la república se encuentran
las de reglamentar total o parcialmente las leyes sin alterar su espíritu, propósito y
razón y sobre todo evitando sobre ponerse a ellas.
50
El reglamento desarrolla los principios establecidos por la Ley y permite
ampliar o puntualizar algunos aspectos jurídicos contenidos en la respectiva Ley de
Impuesto sobre la Renta. Por tal motivo es creado este reglamento, con el fin de
ampliar los artículos que se encuentran señalados en la Ley de Impuesto sobre la
Renta, este reglamento cuenta con diez títulos y 221 artículos.
Sistema de Variables e Indicadores
En la presente investigación se presenta el sistema de variables, como un

importante aspecto del marco teórico. Señala Balestrini (2006) al respecto, que bien
sea porque a través de las hipótesis delimitadas en los estudios causales o
experimentales, se han relacionados una serie de conceptos en términos de variables,
planteando la existencia de algún tipo de relación entre ellos. Del mismo modo define
a las variables como un aspecto o dimensión de un objeto o propiedad de estos
aspectos o dimensiones que adquiere distintos valores y por lo tanto varía.
No obstante, en el proceso lógico de la operacionalización de las variables, se
deben seguir lo siguientes procedimientos: definición nominal de la variable a medir,
definición real enumerando sus dimensiones y definición operacional, selección de
indicadores.
Variable: La Planificación Tributaria
Definición nominal de la variable: Para Cusguen (2000), la planificación

tributaria es la normalización y determinación de una guía de acción hacia el
cumplimiento de un objetivo u objetivos. Es decir, que es un proceso a desarrollar
junto con un arreglo de los recursos para facilitar o asegurar el cumplimiento de
objetivos determinados a nivel contributivo.
Definición Real: La planificación, la organización y el control interno

tributario.
51
Definición Operacional de la variable: Los principios de la planificación y
control tributario expresado en el análisis de los valores absolutos y relativos de las
dimensiones relacionadas con el ambiente interno y externo de la organización, que
permiten adaptarse a los cambios existentes en toda legislación tributaria.
Variable: Impuesto sobre la Renta.
Definición Nominal de la Variable: Representa uno de los tributos directos

más importante para el Estado venezolano, debido a que su recaudación ayuda al
desarrollo económico del país, como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la
ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del capital.
Definición Real: Obligación Tributaria, Determinación de la Renta.
Definición Operacional de la Variable: La planificación tributaria del

Impuesto sobre la Renta debe realizarse analizando y determinando las diferentes
operaciones que desarrolla la organización, las cuales originan el nacimiento de la
obligación tributaria, además del análisis de los niveles impositivos, las exenciones y
las alternativas que brinda la legislación para lograr disminuir el impacto sin dejar de
cumplir con la obligación tributaria.
52
Mapa de Operacionalización de la Variable
Variable Dimensiones Indicadores Ítems

- Planificación Tributaria 1
- Aspectos Básicos de la PT 2-3
- Recurso organizativo en la PT 4
Planificación y
Organización - Calendario de Obligación en la PT 5
- Recursos humanos requerido para PT 6
- Enfoque Estratégico en la PT 7
- Normas y Procedimientos 8
- Ambiente Fiscal y Tributario
- Riesgo Tributario 9-10
Planificación
Tributaria -Cumplimiento de Obligaciones 11
Tributarias 12
- Principio de Previsión en la PT
Control Interno
Tributario - Fijación de Metas en la PT 13
-Fijación de Prioridades en PT 14
-Fijación de Responsabilidades en PT 15
- Contratación de Especialistas 16
- Presión Tributaria 17
18
- Hecho Imponible del ISLR 19
- Declaraciones del ISLR 20
- Cumplimiento de fechas limites 21
Obligación - Recaudos para el ISLR 22
Tributaria
- Proceso de Fiscalización 23
- Incumplimiento de la normativa ISLR 24
Impuesto sobre - Conciliación Fiscal de rentas 25-26
la Renta
- Determinación del ISLR 27
- Ingresos, costos y gastos 28-29
- Gastos realizado y Deducible del ISLR 30
Determinación de la
Renta - Exenciones del ISLR 31
- Ajuste por Inflación. 32
Fuente: Suárez, A. (2008).
53
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación
El presente estudio tuvo como propósito crear un diseño de planificación

tributaria del Impuesto sobre la Renta, basado en una formulación estratégico
adaptado a la institución del Sector Financiero C.A. Central Banco Universal. En este
sentido, se incorporó al tipo de investigación denominada Proyecto Factible.
Al respecto Balestrini (2006), manifiesta que la modalidad de un proyecto
factible consiste en una proposición sustentada en un modelo operativo factible
orientada a resolver un problema planteado o a satisfacer necesidades en una
institución o campo de interés. (p. 130).
En atención a esta modalidad de investigación se introdujeron tres (3) grandes
fases en el estudio, a fin de cumplir con los requisitos involucrados en un proyecto
factible. En la primera fase se desarrolló el diagnostico de la situación existente en la
realidad objeto de estudio, a través de la misma se logró determinar la necesidad de la
empresa C.A. Central Banco Universal en cuanto a un diseño de la planificación
tributaria del Impuesto Sobre la Renta. En la segunda fase donde se desarrolló el
estudio de factibilidad, en sus tres (3) áreas: financiera, técnica y legal; y por último,
una tercera fase del proyecto que atendió los resultados de la primera y segunda fase
como base de sustentación, y la que orientó el diseñó de la propuesta, lo que facilitó
la esquematización de la planificación tributaria del Impuesto Sobre la Renta bajo una
formulación estratégica, con el fin de dar respuesta o resolver la problemática
detectada en la institución estudiada.
54
Fases de Estudio
Fase I: Diagnóstico
Esta fase tuvo por finalidad, diagnosticar la situación actual en que se

desarrollaba los procedimientos técnicos y administrativos para dar cumplimiento a
las obligaciones referidas al tributo del Impuesto sobre la Renta, y llevado por la
institución C.A. Central Banco Universal, en particular a la planeación tributaria
hasta el año 2008, así como también se determinó porcentualmente la presión
tributaria que ejercía este impuesto en los resultados del Banco para el ejercicio fiscal
concluido (2007).
El diagnóstico se realizó a través de la información obtenida de los diferentes
instrumentos de investigación aplicados, tales como el cuestionario (Anexo A), la
guía de observación (Anexo B) y la técnica de la revisión documental, que fueron
desarrollados por la autora de la presente investigación, y aplicados al personal que
labora en la institución y que tiene injerencia en la materia, tanto en la recolección de
los recaudos que se consignaba a la empresa de outsourcing dedicada a prestar este
servicio al banco, como a los responsables de atender a los fiscales tributarios del
SENIAT, cuando ejecutaban las visitas de fiscalización de las obligaciones formales
de las empresas contribuyentes.
Población y Muestra de la Investigación
Balestrini (ob. cit.), establece que “La población esta referida al conjunto de
elementos de los cuales pretendemos indagar y conocer sus características, o una de ellas,
y para el cual serán validas las conclusiones obtenidas en la investigación”. (p. 137).
En este sentido, la población escogida para esta investigación quedó
conformado por el personal de la institución financiera C.A. Central Banco Universal,
sede ubicada en la Avenida Venezuela entre avenida Los Leones y Avenida Argimiro
Bracamonte, Torre Ejecutiva Central, Barquisimeto Estado Lara.
55
Con relación a la muestra, la misma fue no probabilística, aplicando el criterio
de muestreo intencional a juicio del investigador, es decir, la escogencia de sus
integrantes fue responsabilidad exclusiva del criterio de la autora de este estudio para
ese momento, como lo señala Seijas (1999); y quedó conformada de la siguiente
manera: cinco (5) sujetos pertenecientes a la Gerencia de Contabilidad, dos (2) de la
Gerencia de Administración, uno (1) de la Gerencia de Planificación, uno (1) de la
Gerencia de Auditoria Interna y (1) de la Coordinación de Tributos, para un total de
10 sujetos de estudio.
Distribución de la muestra por departamento.
Gerencias Nº de personas.
Contabilidad 5
Administración 2
Planificación 1
Auditoria Interna 1
Coordinación de Tributos 1
Fuente: Suárez, A. (2008)
Diseño de la Investigación
En concordancia con el diseño de investigación, Balestrini (ob. cit.), “En el caso

que nos ocupa, en relación a los estudios exploratorios, descriptivos, evaluativos,
formulación de hipótesis, causales o experimentales y los proyectos factibles, los
diseños de investigación siempre serán de campo” (p. 132)
En tal sentido, el diseño de esta investigación estuvo orientado hacia una
modalidad de proyecto factible que consistió en una proposición sustentable en un
modelo operativo factible orientado a resolver la problemática planteada o a satisfacer
necesidades, por lo que se situó en relación al tipo de datos a recolectar en un diseño
de investigación de campo.
56
En cuanto a los diseños de campos, éstos se sub-clasifican en los no
experimentales y los diseños experimentales, en este sentido Balestrini, (ob. cit.),
señala:
Los no experimentales en el cual se ubican los estudios exploratorios,

descriptivos, diagnósticos, evaluativos, los causales e incluimos a los
proyectos factibles, donde se observan los hechos estudiados tal como se
manifiestan en su ambiente natural, y en este sentido, no se manipulan de
manera intencional las variables. (p. 131)
Ahora bien, dentro de la sub-clasificación de los diseños de campo la

investigación se encaminó a un tipo de estudio no experimental transeccional, donde
se observaban los hechos estudiados tal como se estaba presentando en su ambiente
natural, no se manipularon en ningún momento las variables y la recolección de los
datos se produjo una sola vez y en un tiempo único.
Técnica e Instrumentos de Recolección de Datos
Las técnicas e instrumentos de recolección de datos, permiten obtener la

veracidad de los hechos, con el propósito de que los mismos se hagan asequibles y se
puedan precisar de la realidad estudiada. En esta sección se efectúa una descripción
muy especificada de cada uno de ellas.
Para esta investigación se hizo necesaria la obtención de información a través
de técnicas de recolección de datos diversas como se mencionó anteriormente; por tal
motivo, se utilizó en primer término, un cuestionario estructurado escrito, el cual
constaba de 32 ítems de preguntas cerradas de tipo dicotómicas.
Según Balestrini (ob. cit.),
“El cuestionario es considerado como un medio de comunicación
escrito y básico entre el encuestador y el encuestado, que facilita
traducir los objetivos y las variables de la investigación a través de una
serie de preguntas muy particulares susceptibles de analizarse en
relación con el problema estudiado”.
57
Para tal efecto, el diseño del cuestionario constó de una hoja de presentación,
confidencial y anónima; las instrucciones referidas a la manera de llenarlo y por
último, las preguntas relativas a cada uno de los aspectos de la situación analizada.
Se agruparon en dimensiones para ser más explícitos en las preguntas, atendiendo a
su contenido y así poder mantener la secuencia de los temas indagados.
Este importante instrumento de recolección de información se aplicó con el
propósito de obtener la información precisa para enfrentar la resolución ante la
necesidad de implementar un diseño de planificación tributaria para facilitara el
cumplimento de los deberes relativos a la ley de Impuesto sobre la Renta de la
institución C.A. Central Banco Universal y diera respuesta específicamente a los
objetivos uno y dos de la investigación como fueron: primer objetivo, el análisis de la
planificación y control tributario con el que cuenta la institución C.A. Central Banco
Universal y segundo objetivo el diagnosticar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en la determinación del Impuesto sobre la Renta, llevado por la misma.
Diseñado el instrumento cuestionario, se sometió a la prueba de validez de
contenido, mediante el juicio de experto (Anexo C). En este caso se realizó de la
siguiente manera: se seleccionaron tres (3) expertos profesionales, entre los cuales
estaban: un experto en el área de la Auditoria Tributaria, otro experto en Tributación y
Planificación y por último, un experto en metodología de la investigación. Se
consideró para ello los aspectos de claridad, congruencia y pertinencia como base a los
indicadores y objetivos que pretendió medir cada pregunta del cuestionario y se
sometió a juicio de estos tres (3) expertos mencionados.
Los resultados de este proceso de validación, permitieron realizar las debidas
correcciones, en cuanto a su contenido, desarrollándose posteriormente el cuestionario
en una nueva versión, el cual se utilizó para la aplicación de la prueba piloto a una
muestra con características semejantes a los sujetos de la investigación, pero que no
formaron parte del mismo.
En el caso específico de la institución, se observó y se registró: que
planificación actualmente tenía la gerencia de contabilidad y administración (2007-
2008), que controles eran aplicados por la unidad de auditoria, los procedimientos
58
que seguían, las formas de recaudación de los respectivos soportes, el cumplimiento
de las obligaciones según el calendario de obligaciones tributarias, entre otros
aspectos. Esto permitió conocer de forma global e integral las características y
procedimientos llevados hasta ese año y utilizarlo como referencia para generar una
información necesaria para el diseño y desarrollo de la propuesta.
Para la técnica de la observación directa se utilizó una guía de observación, la
cual representa la forma más pura de investigación, donde la intervención del
investigador se limita a la observación del comportamiento de los actores o elementos
que intervienen en el objeto en estudio o cualquier otro fenómeno de interés. El
indicador a utilizado para la observación es la presión tributaria que evidenció la
relación existente entre la exacción fiscal soportada por la institución en cuanto al
Impuesto sobre la Renta y la utilidad que disponía la institución dando así respuesta al
objetivo número tres de la investigación que señala la determinación porcentualmente
de la presión tributaria que ejercía el Impuesto Sobre la Renta en los resultados del
Banco al cierre de su ejercicio 2007.
En este sentido, los datos utilizados para calcular este indicador que es la
presión tributaria fueron extraído de:
- Balance de Publicación al 31 de Diciembre del 2007.
- Planilla DPJ-26 Declaración de Impuesto Sobre la Renta periodo 2007.
- Conciliación Fiscal de Renta preparada por los Auditores Externos
periodo 2007.
- Memoria y cuenta de la Institución correspondiente al 2do. Trimestre del
año 2007.
Con respecto a la técnica de la revisión documental, se efectuó una revisión de

la normativa legal (leyes, reglamentos, resoluciones, decretos, etc.). También se
examinaron con detalles los reportes entregados a la empresa outsourcing dedicada a
cubrir estos procedimientos, el informe devuelto por ellos y las conciliaciones fiscales
de ejercicios anteriores.
59
Técnicas y Análisis de los Datos
El tarea de recolección de los datos del estudio, se llevó de la siguiente manera:

definido el objetivo del instrumento, delimitadas las variables en estudio, conociendo
la problemática general y específica, y la naturaleza de los datos que se recogieron en
función con los propósitos de la investigación; se procedió a crear el diseño de
planificación tributaria requerida para recabar la información en una eficiente
formulación estratégica del Impuesto sobre la Renta en Central Banco Universal.
Cada una de las posibles alternativas de respuesta se analizó y en su
procesamiento se elaboró la información tabulada y se sometió a los tratamientos por
técnicas de análisis matemático de carácter estadístico, la cual quedó reflejada en
forma gráfica en las siguientes secciones de este investigación.
En cuanto a la tabulación y análisis de la información recolectada a través de la
guía de observación, la misma quedó vaciada en un formato de Matriz FODA, lo cual
permite ver de manera más sencilla, las fortalezas, debilidades, oportunidades y
amenazas que se tomaron en cuenta y quedaron involucradas en los procedimientos
que se llevaban dentro de la institución para el cumplimiento de las obligaciones del
Impuesto sobre la Renta; y prácticamente fueron los ejes sobre los cuales se basó el
diseño propuesto al final de este trabajo de investigación.
Análisis e Interpretación de los Resultados
A continuación se presentan los resultados obtenidos de la tabulación del

instrumento aplicado a una muestra selectiva de miembros del personal que labora en
las gerencias involucradas en las diferentes facetas de la elaboración del Impuesto
Sobre la Renta en la institución C.A. Central Banco Universal.
Para el análisis se tomó como referencia la distribución de los diferentes ítems
agrupados por dimensiones, y éstos a su vez, en indicadores, donde se recogió la
opinión dada por los encuestados en sus valores de frecuencia y que debido a su
número, se consideró necesario consolidarlo o integrarlo en un solo cuadro y gráfico.
60
La interpretación de los resultados va en concordancia con los basamentos y
postulados expuestos en el marco teórico, lo cual facilitó la contrastación de la teoría
con los datos obtenidos en la percepción que tiene los encuestados con relación al
manejo operativo dentro de la institución financiera. Por último, se efectúa un vaciado
de la información de las observaciones de la investigación en forma esquemática en
forma de matriz FODA, y se efectúa un cierre del análisis de la información entre la
data obtenida en el cuestionario versus lo observado en la realidad.
VARIABLE: PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Objetivo 1: Analizar el proceso de planificación y control tributario realizado por la
institución C.A. Central Banco Universal.
Representada por los cuadro Nro. 1, 2, 3, 4, 5 y los gráficos Nro. 1, 2, 3, 4, 5.
Cuadro 1.
Análisis del Proceso de Planificación Tributaria. Dimensión: Planificación y
organización. Indicadores: Planificación Tributaria y aspectos básicos.
Cifras absolutas y relativas. Central Bco. Universal. Barquisimeto.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
1 Existe Planificación Tributaria 5 50,00 5 50,00
2 Persigue fines claros y precisos 4 40,00 6 60,00
3 Ha servido como guía eficiente 7 70,00 3 30,00
Fuente: Matriz de tabulación de datos. Sept, 2008.
Indicadores:
Existe Planif. No
Tributaria Si
Persigue fines claros

y precisos
Guía eficiente
Porcentajes - 10 20 30 40 50 60 70 80
Gráfico 1. Representación de los tres primeros indicadores de la Dimensión
Planificación y Organización. Cifras porcentuales. Barquisimeto 2008.
61
En este primer cuadro y gráfico se analizan las opiniones dadas por una
muestra del equipo de trabajo que está involucrado directa e indirectamente en el
proceso de planificación, manejo y pago del impuesto sobre la renta. En este
sentido, se puede señalar que es el recurso humano más calificado en esta situación
para emitir una opinión o criterio sobre la temática para llegar a un diagnóstico
preciso de la realidad. Por ello, se puede apreciar en el primer ítem, que existe una
opinión dividida en proporciones iguales (50% vs 50%) de los encuestados en
cuanto a la existencia o no de una planificación tributaria en esta institución
financiera, tal criterio puede estar fundamentado en que parte del procedimiento
previo es organizado, planeado y ejecutado por el personal que trabaja en las
diferentes gerencias y departamentos involucrado en el manejo y recaudación de los
soportes necesarios para efectuar la actividad del control tributario que permitirá
cumplir con la obligación fiscal, lo cual correspondería a la opinión de este sector
que respondió afirmativamente; además de que ya fue creada una coordinación
encargada del cumplimiento de todas las obligaciones tributarias a las que está
obligada la institución.
Sin embargo, no es menos cierto, que una vez preparado toda esta etapa previa
bien planificada, en su segunda fase, la responsabilidad de efectuar el proceso final
de la determinación y declaración del impuesto sobre la renta es traslada o mejor
dicho, transferida a una empresa externa de la institución, que como organización
de tipo outsourcing, se encarga de culminar la etapa final de toda planificación
tributaria; razón por lo cual el otro 50% de los encuestados consideran que no existe
una planificación tributaria total.
Igualmente, en el siguiente ítem (Nro. 2) se confirma esta situación, ya que al
existir una circunstancia de compartir la responsabilidad de los procesos
administrativos que conducen al cumplimiento de las obligaciones tributarias, no
perciben en forma clara y precisa (60%), la actividad que involucra toda
planificación tributaria orientada al cumplimiento de la normativa fiscal, por estar
limitados a ser simples recaudadores de soportes y supervisores de requisitos que
son entregados a personas ajenas a la organización para que éstos culminen el
62
trabajo más importante para tener un control total del proceso de la planificación
tributaria.
Por otro lado, en cuando a considerar que la planificación tributaria que hasta
la fecha se ha seguido en las diferentes gerencias involucrados en materia de
tributos, un 70% de los encuestados opinan que si ha servido como una guía de
acción en cuanto al deber ser para ejecutar en forma eficiente, en el sentido, de que
están fijadas los pasos y responsabilidades para la conformación de los requisitos
que generalmente deben acatarse para cumplir con lo establecido en la normativa
fiscal y lo requerido por la empresa outsourcing que ejecuta la parte final del
cumplimiento para la determinación y declaración del impuesto sobre la renta. Tal
como lo señala Cusguen (2000): cuando expresa que la planificación tributaria “es
(…) una guía de acción hacia (…) facilitar o asegurar el cumplimiento de objetivos
determinados a nivel contributivo” (p. 25). Es decir, cualquier fase del proceso que
se desarrolle y que contribuya a recopilar los recursos necesarios e indispensables
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, es una guía de acción eficiente,
pues coadyuva a alcanzar el objetivo del cumplimiento correcto de la obligación
fiscal.
Cuadro 2
Análisis del Proceso de Planificación Tributaria. Dimensión: Planificación y

organización. Indicadores: Recursos organizativo, calendario de obligaciones,
recursos humano requerido y Enfoque Estratégico. Cifras absolutas y relativas.
Central Bco. Universal. Barquisimeto.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
4 Recurso Organizativo 10 100,00 0 -
5 Calendário de Obligaciones 9 90,00 1 10,00
6 Recursos Humanos 9 90,00 1 10,00
7 Enfoque Estratégico 8 80,00 2 20,00
Fuente: Matriz de tabulación de datos. Sept. 2008.
63
Recurso Organizativo
Calendario de Oblig.
Indicadores:
Recursos Humanos
No
Enfoque Estratégico Si
Porcentajes (%): - 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Gráfico 2. Representación de los últimos cuatro indicadores de la Dimensión

Planificación y Organización. Cifras porcentuales. Barquisimeto 2008.
En el ítem 4, se puede apreciar que existe un consenso total, al afirmar están

bien definidas las responsabilidades en cuanto a la planificación tributaria, ya que
todos (100%) indicaron que dentro de la institución existe una Unidad
Administrativa encargada de manejar los procesos involucrados con los tributos;
lo que representa una fortaleza dentro de toda administración, cumpliéndose así
con el principio de la organización, señalado por Frederick Taylor (1915), Conde
(2002) y otros autores. Esta unidad es de reciente creación y aún no tiene a su
cargo la totalidad de las actividades que involucran las obligaciones tributarias de
la institución financiera, específicamente en las acciones de planificación y
control de Impuesto sobre la Renta.
En cuanto a las funciones que debe ejecutar la unidad administrativa
encargada de los tributos, el 90% de los encuestados coinciden en señalar que
efectivamente, entre sus tareas como departamento, tiene el compromiso de la
elaboración del Calendario de las Obligaciones Tributarias, el cual consta de dos
vertientes, una fuente proviene de la misma planificación y organización de la
institución financiera, y la segunda fuente, del Calendario de Contribuyentes
64
Especiales propuesto por el mismo SENIAT, para dar cumplimiento con la
norma, fomentar la planificación del impuesto y obtener la recaudación a tiempo.
Es decir, este calendario se convierte en el eje e instrumento para medir el
cumplimiento del control interno tributario a través de una diagramación diaria y
clasificada por mes para cumplir con los compromisos fijados por la
administración de tributos del Estado venezolano.
Con respecto a la pregunta de si existe o no el personal capacitado dentro de
la empresa para que realice el trabajo de planificación tributaria, el 90% de las
respuestas indican que “Si” existe dentro de esta institución financiera personal
capacitado y especializado en el área tributaria, lo cual es un punto de
confirmación para una de las fortalezas internas, mostrando así un alto nivel de
preparación del personal involucrado en la planificación y organización tributaria,
aunque más adelante reconocen que la preparación nunca es completa en esta área,
ya que admiten que constantemente deben actualizarse, para conocer las nuevas
normativas y disposiciones procesales en materia del impuesto sobre la renta.
Finalmente, para cerrar este bloque de indicadores de la dimensión
Planificación y organización, el 80% de la muestra sostiene que el equipo de la
gerencia está comprometido con el trabajo de planeación tributaria que
actualmente está funcionando en la organización, evidenciándose así, que la
gerencia reconoce que una parte del trabajo (20%) está en manos de un ente
externo, por lo cual no puede comprometerse en un 100%, ya que la parte final
está fuera de su control para indicar que tiene un “Enfoque Estratégico” en la
planificación tributaria total; tal como lo argumenta Galarraga (2002), quien
indica que ésta abarca diferentes fases, desde “el conocimiento (…) sobre el
ambiente fiscal”, pasando por la estrategia de medir el riesgo fiscal, hasta “la
organización de la información y la logística” (p. 101)
65
Cuadro 3
Análisis del Proceso de Planificación Tributaria. Dimensión: Control Interno

Tributario. Indicadores: Normas y Procedimientos, Ambiente Fiscal y
Tributario, Riesgo Tributario y Cumplimiento de Obligaciones. Cifras absolutas
y relativas. Central Bco. Universal. Barquisimeto.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
8 Cumplimiento de Normas y Proced. 8 80,00 2 20,00
9 Conocimiento de Ambiente Fiscal 9 90,00 1 10,00
10 Conocimiento del Régimen ISLR 4 40,00 6 60,00
11 Ha sido objeto de sanciones 6 60,00 4 40,00
12 Cumplimiento con todas Oblig Trib. 10 100,00 0 -
Gráfico 3. Distribución de las respuestas de los primeros cinco indicadores de la

dimensión: Control Interno Tributario. Cifras porcentuales. Barquisimeto 2008.
En este segundo bloque de indicadores correspondiente a la dimensión del

Control Interno Tributario, en el ítem Nro. 8, se pudo captar que el 80% del personal
considerado en el estudio, sostiene que en una gran proporción la institución cuenta
con los procedimientos adecuados de control interno tributario que garantizan en
cumplimiento de las leyes tributarias vigente. Tal como lo sugiere Alvarado (2006),
66
cuando menciona que “El control interno constituye (…) el instrumento de gestión
fundamental utilizado (…); permite conocer el cumplimiento de las normas y
procedimientos (…) tomada por la administración en aras de alcanzar las metas” (p.
39). Es decir, la meta del cabal cumplimiento de los deberes formales y tributarios
que señala la normativa legal venezolana en materia del impuesto sobre la renta.
El ítem 9 en cuanto a la necesidad de que todo el personal conozca sobre el
ambiente fiscal donde está inmersa la institución, el 90% de la muestra indicó que
“Si” es necesario, el conocimiento del ambiente fiscal donde se desarrollan las
actividades de la institución, conocer las formas jurídicas mas convenientes, conocer
y evaluar las alícuotas, realizar la valoraciones cuantitativa y cualitativa para de esta
manera medir los riesgos que pudiesen existir a nivel tributario, como lo expresa
Galarraga (2002), al referirse que dentro de todo enfoque estratégico en materia
tributaria, es necesario “… considerar el conocimiento que se tenga sobre el ambiente
fiscal y la forma jurídica más adecuada para operar” (p. 26).
En el ítem 10 se comprueba la discrepancia entre la necesidad (el deber ser) y la
realidad dentro de la organización. Si bien es cierto, que el ítem anterior los encuestados
señalan la necesidad de conocer el ambiente tributario y responden muy favorablemente, en
este indicador se coteja que todo el conglomerado del recurso humano que está vinculado
con los procesos de tributación no está al día con el actual régimen del impuesto sobre la
renta, por lo que representa un desfase entre lo que se dicen que es necesario, pero que en
realidad es aceptado en un 60% de los encuestados el desconocimiento o la falta de
dominio en su totalidad.
La anterior situación es considerada como un factor que ayuda al incumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia del Impuesto sobre la Renta, tal como fue señalado
por Castillo (ob.cit.), en su trabajo de investigación donde concluyó que: “el
desconocimiento de las leyes que rigen la materia tributaria y la falta de capacitación del
personal fue el principal factor que incidió a que la empresa por él estudiada, incrementara
sus fallas a nivel contributivo”. (p. 16)
Con respecto a las sanciones, el 60% de la muestra está en conocimiento de que la
institución ha sido objeto de sanciones administrativas, multas entre otras. Sin embargo,
67
la proporción de respuestas esperadas para este ítem sería del 100%, ya que en función
del ensayo y error, del trabajo de las rectificaciones del día a día, es que la administración
y sus directivos pueda obtener experiencia en materia del control interno tributaria a
objeto de evitar el riesgo de gestión para no estar incurso en los procedimientos de
sanciones por parte del organismo fiscalizador de la hacienda pública. Como se puede
deducir, el 40% que respondió “que la institución no ha sido objeto de sanciones” se debe
a la concepción del criterio extremo de sanción, producto de la matriz de opinión que ha
generado las campañas publicitaria del SENIAT, en donde se asocia esta medida con el
cierre de negocios, empresas e instituciones, por la mínima omisión en el cumplimiento
de cualquier normativa contenida en la legislación actual, sin importar el grave daño que
ocasiona al aparato productivo del país, y la misma, puede ser sustituido por otras
medidas que induzcan a la concientización de la necesidad del cumplimiento de la norma
y a la educación del contribuyente; razón por la cual este grupo de encuestados dieron esa
respuesta, ya que hasta el momento la institución financiera no ha tenido que cerrar sus
puertas por algún tipo de sanción grave.
Por otro lado, la totalidad de los encuestados valoran que si la entidad llevase a
cabo la planificación tributaria de todos sus impuestos y contribuciones, se podría
cumplir sin ningún inconveniente con las obligaciones tributarias vigentes, representando
una autovaloración positiva para que la empresa bancaria asuma la globalidad de las
diferentes fases del proceso de la tributación del impuesto sobre la renta.
Cuadro 4
Tributario. Indicadores: Principio de Previsión, Fijación de Metas, Fijación de
Prioridades y Fijación de Responsabilidades. Barquisimeto.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
13 Principio de Previsión en PT 4 40,00 6 60,00
14 Fijación Metas Operativa en PT 7 70,00 3 30,00
15 Fijación de Prioridad en PT 5 50,00 5 50,00
16 Fijación de responsabilidades en PT 4 40,00 6 60,00
68
Princip. De Previsión
en PT
Fijación Metas
Operat. En PT
In d icad ores:
Fijación de Prioridad
en PT
No
Fijación de responsab Si
en PT
Porcentajes (%): - 10 20 30 40 50 60 70 80
Gráfico 4. Distribución de las respuestas de algunos indicadores de la dimensión:

Control Interno Tributario. Cifras porcentuales. Barquisimeto 2008.
En este segundo bloque de los aspectos del Control Interno Tributario, se

constata que solo el 60% de la muestra considera que éste ha permitido anticipar el
monto del impuesto sobre la renta a pagar, indicando así, que aún está requiriendo
que se haga un proceso de refinamiento más preciso, a fin de alcanzar el “Principio
de Previsión en la Planificación Tributaria”, como lo señala Galarraga (ob.cit.), “, la
previsión de los tributos con sus respectivas toma de decisiones”, por cuanto las
actuaciones posteriores para retroalimentar el sistema tanto en la planificación
como en el control estará en función de haber logrado los objetivos de evitar la
incertidumbre para afrontar las cifras de los montos a pagar en las fechas previstas
tanto por la empresa como por la normativa vigente en la ley.
En materia de fijación de metas operativas dentro del control interno, el 70%
de la muestra afirma se lleva un control de las fechas de entrega de los recaudos en
función de un cronograma coordinado de trabajo, a fin de que puedan ser cumplidas
las obligaciones tributaria en esta materia del impuesto sobre la renta. El otro 30%
69
indicaron que “No”, esta conformado por el equipo de trabajo que solo controla las
fechas de entrega de recaudos internos para ser consignado a la empresa de
outsourcing, quien posteriormente continua con el proceso de cálculo,
determinación, conciliación y luego volver a remitir a la entidad para que ésta haga
formal entrega de las respectivas declaraciones y efectué los pagos correspondiente.
Se observa a través de las respuestas dadas en el ítem 15, que la mitad de los
encuestados consideran que el control interno tributario actual logra reflejar
simultáneamente las prioridades para el cumplimiento de la normativa del impuesto
sobre la renta, mientras el otro 50% opinan lo contrario, situación que se debe a la
falta de información interna entre los diferentes departamentos y/o unidades
técnico-administrativas que intervienen para dar cumplimiento a las normativas del
impuesto, representando así una debilidad en cuanto a los principios de la
planificación tributaria. Briceño (ob. cit.), en este sentido, en su trabajo de
investigación pudo determinar que:
La falta de política de control interno tributario en cuanto al manejo de

las obligaciones tributarias desencadenan y encausan una serie de
incumplimiento… esto debe dirigirse hacia la búsqueda de correctivos
que pudiesen manejarse a través de los diseños de planificación
tributaria… (p. 17).
En el siguiente indicador, la ponderación se inclina más a señalar que un 60%

consideran que “No” se logra fijar las responsabilidades (tanto en los departamentos
como a nivel del personal) en el cumplimiento de la declaración del Impuesto sobre
la renta; ya que todo el proceso no depende de una unidad administrativa, ni
exclusivamente de la entidad financiera, sino que es llevada en forma conjunto por
el personal, los diferentes departamentos y la empresa outsourcing que completa la
asesoría en su etapa final. Al respecto, Cusguen (ob.cit.), define entre las funciones
de la planeación tributaria y el control interno, el “Establecer la responsabilidad
(determinar quien será responsable del cumplimiento de los objetivos y las acciones
a realizar)”. (p. 29)
70
Cuadro 5

Tributario. Indicadores: Contratación de Especialista y Presión Tributaria.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
17 Contratación de Especialistas 8 80,00 2 20,00
18 Presión Tributaria 4 40,00 6 60,00
Contratación de
Especialistas
Indicadores:
Control del Impacto No

Tributario Si
Porcentajes (%): - 10 20 30 40 50 60 70 80 90
Gráfico 5. Visualización de las respuestas de algunos indicadores de la
dimensión: Control Interno Tributario. Cifras porcentuales. Barquisimeto 2008.
En este cuadro y gráfico se estudian dos (2) aspectos con el control interno,
en el primero se indagó –en opinión de los encuestados- si consideraban necesario
la contratación de auditores externos para analizar la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta, a pesar la existencia de un proceso de capacitación al
personal de la institución, encontrándose que el 80% lo consideran pertinente y
conveniente. De esta manera se resalta la necesidad de contar con una asistencia o
71
asesoría externa para afrontar los constantes cambios que se producen para el
cumplimiento de la tributación en materia del impuesto sobre la renta.
Es necesaria la participación de especialistas -como auditores externos- para
una revisión final del trabajo de planificación tributaria del Impuesto sobre la
renta, específicamente el análisis de la Conciliación Fiscal de Renta. Esto se debe
a que las firmas de auditores trabajan con diversas empresas, algunas relacionadas
al mismo sector de la banca, y esta experiencia hacen que cuente con una
perspectiva más amplia del área de la tributación, abordando muchos más aspectos
que el personal interno de la institución.
Esta asistencia o asesoría externa no debe causar dependencia por parte de los
empleados de la organización hacia la firma, tal como lo observó Belloso (2004),
en su trabajo de investigación, proceso de la Planificación Tributaria de la
Empresa Z & P, C.A., donde observó que las estrategias para determinar el curso
de acción, así como los mecanismos específicos para la elección de los
requerimientos de una eficiente planificación tributaria dependían en todo al
departamento de auditoria y de los asesores externos de la empresa anteriormente
mencionada, por lo cual arrojó como conclusión que esto generaba dependencia
del Departamento de Contabilidad hacia el trabajo de planificación realizado por
los Auditores Externos.
En el ítem 18, se reafirman algunas fallas del actual Control Interno, el 60%
de los encuestados señalan que no se ha contemplado aún el impacto de la presión
tributaria para el presente ejercicio fiscal, razón por la cual requiera acudir a los
auditores externos para efectuar dicha medición y orientar preventivamente para
que la entidad establezca un cronograma de pagos de los obligaciones fiscales en
materia del impuesto sobre la renta.
Situación que ha sido señalada por investigadores anteriores como Conde
(ob. cit.) en su trabajo, cuando menciona que el control interno debe brindar
“alternativas (…) para disminuir el impacto tributario y proporcionar incentivos
(…) a una disminución (…) de la carga fiscal impositiva”. (p. 15)
72
VARIABLE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. Objetivo 2: Diagnosticar la situación actual que desarrolla la institución C.A. Central
Banco Universal, en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias del
Impuesto Sobre la Renta.
Representada por los cuadro Nro. 6, 7, 8, 9 y los gráficos Nro. 6, 7, 8, 9.
Cuadro 6
Diagnosticar la situación actual en cuanto al cumplimiento de las obligaciones

tributarias del Impuesto Sobre la Renta. Dimensión: Obligación Tributaria.
Indicadores: Hecho imponible, declaración de ISLR, cumplimiento de fechas,
recaudos necesarios. Cifras absolutas y relativas. Central Bco. Universal.
Barquisimeto.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
19 Hecho Imponible 6 60,00 4 40,00
20 Declaración Estimada 9 90,00 1 10,00
21 Declaración en fecha límite 8 80,00 2 20,00
22 Recaudos para el ISLR 5 50,00 5 50,00
Hecho Imponible
Indicadores del ISLR:
Declaración
Estimada
Declaración en
fecha límite
No
Recaudos para el
Si
ISLR
Porcentajes (%): - 10 20 30 40 50 60 70 80 90
Gráfico 6. Representación de respuestas dadas en los indicadores de Hecho

imponible, declaraciones y recaudos del ISLR de la dimensión: Obligación
Tributaria. Cifras porcentuales. Barquisimeto 2008.
73
Dentro de la base de la Obligación Tributaria, está el fundamento de la fuente
primaria de esta obligación, es decir, es preciso el análisis y consideración de las
operaciones que originan el enriquecimiento gravable, en este sentido, y en opinión de los
encuestados, el 60% de ellos valoran que hasta la fecha no se ha determinado -producto
de un análisis- las diferentes operaciones que realiza la entidad y que causan el origen de
la obligación tributaria, situación que en cierto modo podría disminuir la presión
tributaria, ya que puede cambiar la planificación global de la entidad y canalizar los
esfuerzos a operaciones que la ley las tenga como exenta o exoneradas o lo que es
llamado también escudos fiscales del impuesto, por supuesto, analizando el Riesgo que
generan al sector este tipo de operaciones y el alcance que tengan, como lo son por
ejemplo: los enriquecimientos provenientes de operaciones de bonos de deudas públicas
y cualquier otra modalidad de titulo valor emitido por la República, como lo señala el
artículo 14 numeral 13 de la Ley del Impuesto sobre la renta, entre otros.
Con respecto a la declaración estimada, el 90% de la muestra afirma que la entidad
financiera C.A. Central, Banco Universal cumple con la presentación de la declaración
estimada en la fecha prevista, lo cual representa el primer paso para no caer en
situaciones de irregularidades en donde puede ser objeto de sanciones posteriores que
perjudicaría o dificultaría una adecuada planificación durante el año fiscal.
Concatenado con el ítem anterior, el enunciado de la pregunta 21 complementa
la siguiente fase después de la declaración estimada, y que es referida a la declaración
definitiva del impuesto sobre la renta, y que en opinión de los mismos encuestados se
cumple en un 80%, mientras que el resto (20%) pudo haber respondido
negativamente en función de las situaciones de sanciones en que se ha visto
involucrada la entidad financiera, y señalada por un 60% de los encuestados en el
ítem 11 de este mismo instrumento de investigación, y la cual pudo ser causada por
presentación posterior a la fecha límite.
Profundizando un poco más del por qué hubo un 20% que respondió que la
institución no presenta la declaración definitiva a tiempo, se constató a través de
conversación informal con los entrevistados, que realmente era mal información, pues
habían asumido que las sanciones menores que había sido objeto la institución eran
74
por causas de la presentación de la declaración fuera del lapso establecido en la ley,
siendo en realidad, sanciones menores por aspectos formales en el cumplimiento de
normas y procedimientos técnicos y administrativos en materia del tributo del
Impuesto sobre la Renta.
Similarmente, el ítem 22 confirma la situación actual en opinión de los
encuestados en los aspectos de la capacitación en materia de Impuesto sobre la
Renta, donde la mitad señala que el personal no cuenta con la misma en
contraposición al otro 50% que sostiene lo contrario, evidenciándose una
contradicción, pero que es un indicador de alarma para poder asumir la totalidad
de la responsabilidad para el cumplimiento con la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta. Y al recapitular en el ítem 10, el 60% indicó no tener
conocimiento del actual régimen del ISLR y añadido que el ítem 17 planteó que a
pesar de que se cuente con la capacitación, 80% sugiere no eliminar la asesoría
externa (auditores) en esta materia.
Por lo anteriormente señalado, se concluye que el personal no cuenta con la
capacitación técnica necesaria para elaborar los diversos recaudos en miras a dar
cumplimiento a través de la planificación tributaria de las obligaciones contenidas
en el régimen de Impuesto sobre la Renta.
Cuadro 7

tributarias del Impuesto Sobre la Renta. Dimensión: Obligación Tributaria.
Indicadores: Proceso de Fiscalización, incumplimiento de normativa,
conciliación fiscal de renta. Cifras absolutas y relativas. Central Bco. Universal.
Barquisimeto.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
23 Proceso de Fiscalización 5 50,00 5 50,00
24 Sujeto a Infracciones 5 50,00 5 50,00
25 Información sistematizada para C.F. 3 30,00 6 60,00
26 Conciliación Fiscal/rentas 2 20,00 8 80,00
75
Proceso de
Fiscalización
Sujeto a
Indicadores:
Infracciones No
Si
Información
sistematizada
Conciliación
Fiscal/rentas
Porcentajes (%): - 10 20 30 40 50 60 70 80 90
Gráfico 7. Representación de algunos indicadores de la Dimensión Obligación
Tributaria. Cifras porcentuales. Barquisimeto 2008.
En este segundo bloque de indicadores en materia de Obligaciones

Tributarias se constata que, existe criterios divididos en partes iguales en la
muestra consultada con respecto a asumir el reto para afrontar los procesos de
fiscalización por los agentes del SENIAT, lo que pone en tela de juicio cierta
debilidad en la actual Planificación Tributaria, en cierto modo porque no existe un
departamento único para ese fin como tal, y la responsabilidad está compartida en
diferentes unidades que realmente se ven involucradas, pero tal vez, no
identificado ni fijada como su responsabilidad exclusiva.
Igualmente, (ítem 24) se constata que la entidad aún no ha analizado las
potenciales circunstancias que induzcan a que la empresa financiera se vea incursa
en infracciones por incumplimiento de la norma del impuesto sobre la renta,
evidenciándose que los procesos, tareas, funciones en esta materia son
considerados como algo complementario a la labor que actualmente cada quien
está desarrollando en sus respectivas gerencias o departamentos.
Producto de la situación detectada en el ítem anterior, en el ítem 25 el 60%
manifiesta que el banco “No” cuenta con la logística de la información
sistematizada para la elaboración de la conciliación fiscal de rentas, circunstancia
que puede deberse a que existe la dependencia en la realización de ésta a través de
76
la firma de auditores externos, quien también tiene la responsabilidad de chequear
esta conciliación fiscal dentro de sus funciones, una vez que los departamento le
entrega todos los recaudos solicitados por aquella, para ellos culminar el servicio
de asesoría externa.
Finalmente, en el ítem 26 se vuelve a confirmar esta cadena de eventos
desfavorable a esta fase de la conciliación fiscal de rentas, donde se recoge que el
80% opina que no existe personal responsable en la elaboración de esta
conciliación, por lo cual se evidencia una total dependencia hacia la firma de
auditores externos para la realización de este trabajo, además, de que no es
analizada por personal interno de la institución esta conciliación fiscal para
relacionarse con esta y afrontar en cualquier momento la revisión de la misma por
parte del SENIAT, trayendo como consecuencia un total desconocimiento y
valorización del complejo trabajo allí realizado por la firma de auditores externo
en la conciliación y declaración del ISLR, la cual deben considerar en miras que
en un futuro cercano deben asumir la responsabilidad de ejecutarlo en todas sus
fases.
Cuadro 8

tributarias del Impuesto Sobre la Renta. Dimensión: Determinación de la Renta.
Indicadores: Determinación del ISLR e Ingresos, Costos y Gastos. Cifras
absolutas y relativas. Central Bco. Universal. Barquisimeto.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
27 Determinación del Impuesto 5 50,00 5 50,00
28 Ingresos, costos y gastos deducibles 8 80,00 2 20,00
29 Seguimientos a costos y gastos Deduc. 1 10,00 9 90,00
77
Determinación del
Impuesto No
Si
Indicadores:
Ingresos, costos y
gastos deducibles
Seguimientos a
costos y gastos
Deduc.
Porcentajes (%): - 10 20 30 40 50 60 70 80 90
Gráfico 8. Visualización en barras de las respuestas obtenidas en algunos

indicadores de la dimensión: Determinación de la Renta. Cifras porcentuales.
Barquisimeto 2008.
Para esta última dimensión, a través del ítem 27, se les preguntó a los
encuestados si el trabajo ejecutado para la determinación del impuesto es revisado por
el departamento de auditoría interna, encontrándose diversidad de opiniones, que
indican que la mitad de ellos creen que si es revisado mientras la otra mitad
consideran que no lo es.
En particular, se debe partir que no importando quien realiza el proceso de la
determinación del impuesto (bien sea con el personal interno de la entidad o la
empresa de outsourcing), es responsabilidad última, que los representantes titulares
de la entidad sean quienes asuman la responsabilidad de todos los procesos de
tributación fiscal, pues son los señalados por el reglamento interno de la empresa, y
tienen que dar cuenta a la junta directiva de que Control Interno Tributario se esté
llevando a cabo o no, y con las especificaciones exigidas por la ley del ISLR y las
normativas de control interno de la institución.
Con respecto a si el personal cuenta con los recursos técnicos y materiales para
lograr la determinación de los ingreso brutos globales, costos y gastos de forma
78
confiable, el 80% de los encuestados afirman que “Si” disponen de sistemas
informáticos para tal fin. Situación que representa una ventaja significativa, pues los
sistemas informáticos son las herramientas más confiables de las que se puede valer
la administración para efectuar los cálculos respectivos.
En materia de seguimiento de las partidas de Costos y Gastos Deducibles del
impuesto, evidentemente existe una falla crítica, pues el 90% de la muestra sostiene
que no se efectúa ninguno de forma continua, en particular a las partidas de costos y
gastos deducibles del impuesto sobre la renta, representando así una debilidad de la
administración, y a su vez, del control interno tributario de la institución.
Al respecto, es de considerable importancia el seguimiento, ya que a partir del
artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y siguientes, se hace hincapié que
tales deducciones son de carácter enunciativa y no limitativo, por lo cual en la medida
que se efectué el control y seguimiento de los mismos, se podrá observar cuales son
admitidos por la administración fiscal de renta y cuales son rechazados, con el objeto
que en posteriores ejercicios fiscales se incluyan o no, y no cometer errores
repetitivos por no haber efectuado el seguimiento respectivo.
Cuadro 9

tributarias del Impuesto Sobre la Renta. Dimensión: Determinación de la Renta.
Indicadores: Gastos Deducible, Exenciones del ISLR y Ajuste por Inflación.
Si No
Ítem Enunciado
fr % fr %
30 Gastos realizado y deducible 8 80,00 2 20,00
31 Exenciones del ISLR 8 80,00 2 20,00
32 Ajuste por Inflación 7 70,00 3 30,00
79
Gastos realizado y
Indicadores: deducible
Exenciones del
ISLR
No
Ajuste por Inflación Si
Porcentajes (%): - 10 20 30 40 50 60 70 80 90
Gráfico 9. Visualización en barras de las respuestas obtenidas en algunos

indicadores de la dimensión: Determinación de la Renta. Cifras porcentuales.
Barquisimeto 2008.
En el ítem 30, con respecto a la norma del resguardo de los soportes en los
gastos realizados y deducibles del impuesto sobre la renta, el 80% de los encuestados
están seguros que el mismo se hace dentro de la entidad financiera, pues conocen la
obligación contempladas en el artículo 102 del Código Orgánico Tributario (2001),
como ilícitos formales: “No conservar durante el plazo establecido por las leyes y …
copias de comprobantes de pago u otros documentos, así como, los sistemas o
programas computarizados de contabilidad … (p. 102).
En igual proporción, en el ítem 31, el 80% de los encuestados sostienen que
efectivamente el banco realiza alguna actividad exenta del impuesto sobre la renta,
por lo cual se requiere un asesoramiento por un especialista en la materia para que
canalicen correctamente, la forma en la cual los procesos vinculados a las
declaraciones tomen en cuenta este elemento que puede aliviar la carga fiscal en los
diferentes ejercicios fiscales.
Para concluir, se interrogó al grupo de encuestados considerados para el
presente estudio, sobre la disponibilidad de sistemas informáticos que elaboren el
80
ajuste por inflación de las partidas de activos y pasivos no monetarios, encontrándose
que el 70% señala que si están disponible para ser utilizados. Sin embargo, un 30%
señalo lo contrario esto se debe a la desinformación que se tiene sobre este proceso y
a lo complejo que puede ser para algunos este procedimiento contemplado en la ley
del Impuesto sobre la Renta.
81
Cuadro 10
Matriz de Tabulación de Respuestas FODA
Información basada en los Resultado del Cuestionario
FORTALEZAS DEBILIDADES
1. Se ha creado una Coordinación de tributos 1. No se cuenta con la logística para la
como oficina técnica encargado de los tributos. realización de la Conciliación Fiscal de Renta.
2. Se elabora y se cumple con el Calendario 2. No existe una buena comunicación
de Obligaciones tributarias. entre los departamento.
3. Se cuenta con personal que pudiese 3. No están delimitadas las
afrontar la planificación, siempre que reciba la responsabilidades para el trabajo de
capacitación en materia del ISLR. planificación del ISLR.
4. Se cuenta con procedimientos adecuados 4. No se cuenta con equipos
para el control interno tributario. multidisciplinario que evalué y elabore una
5. Los empleados conocen el ambiente fiscal planificación científica del tributo del ISLR.
donde se encuentra inmersa la institución. 5. Se tiene total dependencia en la firma
6. Los encargados de la unidad de tributos de auditores externo con relación a la
muestran interés en involucrarse en la determinación y declaración de ISLR.
planificación del ISLR. 6. La alta gerencia no se encuentra 100%
7. Se muestra interés en Asumir la globalidad involucrada con el trabajo de planificación por
de las diferentes fases del proceso de lo que no se puede hablar de un enfoque
planificación del ISLR por parte de la alta estratégico en la actual planificación tributaria
gerencia. del ISLR.
8. Se cuenta con la asistencia técnica 7. El personal no esta al día con el actual
calificada para la revisión final del trabajo de régimen de ISLR y su reglamento.
Conciliación Fiscal de Renta y para capacitar al 8. No se prevee la posible suma a pagar
personal con relación a la planificación del ISLR. por concepto de este tributo, no pudiéndose
9. Las declaraciones tanto definitiva como realizar una efectiva toma de decisiones, al
estimada son presentadas antes de la fecha límite, respecto.
resultando una ventaja ante posibles
fiscalizaciones.
10. Se cuenta con disponibilidad de recursos
para el pago oportuno del ISLR.
OPORTUNIDADES AMENAZAS
1. La utilización de los escudos fiscales, o 1. La contratación de los auditores externo
beneficios que pueden encontrarse en la ley. representa un costo elevado para la
2. Ser objeto de Sanciones por parte de la AT, institución y una dependencia
permite rectificar sobre el Control Interno administrativa.
Tributario, superar fallas y aprender de ellas. 2. Constantes procesos de fiscalización por
3. Mejorar la previsión de los tributos a través parte del SENIAT, que no podrán ser
del estudio de los distintos riesgos tributario y afrontados por el personal por el
del cálculo de la presión tributaria con su desconocimiento del proceso de elaboración
respectiva toma de decisiones. de la Conciliación Fiscal de Renta y
4. Al realizar la planificación tributaria del declaración del ISLR.
ISLR se tendrá total control de la fecha de 3. Futuras Sanciones que pudiesen afectar la
declaración y pago del tributo. rentabilidad del banco.
5. Aprovechamiento de incentivos fiscales. 4. Dificultad para estar al día ante constantes
6. Conocimiento de las potenciales cambios en la Legislación tributaria en
circunstancia que pudiesen causar infracción por materia de ISLR.
incumplimiento de la normativa de ISRL.
7. La fijación de metas operativas que permita
alcanzar los objetivos de la planificación.
Fuente: Suárez, A. ( 2008 )
82
PRESIÓN TRIBUTARIA
Justificación
La presente “Guía de Observación” esta dirigida a observar el comportamiento

del Gasto por concepto de Impuesto sobre la Renta, que ha tenido la institución C.A.
Central Banco Universal, durante los periodos fiscales 2007, para de esta manera
comprender el nivel de imposición que ejerce este impuesto en las actividades de la
institución durante estos periodos así poder dar respuesta al objetivo numero tres de la
investigación.
Objetivo
Determinar porcentualmente la presión tributaria que ejerció el Impuesto sobre

la Renta en los resultados del Banco al cierre de su ejercicios fiscales 2007.
Datos
En este sentido, los datos utilizados para calcular este indicador que es la
presión tributaria fueron extraído de:
- Balance de Publicación al 31 de Diciembre del 2007.

- Planilla DPJ-26 Declaración de Impuesto Sobre la Renta periodo 2007.
- Conciliación Fiscal de Renta preparada por los Auditores Externos
periodo 2007.
- Memoria y cuenta de la Institución correspondiente al 2do. Trimestre del
año 2007.
83
Cuadro 11
Determinación de la Presión Tributaria
Al 31-12-2007
CONCEPTOS MONTOS Bs.

Datos Contables
Ventas Brutas al Sector Privado 224.129.721,00
Otros Ingresos 117.125.863,00
Total Ingresos Brutos 341.255.584,00
Deducciones
Sueldos Salarios -29.166.950,00
Tributos Trasladables (SSO,SPF,LPH,INCE) -2.414.909,00
Indemnizaciones laborales (Prestaciones, utilidades) -4.075.242,00
Gastos de Depreciación -8.271.247,00
Otros Gastos -258.329.213,00
Total Deducciones -302.257.561,00
Renta Neta Contable 38.998.023,00
Más: Partidas No Deducibles (Costos y Gastos)
Contribuciones No Pagadas 1.257.837,00
Provisiones, reservas y apartados 12.609.683,00
Multas y sanciones pecuniarias 185.047,00
Depreciación, amortización y otros 118.436,00
Otros 82.888.769,00
Subtotal de Partidas No Deducibles 97.059.772,00
Menos: Partidas No Gravables (Ingresos)
Ingresos Contabilizados y No cobrado 0,00
Gastos causados en períodos anteriores y pagados en el
ejerc. 0,00
Depreciación, amortización y otros -88.861.699,00
Pérdida en Ajuste por Inflación -31.777.873,00
Subtotal de Partidas No Gravables 120.639.572,00
RENTA NETA FISCAL 15.418.223,00
Impuesto Determinado según Tarifa 5.242.195,82
Valor de la U.T. = Bs. 37.632,00
Presión Tributaria Estimada

(ISLR Determinada según Tarifa / Renta Neta
Contable)*100 = %
((5.242.195,82 / 38.998.023,00) = 0,1344 * 100) = 13,44%
Fuente: Suárez, A. (2008)
84
Resultados
Con base a los resultados obtenidos a través de la valoración cuantitativa con

el fin de medir la presión tributaria y la logística de la planificación practicada hasta
el momento en C.A. Central Banco Universal, se pudo evidenciar que el porcentaje
arrojado por el cálculo de la presión tributaria es de 13,44% no representando un
riesgo. Sin embargo, en relación a lo observado en los años anteriores, en donde la
institución en sus declaraciones de Impuesto sobre la Renta venia arrojando perdidas,
hace preocupante la situación que de una presión tributaria del ISLR del 0% para los
ejercicio anteriores al ejercicio 2007 se pronuncie con una escala del 13,44%.
Esto puede deberse a que el año 2007 se desarrolló en medio de un favorable
entorno económico que se caracterizó durante los últimos 17 periodos trimestrales de
crecimiento, dando lugar al incremento del Producto Interno Bruto que reveló un
crecimiento del 8,4% donde jugo un papel importante la expansión económica
derivada sensiblemente de los precios petroleros que esta vez alcanzaron sus mas
altos niveles, lo que por otra parte impulso el aumento de la liquidez monetaria, y por
ende un auge en el otorgamiento de créditos otorgados por el sector financiero, en
especial los créditos comerciales, créditos al consumo y créditos hipotecarios
trayendo como resultados el alza de los ingresos financieros de la institución.
En la actualidad y con base al análisis de la presión tributaria se puede señalar
que la institución a través de una adecuada planificación del impuesto, el análisis del
nivel impositivo, la adecuada toma de decisiones y con la búsqueda de alternativa
dirigidas a mantener la presión tributaria que actualmente ejerce el Impuesto sobre la
Renta, pudiese disminuir el riesgo tributario causado por dicho tributo.
85
Conclusiones del Diagnostico
Luego de haber realizado el análisis y diagnostico del proceso de la actual

planificación tributaria con el que cuenta la institución y el diagnóstico de la situación
actual que desarrolla la misma en cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria
en materia de Impuesto sobre la Renta, se llegó a las siguientes conclusiones:
− Se pudo determinar que no existe en la actualidad una planificación tributaria del
impuesto sobre la renta llevada por la institución internamente.
− No se cuenta con personal responsable de los procesos de planificación del ISLR,
que asuman la responsabilidad de defender a la institución en posibles procesos
de fiscalización.
− Existe una desinformación por parte del personal de la organización con respecto
al actual régimen de Impuesto sobre la Renta, ya que los empleados manifiestan
no estar capacitados para afrontar el trabajo de planificación sin la preparación
anterior.
− Se observó que la alta gerencia no ha determinado el impacto de la presión
Tributaria producto del gasto que causó el impuesto sobre la renta durante el
ejercicio fiscal 2007, imposibilitando la toma de decisiones.
− No existe un efectivo control interno tributario que pueda detectar las fallas en el
proceso de planificación del tributo.
− No se cuenta con información sistematizada para realizar la Conciliación Fiscal
de Renta, sin embargo, si se cuenta con sistema que ayuden a realizar el
procedimiento de Ajuste por Inflación.
− Existe una unidad recién creada encargada de los tributos, la coordinación de
tributos, unidad formada para coordinar todo lo relacionado con los tributos
internos que paga la organización. Esta unidad a pesar de tener poco tiempo de
creado ya esta organizado con relación a otros tributos y su personal esta
dispuesto a asumir el reto de la planificación del Impuesto sobre la Renta.
86
− Se ha venido cumpliendo con la obligación tributaria referidas al Impuesto sobre
la Renta, a pesar de no contar con los procedimientos internos se ha realizado esta
labor satisfactoriamente con la ayuda de la firma de Outsorcing.
Recomendaciones
Partiendo de las conclusiones obtenidas producto del análisis y diagnostico del

actual proceso con el que cuenta la institución C.A. Central Banco Universal para dar
cumplimiento a la Obligación Tributaria del Impuesto sobre la Renta, se recomienda:
− La implementación de procedimientos internos de planificación tributaria del
Impuesto, que permitan disminuir las debilidades y amenazar encontradas.
− Responsabilizar al personal que ejercerá la preparación de la planificación
tributaria del Impuesto y brindarle capacitación continua, con el fin de hacerle
seguimiento a las modificaciones de la ley y reglamento del ISLR.
− La aplicación de Controles Internos Tributarios efectivos que ayuden a evitar
errores u omisiones en las actividades relacionada con los tributos que obligan a
la institución.
− Realizar el calculo de la Presión Tributaria y Anticipar la suma de Gasto por
concepto del ISLR de manera semestral.
− Prestar el apoyo a la recién creada unidad Coordinación de Tributo, para la
aplicación de la planificación tributaria del ISLR, en cuanto al equipamiento
físico, material y contratación de recurso humano.
87
Fase II: Estudio de Factibilidad
Esta fase de factibilidad comprende demostrar la posibilidad real de la

ejecución exitosa del diseño a proponer, desde diferente punto de vista, es decir, la
factibilidad técnica, financiera y legal.
Factibilidad Técnica
Tiene como fin demostrar la viabilidad técnica del proyecto y justificar la

alternativa que se ajuste mejor a los criterios de optimización del diseño, esto a través
de todos aquellos recursos que se tomarán en cuenta para poder llevar a cabo la
implementación del diseño.
Tamaño del Proyecto
En cuanto al tamaño este proyecto es de gran envergadura, ya que la capacidad

de ejecución se realizará a través de una planificación estratégica tributaria, con
proyección anual por la periodicidad del Impuesto tratado. Una vez puesto en marcha,
se presume que ira evolucionando y abarcando nuevos horizontes organizacionales,
tanto por mejorar internas, como por cambios que pueda tener el régimen de
Proceso Global de Transformación
El proceso de transformación es el procedimiento técnico utilizado en el

proyecto, para obtener el producto principal, partiendo de los insumos y mediante la
determinación de los procesos requeridos para la consecución del proyecto.
El proceso global de transformación, visto como un sistema se muestra en la
Figura 1 que se muestra a continuación:
88
Estado Inicial Proceso de Estado Final
Transformación
Insumo Principal Proceso Producto

Recurso Humano - Formular la Principal
perteneciente a la planificación El Diseño de la
Coordinación de tributaria del Planificación
Tributo. Impuesto sobre la Tributaria del
Renta bajo una Impuesto sobre la
Recursos formulación Renta para de esta
financieros para el estratégica. manera disminuir
adiestramiento del el impacto fiscal
personal generada por este
Equipamiento tributo.
-Espacio Físico,
-Acondicionamiento,
Insumo -Mobiliario, Producto
Secundario -Insumo a utilizar, Secundario
-Materiales, Personal
Recursos -Sistemas informáticos capacitado para
Materiales. enfrentar posibles
procesos de
Personal
fiscalización.
- Coordinador
- Analista
- Auxiliar
- Pasante
Capacitación:
Adiestramiento al
personal sobre el actual
régimen de ISLR
Figura 1. Proceso Global de Transformación del Plan.

El proceso global de transformación, en forma descriptiva conduce a los

insumos principales necesarios para llevar a cabo el proyecto de investigación son: el
recurso humano y el recurso financiero. Ahora bien, como insumo secundario se
89
encuentra los recursos materiales indispensable para el proceso global de
transformación.
El proceso de transformación que se llevará a efecto es: Formular un diseño de
planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta bajo una formulación estratégica.
Para el logro de lo anteriormente expuesto, se requiere una serie de instalaciones,
herramientas, equipos e instrumentos entre los cuales se mencionan: Espacio Físico,
Acondicionamiento, Mobiliario, Insumo a utilizar, Materiales, Sistemas informático
necesarios para realizar el diseño.
En cuanto a los recursos materiales, la institución no presentó dificultades, ya
que dispone de una edificación propia y muy amplia, la cual tiene espacios para la
creación de nuevos departamentos, oficinas y/o coordinaciones. Además, la recién
creada coordinación ya tiene un espacio equivalente a dos (2) cubículos, donde ya
está operando desde el año pasado en forma experimental. Igualmente, tiene un
archivo histórico de toda la documentación relacionada con la conciliación de rentas,
presentación de declaraciones pasadas y copias de las resoluciones emanadas por la
administración del SENIAT, local y nacional.
Con respecto a los recursos humanos, no solo es suficiente disponer del
personal ya existente, que trabaja en los diferentes procedimientos para el
cumplimiento de las obligaciones en materia del impuesto sobre la renta, sino evaluar
que exista un personal capacitado para asumir dicha responsabilidad, con
conocimientos de los recaudos, los procesos de fiscalización de tributos, las fechas de
consignación de documentos, tiempos de vencimientos, soportes, conocimiento de las
leyes y reglamentos en esta materia. A tal fin, se deberá efectuar un censo del
personal que pueda estar involucrado en esta actividad y como los departamentos
pueden coordinar sus funciones para participar en el diseño de la planificación
tributaria como una estrategia conjunta entre las diferentes unidades técnicas-
administrativas.
Con respecto a los recursos humanos, se describe a continuación el personal
asignado y por asignar, que conformarán esta coordinación:
90
# Personal/tipo de especialista Asignado Por asignar
1 Coordinación de Tributos (Lic.) X
2 Asistente Tributario I (Lic ) X
3 Analista Tributario II (T.S.U. ) X
4 Auxiliar de Tributos X
5 Aprendiz INCE X
Es importante resaltar que la institución cuenta con un Consultor Jurídico que

prestaría el apoyo a la coordinación en todo lo que se necesite para su defensa como
contribuyente ante el fisco, y también se cuenta con el apoyo de la V.P. de
Informática, específicamente con el área de soporte técnico y el área de programación
para la transferencia del sistema de Ajuste por Inflación a las computadoras de la
Coordinación de Tributo, y también para la programación, a través de Macros de
Excel de la conciliación fiscal de renta, para de esta manera hacer más fácil la labor
de la alimentación de la data de los papeles de trabajo.
Dentro de los recursos financieros necesario para el levantamiento de la
propuesta, es importante resalta que una buena parte de estos recursos debe ir
destinado a la preparación del personal de la Coordinación de Tributos, en cuanto al
actual régimen de Impuesto sobre la Renta, ya que es necesaria la capacitación en el
área para poder llevar a cabo el proceso de transformación y obtener así un diseño de
planificación confiable y eficaz.
Consecuentemente, como resultado del proceso global de transformación a
través de lo señalado anteriormente, se obtiene el producto principal del proyecto que
es el Diseño de la Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta, para de esta
manera, disminuir el impacto fiscal del tributo y como producto secundario, personal
altamente capacitado para enfrentar procesos de fiscalización.
91
Localización del Proyecto
El proyecto en cuestión, se llevará a cabo en la institución financiera C.A.

Central Banco Universal, ubicada en su sede administrativa principal en el Estado
Lara, específicamente en la ciudad de Barquisimeto, Municipio Iribarren, Avenida
Venezuela entre Avenida los Leones y Avenida Argimiro Bracamonte, Torre
Ejecutiva Central.
Organización para la formulación del Proyecto
A continuación se describen en forma detallada todos los pasos dados para

formular el proyecto. La misma se estructura utilizando un organigrama, que se inicia
con la presentación de la idea, en este caso, el Diseño de la Planificación Tributaria
del ISLR bajo una formulación estratégica, de la cual surgen dos (2) áreas
fundamentales como lo son: área metodológica y el área temática.
El área metodológica, cuenta con el asesoramiento de personal especializado
de la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA), representada por la
tutora académica. En lo que respecta al área temática, sus cimientos parten de la
inquietud de la investigadora debido a que la misma forma parte del grupo de trabajo
de la coordinación de Tributos de la institución C.A. Central Banco Universal.
Secuencialmente se recurrió a las fuentes bibliográficas, electrónicas, revistas
especializadas, trabajos de investigación en la universidad, entre otros.
Considerando las áreas presentadas, se realizó el diagnóstico, que parte con el
planteamiento del problema y los objetivos de estudio. A su vez, se desarrolló el
marco metodológico. De éste último se desprende el estudio de factibilidad.
En relación a esto, el estudio de factibilidad abarca los estudios técnico,
financiero y legal. Como resultado de éstos, se procede al diseño del proyecto, que
concluye con la presentación y entrega del mismo, mostrándose gráficamente en la
Figura 2.
92
Diseño de la Planificación Tributaria del
Impuesto sobre la Renta bajo una
formulación Estratégica
Área Área Temática

Metodológica
UCLA C.A. Central Fuentes Revistas Trabajos de Ley,

Tutora Académica Bco. Univ. Bibliográficas Especializadas Investigación de la Reglamento,
Universidad providencia.
Diagnostico
Planteamiento del Marco Teórico Marco

Problema / Objetivos Metodológico
Estudio de Factibilidad
Estudio Técnico Estudio Financiero Estudio Legal
Diseño del
Proyecto
Figura 2. Organigrama para la Formulación del Proyecto

93
Organigrama para la Operacionalización del Proyecto
Jiménez (2000) la define como: “Este planteamiento, describe la organización

jurídico-administrativo y técnico-funcional del proyecto. Se describen las actividades
de los entes responsables de cada uno de los integrantes de la organización con la
finalidad de llevar a feliz término el cumplimiento de todas y cada una de las
estrategias del proyecto”.
Esta información se apoya diseñando un organigrama general que es mostrado
en la Figura 3, definiendo la operacionalización del proyecto que se desea formular,
el cual se concibe al proponer la modificación del plan presupuestario, para
incorporar el gasto por concepto de la aplicabilidad del diseño. En su conjunto se
organiza en:
1. Formulaciones Estratégicas del plan de impuesto a seguir, donde son señaladas
paso a paso las actividades a realizar por las distintas unidades involucradas.
2. Capacitación de personal para lograr la eficiencia en la realización de cada una de
las acciones.
3. Programación a través de herramientas informáticas para sistematizar la
información necesaria para realizar la Conciliación Fiscal de Renta.
Del mismo modo, plantear el crecimiento de la actual coordinación de tributos
en cuanto a espacio físico, personal, herramientas materiales y equipos informáticos.
94
La Planificación Tributaria del
Impuesto Sobre la Renta
Formular las Estrategias
Formular la Planificación Tributaria del Impuesto Plantearse los objetivos

Sobre la Renta en CA. Central Banco Universal,
bajo una formulación estratégica
Señalar las Acciones
Planteamiento de Metas
Unidades de Apoyo: Unidad Responsable la

Gerencia Contabilidad Coordinación de Tributos
Gerencia Administración
Gerencia Planificación Staff de Asesores
Gerencia Informática Tributarios.
Gcia de Asuntos Legales
Recurso Humano Recursos Capacitación

Calificado Materiales
Coordinador Asistente Analistas -Espacio Físico, Adiestramiento al

-Acondicionamiento, personal sobre el
-Mobiliario, actual régimen de
-Insumo a utilizar, ISLR
-Materiales,
-Sistemas informáticos
Figura 3. Organigrama para la Operacionalización del Proyecto.

Diagrama de Gantt para control de Proyectos

El proyecto se desarrollara a lo largo de un periodo de tiempo, para lo cual se
presenta el siguiente diagrama de Gantt, con la finalidad de mostrar las actividades
que ejecutará la autora, evidenciándose en la figura 4.
95
ACT. SEC. DUR 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
Holgura Actividad en Situación Actividad Control

Total Desarrollo Crítica Concluida
ACTIVIDAD DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD

A Envió del proyecto a las unidades Involucradas en la Planificación.
B Revisión del Proyecto con Comité Multidisciplinario Tributario
C Aprobación del Proyecto por Junta Directiva-Acta Sección de Junta Aprobatoria
D Orden de ejecución del proyecto
E Capacitación del Personal de la Coordinación de Tributos régimen ISLR
F Sistematización de la Conciliación Fiscal de Renta ISLR
G Ejecución de Estrategias – Consecución de Acciones de la PT del ISLR
H Ejecutar sistema de Ajuste por Inflación Fiscal PCC2000.
I Elaboración de la Conciliación fiscal de Renta del ISLR
J Realizar Declaración de ISLR, formato DPJ 26 ó vía internet www.seniat.gov.ve
M Revisión del Trabajo-Aplicación del control Interno Tributario
K Buscar aprobación y firma de la Declaración ISLR del presidente de la institución y del
Contador General.
L Declarar y Pagar el Impuesto sobre la Renta.
M Aplicación de Control Interno Tributario.
Figura 4. Diagrama de Grantt
96
Factibilidad Financiera
Esta consiste en determinar, la manera de obtener los recursos económicos para

cubrir los costos del proyectos, es decir, presupuestar los recursos económicos,
monetarios y/o financieros para cubrir los gastos en la realización del proyecto, los
cuales pueden tener dos (2) fuentes: (a) de propio investigador y (b) de la institución
objeto de estudio y que será la beneficiaria directa del diseño. En este último caso, la
institución consta de partidas presupuestas para la evaluación de proyectos internos,
que son autorizados y asignados en junta directiva para la puesta en marcha de
diferentes proyectos, a objeto de considerar mejoras en los procedimientos internos, y
en donde podrá valorar la posibilidad de seguir operando con la empresa de
outsourcing o asumir los gastos y la responsabilidad de controlar totalmente la
planificación estratégica tributaria, con la implementación futura en caso de ser
aprobado el diseño.
Se partió del análisis de los costos, siguiendo con los aspectos que se requieren
para realizar la inversión en la implementación del diseño de planificación tributaria,
así como la evaluación financiera que por la naturaleza del proyecto estará orientada a
la relación costo-beneficio.
En el desarrollo de la propuesta se presentó un informe financiero de costos
incurridos hasta el año fiscal 2008, en el cual se especifica las erogaciones y otros
gastos colaterales en que ha incurrido la entidad C.A. Central Banco Universal al
contratar empresas externas (outsourcing), quienes manejan todos los procesos de la
“Evaluación de los ingresos financieros” que persigue la institución por sus
actividades operativas, pasando por la elaboración de la conciliación fiscal de renta y
el cálculo del ajuste por inflación fiscal hasta la Declaración definitiva, pago de
impuesto y otros deberes formales como la elaboración de la declaración estimada.
Este informe se adjunta para justificar los costos que serán reorientados para la
implementación del diseño, ya que al trasladarse la responsabilidad y funciones que
hacía la empresa externa hacia las unidades internas de la institución, principalmente
a la Coordinación de Tributo, se podrá valorar el ahorro significativo que representa
97
cuando éstas actividades técnicas se ejecuta por parte de personal especializado con el
que ya cuenta la institución.
Cuadro 12
Costos incurridos para la Cumplimiento de la Obligación ISLR.
Año Empresa Empresa/descripción de los servicios Monto de lo

externos erogado Bs.F
Conciliación Fiscal de Renta del ISLR 2004 45.000,oo
Elaboración del Libro Ajuste por Inflación 11.000 ,oo
2004
Alcaraz, Cabrera &
2005
Vásquez KPMG.
Elaboración de la Declaración Definitiva 8.000,oo
ISLR 2004
Elaboración de la Declaración Estimada 2004 5.000,oo
Asesorías Tributarias Varias 18.564,oo
2006
Alcaraz, Cabrera & Conciliación Fiscal de Renta del ISLR 2005 58.000,oo
Vásquez KPMG.
2005
ISLR 2005
Asesorías Tributarias Varias 12.000,oo
2007
Alcaraz, Cabrera & Conciliación Fiscal de Renta del ISLR 2006 64.000,oo
Vásquez KPMG.
2006
ISLR 2006
2008 Alcaraz, Cabrera & Conciliación Fiscal de Renta del ISLR año 64.000,oo
Vásquez KPMG. 2007
2007
ISLR 2007
Total……………………………………………………………………………
Fuente: Departamento de Administración. Libro de Compra. (2008)
98
Análisis de los Costos
Los costos son aquellos en los que se incurren al realizar un proyecto, producto
o actividad, asociado directamente con la producción
A continuación se presenta el presupuesto actual y requerido para el
funcionamiento de la Coordinación de Tributos, como oficina técnica, que acaba de
ser aprobada en el año fiscal (2007), y que ha estado en período de prueba para el
seguimiento de la Formulación Estratégica que asumirá en su totalidad en la
planificación tributaria de Impuesto sobre la Renta en fecha próxima. Bajo esta
concepción los costos relacionados con el proyecto planteado, estarán conformados
de la siguiente manera:
Cuadro 13
Presupuesto anual recurso Humano y Materiales
# Personal/Descripción del rubro del gasto Aprobado BsF Por aprobar BsF
1 Coordinadora de Tributo (Lic. Arleth Suárez) 32.000,oo
2 Analista Tributario I (T.S.U. Jelibeth Mora) 21.000,oo
3 Analista Tributario II (T.S.U. Erika Rivero) 21.000,oo
5 Auxiliar de Tributos 15.000,oo
6 Aprendiz INCE 13.000,oo
7 Mobiliario, Equipo, Acondicionamiento 15.000,oo
8 Papelería, insumos, planillas, formatos, etc. 5.000,oo
9 Biblioteca Tributaria (Afiliaciones a Revista 3.000,oo
Legis, Régimen de ISLR Legis, Revistas de
Derecho Tributario y otros.
Total 94.000,oo 18.000,oo
Es importante destacar que, en la actualidad la Coordinación de Tributos cuenta

con un personal especializado en el área de tributos. Sin embargo, es necesario la
preparación del personal descripto en cuanto al estudio del actual régimen de
Impuesto sobre la Renta, por lo antes señalado y como se demostró con los resultados
de la aplicación del instrumento, este personal manifestó no estar al día con este
régimen, por tal motivo, se presenta a continuación el presupuesto anual en relación a
99
los cursos y asesoramiento tributario necesario para la preparación del personal y para
la puesta en marcha del diseño de planificación.
Cuadro 14
Presupuesto anual Adiestramiento del Personal en Impuesto Sobre la Renta
Asignado Instituto Curso

Aprobado Por aprobar
BsF BsF
Coordinadora Centro Docente - Ajuste por Inflación 600,oo
de Tributos Impositivo - Asesor Fiscal 1.800,oo
CEDIM - Planificación Fiscal 600,oo
Universidad - Régimen Tributario e

Coordinadora Católica Andrés Instrumentos Fiscales de 2.500,oo
de Tributos Bello. Gestión Empresarial.
Analista I Instituto de - Formación Tributaria en 320,oo
Analista II Desarrollo Impuesto Sobre la Renta
Profesional IDP- - Retenciones en Materia 240,oo
CCPL de Impuesto Sobre la
Renta 110,oo
- Ajuste por Inflación
Fiscal
Analista I Centro Docente - Planificación Fiscal 600,oo
Analista II Impositivo - Retenciones en Materia
CEDIM de ISLR. 400,oo
Jefe de Centro Docente - Ajuste por Inflación 1.200,oo

Contabilidad Impositivo
Analista I CEDIM
Contable
Total 5.470,oo 2.800,oo
Fuente: Página web Colegio de Contadores, UCAB y CEDIM, 2009.
En relación a las horas de asesoría que se puedan necesitar por parte de la

empresa Outsourcing, no se pudo calcular el costo por hora de dichas asesorías, ya
que su valor varía dependiendo del tipo de problema planteado. Sin embargo, entre
las firmas que pudiesen prestar este servicio y que ya han trabajado en la institución
están: Alcaraz, Cabrera, Vásquez KPMG, Torrez, Plaz & Araujo y Espiñeira, Sheldon
y Asociados. Todas ofrecen servicios especializados en asesoría tributaria y
100
financiera en la recuperación de créditos fiscales, así como también, consultoría en
asuntos relacionados al área tributaria, asistencia y representación legal en
apelaciones y litigios y, estudian las diferentes alternativas para la estructuración de
un plan fiscal.
Con relación a la firma Alcaraz, Cabrera & Vásquez KPMG, esta firma ha sido
la que ha realizado en el institución el servicio de Outsourcing fiscal, por lo que sería
la primera opción a la hora de pedir asesoría para la implementación del diseño de
planificación Tributaria, pues conocen la estructura de la institución y tienen
conocimiento general de la operatividad del Banco. El Servicio de Asesoría Fiscal de
KPMG, ofrece el mejoramiento de la capacidad operativa y administrativa de los
empleados, permitiéndole una actualización constante de las regulaciones y bases
legales sobre las cuales se fundamentan los procesos fiscales contratados y la
seguridad de que dichos procesos, sean preparados, evaluados y supervisados por
profesionales con experiencia en la materia.
Entre las asesorías que pudiese impartir la firma en cuanto al Impuesto sobre la
Renta están:
Obligaciones anuales
− Declaraciones estimadas y definitivas de Impuesto sobre la Renta
− Ajuste fiscal por inflación
− Relación anual de impuestos retenidos
− Estudios de Precios de Transferencia y preparación del formulario PT-99.
Obligaciones mensuales
• Declaraciones de impuestos retenidos
Relación Costo-Beneficio
El costo total del proyecto será financiado por la institución, entendiendo que
una parte de las ganancias que generará la organización serán destinadas para el logro
101
de los fines señalados. Por consiguiente, los beneficios estarán dirigidos en primer
lugar a la disminución de la presión tributaria en cuanto al Impuesto sobre la Renta, y
en segundo lugar, al mejoramiento de los procesos de planificación y control
tributario, que traerán como beneficio estar preparados ante posibles procesos de
fiscalización por parte de la Administración tributaria.
Conclusión del Estudio Financiero
Una vez realizado el estudio financiero, se llega a la conclusión de que el

Diseño de la planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta bajo una
formulación estratégica en la institución financiera C.A. Central Banco Universal, es
factible para el año 2009, por cuanto la institución cuenta con los recursos financieros
necesario para cubrir los costos del mismo, además de tener la estructura física y
organizativa creada para tal fin a través de la Coordinación de Tributo.
Factibilidad Legal
Esta se refiere a que la elaboración del diseño deberá considerar todos los
aspectos y normativos vigentes aplicables al cumplimiento de la obligación del
Impuesto sobre la Renta, en los basamentos jurídicos contenidos en la Ley del
Impuesto sobre la Renta, su reglamento, el Código Orgánico Tributario y el resto de
la normativa que sea aplicable por los órganos de la administración pública que
fiscalización el proceso.
Esta factibilidad legal tiene dos (2) vertientes, la primera se refiere al ámbito del
marco legal nacional (externa al banco), lo cual está contenida en la Constitución
Nacional, la Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento, el Código Orgánico
Tributario y el resto de la normativa que sea aplicable por los órganos de la
administración pública que fiscalizan el proceso, en la cual no hay ninguna expresión
que impida que cada organización busque los medios, recursos propios para efectuar
los trabajos técnicos-administrativos que conlleven al cumplimiento de todos los
102
deberes formales concerniente a las obligaciones tributarias, tales como el Impuesto
sobre la Renta.
La segunda vertiente, es la factibilidad legal interna, la cual requirió la consulta,
y someter a discusión para su aprobación por la Junta Directiva de la institución. En
tal sentido, esta propuesta de Diseño de la planificación tributaria de impuesto sobre
la renta bajo una formulación estratégica, será discutida en Asamblea Extraordinaria
durante el primer semestre del año 2009, y en vista que los costos-beneficios dados en
la factibilidad técnica demuestran lo beneficioso de ésta, se espera que la junta
directiva de la institución de su visto bueno, y apruebe en un 100% el diseño. Con
relación a la fase III, se presenta la propuesta del estudio en la página 104.
103
CAPITULO IV
PROPUESTA DEL ESTUDIO
Justificación
Esta propuesta se hace pertinente, por cuanto quedó demostrada que existe la
necesidad dentro de la institución C.A. Central Banco Universal del diseño de una
planificación tributaria, que vaya acorde con los actuales lineamientos legales
contenido en el Régimen del Impuesto sobre la Renta, y que específicamente afectan
el entorno financiero de la institución, además de significar un aporte, ya que el
diseño se adaptará a las dimensiones de una planificación estratégica que pudiese ser
considerado para cualquier otra problemática en el área de los tributos.
Objetivos
Generales
Proponer la Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta en C.A.

Central Banco Universal, bajo una formulación estratégica.
Específicos
1. Describir las estrategias y acciones a seguir para la consecución de una

Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta.
104
2. Establecer las metas, el tiempo y el recurso humano que permitirá el control de
toda la planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta.
3. Diseñar los papeles de trabajo de la Conciliación Fiscal de Renta
Descripción de la Propuesta
Con el propósito de que esta investigación sirva de base o punto de partida, para
que posteriormente el trabajo de planificación tributaria sea ejecutado en la
institución financiera C.A. Central B.U., se presenta en este capítulo los lineamientos
de la formulación estratégica a seguir para dar cumplimiento a un plan de acción,
dentro de la Planificación del Impuesto sobre la Renta en la institución.
En este sentido, Serna (1997), señala que “La formulación estratégica es un
conjunto de acciones con la organización de recursos, que le permiten a una
compañía lograr sus objetivos, y por tanto, alcanzar su visión corporativa” (p. 350).
Esta tiene como complemento, el llevarlas a un plan de acción que debe estar
íntimamente ligado con el plan de negocio corporativo, como lo son en la institución:
la captación, la colocación, la prestación de servicios, el control de gastos entre otros;
con la colaboración de cada una de las unidades estratégicas involucradas.
Esta formulación estratégica debe estar definida bajo un esquema presupues-
tario, en donde se asignen recursos para su ejecución, ya que de no contar con un plan
estratégico presupuestario para su ejecución se considera como un esfuerzo inútil y
vacío, para alcanzar las metas para la cual fue creado.
Bajo estas perspectiva, se tomará en cuenta para tal formulación, los resultados
obtenidos en el capitulo anterior, de esta manera se podrá cambiar las debilidades
observadas en la actual planificación tributaria de impuesto sobre la renta y las
situaciones de riesgo, además de seguir apoyando aquellas actividades que
evidenciaron cierta fortaleza, y de esta forma contrarrestar las amenazas detectadas.
A continuación se detallan las estrategias a seguir para la aplicación de la
planificación tributaria del Impuesto Sobre la Renta, cada una de las formulaciones
estratégicas que se presentan a continuación permitirán conseguir una mejor
105
planificación del impuesto, y a obtener el control necesario sobre la actividad
tributaria, que se resumen en: estrategias, acciones para conseguir dichas estrategias,
fijación de las metas que se desean alcanzar, determinación del tiempo aproximado
para la elaboración de cada estrategia, definición de las unidades organizativas que
estarán involucradas, ubicación del recurso humano responsable de la estrategia; y
una breve descripción de la base legal que soporta cada actividad.
106
Formulación Estratégica. DEBERES FORMALES Y OTROS ASPECTOS
RELEVANTES.
Objetivo Estratégico: Cumplir con todos los deberes formales establecidos en la
normativa.
Estrategia
Cumplir con todos los deberes formales señalados en la Ley de Impuesto sobre la Renta
y el Código Orgánico Tributario para de esta manera no infringir en ningún supuesto de
irregularidad que pudiese causar alguna sanción en posibles procesos de fiscalización.
Acciones
Recopilar los deberes jurídicos particulares a que esta sometido la institución
con relación al régimen de Impuesto sobre La Renta.
- Notificación de Cambio de Domicilio Fiscal. (Art. 99 LISLR)
- Notificación de Cambio de Ejercicio Fiscal (Art. 170 RISLR)
- Comprobación del Gastos de Asistencia Técnica pagados en el exterior. (Art.
27 Decimocuarto ISLR)
- Comprobación de los Gastos del Establecimiento Permanente (Art. 27
Decimoséptimo ISLR)
- Comprobación de Gastos de Fuente Extraterritorial. (Art. 27LISLR)
- Comprobación del Gasto de fuente territorial. (Art. 91 LISLR)
- Declaraciones Obligatorias Declaración Definitiva de Renta, Declaración
Estimada de Renta, Declaración Sustitutiva en los términos establecidos en el
COT, Declaración Informativa (Art. 133 RLISLR).
- Declaraciones Informativa en Operaciones con Vinculadas. (168 LISLR).
- Dividendos en Acciones
- Enajenación de bienes Inmuebles (Art. 88 LISLR)
- Exhibición de la Declaración Definitiva de Renta (Art. 97 LISLR)
- Exhibición del RIF ( Art. 19 LISLR)
- Libro adicional fiscal de ajuste por inflación. (Art. 192 LISLR)
- Informar sobre cambios en los métodos de amortización (Art. 50 RISLR.)
- Obligaciones con relación a RIF por cambios en los datos (Art. 186 RISLR)
Deberes Formales Establecidos en el Capitulo II del Código Orgánico Tributario.

Metas
Estar preparado para posibles procesos de fiscalización por parte de la Administración
Tributaria SENIAT.
Tiempo
Tiempo para ejecutar la planificación: 5 años
Con análisis operativos realizados semestral y anualmente según el ejercicio fiscal a
planificar.
Unidades Involucradas.
Coordinación de Tributos
Recurso Humano Responsable
Personal de la Coordinación de Tributos
Base Legal
Ley de Impuesto sobre la Renta.
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la renta.
Código Orgánico Tributario.
107
Formulación Estratégica. INGRESOS FINANCIEROS
Objetivo Estratégico: Evaluar los ingresos financieros que obtiene la institución por la
Actividad de Intermediación Financiera.
Estrategia
La evaluación de sus orígenes y valores, los que no constituye parte de la renta y el
análisis de aquellos que están exentos. En este sentido los ingresos que obtiene la
institución o los esperados a través de determinado periodo fiscal requieren una
evaluación cuidadosa para poder hacer una proyección razonable dentro del presupuesto
técnico y debe estar ligado a la evaluación de los gastos financieros imputables a fin de
obtener la verdadera utilidad.
Acciones
Análisis de los ingresos brutos globales de la institución

INGRESOS FINANCIEROS.
- Ingresos por Disponibilidad
- Ingresos por Inversiones en Titulo Valores
- Ingresos por Cartera de Créditos
- Ingresos por Otras Cuentas por Cobrar
- Ingresos por Inversiones en empresas filiales, afiliadas y sucursales
- Ingresos por Arrendamiento o Subarrendamiento
- Otros Ingresos financieros
Estudio de los ingreso extraterritorial que obtiene la institución.
- Inversiones en el Exterior.
- Bonos emitidos en otras naciones.
- Inversiones Cedidas, (Notas Estructuradas y títulos de la nación)
- FirsCenterBank, entre otros.
Estudio de los ingresos proveniente de inversiones en Bonos de Deuda Publica
emitido por la República, exentos de ISLR. Ingresos no Gravables.
- Ganancia en inversiones Bonos DPN
- Bonos y Obligaciones
- Letras del Tesoro Bonos Bradys
- Notas estructuradas CISP
- (Inversiones Cedidas)
- Ingresos por rendimiento Global (Varios)
- Inversiones Cedida (títulos de la nación)
- Rendimiento por títulos a efectos de reporto
- Diferencia en cambio por títulos de valores
- Bonos y Obligaciones de la Deuda Pública.
Metas
Tener una clara visión de la ingresos que conforman el enriquecimiento de la institución
ya que es necesario contar con un análisis de la fuente primaria que origina la obligación,
es decir, el análisis y consideración de las operaciones que originan el enriquecimiento
gravable, las diferentes operaciones que realiza la entidad y que causan el origen de la
obligación tributario, situación que en cierto modo podría disminuir la presión tributaria, ya
que puede cambiar la planificación global de la entidad y canalizar los esfuerzos a
operaciones que la ley las tenga como exenta o exoneradas.
Tiempo
Con análisis operativos realizados semestral y anualmente según el ejercicio a planificar.
108
Vicepresidencia Ejecutiva de Administración y Planificación, Vicepresidencia de Riesgo y
Vicepresidencia de Finanzas.
Base Legal
Art. 14 Numeral 13 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Art. 15 y siguiente de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Art. 23 y siguientes del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
109
Formulación Estratégica. GASTOS FINANCIEROS DEDUCIBLE
Objetivo Estratégico: Analizar y Controlar los Gastos Deducibles del ISLR.
Estrategia
Determinar aquellos gasto causados o pagados, efectuados en el país, que sean
normales y necesario para producir los ingresos financieros, conforme a lo establecido en
la Ley de Impuesto sobre la Renta
Acciones
- Trabajar con el presupuesto de gasto con el que cuenta la institución a través de su

unidad de planificación para de esta manera conocer los posibles gastos que se van a
causar durante el año.
Gastos Territoriales:
Gastos por Captaciones del publico

- Deposito en cuenta corriente
- Depósitos de ahorro
- Depósitos a Plazo
Gastos de Transformación
- Sueldos y Salarios
- Gastos Generales y de Administración
- Contribuciones Sociales (SSO, SPF, INCE, LPH)
- Gasto por otros impuesto (Actividades Económicas, y productores de renta)
- Prestaciones Sociales
- Gastos Administración y conservación de inmuebles
- Depreciación y Amortización
- Otros Gastos
Gastos Extraterritoriales.
- Servicios Instituciones Financieras
- Servicio de Información (Masterd Card GM Group)
- Entre otros.
Gastos Comunes entre Ingresos Gravables e Ingresos Exentos del ISLR.

Este tipo de gasto debe prorratearse por lo que se deberá sacar un factor que afecte al
monto total de los gastos a prorratear, con el fin de que este al ser aplicado al total de
los gastos comunes se coloque en la conciliación de renta como una partida no
deducible ya que se trataría de una porción de los gastos que fueron utilizadas para
obtener ingresos no gravados por el ISLR.
Metas
Realizar un seguimiento a las partidas de gastos deducibles del impuesto sobre la renta,
por lo cual en la medida que se efectúe el control y seguimiento del mismo se podrá tener
en cuenta cuales será admitiditos por la legislación y cuales serán rechazados pudiendo
tomar los correctivos posibles.
Tiempo
Con análisis operativos realizados en periodos semestrales para apoyarse así en el
presupuesto de gasto semestral efectuado por la Gerencia de Planificación.
110
Vicepresidencia Ejecutiva de Administración y Planificación: Gerencia de Administración,
Planificación y Coordinación de Tributos.
Base Legal
Art. 27 y siguientes Capitulo III. De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto, de la Ley
de Impuesto sobre la Renta.
Art. 15 de la ley de Impuesto sobre la Renta (Prorrateo de costo y deducciones)
111
Formulación Estratégica. PARTIDAS DE GASTOS NO DEDUCIBLES
Objetivo Estratégico: Analizar y controlar las partidas de gastos que no son
deducibles del ISLR
Estrategia
Partidas de Gastos No deducibles del ISLR. Determinar aquellos gastos causados o
pagados, efectuados en el país, que no sean normales y necesario para producir la renta,
conforme a lo establecido en la Ley.
Determinar los montos admisibles por concepto de donaciones y liberalidades, conforme
a lo establecido.
Acciones
- Identificar en la ley aquellas posibles Gastos que realice el banco que no se encuentren
en el supuesto de Gastos Deducibles del ISLR, como lo son:
Gastos No Deducibles:
- Perdidas por participación patrimonial
- Revisión de las Provisiones Cartera de Crédito
- Depreciación de inmuebles revaluados
- Sanciones por incumplimiento
- Multas y Sanciones
- Donaciones y Colaboraciones
- Tributos no Pagados
- Gasto de Impuesto sobre la Renta
- Viáticos al Exterior
- Impuesto a las Transacciones Financiera.
Análisis de los gastos provenientes de operaciones Exentas del ISLR.
- Gastos por operaciones de Inversiones en Títulos Valores Exentos del ISLR.
- Perdidas en ventas de inversiones DPN
- Perdidas en participación en empresas Privadas.
- Gastos por servicios en otra Instituciones Financieras Exterior.
- Entre otras.
Metas
Tener conocimiento de todos los posibles gastos que en una fiscalización vayan a ser
rechazados por la administración tributaria con el fin de evitar el rechazo y las multas e
intereses que genera la deducción de estos gastos por desconocimiento, determinar
todas las partidas de conciliación no deducibles por estos conceptos.
Tiempo
Con análisis operativos realizados en cada periodo semestral al ejercicio fiscal.
Gerencia de Administración y Coordinación de Tributos

Personal que labora en la Coordinación de Tributos
Base Legal
Art. 27 numeral 22 de la Ley de ISLR
Art. 27 Parágrafos duodécimo, decimotercero y decimoquinto de la Ley de ISLR.
112
Formulación Estratégica. PARTIDAS DE INGRESOS NO GRAVABLES
Objetivo Estratégico: Examinar las partidas de ingresos no imputables a la renta.
Estrategia
Partidas de Ingresos No Gravables del ISLR. Considerar estas partidas para ser
restadas de la utilidad del ejercicio con el fin de obtener el enriquecimiento neto gravable.
Acciones
- Determinar los enriquecimientos o perdidas provenientes de la venta de bonos de la
deuda publica nacional; los enriquecimiento provenientes de las participaciones y de los
dividendos recibidos de empresas privadas.
Ingresos No Gravables:
- Ganancias en participación patrimonial en afiliadas
- Rendimiento en títulos valores emitidos por la nación
- Verificar si las cuentas en el exterior generan ingresos por intereses, que
califiquen como gravables en la renta extraterritorial.
- Determinar del total de inversiones cedidas correspondiente a inversiones de
títulos valores de la nación, notas estructuradas e inversiones en el exterior y
así determinar el ingreso neto correspondiente a estas inversiones.
Metas
Obtener la mayor ventaja en la realización de este tipo de operaciones que generan este
tipo de ingreso no gravable por el impuesto y utilizarlos como escudos fiscales, además
de poder defender con criterio y apegado a la ley la disminución del total de los ingresos,
de este tipo de ingresos operacionales.
Tiempo
Con análisis operativos realizados en cada periodo semestral y según la subasta que
realice la nación venezolana de este tipo de instrumentos.
Gerencia de Contabilidad, Vicepresidencia Finanzas y Coordinación de Tributos.

Base Legal
113
Formulación Estratégica. ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS Y
GASTO DE FUENTE EXTRATERRITORIAL.
Objetivo Estratégico: Considerar los ingresos y gastos extraterritoriales
Estrategia
Realizar el cálculo del enriquecimiento gravable o la perdida obtenida a través de
operaciones extra-territoriales realizadas por la institución, al mismo tiempo que acreditar
contra el impuesto que conforma la Ley ISLR, el impuesto sobre renta que se haya
pagado en el extranjero, esto en relación al monto máximo permitido por la Ley.
Acciones
- Identificar las partidas de ingresos obtenidos a través de fuente extraterritorial
- Identificar los gastos extraterritoriales realizado en función de las operaciones
realizadas a fin de la obtención de ingresos de fuente extraterritorial
- Calcular el Enriquecimiento Gravable de Fuente Extraterritorial o lo que es lo mismo
elaborar la conciliación fiscal de rentas: fuente extraterritorial
Ingresos Extraterritoriales - Gastos Extraterritoriales = Enriquecimiento gravable
- Realizar estado demostrativo de impuesto pagado en el exterior por ingresos

extraterritoriales, con el fin de acreditar contra el impuesto resultante de fuente
territorial la cuota parte correspondiente.
- Demostrar los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuya fuente sea
territorial o extraterritorial se distribuirán en forma proporcional a los respectivos
ingresos.
Metas
Verificar si las cuentas en el exterior generan ingresos y/o gastos por intereses, o
comisiones, que califiquen gravables en la renta extraterritorial, conforme a la Ley.
Tiempo
Con análisis operativos realizados en cada periodo semestral.
Gerencia de Contabilidad

Base Legal
Art. 23 Parágrafo Séptimo de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Art. 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
114
Formulación Estratégica. REBAJAS Y ANTICIPOS
Objetivo Estratégico: Mantener un control sobre todas las rebajas del impuesto y los
anticipos otorgados.
Estrategia
Mantener un control sobre todas las rebajas del impuesto y los anticipos otorgados
con el fin de tomarlos en cuenta al momento de elaborar la conciliación fiscal de
renta, ya que representan disminuciones del impuesto a pagar.
Acciones
Determinar las posibles rebajas a ser utilizadas para disminuir la carga fiscal como
lo pueden ser:
- Impuesto retenido en el Ejercicio, (Retenciones efectuadas a la institución.)
- Anticipo por Enajenación de Inmuebles, (Impuesto Anticipado)
- Excedentes de Impuestos pagados en Ejercicios Anteriores.
- Pago por Declaración Estimada
- Créditos de Impuesto a los Activos Empresariales.
Se debe realizar el debido seguimiento de las partidas contables que la representa

y de la información que la soporte tal como:
- Comprobantes de retención de ISLR efectuadas.

- Declaraciones de Enajenación de Inmueble y los soportes del pago del 0,5%.
- Declaraciones anteriores que demuestren los excedentes pagados de ISLR.
- Declaración Estimada presentada ante el fisco y los comprobantes de pago de las
6 porciones de la declaración estimada.
Metas
Aprovechar dichas anticipos del impuesto a final del ejercicio económico ya que son
acreditables al monto del impuesto resultante de la declaración definitiva del ejercicio a
que correspondan.
Tiempo

Personal que labora en la Coordinación de Tributos.
Base Legal
Art. 83, 86, 87, 88, 89 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
115
Formulación Estratégica. REAJUSTE POR INFLACION FISCAL.
Objetivo Estratégico: Realizar el ajuste anual de las rentas (reajuste por Inflación
Fiscal) para su posterior presentación en los resultados del ejercicio ante el fisco.
Estrategia
Realizar el reajuste por inflación fiscal de las partidas no monetarias del activo y del
pasivo de la institución, para esto se contara con un sistema informático que realiza parte
del trabajo de Reajuste por Inflación llamado PCC2000 ® el cual es operado por la
Gerencia de contabilidad. De igual forma realizar los cálculos relativos al reajuste por
inflación de las partidas de Patrimonio y las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
Acciones
1.- Reajuste por Inflación Fiscal de los Activos Fijos.

Revisar todas las partidas no monetarias que aumentan de valor con la inflación, por lo
que su valor es superior al valor histórico que tienen en los libros contables de la
institución.
- Inversiones en Empresas Filiares
- Bienes Recibidos en Pago
- Bienes Fuera de Uso.
- Terrenos
- Edificación e Instalaciones
- Equipos de Computación
- Mobiliario de Oficina
- Vehículos
- Obras en Ejecución
- Otros Bienes (Biblioteca y obras de Arte)
- Gastos de Registros
- Mejoras a la Propiedad Arrendada
- Software
- Plusvalía
2.- Calculo de las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio y Reajuste

Regular al Patrimonio.
- Aportes contables no capitalizables
- Ajustes Acumulados
- Provisión Cartera de Crédito
- Provisión Rendimiento por Cobrar
- Provisión para bienes realizables
- Provisión para otros activos
- Provisión para créditos
- Prov. Prev. Integ Ley orgánica y de estupefacientes
- Provisión Reparos Municipales
- Revalorización Activos
- Participación Patrimonial
- Provisión PIC
- Inversiones en Títulos Valores
- Captaciones del Público.
116
Metas
Poder contar con la preparación necesaria para realizar el reajuste regular por inflación,
ya que este es un trabajo bien complejo que es necesario conocer a profundidad para dar
respuestas a posibles revisiones ya que un 70% del trabajo de la conciliación fiscal de
renta es absorbido por la elaboración de esta fase en la Conciliación Fiscal de Renta.
Tiempo
Gerencia de Contabilidad, Coordinación de Tributos.

Personal de la Coordinación de Tributos.
Base Legal
Art. 110 y siguiente del Reglamento de Impuesto sobre la Renta.
117
Formulación Estratégica. CONCILIACION FISCAL DE RENTA
Objetivo Estratégico: Elaborar la conciliación fiscal de renta.
Estrategia
Realizar todo el trabajo de la conciliación fiscal de renta con el fin de determinar el

impuesto a pagar en el ejercicio fiscal correspondiente.
Acciones
Elaboración de los papeles de trabajos que estarán dirigidos a la formulación de la

conciliación fiscal de renta. (Ver Anexo D. Modelos de Papeles de Trabajo)
Metas
Determinar la cuota tributaria y tener el conocimiento del trabajo realizado para afrontar
posibles procesos de fiscalización.
Tiempo

El llenado de los papeles de trabajo deberá realizarse de manera semestral y el análisis
de sus componentes deberá ser evaluado ante cualquier cambio de la legislación del
impuesto sobre la renta.
Personal que labora en la Coordinación de Tributos.
Base Legal
Ley de Impuesto sobre la Renta

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Calendario de Contribuyentes Especiales.
Diseño de Papeles de Trabajo
Hacer reseña
118
PAPELES DE TRABAJO
Declaración Definitiva de Rentas
Conciliación de la Renta
Cliente Año Terminado
Central Banco Universal 31 de Diciembre de 200X
Preparado Por: Fecha: W/P referencia
Referencias PT’S
30/06/200X 31/12/200X Total
Utilidad o (Pérdida) del Ejercicio
Mas: Partidas No Deducibles
SSO por pagar 200X
RPE por pagar 200X
INCE por pagar 200X
RPVH por pagar 200X
Multas
Sanciones por Incumplimiento
Depreciación de inmuebles reval.
Donaciones
Viáticos al exterior
Gasto de ISLR
Impuesto a las Transacciones Fin.
Pérdida Títulos Valores (438)
Pérdida Títulos del exterior
Otros Gastos del Exterior
Constitución de Provisiones
Inversiones Cedidas
Gasto Amortización Prosperar
Total Partidas No Deducibles
Menos: Partidas No Gravables
SSO por pagar 200X

RPE por pagar 200X
INCE por pagar 200X
RPVH por pagar 200X
Ingresos Títulos Valores (512)
Ingresos Títulos Valores (538)
Ingresos Extraterritoriales
Otros Ingresos del Exterior
Rendimientos AFC
Ganancia en participación Patrim.
Castigos
Disminución 169
Disminución (27499)
Castigos
Total Partidas No Gravables
Enriquecimiento neto o (pérdida)
Reajuste Regular por Inflación
Enriquecimiento Neto o (Pérdida) después de Reajuste
Pérdidas Acumuladas al 31-Dic-0X
Enriquecimiento gravable o (pérdida) de fuente territorial
Enriquecimiento gravable o (pérdida) de fuente extra-territorial
Renta Neta Mundial Gravable o (pérdida fiscal)
Impuesto según tarifa
Rebajas de Impuesto:
Rebaja por nuevas inversiones

Impuesto retenido en el ejercicio
Anticipo por enajenación de inmuebles
Pago por declaración estimada
Excedente de imp. pag. en ejerc. ant.
Crédito de I.A.E.
Total Rebaja
Impuesto por pagar o (compensar)
119
Declaración Definitiva de Renta
Conciliación de la Renta Extraterritorial

Referencias PT’S
Ingresos 30/06/200X 31/12/200X Total
512022140104 Ingreso por rend. Treasury

538052000112 Ganancia no realizada Boden
538052000121 Treasury Note
538052000203 Ganancia en venta Bonos Brasil
538052000207 Ganancia en venta Treasury Bill
538052000210 Bonos boden 12 P/vta. Ganancia
538052000212 Ganancia venta bo.
538052000221 Tresury Note USA
539992000110 Intereses UBS Internation
539992000111 CERRIL LYNCH
539992000112 Firstcentral Internacional Bank
539992000108 Intereses Lehman Brothers
Total Ingresos
Gastos
438.01.205.0110 Bonos Boden 12
438.01.205.0112 Pérdida no realizada
438.01.205.0115 Treasury Note USA Pa.
431992990101 Serv. Inst. Financieras
44203100010205 Serv. De Inf. Fin. Mastercard GM
Total Costos y Gastos
Utilidad o (Pérdida) del ejercicio
Total Partidas No Deducibles
Total Partidas No Gravables
Enriquecimiento gravable o (pérdida) del Exterior
120
Análisis de ingresos y gastos extraterritoriales
INGRESOS EXTRATERRITORIALES
Cuenta N° Nombre la cuenta Saldo al 30/06/200X 31/12/200X Total Referencia PT’S
512022140104. Ingreso por rend. Treasury

538052000112. Ganancia no realizada Boden
538052000121. Treasury Note
538052000203. Ganancia en venta Bonos Brasil
538052000207. Ganancia en venta Treasury Bill
538052000210. Bonos boden 12 P/vta. Ganancia
538052000212. Ganancia venta bo.
538052000221. Tresury Note USA
539992000110. Intereses UBS Internation
539992000111. CERRIL LYNCH
539992000112. Firstcentral Internacional Bank
539992000108. Intereses Lehman Brothers
GASTOS EXTRATERRITORIALES
Cuenta N° Nombre la cuenta Saldo al 30/06/200X 31/12/200X Total
438.01.205.0110 Bonos Boden 12
OBJETIVO:
Verificar si las cuentas en el exterior generan ingresos y/o gastos por intereses, y/o comisiones, que califiquen como gravables en la renta extraterritorial,
conforme al lo establecido en el Artículo 31 de la LISLR
121
Análisis de ingresos y gastos extraterritoriales
Cuenta N° 271011090101 271011070101 271011070101 271011020101
SSO RPE INCE RPVH TOTAL

Saldo al 31 de Diciembre de 200X 1 1 1 1 NG
Saldo al 31 de Diciembre de 200X 2 2 2 2 ND
OBJETIVO:
Determinar las contribuciones por pagar por la Compañía al 31/12/2008, con el objeto de darle el correspondiente tratamiento fiscal, de acuerdo a
lo establecido en el artículo 32 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
122
Análisis de otros gastos no deducibles y/o ingresos no gravables
GASTOS NO DEDUCIBLES
Cuenta N° Nombre la cuenta Saldo al 30/06/200X Referencias 31/12/200X Referencias Total

PT’S PT’S 31/12/200X
44916 Multas
43901 Sanciones por Incumplimiento
447011000199 Depreciación de inmuebles reval.
441151000101 Viáticos al exterior
45101 Donaciones
47101 Gastos de ISRL
44502 Impuesto a las transacciones financieras
INGRESOS NO GRAVABLES
Cuenta N° Nombre la cuenta Saldo al 30/06/200X Referencias Proy. Al 31/12/200X Referencias Total
PT’S 31/12/200X PT’S 31/12/200X
534.011.000.10 Ganancia en Participación en Patrim.
1
OBJETIVO:
1. Determinar aquellos gastos causados o pagados, efectuados en el país, que no sean normales y necesarios para producir la renta, conforme a lo establecido en el numeral 22
del Art. 27 de la Ley de ISRL
2. Determinar el monto no deducible por concepto de pasajes y viáticos al exterior, conforme a lo establecido en el Art. 66 del Reglamento de la LISLR.
3. Determinar el monto admisible por concepto de donaciones y liberalidades, conforme a lo establecido en los parágrafos duodécimo, decimotercero y decimoquinto del Art. 27
de la LISLR.
4. Verificar si existen enriquecimientos o pérdidas provenientes de la venta de bonos de la deuda pública nacional, conforme a lo establecido en el numeral 13 del Art. 14 de la
LISLR.
123
Preparación de la Declaración Definitiva I.S.L.R.
C.A. Central Banco Universal 31 de Diciembre de 200X
SALDO al SALDO al
REF REF Total
30-06-0X 31-12-0X
Cuenta N° Nombre la cuenta
438.01.105.0103 Bonos y Obligaciones de la D.
438.01.105.0121 Pérdidas realizada en T.
438.01.105.0201 Letras del Tesoro
438.01.105.0202 Bonos del Tesoro
438.01.105.0203 Bonos y Obligaciones de la Deuda P.
438.01.105.0220 Pérdida en Vta. de T.
438.01.205.0101 Pérdida Realizada Bonos Global
438.01.205.0106 Pérdida realizada en
438.01.205.0108 Bonos Global 2016
438.01.205.0109 Bonos Global 2020

438.01.205.0114 Pérdida no realizada Bon.
438.01.205.0201 Pérdida en Vta. de Bon.
438.01.205.0214 Pérdida en Vta. de Bo
Total Pérdida Bonos de la Nación
438.01.205.0110 Bonos Boden 12

Total Pérdida de Bonos del Exterior

44203100010205 Serv. De Inf. Mastercard GM
OBJETIVO:
1. Determinar aquellos gastos causados o pagados, efectuados en el país, que no sean normales y necesarios para producir la renta, conforme a lo
establecido ene. Numeral 22 del Art. 27 de la Ley de ISLR.
2. Determinar el monto admisible por concepto de donaciones y liberalidades, conforme a lo establecido en los parágrafos duodécimo,
decimotercero y decimoquinto del Art. 27 de la LISLR.
3. Verificar si existen enriquecimientos o pérdidas provenientes de la venta de bonos de la deuda pública nacional, conforme a lo establecido en el
numeral 13 del Art. 14 de la LISLR.
4. Determinar los enriquecimientos o pérdidas provenientes de la venta de bonos de la deuda pública nacional, conforme a lo establecido en el
124
Análisis de ingresos no gravables
SALDO al SALDO al
REF REF Total
30-06-0X 31-12-0X
512.011.03 Bonos y obligaciones
512.012.01 Letras del Tesoro Bonos Bradys
512.021.090.101 Notas estructuradas CISP
512.021.25 (Inversiones cedidas)
512.022.030.103 Ing. Global 2018
512.022.030.104 Ing. Global 2010
512.022.030.109 Ingresos p/rend. Global 20
512.022.030.112 Ingresos p/rend. Bonos
512022030113. Ingresos p/rend.
512022030114. Ingresos p/rend. Bonos DNP
512022030115. Ingresos Bonos V.
512.022.080.102 Ingresos notas estructuradas
512.031.03 Bonos y obligaciones de la Deuda Pública
512.031.090.102 Notas estructuradas
512.031.25 Inversiones Cedidas
512.032.030 Ingresos por Rendimientos
512.051.01 Rendimiento por títulos a efec. de reporto
512.051.02 Rendimientos títulos valores cedidos
CTA. 512 Total Bonos de la Deuda Pública Nacional
538051000101. Letras del Tesoro

538051000103. Bonos de la deuda pública
538051000121. Ganancia realizada Títulos
538051000201. Letras del tesoro
538051000203. Bonos y obligaciones de la deuda p.
538051000221. Ganancias en Vta de títulos
538052000101. Ganancia realizada letras del tesoro
538052000108. Bonos Global 2016
538052000109. Bonos Global 2020
538052000113. Ganancia no realizada TIC
538052000120. Ganancia no realizada Bonos PDVSA
538052000122. Gana. Realizada Bonos el venezolano
538052000201. Ganancia en venta Letras
538052000204. Ganancia en vta notas estructuradas Bon. Global
538052000206. Ganancia en venta Bonos Global 2
538052000208. Bonos Global 2016
538052000209. Bonos Global 2020
538052000220. Ganancia venta b.
538052000222. Ganancia Vta bonos
512022140104. Ingreso por rend. Treasury
538052000112. Ganancia no realizada boden
538052000121. Treasury Note
538052000203. Ganancia en venta Bonos Brasil
538052000207. Ganancia en venta Treasury Bill
538052000210. Bonos boden 12 p/vta. Ganancia
538052000221. Tresury Note USA
Total Bonos del Exterior
539992000110. Intereses UBS Internation

539992000111. CERRIL LYNCH
539992000112. Firstcentral Internacional Bank
539992000108. Intereses Lehman Brothers
532.982.02 Diferencia en cambio por títulos valores

534.011.000.103. Bonos y obligaciones de la Deuda Pública
125
OBJETIVO:
2. Determinar los enriquecimientos provenientes de las participaciones patrimoniales y de los dividendos recibidos de empresas privadas, conforme
a lo establecido en el Capitulo II del Impuesto sobre Ganancias de Capital de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
3. Verificar si las cuentas en el exterior generan ingresos por intereses, que califiquen como gravables en la renta extraterritorial, conforme a lo
establecido en el Artículo 31 de la LISLR.
4. Determinar del total de inversiones cedidas corresponden a inversiones de títulos valores de la nación, notas estructuradas e inversiones en el
exterior y así determinar el ingreso neto correspondiente a estas inversiones.
126
SALDO al SALDO al
REF REF Total
30-06-0X 31-12-0X
438.01.105.0103 Bonos y Obligaciones de la D.
438.01.105.0121 Pérdidas realizadas en T.
438.01.105.0201 Letras del Tesoro
438.01.105.0202 Bonos del Tesoro
438.01.105.0203 Bonos y Obligaciones de la Deuda P.
438.01.105.0220 Pérdida en Vta de T.
438.01.205.0101 Pérdida Realizada Bonos Global
438.01.205.0106 Pérdida realizada en
438.01.205.0108 Bonos Global 2016
438.01.205.0109 Bonos Global 2020

438.01.205.0114 Pérdida no realizada Bon.
438.01.205.0201 Pérdida en Vta de Bon.
438.01.205.0214 Pérdida en Vta de Bo
Total Pérdida Bonos de la Nación
438.01.205.0110 Bonos Boden 12

Total Pérdida de Bonos del Exterior

GASTOS NO DEDUCIBLES
OBJETIVO:
1. Determinar aquellos gastos causados o pagados, efectuados en el país, que no sean normales y necesarios para producir la renta, conforme a lo
establecido ene. Numeral 22 del Art. 27 de la Ley de ISLR.
2. Determinar el monto admisible por concepto de donaciones y liberalidades, conforme a lo establecido en los parágrafos duodécimo,
decimotercero y decimoquinto del Art. 27 de la LISLR.
3. Verificar si existen enriquecimientos o pérdidas provenientes de la venta de bonos de la deuda pública nacional, conforme a lo establecido en el
127
Análisis de ingresos no gravables
SALDO al
REF SALDO al 31-12-0X REF Total
30-06-0X
512.012.01 Letras del Tesoro Bonos Bradys
512.021.090.101 Notas estructuradas CISP
512.021.25 (Inversiones cedidas)
512.022.030.103 Ing. Global 2018
512.022.030.104 Ing. Global 2010
512.022.030.112 Ingresos p/rend. Bonos
512022030113. Ingresos p/rend.
512022030114. Ingresos p/rend. Bonos DNP
512022030115. Ingresos Bonos V.
512.022.080.102 Ingresos notas estructuradas
512.031.03 Bonos y obligaciones de la Deuda Pública
512.031.090.102 Notas estructuradas
512.031.25 Inversiones Cedidas
512.032.030 Ingresos por Rendimientos
512.051.01 Rendimiento por títulos a efec. de reporto
512.051.02 Rendimientos títulos valores cedidos
538051000101. Letras del Tesoro

538051000103. Bonos de la deuda pública
538051000121. Ganancia realizada Títulos
538051000201. Letras del tesoro
538051000203. Bonos y obligaciones de la deuda p.
538051000221. Ganancias en Vta de títulos
538052000101. Ganancia realizada letras del tesoro
538052000108. Bonos Global 2016
538052000109. Bonos Global 2020
538052000113. Ganancia no realizada TIC
538052000120. Ganancia no realizada Bonos PDVSA
538052000122. Gana. Realizada Bonos el venezolano
538052000201. Ganancia en venta Letras
538052000204. Ganancia en vta notas estructuradas Bon. Global
538052000206. Ganancia en venta Bonos Global 2
538052000208. Bonos Global 2016
538052000209. Bonos Global 2020
538052000220. Ganancia venta b.
538052000222. Ganancia Vta bonos
128
Formulación Estratégica. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Objetivo Estratégico: Realizar la Declaración y pago del Impuesto.
Estrategia
Una vez realizada la Conciliación Fiscal de Renta realizar la Declaración del Impuesto
sobre la Renta según formulario establecido por la administración tributaria para tal fin y
su posterior presentación ante el fisco.
Acciones
Realizar el llenado del formulario para declaración de ISLR y posterior pago dentro de
los plazos establecidos en el Calendario de Contribuyentes Especiales emitido por el
SENIAT.
Metas
Presentar la declaración con anticipación a la fecha limite señalada en el calendario de

obligaciones tributarias y poder cumplir en su totalidad con la obligación de Determinar,
Declarar y Pagar el ISLR.
Tiempo
Con realización de la declaración durante los primero 2 meses después de finalizado el
ejercicio fiscal, de esta manera se contaran con 1 mes días para subsanar cualquier error
o eventualidad antes de la fecha limite para su presentación tal como lo señala el
reglamento del ISLR en su Articulo 146.

Personal que laborar en la Coordinación de Tributos.
Base Legal
Art. 80 de la ley de Impuesto sobre la Renta.

Art. 133 y siguientes del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la renta.
129
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
De acuerdo al trabajo de investigación realizado se pudo evidenciar que la

Planificación Tributaria es necesaria para fortalecer los procedimientos y dictar las
acciones con el fin de lograr las metas y objetivos planteados a nivel contributivo.
Por esta razón, fue necesario trazar lineamientos estratégicos que permitan ejecutar
estas acciones, además de poder anticipar los acontecimientos, racionalizar la toma de
decisiones, definir políticas y desarrollar procedimientos con el fin último de alcanzar
los objetivos y metas planteados a nivel contributivo. Es por ello, y de acuerdo a los
objetivos planteados en esta investigación que se puede concluir que:
Se pudo determinar que la debilidad o falla principal y que desencadena otras
amenazas, es la no existencia dentro de la institución de una planificación tributaria,
trayendo como consecuencia directa que los empleados de la gerencia de contabilidad
y auditoría, tengan una total dependencia del trabajo de planificación realizado por
los auditores externos, quienes son los encargados de elaborar el trabajo de
levantamiento de la conciliación fiscal de renta y posterior preparación de la
declaración del Impuesto sobre la Renta. Inexplicablemente, a pesar de que la
institución posee una unidad jerárquica del área tributaria y a su vez personal
calificado, las funciones no se encuentran establecidas para cumplir con los
elementos esenciales de una gerencia efectiva y por lo tanto de una planificación,
donde no exista la necesidad de recurrir a otros agentes externos.
El control interno tributario debe ser parte de los procesos de planificación
tributaria y debe estar presente en toda organización que desee lograr eficientemente
130
el cumplimiento de las obligaciones tributaria. En el caso que nos ocupa, se pudo
evidenciar fallas del actual control interno tributario, siendo esto otra debilidad
encontrada en los actuales procedimientos del Impuesto sobre la Renta, trayendo
como consecuencia, sanciones impuesta por la administración tributaria.
Al realizar el diagnóstico de la situación en relación al cumplimiento de la
obligación tributaria, se concluye al respecto que la institución si realiza el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia del Impuesto sobre la Renta,
sin embargo, se pudo evidenciar fallas en cuanto a esta actividad, como: la
inexistencia de un personal capacitado y dispuesto a enfrentar procesos de
fiscalización; no se cuenta con la logística de la información sistematizada para
realizar la conciliación fiscal de renta; no se encuentran delimitadas las
responsabilidades en el trabajo de planificación del Impuesto; tampoco se cuenta con
equipos multidisciplinario para el trabajo de planificación; no existe conocimiento del
ambiente tributario en el que esta inmersa la institución; entre otros, trayendo esto
como consecuencias un elevado riesgo a la institución financiera, y como ya fue
señalado, la dependencia hacia los especialista de la firma Outsourcing.
Con lo que respecta al cálculo de la Presión Tributaria, se determina que la
actual Gerencia no ha previsto la posible suma a pagar por concepto de este impuesto
para el ejercicio fiscal 2008, impidiendo realizar una efectiva toma de decisiones y
como consecuencia, la posibilidad de comprobar una presión tributaria elevada,
afectando la rentabilidad de la institución. A través de una guía de observaciones, se
determinó la presión tributaria que ejerció el Impuesto sobre la Renta sobre los
resultados financieros del ejercicio fiscal 2007, siendo ésta de un 13,44%, a pesar que
este porcentaje no representa una preocupación, la alta gerencia no debe descuidar
este factor de la presión tributaria.
Para finalizar, y con base al estudio de factibilidad realizado, se determina que
es muy factible la aplicación en la institución del diseño de planificación tributaria
propuesto, al contarse con los recursos, tanto físico como financieros, para poner en
marcha este diseño de planificación que traerá como beneficio el fortalecimiento
interno de la institución, y servirá como modelo para implementar futuros
131
procedimientos, en otras áreas relacionadas al cumplimiento de obligaciones de la
institución.
Recomendaciones
En atención a las conclusiones precisadas, y en base al estudio realizado sobre

el diseño de la Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta bajo una
formulación estratégica en la institución C.A. Central Banco Universal, se
recomienda llevar a cabo las siguientes acciones:
− Programar en forma conjunta entre las distintas unidades involucradas en los

procesos administrativos y contables, la formulación de la planificación tributaria
del Impuesto sobre la Renta, partiendo de la formulación estratégica planteada en
el presente diseño, para optimizar la actividad tributaria del Impuesto sobre la
Renta, de manera que se definan los objetivos, los medios para alcanzarla, las
tácticas necesarias y la forma en que se ejerza el control interno.
− Dar la debida capacitación en cuanto al actual régimen del Impuesto sobre la
Renta al personal de la coordinación de tributo, y a cualquier otro empleado
involucrado en el diseño, ya que el conocimiento del régimen y la constantes
actualizaciones en la materia servirá de gran apoyo para mantener actualizada la
planificación de este tributo, así como poder asignar las responsabilidades en el
personal altamente capacitado.
− Crear equipos multidisciplinarios que ayuden a la implementación de este diseño
y que constantemente estén evaluando la planificación, para de esta manera evitar
las posibles fallas que puedan presentarse.
− Se sugiere, la contratación de especialistas que ayuden a la consecución de este
diseño y que presten el debido apoyo al personal responsable, en cuanto a
asesorías en la materia. Se pudiese contratar en primera instancia a la firma
outsourcing que ha realizado la preparación del impuesto para que ayude al
132
montaje del diseño y a asesorar al personal a cargo, y de esta manera buscar una
mejor especialización.
− Disponer de la ayuda de un Consultor Jurídico, que este presente en todo
momento para prestar el apoyo en relación con la defensa de la institución ante la
administración tributaria. En este sentido, se recomienda responsabilizar a un
abogado de la institución para que se involucre en esta propuesta y se especialice,
al igual que el resto del personal responsable en el actual régimen de impuesto, y
pueda así contar con los recursos necesarios para la defensa de la institución.
133
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135
ANEXOS
Anexo A
Instrumento de Recolección de datos
137
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO
PROGRAMA DE ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION
Apreciado Colega.
El presente instrumento tiene como propósito obtener información en la

realización de una investigación para el diseño de la planificación tributaria del
Impuesto sobre la Renta, bajo un enfoque estratégico en la institución C.A. Central
Banco Universal.
Sus respuestas a este cuestionario constituirán una valiosa contribución al

estudio planteado y a la vez será de carácter confidencial y de estricto uso del
investigador, por tal motivo le agradezco que sea lo más objetivo y sincero posible al
contestar los diferentes ítems que se presentan en el instrumento anexo.
Estaré muy agradecida en cuanto a la receptividad que pueda brindar al

mismo y a la pronta devolución del cuestionario, ya que de esto depende el éxito de la
investigación.
Atentamente;
Lcda. Arleth Suárez Escalona
138
INSTRUCCIONES GENERALES
A continuación se le presentan una serie de ítems contentivos de preguntas

cerradas.
- Marque con una equis (X) la respuesta que más se adapte a su opinión.
- Marque solo una de las opciones.
- Por favor responda todas las preguntas aquí planteadas.
Muchas Gracias por su Colaboración.
139
Dimen
sión
Nro ITEM Si No
Existe planificación por parte de la institución para el
1
Planificación y Organización cumplimiento de las obligaciones tributarias?
La planificación Tributaria que actualmente se lleva a cabo en
2
la institución, persigue fines claros y precisos?
La planificación tributaria ha servido como una guía de acción
3
eficiente para el cumplimiento de las obligaciones tributarias?
Existe algún Departamento o Unidad encargada de los
4
tributos?
Este departamento o unidad tiene entre sus funciones la
5
elaboración de Calendario de Obligaciones Tributarias?
Existe el personal capacitado en la empresa que realice el
6
trabajo de planificación tributaria?
El equipo de la gerencia está comprometido con el trabajo de
7
planeación tributaria que está en funcionamiento?
Se cuenta con procedimientos de control interno tributario que
8
garanticen el cumplimiento de las Leyes Tributaria?
Es necesario que los empleados conozca sobre el ambiente
9
fiscal donde esta inmersa la institución?
Los empleados tienen conocimiento del actual régimen de
10
Impuesto sobre la Renta, su ley y su reglamento?
La institución financiera ha sido objeto de sanciones impuesta
11
por la Administración Tributaria?
Cree que si la entidad diseña una Planificación Tributaria se
12
podrá cumplir con todas las obligaciones tributarias vigentes?
Control Interno
El control interno tributaria actual ha permitido anticipar las

13
cifras del impuesto sobre la renta a pagar?
Se lleva un control de las fechas de entrega de los recaudos en
14 un cronograma coordinado de trabajo para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia del ISLR?
Con el actual Control Interno Tributario se han fijado las
15 prioridades para el cumplimiento de la normativa del impuesto
sobre la renta?
El actual Control Interno ha fijado las responsabilidades en el
16
cumplimiento de la declaración del Impuesto sobre la renta?
Al capacitar al personal de la institución, en cuanto a la
17 planificación tributaria del ISLR, será necesario además, la
contratación de auditores externos para el análisis del mismo?
El actual Control Interno ha contemplado el impacto de la
18
presión tributario para el presente ejercicio fiscal?
140
Dimen
sión
Nro ITEM Si No
Se han determinado las diferentes operaciones que realiza
19 la institución, las cuales originan el nacimiento de la
obligación tributaria?
La institución cumple con la declaración estimada del impuesto
20
sobre la renta en la fecha prevista?
Las declaraciones del ISLR son presentadas con anterioridad
21
a la fecha límite?
Obligación Tributaria
El personal cuenta con la capacitación técnica con miras a la

22 elaboración de los diversos recaudos requeridos para cumplir
con la planificación tributaria del impuesto sobre la renta?
La Gerencia de la institución actualmente está preparada para
23 asumir el reto de futuros procesos de fiscalización por los
agentes del SENIAT?
Se han analizado las potenciales circunstancias que induzcan
24 a que la institución se vea incursa en infracciones por
incumplimiento de la norma del impuesto sobre la renta?
El banco cuenta con la logística de la información
25 sistematizada para la elaboración de la conciliación fiscal de
rentas?
Existe personal responsable de la elaboración de la
26
conciliación fiscal de renta?
El trabajo realizado para la determinación del impuesto es
27
revisado por el departamento de auditoria interna?
Se cuenta con sistemas informáticos que permitan determinar
Determinación de la Renta
28 los ingresos brutos globales, costos y gastos de forma

confiable?
Se realiza un seguimiento continuo a las partidas de costos y
29
gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta?
Existe un resguardo de los soportes en los gastos realizados
30 y deducibles del impuesto sobre la renta como lo son:
facturación, contratos, entre otros?
El banco realiza alguna actividad exenta del impuesto sobre
31
la renta?
Se cuenta con sistemas informáticos que elaboren el ajuste
32 por inflación de las partidas de activos y pasivos no
monetarios?
141
Anexo B
Guía de Observación para Medir la Presión Tributaria
142
La presente “Guía de Observación” esta dirigida a observar el comportamiento
del Gasto por concepto de Impuesto sobre la Renta, que ha tenido la institución C.A.
Central Banco Universal durante el periodo fiscal 2007 y la comparación de este con
las demás obligaciones tributarias, para de esta manera comprender el nivel de
imposición que ejerce este impuesto en las actividades de la institución.
El indicador a ser utilizado para la observación es La Presión Tributaria, que es
un indicador que nos mostrará la relación existente entre la exacción fiscal soportada
por la institución y la renta que dispone la institución para el periodo mencionado.
Una Alta presión tributaria ejercida por los impuestos, el incumplimiento de
obligaciones y las consecuencias de las propias decisiones tomadas por los miembros
de la organización traerá como consecuencia un elevado riesgo tributario, mientras
que a través de una adecuada planificación de los impuestos, análisis del nivel
impositivo, aprovechamiento de incentivos y alternativas para disminuir la Presión
tributaria traerá como consecuencia la disminución del riesgo tributario.
Objetivo
Medir la relación existente entre la exacción fiscal producto del Impuesto sobre
la Renta y la renta que fue obtenida en el ejercicio fiscal 2007 por la institución C.A.
Datos.
Serán extraídos de:
- Balance General al 31 de Diciembre del 2007.
- Planilla DPJ26 Declaración de Impuesto sobre la Renta periodo fiscal
2007.
- Conciliación Fiscal de Renta preparada por la Firma de Auditores
Externos.
- Memoria y Cuenta de la Institución correspondiente al 2do. Trimestre del
año 2007.
143
Formula:
ETERMINACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTOS MONTOS Bs.
Datos Contables
Ventas 0,00
Renta Bruta 0,00
Deducciones
Sueldos Salarios 0,00
SSO 0,00
SPF 0,00
LPH 0,00
INCE 0,00
Prestaciones 0,00
Utilidades Laborales 0,00
Gastos de Depreciación 0,00
Multas ISLR 0,00
ISLR 0,00
Gasto de Cuentas Incobrables 0,00
Pérdida en Fluctuación de Acciones 0,00
Total Deducciones 0,00
Renta Neta Contable 0,00
Más: Partidas No Deducibles (Costos y Gastos)
Contribuciones No Pagadas 0,00
Multas ISLR 0,00
ISLR 0,00
Excedentes de Sueldos y Salarios 0,00
Pérdida en Fluctuación de Acciones 0,00
Subtotal de Partidas No Deducibles 0,00
Menos: Partidas No Gravables (Ingresos)
Ingresos Contabilizados y No Grav. 0,00
Pérdida en Ajuste por Inflación 0,00
Subtotal de Partidas No Gravables 0,00
RENTA NETA FISCAL 0,00
Impuesto Determinado según Tarifa 0,00
Valor de la U.T. = Bs. 37.600,00
Presión Tributaria Estimada

SSO 0,00
SPF 0,00
LPH 0,00
INCE 0,00
Dif.en Ajuste Fiscal y Finac. 0,00
ISLR Dtmdo. s/Tarifa 0,00
Subtotal 0,00
Presión Tributaria Estim.
(ISLR Determinada según Tarifa / Renta Neta Contable) = 0,00%
144
Resultados.
Con base a los resultados obtenidos a través de la valoración cuantitativa con

el fin de medir el riesgo tributario y la logística de la planificación practicada hasta el
momento en C.A. Central Banco Universal, se podrá evaluar si efectivamente
debemos diseñar una planificación estratégica del Impuesto sobre la Renta, con miras
a la elaboración de las diversas actividades desarrolladas con este tributo que
permitan buscar la forma jurídica más adecuada para operar, evaluación de las tarifas
impositiva, la previsión del tributo a través de la toma de decisiones, gerenciar los
incentivos tributarios, determinar la relación porcentual-impuesto e ingresos,
impuesto-utilidad neta y gastos-ingresos, y por ultimo evitar la incurrencía en ilícitos
tanto materiales como formales que pudiesen generar sanciones.
145
ANEXO C
Formato de Validación del Instrumento de Investigación
146
Validación del Instrumento por Juicio de Experto
Autora: Arleth Suárez
BARQUISIMETO, ABRIL 2008.
147
Distinguido experto:
Me es grato dirigirme a usted en la oportunidad de solicitar su valiosa

colaboración, en el sentido de efectuar la validación del contenido del instrumento
diseñado para la recolección de la información diagnóstica requerida para esta
investigación que tiene como objetivo principal: Crear un modelo de planificación
tributaria del Impuesto sobre la Renta en la institución financiera C.A. Central
Banco Universal.
Por consiguiente, se anexa el instrumento con la respectiva Hoja de Registro de
validación del Instrumento, título, objetivo general y objetivos específicos, así como
el mapa de operacionalización de las variables consideradas en el estudio.
Sin otro particular, y agradeciendo de antemano su apreciación como experto y
conocedor de la materia, se suscribe de usted.
Atentamente,
______________________
Lic. Arleth Suárez
Datos de experto:
Apellidos y Nombres: ___________________________________

Título que posee: _______________________________________
Especialidad: __________________________________________
Lugar de Trabajo: ______________________________________
Cargo que desempeña: __________________________________
148
INSTRUCCIONES
Lea e identifique con precisión los objetivos de estudio en el instrumento anexo.
Lea detenidamente cada uno de los ítems relacionados con cada indicador
presentado en el mapa de operacionalización de las variables del estudio.
Se aspira que usted evalúe cada ítem de acuerdo a la claridad, congruencia y

pertinencia que tiene en relación con el aspecto que se estudia y se precisa en el
mapa de variables.
Utilice el formato cuadriculado “HOJA DE REGISTRO DE VALIDACION DEL
INSTRUMENTO”, donde aparece una línea enumerada para cada ítem, para
indicar su grado de acuerdo con cada enunciado que se presenta en el
cuestionario, marcando con una equis (X), en el espacio correspondiente según las
alternativas de: [Si] o [No] para los tres (3) aspectos de Claridad, Congruencia y
Pertinencia.
En la columna de COMENTARIOS, opcionalmente usted podrá señalar como

debería quedar redactado, que aspecto debe incluir, mencionar algún error
detectado o cualquier comentario que pueda servir para modificar o replantar el
ítem que esté en referencia.
En este instrumento, la pertinencia del ítem se refiere a la posibilidad de que los
Ítemes estén acorde con la teoría manejada con respecto a cada aspecto tratado.
Con relación al criterio de congruencia, se busca establecer si los ítemes miden en
profundidad los factores que se estudian.
Por último, en el criterio de claridad, se busca establecer la calidad de la
información en relación a la formulación y redacción de los ítemes.
Si desea plantear aspectos globales para mejorar el instrumento utilice el espacio
correspondiente a “OBSERVACIONES” al final del último ítem para exprese sus
ideas, sugerencias o planteamientos generales.
149
TÍTULO DEL PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
Creacion de un modelo para la planificación tributaria del Impuesto sobre la

renta en C.A. Central, Banco Universal
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General.
Crear un modelo de planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta en la

institución financiera C.A. Central Banco Universal.
Objetivos Específicos
1. Diagnosticar la planificación tributaria actual que desarrolla la institución

C.A. Central Banco Universal, en cuanto al régimen impositivo del Impuesto
sobre la Renta.
2. Determinar la presión tributaria que ejerce el Impuesto sobre la Renta sobre

los resultados de la institución financiera al cierre de su ejercicio fiscal.
3. Evaluar el proceso de información con el que cuenta C.A. Central Banco

Universal para elaborar la conciliación fiscal de renta y el ajuste por inflación.
4. Establecer procedimientos administrativos-contables que permitan la

minimización de riesgos y el aprovechamiento fiscal, adaptado a la Ley de
5. Proponer el modelo de planificación del Impuesto sobre la Renta en C.A.

150
OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE
Variable Dimensiones Indicadores Ítems

- Planificación Tributaria (PT) 1
- Recurso organizativo en la PT 2
- Calendario de Obligaciones Tributarias 3
Organización,
- Recursos humanos requerido para PT 4
Planificación,
- Metas y fines de la P.T. 5
Formulación y
- Guía para cumplir las Obligaciones 6
Tributarias
- Compromiso de trabajo en ISLR 7
Planificación
- Cumplimiento de Obligación Tributaria 8-11
Tributaria
- Control del Ambiente Fiscal Tributario 9-18
- Riesgo Tributario por sanciones 10
- Principio de Previsión en la PT 12
Control Interno - Control del Impacto Tributario en PT 13
- Fijación de Metas Operativas en PT 14
- Fijación de Prioridades en PT 15
- Fijación de responsabilidades en PT 16
- Contratación de Especialistas 17
- Hecho Imponible del ISLR 19
- Declaración Estimada del ISLR 20
- Declaración en fecha límite del ISLR 21
Obligación
- Recaudos para el ISLR 22
Tributaria
- Proceso de Fiscalización 23
- Sujeto a infracciones del ISLR 24
Impuesto sobre
- Conciliación Fiscal de rentas 25-26
la Renta
- Determinación del impuesto 27
- Ingresos, costos y gastos deducibles 28-29
Determinación de la - Gastos realizado y Deducible del ISLR 30
Renta - Exenciones del ISLR 31
- Ajuste por Inflación 32
Fuente: Autora, 2008.
151
HOJA DE REGISTRO DE LA VALIDACION DEL INSTRUMENTO
INSTRUCCIONES:
Marque con una equis (X) su juicio de cada ítem de acuerdo a su claridad, congruencia
y pertinencia en base a los indicadores y objetivos que pretende medir.
Utilice la casilla para expresar las sugerencias en la columna de comentarios.
Ítem Claridad Congruencia Pertinencia

Comentarios
No. SI NO SI NO SI NO
1 1 2 3 3 Eliminar enunciado general o vago.
2 1 2 1 2 1 2 Eliminar esta seria de ítems ya
que están referidos a la
3 3 3 3 planificación en General, lo cual
4 3 3 3 no es el trabajo de
5 3 3 3 investigación.
No se van a cubrir aspectos de la
6 3 3 3 planificación de recurso humano o
7 3 3 3 de la cartera de inversiones o de
8 3 3 3 las reservas legales etc.
Se debe entrar con preguntas que
9 3 3 3 vayan dirigidas a la
10 3 3 3 planificación tributaria ISLR.
11 3 2 1 2 1 Bien, integrar el enunciado de ítems.
12 3 3 3 Bien, agregar, “llevada internamente”
Habría contradicción si alguien responde que
no en el ítem anterior y luego si en este
13 2 1 3 3 ítem.
14 2 1 3 3 Agregar, planificación tributaria
15 2 1 3 3 Arreglar redacción
16 3 3 3 Eliminar porque esta integrada en la anterior.
17 3 3 3 Si, muy buena, Excelente, incluir.
Redacción, aclarar riesgo tributario o
sanción por incumplimiento. Definir presión
18 1 2 3 3 tributaria.
19 3 3 3 Excelente, agregar.
20 1 2 3 3 Redacción, complementar según indicaciones.
21 3 3 3 Muy buena, agregar.
22 3 3 3 Bien, agregar.
Agregar, arreglar redacción, ser mas
23 3 3 3 especifico. A cuales empleados se refiere.
24 3 3 2 1 Agregar, mejorar redacción.
25 3 3 3 Se supone, eliminar.
26 3 1 2 1 2 Cambiar la redacción.
27 1 2 1 2 1 2 Pregunta tipo examen eliminar.
Pregunta tipo examen, eliminar, sin
28 1 2 1 2 3 relevancia.
152
Ítem Claridad Congruencia Pertinencia
Comentarios
No. SI NO SI NO SI NO
Pregunta tipo examen, contenida en
29 1 2 1 2 3 redacción del ítem 23.
No relevante, es obvio no existe otra
30 3 3 3 forma de declara.
31 1 2 1 2 1 2 Ítems que presenta aspectos
genéricos referidos a
32 1 2 1 2 1 2 particularidades del ISLR.
33 1 2 1 2 1 2 No contribuyen con el objetivo de la
34 1 2 1 2 1 2 investigación.
Pregunta tipo examen.
35 1 2 1 2 1 2
36 3 3 3 Agregar, muy bien.
Mal redacción por ser un enunciado
dicotómico si responden que si, que
37 2 1 3 3 significaría.
Agregar, insertar “actualmente
38 3 3 3 declaración y pago”
Agregar “separado”, redacción controles
39 3 3 3 especiales.
40 3 3 3 Agregar, muy bien.
41 3 3 3 Excelente, Agregar
42 3 3 3 Agregar
Es muy amplio lo que se pregunta, ¿A cual
personal de la institución cajero,
43 2 1 3 3 obreros?, especificar.
Observaciones Generales dada por los expertos:
− Existen ítems que expresan aspectos genéricos, referidos a particularidades del

régimen de Impuesto sobre la Renta, no contribuyendo en mucho con los
objetivos de la investigación.
− Se debe ser más preciso o específico en la redacción de las preguntas, de tal
manera que no se dejen espacio para la duda o la interpretación de otra forma de
lo que se piense o desee transmitir, ya que también se corre el riesgo que el lector
trate de entender según su conveniencia.
− Se observaron muchas preguntas tipo examen que deben ser reorientada ya que no
contribuyen a la consecución de los objetivos de la investigación.
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

DISEÑO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE

AUTORA: Lcda. Arleth Suárez

BARQUISIMETO, JUNIO 2009

DISEÑO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE

Trabajo de presentado para optar al grado de

AUTORA: Lcda. Arleth Suárez

BARQUISIMETO, JUNIO 2009

Presentado por el (la) ciudadano(a): _ Arleth M. Suárez_E.___

Acepto asesorar al participante en calidad de tutor, durante la etapa de desarrollo y

En Barquisimeto, a los __17__ días del mes de _Junio_ de 2009.

Quien suscribe: Gladys Y. Bastidas R., portador de la Cédula de Identidad Nro.

Barquisimeto, _17_ de _Junio_ de 2009.

Calendario de Obligaciones Tributarias………………………………… 32

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1 Análisis del Proceso de Planificación Tributaria. Dimensión:

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