AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO: MARCO

GENERAL
 Antes de empezar… por favor, ten en cuenta lo
siguiente:
Respetar las opiniones de
Apagar el celular o los demás.
ponerlo en modo
silencio, para no
interrumpir el
desarrollo de la
sesión de
aprendizaje.

Fuente de imagen: https://emekaonline.wordpress.com/

Fuente de imagen: http://blogs.infobae.com/educacion-tecnologias/2013/09/26/no-usaras-el-celular-en-

clase-las-nuevas-reglas-del-aula/
2
Competencia del curso:

Aplica los conceptos y metodología del proceso de la auditoría

de cumplimiento en sus diferentes etapas, utilizando las
técnicas y procedimientos de auditoría para la obtención de la
evidencia y el logro de los objetivos establecidos para la
auditoría, valorando la calidad y oportunidad del informe de
auditoría.
Fuente de imagen: http://www.freepik.es/iconos-gratis/ganador-en-el-podio-con-el-
trofeo_726972.htm

¿Cómo lo lograremos?
Con tu participación activa y buena disposición para aprender.

3
 Auditoría de Cumplimiento: Marco General

Unidades

1 Marco conceptual

2 Etapa de Planificación

3 Etapa de Ejecución

4 Etapa de Elaboración del Informe de Auditoría

4
 Metodología

✓ Participación activa en clase: individual y

por equipos
✓ Lecturas previa del material
✓ Realizar las actividades planteadas por el Sistema de Calificación
docente ✓ Estudio de casos : 30%
✓ Evaluación parcial : 30%
✓ Evaluación final : 40%

Nota mínima de aprobación: 14

Fuente de imagen: www.sumatealexito.com

5
 Unidad I: Marco Conceptual

Capacidad 01

Analiza la normativa de control gubernamental

relacionándola con la auditoría de
cumplimiento para su aplicación en el
desarrollo del servicio de control posterior.

http://www.legaltoday.com/blogs/transversal/blog-administracion-publica/la-ley-402015-de-1-de-octubre-de-regimen-juridico-del-sector-
publico
6
¿Qué es la Auditoría de
Cumplimiento?
¿Es importante la
Auditoría de
Cumplimiento?
¿Por qué?

https://www.google.com/search?q=auditoria+de+cumplimiento&rlz=1C1GCEU_esPE819PE819&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwjqoKfejKXgAhWRk1kKHR6bBC4Q_AUIDigB&biw 7
=1262&bih=587#imgrc=ZQhOMlX69EuLiM:
 Mandato legal aplicable respecto a la Auditoría de
cumplimiento
Constitución Política del Perú, 1993 (Artículo 82°)

Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de
la República y modificatorias

Normas Generales de Control Gubernamental (R. C. N° 273-2014-CG de 12/05/2014)

Directiva N° 007-2014-CG/GCSII “Auditoría de Cumplimiento” y el “Manual de Auditoría de

Cumplimiento” (R.C. N°473-2014-CG de 22/10/2014) y modificatorias

ISSAI (Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores emitidas por la

INTOSAI (Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores)

8
 Disposiciones para la operatividad del control y aseguramiento
de la calidad en la auditoría de cumplimiento
Memorando Fecha Instrumentos para el control y el aseguramiento de la calidad Inicio de la aplicación
Circular N°
• Ficha de Revisión de informe de auditoría de cumplimiento y modelos • Publicado el 8 de julio de 2015.
00014-2015- de informe de auditoría (CGR/OCI) • Se aplica a la etapa de Elaboración de
30.JUN.2015
CG/VC • Ficha de revisión de resumen ejecutivo y modelos de resumen Informe que se inicie a partir del 9 de
ejecutivo. (CGR/OCI) julio de 2015.

• Ficha de revisión del Plan de Auditoría Definitivo (CGR/OCI), con • Publicado el 2 de octubre de 2015.
00029-2015- incorporación de modelos de documentos complementarios. • Se aplica a la etapa de Planificación de
23.SET.2015 Auditoría que se inicie a partir del 5 de
CG/VC (Apéndices 1 al 5)
• Modelo de Plan de Auditoría Definitivo. octubre de 2015

• Ficha de revisión de la documentación de auditoría con sus • Publicado el 29 de diciembre de 2015.

00051-2015- respectivos apéndices. • Se aplica a la etapa de Ejecución de
21.DIC.2015 • Ficha de revisión de la matriz de desviaciones de cumplimiento con su Auditoría que se inicie a partir del 30 de
CG/VC
apéndice. diciembre de 2015

• Se establece la vigencia de los instrumentos técnicos emitidos y la obligatoriedad de su aplicación.

00015-CG/VC 11.FEB.2016 • Se precisa que la aplicación de estos instrumentos se considera a partir de su publicación en el portal institucional
 Definición de la Auditoría de Cumplimiento

Examen objetivo, técnico y profesional

Determina la observancia de la normativa aplicable,

disposiciones internas y estipulaciones contractuales.

Correcto uso y gestión de los recursos públicos.

Recomendaciones para fortalecer la gestión,

transparencia y rendición de cuentas.

10
 Objetivo de la Auditoría de Cumplimiento

Objetivo

Determinar la conformidad en la aplicación de la

normativa, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas, en la
materia a examinar de la entidad sujeta a control.

Determinar el nivel de confiabilidad de los

controles internos implementados por la
entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestión, vinculados a la
materia a examinar.

11
 Alcance de la Auditoría de Cumplimiento

Revisión y evaluación de una muestra De aplicación obligatoria para el personal

selectiva de las operaciones, procesos y del Sistema Nacional de Control
actividades de la entidad, (Contraloría, OCI y SOA), de acuerdo con su
así como de los actos y resultados de la competencia funcional.
gestión pública, respecto a la captación, uso y
destino de los recursos y bienes públicos, Los titulares, funcionarios o servidores de
por un período determinado, las entidades públicas que ejercen o han
Verificando el cumplimiento de la normativa ejercido funciones, al margen de su
aplicable, disposiciones internas y régimen laboral o relación de cualquier
estipulaciones contractuales establecidas. naturaleza.

12
Normas de Auditoría para el proceso de auditoría

Trabajo realizado Aplicación de las

por la comisión normas del
auditora INTOSAI
Normas de
auditoría
Desempeño Supervisión de la
profesional auditoría

Participación de Términos de la
expertos auditoría

13
 Documentación de Documentar, organizar y registrar los resultados de la auditoría.
auditoría

Responsabilidad de la Derechos y obligaciones del auditado durante el proceso de

entidad auditoría.

Control y aseguramiento Aplicar los conceptos de control de calidad al

de la calidad proceso de auditoría.
Gestión del conocimiento Registrar los resultados de la auditoría en el sistema informático, a
y la generación de valor
en la auditoría fin de generar valor y gestión de conocimiento.

Aplicable a todo el proceso de la auditoría

 Actividades Previas a la Auditoría de Cumplimiento

La Carpeta de Servicio contiene:

• Objetivo, materia a
examinar y alcance
• Criterios de
auditoría aplicables
• Costos y recursos Documentación Oficio de
• Cronograma y Plan de
plazos de entrega e información acreditación
Auditoría Inicial
del informe relacionada (proyecto)
• Procedimientos
esenciales

15
 Proceso de la Auditoría de Cumplimiento
Elaboración del
Planificación Ejecución Informe
Etapas:
• Definir la muestra de • Elaborar el
• Acreditar e instalar
auditoría. informe de
la comisión
auditoría.
auditora. • Ejecutar el Plan de
Auditoría definitivo. • Aprobar y remitir
• Comprender la
Planea entidad y la materia • Determinar las
el informe de
Cierre
auditoría.
miento a examinar. observaciones.
• Comunicación de de la
• Aprobar el Plan de • Registrar el cierre de
Carpeta de Auditoría definitivo. la ejecución (trabajo
resultados de la
auditoría por auditoría
Servicio de campo).
participación
desvirtuada y no
desvirtuada en
hechos
comunicados.

DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
 Pregunta

¿Cómo aplicamos lo
aprendido en
nuestras labores?

https://www.google.com/search?q=pregunta&rlz=1C1GCEU_esPE819PE819&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwj7r8-
17
fjqXgAhUlvFkKHQkyB1UQ_AUIDigB&biw=1262&bih=587#imgrc=qMbRtyz2JspyTM:
Unidad II: Etapa de Planificación

Capacidad 02:
Explica las generalidades del marco
conceptual de la etapa de planificación para
la elaboración del plan de auditoría
definitivo.
http://www.legaltoday.com/blogs/transversal/blog-administracion-
publica/la-ley-402015-de-1-de-octubre-de-regimen-juridico-del-
sector-publico

18
¿Cómo se debe iniciar una Auditoría de
Cumplimiento?

19
 Etapa de Planificación

La etapa de planificación de la auditoría de cumplimiento, comprende:

Acreditar e Comprender la
Aprobar el Plan
Instalar a la Entidad y la
de Auditoría
Comisión Materia a
Definitivo
Auditora Examinar

20
 Acreditar e Instalar a la Comisión Auditora

Titular dispone por Titular debe facilitar

Instalada la comisión
escrito, la atención de las instalaciones y
auditora, puede
Comisión auditora la información, a más recursos logísticos
solicitar al titular una
solicita información y tardar al día siguiente solicitados por la
reunión para
hábil de acreditación comisión auditora
ambiente de trabajo. comunicar los
de la comisión (plazo no mayor a 3
objetivos y alcance de
días hábiles a la fecha
auditora. la auditoría.
de acreditación).

21
 Comprender la Entidad y la Materia a Examinar
Determinación de la • Cuantitativa y cualitativa de la materia a examinar
materialidad

Evaluar los elementos del • Filosofía de la dirección; integridad y valores éticos; administración estratégica;
ambiente de control estructura organizativa; administración de los recursos humanos; competencia
profesional; asignación de autoridad y responsabilidad y OCI

Analizar la implementación de
políticas de administración de • Identificación, planificación, valoración y respuesta al riesgo
riesgos y mapa de riesgos

Identificar a los funcionarios - • Interacción en el proceso de la auditoría

personal claves

Valorar los riesgos de auditoría • Varían según la materia a examinar y las circunstancias

Labor realizada por el OCI • Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

22
 Aprobar el Plan de Auditoría Definitivo

Evaluación del diseño e

implementación y efectividad Modificación del plan de
del control interno, cuando auditoría inicial
corresponda (*)

Aprobar el Plan de
Auditoría Definitivo

(*) Aplicación de la Metodología de Evaluación del Control Interno de la materia a examinar. 23

 Evaluación del diseño de los controles
Pruebas de Recorrido
• ¿El control es apropiado para
mitigar riesgo?
Evaluar el diseño de • ¿Quién es el responsable de
controles para ejecutar el control?.
establecer: • ¿Con qué periodicidad se aplica?
• ¿Está documentado el control?

Parcialmente Criterios de
Adecuado Inadecuado
adecuado valoración

Porcentaje de
30% ponderación

Evaluación Criterios Puntaje

Adecuado Cumple con todos los criterios 1
Parcialmente
Cumple con el criterio apropiado pero incumple algún otro de los criterios 2
adecuado
Inadecuado Incumple con el criterio apropiado o no cumple con ninguno de los criterios 3

*La evaluación del diseño, implementación y efectividad de los controles internos establecidos por la entidad se ejecuta cuando
por la naturaleza, alcance, significancia, entre otros criterios, de la materia a examinar corresponda realizar dicha evaluación. RC. 24
N° 136-2018-CG
 Evaluación de la efectividad del control interno
Definición de procesos
significativos

Selección de controles
a probar
Aplicar los procedimientos de
Evaluación de auditoría con pruebas de
controles asociados a cumplimiento y sustantivas para
la materia a examinar determinar si los controles son
efectivos.

Criterios de
Efectivo Con deficiencias Inefectivo
valoración

Porcentaje de
70% ponderación
Evaluación Criterios Puntaje
Efectivo Cumple con los criterios 1
Con deficiencias Incumple uno de los criterios 2
Inefectivo Incumple los criterios 3

25
 Estructura del Plan de Auditoría Definitivo
I. Datos de la auditoría
II. Origen
III. Objetivo general
IV. Objetivos específicos y las materias a examinar
V. Período a examinar
VI. Normativa aplicable a la entidad y materia a examinar
VII. Normativa que regula la auditoría de cumplimiento
VIII. Comisión auditora
IX. Cronograma y plazos de entrega de los documentos
X. Programa de auditoría
XI. Flujos de revisiones
XII. Relación de apéndices

26
 Objetivos de la auditoría

Objetivo General Objetivos Específicos

• Descripción objetiva y concisa • Se encuentra dentro del marco del

• Expresando el propósito global e objetivo general
integral de lo que se pretende • Describen lo que desea lograrse en
alcanzar con la auditoría términos concretos
• Sustentado en el desarrollo de
comprensión de la entidad y la
materia a examinar

*Los objetivos se redactan en forma afirmativa, utilizando verbos de acción de modo imperativo,
ejemplo: Determinar o Establecer

27
 Programa de Auditoría

1 2 3

Técnica de
auditoría
Procedimiento
de auditoría 1
Técnica de
Programa auditoría
de auditoría
Procedimiento Técnica de
de auditoría 2 auditoría
 Clasificación de las Clasificación de las técnicas de
evidencias auditoría

Física • Inspección
• Observación

• Relevamiento
• Comprobación
Documental • Rastreo
• Revisión selectiva
Técnicas
de Obtención • Indagación
Guía de Técnicas
de Evidencia • Entrevista de Auditoría
Testimonial • Encuesta
• Cuestionario
• Declaración
• Confirmación

• Análisis
• Conciliación
Analítica
• Tabulación
• Cálculo
• Comparación
29
 Unidad III: Etapa de Ejecución

Capacidad 03:
Emplea los procedimientos y técnicas de
auditoría, consignados en el Plan de
Auditoría Definitivo, para la obtención de
evidencia de auditoría, la determinación de
las observaciones y registros del cierre del
http://www.legaltoday.com/blogs/transversal/blog-administracion-
trabajo de campo. publica/la-ley-402015-de-1-de-octubre-de-regimen-juridico-del-
sector-publico

Fuente de imagen: www.avanzaentucarrera.com

30
 ¿Por qué es importante la
obtención y valoración de las
evidencias de auditoría?

¿La valoración de las

evidencias debe ser la
misma para todos los
usuarios del informe de
auditoría?

31
https://www.google.com/search?q=evidencia+de+auditoria&rlz=1C1GCEU_esPE819PE819&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=0ahUKEwiBxJW7l6XgAhVJtlkKHdB5BUkQ_AUIDigB&biw=1262
&bih=587#imgrc=ocflslw53P7FsM:
 Ejecución de la Auditoría

Con la aprobación del plan de auditoría definitivo se inicia la etapa de ejecución de la

auditoría de cumplimiento, que comprende:

Definir la muestra
Registrar el cierre
de auditoría Ejecutar el plan de Determinar las
de la ejecución
(según auditoría definitivo observaciones
(trabajo de campo)
corresponda)

32
 Definir la Muestra de Auditoría

• El MAC incluye una metodología para la selección de la muestra,

en función al análisis de datos disponibles y la interpretación de su
comportamiento (*).

• Esta metodología permite discriminar las situaciones en las cuales

se aplican técnicas de muestreo estadístico, tanto por atributos
como por unidades monetarias, y otras situaciones en las que se
aplica el muestreo discrecional (juicio de experto).

(*) Apéndice 4 del MAC.

33
 Definir la Muestra de Auditoría
Para la selección de la muestra la comisión auditora aplica muestreo estadístico
o no estadístico.

• Define los criterios para la estimación del tamaño y Metodología para la

Muestreo selección de la muestra en función de: selección de la muestra
Estadístico • La evaluación del control interno a la materia a
examinar y estimación de los riesgos de auditoría.

Comisión Auditora

• Establecer a qué procesos, cuentas, contratos,

facturas, partidas u otra información, se debe
Le aplicar los procedimientos y sustentar los
resultados de la auditoría.
permite:
• Inferir estadísticamente sobre el universo.

34
 Definir la Muestra de Auditoría

• Se aplica seleccionando discrecionalmente

partidas u operaciones claves, dada su
Muestreo No materialidad y riesgo.
Estadístico • No constituyen parte de la muestra
estadística y sus resultados no son
extrapolables de la que son extraídos.

http://actualicese.com/actualidad/2015/03/19/un-buen-
contador-forense-descubre-ilicitos-y-previene-
• Son los elementos seleccionados discrecionalmente, sin comportamientos-criminales/
respaldo estadístico, en función de algún atributo o
Partidas claves
conjunto de atributos, relevantes para el logro de los
objetivos de la auditoría.

35
Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo

• Se aplica los procedimientos del “Programa de Auditoría”,

para obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada que fundamenta la conclusión del auditor
respecto del trabajo realizado.

36
 Ejecutar el Plan de Auditoría Definitivo
Evidencias de Auditoría

Requisitos

Valorar la evidencia
para reducir el riesgo Suficiente Apropiada
de auditoría,
empleando el juicio y Medida cualitativa:
escepticismo • Relevancia
Medida cuantitativa • Fiabilidad
profesional.
• Legalmente válida

37
 Ejercicio:

Precisar qué evidencia (suficiente y apropiada) se

requieren en la siguiente propuesta:

1. La administración municipal no cobró penalidades al

proveedor Saturno SAC por S/. 135,000.00 soles, no
http://de.freepik.com/fotos-vektoren-
obstante que entregó la maquinaria pesada fuera del
kostenlos/pruft-to-do-list plazo establecido.

2. Favorecimiento en el otorgamiento de la buena pro

en la adquisición de un bien.

38
 Determinar las Observaciones

Condición
Desviación de cumplimiento
Actos u omisiones que denotan
la inobservancia de la Desviación
Causa(*) de Criterio
normativa aplicable, Cumplimiento
disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales
establecidas.
Efecto

(*) Cuando haya sido determinada a la fecha de la comunicación.

39
 Determinar las Observaciones

• Cuando el hecho corresponde

Identifica la desviación de a una deficiencia de control
interno, se efectúa la matriz y
cumplimiento (matriz) se redacta, pero no se
comunica, ni se realiza el
señalamiento de
responsabilidad.
Elabora y comunica la
desviación de cumplimiento • La desviación de
cumplimiento si se comunica y
se identifica el tipo de
responsabilidad.
Evalúa los comentarios (incluye
señalamiento de presunta responsabilidad
administrativa funcional, civil o penal)

40
41
 Determinar las Observaciones
Comunicar Desviaciones de Cumplimiento

Auditor comunica en forma escrita y Personas comprendidas

reservada Documentación sustentante
en los hechos
(copia o medio magnético)

Desviación de
cumplimiento

Cédula

• No mayor de 10 días hábiles más el término de la distancia.

• Excepcionalmente, a pedido de parte, debidamente sustentado, se concede plazo adicional no mayor a 5 días hábiles.
Plazo: • La solicitud se formula dentro de los 3 días hábiles de recibida la cédula de comunicación.
• Si la comisión auditora no emite respuesta antes del vencimiento del plazo inicial, se entenderá por otorgada la
ampliación solicitada.

Si se negase o no puede firmar, el auditor deja constancia de lo actuado y da por comunicada la desviación de cumplimiento.

42
La comisión auditora debe comunicar al titular el inicio de la comunicación de desviaciones de cumplimiento.
 Determinar las Observaciones
Comunicar Desviaciones de Cumplimiento
Auditor
comunica en forma No encuentra a la persona comprendidas en
escrita y reservada los hechos

Notificación

• Persona debe apersonarse a recabar la cedula de comunicación en un plazo máximo de 3 días

hábiles a partir del día siguiente de haber dejado la notificación.
• La persona puede designar mediante carta poder con firma legalizada representante para
recabar comunicación.
• Si no concurre a recabar la cedula de comunicación se da por comunicada la desviación de
cumplimiento.

43
Formato de cédula de comunicación

44
Formato de cédula de comunicación

45
Formato de cédula de comunicación

46
47
 DESVIACIÓN DE CUMPLIMIENTO EN LA AUDITORÍA A LA (NOMBRE DE LA ENTIDAD)

Sumilla: Título o encabezamiento que identifica el hecho o situación deficiente detectada.

Presentación del hecho: Breve desarrollo de los hechos en forma ordenada,

Condición: (La comisión auditora debe redactar la situación o hecho deficiente detectada, con un lenguaje sencillo y entendible; y su contenido debe ser presentado en
orden cronológico, en forma objetiva, concreta y concisa, sustentada en evidencia).

Criterio: (La comisión auditora debe citar el criterio ordenadamente, empezando con la norma de mayor rango, y debe consignarlas en la forma siguiente:
- Señalar el número, título y fecha de la emisión de la norma utilizada.
- Señalar el número y título del artículo de la norma utilizada.
- Citar entre comillas y en letra cursiva la parte pertinente de la norma transgredida.
- Debe corresponder a la norma, disposición, o parámetro de medición aplicable a la condición, y encontrarse vigente a la fecha en que ocurrieron los hechos
observados.
- El criterio debe citarse ordenadamente en función a cada hecho observado, y dentro de esta en función de su jerarquía normativa (de mayor a menor).
- No debe indicarse únicamente normativa general o principios.
- No debe incluirse normas referidas a regímenes laborales o estatutarios a los cuales pertenecen los involucrados.
- No constituye criterio de la observación los artículos que regulan las infracciones por responsabilidad administrativa funcional.

Efecto: (La comisión auditora debe consignar la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situación deficiente detectada).

Causa: (La comisión auditora debe describir la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación deficiente detectada; que se consigna cuando haya podido ser
determinada a la fecha de la comunicación).

Motivo que originó la desviación de cumplimiento: Descripción detallada de las circunstancias que motivaron la comunicación a los funcionarios o servidores
públicos o ex servidores públicos comprendidos en la situación deficiente detectada.

48
 Determinar las Observaciones
Evaluar Comentarios
• Por escrito (*) Cuando está prestando servicios en la
entidad auditada, la comunicación de la desviación de
cumplimiento se realiza en la misma.
Presentación de
comentarios de personas • De manera individual.
comprendidas
• Debidamente documentado.
en los hechos
• Puede presentarse por medios electrónicos o mediante
declaración prestada, registrándose en acta, sin perjuicio de
recibir dichos comentarios en forma física.

• Si es conjunta se recibe, pero se evalúa en forma individual.

• Si no remiten respuesta o es extemporánea, tal situación se

consigna en el informe.
49
 Determinar las Observaciones

Evaluar comentarios

Evaluar comentarios
• Incluir en el informe de auditoría, como observaciones.
• Efectuar por cada hecho detectado el señalamiento del tipo de la presunta
responsabilidad, describiendo:
• Los hechos irregulares.
• Las personas comprendidas en los hechos (considerando las pautas de:
SI prosperan como identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud y
observación relación causal).

50
 Determinar las Observaciones
Evaluar comentarios
Evaluar
• Se presentan nuevos elementos de juicio que modifiquen la
comentarios
percepción inicial de la comisión auditora.
• La demostración equívoca de la aplicación del criterio de
auditoría.
• La existencia de normas específicas no consideradas en la
evaluación y comunicación de tales desviaciones.
NO prosperan como
• La demostración que el nivel de participación en las desviaciones
observación
de cumplimiento corresponde a otra persona, en cuyo caso la
comisión debe trasladar esta desviación a tal persona.

Los argumentos que las desvirtúan, se consignan y archivan en la

documentación de auditoría y en los medios informáticos.

51
Registrar el Cierre de la Ejecución
(Trabajo de Campo)

• El supervisor y jefe de la comisión auditora registra en el sistema informático, el

cierre del trabajo de campo de la forma siguiente:
• Fecha de su conclusión y los comentarios.
• Acta o documento dirigido al titular o persona encargada de la custodia y archivo
de la información por la devolución de toda la documentación original.
• Las limitaciones en la entrega de información que dieron mérito a las infracciones
previstas (CGR y Ministerio Público).
• La comisión auditora puede llevar a cabo una reunión con el titular de la entidad
(propuestas de mejora para la gestión de la materia examinada; y obtener los
compromisos de mejoramiento).

52
 Unidad IV: Etapa de Elaboración de informe de Auditoría
Capacidad 04:
Describe la estructura del informe de
auditoría siguiendo el proceso establecido en
la normativa de control gubernamental, para
su revisión, aprobación y comunicación
respectiva, permitiendo el cierre de la
auditoría. http://www.legaltoday.com/blogs/transversal/blog-administracion-
publica/la-ley-402015-de-1-de-octubre-de-regimen-juridico-del-
sector-publico

Fuente de imagen: www.avanzaentucarrera.com

53
¿Por qué es importante el informe
de auditoría?

54
 Elaboración de informe

Comunicación de
Elaborar el Aprobar y remitir resultados por
informe de el informe de participación desvirtuada
auditoría auditoría y no desvirtuada en
hechos comunicados

55
 Etapa de Elaboración del Informe
Finalidad
Escrito
Brindar oportunamente
información al titular de la
Expone
entidad y otras autoridades
u organismos competentes
Resultados de la • Superar las causas de las
que permita promover
acciones de mejora, Acción de control observaciones y deficiencias de
correctivas u otras control interno
necesarias en la • Determinación de responsabilidades
conducción y ejecución de • El titular o funcionario competente
las actividades examinadas debe disponer la implementación

Recomendaciones
Según las NGCG

56
 Elaboración del Informe
Empleando un tono
constructivo
utilizando lenguaje sencillo y
entendible
elaborado
por Redacta
Ordenado, sistemático y lógica,
concisa, exacta, objetiva,
oportuna y en concordancia
Escrito
se en forma con los objetivos de la
auditoría
para
mejorar la
Al titular o las instancias gestión de
Comunica competentes de la entidad y el la Entidad
Es un documento SNC

Según el MAC Debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad. 57

 Ley N° 27785
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República
Artículo 24º.- Carácter y revisión de oficio de los Informes de Control

Los Informes de Control emitidos por el Sistema constituyen actos de la

administración interna de los órganos conformantes de éste, y pueden ser
revisados de oficio por la Contraloría General, quien podrá disponer su
reformulación, cuando su elaboración no se haya sujetado a la normativa de
control, dando las instrucciones precisas para superar las deficiencias, sin
perjuicio de la adopción de las medidas correctivas que correspondan.

58
 Numeral 7.39 de las NGCG, precisa que:

En concordancia con lo establecido por la Ley, los informes de auditoría

emitidos por el Sistema constituyen actos de administración interna
de los órganos conformantes de este, por lo cual no están sujetos a
recursos impugnativos. Únicamente pueden ser revisados de oficio
por la Contraloría, a efectos de determinar el cumplimiento de estas
Normas Generales, las disposiciones que las desarrollan y aquellas
sobre gestión de la calidad que se emitan sobre el particular.

59
 Características del informe de auditoría

Ordenado, sistemático y lógico

• Redactado en forma secuencial
• Los componentes de su estructura se encuentran relacionados entre sí y contribuyen
a un mismo objetivo
• Las conclusiones arribadas se desprenden de los hechos expuestos

Concisión
• No debe ser más extenso de lo necesario para transmitir su mensaje

Exactitud
• La evidencia presentada fluya de la documentación de auditoría y que las
observaciones sean correctamente expuesta

60
 Características del informe de auditoría

Objetividad
• Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir,
consignando suficiente y apropiada información obtenida como producto de una
debida e imparcial evaluación de los hechos.

Oportunidad
• La comisión de auditoría debe adecuarse a los plazos estipulados en el plan de
auditoría correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto.

61
 Control y aseguramiento de la calidad al proceso de
auditoría de cumplimiento (Elaboración del Informe)

Jefe de Comisión

Tienen la responsabilidad de
Niveles ejercer el control de calidad Supervisor
Gerenciales en cada una de las etapas
del proceso de auditoría

Jefe de OCI

62
Informe de Auditoría de Cumplimiento

63
 Ejercicio:
Indicar un ejemplo de:

• Deficiencia de control interno

http://de.freepik.com/fotos-vektoren- • Observación
kostenlos/pruft-to-do-list

64
 Estructura del Informe de Auditoría
I. Antecedentes
• 1) Origen.
• 2) Objetivos.
• 3) Materia Examinada y Alcance.
• 4) De la Entidad.
• 5) Comunicación de las Desviaciones de Cumplimiento.
• 6) Aspectos Relevantes de la Auditoría.

II. Deficiencias de Control Interno

III. Observaciones

IV. Conclusiones

V. Recomendaciones

VI. Apéndices

65
 I. ANTECEDENTES

1. Origen
• Es programa o no programada
• Código de la auditoría (SICA – CGR / SCG – OCI)
• Oficio de acreditación – CGR / Documento de
comunicación de inicio de la auditoría al titular de
la entidad.

66
 I. ANTECEDENTES

2. Objetivos
• Se consigna el objetivo general y específicos.
• Tienen que ser los consignados en el plan de
auditoría definitivo.
• Redactado en forma positiva, inicia con
“determinar o establecer”.

67
 I. ANTECEDENTES

3. Materia examinada y alcance

• Materia examinada: proceso, componente, rubro,
segmento, actividad, transacción u operación materia de la
auditoría.
• Alcance: período examinado, ámbito geográfico donde se
realizó la auditoría.
• Normas que orientan la auditoría.
• Las limitaciones para acceder a la información, de ser
pertinente.

68
 I. ANTECEDENTES

4. De la entidad

• Señala de manera concisa la naturaleza y el nivel de gobierno

al que pertenece la entidad, la función que por norma
expresa tiene asignada y su estructura orgánica en forma
gráfica.

69
 I. ANTECEDENTES

5. Comunicación de desviaciones de
cumplimiento
• Cumplimiento al numeral 7.31 de las NGCG.
• Señalar las personas comprendidas en los hechos que
no se apersonaron a recibir la comunicación.

70
 I. ANTECEDENTES

6. Aspectos relevantes de auditoría

• El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de
carácter excepcional
• El reconocimiento de logros significativos alcanzados
• La adopción de correctivos por la propia administración, ha
permitido superar hechos observables
• Informar asuntos importantes que requieran un trabajo
adicional.

71
 I. ANTECEDENTES

6. Aspectos relevantes de auditoría

• Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan
sido de conocimiento de la comisión auditora y que afecten o
modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las áreas
examinadas.
• La indicación de los informes que se hubieran emitido previamente
a la culminación de la etapa de ejecución de la auditoría, para la
adopción oportuna de acciones pertinentes para la
implementación de las recomendaciones o en atención de
solicitudes de organismos autónomos cuando corresponda.

72
 II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

Describe las deficiencias determinadas como producto de

la evaluación del control interno de la materia a examinar.

Sus elementos son:

Sumilla Condición Criterio Efecto Causa

73
 III. OBSERVACIONES

• Título o encabezamiento
Sumilla • Identifica el asunto materia de la
observación – condición y efecto

Breve desarrollo de la sumilla

(hechos identificados), con
Presentación del hecho indicación de los atributos de la
observación
Si es obra -> Ficha técnica

74
 III. OBSERVACIONES

Condición Hecho o situación deficiente detectada

Evitar el uso de calificativos

Criterio Norma, disposición o parámetro de medición

aplicable al hecho o situación observada

Consecuencia real o potencial, cuantitativa o

Efecto cualitativa, ocasionada por el hecho o situación
observada

Causa Razón o motivo que dio lugar al

hecho o situación observada

75
 III. OBSERVACIONES

Respuestas brindadas a la comunicación de las

Comentarios de las personas desviaciones de cumplimiento, por el personal
comprendidas en los hechos comprendido en la observación

Resultado del análisis y evaluación

Evaluación de los efectuado a los comentarios y
comentarios documentación presentada por las
personas comprendidas en los hechos

76
 III. OBSERVACIONES

Señalamiento de presunta responsabilidad

administrativa funcional, penal o civil, que se
deriven de los hechos revelados en la observación,
Señalamiento del
teniendo en cuenta:
tipo de presunta • la identificación del deber incumplido,
responsabilidad • la reserva,
• la presunción de licitud y
• relación causal

77
 IV. CONCLUSIONES

• Juicios del auditor de carácter profesional a los que arriba

como producto de las observaciones.

• En casos debidamente justificados, podrá también formular

conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones,
verificados en el curso de la auditoría

78
 V. RECOMENDACIONES

• Medidas específicas y posibles orientadas a promover la

superación de las causas y las deficiencias evidenciadas
• Se formulan con orientación constructiva a efectos que propicie
el mejoramiento de la gestión y la eficacia operativa de los
controles internos de la entidad y el desempeño de los
funcionarios y servidores públicos a su servicio, para el logro de
los objetivos institucionales

79
 VI. APÉNDICES

3. Evaluación de los
2. Comentarios
1. Relación de comentarios
presentados por las
personas presentados por las
personas
comprendidas en personas
comprendidas en los
los hechos comprendidas en los
hechos
hechos.

80
 Apéndice 22
Documento que sustenta la identificación de la presunta responsabilidad
Administrativa Funcional sujeta a la Potestad Sancionadora de la CGR.
I. Sumilla de la Observación. (Observación N°: Número de la Observación consignada en el Informe de
Auditoría)
Nombres y Apellidos Indicar nombres y apellidos completos
Documento de identificación [Número de DNI y en el caso de extranjeros el número del carnet
Partícipe 1 de extranjería u otro documento oficial que lo identifique]
Cargo (s) período de gestión [Precisar el cargo que ha ejercido el funcionario o servidor
1. Datos Generales y documento que sustenta su público durante la ocurrencia de los hechos, seguido del período
ejercicio y el documento que acredite su ejercicio]
Ejemplo:
- Gerente de Administración, del 10 de marzo al 25 de junio
de 2016, designado con Resolución de Alcaldía n°xxxx de
fecha xxxx
- Gerente General del 26 de junio al 30 de setiembre de 2016,
designado con Resolución de Alcaldía N° xxx de fecha xxx.
Domicilio [Indicar el último domicilio identificado durante el servicio de
control o precisar en caso este sea desconocido]

81
 2. Infracción Atribuida
Infracción [indicar el artículo e inciso de la infracción, transcribiendo
expresamente la infracción grave o muy grave en la que habría
incurrido el funcionario o servidor público, en función al
Cuadro de infracciones y sanciones aprobado por D.S.N° 023-
2011-PCM]
Fecha de ocurrencia de hechos [Cuando se trata de infracciones continuadas, especificar fecha
inicio y fin]
Ejemplo:
Fecha de inicio: 20 de marzo de 2016
Fecha fin: 14 de agosto de 2016
Fecha estimada de prescripción de la [Precisar la fecha estimada en día, mes y año, en la que
facultad para la imposición de la sanción prescribiría la facultad para la imposición de la sanción por
por responsabilidad administrtiva responsabilidad administrativa funcional, con base en el art.
funcional. 60° de la Ley 29622]

3. Conducta Atribuíble:
▪ Hechos que configuran la Responsabilidad Administrativa Funcional
▪ Consecuencia perjudicial concreta producida por la acción u omisión, de acuerdo a lo previsto en la
configuración de la infracción.

82
 Comunicación del Informe de Auditoría
Señalamiento de presunta responsabilidad en los informes
de auditoría:
Fundamentación Iniciar las
Jurídica acciones legales.
Relevancia Penal
Procuraduría Pública
Con Responsabilidad Civil
Iniciar el
procedimiento
sancionador
Con Responsabilidad Adm. Funcional (PAS).
Implementar las
Informe de Auditoría Procedimiento Sancionador recomendaciones,
orientadas al
Con Responsabilidad Adm. Funcional mejoramiento de la
Entidad gestión de la entidad y
Pública el deslinde de
responsabilidades.

83
 ELABORACIÓN REVISIÓN APROBACIÓN COMUNICACIÓN
C
O
N Comisión Auditora Supervisor Gerente de Control Titular de la entidad
T
R
OCI de la entidad
A
L Vicecontralor General
Subgerente de la UO a Procedimiento
O
cargo de la auditoría Administrativo
R
Sancionador (PAS)
Í
A Contralor General
Procuraduría Pública

Titular de la entidad
Comisión auditora Supervisor Jefe del OCI
O Procedimiento Sancionador
C (PAS)
I

Supervisión y Procuraduría Pública

asesoramiento técnico de la Proceso de revisión
UO de la Contraloría hasta de oficio
UO de la Contraloría
la emisión del informe. 84
Estructura de la Fundamentación Jurídica

85
 Estructura de la Fundamentación Jurídica
I. DESCRIPCIÓN DE LA RELEVANCIA PENAL

II. TIPO PENAL

III. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO

IV. SUJETOS ACTIVOS Y OTROS

V. PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PENAL

86
 Preguntas finales

¿Qué reflexiones hacemos sobre los

informes de auditoría de cumplimiento?

¿Qué recomendaríamos para su

elaboración?

87
 AUTOEVALUACIÓN

¿Cómo te evaluarías en función del logro de

la competencia del curso?
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