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CONTENIDO
Informe Especial
Presupuesto Maestro (Primera Parte) D1
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Apunte Contable
Contabilización del Contrato de Arras Confirmatorio D3
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Consulta
Registro del descuento judicial a un trabajador D5
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Cuestionario Contable Nº 24-2005 D6
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Solución del Cuestionario Contable Nº 23-2005 D6

Informe Especial
Presupuesto Maestro
(Primera Parte)
1. Generalidades posición financiera en un período establecido, c) Aprobación del presupuesto.
que siguen el siguiente orden en su formulación: d) Evaluación periódica, investigando las va-
Presupuestar es un proceso que consiste en a) Fijar sus objetivos (a corto y largo plazo riaciones y efectuando las correcciones de
la elaboración, implementación y control a efec- (5)) en términos financieros, establecer las ser posible.
tos de tomar decisiones anticipadas en base a políticas de la organización, en su conjun-
las perspectivas de la alta dirección hacia el to y el de sus sub unidades (mediante la Cabe advertir que existen técnicas de pre-
futuro, constituyendo una técnica particular- coordinación de los diversos segmentos supuestación y éstas son principalmente:
mente útil en la planificación y control de pro- del negocio). Este es el punto de partida (i) presupuesto rígido o fijo, (ii) presupuesto
yectos. De esta forma el presupuesto (1) es una que servirá de base para determinar los flexible, (iii) presupuesto por programa, y
herramienta de gestión útil en la dirección de planes o actividades a realizar, que cons- (iv) presupuesto base cero (6).
empresas, pues sirve como estimación y con- tituye el marco de referencia.
trol (2) sobre operaciones futuras, de corto y b) Pronosticar los costos y beneficios cuan- 2.1. Clasificación de los presupuestos (7)
largo plazo; medios de comunicación de las ex- titativos y cualitativos de cada actividad o En general, los presupuestos, se podrían
pectativas y prioridades de la administración, programa. clasificar de acuerdo con lo siguiente:
así como permitir también, prever y corregir
posibles problemas antes que se presenten. Según la Según el período Según el campo de Según el sector
En tal sentido, en éste y los siguientes Flexibilidad que cubran aplicabilidad en la empresa en el cual se utilicen
informes se tratará de desarrollar el marco • Rígidos, estáticos, • A corto plazo • Presupuesto Maestro • Públicos
en el cual debe elaborarse el presupuesto fijos o asignados (8). • A largo plazo • Presupuestos Individuales • Privados
maestro así como el proceso de desarrollo • Flexibles o
del mismo. Téngase en cuenta que dada su variables (9).
importancia deben ser preparadas por espe-
cialistas en esta materia como economistas, 3. Principales características del nados, el presupuesto maestro no puede
contadores, administradores, etc. presupuesto ser igual a la suma de las partes, motivo
por el cual surgen confusiones y errores.
2. Presupuestos En opinión de Jacobsen, Backer y Ramirez d) Expresado en términos financieros; para
Padilla (10) las principales características de un que sirva como medio de comunicación
Según Mallo, C.; Kaplan, R.S; Meljem, S; presupuesto son las siguientes: debe representarse en unidades moneta-
Giménez, C. (3); la presupuestación requiere a) Plan; el presupuesto expresa lo que la rias, ya que de otra forma surgirían pro-
necesariamente de una etapa previa de previ- administración tratará de realizar de tal blemas en el análisis del plan anual.
sión y planificación, en el sentido de decidir por forma que la empresa logre un cambio as- e) Mayor detalle posible de las operaciones;
adelantado lo que se ha de hacer, lo que equi- cendente en un determinado período. deben detallarse los ingresos que se ob-
vale a proyectar un curso de actuación para b) Integrado; toma en cuenta todas las áreas tendrán, así como los gastos que se van
establecer la coordinación de actividades (4) que y actividades de la empresa. Es un plan vis- a producir.
realizan las funciones organizativas a las que to como un todo, pero también está dirigi- d) Recursos; debe planear los recursos ne-
se les adscribe las responsabilidades pertinen- do a cada una de las áreas, de tal forma que cesarios para realizar sus planes de ope-
tes, precisando los causes para la coordinación contribuya al logro del objetivo global. A ración, lo cual se logra básicamente con
global y comunicación entre los dirigentes e este proceso se le conoce como presupues- la planeación financiera, que incluye como
infundiendo, a través de la motivación adecua- to maestro (11), el cual está formado por las elementos fundamentales:
da, el clima de cooperación que hace posible diferentes áreas que lo integran. – Presupuesto de Flujo de Caja
conseguir objetivos colectivos múltiples. c) Coordinado; ya que los planes para varios – Presupuesto de adiciones de activos (in-
Los presupuestos son planes de acción que de los departamentos de la empresa de- ventario, cuentas por cobrar, activos fijos).
cuantifican las expectativas de la administración ben ser preparados conjuntamente y en e) Periodo futuro determinado; debe estar
en relación con la utilidad, flujo de efectivo y armonía. Si estos planes no son coordi- elaborado en función de un cierto periodo.

INFORMATIVO 2da. quincena, DICIEMBRE 2005

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Informativo Contable
4. Limitaciones de los presupuestos vos a largo plazo y la concreción a corto plazo previsionales que van a recoger de manera glo-
que de los mismos se ha realizado; este proce- bal las estimaciones previamente realizadas, tal
Como toda herramienta se encuentra su- so culmina con la presentación de los estados como a continuación se muestra:
jeta a limitaciones en su empleo que es preci-
so conocer para emplearla de la manera más Presupuesto
de Ventas
óptima. A continuación se mencionan las si-
guientes: (i) es un estimado y nadie conoce Presupuesto
de Producción
con exactitud lo que ocurrirá en el futuro (exis-
Presupuesto de
ten variables que no dependen de la empre- Consumo de Materiales
Directos
sa, y variables que pueden surgir que no es-
tán consideradas) (ii) no es un sustituto de la PRESUPUESTOS Presupuesto de Compra
de Materiales Directos
administración, (iii) depende en gran medida P
OPERATIVOS

de los esfuerzos para establecer el presupues- R Presupuesto de Mano

Presupuesto de
Costo de
E de Obra
to, (iv) debe adaptarse constantemente a los S
Producción y
Costo de artículos
cambios de importancia que surjan, y (v) debe U
P Presupuesto de Costos vendidos
Indirectos de Fabricación
conseguirse que el elemento humano com- U
E
prenda la utilidad de esta herramienta. S Gasto Administrativo
T Presupuesto
O de Gastos
5. Presupuesto maestro Operativos Gasto de Ventas
M
A
E Presupuesto
Es un Presupuesto que proporciona un S de Capital
plan global para un ejercicio económico próxi- T
R Presupuesto
mo, generalmente se fija a un año, debiendo O de Ingresos Presupuesto
PRESUPUESTOS
incluir el objetivo de utilidad y el programa FINANCIEROS
de Flujo de
Caja
Presupuesto
coordinado para lograrlo. Bosqueja los costos de Egresos
y los ingresos que una empresa espera alcan-
Balance Estado de
zar respecto de su nivel de actividad espera- General Resultados
Presupuestado Presupuestado
do; por lo tanto consiste en la agrupación de
las líneas de actuación que han sido previa-
mente presupuestadas en las distintas parce-
las de actividad de la empresa. Para Polimeni, 6. Elaboración del Presupuesto nicas estadísticas tales como: (i) mo-
Fabbozi y Adelberg, el Presupuesto Maestro Maestro delos econométricos, y (ii) modelos de
o General (Master Budget) es un resumen de series de tiempo.
los objetivos de todas las funciones de una A continuación presentamos la informa- – Precio de venta, por unidad.
organización, que incluye ventas, producción, ción necesaria para la elaboración de cada Dado que constituye la base de todos los
distribución y finanzas; mientras que para presupuesto, así como el procedimiento a demás presupuestos, debe ponerse mucha
Horngreen es una expresión amplia de los seguir; tomando en consideración que los atención en su preparación que requiere
planes operativos y financieros, que abar- presupuestos implican diversas formas, de- para su preparación disponer de estadísti-
ca la repercusión de las decisiones tanto ope- pendiendo de los métodos de operación, cas de ventas (considerando las tenden-
rativas como de financiamiento y se resume amplitud y complejidad de una empresa. cias, seculares, cíclicas y estacionales (12)),
en un grupo de estados financieros presupues- clasificadas por productos, departamentos,
tados. En este sentido, el Presupuesto Maes- a) Presupuesto de Ventas territorios, agencias, vendedores y perío-
tro es lo que se conocería como Presupuesto El primer paso en la formulación de la pre- dos. También se necesita para hacer pro-
Integral, dado que considera a la empresa paración de las estimaciones de los ingre- nósticos más exactos estudiar con cuida-
como un sistema único, conformado por di- sos, que se conoce con el nombre de Pre- do la participación de mercado que la
ferentes presupuestos en función de la activi- supuesto de Ventas, presupuesto más im- empresa será capaz de captar y las condi-
dad, forma y estructura de la empresa hasta portante del que dependen todos los de- ciones económicas que puedan afectar a
llegar al nivel de detalle máximo que coinci- más, exige que se determine la siguiente su negocio, dado que la demanda de los
de con el concepto de operación. Dentro de información necesaria: clientes depende muchas veces de la situa-
este marco de estructura y de actividad de la – Presupuesto de ventas unidades (nivel ción del sector económico donde se des-
empresa se encuentran: (i) Presupuestos ope- futuro de ventas o servicios). En este envuelven, así por ejemplo la construcción
rativos o de explotación, (ii) presupuestos fi- caso se emplean opiniones de la fuer- de vivienda y venta de automóviles respon-
nancieros, y (iii) síntesis presupuestaria. za de ventas con el fin de obtener su derá en forma directa con el ingreso na-
Dicho de otra forma, el Presupuesto Maes- estimado del probable volumen de cional, tasas de interés, financiamientos
tro resume las predicciones financieras de ventas para el período. Se considera relacionados y políticas de gobierno.
todos los presupuestos individuales de la que cada vendedor es experto en cuan- Fórmula del ingreso a percibir:
organización y después da como resultado un to a las condiciones del territorio bajo
grupo de estados financieros previsionales. su responsabilidad, además que cono- P. de Ventas = Presupuesto de x Precio de venta
ventas (unid.) por unidad
ce a los clientes, las condiciones del
5. Componentes del presupuesto mercado y los probables efectos de la Considerando lo anterior, los presupues-
maestro competencia. También se puede em- tos de ventas se pueden clasificar en:
plear opiniones de los analistas de (i) territorio y producto, o (ii) territorio,
Los pasos fundamentales en el desarrollo del mercado, siendo en la práctica reco- producto y grupo de clientes.
presupuesto maestro empiezan con la estima- mendable utilizar pronósticos de con- Debe señalarse que en la determinación de
ción de la variable que va a condicionar el desa- senso reuniendo tanto a los vendedo- las unidades a vender no solo se tendrá en
rrollo de la actividad de la empresa en un perío- res como a los analistas. Otros utilizan cuenta las expectativas fundadas sino que
do determinado, teniendo en cuenta los objeti- modelos matemáticos, empleando téc- también deberá considerarse la capacidad

2da. quincena, DICIEMBRE 2005 INFORMATIVO

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Informe Especial / Apunte Contable

instalada de la empresa que puede consti- Presupuesto de Ventas nancieros, tomando medidas con cierta antelación
tuir una restricción a lo presupuestado. Así, Local Damas Caballeros y no dejándose sorprender por un diluvio insosteni-
si su capacidad de producción es menor a ble, según Gimenez Carlos M. y colaboradores en
Arequipa 23,450 28,780 su Tratado de Contabilidad de Costos.
lo que puede vender debe basar todos los Lima 33,870 31,370 (2) Incluye la asignación de responsabilidades y la
presupuestos a dicho nivel de actividad, Trujillo 18,080 21,450 medición de los resultados, empleando el presu-
salvo que adquiera instalaciones adiciona- puesto como base de comparación o medida para
Totales (Und) 75,400 81,600 determinar la eficiencia de las operaciones.
les o incremente la capacidad instalada. (3) En su libro Contabilidad de Costos y Estrategias de
b) Presupuesto de Producción Se sabe que el inventario inicial de dichos pro- Gestión. Prentice Hall Iberia, Madrid. 2000.
Complementando el Presupuesto de Ven- ductos en cada uno de los establecimientos es: (4) Por ello, también Ramírez Padilla (en Contabilidad
Administrativa, Mc Graw Hill de México S.A de C.V,
tas y dependiendo de él, una vez fijados Inventario Arequipa Lima Trujillo 1982) considera el presupuesto como un plan
las unidades probables a vender, se de- integrador y coordinado.
Inicial Damas 420 670 300 (5) El proceso de fijar metas a largo plazo se conoce
sarrolla el Presupuesto de Producción que Final Damas 460 720 300 comúnmente como Planeación Estratégica.
debe determinar la cantidad total de bie- Inicial Caballero 450 620 220 (6) Consiste en un proceso mediante el cual la geren-
nes o servicios a producir que será igual Final Caballero 600 720 250 cia, al llevar a cabo el desarrollo del presupuesto
anual, asigna los recursos a aquellas áreas de la
a las ventas pronosticadas más el inven- empresa que generen un beneficio superior al cos-
tario final planeado de productos termi- Conforme con lo anterior, suponiendo que te en el que van a incurrir. En síntesis esta técnica
nados (13). Para ello, resulta necesario co- no existe producción en proceso ni al ini- parte del supuesto que una determinada actividad
cio ni al final del periodo, el Presupuesto puede ser eliminada, aún cuando esté desarrollán-
nocer: (i) Presupuesto de ventas (unida- dose desde mucho tiempo, si no justifica su benefi-
des), (ii) Inventario Final (unidades) y de Producción será el siguiente: cio; esto es, parte del principio de que toda activi-
(iii) Inventario Inicial unidades. dad debe estar sometida al análisis costo-beneficio.
Presupuesto de Producción (7) http://www.monografias.com/trabajos11/claspres/
Damas Caballeros claspres.shtml
Fórmula para determinar el número de unidades (8) Se basa en un solo volumen esperado de actividad.
Ventas pronosticadas 75,400 81,600 (9) Pretenden establecer el monto de costos variables,
terminadas requeridas en el período: Inventario final 1,480 1,570 se enfocan hacia la medida de la eficiencia de utili-
P. de Producción = Presupuesto de ventas (unid.) Inventario inicial –1,390 –1,290 zación de los recursos, ya que calculan de forma
(unid.) + Inventario Final deseado (unid.) dinámica el volumen estricto de costos variables,
Producción a fabricar 75,490 81,880 para una serie de posibles volúmenes probables.
Unidades Disponibles en el Período (10) En su obra Contabilidad de Costos: Un enfoque ad-
– Inventario Inicial (unid.) Este presupuesto a su vez subsume otros en ministrativo para la toma de decisiones. Mac Graw
Unidades a Producir Requeridas el caso de empresas industriales, relaciona- Hill/Interamericana de México, S.A de C.V. 1990.
dos con el costo de transformación, así a con- Segunda Edición.
(11) Según Erick Kohler en su Diccionario para contado-
tinuación desarrollaremos estos presupuestos res, el presupuesto maestro proporciona un plan
Si el inventario de producción en proceso
relacionados con cada elemento del costo, global para un ejercicio social venidero, incluyendo
no representa una porción significativa del el objetivo de utilidades y el programa coordinado
teniendo en cuenta que la presupuestación de para lograrlo.
inventario, los administradores pueden
los materiales directo implica: (i) determinar (12) Este sería el caso por ejemplo de juguetes (navidad),
ignorar los bienes semiacabados o en pro- frazadas eléctricas (invierno), helados (verano), pa-
la cantidad y costo de las materias primas ne-
ceso. Veamos el siguiente ejemplo, la em- netones (navidad), pavos (navidad), etc.
cesarias para cumplir con el programa de pro- (13) Establecido considerando el futuro potencial de ven-
presa industrial MCAB S.A tiene estableci-
ducción, (ii) establecer el nivel deseado de in- tas de cada producto, restricciones tales como el
mientos en Lima, Arequipa y Trujillo y ha tamaño del almacén, riesgo de obsolescencia y de-
ventario de materiales directos, y (iii) prepa-
estimado de conformidad con el Presu- terioro, la capacidad de la planta y el tamaño ópti-
rar un presupuesto de compras. mo de los inventarios. Esto requiere en la práctica
puesto de Ventas que en el siguiente año
N O TA S un presupuesto de existencias.
tendrá ventas anuales de su único produc-
to zapatillas deportivas de damas y caba- (1) El Presupuesto es un arma que permite reducir al
mínimo soportable los riesgos económicos y fi-
lleros, según el siguiente cuadro: (Continuará la próxima quincena)

Apunte Contable

Contabilización del Contrato de Arras Confirmatorio

1. Generalidades
DISTINCIÓN ENTRE LAS ARRAS
Las arras de confirmación son un tipo de
arras (1) que se encuentra regulado en el artí-
culo 1477º del Código Civil, que a diferencia
de las arras de retractación, tiene como fin
asegurar la conclusión del contrato; de forma
tal que quién recibió las arras las devolverá o
las imputará sobre su crédito, según la natu- Pacto arral de Conclusión
Pacto arral de del contrato
raleza de la prestación. Tienen la naturaleza de Confirmación
retractación
derecho y obligación para quién los entrega y Celebración del contrato
quién los recibe respectivamente, por lo tan-
to, no generan ni ingresos ni gastos, dado que
una vez concluido el contrato se devuelven o
se puede imputar sobre el crédito remanente.

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