C&e-2da Quincena-Feb2020

Contadores
Empresas
NÚMERO
368
SEGUNDA QUINCENA
FEBRERO 2020
Directora
Rosa Ortega Salavarría
INFORME ESPECIAL INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO

A LA RENTA
TRIBUTARIO
Tratamiento de las mermas: enfoque
contable y tributario
Infracción relacionada CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO
con libros y registros A LA RENTA
electrónicos: Ingresos contables no afectos al Impuesto

a la Renta
Cuestiones controvertidas INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Definición de bienes intangibles en el IGV
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
El factoring y la cesión de créditos
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Certificados digitales en la emisión
de comprobantes de pago electrónicos
INFORME ESPECIAL CONTABLE
Impacto financiero en el EBITDA
en la implementación de la NIIF 16
INFORME PRÁCTICO CONTABLE
Tratamiento contable de los gastos
de representación
INFORME LABORAL
Participación de los trabajadores
en las utilidades de la empresa
INFORME PREVISIONAL
Elección del sistema pensionario
27 AÑOS DE LIDERAZGO
SEMINARIO LIMA
10 DE MARZO DE 2020
NIC
NIC 12:
12: IMPUESTO
IMPUESTO AA LAS
LAS GANANCIAS
GANANCIAS
Pautas
Pautas aa tener
tener en
en cuenta
cuenta para
para su
su debido
debido
reconocimiento
reconocimiento yy medición
medición
PRESENTACIÓN EXPOSITORA
En el presente seminario se abordarán los aspectos más CPC ROSA ORTEGA SALAVARRÍA
relevantes de la NIC 12, a efectos que se reconozca en forma
- Directora de la Revista Contadores & Empresas perteneciente
adecuada el Impuesto a la Renta en los estados financieros, y
al grupo Gaceta Jurídica
no se impute o reconozca en forma indebida gastos, activos
y pasivos vinculados con este rubro. - Asesora contable-tributaria con más de 25 años de expe-
riencia
- Se ha desempeñado como Docente a nivel superior en
TEMARIO
el Centro de Educación Continua (CIEC) de la Universidad
I. Principales definiciones o conceptos de Lima y en el programa de Tributación Empresarial en
la Universidad de Piura
II. Gasto (ingreso) tributario
III. Base contable vs. base tributaria SEDE DEL SEMINARIO
IV. Diferencias temporarias Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL
Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores
1. Concepto, clasificación y efecto que producen
Fecha: Martes 10 de marzo de 2020
2. Análisis de las principales diferencias temporarias que
surgen por aplicación de las NIIF vs. la regulación Duración: 6:00 p.m. a 10:00 p.m.
tributaria
V. Activos y pasivos diferidos
INFORMES E INSCRIPCIONES
1. Criterios para su reconocimiento y medición Teléfono: 710-8900 anexo 206 / 710-8950.
2. Reconocimiento de los efectos tributarios E-mail: eventos@contadoresyempresas.com.pe

Dirección: Av. Angamos Oeste Nº 526, Miraflores
VI. Casos prácticos: Diferencias temporarias y cálculo
del activo y pasivo diferido
1. Ingresos bajo NIIF 15 vs. devengo tributario INCLUYE
2. Medición de activos bajo NIIF vs. costo computable
3. Depreciación contable vs. depreciación tributaria
4. Arrendamiento operativo
5. Gastos sujetos al pago al perceptor de la renta antes
del vencimiento de la declaración jurada anual
Certificado Separata Coffee break
6. Provisiones no admitidas de participación
www.contadoresyempresas.com.pe
DIRECTORA
CPC. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Estados financieros bajo NIIF
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal
y su incidencia tributaria
Dr. José Gálvez Rosasco
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
ASESORÍA TRIBUTARIA
E n virtud del artículo 223 de la Ley General de Sociedades, los estados
financieros se preparan de acuerdo con las disposiciones legales sobre la
materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere precisándose, a través de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
Dr. Saúl Villazana Ochoa N° 013-98-EF/93.01, que los PCGA comprenden sustancialmente a las Normas
Dr. Alaín Salas Yerén
CPC. Marco Herrada Córdova
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
CPC Julio Villanueva Trauco
CPC Karina Duque Vilchez Ello, sin duda, tiene incidencia o implicancias para fines tributarios, en forma
Ing. José Luis Sánchez Arias
específica para el Impuesto a la Renta empresarial, dado que pueden surgir
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
diferencias, considerando lo previsto en la legislación vigente. Por ejemplo, con
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko respecto a la medición de activos a valor razonable bajo NIIF vs. la medición al
CPCC. Jorge Castillo Chihuán costo para fines tributarios; a las reglas del devengo tributario vs. la aplicación
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta de la NIIF 15; al reconocimiento contable de ingresos o ganancias vs. las teorías
Mg. Dante Lunga Calderón de renta; a las estimaciones en la valuación de activos de acuerdo a NIIF y que
ASESORÍA EMPRESARIAL están proscritas para efectos fiscales.
Dr. Manuel Muro Rojo
Dr. Manuel Torres Carrasco A mayor abundamiento, recientemente se ha emitido el Informe
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo N° 193-2019-SUNAT/7T0000, en el cual se concluye que la ganancia o badwill
Dr. Saúl Villazana Ochoa
Mg. Manuel Vargas Castillo que se puede generar como consecuencia de una combinación de negocios,
Miriam Tomaylla Rojas conforme a la NIIF 3 - Combinaciones de negocios, no resulta un ingreso afecto
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL al Impuesto a la Renta de acuerdo con las teorías de renta estipuladas en la Ley
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama del Impuesto a la Renta.
Dra. Ruth Lara Arnao
Manolo Tarazona Pinedo Por tal razón, en el artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Analí Morillo Villavicencio
se regula que la contabilización de operaciones bajo Principios de Contabilidad
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Generalmente Aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación
CORRECCIÓN de la renta neta.
Franco Paolo Teves Calisaya
GERENTE GENERAL
De lo antes indicado, se tiene que, conforme al sistema de balance único con
Boritz Boluarte Gómez correcciones, el punto de inicio es el resultado contable al cual se efectúan
DIRECTOR LEGAL adiciones y deducciones para determinar la renta neta imponible.
Manuel Muro Rojo
En atención a lo antes expuesto, resulta fundamental que las empresas identifiquen
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez con sumo cuidado las principales diferencias que surgen por aplicación de las
NIIF frente al tratamiento tributario previsto, y efectúen los ajustes respectivos
vía papeles de trabajo y en la declaración jurada anual, a efectos de no incurrir
en contingencias tributarias por una incorrecta determinación del Impuesto a
la Renta empresarial.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 368
SEGUNDA QUINCENA FEBRERO 2020 .
5550 EJEMPLARES / Primer número, 2004
© GACETA JURÍDICA S.A. C.P.C. Rosa Ortega Salavarría / C.P.C.C. Martha Abanto Bromley
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000075
Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Febrero 2020 / Publicado: marzo 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA CONTABILIDADA LABORAL
51 Beneficios a favor de los trabajadores. Seguro de Vida Ley - SE-
INFORME ESPECIAL NATI - SCTR
3 Infracción relacionada a libros y registros electrónicos: cuestio-
nes controvertidas
CONTADORES AL DÍA
6 Sujetos obligados pueden presentar la Declaración Ju-
rada Anual del Impuesto a la Renta 2019 a través del
03 ASESORÍA LABORAL
“APP Personas Sunat” CONTRATACIÓN LABORAL
6 Principales Informes de Sunat publicados en febrero de 57 Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa
2020
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
IMPUESTO A LA RENTA
Informe práctico: 62 Ejercicio de la función inspectiva en el marco de la nueva direc-
7 Análisis teórico-práctico de mermas incurridas por empresas tiva aprobada por la Sunafil
productivas
CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS
Casos prácticos:
12 Ingresos contables que no inciden en el impuesto a la 66 Declaración de beneficiarios del seguro de vida
renta
67 Descuento de remuneración por inasistencia en el mes de fe-
12 Crédito mercantil negativo (badwill) brero
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe práctico:
16 Tratamiento en el IGV de la transferencia y cesión temporal de
intangibles
04 ASESORÍA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Casos prácticos:
68 Elección del sistema pensionario
20 Incidencia del IGV en operaciones de factoring y cesión de cré-
ditos
20 Factoring o cesión de créditos sin recurso
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
24. Régimen de facilidades de pago de las deudas de essalud para
la micro y pequeña empresa (Mype)
05 ASESORÍA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
CRITERIO JURISPRUDENCIAL 70 El financiamiento a través de la factura negociable
29 Presentación extemporánea del recurso de apelación ante el A propósito del Decreto Urgencia N° 013-2020
Tribunal Fiscal sin el pago previo de la deuda
34 Los certificados digitales en la emisión electrónica de compro-
bantes de pago y otros documentos
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES

06 INDICADORES
38 Principales aspectos para la Declaración Anual de operaciones INDICADORES TRIBUTARIOS
con terceros - DAOT 2019 75 Cronograma de obligaciones mensuales - ejercicio 2020
INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
02 ASESORÍA CONTABLE 78 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
INFORME ESPECIAL
41 Impacto financiero en el EBITDA en la implementación de la INDICADORES LABORALES
NIIF16 79 Calendario de obligaciones laborales - 2020
INFORME PRÁCTICO
46 Tratamiento contable de los gastos de representación
07 APÉNDICE LEGAL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 80 Normas tributarias y relacionadas
49 Dinámica contable de la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de
efectivo 80 Normas laborales y previsionales
Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL
Infracción relacionada a libros y registros

electrónicos: cuestiones controvertidas
El artículo 175 del Código Tributario tipifica las infracciones relacionadas con las obligaciones
Resumen
formales de llevar libros y registros vinculados a asuntos tributarios. Por tal razón, dadas las
particularidades en la llevanza de los libros y registros en forma electrónica, mediante el
Decreto Legislativo N° 1420 (publicado el 13 de setiembre de 2018) se incorporó el numeral 10
a dicho artículo y que rige a partir del 14 de setiembre de 2018. Sobre el particular, la Sunat ha
emitido un criterio reciente vinculado con esta infracción. Por lo cual, en el presente artículo
analizamos sus alcances y además planteamos una síntesis de las principales controversias
Rosa ORTEGA SALAVARRIA

Contadora Pública Colegiada. Egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores &
Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable- tributaria, autora
de libros y artículos sobre la especialidad.
Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la revista
Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Libros electrónicos / Infracciones / 175.10 / San- “Artículo 164.- (…)
ciones / Código Tributario / Principios
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el presente
INTRODUCCIÓN Título o en otras leyes o decretos legislativos”.
La incorporación en el Código Tributario de la infracción
tipificada en el numeral 10 del artículo 175, relacionada a Ahora bien, el mismo Código, otorga a la Administración
libros y registros electrónicos, ha traído varias dudas res- Tributaria la facultad sancionadora1, la misma que le per-
pecto de su aplicación y alcance. mite, de manera discrecional, sancionar las infracciones
tributarias. Al respecto, si bien la misma norma otorga el
Los puntos controvertidos se originan principalmente ejercicio de dicha potestad de manera discrecional, ello
por cómo el legislador tributario ha configurado la no significa que es ilimitada, sino, siempre observando
infracción combinando una serie de tipologías, como la lo establecido en la Ley y la Constitución Política, y los
omisión de anotar (total o parcial) ingresos –entre otros principios del Derecho aplicables.
supuestos– y los plazos máximos de atraso, lo que ha
generado diversas interpretaciones respecto de qué 2. Principios del Derecho y la facultad sancionadora
supuestos aplicaría o no.
Sobre el particular, el Código Tributario, señala:
I. CONSIDERACIONES PREVIAS
“Artículo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
1. Regulación general de las infracciones en el Códi- SANCIONADORA
go Tributario
En los artículos 164 del Código Tributario, sobre la infrac-
ción se establece: 1 Artículo 82 del Código Tributario.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 368 • 2a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5 3
“La Administración Tributaria ejercerá su facultad Por su parte en la Exposición de motivos del Decreto
de imponer sanciones de acuerdo con los prin- Legislativo N° 1420 se precisa el sustento de esta
cipios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, modificatoria:
proporcionalidad, no concurrencia de infraccio-
nes, y otros principios aplicables”. “(…) se propone incorporar infracciones más
específicas que las actualmente vigentes (…)
Ahora bien, respecto del principio de proporcionalidad,
Se alude a la no realización del registro o ano-
en el Código Tributario, no se ha dado una definición
tación debido a que esta conducta es la que se
exacta, sin embargo, en el Título Preliminar de la Ley N°
puede detectar con solo constatar en los siste-
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General se
mas informáticos de la SUNAT si el sujeto obli-
puede recoger2:
gado ha informado o presentado documenta-
“Artículo IV.- Principios del procedimiento admi- ción a la misma con actividades u operaciones a
nistrativo (…) anotar en los mencionados libros. (…)”.
1.4. Principio de razonabilidad.- Las decisiones de Se aprecia en función a ello, que esta infracción tiene
la autoridad administrativa, cuando creen obli- como finalidad permitir a la Administración Tributa-
gaciones, califiquen infracciones, impongan san- ria constatar el incumplimiento de las obligaciones for-
ciones, (…), deben adaptarse dentro de los lími- males vinculadas con la llevanza de libros y registros
tes de la facultad atribuida y manteniendo la electrónicos a través de los sistemas informáticos de la
debida proporción entre los medios a emplear y Sunat; sin necesidad que se requiera una acción de veri-
los fines públicos que deba tutelar, a fin de que ficación o fiscalización.
respondan a lo estrictamente necesario para la
satisfacción de su cometido.” 2. Tipo infractorio
De lo antes expuesto, se puede inferir que la creación 2.1. Presupuesto normativo
de infracciones y la imposición de sanciones derivadas Los tipos infractorios constituyen o representan las con-
de las mismas, deben observar principios rectores que, ductas, acciones u omisiones, que resultan sancionadas
funcionando como parámetros deben limitar el accio- con una infracción en particular. Razón por la cual para
nar del legislador y la Administración Tributaria. la infracción del numeral 10, resulta muy relevante iden-
tificar cuáles son dichos tipos infractorios.
II. INFRACCIÓN DEL NUMERAL 10 DEL ARTÍCULO 175
Tipo infractorio: Omitir registrar dentro del plazo máximo atraso
en forma total o parcial en el libro y/o registro electrónico que se
1. Descripción de la infracción y sanción3 encuentra obligado a llevar de dicha manera:
Artículo 175 del Código Tributario i) Ingresos, ii) Rentas, iii) Patrimonio, iv) Bienes, v) Ventas, vi) Remu-
neraciones y vii) Actos gravados.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS SANCIÓN
2.2. Criterio vertido por Sunat
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS En el Informe N° 013-2020-SUNAT/7T00004 se expresa el
criterio siguiente:
Numeral 10
No registrar o anotar dentro de los plazos “Siendo ello así, en el numeral 10 del artículo 175°
máximos de atraso, ingresos, rentas, patri- del Código Tributario se establece como una de
monio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos o anotarlos
las conductas infractoras, entre otras5, aquella en
0.6% de los IN (10)
por montos inferiores en el libro y/o regis- la que el deudor tributario no registra o anota
tro electrónico, que se encuentra obligado dentro de los plazos máximos de atraso estable-
a llevar de dicha manera de conformidad cidos por la SUNAT los ingresos, rentas, patrimo-
con las leyes, reglamentos o Resolución de nio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gra-
Superintendencia de la SUNAT.
vados en su libro y/o registro electrónico”.
Notas del TUO del Código Tributario:
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los Ingreso netos (IN) En consecuencia, si no se configuran los tipos infracto-
anuales no podrá ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT. rios no surgiría una conducta sancionable. Es solo bajo
dicho contexto que debemos comprender la conclu-
sión vertida por Sunat en el Informe previamente citado
y que corresponde a:
2 Si bien en el artículo 248 de la Ley N° 27444, se recoge el principio de razo- “En el caso de que la Constancia de Recepción
nabilidad para fines de la potestad sancionadora administrativa, dicha apli-
cación no resulta aplicable para las administraciones tributarias, conforme del libro y/o registro electrónico se emita fuera
lo establecido por la Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto de los plazos que establece la SUNAT mediante
Legislativo N° 1311. resolución de superintendencia, a partir de
3 A través de la Resolución de Superintendencia N° 226-2019/SUNAT (07.11.2019) la vigencia del Decreto Legislativo N.° 1420, el
se ha modificado el Reglamento del Régimen de gradualidad (aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT) incorporando las
rebajas aplicables a la sanción del numeral 10 articulo 175. Dado el enfoque
del presente artículo, no será materia de desarrollo, por lo que para mayo-
res alcances se puede revisar el análisis realizado en la revista Contadores & 4 Publicado en el portal web de Sunat el 14 de febrero de 2020.
Empresas, publicado en la primera quincena de noviembre 2019, páginas 5 Nota nuestra: se entiende que el término “entre otras” se utiliza porque la omi-
A-22 y A-25. sión puede ser también de carácter parcial.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 368 • 2 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5
a
INFORME ESPECIAL
sujeto obligado habrá incurrido en la infracción b) La configuración de la infracción ¿es unitaria o plural?
tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del
Por lo general, las infracciones tipificadas en el artículo
Código Tributario”.
175 tienen como características de ser de aplicación uni-
Por tanto, la infracción del numeral 10 no se consuma- taria y continuada. Ello implica que indistintamente del
ría solo al generarse los libros y/o registros electrónicos número de libros o registros contables relacionadas a
fuera del plazo máximo de atraso, dado que ello no se una infracción se aplicaría una sola multa.
condice con la conducta infractora, sino al omitirse el
No obstante, dicha característica podría resultar cues-
debido registro de ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
tionable considerando la particular tipificación de la
ventas, remuneraciones y actos gravados.
infracción del numeral 10 y la oportunidad de su con-
figuración, pudiendo llegarse a establecer infracciones
3. Configuración de la infracción y sanciones por cada libro o registro y oportunidad de
La infracción del numeral 10 bajo análisis se configura- atraso.
ría cuando se “omita total o parcialmente” con anotar los
conceptos detallados en el numeral anterior, dentro del Apreciamos necesario que Sunat emita un pronuncia-
plazo máximo de atraso6. Similar criterio ha expresado miento9 sobre este aspecto, que coadyuve a clarificar su
Sunat a través del Informe N° 115-2019-SUNAT/7T00007: aplicación, considerando lo oneroso que podría resultar
esta sanción (calculada sobre los ingresos), que podría
“Según fluye del tenor del citado numeral, la implicar una vulneración al principio de razonabilidad o
mencionada infracción se configurará, entre proporcionalidad.
otros, cuando el obligado a llevar sus libros y/o
c) ¿El registro de compras se encontraría comprendido
registros de manera electrónica no cumple con
en la infracción del numeral 10 artículo 175 del Código
registrar o anotar en ellos, en parte o en su tota-
Tributario?
lidad, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ven-
tas, remuneraciones o actos gravados, al venci- Se cuestiona si respecto al Registro de Compras electró-
miento de la fecha máxima de atraso establecida nico se produce un supuesto de omisión de alguno de
por la SUNAT; incluso si con posterioridad a dicha los conceptos detallados en el tipo infractorio (ingresos,
fecha cumple con registrarlos o anotarlos”. rentas, patrimonio, bienes, etc.) que origine la infracción
del numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario.
III. PRINCIPALES CUESTIONES CONTROVERTIDAS Ello, dado que en este registro se anotan las adquisi-
ciones con la finalidad de controlar el IGV que otorga
Dada la operatividad de la llevanza de los libros y/o derecho a crédito fiscal y este supuesto “adquisiciones”
registros en forma electrónica, se presentan diversas propiamente no se encuentra comprendido en el tipo
dudas respecto a la aplicación de la infracción. Sobre el infractorio.
particular, la Sunat a través de sus pronunciamientos no
ha logrado aclarar los distintos cuestionamientos que Cabe indicar que en la materia consultada del Informe
de la simple lectura de la infracción se generan. N° 013-2020-SUNAT/7T0000, se hace mención tanto al
Registro de Ventas como Registro de Compras, para
Así entre otros, detallamos las siguientes: determinar si le resulta aplicable la infracción del nume-
a) ¿Se mantiene aplicable a los libros electrónicos, la ral 10, en caso la constancia de recepción se emita fuera
infracción del numeral 5? del plazo máximo de atraso.
Así, por ejemplo, en el supuesto que no se realicen ope- Al respecto, Sunat en el rubro análisis señala que “se
raciones o actividades, se deben generar los registros entiende que la consulta hace referencia al supuesto en
electrónicos dentro del plazo máximo de atraso, de el que el contribuyente no registra ninguna de las ope-
acuerdo a lo previsto en las normas que regulan la lle- raciones10 en un determinado periodo hasta el máximo
vanza de los libros y/o registros electrónicos. En la prác- plazo de atraso”. En atención a ello, concluye que SÍ
tica, ello implica enviar a Sunat los registros electrónicos resulta aplicable la infracción del numeral 10.
sin movimiento.
No obstante, toda vez que la Administración no profundiza
En tal sentido, se plantea la pregunta siguiente ¿resultaría en su análisis respecto al Registro de compras, considera-
aplicable la infracción del numeral 10 en caso se gene- mos que se sigue manteniendo la controversia planteada.
ren los registros electrónicos fuera del plazo máximo de Por tanto, la Sunat debería precisar con claridad si este regis-
atraso? Es evidente que no se han producido los tipos tro se enmarca o no en la infracción del numeral 10 y bajo
o conductas infractorias previstas en el numeral 10 que supuesto omitido le resultaría aplicable.
artículo 175 (pues no habría ingresos que registrar), por
lo que no resultaría aplicable. En tal supuesto, se aplica- Adicionalmente, debe tenerse en consideración que los
ría la infracción del numeral 5 de dicho artículo8. registros de ventas y compras electrónicos, se generan
en forma conjunta. Lo cual, origina dudas sobre la canti-
dad de infracciones configuradas y sus sanciones.
6 De acuerdo con las disposiciones aplicables al SLE – PLE (Resolución de
Superintendencia 286-2009/SUNAT) y el SLE – Portal (Resolución de Superin-
tendencia 066-2013/SUNAT).
7 Publicado en el portal web de Sunat el 9 de setiembre de 2019. 9 Sin perjuicio de ello, tenemos conocimiento que Sunat tendría la postura que
8 Sin perjuicio de ello, extraoficialmente se tiene conocimiento que Sunat, está se aplique por “libro” o “registro”, dada la literalidad del texto que hace refe-
señalando a los contribuyentes que dicha infracción ya no se aplica a los libros rencia a singular.
y/o registros electrónicos. 10 Nota nuestra: es decir el supuesto de “omisión total”.
CONTADORES AL DÍA
Sujetos obligados pueden presentar la Declaración Jurada

Anual del Impuesto a la Renta 2019 a través del “APP
Personas Sunat”
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 039-2020/ Sujetos que no podrán presentar su declaración a través del APP
SUNAT (publicada el 16/02/2020 y vigente a partir del Personas Sunat
17/02/2020), la Sunat modifica la Resolución Nº 271-2019/
SUNAT (DJ Anual del Impuesto a la Renta e ITF), con la fina- Los que arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen
lidad de facilitar la presentación de la declaración jurada contra el Impuesto o los pagos a cuenta de 4a categoría en el ejercicio
anual del Impuesto a través de dispositivos móviles inteligen-
tes, aplicable a personas naturales generadoras de rentas de Los que hubieran percibido rentas de 1a y/o 2a categoría y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a sus rentas
cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías. de trabajo
Para tales efectos, los sujetos obligados a presentar su Los que hayan presentado con anterioridad por el ejercicio gravable
declaración mediante el Formulario Virtual N° 709 – su declaración por rentas de 4a o rentas de 4a y 5a categorías.
Renta Anual – Persona Natural, podrán modificar la infor-
mación personalizada por el declarante antes de su pre- Los que deduzcan gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento
sentación. Dicha información no podrá ser completada y/o atribuyan dichos gastos a sus cónyuges o concubinos
o modificada por el declarante cuando este opte por
ingresar al formulario a través del APP Personas Sunat. Es Los que deduzcan gastos por concepto de donaciones y servicios
prestados a título gratuito
decir, el contribuyente deberá estar de acuerdo con la
propuesta de declaración elaborada, así como de tener
Los que se encuentren obligados a declarar los ingresos exonerados
saldo a favor y no modificar o completar información. que señala el artículo 10 de la RS 271-2019/SUNAT.
La presente Resolución también señala los supuestos

en los cuales no se podrá presentar la declaración a tra- En caso de alguna rectificatoria, solo podrá presentarse
vés de la APP Personas Sunat: con el Formulario Virtual N° 709 a través de Sunat Virtual.
Principales Informes de Sunat publicados en febrero del 2020

CONCEPTO O TRIBUTO
NÚMERO DE INFORME CONCLUSIÓN
RELACIONADO
1. Se considerarán exportación de servicios aquellos brindados por una empresa domiciliada a

011-2020-SUNAT/7T0000 una no domiciliada destinados a facilitar la venta de productos de esta última en el extranjero
Impuesto General a las a clientes domiciliados (…)
(13/02/2020)
Ventas
2. No constituyen exportación de servicios aquellos efectuados por una empresa domiciliada
a una no domiciliada en virtud de un contrato de mandato sin representación, (…)
(…)
004-2020-SUNAT/7T0000 2. En la declaración de beneficiario final de un FMIV se deberá consignar la totalidad de perso-

nas naturales que ostenten la condición de inversionistas o partícipes, siendo que no existe
(14/02/2020) Beneficiario Final disposición alguna que permita excluir a alguno de ellos.
3. Si los inversionistas o partícipes del FMIV fueran personas jurídicas u otros entes jurídicos,
estos últimos estarán en la obligación de proporcionar los datos de sus beneficiarios finales
al sujeto obligado a efectos de que este los incluya en la declaración respectiva;(…)
Los beneficios colectivos otorgados en monto dinerario en virtud a un laudo arbitral o

017-2020-SUNAT/7T0000 convenio colectivo a favor de personal sujeto al régimen laboral de la actividad privada de
una entidad pública, se encuentran afectos al impuesto a la renta de quinta categoría salvo
(26/02/2020) Impuesto a la Renta
que se trate de algún concepto que constituya condición de trabajo o que se encuentren
excluidos del campo de aplicación del impuesto en mérito a una norma expresa, lo cual
deberá analizarse en cada caso.
6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 368 • 2 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 6
a
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO
Análisis teórico-práctico de mermas

incurridas por empresas productivas
El principio de causalidad requisito fundamental para la deducción de un gasto para
Resumen
la determinación dela renta neta, establecido en la Ley del Impuesto a la Renta es muy
amplio. Sin embargo, esa amplitud no nos garantiza la deducibilidad del gasto por la
simple relación causal. La deducción del gasto por mermas es uno de esos casos que
aparenta ser sencillo de fundamentar, y en un proceso de fiscalización nos damos
cuenta que no lo es tanto. En presente artículo veremos a detalle cada uno de los
requisitos que exige la Ley del Impuesto a la Renta
Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Docente universitario de MBA por la UTP y en la carrera de Contabilidad de la UPC. Expositor independiente. Miembro del IPIDET. Director gerente
de Confinad Asesores..
PALABRAS CLAVES: Mermas / Gastos deducibles / Causalidad / Canti- Desde el punto de vista de la “Contabilidad de Costos”,
dades normales / Cantidades anormales / NIC 2/ Informe técnico. se define a la merma de la siguiente manera: “Merma1, se
refiere al material que se evapora, se encoge, se contrae
como consecuencia esperada y conocida del proceso pro-
INTRODUCCIÓN ductivo: por ejemplo una determinada porción de los líqui-
dos que pasan por las líneas de producción se evapora; el
Las empresas productivas tienen mermas que se pue-
proceso de cocinado envuelve algunas pérdidas debido a
den dar tanto en el proceso productivo como en su
la evaporación. Igualmente ocurren otras pérdidas como
traslado, empaque, comercialización, entre otros. En ese
parte normal del proceso productivo. Algunos se refieren a
sentido, resulta importante observar la normativa apli-
esta forma de desaparición como desperdicio”.
cable, así como tener un adecuado acervo documenta-
rio, pertinente y suficiente para no perder la deducción El párrafo 7.16 del Marco Conceptual de Información Finan-
del gasto para efectos del Impuesto a la Renta (en ade- ciera (revisado en el 2018), establece lo siguiente: “El estado
lante también, IR), y generar contingencias en el futuro. del resultado del periodo es la principal fuente de informa-
ción sobre el rendimiento financiero de una entidad para
Considerando lo anterior, en el presente artículo vere-
el periodo sobre el que se informa. Ese estado contiene un
mos desde un enfoque teórico y práctico el detalle de
total o subtotal del resultado del periodo que ofrece una
los requisitos exigidos por la norma, su contabilización y
representación muy resumida del rendimiento financiero
su impacto o no en el Impuesto a la Renta corriente y en
de la entidad para el periodo. (…), la comprensión del rendi-
el Impuesto a la Renta diferido.
miento financiero de una entidad para el periodo requiere
un análisis de todos los ingresos y gastos reconocidos
I. ASPECTOS CONTABLES –incluyendo los ingresos y gastos incluidos en otro resul-
1. Definición tado integral–, así como un análisis de otra información
incluida en los estados financieros”.
La Real Academia Española define la palabra “merma”
como “la pérdida o baja de un bien o parte del mismo Las cantidades de mermas normales y anormales, mere-
que se produce naturalmente o que se sustrae” cen por lo tanto ser clasificadas correctamente en el
Estado de Resultados para que, alineados al Marco Con-
Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad ceptual, se muestre adecuadamente el rendimiento
(NIC)2 - Inventarios, no establece una definición especí- financiero de la entidad.
fica de “merma”. Sin embargo, el párrafo 16 de la refe-
rida norma contable, alude a “desperdicio de materiales”
cuando se refieren a gastos que son excluidos del costo de
1 CUEVAS VILLEGAS, Carlos. Contabilidad de Costos, enfoque gerencial y de ges-
los inventarios cuando estos son anormales. tión, 2a edición, p. 105.
2. Clasificación y que dependen principalmente de las características

del bien o material utilizado. Para este tipo de merma
2.1. NIC 2: Inventarios las empresas industriales fijan porcentajes de pérdidas
de las materias primas o suministros que se consumen
El párrafo 10 de la NIC 2 Inventarios establece que:
en la producción de sus productos, y serán aplicadas al
“el costo de los inventarios comprenderá todos los
costo de los mismos en proporción al volumen de pro-
costos derivados de su adquisición, transformación así
ducción, es decir, la pérdida por esta clase de mermas
como otros costos en los que se haya incurrido para
será asumida por el Costo de Producción.
darles su condición y ubicación actuales”.
Por su parte, el párrafo 12 estable que “los costos de Para entender la asignación al costo de los inventarios
transformación de los inventarios comprenderán aque- de la parte relacionada a los costos indirectos variables
llos costos directamente relacionados con las unidades que le corresponde a la cantidad de merma normal,
de producción, tales como la mano de obra directa. tenemos que remitirnos al párrafo 13 de la citada norma
También comprenderán una distribución sistemática de que indica que: “los costos indirectos variables se dis-
los costos indirectos de producción, variables o fijos, en tribuirán a cada unidad de producción sobre la base del
los que se haya incurrido para transformar las materias nivel real de uso de los medios de producción”.
primas en productos terminado”.
El párrafo 16 de la NIC 2: Inventarios (NIC 2) prescribe que: b) Merma anormal
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los Son aquellas mermas que se producen en el proceso de
inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del producción o comercialización cuyos valores exceden los
periodo en el que se incurren, los siguientes: montos estimados considerados normales, generalmente
a) las cantidades anormales de desperdicio de mate- se producen por negligencia en el manipuleo, utilización o
riales, mano de obra u otros costos de producción; en la conservación de los bienes. Estas pérdidas no forma-
b) los costos de almacenamiento, a menos que sean rán parte del costo de los productos elaborados y deben
necesarios en el proceso productivo, previos a un ser asumidas como gastos de la empresa.
proceso de elaboración ulterior;
c) los costos indirectos de administración que no 2.3. Control y acreditación
hayan contribuido a dar a los inventarios su condi- Para la contabilización de las mermas, ya sea como
ción y ubicación actuales; y costo (cantidades normales de mermas) o gasto (canti-
d) los costos de venta. dades anormales de merma), será necesario documen-
tar adecuadamente los criterios de medición de ellas,
Como podemos apreciar, en aplicación de la NIC 2 - Inven- los límites permitidos para las cantidades normales esta-
tarios, no se acepta como parte del costo de los bienes pro- blecidos a través de diversas formas de medición como:
ducidos: ineficiencias, pérdida de materiales fuera de los kilos, porcentaje, metros, metros cúbicos, flujo volumé-
rangos y estándares permitidos, reducción de la produc- trico (para gas), litros, etc. y las características de destino
ción por razones distintas a las normales (falta de manteni- (para desecho, para incorporarse a un nuevo proceso
miento de máquina, personal sin la capacitación adecuada, productivo, etc.).
etc.), ineficiente manipuleo de productos, entre otras accio-
nes que están fuera del proceso normal de producción,
manipuleo y comercialización. II. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A
2.2. Merma normal y merma anormal LA RENTA
En virtud a lo previsto en la NIC 2, podemos darnos 1. Definición
cuenta que el desperdicio de materiales (léase mermas)
tienen 2 clasificaciones: normales y anormales. Las pri- El inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
meras formarán parte del costo y las segundas serán define a la merma como “pérdida física, en el volumen,
enviadas al gasto. peso o cantidad de las existencias, ocasionada por cau-
sas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo”.
Clasificación del desperdicio de materiales
2. Alcances de lo previsto en la Ley del IR
Cantidades normales Costo de inventarios Uno de los requisitos para que los gastos sean dedu-
cibles, es que cumplan con el principio de causalidad
amparado en el artículo 37 del TUO de la Ley del IR Por
lo tanto, para que un gasto sea deducible, tiene que ser
Cantidades anormales Gasto necesario para la generación de renta gravada o el man-
tenimiento de la fuente productora, además de corres-
ponder según el tipo de gasto, cumplir con las condi-
Ahora nos encontramos con la imperiosa necesidad de ciones requeridas.
determinar qué es cantidad normal y anormal establecida en A diferencia de la norma contable, la Ley del IR sí hace
la NIC 2 cuando hace referencia al desperdicio de materiales. mención al concepto de “merma” y lo incluye dentro de
los conceptos deducibles del impuesto. Así, el inciso f)
a) Merma normal del artículo 37 de esta Ley señala lo siguiente:
Son aquellas mermas inevitables que tienen una relación “Artículo 37.- A fin de establecer la renta neta de
directa con el proceso productivo o de comercialización tercera categoría se deducirá de la renta bruta
a
I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O
los gastos necesarios para producirla y mantener el término “colegiado” está referido a un grado profesio-
su fuente, así como los vinculados con la genera- nal el cual requiere de una colegiatura.
ción de ganancias de capital, en tanto la deduc-
ción no esté expresamente prohibida por esta b) ¿El informe puede ser elaborado por un trabajador de
ley, en consecuencia son deducibles: (…) la empresa?
f) Las depreciaciones por desgaste u obsoles- Queda claro que el informe no puede ser elaborado
cencia de los bienes de activo fijo y las mermas y por un empleado de la empresa,por su condición de
desmedros de existencias debidamente acredi- dependiente. La RTF N° 12215-4-2011 determinó que “la
tados, (…)”2. no deducibilidad de la merma porque el contribuyente
presentó un reporte de mermas llamada ‘Variaciones
Acorde con dicha prescripción, se observa que la condi- volumétricas’ que además de no haber sido emitido por
ción a cumplir para que las mermas sean deducibles corres- un profesional independiente o por un organismo téc-
ponde a que deben estar debidamente acreditadas. nico competente, no señala la metodología ni pruebas
3. Acreditación realizadas, ni tampoco muestra un porcentaje uniforme
de variación donde evidencie diferencias aceptables de
Para saber cuáles son los requisitos de acreditación combustibles, en el año 2000 y 2001”3.
tenemos que remitirnos al Reglamento de la Ley del IR.
El inciso c) del artículo 21 del Reglamento antes preci- c) ¿Puedo usar otros medios probatorios de la merma?
tado, indica que:
En efecto, cuando exista un organismo competente
“Artículo 21.- que establezca un porcentaje de merma ya no es nece-
Para efecto de determinar la Renta Neta de Ter- sario tener un informe elaborado por el profesional
cera Categoría, se aplicará las siguientes disposi- independiente.
ciones: (…)
En ese sentido la RTF N° 3620-5-2005 ha señalado que
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribu- “si bien es cierto la SUNAT goza de la facultad de reque-
yente deberá acreditar las mermas mediante rir al contribuyente que acredite las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional un informe técnico emitido por un profesional indepen-
independiente, competente y colegiado o por el diente, competente y colegiado o por el organismo téc-
organismo técnico competente. Dicho informe nico competente, ello debe aplicarse razonablemente,
deberá contener por lo menos la metodología esto es, cuando no haya una merma acreditada o no se
empleada y las pruebas realizadas. En caso contenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad
trario, no se admitirá la deducción”. por no contar con elementos para ello, entre otros; lo
que no ocurre cuando existen normas específicas que
En tal sentido, se aprecia que hay dos aspectos a tener en reconocen un porcentaje razonable de mermas”.
cuenta para que la merma sea deducible: i) que se ela-
bore un informe por un profesional con ciertas caracte- d) ¿En qué momento debo elaborar el informe técnico?
rísticas y ii) que contenga una metodología válida y prue- Ni la Ley ni el Reglamento han establecido el momento
bas realizadas. Respecto a estos dos requisitos, la Sunat es en el cual debe ser elaborado el Informe. Sí se indica
muy exigente debido a que la acreditación de la merma cuándo el contribuyente debe presentarlo, y es en
requiere de un análisis exhaustivo por parte de profesio- el momento en que la Sunat lo requiera. Ante esta
nal competente que desarrolle una metodología válida. incertidumbre, tenemos dos alternativas: i) elaborarlo
A continuación brindamos algunas pautas sobre dichos cuando se produce la merma, en el proceso produc-
aspectos: tivo; o ii) cuando la Sunat lo requiera en un proceso de
fiscalización.
a) Informe técnico
Para fines de transparencia y conservadurismo, conside-
La Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 2000-1-2006 ramos que lo más recomendable sería tener el informe
ha señalado que “procede el reparo de la merma por antes de cualquier proceso de fiscalización. El tenerlo
cuanto el informe del sustento presentado por la durante este podría generar una sensación de falta de
empresa no contiene la metodología ni pruebas realiza- credibilidad en las actuaciones del auditado por parte
das. Tampoco se consigna el número de colegiatura del de los funcionarios de la Sunat.
ingeniero, tal como lo establece el artículo 21° del Regla-
mento del Impuesto a la Renta”. e) Metodología y pruebas
Al respecto, al señalarse que el profesional debe ser Tenemos dos requisitos adicionales: i) uso de una meto-
competente, consideramos que, se refiere a que este dología empleada y ii) pruebas realizadas. Lo que la Sunat
debe conocer el tema por el cual se pronuncia en el requiere es poder determinar que objetivamente y usando
informe técnico. Por ejemplo, para determinar el por- criterios profesionales idóneos, la merma tenga un soporte
centaje de merma en la etapa de alambre eléctrico válido, en ese sentido resulta necesario indicar qué tipo
para elaboración de motores eléctricos, la competencia de proceso de análisis profesional se llevó a cabo para
recae en un ingeniero industrial o eléctrico. Por su parte,
3 Asimismo, la RTF Nº 536-3-2008 ha señalado que: “no procede imputar las pér-
didas por mermas cuando el informe presentado fue elaborado por un traba-
jador del contribuyente, no habiéndose precisado tampoco en que consistió
2 El énfasis es nuestro. la evaluación realizada, ni las condiciones en que ésta fue realizada”.
determinar la merma. El tamaño de la muestra debe obe- literal f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
decer a prácticas estadísticas y aplicables al producto o pro- y el inciso c) del artículo 21 del Reglamento.
ceso al cual se realiza el estudio. Podemos apreciar enton- En conclusión, en nuestra opinión lo que corresponde-
ces que solo un profesional competente podrá realizar este ría acreditar con el informe técnico serían las cantidades
tipo de estudios que podrá ser validado y aceptado por la de mermas anormales. Ello sin perjuicio, que las mermas
Sunat en un proceso de fiscalización. normales también deban ser acreditadas con docu-
mentos probatorios fehacientes y que causen certeza a
La RTF N° 9868-3-2010 señaló que “para acreditar la merma
la administración tributaria.
no basta que el contribuyente presente el informe técnico
elaborado por profesional colegiado competente, sino Es importante tener en cuenta que, el mismo Tribunal
que en dicho informe debe establecerse la metodología Fiscal, no tendría una postura definitiva sobre el tema
empleada y las pruebas realizadas, de lo contrario la merma siendo que en algunos casos, valida la postura conser-
no se tendrá por debidamente acreditada”. vadora de Sunat, considerando que el informe técnico
es necesario para acreditar las mermas en general, sin
4. ¿Qué corresponde sustentar con el informe técni- diferenciar si constituyen “costo” o “gasto”4.
co para la deducibilidad de la merma? ¿La canti-
dad normal o anormal de merma?
Tal como vimos anteriormente, para fines contables, las  CASO PRÁCTICO
mermas se clasifican en: normales y anormales, recono-
ciéndose las primeras como parte del costo, mientras
que las segundas constituyen gasto. En tal sentido, bajo Mermas normales y anormales
dicha premisa resulta importante analizar si el reque- La empresa Producciones Continuas S.A. se dedica a
rimiento del sustento mediante “informe técnico” le la fabricación de repuestos de lavadoras de alta gama.
resulta aplicable a ambos tipos de mermas. En octubre del 2019 inició un nuevo proceso de pro-
ducción a pedido de un importante cliente. La entre-
A tal efecto, obsérvese que en función al análisis rea-
ga se realizará en 60 días.
lizado en el numeral 3, las condiciones previstas en la
legislación del IR tienen como finalidad que las mermas La cantidad de repuestos requerido por el cliente es
resulten deducibles como “gasto”. Lo cual, considera- de 20,000 piezas. Al cierre de octubre terminaron de
mos, constituye un indicativo del tipo de merma (anor- producir 15,000 piezas en buen estado. En proceso se
mal) al cual resultaría aplicable dicha regulación y por encuentran 1,000 piezas, todas ellas en buen estado.
ende el requerimiento del informe técnico. Los costos tienen una participación en cada elemento
del costo de 75 %. Al cierre de octubre la empresa ha
A mayor abundamiento, se cita el criterio vertido en la producido en total 20,000 piezas.
RTF N°00869-8-2018 que ha establecido lo siguiente:
La estadística de producción y los recientes estu-
“Que a su vez, y para efectos de la determina- dios (se cuenta con la respectiva documentación
ción del Impuesto a la Renta, en lo que corres- sustentatoria y fehaciente), han confirmado que el
ponde el establecimiento de la renta bruta porcentaje de merma aceptable o normal es del
influye el costo de ventas y/o producción (dentro 10 %.
del cual se ubica a las mermas normales e inevita-
bles) resultando por ello aplicable a lo dispuesto Se pide determinar el costo de la merma anormal al
por el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la 31//10/2019 y realizar los asientos contables respec-
Renta, y para el establecimiento de la renta neta tivos considerando los siguientes costos incurridos
hablamos de los gastos y dentro de ellos se hace para cada elemento del costo:
mención a las mermas, entendidas por estas a las
anormales y evitables, circunscribiéndose a los pre- Elemento del costo Costo total S/
ceptuado en el artículo 37° de la aludida ley. Materia prima 55.000
Mano de obra 120.000
Que en tal sentido, los requisitos exigidos por
Costos indirectos 30.000
el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de
205.000
la Ley del Impuesto a la Renta, con relación al
informe técnico, para sustentar las mermas, se cir-
cunscribe cuando estamos antes mermas anorma- Solución:
les (extraordinarias) y evitables, más aún si dicho I. Análisis contable
dispositivo hace mención expresa a los dis-
De acuerdo al párrafo 16 de la NIC 2 Inventarios, las can-
puesto en el artículo 37° de la Ley del Impuesto
tidades normales de merma son consideradas dentro
a la Renta, y sistemáticamente se encuentra ubi-
del costo de las unidades producidas mientras que las
cado en la determinación de la renta neta”.
cantidades anormales de mermas deben ser contabili-
Se apreciaría entonces que existe en este caso una coin- zadas como gasto. Esta es una firme posición de la NIC 2
cidencia entre la norma contable y la tributaria. Para de revelar las ineficiencias de la producción, manipuleo
cantidades de merma normal le aplica los párrafos 10, 12
y 13 de la NIC 2 Inventarios y también el artículo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Para cantidades de merma
anormal le aplica el párrafo 16 de la NIC 2 Inventarios y el 4 Dicho criterio se evidencia en las RTF N° 03324-4-2010, 03582-4-2011.
a
I M P U E S T O A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I C O
y comercialización en el Estado de Resultados, una

Producción a octubre 15.750
forma de analizar la gestión de la empresa.
% Merma normal 10 %
Ahora bien, considerando que en este proceso produc-
tivo existe un porcentaje de merma establecido, estu- Cantidad normal de merma 1.575
diado y confirmado de 10 %, resulta necesario cuanti-
ficar el monto de la cantidad anormal de merma, pero 3. Cantidad de merma total al 31/10/2019
antes de ello determinemos la cantidad normal de
merma: Producción comprometida 20.000
(-) Producción en proceso y terminadas 15.750
1. Estado de la producción.
Cantidad pendiente de producir 4.250
Considerando que los productos en proceso se encuen-
tran en un 75% de avance 4. Cantidad anormal de merma.
Cantidad en Grado de Con la información de la cantidad normal de merma
Total
producción avance podremos conocer la cantidad anormal de merma.
Producción ter- 15.000
minada Cantidad normal de merma 1.575
(+) En proceso 1.000 75 % 750 Cantidad anormal de merma 2.675
Producción a octubre 15.750 Cantidad pendiente de producir 4.250
Nota: el “grado de avance” o “unidades equivalentes

Debemos tener en cuenta que las 4,250 piezas pen-
de producción” corresponden al número de unida-
dientes de producir (20,000 comprometidas menos
des teóricas de producción de acuerdo a la cantidad
15,750 de piezas en buen estado al 31/10/2019)
porcentual incurrida en los tres elementos del costo:
podrían generar a su vez cantidades de merma anor-
materia prima, mano de obra y costos indirectos de
mal, la cual se determina al final del proceso produc-
fabricación, durante el periodo y para aquellos artículos
tivo. En consecuencia, debemos distribuir los cos-
no terminados.
tos entre las unidades terminadas (15,000 piezas) y
2. Cantidad normal de merma. en proceso (750 piezas) más la cantidad de merma
anormal (2,675 piezas), total 18,425 piezas. Recorde-
Aplicamos el 10 % a la producción de octubre que llega mos que la cantidad normal de merma forma parte
a 15,750 piezas del costo de las unidades producidas.
5. Determinación del importe de la cantidad anormal de merma

Unidades terminadas Unidades en proceso
Elemento del Unidades a Costo total Costo uni- CU x Cant. CU x Cant. (*) Merma
Cantidad Cantidad Total S/
costo distribuir S/ tario (CU) (S/) (S/) anormal (S/)
Materia prima 18.425 55.000 2,985 15.000 44.776 750 2.239 7.985 55.000
Mano de obra 18.425 120.000 6,513 15.000 97.693 750 4.885 17.422 120.000
Costos indirectos 18.425 30.000 1,628 15.000 24.423 750 1.221 4.355 30.000
205.000 166.893 8.345 29.763 205.000
(*) Costo total (S/) – Unidades terminadas (S/) – Unidades en proceso (S/)
El costo de la cantidad anormal de merma es de S/ 29,763 x/x Transferencia de la producción de

repuestos y determinación de la
ASIENTO CONTABLE: merma anormal
--------------------------x ----------------------------
--------------------------x ----------------------------
21 Productos terminados 166.893 II. Implicancias tributarias
211 Productos manufacturados
2111 Repuestos para lavadoras Bajo el criterio del Tribunal Fiscal analizado en el nume-
23 Productos en proceso 8.345 ral 4 del rubro anterior, en caso, la empresa no cuente
231 Productos en proceso con el informe técnico emitido por un profesional inde-
65 Otros gastos de gestion 29.763
pendiente, competente y colegiado o por el organismo
técnico competente y el cual debe contener por lo
659 Otros gastos de gestión
menos la metodología empleada y las pruebas realiza-
6593 Mermas normales
das (según el inciso c) del artículo 21 del Reglamento
71 Variación de la producción alma- 205.000
cenada
del Impuesto a la Renta), no se admitirá la deducción de
las mermas anormales.
711 Variación de productos
terminados
Esta adición a la renta imponible tendrá carácter de per-
7111 Productos terminados
manente sin posibilidad de recuperación en el futuro
71111Repuesto de lavadoras por lo cual no le es aplicable la NIC 12 Impuesto a la
Renta diferido.
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS
Ingresos contables que no inciden

en el Impuesto a la Renta
En el presente artículo se realizará el análisis, del reconocimiento de ingresos (ganancia)
Resumen
en el caso específico de la plusvalía negativa, crédito mercantil negativo o comúnmente

conocido como badwill. Si bien para fines contables de acuerdo a la normativa
aplicable, en específico la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) N° 3 -
Combinaciones de negocios, sí debe ser considerado como un ingreso en los Estados
Financieros, para efectos del Impuesto a la Renta empresarial debe realizarse el análisis
correspondiente respecto de su gravabilidad, de acuerdo a las normas legales vigentes.
Rosa ORTEGA SALAVARRIA

Contadora Pública Colegiada. Egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores &
Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable- tributaria, autora
de libros y artículos sobre la especialidad.
Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la revista
Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Ingresos contables / Ingresos Tributarios / Im- el punto de vista contable y tratamiento para efectos
puesto a la Renta / Teorías de rentas / Intangibles / Plusvalía / Badwill / NIIF 3 del Impuesto a la Renta, considerando un reciente crite-
rio vertido por Sunat.
INTRODUCCIÓN  CASO PRÁCTICO

En el transcurso del ejercicio gravable las empresas
deben reconocer, como uno de los elementos de los
estados financieros, los ingresos generados en el deve- Crédito mercantil negativo (badwill)
nir de sus actividades de acuerdo a la normativa conta-
ble y prácticas financieras. La empresa Compradora S.A. (adquirente), dedi-
cada al rubro de explotación de máquinas traga-
Sin embargo, muchas veces ocurre que, los ingresos
monedas, adquiere la empresa Vendedora S.A.C.
(ganancias) reconocidos contablemente, no necesa-
riamente deben encontrarse gravados según las nor- (transferente), a través de la compra de la totalidad
mas del Impuesto a la Renta (IR), como es el caso del de sus acciones a sus socios; de Inversiones Golon-
i) reconocimiento contable del crédito mercantil nega- drinas S.A.C. (40 % de acciones) y del señor Gonzalo
tivo (badwill), ii) el ingreso obtenido por la restitución Gonzales (60 % de acciones). La principal finalidad
de derechos arancelarios (drawback) y iii) la medición de la transacción, es que Compradora S.A. adquie-
de activos a valor razonable que originan una ganancia ra el control del único activo de la transferente, un
que de acuerdo a las NIIF debe afectar a resultados. edificio (activo fijo) ubicado en una buena zona
comercial del distrito de Miraflores en Lima y que
En el presente artículo se analizarán los principales
aspectos de los ingresos generados por el badwill desde utilizará en sus operaciones comerciales.
a
I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S
Datos relevantes: 2. Definición de ingresos para efectos del Impuesto a la

Renta
- Valor en libros del activo neto (terrenos y edifica-
En la ley del Impuesto a la Renta (en adelante, Ley del IR),
ciones) a la fecha de adquisición en la Vendedora
no se encuentra una definición de lo que se entiende
S.A.C.: S/ 1´200,000.
por ingreso, ganancia o utilidad, sin embargo, se recu-
rre a la conceptualización contable. Por ejemplo en el
- Valor razonable del activo neto (terrenos y edifi-
Informe N.° 113-2019-SUNAT/7T0000, se expresa que2:
caciones) a la fecha de adquisición: S/ 1’500,000.
“De las normas citadas fluye que, salvo en el
- Contraprestación pagada por la Comprado-
supuesto de las rentas imputadas, no puede
ra S.A. en la fecha de adquisición (efectivo): existir renta gravada con el impuesto a la renta si
S/ 1’000,000. es que, en principio, no existe ingreso. (…)”.
Solución: A tal efecto, en la nota 9 de dicho informe se recurre al

Marco Conceptual para la Información Financiera para
I. CONSIDERACIONES PREVIAS efectos de conceptualizar al ingreso.
1. Definición de ingresos desde el punto de vista Ahora bien, a efectos de determinar si el ingreso generado
contable se encuentra o no dentro del ámbito de aplicación del
El párrafo 4.68 del Marco Conceptual para la Infor- impuesto, en los artículos 1, 2 y 3 de la Ley del IR, se encuen-
mación Financiera1 (en adelante, Marco Conceptual) tran recogidos algunas “teorías” que la doctrina especiali-
expresa que Ingresos son incrementos en los activos zada ha venido desarrollando para entender los ingresos o
o disminuciones en los pasivos que dan lugar a incre- flujos que calificarían como renta.
mentos en el patrimonio, distintos de los relaciona-
dos con aportaciones de los tenedores de derechos 2.1. Conceptos de renta
sobre el patrimonio.
Como es de conocimiento general, el Impuesto a la
En virtud al párrafo 5.6 del Marco Conceptual, solo en Renta (en adelante, IR), en principio, grava la renta o uti-
caso que los elementos de los estados financieros cum- lidad (una de las expresiones de riqueza) generada por
plan la definición –en nuestro caso específico de ingre- los sujetos que se encuentren dentro del ámbito de
sos– procederá su reconocimiento. No obstante, tam- aplicación del impuesto, establecido por la ley.
bién señala que no todas las partidas que cumplan la Sin embargo, respecto de qué se entiende por renta, no
definición se reconocen, ello dado que además deben hay una definición unánime, siendo que en el caso del
cumplirse con las condiciones de reconocimiento y que Perú, y en específico en la Ley del IR, se han recogido
en síntesis implica proporcionar a los usuarios de los tres teorías que buscan dar contenido al concepto de
EEFF información financiera útil: i) Información relevante “renta”, de cara a ser considerado como gravado o no
y ii) representación fiel. gravado:
Teoría Contenido Ley del Impuesto a la Renta

“Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
Enriquecimientos que: a) sean un producto; b)
Fuente o renta provengan de una fuente durable; c) sean perió- a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la apli-
producto dicos; d) la fuente haya sido puesta en explotación cación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
(habilitación)”(*). aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos. (…)”.
“Artículo 3.- (…)
La totalidad de esos enriquecimientos provenientes
de terceros, o sea al total del flujo de riqueza que En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
Flujo de riqueza ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así
desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en
un periodo dado(**). como el resultado por exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente”.
Cualquier variación patrimonial que experimente “Artículo 28.- Son rentas de tercera categoría: (…)
Consumo más un sujeto en un determinado ejercicio, conside- h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distin-
incremento rándose inclusive como renta a los consumos de tos de predios, (…). Se presume, sin admitir prueba en contrario,
patrimonial bienes adquiridos y/o producidos por el sujeto que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis
en un periodo gravable (incluye presunciones)(***). por ciento (6%) del valor de adquisición (…).
(*) GARCÍA MULLÍN, Roque. “Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto.” Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organización de
Estados Americanos. Buenos Aires, 1978.
(**) Ídem.
(***) BRAVO CUCCI, Jorge. “La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relación con la contabilidad.” VII Jornadas Nacionales de
Tributación
12
1 Modificado en el 2018 y aplicable para las empresas a partir del ejercicio 2020. A efectos de su aplicación en el Perú, ha sido oficializado por la Resolución del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N Nº 003-2019-EF/30.
2 En el mismo sentido se puede encontrar en los Informes N° 009-2010-SUNAT/2B0000, N° 138-2015-SUNAT/5D0000.
3. Consideraciones contables respecto al badwill i) una plusvalía; o ii) una ganancia, también conocida
como “plusvalía negativa” o badwill.
3.1. Alcance de la NIIF 3
La NIIF 3 Combinaciones de Negocios, de acuerdo con el Resultado = (Contraprestación adquirida + importe de cualquier
párrafo 2 señala que se aplicará a una transacción u otro participación no controladora) – Valor razonable de activos
suceso que cumpla la definición de Combinación de Nego- identificables y pasivos asumidos
cios y que de acuerdo con el apéndice A corresponde a:
Es pertinente señalar que la NIIF 3 no efectúa propia-
“Una transacción u otro suceso en el que una mente una definición del concepto “plusvalía, negativa”
adquirente obtienen el control de uno o más o badwill, sino que más bien señala en que oportuni-
negocios. Las transacciones algunas veces deno- dad puede surgir. Así según el párrafo 34 de la NIIF 3, la
minadas ‘verdaderas fusiones’ o ‘fusiones entre ganancia se produce cuando ocasionalmente la adqui-
iguales’ también son combinaciones de nego- rente realiza una compra en condiciones muy favora-
cios en el sentido en que se utiliza el término en bles (ventajosa), es decir, en una combinación de nego-
esta NIIF”. cios en donde el valor razonable del activo identificable
adquirido neto de los pasivos asumidos es mayor a la
En atención a ello, cabe indicar que únicamente se
suma de la contraprestación transferida y cualquier par-
encontrarán bajo el alcance de la NIIF 3 cuando los acti-
ticipación no controladora.
vos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un
negocio, es decir “un conjunto integrado de activida- Dado que no es usual que surja, la NIIF 3 precisa los pro-
des y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados cesos que se deben seguir para su debida identificación
con el propósito de proporcionar bienes o servicios a (reevaluación) (párrafo 36) y luego de dicho proceso de
los clientes, que genera ingresos por inversiones (tales revisión5, de corresponder se efectuará su correspon-
como dividendos o intereses) u otros ingresos de activi- diente reconocimiento así como medición.
dades ordinarias” (Apéndice A NIIF 3).
Dicha ganancia (exceso) se deberá reconocer en resulta-
En tal sentido, según el párrafo 4 de la NIIF 3 se deberá dos a la fecha de adquisición. La ganancia se atribuirá a la
efectuar la contabilización mediante la aplicación del adquirente.
método de la adquisición3.
3.4. NIC 12 Impuesto a la Renta diferido
3.2. Plusvalía
Como consecuencia de la combinación de negocios
En el apéndice A de la NIIF 3, se señala la siguiente y en aplicación de lo establecido en el párrafo 19 de la
definición: NIC 12, en el caso práctico planteado, cabe el recono-
cimiento de una diferencia temporaria. Ello dado que
“Un activo que representa los beneficios econó- la medición del activo neto se efectuará en función a
micos futuros que surgen de otros activos adqui- su valor razonable, no obstante, no resultará admitido
ridos en una combinación de negocios que no para fines tributarios. En efecto, de acuerdo al artículo
están identificados individualmente ni reconoci- 20 de la Ley del IR, la medición se efectuará al costo de
dos de forma separada”. adquisición.
Se aprecia que dicha definición se corresponde con lo En tal sentido, dado que el valor razonable del activo es
que en la práctica se denomina bajo los términos de mayor a su valor en libros, surgirá una diferencia tempo-
“fondo de comercio”, goodwill o “fondo de comercio” raria imponible para el adquirente y por tanto un pasivo
o “plusvalía positiva”, que por ende origina un activo tributario diferido:
y que de acuerdo al PCGE modificado 2019 se registra
en la cuenta 34 Intangibles, divisionaria 347 Plusvalía Diferencia temporaria imponible = Valor razonable del activo –
mercantil. Valor en libros del activo
Diferencia temporaria imponible = 1´500,000 – 1´200,0000 =
Ello implica, que se genera cuando el importe pagado S/ 300,000
por la adquisición de un negocio resulta mayor al valor Pasivo tributario diferido = S/ 300,000 x 29.5 % = S/ 88,500
razonable4 de los activos netos de dicho negocio.
Procede indicar que en virtud al párrafo 15 de la NIC 12,
3.3. Ganancia por compras en términos muy ventajosos o no se reconocerá un pasivo tributario diferido por el
badwill reconocimiento inicial de una plusvalía. Ello implica, que
la ganancia o badwill, no conlleva el reconocimiento de
La combinación de negocios, como parte del proceso
un pasivo tributario diferido.
de reconocimiento y medición de los activos netos
adquiridos, puede dar lugar a dos resultados posibles: 3.5. Determinación de la ganancia o badwill
En el caso planteado, se parte de la premisa que la

empresa ha cumplido con el proceso de revisión
para medir el valor razonable del activo adquirido y la
3 Para mayores alcances, se sugiere revisar el artículo “Tratamiento de la plus-
valía mercantil positiva y negativa”, publicado en la revista “Contadores &
Empresas” de la primera quincena de agosto 2014, páginas B-1 y siguientes.
4 De acuerdo con el párrafo 9 de la NIIF 13: Medición a Valor Razonable, el valor
razonable es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por 5 El objetivo de la revisión es asegurar que las mediciones reflejan adecuada-
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mer- mente la consideración de toda la información disponible en la fecha de la
cado en la fecha de la medición. adquisición (párrafo 36 NIIF3).
a
I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S
contraprestación transferida, según lo requerido por el accidentales, los ingresos eventuales y la prove-
párrafo 36 de la NIIF 3. niente de transferencias a título gratuito (…)
(…) la ganancia correspondiente al Badwill no
Ganancia = (Valor razonable del activo neto – pasivo tributario
diferido(*)) – Importe de la contraprestación
supone una habilitación transitoria de una fuente
productora de renta ni responde a un evento alea-
Ganancia = (S/ 1´500,000 – S/ 88,500) – S/ 1´000,000
torio (8). Adicionalmente, tampoco proviene de
Ganancia = S/ 411,500
una transferencia a título gratuito realizada a su
(*) De acuerdo con el párrafo 66 de la NIC 12, el pasivo por impuestos
diferidos resultante afectará a la ganancia por una compra en términos
favor.
muy ventajosos. Además, debe anotarse que, bajo la estruc-
tura del Impuesto a la Renta, las adquisiciones
Dicha ganancia, se reconocerá de acuerdo al PCGE
de bienes son –como regla general– objeto de
modificado 2019, en la cuenta 75 “Otros ingresos de
gravamen al momento de su posterior enaje-
gestión”.
nación, oportunidad en la cual se podrá verifi-
4. Aspectos tributarios de la operación car la presencia de un eventual ingreso suscep-
tible de imposición. De tal forma, la ganancia
Respecto de su tratamiento para efectos del IR se puede contable correspondiente al Badwill califica en
indicar que han existido dos criterios contrapuestos res- rigor como una ‘utilidad no realizada’, y en todo
pecto de si el badwill debe considerarse como ingreso caso su existencia como tal para fines impositi-
gravado o no con el impuesto. vos dependerá de la comparación entre el valor
existente al momento de su enajenación y el costo
Hasta el 14 de febrero de 2020 (fecha de publicación del
computable”.
Informe N° 193-2019-SUNAT/7T000), a través del informe
N° 302-2003-SUNAT/2B00006, Sunat consideraba que el De lo antes expuesto se puede concluir que el bad-
ingreso contable por concepto de plusvalía mercantil will generado (S/ 411,500) en la Compradora S.A., no
negativa por la adquisición de un negocio o badwill, sí se encontrará gravado con el IR. Solo se podría gravar,
debía encontrarse gravado con el IR: en caso la Compradora posteriormente enajene las
acciones adquiridas a un valor mayor al de su costo de
“Al respecto, de acuerdo con el último párrafo adquisición7.
del artículo 3° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, en general, constituye renta gravada de 5. Principales conclusiones
las empresas, cualquier ganancia o beneficio deri- a) En virtud a lo desarrollado, se aprecia que surgido
vado de operaciones con terceros así como el el ingreso para fines contables, procede analizar su
resultado por la exposición a la inflación deter- incidencia o efecto tributario. Así, podría ocurrir que
minado conforme a la legislación vigente. los ingresos o ganancias reconocidos y medidos de
En tal sentido, los ingresos que se devenguen por acuerdo al marco normativo contable no necesaria-
concepto de plusvalía mercantil negativa, en tanto mente constituyan renta gravada para efectos del
se originan en operaciones con terceros, cons- Impuesto a la Renta.
tituyen rentas afectas al Impuesto a la Renta, b) Según la legislación del Impuesto a la Renta, algu-
debiendo observarse lo dispuesto en el artículo nos supuestos que originan dichas diferencias
57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (1) corresponden a:
a efectos de establecer la oportunidad en que
debe reconocerse el referido ingreso, para fines - El ámbito de aplicación y las teorías de renta.
de la determinación del Impuesto”. Ejemplos: badwill y drawback8
- Medición de activos. Ejemplo: Valor razonable
Sin embargo, a través del mencionado Informe N° 193-
2019-SUNAT/7T000 (publicado el 14/02/2020), y - Supuestos de exenciones legales. Ejemplo: Divi-
haciendo una nueva interpretación del artículo 3 de la dendos percibidos por personas jurídicas e
Ley del IR, ha establecido que el badwill, si bien califica indemnización por daño emergente.
como una ganancia contable, no se encontraría gravada
con el IR: c) En tal sentido, se pueden producir diferencias
temporarias de acuerdo a lo previsto en la NIC 12
“Al respecto, de acuerdo con el penúltimo Impuesto a las Ganancias, considerando su efecto
párrafo del artículo 3° de la LIR, en general, o incidencia en ejercicios gravables futuros. O tam-
constituye renta gravada de las empresas, cual- bién de acuerdo al artículo 33 del Reglamento de
quier ganancia o ingreso derivado de operacio- la Ley del IR, podrían surgir diferencias de carácter
nes con terceros; la cual, según el inciso g) del permanente considerando que no tienen ninguna
artículo 1° del Reglamento, se refiere a la obte- incidencia en los próximos ejercicios.
nida en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, (…) cons-
tituyendo, en consecuencia, ganancia o ingreso
para una empresa, la proveniente de actividades
7 En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones

(RTF) N° 01003-4-2008, 08217-9-2018, 07948-9-2019, entre otras.
6 De fecha 31 de octubre de 2003. 8 RTF Nº 3205-4-2005, Nº 09401-3-2016.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO
Tratamiento en el IGV de la transferencia

y cesión temporal de intangibles
La incidencia tributaria de las operaciones vinculadas a intangibles (su enajenación, o su
Resumen
cesión temporal, principalmente) presentan una particular complejidad en las normas

tributarias, que no son ajenas en el Impuesto General a las Ventas (IGV), dada la vaguedad que
la legislación le ha dado a su definición, y, precisamente por ello, la imprecisión de enmarcar
tales operaciones a casos determinados. De ese modo, definir la naturaleza del intangible,
para efectos del impuesto, desde un primer momento resulta fundamental. En ese sentido,
en el presente informe, considerando diferentes supuestos y su incidencia práctica en el IGV se
busca conceptualizar los intangibles para efectos del IGV.
Saúl VILLAZANA OCHOA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación
Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima.
PALABRAS CLAVES: IGV / Intangibles / Venta de bienes / Prestación de d) La primera venta de inmuebles que realicen los
servicios / Bienes muebles / Derechos de llave / Derecho a la Imagen / Con- constructores de los mismos.
sorcios / Participación / Enajenación
(…)
e) La importación de bienes”.
INTRODUCCIÓN Como se observa, la norma señala supuestos especí-
ficos que se encontrarán gravados con el IGV. De ese
La conceptualización de los intangibles es un tema de modo, con relación a los intangibles, para determinar si
debate recurrente en la actualidad cuando se analiza las su transferencia o cesión temporal se encontraría gra-
normas del IGV, en específico en las operaciones que vada con el impuesto, corresponderá analizar principal-
involucran su transferencia definitiva (enajenación) o su mente si se trata de “la venta en el país de bienes mue-
cesión temporal; de ese modo, en el presente informe bles”, “la prestación o utilización de servicios en el país”
se busca precisar su alcance y conceptualizarlo a través u otro supuesto.
de casos prácticos.
Así, la venta o enajenación de intangibles se analizan en
el primer supuesto (venta de bienes); la cesión temporal
I. INCIDENCIA DE LOS INTANGIBLES EN EL IGV de intangibles se considerará bajo las normas de pres-
1. Operaciones gravadas con el IGV tación o utilización de servicios en el país, incluso tam-
bién cabe considerar las normas referidas a importación
El artículo 1 del TUO de la Ley del IGV (aprobado por de bienes.
el Decreto Supremo Nº 055-99-EF) establece de forma
taxativa cuales son los supuestos gravados con el IGV. 2. Transferencia definitiva de intangibles
Así, esta norma dispone que “(e)l Impuesto General a las
Ventas grava las siguientes operaciones: La transferencia definitiva (enajenación) de bienes intan-
gibles1 tendrá incidencia en el IGV siempre que los
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país; 1 Para ello cabe considerar las definición de “venta” establecida en el inciso a)
del artículo 3 de la Ley del IGV establece que por “venta” se entiende “Todo
c) Los contratos de construcción; acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente
a
I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
intangibles califiquen como bienes muebles de acuerdo operaciones referidas a los mismos sean gravadas
a la definición establecida para ello en el IGV; toda vez en igual forma que las realizadas con los bienes
que, si el intangible califica como inmueble, la opera- corporales, pues ambas operaciones tienen las
ción no tendrá incidencia en el Impuesto, en tanto que mismas características. Ello significa que si el IGV
el IGV en este caso solo grava la transferencia de inmue- grava la venta de ‘bienes muebles’, entonces se
bles construidos por los sujetos calificados como cons- encontrarán incluidos en dicha definición los bie-
tructores, conforme al artículo 1, inciso c) y el artículo 3, nes corporales e intangibles que sean muebles”.
incisos c) y d) de la Ley del IGV. (…)
3. Cesión temporal de intangibles 2. Respecto a la segunda consulta, tenemos que de

acuerdo con el inciso b) del artículo 1° del TUO de
La cesión temporal de los intangibles calificará usualmente
la Ley del IGV, en concordancia con el numeral 1
un supuesto de prestación de servicios. Para ello, cabe con-
del inciso c) del artículo 3° de dicho cuerpo nor-
siderar lo dispuesto en el artículo 3, inciso c), numeral 1, del
mativo, está gravada con este Impuesto la presta-
TUO de la Ley del IGV que define a los servicios como “(t)
ción de servicios en el país, debiendo entenderse
oda prestación que una persona realiza para otra y por la
como tales a toda prestación que una persona
cual percibe una retribución o ingreso que se considere
realiza para otra y por la cual percibe una retribu-
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
ción o ingreso que se considere renta de tercera
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto;
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
(…). En ese sentido, la cesión en uso temporal
y el arrendamiento financiero. (…)”.
de sepulturas y nichos en cementerios públicos,
En ese sentido, nótese que para el caso de servicios no otorgada por la concesionaria constituirá una
resulta tan relevante determinar si los intangibles califi- operación gravada con el IGV como prestación
can como bienes muebles o inmuebles, toda vez que al de servicios en el país siempre que genere una
ser la definición de servicios amplia, esta no se limita a retribución o ingreso que se considere renta de
algún tipo de bien especifico, contrariamente sería com- tercera categoría, aun cuando no esté afecta al
prensiva de todos los derechos que se puedan ceder. Impuesto a la Renta.”
Como se puede observar, toda vez que la operación

4. El caso de la cesión de derechos de sepultura consistía en la cesión permanente de una sepultura
En atención a lo anterior, considérese el caso de la Reso- (bien intangible que es un derecho respecto de un
lución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 6670-3-2002 donde el bien inmueble) este no se encuentra gravado con el IGV
Tribunal Fiscal señaló que “(…) la concesión del derecho bajo el supuesto de venta de bienes; sin embargo, si se
de uso permanente de sepultura otorgado por la recu- hubiera tratado de la cesión temporal del derecho refe-
rrente constituye, en estricto, la cesión de un derecho, y rido a un bien inmueble (sepultura), en tanto califique
por tanto, un acto jurídico cuyo objeto es un bien intan- como renta de tercera categoría estaría gravado con el
gible o incorporal; cabe advertirse, además, que siendo IGV bajo el supuesto de prestación de servicios.
éste un derecho referente a un bien inmueble, no
encuadra en la definición de bien mueble prevista en
II. DEFINICIÓN Y ALCANCE DEL TÉRMINO INTANGI-
el inciso b) del artículo 3 de las leyes citadas anterior-
mente; Que consecuentemente, tales operaciones no BLE EN LA LEY DEL IGV
se encontraban gravadas con el Impuesto General a las
1. Definición general de intangibles
Ventas en los períodos materia de análisis”.
El diccionario de la Real Academia de la Lengua Espa-
En la misma línea, la Sunat ha señalado en su Informe ñola - RAE escuetamente define a los “intangibles” como
N° 005-2014-SUNAT/4B0000: aquello “(q)ue no debe o no puede tocarse.” Esto se rea-
liza en función de la clasificación de los bienes en tangi-
“Ahora bien, en cuanto a los intangibles com- bles e intangibles o corporales o incorporales, diferen-
prendidos en la definición de bienes muebles ciando los que poseen una materia y los incorporales,
antes citada, en el rubro análisis del Informe como pueden ser las ideas, derechos, signos, etc.
N.° 055-2002- SUNAT/K00000(1 ) se ha soste-
nido que ‘son aquellos que tienen la natura- Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad
leza de bien mueble, vale decir, de acuerdo (NIC) N° 38 – Activos intangibles define al “activo intangi-
a su naturaleza civil son considerados como ble” señalando que “es un activo identificable de carác-
tales’. Sobre el particular, se agrega en dicho ter no monetario y sin apariencia física”. De ese modo,
Informe que cuando se incorporan a los intangi- precisa que para que un activo tenga tal calidad debe
bles como bienes muebles, se pretende que las de cumplir las siguientes características:
i) Ser identificable
de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen ii) La empresa debe tener control sobre el activo, y,
esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. ”Por su parte,
el literal a), numeral 3, del artículo 2 del Reglamento del IGV establece que se iii) El bien incorporal ha de proporcionar beneficios
considera venta “Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de económicos futuros.
propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den
las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, Como se puede observar, la definición de intangi-
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin”. ble puede ser tan amplia y general que tiene como
principal característica que “carece o no tiene mate- definición expuesta no deja de generar dudas y proble-
rialidad”; en ese sentido, al ser tan amplio el concepto, mas de interpretación, porque de su lectura ¨pueden
que comprende muchas situaciones, para efectos espe- surgir varias posturas.
cíficos del IGV, las operaciones en las que intervienen
podrían calificar como supuestos de venta de bienes Así, por ejemplo, a qué alude la norma cuando hace
muebles e inmuebles, supuestos de servicios, supuestos referencia a los “similares”. Se podría señalar que el tér-
de importación, entre otras. mino similares solo se refiere a los similares de los dere-
chos de llave, como pueden ser el fondo de comercio,
2. Definición de intangible de acuerdo a la Ley del IGV goodwill, el juanillo, etc.; o hace referencia a los similares
de todos los intangibles referidos, como pueden ser los
El TUO de la Ley del IGV no establece una definición pro- modelos de utilidad (que no se mencionan), etc.
piamente de los bienes intangibles, pero cuando define
a los bienes muebles sí hace referencia a ellos para califi-
carlos en algunos supuestos como bienes muebles. Así,
el inciso b) del artículo 3 del TUO de Ley del IGV define a  CASO PRÁCTICO
los bienes muebles como:
“Artículo 3.- DEFINICIONES Cesión de derechos de imagen

Para los efectos de la aplicación del Impuesto se La empresa Football Log S.A.C., dedicada a la represen-
entiende por: tación de futbolistas profesionales en el Perú, es titu-
(…) lar de los derechos de imagen de los futbolistas que
representa, en virtud de ello ha suscrito un contrato
b) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden de cesión de derechos temporal de imagen con una
llevarse de un lugar a otro, los derechos referen- empresa televisora para la explotación de la imagen
tes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, de los futbolistas patrocinados a cambio de una retri-
derechos de autor, derechos de llave y similares, las
bución por el plazo de un año.
naves y aeronaves, así como los documentos y títu-
los cuya transferencia implique la de cualquiera de El contador de Football Log S.A.C. nos pregunta ¿cuál
los mencionados bienes.”
es la incidencia en el IGV para esta operación?
De acuerdo con la citada definición, para efectos del IGV,
califican como bienes muebles los siguientes supuestos: Solución:
1. Definición del derecho de imagen
i) Los bienes muebles tangibles que se pueden trasla-
dar de un lugar a otro, naves y aeronaves. En la Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en
ii) Los derechos referentes a los bienes muebles, los el Expediente Nº 1970-2008-PA/TC2 (p.g. 8 y 11) con res-
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, pecto al derecho a la propia imagen se señala que:
derechos de llave y similares.
“El derecho reconocido en el inciso 7) del artículo
iii) Los documentos y títulos cuya transferencia impli- 2, de la Constitución que protege básicamente la
que la de cualquiera de los mencionados bienes. imagen del ser humano, derivada de la dignidad
De acuerdo con los supuestos señalados, para efectos de la que se encuentra investido conforme a lo dis-
del IGV califican como bienes muebles los siguientes puesto en el artículo 1º de la acotada, no solamente
intangibles: tiene ese ámbito de protección como un dere-
cho que se relaciona con otros derechos como
Los derechos referen- - La propiedad sobre bienes muebles
por ejemplo el derecho al honor o a la intimidad,
tes a bienes muebles entendida, en el aspecto de su relación con el dere-
- Derecho de posesión de un bien inmue- cho a la imagen; si esta, reproduce actos o sucesos
ble (legalmente califica como un bien
mueble según el Informe N° 094-2002-SU- propios de la intimidad o vida privada de una per-
NAT/K00000) sona, su difusión en contra de su anuencia, vulnera,
en principio, el derecho fundamental a la intimidad
- Garantías mobiliarias
relacionado con el derecho a la imagen.
Los signos distintivos Las marcas, nombres comerciales, lemas
comerciales, etc. Este derecho tiene dos dimensiones a) negativa
y b) positiva. En cuanto a la dimensión negativa,
Las invenciones La norma no incluye a las patentes de mo-
delo de utilidad. el derecho a la propia imagen implica la posibi-
lidad que tiene el sujeto prima facie de prohibir
Derechos de autor - Obras literarias, artículos periodísticos,
etc.
la captación, reproducción y/o publicación de su
imagen, cuando no medie su consentimiento.
- Software La dimensión positiva de este derecho se refiere
Derechos de llave a la facultad que tiene el sujeto de determinar el
Similares Respecto a este término existe controversia. uso de su imagen, lo que lo faculta a “obtener su
Se refiere similares a los derechos de llave o si- imagen, reproducirla o publicarla”.
milares a todos los intangibles antes referidos.
Como se señala en el cuadro anterior, dada la varie-

dad de supuestos que involucran a los intangibles, la 2 De fecha 30 de mayo de 2011.
a
I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
Por su parte, el Código Civil en su artículo 15, con rela- 448 de la LGS señala que “El contrato deberá establecer
ción al derecho a la imagen y voz, establece: el régimen y los sistemas de participación en los resul-
tados del consorcio; de no hacerlo, se entenderá que es
“La imagen y la voz de una persona no pue- en partes iguales”.
den ser aprovechadas sin autorización expresa
de ella o, si ha muerto, sin el asentimiento de su Por su parte, el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, TUO
cónyuge, descendientes, ascendientes o herma- de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) en
nos, excluyentemente y en este orden”. su artículo 65 ha establecido que los joint ventures, con-
sorcios y demás contratos de colaboración empresarial,
De lo anterior se puede señalar que la imagen es la perceptores de rentas de tercera categoría, deberán lle-
representación externa de una persona, derecho del var contabilidad independiente de las de sus socios o
cual puede disponer su titular. partes contratantes. En ese sentido, se desprende que
la regla general, respecto a los joint venture, consorcios
2. Análisis de la incidencia del IGV y demás contratos de colaboración empresarial, es que
En el punto I.2 del presente informe hemos señalado los mismos tienen la obligación de llevar una contabi-
que en el el caso de servicios no resulta tan relevante lidad independiente a la de las partes que lo integran.
determinar si los intangibles califican como bienes mue- Excepcionalmente, cuando no sea posible llevar conta-
bles o inmuebles, toda vez que al ser la definición de bilidad independiente o cuando el contrato sea menor a
servicios amplia, esta no se limita a algún tipo de bien 3 años, es posible no llevar contabilidad independiente.
especifico, contrariamente sería comprensiva de todos
los derechos que se puedan ceder. De ese modo, tenga el contrato contabilidad indepen-
diente o no, se desprende que en virtud del contrato
De ese modo, independientemente de la calificación los consorciados tienen un derecho de participación
de bien mueble o inmueble, en el caso la operación expectaticio en los resultados del negocio, que para
se encontraría gravada con el IGV bajo el supuestos de efectos legales califica como un intangible. Entonces
“prestación de servicios” en general toda vez que esta es qué pasa cuando este derecho se transfiere.
definida como toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso 2. Bienes considerados como muebles y los no conside-
que se considere renta de tercera categoría3 . rados como muebles para el IGV
De ese modo, para efectos del IGV, recordemos que la Ley
 CASO PRÁCTICO del IGV en su artículo 3, inciso b), ha definido a los bienes
muebles sobre los que recae el IGV en la venta de bienes
y prestación de servicios como los corporales que pue-
den llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
Transferencia de participación en el contrato los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de
de consorcio autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así
como los documentos y títulos cuya transferencia implique
Las empresas PVS S.A.C. y Construye Perú S.A. suscri- la de cualquiera de los mencionados bienes.
bieron un contrato de consorcio sin contabilidad in-
dependiente para la realización de una obra de cons- Sin embargo, el reglamento también ha establecido
trucción en conjunto con la participación del 50 % una relación o lista taxativa de los supuestos que no cali-
fican como tales, de acuerdo con en el numeral 8 del
para cada empresa. Después de unos meses, las admi-
artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV:
nistraciones de ambas empresas han tenido diferen-
cias y ya no desean continuar con el contrato. De ese “8. Bienes no considerados muebles
modo, ambas empresas han acordado que PVS S.A.C.
adquirirá los derechos que tiene Construye Perú S.A. No están comprendidos en el inciso b) del
en el consorcio a cambio de una retribución. artículo 3° del Decreto la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento
La gerencia de PVS S.A.C. nos consulta ¿cuál es la inci- representativo de éstas; las acciones, participa-
dencia tributaria en el IGV de esta operación? ciones sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboración empresa-
rial, asociaciones en participación y similares, fac-
Solución: turas y otros documentos pendientes de cobro,
1. Alcances del contrato de consorcio conforme a la Ley valores mobiliarios y otros títulos de crédito
General de Sociedades y la LIR salvo que la transferencia de los valores mobi-
liarios, títulos o documentos implique la de un
La Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades (en ade-
bien corporal, una nave o aeronave”.
lante, LGS), en su artículo 445 establece que el Consor-
cio “(e)s el contrato por el cual dos o más personas se
3. Conclusión
asocian para participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con el propósito de Como se desprende claramente de la norma antes trans-
obtener un beneficio económico, manteniendo cada crita para efectos del IGV, las participaciones en contratos
una su propia autonomía. (…).” Por su parte, el artículo de colaboración que se transfieran de forma definitiva no
califica como bienes muebles para efectos del Impuesto,
por ello su transferencia no estará gravada con el IGV.
3 Tal como se evidencia en el Informe N° 005-2014-SUNAT/2B0000.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS
Incidencia del IGV en operaciones

de factoring y cesión de créditos
En la actualidad no son pocas las empresas que se financian a través de la cesión de
Resumen
créditos y operaciones de factoring, ya que mediante este sistema pueden transferir a

terceros (bancos y cualquier otro tipo de entidades) sus documentos pendientes de
cobro, como es el caso de las facturas, con el fin de obtener financiamiento para sus
operaciones sin necesidad de endeudarse. En el siguiente caso práctico desarrollaremos
el tratamiento tributario y contabilización de las operaciones de factoring y de cesión de
créditos desde la concepción del IGV, así como un marco teórico general.
Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP. Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Bakertilly Perú - Noles Monteblanco y Asociados.
PALABRAS CLAVES: Impuesto General a las Ventas / Factoring / Cesión total de S/ 123,500 (incluido IGV) y con el propósito
de créditos / transferencia de créditos / Sin recurso / Con recurso / Factura de financiar sus obligaciones corrientes celebra un
contrato de factoring con un banco autorizado por la
Superintendencia de Banca y Seguro (SBS). El Banco
comprará las acreencias contenidas en las facturas in-
INTRODUCCIÓN
dicadas del mes de enero por un valor ascendente a
Mediante la cesión de créditos las empresas transfieren S/ 116,621 más un servicio de administración de car-
sus derechos de cobro a terceros para obtener dinero tera y comisión por un monto fijo de S/ 2,750 + IGV.
de manera rápida y en algunos casos, con mejores tasas
y condiciones que si se endeudara a través de un cré- Se solicita determinar el efecto en el IGV y su registro
dito convencional. En estas operaciones el transferente contable de esta operación.
puede ceder el riesgo de cobro o no y dependiendo
de ello su tratamiento para el IGV podría variar. En el
siguiente caso práctico, desarrollaremos el marco aplica- Solución:
ble para las cesiones de créditos y factoring partiendo de Para el desarrollo del tema planteado, primero, vamos
un caso práctico de una cesión sin recurso. a recorrer el marco teórico tanto de las cesiones de
crédito como de las operaciones de factoring. Una vez
entendido ambos conceptos, realizaremos la aplicación
 CASO PRÁCTICO práctica del caso planteado:
I. MARCO TEÓRICO GENERAL

Factoring o cesión de créditos sin recurso 1. Cesión de créditos
La empresa industrial Big Pollos S.A.C. se dedica a la 1.1 ¿Qué es una cesión de créditos?
producción y venta de alimentos avícolas, siendo su
política de venta al crédito con facturas por cobrar a Una cesión de créditos es una operación contrac-
90 días. El 10 de enero de 2020 realizó ventas a una tual bajo la cual un cedente transmite a un cesionario
cadena de supermercados facturadas por un monto los derechos de cobro que el primero posee por una
deuda contraída con un tercero (deudor). Mediante
a
I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I CO S
dicha operación, el cesionario pasa a ser el nuevo acree- En general puede ser objeto de factoring, cualquier valor
dor de la deuda frente al deudor. mobiliario representativo de deuda originados en las
ventas de bienes o prestación de servicios no finan-
En el mercado es usual que estas cesiones de crédito
cieros. Dichos instrumentos se transfieren mediante
sean vehículos a través de los cuales el titular del crédito
endoso, anotación en cuenta, o por cualquier otra
(cedente) busque financiamiento para sus operaciones,
forma que permita la transferencia en propiedad al fac-
transfiriendo el derecho de crédito, que aún no puede
tor según las leyes en la materia.
cobrar, a un sujeto quien le facilitará parte del dinero
adeudado, y posteriormente será el encargado de exigir En el Informe N° 319 -2005-SUNAT/2B0000 se define el
el total del crédito al deudor. factoring de la siguiente manera:
Bajo tales premisas, pueden sucederse diversas moda-
lidades contractuales para llevar a cabo la cesión de “Ahora bien, en la doctrina se define al contrato
créditos, dentro de las más populares y reguladas se de factoring como el acuerdo por el cual una de
encuentra el factoring. las partes, llamada factor, adquiere todos, una
porción o una categoría de créditos que la otra
1.2. ¿Qué tipo de cesiones de crédito existen en el parte, llamada factorado o cliente, tiene frente
mercado? a sus proveedores o clientes -deudores-; ade-
Se podrían agrupar en dos grandes grupos en relación lanta el importe de dichos créditos (factoring con
al riesgo asumido por el cesionario: financiación), se encarga del cobro de ellos y, si
así se pacta, asume el riesgo de la posible insol-
vencia de los deudores; caso éste último que la
Cesión de crédito sin recurso o sin responsabilidad:
produce una cesión definitiva del derecho de
doctrina denomina ‘factoring sin responsabili-
crédito y el cesionario asume el riesgo crediticio dad o sin recurso’, por el cual el factor adquiere
en caso de impago del deudor. El cedente no las facturas o instrumentos de crédito, enten-
Cesión asume responsabilidad por la cobranza. diéndose de allí en adelante que la relación jurí-
de dica se establece entre el factor y el deudor, asu-
créditos
Cesión de crédito con recurso o con responsa- miendo el factor el riesgo del pago”.
bilidad: NO produce una cesión definitiva del
derecho de crédito y el cedente mantiene el
2.2 ¿Quiénes intervienen en un contrato de factoring?
riesgo crediticio en caso de impago del deudor.
El cesionario se limita a prestar servicios de Tenemos que cuando realizamos un contrato de facto-
financiamiento y gestión de cobranza. ring intervienen principalmente tres sujetos:
1.3. ¿Quiénes pueden realizar una cesión?

• Cliente (cedente o factorado). Es el sujeto acreedor
de una deuda aún no vencida y que hasta la fecha de
Al ser una operación contractual, este tipo de operaciones la celebración del contrato de factoring es el titular
puede ser realizado por cualquier empresa que, por lo gene- de los derechos de cobro que están contenidos en
ral, será entre una empresa que tenga una necesidad de una factura.
obtener un financiamiento y otra entidad que desee realizar
esta operación con el fin de obtener un margen de ganancia
• Deudor (tercero). Es el que adquirió la obligación de
pago con el Cliente producto de la adquisición de
entre el valor nominal de la deuda y el valor pagado.
bienes o prestación de servicios proveídos por este.
2. Definición de factoring Se encuentra obligado al cumplimiento del pago a
una fecha establecida.
2.1 ¿Qué es el factoring?
• Factor (cesionario). Es la entidad que adquirirá los de-
Como se indicó en el punto 1.1, el factoring podría rechos de cobro contenidos en las facturas emitidas
ser considerado como un subgénero de la cesión a favor del Cliente a cambio de un monto menor del
de créditos. En nuestra legislación, la Resolución SBS valor real de la deuda. Esta entidad asume el riesgo
N° 4358-20151 aprueba el Reglamento de Factoring, Des- crediticio del Deudor.
cuento y Empresas de Factoring, definiendo en sus artículos
2 y 3 al factoring como la operación mediante la cual el Fac- De una manera esquemática se puede resumir:
tor adquiere, a título oneroso, de una persona, denominada
Cliente, instrumentos de contenido crediticio, prestando en Adquiere los derechos Adquiere los derechos
algunos casos servicios adicionales a cambio de una retribu- de cobro de la deuda de cobro de la deuda
ción. El Factor asume el riesgo crediticio de los deudores de de un tercero y asume de un tercero y asume
riesgo de cobro riesgo de cobro
los instrumentos adquiridos (en adelante, Deudores).
Los instrumentos objeto de factoring pueden ser:

• Facturas comerciales.
• Facturas negociables.
• Facturas conformadas.
• Títulos valores representativos de deuda.
El sujeto obligado a pagar la deuda asumida con el cliente y que, producto

del contrato de factoring, quedará obligado a pagarle al factor
1 De fecha 25 de julio de 2015.
2.3 ¿Existen diferencias entre un factoring y cesión de cré- Tenemos entonces que la cesión de créditos sin recurso
ditos sin recurso para efectos del IGV? no se encuentra dentro del campo de aplicación del
IGV, al no constituir una venta de bienes muebles ni una
Tal como se ha señalado en líneas previas, para la doc-
prestación de servicios, y por ende, no se encuentra gra-
trina especializada, un contrato de factoring involucra
vada. No obstante, en el supuesto en que el factor o
una cesión de créditos que tiene sus propias regulacio-
adquirente preste servicios adicionales a cambio de una
nes dadas por la Superintendencia de Banca y Seguros
retribución, estos sí se encontrarán gravados con dicho
(SBS). Ello no limitaría que otra empresa fuera del marco
impuesto.
normativo de SBS pueda celebrar contratos de cesión
de créditos que no serán catalogados como una opera- Cesión de crédito sin
ción de factoring, propiamente dicha. Servicios adicionales
recurso o factoring
Es importante tener presente que para efectos del IGV,

• Si el factor o adquiriente presta ser-
el factoring y la cesion de crédito no se diferencian en • No se encuentran vicios adicionales a cambio de una
mayor medida. Lo indicado, se puede recoger tam- gravados con IGV retribución, estos se encontrarán
bién de la Carta N° 003-2016-SUNAT/600000, en la que siempre que el gravados con IGV siendo la base
se consulta sobre la transferencia de derecho de cobro factor asuma el imponible el total de la retribución
riesgo crediticio de dichos servicios
(crédito), sin utilizarse el nombre de factoring:
“En ese sentido, la cesión de créditos sin recurso a
¿Existe la obligación de emitir el comprobante de pago?
favor de un sujeto no domiciliado, no se encuentra
dentro del campo de aplicación del IGV, al no cons- Como se ha visto en el punto anterior en el artículo 5
tituir una venta de bienes muebles ni una presta- del Reglamento de la Ley del IGV, se ha establecido que
ción de servicios, y por ende, no se encuentra gra- el transferente de los créditos deberá emitir un docu-
vada con el IGV. No obstante, en el supuesto en mento en el cual conste el monto total del crédito trans-
que el factor o adquirente preste servicios adiciona- ferido en la fecha en que se produzca la transferencia de
les a cambio de una retribución, estos se encontra- los referidos créditos.
rán gravados con dicho impuesto”.
Por su parte en el artículo 886 del Código Civil peruano
3. Tratamiento en el IGV de las operaciones de factoring se considera como bien mueble, entre otros, a los títu-
y cesiones de crédito los valores de cualquier clase o los instrumentos donde
3.1 Factoring sin recurso o cesión de crédito sin recurso conste la adquisición de créditos o derechos personales.
Al respecto, el artículo 75 de la Ley del IGV establece En tal sentido, conforme lo establecido en el artículo 1
que, para efecto del IGV, en el factoring el factor adquiere del Reglamento de Comprobantes de Pago, el compro-
créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del bante de pago es un documento que acredita la trans-
deudor de dichos créditos, prestando en algunos casos, ferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de
servicios adicionales a cambio de una retribución, los servicios.
cuales se encuentran gravados con el IGV. La transferen-
cia de dichos créditos no constituye venta de bienes ni Bajo tales consideraciones, consideramos que la transfe-
prestación de servicios, siempre que el factor está facul- rencia de créditos debería ser sustentada en un compro-
tado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en bante de pago. En el mismo sentido se ha pronunciado
normas generales sobre la materia. la Sunat en el Informe N.° 082-2005-SUNAT/2B0000:
Adicionalmente a ello, el Reglamento de la Ley de IGV “En las transferencias de créditos en las que el
dispone en su numeral 16 del artículo 5 algunas consi- factor o adquirente asume el riesgo crediticio
deraciones a tener en cuenta en las cesiones de crédito, del cliente o deudor, incluidas aquellas que se
entre los que mencionamos las siguientes: realizan mediante el endoso en propiedad de
un título valor que incorpora un derecho crediti-
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni cio, el transferente se encuentra obligado a emi-
prestación de servicios tir el correspondiente comprobante de pago, de
acuerdo con lo establecido en el Reglamento de
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en Comprobantes de Pago”.
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
3.2. Cesión de créditos con recurso
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones
que originaron los créditos transferidos al adquirente o factor. El segundo párrafo del referido artículo 75 de la Ley
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes respecto de IGV precisa que si con ocasión de la transferen-
de los intereses y demás ingresos que se devenguen y/o sean
determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que
cia de créditos no se transfiera el riesgo crediticio del
no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el deudor de dichos créditos, se considera que el adqui-
documento que sustente la transferencia del crédito. riente presta un servicio gravado con el impuesto y
dicho servicio de financiamiento se configura a par-
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
tir del momento en que se produzca la devolución
efectúe una operación comprendida en el artículo 1° del TUO del crédito al transferente o este recomprara el mismo
de la Ley del IGV, salvo en lo que corresponda a los servicios al adquiriente. En estos casos, la base imponible es la
adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo diferencia entre el valor de la transferencia del crédito
párrafo del item anterior. y su valor nominal.
a
I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I CO S
ASIENTO CONTABLE:
Cesión de crédito con recurso Servicios adicionales
------------------------- x ---------------------------
Cuentas por cobrar comerciales –
• Cuando no se tranfiere el riesgo 12 123,500.00
Terceros
crediticio, si se encontrará gravado • Se encontrarán
gravados por el 121 Facturas, boletas y
y la base imponible será la diferen-
cia entre el valor de la transferencia total de la retri- otros comprobantes
del crédito y su valor nominal. bución de dichos por cobrar
servicios
1212 Emitidas en cartera 123,500.00
Tributos, contraprestaciones y
II. APLICACIÓN AL CASO PRÁCTICO 40 aportes al sistema público de pen- 18,838.98
siones y de salud por pagar
Tratamiento en el IGV 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general
En el caso planteado, se señala que la cesión de cré-
a las ventas
dito realizada por la empresa Big Pollo S.A.C. por
los S/ 123,500 hacia el factor, implica la transmisión 40111 IGV - Cuenta propia 18,838.98
del riesgo crediticio, por tanto estamos frente a una 70 Ventas 104,661.02
operación de factoring sin recurso. Por tal motivo y al
701 Mercaderías
amparo del artículo 75 de la Ley de IGV, la operación
no califica ni como venta ni como prestación de ser- 7012 Mercaderías -
Venta local
vicios por lo que no se encuentra gravada con IGV,
no obstante debería emitirse el respectivo compro- 70121 Terceros 104,661.02
bante de pago sin IGV. x/x Por la venta realizada al crédito
En caso de los servicios adicionales de administración y ------------------------- x ---------------------------

comisiones, estos se consideran operaciones gravadas
con el IGV y la base imponible está constituida por el • Por la obtención del factoring sin recurso y la obtención
total de la retribución por dichos servicios2, debiendo del servicio de financiamiento como consecuencia de
emitirse el comprobante de pago correspondiente con la transferencia de los derechos de cobro, se deberá dar
IGV. de baja al activo financiero según lo señalado en la NIIF 9.
ASIENTO CONTABLE:
Servicio de administración y comisión
(servicio adicional) 2,750 ------------------------- x ---------------------------
Efectivo y equivalentes de
IGV por servicio de administración y 10
efectivo
113,376.00
comisión 495
104 Cuentas corrientes en
Importe total del servicio 3,245 instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
Tratamiento contable operativas 113,376.00
67 Gastos financieros 9,629.00(*)
Conforme con el literal a) del párrafo 3.2.3 de la NIIF 9 – 674 Gastos en operaciones
Instrumentos Financieros, corresponde que la empresa de factoraje (factoring)(**)
deba dar de baja a un activo financiero cuando se trans- 6741 Pérdida en instrumen-
fieren los derechos contractuales a recibir3. tos vendidos 9,629.00
Tributos, contraprestaciones
Asientos contables
y aportes al sistema público
40
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) de pensiones y de salud por
pagar 495.00 495.00
2019, los asientos contables serían los siguientes:
401 Gobierno nacional
• De manera referencial, el origen de los derechos de 4011 Impuesto general a
crédito que luego serán cedidos al factor se encontra- las ventas
ban registrados de la siguiente manera: 40111 IGV - Cuenta propia 495.00
Cuentas por cobrar comerciales -
12
Terceros 123,500.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la baja de los derechos de
x/x cobro producto de la cesión del
2 En los casos que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte corres- crédito al banco
pondiente a la retribución por los servicios adicionales de la parte que corres-
ponde a la retribución por el factoring, la base imponible será la diferencia
------------------------- x ---------------------------
entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
3 Para mayor detalle sobre el tratamiento contable de las operaciones de fac- (*) (123,500 - 116,621) + 2,750
toring, se puede revisar el artículo “Reconocimiento contable del factoring” (**) Conforme al Plan Contable General Empresarial 2019, la cuenta 674
publicado en la primera quincena de noviembre de 2018 en la revista Conta- “Incluye los gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas
dores & Empresas N° 337. por cobrar”. Por tanto se considera como gasto tanto el descuento
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Régimen de facilidades de pago

de las deudas de EsSalud para la micro
y pequeña empresa (Mype)
En el presente artículo se revisará el procedimiento para acogerse al nuevo Régimen
Resumen
de Facilidades de pago de la deuda tributaria por concepto de aportaciones al

Seguro Social de Salud - EsSalud aplicable a los empleadores que tengan la condición
de micro o pequeña empresa (Mype). Se incidirá en las modalidades que ofrece,
como determinar las deudas que pueden ser materia de acogimiento, la realización
del trámite para poder acogerse, el plazo y los resultados referente a la presentación
de la solicitud de acogimiento a dicho régimen y las causales de pérdida para no
seguir contando con dicho régimen.
Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).
PALABRAS CLAVES: REFACSSS / EsSalud / Mype / Pago al Contado / Considerando el contexto indicado, con el fin recu-
Pago fraccionado / Formulario Virtual N° 1702 / Facilidades de pago. perar la mayor parte de deuda tributaria por las apor-
taciones a EsSalud, y así poder atender la creciente
demanda asistencial y garantizar el acceso, al derecho a
la salud, el Poder Ejecutivo emitió el Decreto de Urgencia
INTRODUCCIÓN Nº 037-20193 y su Reglamento (Decreto Supremo N° 032-
Como es de conocimiento general los empleadores se 2020-EF4) a través de los cuales se establece de manera
encuentran obligados a realizar la afiliación obligatoria excepcional el Régimen de Sinceramiento de la deuda
a sus trabajadores al seguro social de salud (EsSalud). En tributaria por concepto de aportaciones a EsSalud apli-
virtud a dicha disposición, se encuentran obligados a cable para gobiernos regionales y locales y el Régimen
asumir y realizar el pago a EsSalud de un aporte corres- de Facilidades de Pago de la deuda tributaria por concepto
pondiente al 9 %1 de la remuneración o ingreso conve- de aportaciones a EsSalud aplicable a los empleadores que
nido con el trabajador. Es importante tener en cuenta tengan la condición de Mype (en adelante, REFACSSS).
que el aporte a EsSalud es considerado un tributo (con-
Considerando lo anterior, pasaremos a desarrollar de
tribución2) y es recaudado por la Sunat.
manera esquemática las principales consideraciones para
Ahora bien, a través de los años los empleadores, e el acogimiento al REFACSSS aplicables para las empresas o
incluso diversas entidades del Estado, no han cumplido personas naturales consideradas como Mype.
con el pago de las aportaciones a EsSalud de sus traba-
jadores, generándose cuantiosas deudas tributarias con I. ASPECTOS GENERALES DEL REFACSSS
dicha entidad.
1. ¿En qué consiste el REFACSSS?
Es el régimen excepcional aplicable a los empleadores
que tengan la condición de Mype (personas naturales
1 De acuerdo a lo indicado en el artículo 6 de la Ley N° 26790 “Ley de Moderni-
zación de la Seguridad Social en Salud” y modificatorias
2 De acuerdo a la norma II del Título preliminar del Código Tributario la contri-
bución es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios 3 Publicado el 26 de diciembre de 2019.
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. 4 Publicado el 11 de febrero de 2020.
a
P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O
o jurídicas) con la finalidad de refinanciar y reestructurar a) Modalidad de pago al contado

sus deudas por las aportaciones de EsSalud generadas
hasta el periodo diciembre 2015. • La deuda acogida está sujeta a un descuento
de hasta veinte por ciento (20 %), el cual se
En concreto, el REFACSSS permite: aplica cuando dicho pago se realiza a la fecha de
• Un descuento de la deuda acogida. acogimiento.
• La posibilidad acceder a un fraccionamiento especial • El descuento no se aplica sobre el tributo inso-

de la deuda. luto, multa insoluta o saldo del beneficio tributa-
rio, sino sobre el monto de la actualización que
• Extinción de los intereses y algunas multas relacionadas se realice8 una vez extinguidas los intereses y
a la deuda acogida. multas.
2. ¿Cuáles son las deudas que pueden acogerse al • Si el pago realizado a la fecha de acogimiento es
REFACSSS? inferior al monto que resulte luego de la aplica-
ción del descuento, la solicitud de acogimiento
DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO(*) se considera denegada y el pago efectuado se
- Las deudas por aportaciones al Essalud (tributo insoluto)
imputa a la deuda incluida en la solicitud de
generadas hasta el periodo diciembre 2015. acogimiento.
- Las multas relacionadas con las aportaciones al Essalud, b) Modalidad de pago fraccionado
generadas hasta el periodo diciembre 2015(**).
Sin perjuicio que se encuentran en trámite de impugnación a • Se podrá fraccionar la totalidad de la deuda aco-
nivel administrativo (reclamación o apelación), o en demanda gida hasta en ciento veinte (120) cuotas mensua-
contencioso administrativa (Poder Judicial). les9 iguales, excepto la última.
- El saldo del beneficio tributario(***), vigente o con causal de • Si la deuda acogida es menor a dicho monto
pérdida, siempre que la totalidad de la deuda tributaria materia se considera una única cuota, aplicándose a la
de acogimiento a esta corresponda a deuda por concepto de referida deuda los intereses diarios de fracciona-
aportaciones a Essalud, generada hasta el periodo tributario
diciembre de 2015.
miento hasta la fecha de vencimiento de pago
de la cuota.
(*) Contenida o no en resoluciones de determinación, órdenes de pago,
resoluciones de multa u otras resoluciones emitidas por la Sunat, • Asimismo el vencimiento de las cuotas cons-
que se encuentren pendientes de pago a la fecha de acogimiento. tantes mensuales se produce el último día hábil
(**) Se consideran las multas cometidas o detectadas hasta el 31 de de cada mes. La primera cuota vence el último
diciembre de 2015. día hábil del mes siguiente a la fecha en que
(***) Beneficio tributario: cualquier sistema de fraccionamiento, apla-
zamiento o beneficio de regularización, sea de carácter general,
se aprueba la solicitud y los intereses de frac-
especial, o particular de las aportaciones. cionamiento se aplican a la deuda acogida
desde el día en que se aprueba la solicitud de
3. ¿Qué deudas se extinguen con el acogimiento al acogimiento.
REFACSSS? Para realizar el pago al contado o el pago de las cuotas
mensuales10, deberá utilizar el código “8046 - REFACSSS”.
Respecto de la deuda acogida, se extinguirá
automáticamente: 6. ¿Qué contribuyentes pueden acogerse al RE-
• Los intereses, intereses capitalizados, actualización5, FACSSS?
e intereses del beneficio tributario correspondientes
Los empleadores (personas naturales o jurídicas) que
al aporte de Essalud.
tengan la condición de Mype11; esto es: sus ventas anua-
• Multas por la infracción del numeral 1 del artículo 178 les12 no excedan las 1700 UIT (S/ 7’140,00013).
del Código Tributario6, sus intereses, intereses capita-
lizados y actualización con el IPC. Cabe señalar que para efecto de las ventas (ingresos
netos) solo se considera lo consignado en las declaracio-
4. ¿Cómo se realiza la actualización de la deuda? nes mensuales que se encuentren en los sistemas infor-
Una vez extinguidos los conceptos indicados en el punto máticos de la Sunat hasta el 26 de diciembre de 2019,
3, se debe recalcular el tributo considerando la variación
anual del Índice de Precios al Consumidor de Lima Metro-
politana o una variación anual del 6 % (la que sea menor)7.
5. ¿Cuáles son las modalidades que ofrece el RE- 8 Dicho descuento solo puede afectar aquellos conceptos distintos al tributo
FACSSS? insoluto, multa insoluta o saldo del beneficio tributario (solo corresponde-
ría a la actualización de la deuda mediante el IPC de acuerdo al artículo 3 del
Las modalidades que ofrece dicho régimen a las Mype son: DS 032-2020-EF).
9 Las cuales están constituidas por la amortización más los intereses del fraccio-
namiento y estas no podrán ser menores a S/ 430 excepto la última cuota.
5 Conforme a lo establecido en el artículo 10 del D.U. N° 037-2019 y el artículo 3 10 En el caso de la modalidad sea pago fraccionado.
de su reglamento. 11 Sin perjuicio de pertenecer al Régimen General, Régimen Mype Tributario,
6 En el numeral 1 del artículo 178 se prevé como infracción: “(…) declarar cifras Régimen Especial o Nuevo RUS.
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la 12 Para el cálculo de las ventas anuales se suman los ingresos considerados de
determinación y el pago de la obligación tributaria; (…)”. los periodos tributarios de diciembre de 2018 a noviembre de 2019, según el
7 Conforme a lo establecido en el artículo 10 del D.U. N° 037-2019 y el artículo 3 régimen tributario en que se hubiera encontrado la Mype en dichos periodos.
de su reglamento. 13 Se considera la UIT del año 2019, que asciende a S/ 4200.
incluyendo las declaraciones rectificatorias que hubieren REFACSSS solicitándolo mediante el Formulario N° 1702
surtido efecto a dicha fecha14. de manera virtual.
No podrán acogerse los que no cuenten al 26 de diciem-

bre de 2019 con ninguna declaración jurada mensual15.
 CASO PRÁCTICO
7. ¿Cuál es la vía para presentar la solicitud y el plazo
para acogerse al REFACSSS?
Acogimiento al REFACSSS
Para acogerse el contribuyente deberá obtener el
reporte de “deuda personalizada” (a través de Sunat Vir- El administrador de la empresa Servicios Alimen-
tual) y presentar el Formulario Virtual N° 1702. ticios E.I.R.L. (dedicada al rubro de administración
de restaurantes desde el 1 de junio de 2010 a
La presentación del Formulario será a partir del 17 de
la fecha), al revisar la información de la empresa
febrero de 2020 hasta el 31 de marzo de 2020.
verifica que tiene deudas relacionadas al aporte
de EsSalud de sus diversos trabajadores y multas
8. Resultado del acogimiento al REFACSSS vinculadas, las cuales son:
El plazo máximo de atención de dicha solicitud es de 30
días hábiles, contados desde el día de su presentación16. • Aporte a EsSalud correspondiente al periodo
noviembre de 2015 por S/10,400 más S/ 4,200
Después de haber efectuado la evaluación de la solici- de intereses moratorios (contenida en una or-
tud, la Sunat emitirá una resolución17 en la cual podrá den de pago).
declarar la solicitud:
• Aporte a EsSalud por el periodo diciembre
• Aprobatoria18 (si se cumplió con todos los requisitos). 2015 por S/ 8500 más S/ 3,000 de intere-
• Denegatoria (si no hubiera cumplido con la totalidad ses moratorios (contenida en una orden de
de requisitos). pago).
9. Otros aspectos a considerar • Aporte a EsSalud del periodo setiembre de

2017, por S/ 5,000, más S/ 1,500 intereses mo-
• En el caso de procesos impugnatorios en trámite ratorios (contenida en una orden de pago)
(reclamación o apelación) o demanda contencioso ad-
ministrativa ante el Poder Judicial, con la presentación • Multa por declarar cifras o datos falsos (178.1
de la solicitud de acogimiento al REFACSSS, también del Código Tributario) correspondiente al pe-
se entiende presentada la solicitud de desistimiento. riodo octubre 2015 por S/ 4000, más S/ 1000
• Por otro lado, se suspende temporalmente la cobranza de intereses moratorios (contenida en una re-
coactiva desde el mismo día de la presentación de la solución de multa).
solicitud de acogimiento, hasta que se resuelva.
• En todos los casos las deudas se encuentran
• La resolución que aprueba la solicitud de acogimiento en cobranza coactiva.
constituye mérito suficiente para concluir con el pro-
cedimiento de cobranza coactiva. En caso de que esta Cabe mencionar que, sus ventas anuales del pe-
fuese denegada, se reanuda la cobranza coactiva de riodo diciembre 2018 a noviembre 2019 ascen-
dichas deudas a partir de la fecha en que surte efecto dieron a S/ 6’000,000 aproximadamente y asimis-
su notificación. mo la empresa ha cumplido de manera regular
la presentación de sus declaraciones juradas
II. PROCEDIMIENTO PARA PARA ACOGERSE AL RE- mensuales de IGV-Impuesto a la Renta durante
FACSSS los periodos indicados.
A continuación se planteará un caso, y se desarrollará Se consulta lo siguiente:
paso a paso el procedimiento para poder acogerse al
• ¿La empresa calificaría para acoger al RE-
FACSSS?
14 Conforme a lo dispuesto en el artículo 88 del Código Tributario. • De ser favorable ¿qué deudas se podrían aco-
15 De acuerdo a lo indicado en el inciso c del artículo 10 del Decreto Supremo ger?
032-2020-EF.
16 De acuerdo a lo indicado en el artículo 162 del Código Tributario. • ¿Qué deudas podrían quedar sin efecto?
17 Dicha Resolución será notificada de conformidad con lo establecido en el • ¿Cómo se realizaría el trámite para solicitar el
artículo 104 del Código Tributario.
18 Dicha resolución deberá contener los siguientes datos:
acogimiento al REFACSSS?
a) El detalle de la deuda acogida al REFACSSS, según corresponda, y las mul-
tas que se han extinguido.
b) El monto total de la deuda acogida y pagada, en caso de la modalidad de Solución:
pago al contado.
c) En caso de la modalidad de pago fraccionado:
¿La empresa calificaría para acoger al REFACSSS?
• El número de cuotas y el cronograma para su pago, en el que se iden-
tifica cada cuota, su vencimiento y el importe a pagar. Al ser considerado Mype, para efectos del beneficio (al
• La tasa de interés aplicable. no haber superado los 1700 UIT; es decir, S/ 7’140,000)
a
P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O
entre los periodos de diciembre 2018 a noviembre 2019, • Multa por el artículo 178 numeral 1 del periodo octubre
Servicios Alimenticios E.I.R.L. podrá beneficiarse del 2015 S/ 4,000, más S/1,000 corresponde a los intereses
REFACSSS. moratorios al día de hoy.
¿Qué deudas se podrían acoger al REFACSSS?
¿Cómo se realizaría el trámite para solicitar el acogimiento
al REFACSSS?
• EsSalud del periodo noviembre 2015 S/10,400, más
S/ 4,200 de intereses moratorios. La generación y presentación de la solicitud de acogi-
• EsSalud del periodo diciembre 2015 S/ 8,500 más miento, se realiza mediante el Formulario Virtual N° 1702,
S/ 3,000 de intereses moratorios. en Sunat Operaciones en Línea (clave SOL), hasta el 31
de marzo de 2020.
• Multa por declarar cifras o datos falsos (178.1 del
Código Tributario) correspondiente al periodo oc-
Tener presente que, una vez extinguidos los intereses y
tubre 2015 por S/ 4000, más S/ 1000 de intereses
la multa indicada, se debe recalcular el tributo insoluto
moratorios. (S/ 10,400 por el periodo noviembre 2015 y S/ 8,500 por
Tener presente que la deuda de EsSalud por el periodo el periodo diciembre 2015), realizando una actualización
setiembre de 2017 (S/ 5000 más S/ 1500 de interés mora- de la deuda, y se podrá optar por las siguientes modali-
torio al día de hoy), no podrá acogerse al REFACSSS, pues dades de pago:
la deuda corresponde al 2017.
i) Pago al contado a la fecha de la presentación de la
¿Qué deudas podrían quedar sin efecto? solicitud, con el descuento del 20 % solo respecto
Con el acogimiento, se extinguirán las deudas19: de la actualización mediante IPC (no tributos inso-
lutos u otras multas distintas al 178.1 del Código
• Interés moratorio de EsSalud del periodo noviembre Tributario).
2015 correspondiente a S/ 4200.
ii) Fraccionamiento especial de hasta 120 meses.
• Interés moratorio de EsSalud del periodo diciembre
2015 correspondiente a S/ 3000. Los pasos para realizar el acogimiento son los siguientes:
PASO 1:
Ingresar a Sunat Operaciones en Línea - Trámites y Consultas, Mi Fraccionamiento/Solicito REFACSSS.
19 De acuerdo al artículo 2 del Decreto Supremo Nº 032-2020-EF la fecha de acogimiento corresponde a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al REFACSSS
conforme a lo que establezca la resolución de superintendencia que la SUNAT emita para tal efecto.
PASO 2:
Luego deberá obtener la deuda personalizada a través del pedido de deuda.
PASO 3:
Después de procesar el pedido de deuda deberá ubicar el Formulario Virtual N° 1702 en la cual
deberá empezar a elaborar la solicitud
Al elaborar la solicitud deberá realizar la verificación de la información cargada en el respectivo formulario virtual, en
caso de que desee incorporar deudas tributarias que no figuren como deuda personalizada, las podrá incluir en la pes-
taña “otras deudas” de dicho formulario.
Se deberá elegir la modalidad: i) de pago al contado o ii) modalidad de pago fraccionado.
Si eligiese la modalidad de pago fraccionado, se deberá indicar el número de cuotas por las que se solicita el
fraccionamiento.
a
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
Presentación extemporánea del recurso

de apelación ante el Tribunal Fiscal
sin el pago previo de la deuda
En el Expediente de Apelación Nº 4145-2012-Lima de la Sala Civil Transitoria de la Corte
Resumen
Suprema de la República, se ha señalado que el plazo para interponer recurso de

apelación (sin que sea necesario acreditar el pago previo de la deuda), acorde al
artículo 146 del Código Tributario, es de 15 días; sin embargo, un recurso de apelación
extemporáneo podrá ser admitido a trámite, sin cumplir con la exigencia del pago previo
para su admisibilidad, si se “evidencia la manifiesta improcedencia de la cobranza”, la cual
está referida a que de manera directa, evidente o a simple vista se advierta que la deuda
es improcedente, como por ejemplo una deuda prescrita, una infracción imputada pese a
que el administrado no había iniciado actividades, entre otros.
Saúl VILLAZANA OCHOA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación
Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima.
PALABRAS CLAVES: Apelación / Acto administrativo / Impugna- resultaría procedente la admisión a trámite de un
ción / Recurso administrativo / Procedencia / Improcedencia / Admisi- recurso de apelación aun luego de transcurrido el plazo
bilidad / Plazo de preclusión / Tribunal Fiscal. (y el consecuente análisis de la controversia) sin la exi-
gencia del pago.
INTRODUCCIÓN I. CONTROVERSIA
En general los recursos y medios impugnatorios admi- En el caso se discute si la declaración de inadmisibili-
nistrativos están sujetos a un plazo para poder plan- dad del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, por
tearlos, tal es el caso de los recursos de reclamación y su presentación extemporánea, se ajusta a derecho o
apelación en el proceso contencioso tributario que, de si, por el contrario, la Administración Tributaria (Sunat)
acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, prevén y el Tribunal Fiscal, han infringido el principio de pros-
plazos de 20 y 15 días hábiles, respectivamente, para cripción de la arbitrariedad al no aplicarse el principio
interponerlos sin que sea necesario, en principio, acre- de economía procesal que relativiza el plazo de presen-
ditar el pago previo de la deuda cuestionada. De ese tación de los recursos de impugnación, cuando se evi-
modo, en el proceso contencioso tributario, como regla dencia que la deuda objeto de controversia es manifies-
general, transcurrido el plazo es necesario acreditar el tamente improcedente.
pago o presentar carta fianza de la deuda exigida por la
Administración Tributaria para que se admita a trámite.
Así, si no se paga o se afianza la totalidad de la deuda, se II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
declara inadmisible el recurso y la entidad no se puede El contribuyente refería que a pesar de haber presen-
pronunciar sobre el fondo de la controversia y se prosi- tado su recurso de apelación fuera de plazo, no se tomó
gue con la acciones de cobranza, según corresponda. en cuenta como justificación de sus incrementos patri-
moniales, el depósito realizado por el Banco Continental
En el caso en comentario, el Poder Judicial ha analizado proveniente de un préstamo, y respecto al hecho que
la controversia y compartido el criterio que, en virtud habrían obtenido rentas de quinta categoría en el ejerci-
del principio de economía procesal y el de proscripción cio 1997, correspondientes al valor de los vales de gaso-
de la arbitrariedad, que en determinadas circunstancias lina que les entregó el Ejército peruano, dichos montos
no calificarían como remuneración afecta a tal Impuesto acreditados en el proceso y al derecho aplicable al caso,
a la Renta, por no encontrarse dentro del ámbito de la decisión adoptada, y que, además, resulten congruen-
aplicación de la renta de quinta categoría, como lo ha tes con las pretensiones y alegaciones esgrimidas por
reconocido expresamente la Sunat (Informe Nº 047- aquellas dentro de la controversia.
2001-SUNAT/K00001; por lo tanto, dichas circunstancias
generan la manifiesta improcedencia de la deuda, y que De ese modo, refiere que de conforme al artículo 146
en ese sentido, debió admitirse a trámite el recurso de del Código Tributario, la apelación debe ser admitida si
apelación presentado, incluso cuando se haya presen- es interpuesta dentro del plazo de 15 días; sin embargo,
tado fuera de plazo. existen dos excepciones a dicho requisito, los cuales
son:
III. ARGUMENTOS DE LA SUNAT Y EL TRIBUNAL 1. La contenida en el último párrafo del mismo

FISCAL artículo, que consiste en que será admitida vencido
el plazo de 15 días, siempre que se acredite el pago
De conformidad con el artículo 146 del Código Tribu- de la totalidad de la deuda tributaria apelada actua-
tario, la Sunat notificó debidamente a la demandante lizada hasta la fecha de pago o se presente carta
(contribuyente) un requerimiento, mediante el que se le fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
solicitó que en el plazo de 15 días hábiles cumpliera con actualizada y se formule dentro del término de 6
el pago de la deuda apelada extemporáneamente, con- meses contados a partir del día siguiente a aquél en
tenida en la resolución de determinación, para admi- que se efectuó la notificación; y,
tir a trámite su recurso de apelación, siendo así, ven-
cido el plazo, la demandante no cumplió el pago de la 2. La introducida por el Tribunal Fiscal a través de sus
deuda impugnada extemporáneamente, por lo tanto, el fallos reiterados, tales como las Resoluciones de
recurso era inadmisible al trámite, para que se discuta el Tribunal Fiscal (RTF) Nº 331-2-99, Nº 02849-3-2003,
fondo de la controversia. Nº 05861-A-2004, Nº 02091-3-2002 y Nº 011747-2-2007,
en las cuales ha establecido que, frente a un recurso
extemporáneo y aun en el supuesto que la inadmi-
IV. ARGUMENTOS DE LA CORTE SUPREMA sibilidad declarada se ajuste a la ley, es procedente
La Corte Suprema señaló que para el control jurídico de revisar el fondo del asunto sin exigencia del previo
los actos administrativos, así como la protección y satis- pago para su inadmisibilidad, cuando “(…) de la revi-
facción de los derechos e intereses de los demandantes, sión de los actuados se observa que existen circuns-
resulta pertinente rescatar lo señalado por Enrique Ber- tancias que evidencian la manifiesta improcedencia
nales Ballesteros2, cuando señala que “la acción con- de la cobranza (…), por lo que procede pronunciarse
tenciosa administrativa, tiene por finalidad recurrir al sobre el tema materia del reclamo en aplicación al
Poder Judicial a fin de que se revise la adecuación al sis- principio de economía procesal”.
tema jurídico de las decisiones administrativas que ver-
san sobre los derechos subjetivos de las personas, en Así, lo manifiestamente improcedente está referido a
ese sentido es garantía de la constitucionalidad y lega- que se muestre de manera directa, evidente o a sim-
lidad de la actuación de la administración pública frente ple vista que la deuda es improcedente; como, por
a los administrados”, de ese modo, corresponde que en ejemplo, una deuda prescrita, una infracción imputada
sede jurisdiccional se analice la racionalidad de la decisión pese a que el administrado no ha iniciado actividades
administrativa conforme a la protección de los derechos y por ende no tenía autorización de comprobantes de
fundamentales y al marco jurídico vigente y aplicable. pago, entre otros.
Se agregó que en atención al sustento del recurso que No obstante lo indicado, en el caso concreto, se con-
nos ocupa y a lo que es materia de controversia corres- cluyó que, sin embargo, los hechos que invoca el actor
ponde precisar que, el principio de prohibición de la arbi- no cumplen con dicha característica, al no poder ser
trariedad tiene como fundamento la garantía constitu- verificados a simple vista, más por el contrario ha reque-
cional a la debida motivación. El denominado derecho a rido el análisis y cálculo de la autoridad administra-
la debida motivación está consagrado por el artículo 139 tiva que ha llegado a la conclusión que, el depósito al
inciso 5 de la Constitución Política del Perú, por el cual Banco Continental fue anterior a la fecha del préstamo
se garantiza a las partes involucradas en la controversia ante Citibank y que el demandante en fecha anterior
el acceso a una respuesta del juzgador que se encuen- indicó que dicho monto correspondía a sus ahorros; y
tre adecuadamente sustentada en argumentos que jus- habiendo procedido a descontar el concepto de gaso-
tifiquen lógica y razonablemente, en base a los hechos lina y remuneraciones del balance.
V. NUESTROS COMENTARIOS
1 En el Informe citado se señala: “3. Como puede apreciarse de las normas ante-
riormente glosadas, y teniendo en cuenta que el ingreso materia de consulta 1. Requisitos de la reclamación y apelación en el pro-
no encuadra en ninguno de los incisos contenidos en el artículo 34° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, entendemos que la entrega en efectivo por cedimiento contencioso tributario
concepto de combustible al amparo del artículo 2° del Decreto Supremo N°
037-2001-EF a los pensionistas a los que corresponda, no constituye renta de El procedimiento contencioso tributario se puede defi-
quinta categoría para efecto del Impuesto a la Renta.” nir como el procedimiento administrativo especial dise-
Tener presente que a la fecha no se ha verificado la vigencia o aplicación
actual del referido informe de la Sunat.
ñado para la resolución de controversias o conflictos
2 BERNALES BALLESTEROS, Enrique. La Constitución de 1993 - Análisis comparado.
relativos a temas tributarios, como puede ser la deter-
ICS Editores, III edición, noviembre 1997 minación de deudas tributarias, ejercicio de derechos
a
o beneficios y la aplicación de sanciones por incumpli- procedencia del recurso de reclamación y apela-
mientos de obligaciones formales tributarias. ción, sin que se exija previamente el pago de la
deuda (en el caso de resoluciones de determina-
Conforme al artículo 124 del Código Tributario son eta- ción y resoluciones de multa por ejemplo) son los
pas del procedimiento contencioso tributario: siguientes:
a) La reclamación ante la Administración Tributaria
(primera instancia). • Escrito fundamentado: Implica que el contribuyente
en un documento debe exponer los argumentes de
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal (segunda y hecho (narración de los hechos) y derecho (normas
última instancia). legales) que sustentan la impugnación del acto ad-
De ese modo, para el inicio de cada una de estas ministrativo y sobre los que debe pronunciarse la
etapas, el contribuyente impugnante deberá entidad (la Administración Tributaria o el Tribunal
cumplir ciertos requisitos. En ese sentido pode- Fiscal, de corresponder) en su resolución o sentencia
mos indicar que los requisitos básicos para la que resuelve el caso.
• Plazo de presentación: El detalle se puede encontrar en el siguiente cuadro.
- Resolución de determinación
- Resoluciones de multa 20 días hábiles contados desde
- Resolución – Solicitud de devolución el día siguiente de su notificación
- Resolución – Pérdida de fraccionamiento

RECLAMACIÓN ANTE SU-
NAT, SIN PAGO PREVIO DE
LA DEUDA - Resoluciones que establecen sanción de comiso, internamiento 5 días hábiles contados desde el
de vehículos y cierre de establecimientos día siguiente de su notificación
Vencido el plazo de 45 días hábiles

- Resolución ficta denegatoria de devolución para resolver (hasta el plazo de
prescripción).
15 días hábiles contados desde

- Apelación de resoluciones ante el Tribunal Fiscal
el día siguiente de su notificación
APELACIÓN ANTE EL TRI-
BUNAL FISCAL, SIN PAGO
PREVIO DE LA DEUDA
30 días hábiles contados desde
- Apelación de resoluciones de precios de transferencia
el día siguiente de su notificación
En el caso de las órdenes de pago3, en principio, es un totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta
requisito el pago previo de la totalidad de la deuda para la fecha en que realice el pago, excepto en el
que se admita a trámite un recurso impugnatorio. caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del
Artículo 119.
2. El requisito del pago previo de la deuda
Ahora bien respecto de la indicada excepción, en el
2.1. En el caso de órdenes de pago numeral 3 del artículo 119 del Código Tributario se
De acuerdo a lo establecido expresamente en el artículo establece:
136 del Código Tributario, para interponer reclamación
contra órdenes de pago es requisito acreditar el pago “Artículo 119.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL
previo de la totalidad de la deuda actualizada: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo,

Artículo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA
político, ni judicial podrá suspender o concluir
INTERPONER RECLAMACIONES
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trá-
(…) mite con excepción del Ejecutor Coactivo quien
Para interponer reclamación contra la Orden de deberá actuar conforme con lo siguiente:
Pago es requisito acreditar el pago previo de la
a) El ejecutor coactivo suspenderá temporal-
mente el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, en los casos siguientes: (…)
3 Por su naturaleza, las órdenes de pago son actos administrativos en virtud de
los cuales la Administración Tributaria exige el pago de una deuda, sin nece- 3. Excepcionalmente, tratándose de Órde-
sidad de emitir una resolución de determinación, toda vez que el mismo con- nes de pago, y cuando medien otras cir-
tribuyente es el que ha autoliquidado una deuda a favor del Fisco, haciéndolo
exigible en tanto no se haya pagado en el plazo. cunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que “Artículo 137.-

la reclamación se hubiera interpuesto La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos
dentro del plazo de veinte (20) días hábi- y condiciones siguientes:
les de notificada la Orden de Pago. En
este caso, la Administración deberá (…)
admitir y resolver la reclamación den- 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
tro del plazo de noventa (90) días hábi- Determinación y de Multa se reclamen vencido
les, bajo responsabilidad del órgano el señalado término de veinte (20) días hábiles,
competente. deberá acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
Bajo lo antes indicado, la exigencia del pago previo para la fecha de pago, o presentar carta fianza banca-
impugnar órdenes de pago no sería aplicable cuando; ria o financiera por el monto de la deuda actuali-
i) “medien otras circunstancias que evidencien que la zada hasta por nueve (9) meses.(…)”
cobranza podría ser improcedente” y ii) se presente la
reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
de notificada la orden de pago. “Artículo 146.-
La apelación será admitida vencido el plazo
Considerando lo anterior, en caso de que la orden de
señalado en el primer párrafo, siempre que se
pago evidencie una manifiesta improcedencia, pero
acredite el pago de la totalidad de la deuda tribu-
haya vencido el plazo de veinte días hábiles para
taria apelada actualizada hasta la fecha de pago
reclamarla, en principio resultaría necesario el pago
o se presente carta fianza bancaria o financiera
previo de la totalidad de la deuda para su admisión
por el monto de la deuda actualizada hasta por
a trámite, en aplicación del artículo 136 y el 119 del
doce (12) meses posteriores a la fecha de la inter-
Código Tributario.
posición de la apelación, y se formule dentro
Sin embargo, estos requisitos quedarían relativizados en del término de seis (6) meses contados a partir
aplicación del criterio vertido en la Sentencia de Apela- del día siguiente a aquél en que se efectuó la
ción Nº 4145-2012-Lima, materia de análisis, la misma que notificación”.
se fundamente en los principios de economía procesal
y proscripción a la arbitrariedad, que se desarrollarán en Es importante tener presente que, en el Código Tributa-
el punto 3. rio no se ha establecido expresamente alguna disposi-
ción que permita, una vez vencido el plazo para la recla-
mación o apelación, que estas sean admitidas a trámite.
2.2. En el caso de resoluciones de determinación y No obstante, en caso se verifique la manifiesta impro-
de multa4 cedencia de la cobranza, consideramos que no habría
Se puede señalar que, como regla general, para la impedimento para que, en aplicación de los principios
impugnación de los actos administrativos (resolucio- del derecho, el recurso impugnatorio extemporáneo
nes de determinación, de multa, entre otras, salvo las sea admitido a trámite.
órdenes de pago) no se requiere que se cumpla con el
pago previo de la deuda tributaria que es discutida como Sobre el particular, en algunas Resoluciones del Tribu-
requisito para su admisión; sin embargo, en toda regla nal Fiscal (RTF) se ha establecido criterios similares7, por
existen excepciones.). ejemplo en la RTF N° 2091-3-2002:
En ese sentido, la exigencia del pago como requisito “En ese sentido, si bien de autos se desprende
o condición para la admisibilidad del recurso de recla- que los recursos de reclamación y de apela-
mación o apelación solo es aplicada a las órdenes de ción fueron presentados fuera de los plazos
pago5 y en los demás actos administrativos cuando los previstos en los articulo 137 y 146 del Código
plazos señaladas en el cuadro anterior hayan transcu- Tributario, de acuerdo con el criterio estable-
rrido y no se haya presentado el recurso (reclamación cido en reiteradas Resoluciones de este Tribu-
o apelación)6. nal, por aplicación del principio de economía
procesal, al evidenciarse la manifiesta impro-
Al respecto, en los artículos 137 y 138 del Código Tribu- cedencia de la acotación, esta instancia debe
tario se señalan los requisitos de admisibilidad para las conocer el fondo del asunto controvertido, sin
reclamaciones y apelaciones respectivamente: la exigencia del pago previo”.
El criterio expuesto en el Expediente de Apelación

Nº 4145-2012-Lima, que es materia de análisis, sustancial-
mente se apoya en los principios del Derecho en gene-
ral y es aplicable a cualquier acto administrativo que
4 Incluyendo los actos que tengan relación directa con la determinación de la sea impugnado extemporáneamente en tanto sea evi-
deuda tributaria. dentemente su nulidad o improcedente de un simple
5 Por su naturaleza, las órdenes de pago son actos administrativos en virtud de análisis.
los cuales la Administración Tributaria exige el pago de una deuda, sin nece-
sidad de emitir una resolución de determinación, toda vez que el mismo con-
tribuyente es el que ha autoliquidado una deuda a favor del Fisco, haciéndolo
exigible en tanto no se haya pagado en el plazo.
6 Conforme a lo establecido en la primera párrafo del artículo 136 del Código
Tributario. 7 RTF N° Nº 331-2-99, Nº 02849-3-2003, Nº 05861-A-2004, y Nº 011747-2-2007.
a
En síntesis, en el Código Tributario no hay una disposi- aparece como el reverso de la justicia y el derecho,
ción similar a la establecido en el artículo 119 de dicho y b) en un sentido moderno y concreto, la arbitrarie-
Código, para efectos de la presentación de recursos dad aparece como lo carente de fundamentación
de apelación ante el Tribunal Fiscal, incluso, la indicada objetiva; como lo incongruente y contradictorio
base legal no ha sido considerada por la Corte Suprema con la realidad que ha de servir de base a toda deci-
en la sentencia bajo análisis, sino más bien se ha recu- sión. Es decir, como aquello desprendido o ajeno a
rrido a los principios generales del Derecho. toda razón de explicarlo. En consecuencia, lo arbi-
trario será todo aquello carente de vínculo natural
3. El principio de economía procesal y el principio de con la realidad”.
proscripción de la arbitrariedad
Como se puede observar, los principios del Derecho,
3.1. Principio de economía procesal y en particular del derecho tributario, son directrices y
Los principios del Derecho, en general, son directri- pautas generales para la aplicación de las normas parti-
ces que ayudan a la interpretación de normas lega- culares, que informan el derrotero por donde tiene que
les. En algunos casos pueden estar reguladas (por transcurrir su interpretación y que las complementan en
ejemplo, el principio de legalidad, reserva de ley, determinados casos.
no confiscatoriedad, etc.), y en otros no, como sería
el caso de los principios de economía procesal y el 4. PRINCIPALES CONCLUSIONES
principio de proscripción de la arbitrariedad.
Sin embargo, el hecho que no se encuentren regu- • Consideramos que, como se concluye en el Expediente
lados no impide que en determinados casos se de Apelación Nº 4145-2012 Lima, en el supuesto que
invoque para coadyuvar la aplicación de las normas se evidencie la nulidad de un proceso o que resulte
en cuestión para la resolución de una controversia. evidente que la cobranza es improcedente, pese a que
se haya impugnado extemporáneamente el acto
En ese sentido, Gozaini (8) señala que “el principio administrativo, en aplicación de los principios de
de economía procesal tiene como objetivo el lograr economía procesal y proscripción de la arbitrariedad,
un proceso ágil, rápido y efectivo, en el menor procede admitir a trámite el recurso y emitir un pro-
tiempo, finalidades que se consiguen poniendo el nunciamiento sobre el fondo.
acento en la conducta a observar por las partes y
la simplificación que estructure el procedimiento. El
principio de economía procesal orienta al justicia-
• En el caso bajo análisis, como ha señalado la Corte
Suprema “lo manifiestamente improcedente está
ble para obrar con interés y celeridad, poniéndole
referido a que se muestre de manera directa, evidente
condiciones técnicas a sus actos”.
o a simple vista que la deuda es improcedente”, criterios
Por su parte en la Sentencia del Tribunal Constitucio- reiterados que el Tribunal ha expuesto en las RTF
nal N° 05761-2009-PHC/TC9 se señaló que “otro de N° Nº 331-2-99, Nº 02849-3-2003, Nº 05861-A-2004,
los principios que contribuyen con la postura que Nº 02091-3-2002 y Nº 011747-2-2007.
asume este colegiado es el de economía procesal,
el mismo que debe estar presente en todos los pro- • La resolución del caso expuesta en Expediente de
cesos judiciales modernos y se reduce al axioma de Apelación Nº 4145-2012 Lima no se ampara en una
que debe tratarse de obtener el mayor resultado norma legal expresa, sino en los principios expuestos,
posible con el mínimo de empleo de actividad pro- sin embargo, ello tiene amparo en lo dispuesto en el
cesal (…)”. numeral 2 del artículo IV del Título Preliminar del Có-
digo Tributario que establece una lista de principios
En nuestro caso, en aplicación del principio de eco- aplicables a los procedimientos administrativos. En
nomía procesal, en supuestos de apelaciones pre- virtud a ello, se expresa que “los principios señalados
sentadas de manera extemporánea, procede que la
servirán también de criterio interpretativo para resolver
Administración admita la impugnación cuando se
las cuestiones que puedan suscitarse en la aplicación
evidencie en el acto que se impugna alguna causal
de las reglas de procedimiento, como parámetros para
de nulidad o anulabilidad, y cuando pese a no exis-
tir estas causales, la cobranza sea manifiestamente la generación de otras disposiciones administrativas
improcedente. de carácter general, y para suplir los vacíos en el orde-
namiento administrativo”. Igualmente, señala que “la
3.2. Proscripción o prohibición de la arbitrariedad relación de principios anteriormente enunciados no
tiene carácter taxativo”, de lo que se desprende que se
El Tribunal Constitucional en la Sentencia emitida en puede considerar otros no regulados expresamente,
el Expediente Nº 0090-2004-AA/TC ha definido que como ha sido en el caso los principios de economía
“a) en un sentido clásico y genérico, la arbitrariedad
procesal y la proscripción de la arbitrariedad.
8 Citado por LAGUNA CABALLERO, Javier. “La aplicación del principio de eco-
• Por último, consideramos que, en razón de lo dispuesto
nomía procesal en los procedimientos contenciosos tributarios y su vincu- en el artículo 154 del Código Tributario, resultaría muy
lación con los principios de celeridad y verdad material contenidos en la Ley valioso que el criterio establecido en esta sentencia,
de procedimiento administrativo general”. XII Jornadas de Derecho Tributario,
revista del IPDT Nº 56, abril 2013. <https://www.ipdt.org/uploads/docs/04_
sea expresado como un criterio de observancia obli-
Rev56_Laguna.pdf> gatoria en tanto se trata de un criterio “recurrente de
9 Citado por LAGUNA CABALLERO, Javier. Op. cit. p. 162 las Salas Especializadas” del Tribunal Fiscal.
Los certificados digitales en la emisión

electrónica de comprobantes de pago y
otros documentos
En virtud a la Resolución de Superintendencia N° 038-2020/SUNAT, se proporcionan
Resumen
los procedimientos para solicitar la autorización de emisión de Certificados Digitales.

En principio, son cuatro (4) los Sistemas de Emisión Electrónica (SEE) en los que
se requieren certificados digitales, los cuales sirven para firmar digitalmente los
comprobantes de pago y documentos electrónicos que se emitan. Aquellos formatos
digitales (archivo XML), que no cuenten con una firma digital carecerán de toda validez
tributaria.
José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad de la Información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.
PALABRAS CLAVES: Certificado digital / Certificado digital tributario se emitan en determinados Sistemas de Emisión Elec-
/ Firma digital / SEE - SOL / SEE - SFS / SEE - DC / SEE - OSE / Masificación trónica (SEE).
Emisión electrónica / Certificado digital gratuito.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Formato digital
INTRODUCCIÓN
Un formato digital es aquel archivo con información
La Administración Tributaria (en adelante, Sunat), expresada en bits basado en formato XML (Extensible
mediante la publicación de la Resolución de Super- Markup Language) bajo el estándar UBL (Universal Busi-
intendencia (en adelante, R.S.) N° 038-2020/SUNAT, ha ness Language), que se puede almacenar en medios
señalado el procedimiento para solicitar la Autoriza- magnéticos u ópticos, entre otros.
ción de Emisión de Certificados Digitales. Dentro de los
aspectos más resaltantes tenemos los siguientes puntos:
Basado en </>
Formato digital
• Uso del Certificado Digital Tributario (en adelante, CDT). XML
• Condiciones y requisitos para solicitar la autorización
de emisión de CDT.
• Autorización de la emisión del CDT. 2. Certificado digital
• Procedimiento a través de Sunat Operaciones en Un certificado digital es un documento electrónico
Línea (SOL). usado como credencial, que ha sido generado y fir-
mado digitalmente por una entidad de certificación
• Las funciones del EREP1 – SUNAT y el ECEP2 - RENIEC. que vincula un par de claves con una persona natural o
El uso del CDT es exclusivo para para generar la firma jurídica confirmando su identidad.
digital en los comprobantes de pagos electrónicos que
Genera
Certificado
Entidad de certificación digital
1 Entidad de Registro y Verificación para el Estado Peruano.
2 Entidad de Certificación para el Estado Peruano.
a
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
Los certificados digitales poseen un tiempo de vigen- II. CERTIFICADOS DIGITALES Y SU RELACIÓN CON
cia determinado, uno (1) o dos (2) años por lo general, EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)
pudiendo ser de mayor tiempo según la necesidad; días
previos al término de la vigencia, se deben renovar a 1. Uso de certificados digitales en el Sistema de Emi-
efectos de no perjudicar la continuidad. sión Electrónica (SEE)
Los certificados digitales se utilizan para realizar el fir-
3. Firma digital
mado digital en los comprobantes de pago y docu-
Una firma digital es aquella firma electrónica que uti- mentos electrónicos que se emiten en los siguientes
liza una técnica de criptografía asimétrica, generada sistemas:
mediante un certificado digital vigente, asociada a una
clave privada y una clave pública. Permite la identifica- • SEE - SOL. El certificado digital corresponde a la Sunat.
ción del signatario, verificar la integridad del contenido En este sistema, la adquisición del certificado digital
y tiene la misma validez que el uso de una firma manus- representa costo cero, siendo que la Sunat se encarga
crita, siempre y cuando haya sido generada dentro de la de firmar digitalmente los comprobantes de pago y
Infraestructura oficial de firma electrónica (IOFE)3. documentos electrónicos que se emitan en Sunat
Operaciones en Línea (SOL).
Genera
Firma
• SEE - SFS. El certificado digital corresponde al emisor
Certificado digital
digital
electrónico (contribuyente). En este sistema, el contri-
buyente debe costear la adquisición de un certificado
digital, siendo el promedio de adquisición US$ 90.00
por un (1) año de vigencia.
4. Comprobante de Pago Electrónico
• SEE - DC. El certificado digital corresponde al emisor
Por definición, un Comprobante de Pago Electrónico (CPE) electrónico (contribuyente) o al Proveedor de Servi-
es un formato digital (formato XML) generado por siste- cios Electrónicos (PSE), en caso se haya optado por
mas informáticos, el cual contiene la firma digital del emi- contratarlo. En este sistema, si el contribuyente opta
sor de dicho documento (contribuyente). La firma digital se por adquirir su propio certificado digital, debe cos-
genera mediante el certificado digital, el cual es un medio tear la adquisición de un certificado digital, siendo
que garantiza técnica y legalmente la identidad de una per- el promedio de adquisición US$ 90.00 por un (1) año
sona en transacciones vía Internet. de vigencia. En caso se opte por contratar a un PSE,
no es necesario adquirir un certificado digital, puesto
Genera la firma digital que el PSE se encarga de realizar la firma digital en los
Firma digital
comprobantes de pago y documentos electrónicos
Certificado digital
en los comprobantes </> que emita el emisor electrónico (contribuyente).
de pago electrónicos
XML • SEE - OSE. El certificado digital corresponde al emisor
electrónico (contribuyente) o al Proveedor de Servi-
cios Electrónicos (PSE), en caso se haya optado por
Todo CPE, al ser un formato expresado en bits (no legi- contratarlo. En este sistema, si el contribuyente opta
ble para todo usuario), cuenta con su representación por adquirir su propio certificado digital, debe cos-
impresa (impresión) o digital (formato PDF), el cual con- tear la adquisición de un certificado digital, siendo
tiene los datos mínimos exigidos por la Sunat. el promedio de adquisición US$ 90.00 por un (1) año
de vigencia. En caso se opte por contratar a un PSE,
Representación impresa Representación digital no es necesario adquirir un certificado digital, puesto
que el PSE se encarga de realizar la firma digital en los
comprobantes de pago y documentos electrónicos
que emita el emisor electrónico (contribuyente).
2. Adquisición de certificados digitales por parte de
los Emisores Electrónicos
Hasta el 11 de febrero de 2020, todo emisor electrónico
(contribuyente) que utilice el SEE – SFS, SEE – DC o SEE
- OSE, debía adquirir un certificado digital en una enti-
dad de certificación acreditada por el Indecopi, para ello
se puede consultar el Registro Oficial de Prestadores de
Servicio de Certificación Digital (ROPS)4.
El costo era asumido por el contribuyente, salvo hayan

optado por contratar a un PSE para operar en el SEE -
DC o SEE - OSE.
3 Es el sistema confiable, acreditado, regulado y supervisado por la Autoridad
Administrativa Competente (el Indecopi) que cuenta con los instrumentos
legales y técnicos para garantizar los procesos de certificación digital. Es decir,
es la infraestructura dentro de la cual se generan las firmas y certificados digi-
tales seguros y confiables, siempre y cuando se respeten sus disposiciones y 4 Enlace: <https://www.indecopi.gob.pe/web/firmas-digitales/lista-de-
normativa. Servicios-de-confianza-trusted-services-list-tsl->
El precio promedio de un certificado digital varía de III. ADQUISICIÓN GRATUITA DE CERTIFICADOS DIGI-
acuerdo a la vigencia del mismo: TALES
• Un (1) año: US$ 90.00 (inc. IGV). 1. Disposiciones establecidas en el Decreto Legislati-
• Dos (2) años: US$ 150.00 (inc. IGV). vo Nº 1370
• Tres (3) años: US$ 215.00 (inc. IGV). En el presente apartado desarrollaremos las disposicio-
Para fines tributarios, el certificado digital para el uso nes establecidas en el artículo 1 del Decreto Legislativo
exclusivo en la emisión electrónica de comprobantes Nº 1370, lo cual beneficia a personas naturales y jurídicas
de pago y documentos, se denomina como Certificado para la obtención de certificados digitales, siempre que
Digital Tributario (CDT). sus ingresos sean iguales o menores a 300 UIT:
Disposición Comentario
La Sunat se encuentra autorizada hasta el 30/06/2020, a facilitar la obten-

Se autoriza a la Sunat, hasta el 30/06/2020, para ejercer
ción del certificado digital para los emisores electrónicos (contribuyentes).
funciones de Entidad de Registro o Verificación para el
1 Para ello la Sunat ejerce funciones de Entidad de Registro o Verificación
Estado Peruano en tanto culmina su procedimiento de
para el Estado peruano (EREP-Sunat), quien obtiene y valida datos de los
acreditación respectivo ante el Indecopi.
postulantes a obtener un certificado digital.
La Sunat facilitará a las personas naturales o jurídicas

que generen ingresos netos anuales de hasta tres-
cientas (300) UIT, la obtención de certificados digitales, El beneficio general es para aquellas personas naturales o jurídicas que
2
emitidos al amparo de la Ley N° 27269, Ley de Firmas generen ingresos anuales hasta trescientas (300) UIT.
y Certificados Digitales, para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
Hasta el 30/06/2020, la Sunat podrá celebrar acuerdos La Sunat se encuentra autorizada hasta el 30/06/2020, a celebrar acuerdos
con Entidades de Certificación para el Estado Peruano o con Entidades de Certificación (entidades que emiten certificados digitales).
con Entidades de Certificación Privadas para la emisión
3 El RENIEC1, en su calidad de Entidad de Certificación para el Estado
o cancelación de los respectivos certificados digitales,
quienes podrán brindar sus servicios a dicha Entidad, Peruano (ECEP - RENIEC) se vincula con la EREP – Sunat para la atención
sin encontrarse acreditada. de las peticiones de emisión de los CDT.
La Sunat emitirá las normas que resulten pertinentes

La Sunat debe publicar la R.S. que regule la obtención del certificado
a fin de establecer, entre otros, el procedimiento que
4 digital gratuito. Esto se cumplió con la publicación de la R.S. 038-2020/
seguirá en su calidad de Entidad de Registro o Verifi-
SUNAT, vigente a partir del 12/02/2020.
cación para el Estado Peruano autorizada.
A partir del 01/07/2020, la Sunat podrá continuar con El beneficio brindado a Sunat para ejercer funciones de entidad de registro
sus funciones de Entidad de Registro o Verificación o verificación para el Estado peruano es temporal (hasta el 30/06/2020).
5
siempre que haya cumplido con los procedimientos A partir del 01/07/2020 podrá continuar con dicha función siempre que
de acreditación respectivo ante el Indecopi. se acredite ante el Indecopi.
Los costos que demande la obtención de los certifi-

Costo cero (S/ 0.00) para el emisor electrónico (contribuyente). El certi-
6 cados digitales a que se refiere esta disposición serán
ficado digital es gratuito.
asumidos por la Sunat.
2. Disposiciones establecidas en la Resolución de Su- - En caso sea una persona natural, tener plena
perintendencia Nº 038-2020/SUNAT. capacidad de ejercicio de sus derechos civiles,
conforme a lo dispuesto en el artículo 42 del
Con la entrada en vigencia de la R.S. N° 038-2020/SUNAT, Código Civil.
a partir del 12/02/2020 la SUNAT pone a disposición de
los emisores electrónicos el CDT gratuito, por ello en - En caso sea una persona jurídica, existir y encon-
este apartado desarrollaremos los principales aspectos trarse vigente.
de la referida R.S.:
- No tener, para efecto del RUC, el estado de sus-
pensión temporal de actividades o baja de ins-
• Uso del CDT. El CDT debe ser utilizado exclusivamente
cripción o haber presentado una solicitud
para generar la firma digital en los comprobantes de
de baja de inscripción en el RUC que esté en
pago electrónicos u otros documentos electrónicos trámite.
que se emitan a través del SEE - DC, SEE - SFS y SEE -
OSE, por las operaciones del titular del CDT. - No tener en el RUC la condición de domicilio fis-
cal no habido.
• Autorización de emisión del CDT. La persona natural o
- Estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de
jurídica para solicitar a la EREP - SUNAT la autorización
tercera categoría.
de emisión del CDT debe ingresar a Sunat Operaciones
en Línea (SOL) y elegir la opción “Solicitar Certificado - No encontrarse inscrito en el Registro de Ope-
Digital Tributario” y cumplir con las siguientes con- radores de Servicios Electrónicos (OSE) ni en el
diciones y requisito a la fecha de presentación de la Registro de Proveedores de Servicios Electróni-
solicitud de emisión del CDT: cos (PSE).
a
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
- Haber tenido ingresos netos anuales en el año se ha aceptado la solicitud autorizando la emisión
2019 iguales o menores a S/ 1 260 000 (un millón del CDT y que se debe verificar el buzón electró-
doscientos sesenta mil con 00/100 soles), equiva- nico. Caso contrario, no se realiza el envío de la soli-
lentes a 300 UIT. Para tal efecto, se considera los citud y Sunat Operaciones en Línea (SOL) muestra
ingresos netos anuales calculados conforme al un mensaje en el que informa sobre la(s) condición
siguiente cuadro: (condiciones) incumplida(s).
Declaraciones a considerar(*) Cálculo • Del envío de la información a la Entidad de Certifi-
El Declara Fácil 621 IGV - Renta La suma de los montos consigna- cación. La Entidad de Certificación es aquella que
mensual o el PDT Nº 621 IGV - dos en la casilla 301 de las decla- genera el CDT. De autorizarse la emisión del CDT, la
Renta mensual, según sea el raciones a considerar. EREP – SUNAT a través del servicio web proporcio-
caso, de los periodos enero a
nado por la entidad de certificación, envía la informa-
diciembre del año 2019.
ción del solicitante del CDT para su registro en dicha
(*) Se consideran los declara fácil o PDT que hubiesen sido presentados entidad.
respecto de los periodos enero a diciembre de 2019, incluyendo las
declaraciones sustitutorias y rectificatorias correspondientes a dichos
períodos.
• De la puesta a disposición del CDT. La entidad de
certificación, vía servicio web, remite el enlace de
generación y descarga del CDT que se deposita en el
Para efecto de la presente resolución, se buzón electrónico del solicitante, con un mensaje cuyo
entiende que los sujetos que inician operacio- asunto es “Emisión del Certificado Digital Tributario”.
nes en el año 2020 tienen ingresos netos anuales
El solicitante debe seguir las instrucciones indicadas
iguales o menores a S/ 1 260 000 (un millón dos-
en ese mensaje, incluyendo la generación de su clave
cientos sesenta mil con 00/100 soles).
privada, para descargar el CDT.
- No poseer un CDT vigente emitido.
- No haber obtenido más de dos CDT.
• Procedimiento Operativo. Operativamente debemos
acceder a Sunat Operaciones en Linea (SOL) e ingresar
- Aceptar los términos y condiciones de uso del a la siguiente ruta de trabajo “Empresas / Compro-
CDT. bantes de pago / Certificado Digital Tributario – CDT
Si procede la solicitud, Sunat Operaciones en Línea / Certificado Digital Tributario – CDT / Solicitar Certi-
(SOL) muestra un mensaje con el que informa que ficado Digital Tributario”.
La secuencia de pasos lo podemos obtener a través del siguiente enlace: <http://cpe.sunat.gob.pe/

certificado-digital-tributario>.
PRINCIPALES CONCLUSIONES • La Sunat se encuentra autorizada hasta el 30/06/2020,

a facilitar la obtención de los CDT.
• A partir del 12 de febrero de 2020 la Sunat pone
a disposición de los emisores electrónicos el CDT • Los CDT son emitidos por el Reniec, que es una En-
gratuito para aquellos contribuyentes que, a la tidad de Certificación para el Estado Peruano (ECEP
fecha de presentación de la solicitud de emisión – RENIEC), siendo los costos de emisión asumidos
del CDT hayan obtenido en el año 2019 ingresos por la Sunat.
netos anuales iguales o menores a S/ 1 260 000 (un • El CDT entregado al solicitante tendrá una vigencia de
millón doscientos sesenta mil con 00/100 soles), lo 3 (tres) años, los que se cuentan a partir de la emisión
que equivale a 300 UIT. del CDT.
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES
Principales aspectos para la Declaración

Anual de Operaciones con Terceros -
DAOT 2019
C.P.C. Karina DUQUE VÍLCHEZ
Como es de conocimiento general, mediante la Reso- Estando a lo indicado, a continuación describiremos los
lución de Superintendencia (R.S.) Nº 024-2002/SUNAT principales aspectos a tener en cuenta para presentar la
y modificatorias, se regula la obligación de presen- DAOT 2019.
tar la Declaración Anual de Operaciones con Terce-
ros (en adelante, DAOT), la misma que representa una I. SUJETOS OBLIGADOS
de las principales herramientas con las que cuenta
la Sunat para detectar inconsistencias e iniciar veri- Se encuentran obligados a presentar la DAOT 20191 los que
ficaciones y fiscalizaciones, ya que permite realizar cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
cruces de información de transacciones entre clien- 1. Los que al 31 de diciembre de 2019, sean Principales
tes y proveedores. Asimismo, es importante tener Contribuyentes - PRICOS (nacionales o regionales)2.
en cuenta que, a pesar que la DAOT constituye una
declaración meramente informativa (con carácter de 2. Los obligados a presentar por lo menos una decla-
declaración jurada), la omisión en su presentación o ración mensual del IGV durante el ejercicio 2019,
cumplimiento tardío podría generar la comisión de siempre que se cumplan cualquiera de las siguien-
infracciones tributarias. tes condiciones:
Venta interna y Adquisiciones se calcula en función a

Condición independiente(*) Si se declara a través de:
la sumatoria de las siguientes casilla:
PDT 621 IGV Renta Mensual 100 + 105 + 109 +112 + 160
Ventas internas > 75 UIT (S/ 315,000) Formulario Virtual Nº 621 100 + 105+ 109
Formulario Virtual Simplificado IGV - Renta Mensual 100
PDT 621 IGV Renta Mensual 107 + 110 + 113 +120

Adquisiciones de bienes o servicios
Formulario Virtual Nº 621 107 + 113+ 120
o contratos de construcción > 75 UIT.
Formulario Virtual Simplificado IGV - Renta Mensual 107
(*) La UIT a considerar es la vigente durante el ejercicio al que corresponda la declaración a efectuar.
3.12 Las asociaciones sin fines de lucro, institucio- realizado solo operaciones inafectas del IGV en el
nes educativas o entidades religiosas que hayan Ejercicio 2019, cuyo número de trabajadores3 del
período noviembre del 2019 sea superior a diez.
1 De acuerdo al artículo 3 de la R.S 024-2002/SUNAT, y modificatorias

2 RTF 13947-5-2008: En tanto el contribuyente pertenezca al Directorio de Principa-
les Contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio, se encuentra obligado a pre-
sentar la DAOT de tal ejercicio. Asimismo, en caso que no haya realizado ninguna
operación con terceros en dicho ejercicio, deberá presentar el formato denomi-
nado “Constancia de no tener información a declarar”. Por tal razón, no procede
que el contribuyente pretenda liberarse de tal obligación bajo el sustento que no
realizó compras y ventas en el ejercicio, y que ha cambiado la razón social. 3 Según el PDT Planilla Electrónica - Formulario Virtual N.° 0601.
a
D AT O S T R I B U TA R I O S R E L E VA N T E S
II. OPERACIONES QUE SE DEBEN INFORMAR EN LA venta, publicado por la SBS en la fecha en que se emita
DAOT 4 el comprobante de pago5.
Se deberá declarar en la DAOT, las transacciones que Así mismo las Notas de crédito y débito que modifiquen
superen las 2 UIT - S/ 8,400 (“Operaciones con Ter- las Operaciones con Terceros ajustarán las operaciones
ceros”), que hubiera realizado durante el ejercicio a fin de realizar el cálculo de las 2 UIT, siempre que se
como proveedor (vendedor o prestador) o cliente hayan emitido en el mismo ejercicio6.
(adquirente).
III. INFORMACIÓN ADICIONAL A DECLARAR
En el caso de Operaciones con Terceros realizadas en
moneda extranjera, la conversión en moneda nacional Sin perjuicio a lo indicado en el punto II, también se
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado deberá informar sobre lo siguiente7:
Sujetos/Supuestos Tipo de información adicional
El operador debe consignar en su DJ, adicionalmente a sus operaciones con terceros,

a) Los contratos de colaboración empresarial que no
las que correspondan a dichos contratos y la atribución de ingresos, costos y gastos
llevan contabilidad independiente:
de las personas naturales o jurídicas que los integran.
Incluirán los datos de identificación de las empresas afiliadas y la suma de las tran-
b) Las empresas administradoras de tarjetas de crédito
sacciones realizadas por éstas durante el ejercicio en las que se hayan utilizado las
y/o débito:
tarjetas de crédito y/o débito.
Consignarán la información sobre los pagos en dinero por concepto de indemni-

c) Las empresas aseguradoras: zaciones efectuados, indicando los datos de identificación de los beneficiarios. No
se incluirán los pagos realizados por concepto de reembolsos de seguros médicos.
d) El arrendador de inmuebles destinados a actividades Respecto de dichos arrendamientos, deberá incluir los datos de identificación de
empresariales: los arrendatarios y la ubicación de los inmuebles respectivos.
IV.45OPERACIONES6EXCLUIDAS7DE LA DAOT8 h) Aquellas registradas en el Registro de Ventas e Ingresos o de

Las transacciones que no deben considerarse para el Compras llevados de manera electrónica, salvo aquellas que
sin que exista la obligación de acuerdo al Reglamento de
cálculo de las 2 UIT, para ser considerados como “Opera- Comprobantes de identificar al adquirente o usuario, se
ciones con Terceros” son las siguientes: hubiese consignado el número del documento de identidad
de dichos sujetos, y que no hubieran sido anotadas en forma
detallada en el Registro de Ventas e Ingresos o en el Registro
a) La exportación de bienes y/o servicios. de Compras.
b) La utilización en el país de servicios prestados por no domi- (*) Se refiere a las declaraciones reguladas mediante Reglamento de
ciliados. Notas de Crédito Negociables, siempre que se hubieran informado
las transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio, las
c) La importación de bienes. normas que rigen la obligación de determinadas entidades del
Sector Público de proporcionar información sobre sus adquisicio-
d) Las consideradas como retiros de bienes para el IGV. nes, y el artículo 6 de la R.S Nº 286-2009-SUNAT ó artículo 6 de la R.S
Nº 379-2013-SUNAT, salvo aquellas por las cuales se hubieren emitido
e) Aquéllas por las que, no exista la obligación de consignar el boletas de venta en las que sin que exista la obligación de acuerdo
número de RUC o el número del documento de identidad al RCP de identificar al adquirente o usuario se hubiese consignado
del adquirente o usuario, salvo que los comprobantes de el número de documento de identidad de dichos sujetos, y que no
pago contengan dicha información y, de ser el caso, éstos hubieran sido anotadas en forma detallada en el Registro de Ventas
hubieran sido anotados en forma consolidada en el Registro e Ingresos o en el Registro de Compras.
de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras llevados
de manera electrónica.
f ) Las realizadas en los períodos durante los cuales hubiera

V. PRINCIPALES CRITERIOS A CONSIDERAR PARA LA
pertenecido al Nuevo RUS. DAOT
g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a través de Para efecto de llenar la DAOT se deberá tener en cuenta,
declaraciones distintas a la regulada en el Reglamento del principalmente, lo siguiente9:
DAOT(*).
• En las Operaciones con Terceros que se realicen como
proveedor:
- Se considerarán separadamente de aquellas que
se efectúen como cliente.
- Se consignarán en el rubro ingresos y aquéllas
que se efectúen como cliente se considerarán
4 De acuerdo al Art 5 de la R.S 024-2002/SUNAT y modificatorias.
en el rubro costos y/o gastos.
5 En los días en que no se publiquen los tipos de cambio referidos se utilizará el
último publicado.
• Las transacciones se considerarán realizadas con un
6 Las notas de crédito emitidas en moneda extranjera serán convertidas a mismo tercero, aun cuando este se identifique con
moneda nacional utilizando el tipo de cambio de la fecha en que se emitió el
comprobante de pago que dio origen a la operación.
7 De acuerdo al Artículo 7 de la R.S 024-2002/SUNAT y modificatorias.
8 De acuerdo al Art 6 de la R.S 024-2002/SUNAT y modificatorias. 9 De acuerdo al artículo 8 de la R.S 024-2002/SUNAT.
distintos tipos de documentos durante un mismo dentro del plazo de vencimiento de presentación de la
ejercicio. DAOT según el cronograma.
• Las transacciones se considerarán en el ejercicio que
VII. MEDIOS A UTILIZAR Y LUGAR PARA PRESENTAR
se emita el comprobante de pago, la nota de débito o
nota de crédito respectiva. LA DECLARACIÓN
• Los arrendatarios incluirán en su DAOT las transacciones • Hasta 500 Operaciones: PDT N° 3500 (Sunat Virtual)12
referidas al uso de servicios públicos de suministro de • Más de 500 Operaciones: PDT N° 3500 (Pricos, en sus
energía eléctrica, agua y telecomunicaciones, que se dependencias asignadas. Demás contribuyentes, en
encuentren sustentados con comprobantes de pago cualquiera de las dependencias).
emitidos a nombre del arrendador o subarrendador. • Constancia de no tener información a declarar: Sunat
Virtual (Clave SOL)
• Para transacciones gravadas con el IGV, se considerará
la base imponible, respecto de las transacciones no VIII. CRONOGRAMA DE PRESENTACIÓN
gravadas con el IGV, se considerará el importe total
La DAOT o la “Constancia de no tener información a
de la transacción.
declarar” deben ser presentados en el mes de marzo del
• En el caso de transacciones que generen costo y/o año siguiente al ejercicio a declarar. Para la declaración
gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en los del ejercicio 2019, los plazos son los siguientes13:
que no se haya discriminado el IGV, se considerará el
importe total de la transacción que figure en dichos Último dígito del RUC Vencimiento DAOT 2019(*)
comprobantes de pago. 0 2 de marzo 2020
VI. SUJETOS OBLIGADOS QUE NO TENGAN OPERA- 1 3 de marzo 2020
2y3 4 de marzo 2020
CIONES A INFORMAR
4y5 5 de marzo 2020
Tratándose de sujetos obligados a presentar la DAOT, 6y7 6 de marzo 2020
pero que: 8y9 9 de marzo 2020
i) No tuvieran alguna operación con tercero a declarar Buenos Contribuyentes 10 de marzo 2020
ya sea en calidad de proveedor o cliente, porque los (*) De acuerdo al artículo 15 de la R.S 024-2002/SUNAT y artículo 4 de la R.S.
montos de las transacciones no supera las 2 UIT; o Nº 036-2016/SUNAT.
ii) Hayan realizado operaciones que dado su operati-

vidad, la Sunat ya cuenta con dicha información (tales IX. INFRACCIONES Y SANCIONES
como las que se declaran en el PDB Exportadores, La omisión de la presentación de la DAOT o la “Cons-
Adquisiciones COA - Estado10, así como aquellas infor- tancia de no tener información a declarar”, o su cumpli-
madas a través Registro de Ventas e Ingresos o de miento defectuoso, será sancionada de conformidad a
Compras llevados de manera electrónica, entre otras). lo establecido en el Código Tributario (CT). Asimismo, se
Deberán presentar la “Constancia de no tener informa- podrá aplicar rebajas o inaplicación de las multas según
ción a declarar”11, a través de Sunat Virtual (clave SOL), el Régimen de Gradualidad de sanciones14.
Sanción por Régimen GRADUALIDAD = REBAJA DE SANCIÓN

Art. 176
Subsanación Subsanación
del DESCRIPCIÓN DE LAS INFRACCIONES
TABLA I TABLA II CRITERIO voluntaria(*) inducida(**)
CT
Sin pago Sin pago Con pago
No presentar otras declaraciones o co-
numeral 2 municaciones dentro de los plazos es- 100 % 80 % 90 %
tablecidos(***). Subsana-
15 % de la
30 % de la UIT ción y/o
Presentar otras declaraciones o comu- UIT
pago
numeral 4 nicaciones en forma incompleta o no 100 % 50 % 80 %
conformes con la realidad(****)
(*) Se subsana antes que surta efecto la notificación de la Sunat en que se indica al infractor que ha incurrido en la infracción, no realizará pago alguno.
(**) Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por Sunat para tal efecto.
(***) RTF 14302-4-2008: El contribuyente no puede sostener que no debió imponérsele una multa por no haber presentado oportunamente la DAOT, toda vez que se vio imposi-
bilitado de cumplir con tal obligación al encontrarse de viaje; pues las infracciones previstas en el CT se configuran de manera objetiva al amparo del artículo 165 del CT.
(****) RTF 3584-4-2009: Se incurre en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 176 del CT, cuando el contribuyente consigne en la DAOT operaciones con terceros que no
son reales.
10 Informe 060-2010/SUNAT: Las unidades ejecutoras o entidades que no informaron a la SUNAT, a través del COA-Estado, sus adquisiciones nacionales sustentadas en com-
probantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, deberán considerar éstas últimas en la sumatoria de las transacciones que realicen con cada tercero a fin
de determinar las operaciones con terceros que deben declararse en la DAOT.
11 De acuerdo al numeral 3.2 del artículo 3 y 11 de la R.S 024-2002/SUNAT y modificatorias.
12 De acuerdo al inciso 10 numeral 10.1 inciso “a”, en caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a
los contribuyentes presentar su declaración, podrán efectuarla en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda.
13 Tratándose de liquidación de empresas, reorganización de sociedades, cancelación de sucursales de entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior y sepa-
ración de bienes efectuado por los cónyuges, los plazos para la presentación de la DAOT son los establecidos en el artículo 49 del Reglamento de la LIR. Tratándose de
sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido dada de baja durante el ejercicio, se deberá presentar dentro de los tres (3) meses posteriores a la ocurrencia de tal hecho.
14 R.S. N° 063-2007/SUNAT, Reglamento del régimen de gradualidad de sanciones.
a
Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Impacto financiero en el EBITDA

en la implementación de la NIIF16
La NIIF 16 establece un nuevo criterio para el reconocimiento, la medición, revelación y
Resumen
presentación de los arrendamientos con el fin de asegurar que los arrendatarios proporcionen
información real y fidedigna de tales transacciones. El presente artículo pretende mostrar
una visión distinta de la implementación y presentación contable y financiera de la NIIF 16
Arrendamientos. Así, se desarrolla su impacto en los ratios que miden la creación de valor en las
organizaciones, lo que de suyo implica que la responsabilidad de su implementación no solo
debería involucrar al contador sino también a la Alta Dirección de las organizaciones. Se incluye
casuística para mostrar el cálculo del EBITDA.
Dante LUNGA CALDERÓN

Contador Público Colegiado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Finanzas de Esan. Cursante de la Maestría de Tributación
y Política del Perú de la Universidad de Lima; especialista en IFRS, NICS, Compliance y control interno. 14 años de experiencia profesional como gerente
administrativo y financiero de empresas multinacionales del sector educativo, logístico, entretenimiento y retail. Docente de diplomados y cursos de
especialización en finanzas y contabilidad.
PALABRAS CLAVES: NIIF16/EBITDA/ Arrendamientos / Impacto finan- más préstamos con las entidades financieras para rea-
ciero NIIF 16 lizar compras e inversiones. Esta mala práctica queda
claramente terminada con la implementación de la
NIIF 16.
INTRODUCCIÓN
I. IMPLEMENTACIÓN DE LA NIIF 16 Y SU COMPARA-
La Norma Internacional de Información Financiera 16
CIÓN CON LA ANTIGUA NIC 17
(NIIF 16) fue oficializada el 9 de junio de 2016, mediante
Resolución Nº 062-2016-EF/30 por el Consejo Norma- La implementación de la NIIF 16 no tendrá efectos en
tivo de Contabilidad y con vigencia desde el 1 de enero la contabilidad del arrendador. Sin embargo, si tendrá
de 2019. Esta norma reemplazo a la NIC 17 y el cambio un impacto muy importante en la contabilidad de los
más importante versa sobre la identificación y reconoci- arrendatarios.
miento como activos de los arrendamientos (financieros
y operativos) y su correspondiente pasivo en el Estado La NIIF 16 no diferencia entre los arrendamientos
de Situación Financiera. Es necesario mencionar que el financieros y operativos; los cuales deberán ser regis-
Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha sido modi- trados en el Estado de Situación financiera tanto en
el activo como un derecho del uso del bien y en el
ficado para alinearse con esta NIIF y rige a partir del 1 de
pasivo como cuotas futuras por pagar. Es necesa-
enero de 2020.
rio mencionar que la NIC 17 establecía dos tipos de
arrendamientos: a) el financiero que exigía el registro
La intención de la norma es la de sincerar y buscar la contable en el balance; y b) operativos de los que no
transparencia sobre los activos y pasivos de las empre- se exigía su registro en el Estado de situación finan-
sas. Antes de la implementación de la norma muchas ciera y enviaba al gasto las cuotas mensuales.
empresas y grupos económicos forzaban la NIC 17
con el fin de registrar y presentar los arrendamien- Respecto al cálculo del EBITDA, en el siguiente cuadro
tos financieros como operativos ocultando un apalan- se apreciará el impacto en el Estado de ganancias y pér-
camiento real. Mediante esta práctica podían solicitar didas tanto de la NIC 17 como de la NIIF16.
Asesoría CONTABLE
NIC 17 NIIF 16
Arrendamientos Arrendamientos
Todso los Arrendamientos
financieros Operativos
Ingresos X X X
Costos operativos (sin depreciación y amortizaciones) ----- Gasto -----
EBITDA
Depreciaciones y amortizaciones Depreciación ----- Depreciación
Beneficio operativo
Costo financiero Interes ----- Interés
Beneficio antes de impuestos
Un punto clave en la implementación de la NIIF 16 es la • Procura implementar un sistema de control para iden-
de evaluar los contratos con el fin de determinar si con- tificar arrendamientos así como la distinción entre
tienen un arrendamiento, de acuerdo a lo requerido en contratos de servicios y arrendamientos de activos
los párrafos B9 al B33. Este punto es fundamental con el identificados.
fin de sincerar en los estados financieros un activo y un
correspondiente pasivo financiero. Es necesario mencio- • Elimina la diferenciación entre arrendamientos finan-
nar que hasta el ejercicio 2018 la NIC 17 solo registraba cieros y operativos.
en el Estado de situación financiera los arrendamientos • Requiere reconocer los arrendamientos en el Estado
financieros con lo cual los arrendamientos operativos de situación financiera (tanto el activo como el pa-
quedaban ocultos. sivo). Es necesario mencionar que la norma establece
excepciones para los arrendamientos a corto plazo
Es necesario mencionar que un contrato contiene un y los arrendamientos cuyo activo subyacente es de
arrendamiento si: bajo valor.
1. Hay un activo identificado. • Tiene impacto en la presentación de la Situación Finan-
2. No hay activo identificado si el proveedor tiene un ciera, el Estado de ganancias y pérdidas, el Estado de
derecho sustantivo de sustituir el activo a lo largo flujo de efectivo que generaran modificaciones en los
del periodo en uso. reportes y ratios financieros. Estos cambios contables
generaran otros impactos operativos, financieros e
3. El contrato transmite el derecho de controlar el incluso legales. Por lo cual, las organizaciones tendrán
uso del activo identificado por un periodo de que revisar sus contratos y ratios de cumplimiento
tiempo; es decir, durante todo el periodo de uso, el como los covenants en acuerdos de financiamiento,
cliente tendrá el derecho de dirigir el uso del activo pueden también enfrentar modificaciones en las ca-
identificado. lificaciones crediticias, políticas de distribución de
4. Obtener todos los beneficios económicos proce- dividendos, mediciones financieras de la gerencia y
dentes del uso de un activo identificado. nuevos impactos en ratios financieros como el EBITDA.
Es necesario mencionar que la implementación de la
II. EL IMPACTO DE LA NIIF 16 EN LAS FINANZAS NIIF 16 generaría un mayor nivel de apalancamiento
en el balance debido al reconocimiento contable del
1. Principales impactos contables y financieros de la pasivo como consecuencia de un contrato de arren-
NIIF 16 damiento. Esto podría tener un impacto en el WACC
(Weight average cost of capital) debido a que las tasas
• Busca identificar y tratar contablemente los contratos de descuento consideradas para descontar flujos de
de arrendamiento en los estados financieros de los caja operacionales sean distintas a la estimadas previas
arrendadores y arrendatarios. a la implementación de la NIIF 16.
2. Impacto de la NIIF 16 en los Estados Financieros

• Actividades de operacion: debe
• Activo: el arrendamiento se registra • El gasto por el arrendamiento se registrarse en este concepto los
como un derecho de uso. dividirá en: gastos por depreciación.
• Pasivo: El arrendamiento genera a) Gasto por depreciación • Actividades de financiamiento:
una deuda financiera. debe registrarse en este concepto
b) Gasto por intereses
los gastos por intereses.
Estado de Situacion Estado de Resultados Flujo de Efectivo

Financiera
a
INFORME ESPECIAL
3. Impacto de la NIIF 16 en los ratios financieros
Balance: Activos netos

Ratios: Cobertura de intereses / Rotación de
activos
Cuenta de resultados: EBITDA

Balance: Total activo
Ratios: Apalancamiento
III. EBITDA
1. Definición  CASO PRÁCTICO
El EBITDA (Earning Before Interess, Taxes, Deprecia-
tion and Amortizations) cuya traducción al español
es el de “ganancia antes de los intereses, impuestos, Impacto contable en los EE.FF. y el impacto
depreciación y amortización”; es un indicador finan- financiero en el ratio del EBITDA / Empresa de
ciero muy utilizado en las organizaciones actuales servicios
para medir la rentabilidad de una empresa con el fin
La empresa noruega Rotecna cuyo rubro es el de
de obtener una medida aproximada de la operativi-
certificaciones e inspecciones en el comercio inter-
dad de la misma.
nacional tiene una filial en Perú. Dentro de sus po-
El EBITDA nos permite tener conocimiento del flujo de líticas financieras corporativas, una de ellas, es que
dinero real disponible por la empresa para asumir luego las operaciones que generen un EBITDA menor al
los pagos por deuda. Asimismo, nos permite hacer com- 15 % son descontinuadas.
paraciones históricas a lo largo de la operatividad de la Ante esta situación el gerente financiero de Perú
organización incluso para medir rendimientos financie- elaboró su presupuesto para el 2020, en función de
ros entre áreas o unidades de negocio. la NIC 17 y le arroja un EBITDA de 13 % con lo cual
El EBITDA se calcula a partir del resultado final de explo- tendría que preparar el cierre de la filial en el país.
tación de la empresa sin incorporar los gastos por inte- Sin embargo, el contador de la empresa le informa
reses, impuestos y las provisiones contables como las sobre la implementación de la NIIF 16 que resulta
amortizaciones y depreciaciones. Es decir, muestran un aplicable a un contrato de arrendamiento de un
resultado financiero más puro para la empresa libre de depósito en el Callao donde realizan los trabajos
provisiones y estimaciones contables. Por este motivo, de inspección. Hasta el ejercicio 2018 se registra-
el contador es pieza clave para registrar e interpretar ron como gastos los alquileres el importe de KPEN
correctamente la información contable para luego cal- S/ 93.51 (en miles). Sin embargo, analizando la nue-
cular estos indicadores financieros que serán tomados va norma contable, el contrato y la metodología
en cuenta para la medición del valor y la toma de deci- de valuación se observa que el gasto se dividiría
siones. Asimismo, deberá medir, cuantificar e informar en gasto de depreciación KPEN S/ 70 (en miles) e
los impactos y variaciones de este ratio ante las imple- intereses por KPEN S/ 23 (en miles).
mentaciones de las NIIF. Teniendo en cuenta lo mencionado en el párrafo
anterior; se solicita ajustar las cifras del presupuesto
Fórmula: 2020 con el fin de conseguir el EBITDA correcto y se
Ingresos o ventas netas tomen las decisiones de gestión adecuadas.
( - ) Costos directos de los bienes vendidos ROTECNA PERU

PRESUPUESTO 2020
Margen bruto
NIC 17
( - ) Gastos generales de personas y administrativos Reporte expresado en miles de soles PRESUPUESTO
EBITDA (% EBITDA/Ingresos) 2020
Ingresos 830.00
( - ) Gastos de amortización y provisiones Total ingresos 830.00
Gastos subcontratistas -27.90
EBIT
Asesoría CONTABLE
Gastos de intermediarios -37.60 Total Gastos Operativos -665.50 93.00 -572.50

Margen Bruto 764.50
EBITDA 99.00 192.00
Gastos de empleados -515.30
Gastos de viajes -26.20 Depreciacion -26.90 -70.00 -96.90
Gastos de alquileres, seguros, mante. -93.00
EBIT 72.10 -70.00 95.10
Gastos de telecomunicaciones -14.30
Gastos de servicios profesionales -5.80 Gastos / Ingresos finan- -23.00 -23.00
cieros
Gastos de compliance -1.00
Otros gastos -9.90 Resultados antes de im- 72.10 -93.00 72.10
puestos
Total gastos operativos -665.50
EBITDA 99.00 Impuestos -26.30 -26.30
Depreciación -26.90
Resultados del periodo 45.80 -93.00 45.80
EBIT 72.10
Gastos / Ingresos financieros EBITDA % 12 % - 23 %
Resultados antes de impuestos 72.10 Nota: Para efectos comparativos se muestra cual hubiera sido el
Impuestos -26.30 efecto si se hubiera continuado aplicando la NIC 17.
Resultados del periodo 45.80
EBITDA % 12 %
 CASO PRÁCTICO
Solución:
El contador de la empresa teniendo en cuenta lo dis-
puesto por la NIIF 16, reconoce por el contrato de arren- Impacto contable en los EE.FF. y el impacto fi-
damiento un gasto de depreciación (S/ 70) y un gasto nanciero en el ratio del EBITDA / Empresa del
financiero de intereses por S/ 23. Lo que observamos al rubro farmacéutico
ajustar las cifras es que el EBITDA pasa de un 12 % a un
El laboratorio belga CEBAT tiene una filial en
23 % lo que genera una situación financiera más robusta
y la continuidad de la operación en el Perú. Finalmente, Perú. Como parte de sus políticas de incentivo
el análisis que enviarían a su casa matriz en Noruega gerencial otorga un bono a su gerente general
sería el siguiente: teniendo en cuenta que el EBITDA del año sea
superior a 30 % de los ingresos. Al cierre del 2019
se reportó que este ratio era de 25.1%. Sin em-
ROTECNA PERU
bargo, la auditoría externa detectó un error con-
PRESUPUESTO 2020 table en la contabilización de un arrendamiento
de máquinas vacunadoras que se registró como
NIC 17 NIIF 16 un gasto operativo. Según el análisis de la NIIF16
Reporte expresado en
y al leer detenidamente el contrato se determina
Presupuesto AJUSTES Presu-
miles de soles 2020 puesto que se trata de un arrendamiento operativo. Se
2020 le pide ajustar el presente EBITDA teniendo en
cuenta que el gasto del año se divide según la
- aplicación de la NIIF 16 en KPEN 110 como de-
Ingresos 830.00 830.00 preciación y KPEN 47 como gastos financieros.
Total Ingresos 830.00 830.00 Se muestra el reporte financiero de la empresa,

considerando por error el leasing operativo como
Gastos subcontratistas -27.90 -27.90
gasto.
Gastos de intermediarios -37.60 -37.60
Margen bruto 764.50 764.50

Solución:
Gastos de empleados -515.30 -515.30
El contador de la empresa ha evaluado la norma
Gastos de viajes -26.20 -26.20 y el contrato y determina que existe un arrenda-
miento. Para lo cual registrará la operación tanto el
Gastos de alquileres, -93.00 93.00 -
seguros, mante. activo como un derecho de uso así como el corres-
pondiente pasivo. Por otro lado, los gastos de KPEN
Gastos de telecomunica- -14.30 -14.30 157 que por un error contable se registraron como
ciones gastos de alquileres de máquinas vacunadoras ahora
Gastos de servicios -5.80 -5.80 tendrían que distribuirse en KPEN110 como gastos de
profesionales depreciación y KPEN47 como gastos financieros por
intereses. Lo que observamos al ajustar las cifras es
Gastos de compliance -1.00 -1.00 que el EBITDA pasa de un 25.1 % a un 30.5 % con lo
Otros gastos -9.90 -9.90 cual el gerente general si recibiría su bono por haber
alcanzado su meta financiera anual.
a
INFORME ESPECIAL
CEBAT PERU
2019 2019
Expresado en miles de soles AJUSTE
Error contable NIIF16
Ventas brutas 2,950 2,950
Ventas netas 2,950 2,950
Costo de ventas -2,099 -2,099
Margen bruto 851 851
% 28.8 % 28.8 %
Ajuste del margen 1,300 1,300
Margen bruto consolidado 2,151 2,151
% 72.9 % 72.9 %
Leasing / alquileres equipos -157 157 0
Gastos de distribución 1 1
Otros ingresos y gastos -156 1
Regalías -106 -106
Margen bruto neto 1,889 2,046
% 64.0 % 69.3 %
Gastos de distribución -164 -164
Gastos de ventas -720 -720
% -20.9 % -20.9%
G&A Gastos -260 -260
R&D Gastos -13 -13
Margen operativo 731 888
% 24.8 % 30.1 %
Otros Ingresos y gastos 10 10
EBITDA 742 899
% 25.1 % 30.5 %
Depreciación -110 -110
Ingresos / gastos financieros -47 -47
742 742
CONCLUSIÓN además se debe realizar la valuación de los impor-

tes que se deben registrar en los activos como en los
La implementación de la NIIF 16 tiene un impacto en las pasivos.
organizaciones que preparen su información financiera
según las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera. Por ello, a partir del ejercicio 2019 se tendrá que Definitivamente, los usuarios de los Estados Financieros
medir el impacto debido a que tiene efectos adminis- de la empresa emisora, a partir del ejercicio 2019 tienen
trativos - financieros, especialmente en las industrias de una lectura distinta por la implementación de la NIIF 16
servicios logísticos, retail, transporte, etc. en los impactos en los indicadores de gestión como
el EBITDA. Por ello, recomendamos que cada empresa
Asimismo es indispensable contar con un control de los evalue el impacto financiero en la implementación de la
contratos de arrendamiento con el fin de identificar las NIIF 16 tanto en la creación de valor como en los indica-
obligaciones y derechos de usos que estos contemplan, dores de su gestión.
Asesoría CONTABLE
INFORME PRÁCTICO
Tratamiento contable de los gastos

de representación
Una de las herramientas que utilizan las empresas para el proceso de las operaciones
Resumen
comerciales es el marketing, el cual genera beneficios comerciales, que por lo general son a corto
plazo, y corresponden, entre otros, a los gastos de representación entendidos como los medios
o formas de promoción dentro de las relaciones públicas que buscan fortalecer la imagen de la
empresa a través del mejoramiento de las relaciones con los clientes y proveedores, a partir del
establecimiento de un objetivo y la selección adecuada de los clientes o proveedores, reales o
potenciales, con los que se desea estrechar el vínculo económico. En ese sentido, en el presente
informe abordaremos el tratamiento contable de los gastos de representación.
Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.
PALABRAS CLAVES: Gastos de representación/ Relaciones públi- I. ¿QUÉ SON LAS RELACIONES PÚBLICAS?
cas/ PCGE/ Límite tributario.
De acuerdo con Águeda1, “las relaciones públicas se
pueden definir como un conjunto de actividades lleva-
das a cabo por las organizaciones, con el fin genérico de
INTRODUCCIÓN crear, mantener o rectificar los estímulos que configu-
Sin importar el tipo y tamaño de una empresa, en ran la imagen de una organización y de sus productos
toda organización se incurren en ciertas gestiones o servicios, mediante la utilización de la comunicación,
que se encuentran dentro del campo del marketing, y tras una determinación previa de los destinatarios de
específicamente las relaciones públicas que com- esas operaciones”.
prenden a los gastos de representación que involu- Conforme con lo anterior, las relaciones públicas se vin-
cra un conjunto de operaciones muy amplias que culan con las actividades asociadas con las operaciones
tienen en común la generación de un beneficio para mantener la imagen de una organización.
comercial inmediato a través de la promoción, y que
consiste en consolidar o mejorar la relación e imagen
de una entidad respecto de terceros, como clientes o II. ¿QUÉ SON LOS GASTOS DE REPRESENTACIÓN?
proveedores. Los gastos de representación constituyen gastos por
relaciones públicas con clientes (reales o potenciales)
En esta oportunidad se abordará el tema de los gas-
y proveedores selectivos y personalizados2 que tienen
tos de representación, para lo cual trataremos de defi-
como finalidad promocionar la imagen de la misma
nir este concepto, para entender el tipo de operacio- empresa3.
nes que lo constituyen, así como su registro contable
de acuerdo al Plan Contable General Empresarial y el
alcance tributario dispuesto en las normas correspon-
dientes en relación a este concepto. Se complementará
1 Águeda, Esteban Talaya; et al. Principios de Marketing. Esic Ediciones. Tercera
el desarrollo con casos prácticos que permitirán com- Ed. Madrid. 2008. p. 751.
prender mejor y de manera didáctica lo expresado en 2 Resolución del Tribunal Fiscal N° 6749-3-2003.
este informe. 3 Resolución del Tribunal Fiscal N° 11915-3-2007.
a
INFORME PRÁCTICO
Gastos de representación Destino Forma (ejemplos)

• Gastos por relaciones • Clientes y proveedores • Invitaciones para cenas o comidas.
públicas a fin de promo- reales y potenciales se-
cionar la imagen de la leccionados y de forma • Regalos u obsequios.
empresa personalizada • Entradas para espectáculos, artísticos o deportivos.
• Invitaciones a sesiones relacionadas con el cuidado y bienestar.
Cabe resaltar que los gastos de representación deben giro del negocio, se encuentra sujeto a un límite. Así,
sustentarse en la respectiva política comercial de cada se establece que serán deducibles estos gastos en la
empresa que determine los parámetros o criterios parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento
y medios a través de los cuales se realizarán estos, así (0.5 %) de los ingresos brutos, con un límite máximo de
como los objetivos que se pretenden alcanzar con ellos. cuarenta (40) unidades impositivas tributarias.
En efecto, de acuerdo con el inciso m) del artículo 21 del • 0.5 % de los ingresos
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se con- • Ingresos brutos menos las devolu-
sideran gastos de representación propios del giro del Límite ciones, bonificaciones, descuentos
General
negocio: y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de de la plaza.
ser representada fuera de las oficinas, locales o
establecimientos. • 40 UIT
Límite
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que Máximo • UIT del año en que se devengue el
le permita mantener o mejorar su posición de mer- gasto
cado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
La deducción a que alude el párrafo anterior, procederá
• Destinados a presentar una imagen en la medida en que aquellos se encuentren acredita-
Gastos de que le permita mantener o mejorar dos fehacientemente mediante comprobantes de pago
representación su posición de mercado(*) que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre
(Inciso m) artículo que pueda demostrarse su relación de causalidad con
21 Reglamento LIR) • Representar a la empresa fuera de las las rentas gravadas.
oficinas, locales o establecimientos.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, cabe seña-
(*) Incluidos los obsequios y agasajos a clientes lar respecto del débito fiscal, que dicha norma grava
los retiros de bienes, entendidos como toda transfe-
Sin embargo, no se encuentran comprendidos en el rencia gratuita de propiedad (inciso c) del numeral 3
concepto de gastos de representación, los gastos de del artículo 2 del Reglamento de dicho impuesto, apro-
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumi- bado mediante Decreto Supremo N° 136-96-EF), por lo
dores reales o potenciales, tales como los gastos de que se encontrarían gravados los gastos de representa-
propaganda. ción consistentes en la entrega de bienes a título gra-
tuito (obsequios), dado que no se encuentra dentro de
los supuestos que no constituyen retiros de bienes4.
III. ¿CÓMO SE REGISTRAN SEGÚN EL PCGE?
De otro lado, respecto del crédito fiscal por las adquisi-
De conformidad con el PCGE 2019, este tipo de gasto ciones, debe indicarse que conforme con el numeral 10
debe registrarse en la subcuenta 637 Publicidad, publi- del artículo 6 del Reglamento antes aludido, los gastos de
caciones, relaciones públicas, que incluye los gastos representación otorgarán derecho al crédito fiscal, en la
relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras parte que en conjunto no excedan del 0,5 % de los ingre-
publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos sos brutos acumulados en el año calendario, hasta el mes
de atención a clientes; específicamente en la divisionaria en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de 40
6373 Relaciones públicas. UIT acumulables durante un año calendario.
Gastos de atención a clientes
6373 Relaciones
y proveedores
 CASO PRÁCTICO
Públicas
Atenciones en ferias, expo-
siciones
Bienes obsequiados a los principales clientes
IV. ALCANCE TRIBUTARIO En el mes de marzo 2020 una empresa adquirió
Si bien resultan gastos que cumplen con el principio perfumes con su logotipo por el monto total de
de causalidad, el inciso q) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que el importe dedu-
cible por concepto de este tipo de gasto propio del 4 Resolución del Tribunal Fiscal N° 1215-5-2002.
Asesoría CONTABLE
S/ 4,900 más IGV para ser entregados a sus princi- Tributos, contraprestaciones y aportes al
pales clientes. ¿Cómo se deberá registrar la adqui- 40 sistema público de pensiones y de salud 882
sición y posterior entrega de los bienes a sus prin- por pagar(*)
cipales clientes? 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
Solución:
Materiales auxiliares, suministros y
Inicialmente, los perfumes adquiridos por la empresa 25 4,900
repuestos
deben reconocerse como un inventario, tal como se 252 Suministros
muestra en el siguiente asiento:
2524 Otros suministros
Por la entrega de los perfumes adquiridos
ASIENTO CONTABLE: x/x
a los principales clientes.
---------------------------- x -------------------------------- ---------------------------- x --------------------------------
60 Compras 4,900
(*) Considerando el IGV por retiro de bienes y que se debe reparar para
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos efectos del Impuesto a la Renta.
6032 Suministros En tanto, se encuentre acreditado la entrega de los

Tributos, contraprestaciones y aportes al perfumes estos gastos serán deducibles para efectos
40 sistema público de pensiones y de salud 882 del Impuesto a la Renta, en tanto no excedan el límite
por pagar(*)
máximo antes señalado.
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
42
40111 IGV – Cuenta propia
Cuentas por pagar comerciales - terceros 5,782
 CASO PRÁCTICO
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
Adquisición de entradas a espectáculos depor-
4212 Emitidas
tivos para principales clientes
Por la adquisición de perfumes para ser
x/x
entregados a los principales clientes. Una empresa con la finalidad de mejorar su imagen
---------------------------- x --------------------------------
adquiere entradas para el primer partido que la se-
lección jugará por las eliminatorias por la suma de
Materiales auxiliares, suministros y S/ 6,000. ¿Cómo deberá registrar el gasto incurrido
25 4,900
repuestos
en la adquisición de estas entradas que serán en-
252 Suministros
tregadas a los principales clientes?
2524 Otros suministros
61 Variación de inventarios 4,900
Solución:
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos Siendo que este tipo de desembolso no generará
6132 Suministros
mayores beneficios económicos, no correspondiendo
el reconocimiento de activo alguno, deberá recono-
x/x Por el destino de la cuenta 60
cerse como gasto, tal como se muestra a continuación:
---------------------------- x --------------------------------
ASIENTO CONTABLE:
(*) En tanto se cumplan los requisitos sustanciales y formales, regulados
en los artículos 18 y 19 TUO LIGV y en la medida que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos brutos acumulados en el año calen-
---------------------------- x --------------------------------
dario hasta el mes en que se efectúen los obsequios 63 Gastos de servicios prestados por terceros 6,000
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
Cuando posteriormente, estos bienes se entregan a los públicas
principales clientes, deberán darse de baja los suminis- 6373 Relaciones públicas
tros tal como se muestra a continuación:
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 6,000
ASIENTO CONTABLE: 469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar diversas
---------------------------- x --------------------------------
Por la adquisición de entradas para el pri-
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,900 x/x mer partido por las eliminatorias que serán
637 Publicidad, publicaciones, relaciones entregadas a los principales clientes.
públicas ---------------------------- x --------------------------------
6373 Relaciones públicas
64 Gastos por Tributos(*) 882 En tanto, se encuentre acreditada la entrega de las entra-
641 Gobierno nacional das estos gastos serán deducibles en tanto no excedan
6411 Impuesto General a las Ventas y el límite establecido en la legislación del Impuesto a la
Selectivo al Consumo Renta.
a
Asesoría CONTABLE
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Dinámica contable de la cuenta 10

Efectivo y equivalentes de efectivo
Una de las cuentas más empleadas para el registro de las operaciones contables
Resumen
es la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo que acumula los movimientos

del efectivo, medios de pago y fondos que posee una empresa. Por tal razón, en el
presente informe se realizará el análisis de la dinámica contable prevista en el Plan
Contable General Empresarial modificado 2019, respecto de las nuevas divisionarias
introducidas en las subcuentas 103 Efectivo en tránsito y 107 Fondos sujetos a
restricción.
Luis E. GÁLVEZ KANEKO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Diplomado en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad ESAN. Asesor contable en Contadores & Empresas. Exdocente de Senati en las asignaturas de Contabilidad General,
Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera de la Escuela de Administración de Empresas. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
PALABRAS CLAVES: Cuenta 10 / Efectivo y equivalentes de efectivo / establecimientos de la entidad, así como los que se encuen-
PCGE Modificado 2019 tren en poder de las entidades transportadoras de caudales.
Incluye los cheques girados no entregados a los beneficiarios”.
Además, en el rubro comentarios de la cuenta 10 se pre-
INTRODUCCIÓN cisa que los cheques girados no entregados a los bene-
El PCGE Modificado 2019 no ha variado la estructura de ficiarios, no dan lugar a la cancelación del pasivo corres-
esta cuenta ni su dinámica, pero sí ha incorporado nue- pondiente hasta su entrega.
vas divisionarias respecto de la cuales es conveniente En virtud a ello, el asiento reconociendo la emisión de
dilucidar su uso, por lo que en el presente informe a fin este cheque no afectará la cuenta del pasivo:
de dar claridad sobre estas, se realizan casos prácticos
teniendo en cuenta su naturaleza al pertenecer a una
ASIENTO CONTABLE:
partida del activo disponible.
--------------------------- x -------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000.00
 CASO PRÁCTICO 103 Efectivo y cheques en tránsito
1032 Cheques en tránsito 1,000.00
104 Cuentas corrientes en institucio-
Cheque emitido y no cobrado por el proveedor nes financieras
La empresa La Mariposa S.A.C. emite el cheque Nº 007- 1041 Cuentas corrientes
2511 por S/ 1,000 a Reciprocidad S.R.L. por compra de operativas 1,000.00
un escritorio que utilizará para fines administrativos, el Por la emisión del cheque a Reciproci-
x/x
dad S.R.L. pendiente de entrega.
cheque se encuentra emitido sin habérsele hecho en-
trega de este al proveedor. --------------------------- x -------------------------------
Asimismo, para la cancelación del pasivo de esta opera-

ción deberemos tener en cuenta que se trataría de un
Solución pasivo por compra de activo inmovilizado, cuya cance-
La subcuenta 103 Efectivos en tránsito, presenta la siguiente lación y baja cuando se haya hecho entrega del cheque
descripción “Fondos en movimiento entre los distintos a Reciprocidad S.R.L., será el siguiente:
Asesoría CONTABLE
ASIENTO CONTABLE: Cuentas por cobrar comerciales -

12
Terceros 70,000.00
------------------------ x ------------------------------
121 Facturas, boletas y otros
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,000.00
comprobantes por cobrar
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo Por el cobro de nuestra factura
x/x y el depósito de la detracción
46541 Escritorios 1,000.00 correspondiente.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000.00 ----------------------- x -----------------------------
103 Efectivo y cheques en tránsito
1032 Cheques en tránsito 1,000.00
Por la entrega del Cheque Nº 007-
x/x 2511 a Reciprocidad S.R.L. para cance-
lar la compra de un escritorio.
 CASO PRÁCTICO
------------------------ x ------------------------------
Fondos en garantía
La empresa Fantasía S.A. celebra un contrato para
 CASO PRÁCTICO la instalación de equipos de sonido con la empre-
sa Transparencia S.A.C por el monto de S/ 100,000,
pero, dada la envergadura de la operación, recibe el
importe de S/ 35,000 más IGV como garantía que se
Depósito de detracción (para el proveedor)
mantendrá hasta que el trabajo esté realizado al 50 %,
La empresa Taiki S.A. cobra una factura emitida momento en que esta se liberará y se considerará
por un servicio de instalación de equipos de como un anticipo. Cabe indicar que en el contrato se
minería por el importe de S/ 70,000. Por dicha ha especificado como única obligación de Fantasía
operación, que se encuentra sujeta a detracción S.A. la instalación de los equipos de sonido detallados
(12 %), el cliente efectúa el depósito en la cuenta en este, corroborando su adecuado funcionamiento.
corriente del Banco de la Nación de la empresa.
Solución:
Solución Aspecto tributario
Teniendo en cuenta que, de acuerdo con el numeral 2.1
Teniendo en cuenta que el importe depositado constituye
del artículo 2 del TUO del Decreto Legislativo N° 940 -
una garantía, deberá observarse lo señalado en el numeral 3
D.S. 155-2004-EF, modificado por el D. Leg. N° 1395, el
del artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto Gene-
SPOT tiene por finalidad “generar fondos para el pago
ral a las Ventas, el cual señala que, en los casos de servicios,
de las deudas tributarias por concepto de tributos, mul-
la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso,
tas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos –inclui-
inclusive cuando este tenga la calidad de arras, depósito o
dos sus respectivos intereses y la actualización que se
garantía siempre que estas superen, de forma conjunta, el 3
efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad
% del valor de prestación o utilización del servicio, por lo que
con el artículo 33 del Código Tributario– que sean admi-
para el presente caso práctico es conforme gravar la garantía
nistradas y/o recaudadas por la SUNAT”. En tal sentido
con IGV dado que supera el porcentaje indicado.
los fondos del SPOT tienen un destino específico esta-
blecido por esta disposición tributaria. El registro contable será el siguiente:
Inclusive si los montos depositados en esta cuenta (del SPOT) ASIENTO CONTABLE:
no se agotarán luego que hubieran sido destinados al pago ------------------------ x ------------------------------
de las deudas tributaria, el contribuyente deberá solicitar la 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 41,300.00
libre disponibilidad de los fondos, proceso por el que esta 107 Fondos sujetos a restricción
persona podrá disponer de dichos fondos sin restricción. 1071 Fondos en garantía
10711 Fondo en garantía -
En función a lo expuesto, en nuestra opinión, corres-
Transparencia S.A.C. 41,300.00
pondería utilizar la subcuenta 107 Fondos sujetos a res-
Tributos, contraprestaciones y
tricción, para registrar los depósitos de la detracción.
40 aportes al sistema público de pen- 6,300.00
siones y de salud por pagar
ASIENTO CONTABLE: 401 Gobierno nacional
----------------------- x ----------------------------- 4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia 6,300.00
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
35,000.00
1041 Cuentas corrientes
467 Depósitos recibidos en
operativas 61,600.00 garantía 35,000.00
107 Fondos sujetos a restricción Por la garantía recibida de Trans-
1073 Otros fondos sujetos a res- x/x
parencia S.A.C.
tricción
------------------------ x ------------------------------
10731 Banco de la Nación 8,400.00
a
Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL
Beneficios a favor de los trabajadores

Seguro de Vida Ley - SENATI - SCTR
Los beneficios sociales a favor de los trabajadores de parte del empleador son
Resumen
otorgados con el fin de crear una estabilidad emocional durante la permanencia en

el centro de trabajo, se trata de seguros adquiridos que cubren contingencias por
situaciones que pueden ocurrir en forma imprevista, ya sean por muerte o invalidez
permanente, así como accidentes y/o enfermedades profesionales, y con el fin de
desarrollarlos profesionalmente. Se imparten a los trabajadores, capacitaciones de
acuerdo a las funciones de su especialidad a través de una institución de aprendizaje.
Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Ex coordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
PALABRAS CLAVES: Seguro de Vida Ley / SENATI / SCTR / NIC 19 / Re- Las indemnizaciones que se otorguen a los beneficia-
conocimiento y devengo del gasto / Registros contables. rios del Seguro de Vida Ley, previamente declarados por
el trabajador-asegurado, serán pagados íntegramente
por parte de la entidad aseguradora que contrate el
empleador1.
INTRODUCCIÓN
Asimismo, se deja establecido que el propio emplea-
Los beneficios sociales otorgados a favor de los traba-
dor podrá ser el beneficiario2 en la medida de que trans-
jadores tienen como finalidad asegurar una protección
currido un (1) año desde el fallecimiento del trabajador,
especial y económica en situaciones realmente impre-
ninguno de sus beneficiarios declarados se haga pre-
vistas, alcanzando de manera obligatoria a todos los tra-
sente para el cobro y otorgamiento de la indemnización
bajadores del Sector Privado sin exclusión alguna por el
respectiva por parte de la entidad aseguradora contra-
rubro o actividad que desarrolle la empresa respectiva.
tada por el empleador.
De otro lado, existe un ente de formación y capacitación
profesional denominada SENATI, donde siguen el enfo- II. ¿QUÉ ES LA CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIO-
que de formación profesional por competencias labora- NAL DE ADIESTRAMIENTO EN TRABAJO INDUS-
les concretas, que finalmente redundan en las activida- TRIAL - SENATI?
des propias de los trabajadores hacía la empresa.
El SENATI es una institución que tiene por finalidad pro-
porcionar formación profesional y capacitación para
I. ¿QUÉ SON LOS CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA el personal del sector industria y comercio, específi-
LEY? camente, para la actividad manufacturera y para labo-
res de instalación, reparación y mantenimiento realiza-
El Seguro de Vida Ley es un beneficio que es otorgado a das en las diversas áreas de producción de la empresa
favor del trabajador a través del contrato de una póliza donde labora.
de seguro por parte del empleador, siendo el fin de ase-
gurar directamente a los trabajadores ante la eventuali-
dad de la pérdida física o mental sobrevenida en situa- 1 Segundo párrafo del artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 688.
ciones realmente imprevistas. 2 Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 688.
Asesoría CONTABLE
La Contribución al SENATI es una aportación creada Asimismo, para fines contables, toda inversión que rea-
por la Ley Nº 26272, que genera en favor de las empre- liza la empresa para obtener beneficios a favor de los
sas industriales aportantes el beneficio del dictado de trabajadores, como contribuciones que son otorgados a
carreras técnicas a su personal para un mejor desem- Instituciones como consecuencia del vínculo existente,
peño de sus funciones y la formación de profesionales se encuentra comprendido dentro de lo establecido
competentes en el desempeño de actividades producen la “NIC 19 Beneficios a los empleados”, la misma que
tivas de tipo industrial. trata (entre otros) a beneficios adicionales como la segu-
ridad y prestaciones de salud en forma indirecta.
Las empresas afectas al pago de la contribución debe-
rán inscribirse como contribuyentes en el Padrón que Para fines contables, las inversiones efectuadas a favor
mantiene SENATI, llenado un formulario denominado: de los trabajadores a cambio de los servicios presta-
Declaración de Registro del Contribuyente. dos por los empleados que se esperan liquidar dentro
de los 12 meses, se consideran como beneficio a corto
plazo. En ese sentido, la NIC 19 requiere que una entidad
III. ¿QUÉ ES EL SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRA- reconozca:
BAJO DE RIESGO - SCTR?
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado ser-
El SCTR es un seguro que otorga cobertura adicional por
vicios a cambio de beneficios a los empleados a
prestaciones de salud y económicas por accidentes de
pagar en el futuro; y
trabajos de alto riesgo y enfermedades profesionales a
los afiliados regulares del Seguro Social de Salud. Siendo b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio
de carácter obligatorio y por cuenta de las empresas económico procedente del servicio prestado por el
que desarrollan actividades de alto riesgo determinadas empleado a cambio de los beneficios a los emplea-
por norma propia que establecen a que tipos de activi- dos, salvo que deba ser considerado como parte
dades3 les corresponden, también se encuentran com- del costo de un bien (NIC 2 o NIC 16).
prendidas en esta obligación las entidades empleado-
Ahora bien, existen planes u otro tipo de acuerdos for-
ras constituidas bajo la modalidad de cooperativas de
males y obligatorios que son celebrados entre una enti-
trabajadores, empresas de servicios temporales o cual-
dad y sus empleados, mediante los cuales las entidades
quier otra de intermediación laboral.
se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacio-
Asimismo, se establece que las entidades empleado- nales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-
ras que desarrollan actividades de alto riesgo deben patronal, lo que finalmente constituye un beneficio a
inscribirse como tales en el Registro que para el efecto favor del trabajador por efectos de una norma que es
administra el Ministerio de Trabajo y Promoción Social, exigida en forma legal, bajo esas condiciones, conforme
entidad encargada de supervisar el cumplimiento de el trabajador adquiera el derecho a este seguro com-
la obligación de contratar el SCTR, aplicándoles san- plementario, se debe reconocer el gasto, supuesto que
ciones administrativas correspondientes en caso de ocurre en forma mensual.
incumplimiento.
En el supuesto que la entidad empleadora omitiera ins- V. ALCANCE TRIBUTARIO

cribirse en el Registro referido, los trabajadores y sus Para fines tributarios, uno de los elementos principales
beneficiarios tendrán acción directa contra la entidad como condición general para efecto de su deducibili-
empleadora por el íntegro de las prestaciones corres- dad del Impuesto a la Renta es la existencia de la cau-
pondientes a las coberturas de invalidez sobrevivencia salidad del gasto realizado y la actividad generadora
de trabajo de riesgo. de rentas de tercera categoría, y al tratarse de benefi-
cios a favor de los trabajadores, el inciso ll) del artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que son
IV. BENEFICIO A LOS TRABAJADORES SEGÚN NIC 19
gastos deducibles para determinar la renta neta de ter-
Los beneficios otorgados a favor de los trabajadores, cera categoría –entre otros– los gastos y contribuciones
inclusive las efectuadas por obligación legal, constitu- destinados a prestar al personal servicios de salud, así
yen derechos obtenidos, los mismos que son regula- como gastos de enfermedad de cualquier servidor, en
dos por el párrafo 8 de la NIC 19, donde se define como tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
Beneficios a los empleados a todas las formas de contra- esta ley.
prestación concedidas por una entidad a cambio de los
servicios prestados por los empleados o por indemniza- Deberá demostrarse la fehaciencia de la operación rea-
ciones por cese. lizada por los gastos a favor de los trabajadores, cuando
se contrata el Seguro de Vida Ley, estas se demuestran a
Reconociéndose como gastos en el periodo en el que través del documento emitido por la compañía de segu-
se imputa la retribución por el servicio que el trabajador ros, adjuntándose la póliza del seguro en las que se des-
presta a la entidad, salvo que la prestación se encuentre criben las condiciones del contrato y beneficios según
relacionada con la fabricación de bienes o la construc- acuerdo. Por el servicio de aprendizaje, se sustenta con
ción de bienes, donde formaría parte del costo. la inscripción en el padrón de contribuyentes al Senati,
sustentado con el aporte mensual que se realiza ante las
autoridades gubernamentales y su aporte mensual a la
Sunat, y sobre el seguro contra accidentes y/o enferme-
3 Según lo señala el Anexo 5 del Reglamento de la Ley de Modernización de la
dades profesionales, se sustenta con los contratos de
Seguridad Social en Salud, aprobado por Decreto Supremo Nº 009-97-SA. servicios por salud que celebren ya sea con EsSalud o
a
C O N TA B I L I D A D L A B O R A L
con una EPS, conteniendo la cobertura, condiciones y Para efectos de contratar la póliza de seguros por parte
otras relacionadas al tipo de seguro contratado, si esta de la empresa, es de aplicación el pago de la prima que
se realiza con EsSalud, el pago mensual se realiza a tra- es única y renovable mensualmente.
vés de la Planilla mensual de pagos (Plame).
La compañía de seguros recibe como contrapresta-
Finalmente, el gasto se imputará al ejercicio de su ción del riesgo asumido una prima mensual que debe
devengo de acuerdo a lo previsto en el artículo 574 de ser cancelada por adelantado dentro del plazo acordado
la Ley del Impuesto a la Renta. Así como regla general se entre partes, siendo el monto de la prima el indicado en
señala que los gastos se devengan cuando nace el dere- el condicionado particular, conforme a la tasa determi-
cho a pagarlos, al margen si se efectuó el desembolso nada por la aseguradora en base a la edad promedio
respectivo de los trabajadores a ser declarados e incluidos en el
seguro; la cual se aplica a la remuneración mensual que
se declare por cada ASEGURADO en el mes inmediato
 CASO PRÁCTICO anterior a la vigencia del seguro.
Luego de efectuar la liquidación de datos para obtener

el monto de la prima a pagar, la empresa aseguradora
Seguro de Vida Ley emite la factura por el valor de S/ 1,180 más IGV:
Una empresa comercial desea contratar una póliza ASIENTO CONTABLE:

de seguro de vida para un trabajador que ingresó a
laborar el 17 de febrero de 2020. --------------------------- x -------------------------------
Servicios y otros contratados por
Los ingresos percibidos por el trabajador en dicho 18 1,180
anticipado
mes, fueron los siguientes: 182 Seguros
- Remuneración básica : S/ 3,300 1821 Seguro de vida Ley
- Asignación familiar : 93 Tributos, contraprestaciones y apor-
40 tes al sistema público de pensiones y 212
- Horas en sobretiempo : 180 de salud por pagar
- Bonificación al cargo : 450 401 Gobierno nacional
¿Cuál es el tratamiento contable y como se deter- 4011 Impuesto general a las ventas
mina la base imponible para el pago de la prima 40111IGV - Cuenta propia
correspondiente al mes de febrero del 2020?
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,392
Solución: 469 Otras cuentas por pagar
diversas
Según la consulta formulada, de acuerdo a sus ingre-
sos percibidos en el mes, debemos determinar la “base 4699 Otras cuentas por pagar
imponible” para fines de aplicar la prima que corres- 46991 Seguro de vida ley
ponde en el mes de suscripción de la póliza.
Provisión de la Factura por el servicio
x/x
del Seguro de Vida Ley.
Por lo tanto, se entiende por remuneración mensual
aquella que se consigna en el Libro de planillas y boletas --------------------------- x -------------------------------
de pagos percibida habitualmente por el trabajador, con
exclusión de las gratificaciones, participaciones, com-
pensación vacacional adicional y otras que por su natu- Al tratarse del pago de la prima por un seguro de Vida Ley,
raleza no se abonen en forma ordinaria. Tratándose de al mes del devengo (febrero 2020) se reconoce el gasto:
trabajadores remunerados a comisión o destajo, se con-
sidera el promedio de las remuneraciones percibidas en ASIENTO CONTABLE
los últimos tres (3) meses.
--------------------------- x -------------------------------
En el caso planteado se tiene lo siguiente: 62 Gastos de personal y directores 1,180
627 Seguridad, previsión social y
Remuneración percibida en el mes otras contribuciones
Concepto
Asegurable No asegurable 6274 Seguro de vida
Remuneración básica 3,300 --- 62741 Vida Ley
Asignación familiar 93 ---
Servicios y otros contratados por
18 1,180
Horas en sobretiempo --- 180 anticipado
Bonificación al cargo 450 --- 182 Seguros
Totales: S/ 3,843 180 1821 Seguro de vida Ley
Reconocimiento del servicio del
x/x
Seguro de Vida Ley.
4 Modificada por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1425 (vigente a partir --------------------------- x -------------------------------
del 1 de enero de 2019).
Asesoría CONTABLE
su origen, naturaleza o denominación, y el artículo 4 del

reglamento, precisa que las bonificaciones extraordina-
 CASO PRÁCTICO rias, asignaciones y otras de semejante naturaleza, así
como la movilidad por asistencia, no se consideran para
tal efecto.
Servicio Nacional de Adiestramiento en Tra- Ante tales precisiones, se considera como base de cál-
bajo Industrial - SENATI culo, las remuneraciones del personal que labora en
La empresa De los Ángeles S.A.C., es una entidad la actividad industrial, de acuerdo a los conceptos
que se dedica a la actividad industrial y a su vez, siguientes:
comercializa los productos que ella produce, la
empresa se encuentra registrada en el SENATI de Concepto Industria
acuerdo a las normas vigente. Remuneración básica 93,422
Por el mes de febrero del 2020 presenta su planilla Asignación familiar 1,860
de remuneraciones de sus trabajadores, conside- Bonos por producción 9,025
rando las que se dedican a la actividad industrial y
a la comercialización de sus productos, registrando Movilidad, libre disposición 5,500
a 27 y 12 trabajadores, respectivamente. Total Base imponible: S/ 109,807
Detalle de la remuneración: Contribución aplicable al Senati:
Concepto Industrial Comercial - S/ 109,807 x 0.75% : S/ 823.55
Remuneración básica 93,422 41,348 Provisión del pago al Senati, como gastos del personal:
Asignación familiar 1,860 930
ASIENTO CONTABLE:
Bonos por producción 9,025 ---
--------------------------- x -------------------------------
Bonos por ventas --- 5,420 62 Gastos de personal y directores 824
Movilidad por asistencia 4,860 1,800 627 Seguridad, previsión social y
otras contribuciones
Movilidad, libre disposición 5,500 2,200
6277 Contribuciones al SENATI
¿A cuánto asciende el aporte al Senati y cuál es su Tributos, contraprestaciones y apor-

40 tes al sistema público de pensiones y 824
registro contable? de salud por pagar
403 Instituciones públicas
Solución: 4033 Contribución al SENATI
En principio, debemos verificar si el tipo de actividad Provisión del aporte al SENATI, por el
que desarrolla la empresa se encuentra al aporte del x/x
mes de febrero del 2020.
Senati, de acuerdo al caso planteado, la actividad indus-
trial se encuentra comprendida en la Categoría D de ---------------------------- x -------------------------------
la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) 92 Costo de producción 824
Revisión 3. Cargas imputables a cuenta de costos
79 824
y gastos
Sin embargo, se debe tener en cuenta que, la empresa
mantiene una segunda actividad, que es la comercia- Por el destino del gasto por el aporte
x/x
al Senati.
lización de los productos que produce, por lo tanto,
debemos aplicar lo precisado en estos casos: “cuando --------------------------- x -------------------------------
desarrollen otra actividad económica (comercio u simi-
lares) el pago de la contribución se hará únicamente Cuando se realiza el pago, según la tabla de vencimien-
sobre el monto de las remuneraciones correspon- tos para las obligaciones tributarias, según el último
dientes al personal dedicado a la actividad industrial y digito del número de su RUC:
derivados5.
ASIENTO CONTABLE:
Asimismo, a efectos de determinar que remunera-
ciones están comprendidas para el aporte al Senati, --------------------------- x -------------------------------
el artículo 3 del Reglamento de la Ley Nº 26272, apro- Tributos, contraprestaciones y apor-
bado por Decreto Supremo Nº 139-94-EF, considera 40 tes al sistema público de pensiones y 824
que debe estar afecto al pago del Senati todo pago que de salud por pagar
perciba el trabajador con vínculo laboral, sea cual fuera 403 Instituciones públicas
4033 Contribución al SENATI
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 824
5 Segundo párrafo, artículo 11 de la Ley Nº 26272.
a
C O N TA B I L I D A D L A B O R A L
104 Cuentas corrientes en institu- c) Otros recargos o descuentos:

ciones financieras Cumple con las medidas de higiene y
1041 Cuentas corrientes operativas Seguridad (-20 %): 0.25 %
x/x Pago de la contribución al SENATI, co- Sub total : 0.99 %
rrespondiente al mes de febrero del
2020. IGV 18 %: 0.18 %
Tasa total : 1.17 %
--------------------------- x -------------------------------
• Determinación del SCTR del periodo
vigente:
 CASO PRÁCTICO - 1.17 % de S/ 360,220: S/ 4,214.57
• Provisión de la planilla de remuneraciones del mes de

febrero del 2020
Seguro Complementario de Trabajo de Ries-
go - SCTR Para efectos didácticos, asumimos que el 60 % de la
remuneración que percibe el personal, se encuentra afi-
La empresa constructora Cosigesa Ingenieros S.A.C. liado a la ONP y el resto a una AFP:
registra a 172 trabajadores en su planilla de remune-
raciones, para prevenir cualquier contingencia de ac- ASIENTO CONTABLE:
cidente, a partir del mes de febrero del 2020, suscribe
un contrato de SCTR a través de EsSalud. --------------------------- x -------------------------------
62 Gastos de personal y directores 396,212
Mediante inspección de las autoridades pertinentes, 621 Remuneraciones
se verificó que la empresa supera las condiciones de 6211 Sueldos y salarios 360,220
higiene y seguridad industrial del local para el desarro- 627 Seguridad, previsión
llo normal de las actividades en el centro de trabajo. social y otras contri-
buciones
¿Se solicita determinar la tasa del SCTR a ser aplica- 6271 Régimen de presta-
da a una planilla de remuneraciones, cuyo monto ciones de salud 32,420
asciende a S/ 360,220? 6273 Seguro complemen-
tario de trabajo de
Solución: riesgo, accidentes y
El SCTR es un seguro que otorga cobertura adicional enfermedades
por accidente de trabajo y enfermedades profesionales a profesionales
los afiliados regulares de EsSalud, su aplicación es obli- 62731 SCTR 3,572
gatoria para aquellas empresas que desarrollan activida- 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 643(*)
des de riesgo, y el aporte es por cuenta de la entidad 167 Tributos por acreditar
empleadora (art. 19, Ley Nº 26790 - Ley de Moderniza- 1673 IGV por acreditar en
ción de la Seguridad Social). compras
16731 SCTR
Datos:
Tributos, contraprestaciones y aportes 73,282
- Actividad : Industria de la confecciones 40 al sistema público de pensiones y de
- Trabajadores : 172 salud por pagar
- Inspección de higiene: No alcanza a cumplir la 401 Gobierno nacional
totalidad de exigencias 4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta
- Planilla mensual : S/ 360,220
categoría 8,550(1)
403 Instituciones públicas
• Cálculo para la determinación de la tasa del SCTR
4031 ESSALUD 32,420
La tasa para el pago de SCTR es variable de acuerdo al 4032 ONP 28,097(2)
nivel de riesgo de la actividad que realiza la empresa, así 408 Empresas prestadoras
como la cantidad de trabajadores afiliadas. de servicios de salud
4081 Cuenta propia
Ahora bien, se trata de la actividad de construcción, por 40811 SCTR 4,215(3)
lo tanto, procedemos a lo siguiente:
Remuneraciones y participaciones 323,573
41
por pagar
a) Actividad económica:
411 Remuneraciones por
Construcción (Tasa mínima - sin IGV): 1.30 %
pagar
b) Descuento por el número de afiliados: 4111 Sueldos y salarios
Tiene 172 trabajadores asegurados por pagar 305,130
417 Administradoras de
(de 100 a 300, descuento del 5 %): -0.06 %
fondos de pensiones
1.24 %
Asesoría CONTABLE
4171 AFP “xxx” 18,443(4) Declaración en la Planilla Mensual de Pagos - Plame

Provisión de la planilla de remunera- El contrato del SCTR fue suscrito directamente con EsSa-
x/x ciones del periodo febrero del 2020, lud, por tal motivo, los pagos se realizarán a través de
con las aportaciones y retenciones. la Plame, previa inscripción en el T-Registro, debiendo
--------------------------- x ------------------------------- seguir los pasos siguientes:
• Ingresar al T-Registro del contribuyente y considerar

1 Importe estimado para efectos didáctico. como dato del Registro del Empleador, ante la pre-
2 Afiliados a la ONP: 13 % de (60 % de S/ 360,220)
gunta: ¿Tiene trabajadores por los que se aporta al
3 Se incluye el IGV
SCTR?, se debe declarar que “Sí”.
4 Importe promedio, con cargo a las AFPs que corresponda.
(*) En la oportunidad de hacer uso del crédito fiscal, se reclasifica la cuenta: Se • En el mismo programa del T-Registro, ubicamos la casilla
carga a la Sub divisionaria 40111 IGV - Cuenta propia, con abono a la Sub divi- del Trabajador identificado e ingresamos como “Dato de
sionaria 16731 SCTR. Seguridad Social”la situación del trabajador o trabajadores,
y ante la pregunta: ¿Aporta al SCTR), se debe declarar “Sí”.
Por tratarse del SCTR realizado a través de un contrato
con la misma EsSalud, para fines de ejercer el dere-
• Finalmente, cuando se efectúa la declaración mensual
de la Plame, antes de ingresar los datos, debemos
cho del IGV (S/ 643) como crédito fiscal, se requiere
“Sincronizar” la identificación del empleador, y cuando
cumplir con requisitos formales6 que el impuesto se
ingresamos a la ventana de “Información General” regis-
encuentre separado en el documento que acredite
tramos el “periodo a declarar” y debemos “Sincronizar
el servicio afecto (Plame), y se consignen el nombre
y número de RUC del emisor, y además que el docu- los datos con el T-Registro”.
mento emitido por la Sunat, haya sido anotado en • Una vez realizadas los pasos anteriores, estamos aptos
cualquier momento por el sujeto del impuesto en su para ingresar los demás datos solicitados en la Plame,
Registro de compras. a través de la ventana “Detalle de la declaración”.
Luego de registrar los datos requeridos, finalmente ingresamos a la ventana “Determinación de la

Deuda”, donde se visualiza los tributos detallados para su posterior presentación y pago.
32,420
32,420
73,282
La suma de los dos importes (S/ 4,215) es el SCTR que corresponde al periodo declarado.6
6 Según artículo 19 de la Ley del IGV.
a
Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL
Participación de los trabajadores

en las utilidades de la empresa
Dentro de los beneficios que legalmente le corresponden a los trabajadores se
Resumen
encuentra la participación en las utilidades de la empresa. En ese sentido, tomando

en cuenta que próximamente los empleadores tienen la obligación de distribuir
las utilidades de la empresa generadas en el ejercicio anterior, el presente artículo
sintetizan los principales aspectos a tomar en cuenta para cumplir con esta obligación
legal. Para ello, se precisará en qué casos la empresa está obligada a la entrega de
utilidades a los trabajadores, y los pasos a seguir para la correcta forma de cálculo.
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social en la misma casa de estudios.
PALABRAS CLAVES: Utilidades de la empresa / Participación de los de rentas de tercera categoría (incluyendo a las empre-
trabajadores / Días real y efectivamente laborados / Remuneración / Rema- sas unipersonales).
nente.
Cabe precisar que estas empresas solo se encontrarán
obligadas a distribuir sus utilidades en caso de que reú-
I. MARCO NORMATIVO nan los siguientes requisitos:
La participación de las utilidades se encuentra regulada EMPRESAS OBLIGADAS A DISTRIBUIR UTILIDADES

por las siguientes normas: Requisitos Detalle
Por el número
Regulan la participación en la utilidad, gestión y La empresa debe contar con más de 20 tra-
de trabaja-
propiedad de los trabajadores de las empresas bajadores.
Decreto dores
que desarrollan actividades generadoras de
Legislativo N° 677
rentas de tercera categoría y que están suje- La empresa debe haber obtenido utilidades
tos al régimen laboral de la actividad privada en el ejercicio gravable respectivo (en este
caso, el año 2018).
Regulan el derecho de los trabajadores a par-
Decreto ticipar en las utilidades de las empresas que Por las resulta- En ese sentido, la participación se calculará so-
Legislativo N° 892 desarrollan actividades generadoras de rentas dos obtenidos bre el saldo de la renta imponible del ejercicio
de tercera categoría gravable 2018 que resulte después de haber
Reglamento para la aplicación del derecho compensado pérdidas de ejercicios anteriores,
Decreto Supremo de los trabajadores de la actividad privada a de acuerdo con las normas del Impuesto a
N° 009-98-TR participar en las utilidades que generen las la Renta.
empresas donde prestan servicios
Es oportuno señalar que se encuentran excluidas de la
participación de las utilidades las cooperativas, empresas
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN autogestionarias, sociedades civiles.
1. Empresas obligadas 1.2. Determinación del número de trabajadores

1.1. Requisitos En la medida que se encuentran obligadas a la distri-
Se encuentran obligadas a distribuir sus utilidades todas bución de las utilidades las empresas que tengan más
aquellas empresas que realicen actividades generadoras de veinte (20) trabajadores, deben tomarse en cuenta
Asesoría LABORAL
los siguientes criterios para determinar el número de 2. Segundo paso: determinación del porcentaje por
trabajadores: actividad
• Número de trabajadores por mes. Si en un determi- 2.1. Determinación de la actividad de la empresa
nado mes varía el número de trabajadores contra- La determinación de la actividad que realizan las empre-
tados por la empresa, se tomará en consideración sas se efectúa según la Clasificación Internacional Indus-
el número mayor. trial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
• Establecimiento del promedio. Se deberá sumar el
En el caso de que la empresa desarrolle más de una acti-
número de trabajadores que hubieran laborado en
vidad, para determinar el porcentaje de participación en
cada mes del ejercicio correspondiente y el resultado
las utilidades, se deberá considerar la actividad principal,
final dividirlo entre doce (12). entendiéndose como tal a la que generó mayores ingre-
• Redondeo de la fracción. En caso de que el número sos brutos en el respectivo ejercicio.
resultante incluya una fracción, se aplicará el redondeo
a la unidad entera superior, siempre y cuando dicha 2.2. Porcentaje a distribuir
fracción sea igual o mayor a 0.5 (cero punto cinco). El porcentaje de las utilidades a distribuir entre los traba-
jadores se encuentra determinado por la actividad eco-
2. Trabajadores comprendidos nómica que desarrolla la empresa. Dicho porcentaje se
2.1. Tipo de contrato aplica sobre la renta anual imponible antes de impues-
tos, según lo calculado por la empresa en su declara-
Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la acti-
ción jurada anual del Impuesto a la Renta.
vidad privada que presten servicios en empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter- Los porcentajes referidos son los siguientes:
cera categoría tienen derecho a la participación en las
utilidades de la empresa.
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA PORCENTAJE
De modo específico, podrán participar de las utilidades • Empresas pesqueras
las siguientes clases de trabajadores:
• Empresas de telecomunicaciones 10 %
• Trabajadores con contrato a modalidad y a tiempo inde- • Empresas industriales

terminado: Tendrán derecho a percibir este beneficio • Empresas mineras
los trabajadores contratados directamente por las 8%
• Empresas de comercio al por mayor y al por
empresas, independientemente del tipo de contrato menor y restaurantes
que hayan celebrado, ya sea a tiempo indeterminado,
a plazo fijo o sujeto a modalidad. • Empresas que realizan otras actividades 5%
• Trabajadores con contrato a tiempo parcial. Los tra-

3. Tercer paso: procedimiento para calcular la distri-
bajadores con contrato a tiempo parcial también
bución de las utilidades
podrán gozar de este beneficio pero en forma
proporcional a las remuneraciones percibidas du- 3.1. Criterios para distribuir utilidades: días laborados
rante el ejercicio. y remuneraciones percibidas
• Trabajadores con contratos de intermediación laboral. Aplicado el porcentaje de acuerdo con la actividad de
Los trabajadores destacados en virtud de contratos de la empresa, la determinación del monto a distribuir a los
intermediación laboral tendrán derecho a participar en trabajadores se realiza en función de los días laborados
las utilidades de la empresa que los haya contratado por cada trabajador y en función de sus remuneracio-
nes percibidas.
mas no en las utilidades de la empresa usuaria.
Gráfico N°1
Por lo tanto, el personal que presta servicios mediante CRITERIOS PARA LA DISTRIBUCIÓN DE LAS UTILIDADES
contratos civiles de locación de servicios y los jóvenes
en formación bajo cualquier modalidad de convenio
Cincuenta por ciento (50 %) en
(por ejemplo, prácticas preprofesionales de estudian- función de los días laborados por
tes universitarios, prácticas profesionales de egresa- cada trabajador
dos, capacitación laboral juvenil, etc.), con los cuales no PROCEDIMIENTO
PARA LA
existe vínculo laboral, no tendrán derecho a la participa- DISTRIBUCIÓN
ción en las utilidades de la empresa. Cincuenta por ciento (50 %) en
función de las remuneraciones
percibidas por cada trabajador
III. CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE LAS UTILIDA-
DES
3.2. Cálculo en función de los días laborados
1. Primer paso: determinación de la renta a distribuir
a) Delimitación de los días laborados
La participación de las utilidades se debe calcular sobre
el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable Conforme al gráfico anterior, el cincuenta por ciento
que resulte después de haber compensado pérdidas (50 %) de la renta antes de impuestos será distri-
de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del buido en función de los días real y efectivamente
Impuesto a la Renta. laborados por cada trabajador.
a
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
En todos los casos se entenderá como días real y como asistencias para todo efecto, por mandato
efectivamente laborados únicamente aquellos en legal expreso.
los que el trabajador haya laborado en forma com-
pleta; es decir, aquellos en que el trabajador cumpla Serán computables, de manera excepcional, para
efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, el cálculo de la participación de utilidades los días
así como las ausencias que deben ser consideradas señalados en el siguiente cuadro:
DÍAS REAL Y EFECTIVAMENTE LABORADOS BASE NORMATIVA
• Los días de permiso otorgados a los dirigentes sindicales (licencias sindicales) para
D.S. N°010-2003-TR, artículo 32.
cumplir sus funciones.
• Los días no laborados (inasistencias) por encontrarse cerrado temporalmente el cen-

tro de trabajo por orden de la Administración Tributaria como consecuencia de una Código Tributario
infracción. No se incluye al trabajador o trabajadores responsables de la infracción.
• El periodo dejado de laborar por el trabajador en caso de que el despido sea declarado
Decreto Supremo N° 001-96-TR, artículo 54.
nulo, el cual establece como única excepción el cómputo del récord vacacional.
• El periodo dejado de laborar ante una suspensión temporal perfecta de labores, por
caso fortuito o fuerza mayor, cuya solicitud haya sido declarada improcedente y, como Decreto Supremo N° 001-96-TR, artículo 23.
consecuencia de ello, la Autoridad de Trabajo haya ordenado la reanudación de labores.
• La hora de permiso por lactancia materna. Ley N° 27240
• Los días de licencia con goce de haber a favor de los miembros del Comité de Segu- Decreto Supremo N° 005-2012-TR, artículo
ridad y Salud en el Trabajo. 76.
• Los días de descanso por accidente de trabajo o enfermedad profesional. Decreto Legislativo N° 892: artículo 5.
• Los días de licencia por realizar actividades como bombero voluntario. Decreto Supremo N° 001-2017-TR, artículo 1
Ley N° 30792, artículo 2

• Los días de descanso prenatal y posnatal de la trabajadora.
Decreto Supremo N° 007-2018-TR, artículo 2
b) Situaciones especiales En ese sentido, se tomará en cuenta la fórmula siguiente:

Se deben tener en cuenta las siguientes situaciones
especiales:
• Trabajadores a tiempo parcial. Tratándose UTILIDADES EN FUNCIÓN A DÍAS LABORADOS =

de trabajadores que laboran a tiempo par- RD/SND x ND
cial (part time), se sumará el número de horas
laboradas de acuerdo con su particular jor-
nada hasta completar la jornada ordinaria de
ABREVIATURAS:
la empresa. Para ello, se considerará como día
laborado la suma de las horas de trabajo que RD : Renta a distribuir (en función de un 50 %).
completen un día de la jornada ordinaria y así
sucesivamente. SND : Suman total de los días laborados por todos los traba-
jadores
• Trabajadores no sujetos a fiscalización inme-
ND : Número de días laborados por cada trabajador.
diata. En el caso del personal no sujeto al cum-
plimiento de un horario o control de ingreso y
salida, se deberá considerar como días efectivos
de trabajo todos los laborables en la empresa, 3.3. Cálculo en función de las remuneraciones
salvo prueba en contrario.
c) Fórmula a) Delimitación de la remuneración computable
De acuerdo al gráfico N° 1, el 50 % restante se distri-

Para calcular las utilidades en función de los
buirá en proporción a las remuneraciones de cada
días laborados, se deberá dividir el 50 % de la
trabajador.
renta antes de impuestos entre la suma total
de los días laborados por todos los trabajado- Para ello, constituye remuneración:
res, y el resultado que se obtenga se multipli-
cará por el número de días laborados por cada • El íntegro de lo que el trabajador recibe por sus
trabajador. servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea
Asesoría LABORAL
la forma o denominación que tenga, siempre b) Conceptos excluidos

que sean de su libre disposición.
• Las sumas de dinero que se entreguen al trabaja- Los conceptos que no son considerados como
dor directamente en calidad de alimentación prin- remuneraciones, y que por ende no ingresan a la
cipal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que base de cálculo de la participación en las utilidades,
lo sustituya o cena. son los siguientes:
Conceptos excluidos
• Gratificaciones extraordinarias o cualquier otro concepto que perciba el trabajador ocasionalmente a título de liberalidad.
• Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa (utilidades voluntarias).
• El costo o valor de las condiciones de trabajo.
• La canasta de Navidad o similares.
• El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que, razonablemente, cubra el respectivo traslado.
• La asignación o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza.
• Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, en cantidad razonable, para su consumo directo y de su
familia.
• Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión de sus funciones, tales como mo-
vilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y, en general, todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio
o ventaja patrimonial para el trabajador.
• La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la
prestación de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspon-
diente, o cuando se derive de mandato legal.
• Los subsidios. Quedarán excluidos de la base de cálculo para la participación de utilidades por no corresponder a las características y exi-
gencias determinadas por la ley, ya que el subsidio no constituye remuneración sino un beneficio otorgado por la seguridad social para
cubrir una contingencia, que además no está a cargo del empleador sino de EsSalud.
c) Fórmula equivalente a dieciocho (18) remuneraciones mensuales

vigentes al cierre del ejercicio, por cada trabajador.
Para calcular las utilidades en función de las remu-
neraciones, se deberá dividir el 50 % de la renta Este límite no ha sido fijado en cifras concretas por lo
antes de impuestos entre la suma total de las remu- que el tope no siempre será el mismo para todo el per-
neraciones de todos los trabajadores que corres- sonal, ya que dependerá de la remuneración que per-
pondan al ejercicio y el resultado obtenido se mul- cibe cada trabajador.
tiplicará por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el ejercicio. Para determinar el límite de la participación de cada tra-
bajador, el empleador deberá considerar como remu-
En ese sentido, se tomará en cuenta la fórmula siguiente:
neración base al promedio mensual de las remunera-
ciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual
correspondiente.
UTILIDADES EN FUNCIÓN DE LAS REMUNERACIONES =

RD/SRP x RP
LÍMITE PARA DISTRIBUIR LAS UTILIDADES = 18 x PMR

ABREVIATURAS:
RD : Renta a distribuir (en función de un 50 %).
SRP : Suma total de las remuneraciones percibidas por todos ABREVIATURAS:

los trabajadores.
PMR : Promedio mensual de las remuneraciones del ejercicio
RP : Total de las remuneraciones percibidas por cada traba- anual respectivo.
jador.
2. Oportunidad de pago
IV. PAGO DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
La participación que corresponde a los trabajadores
1. Límite debe ser distribuida dentro de los treinta (30) días natu-
rales siguientes al vencimiento del plazo señalado por
El monto máximo que puede percibir un trabajador las disposiciones legales para la presentación de la
por concepto de participación en las utilidades es el Declaración Jurada Anual (DJA) del Impuesto a la Renta.
a
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
Tomando en cuenta el calendario para la DJA del 3.2. Situaciones especiales

Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2017, a conti-
nuación precisaremos la fecha de vencimiento de esta Como excepciones a la regla de aplicación de intereses
obligación. por pago extemporáneo tenemos:
• Trabajadores cesados. Tales intereses no serán de apli-

OPORTUNIDAD DE DISTRIBUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN cación a los trabajadores que hayan cesado antes de
LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO GRAVABLE 2019(*)
la fecha prevista para la distribución de utilidades,
quienes tendrán derecho a cobrar el monto corres-
Último digito del Fecha de vencimiento pondiente en el plazo prescriptorio fijado por ley.
RUC
• Suspensión de labores. En los casos de suspensión de
la relación laboral, el plazo se contará desde la fecha
0 25/03/2020
de reincorporación al trabajo. El requerimiento, en
este supuesto, se hará vencidos los treinta (30) días
1 26/03/2020 de haberse reiniciado las labores sin que se hubiese
efectuado el pago de las utilidades.
2 27/03/2020
4. Plazo de prescripción
La acción para el cobro de derechos derivados de la
3 30/03/2020 relación laboral, prescribe a los cuatro (4) años luego de
extinguido el vínculo laboral, sea por cualquiera de las
4 31/03/2020 causales señaladas en la LPCL: renuncia, despido, mutuo
disenso, entre otras.
5 1/04/2020 Así, el plazo para solicitar el pago de los montos adeu-

dos por la participación de los trabajadores en las utili-
dades obtenidas por la empresa, se computa desde la
6 2/04/2020 fecha de cese del trabajador.
7 3/04/2020 5. Destino de las utilidades no cobradas

De transcurrir el plazo de prescripción sin que el trabaja-
8 6/04/2020 dor haya solicitado el cobro de tales utilidades, el monto
respectivo se agregará al monto a distribuir por el ejerci-
cio en el cual venza dicho plazo.
9 7/04/2020
6. Liquidación de utilidades
(*) Información extraída de la Resolución de Superintendencia Al momento del pago de la participación en las utili-
N° 271-2019/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2019. dades, las empresas deben entregar a los trabajadores
y extrabajadores una liquidación que debe contener
como mínimo la información señalada en el cuadro.
3. Consecuencia del pago extemporáneo
3.1. Pago de intereses INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBE CONTENER LA LIQUIDACIÓN

DE UTILIDADES
Cuando venza el plazo indicado en el punto anterior,
solo se generarán los intereses legales laborales fija- • Nombre o razón social del empleador.
dos por el Banco Central de Reserva –de acuerdo con
el Decreto Ley N° 25920– cuando el trabajador realice • Nombre completo del empleador.
un requerimiento de pago de la participación en las
utilidades. • Renta anual de la empresa antes de impuestos.
• Número de días laborados por el trabajador

El requerimiento podrá realizarse mediante carta simple.
Cuando el trabajador demande el pago de las utilida-
• Remuneración del trabajador considerada para el cálculo.
des, se entenderá que el empleador ha sido requerido
con la citación de la demanda. • Número total de días laborados por todos los trabajadores
de la empresa con derecho a percibir utilidades.
El interés se devenga a partir del día siguiente de aquel
en que se produjo el incumplimiento y hasta el día de • Remuneración total pagada a todos los trabajadores de
su pago efectivo, sin que sea necesario que el trabaja- la empresa.
dor afectado exija, judicial o extrajudicialmente, el cum-
plimiento de la obligación al empleador o pruebe haber • Monto del remanente generado por el trabajador de ser
el caso.
sufrido algún daño.
Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES
Ejercicio de la función inspectiva

en el marco de la nueva directiva
aprobada por la Sunafil
Con la finalidad de coadyuvar a la adecuada verificación del cumplimiento de la
Resumen
normativa sociolaboral y de seguridad y salud en el trabajo, la Superintendencia

Nacional de Fiscalización Laboral, mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 031-2020-Sunafil aprobó la Directiva Nº 001-2020-Sunafil/INII, denominada “Directiva
sobre el ejercicio de la función inspectiva” (en adelante, la Directiva). En el presente
artículo se señalan las disposiciones más relevantes sobre este nuevo instrumento
técnico normativo.
Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada colegiada y asesora laboral en las revistas de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Actuaciones inspectivas / Informe de actuaciones normas, cuando las materias a ser inspeccionadas no
inspectivas / Actas de infracción /Seguridad y salud en el trabajo revistan complejidad, conforme los criterios técnicos que
emita la Sunafil al respecto..
I. GENERALIDADES DE LA DIRECTIVA 2. Vulneración flagrante

Si durante la realización de una actuación inspectiva, se
1. Actuación de los inspectores auxiliares
detecta alguna vulneración flagrante de normas socio-
Los inspectores auxiliares están facultados para ejer- laborales o de seguridad y salud en el trabajo se pro-
cer funciones inspectivas de vigilancia y control de las cede la de la siguiente manera:
El inspector realiza las diligencias que fueran necesarias a fin de obtener y asegurar los medios de
prueba de las infracciones advertidas, cuya desaparición o modificación pudiera afectar el resultado de
1. Actuación de oficio: la inspección. En caso de no poder actuar, informa a su supervisor inspector o quien haga sus veces a
efectos que se genere la respectiva orden de inspección.
Dentro de las 48 horas siguientes de haberse efectuado la diligencia, el inspector emite un informe al
2. Emisión de informe:
directivo que emitió la orden de inspección.
En mérito del informe se procede a emitir la orden de inspección, incorporando en un nuevo expedien-
3. Orden de inspección: te las actuaciones inspectivas realizadas preliminarmente por el inspector. La autoridad competente
puede ampliar las materias de la orden de inspección originaria incorporándose al expediente original.
3. Abstención del ejercicio de la función inspectiva

El inspector comisionado no podrá intervenir en las actuaciones inspectivas si se encuentra en alguna de las siguientes
causales:
a
Causales de abstención
Si es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, con
Por tener una relación
cualquiera de los trabajadores involucrados en la diligencia inspectiva, incluyendo el personal de dirección o
de consaguinidad o
confianza, o con el empleador si es persona natural, y cuando se trata de una persona jurídica, si guarda dicha
afinidad
relación con sus representantes, mandatarios, administradores, los accionistas o los propietarios de la misma.
Por haber participado Si ha tenido intervención como asesor, perito o testigo en la misma inspección, o si como autoridad hubiere
o emitido opinión/pro- manifestado previamente su parecer sobre la misma, de modo que pudiera entenderse que se ha pronunciado
nunciamiento sobre el asunto, salvo la rectificación de errores o la decisión del recurso de reconsideración.
Si personalmente, o bien su cónyuge, conviviente o algún pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad
Si existe interés en el
o segundo de afinidad, tuviere interés en el asunto de que se trate o en otro semejante, cuya resolución pueda
asunto
influir en la situación de aquel.
Cuanto tuviera amistad íntima, enemistad manifiesta o conflicto de intereses objetivo con el sujeto inspeccio-
Por amistad, enemistad
nado o el denunciante, o cualquier de sus representantes que intervengan en las actuaciones inspectivas de
o conflicto de intereses
investigación, que se hagan patentes mediante actitudes o hechos evidentes durante estas.
Cuando tuviere o hubiese tenido en los últimos doce meses, relación de servicio o de subordinación con el
sujeto inspeccionado o cualquiera de sus representantes o terceros directamente interesados en las actuaciones
Por haber prestado inspectivas de investigación, o si tuviera en proyecto una concertación de negocios con alguna de las partes,
servicios subordinados aun cuando no se concrete posteriormente.
o no Este supuesto no se aplica en los casos de contratos para la prestación de servicios públicos o, que versen sobre
operaciones que normalmente realice el sujeto inspeccionado-persona jurídica con terceros y, siempre que se
acuerden en las condiciones ofrecidas a otros consumidores o usuarios.
Otros Otros supuestos establecidos por ley.
II. ACTUACIONES INSPECTIVAS DE INVESTIGACIÓN

1. Cierre de la orden de inspección por cuestión litigiosa en sede judicial
Si el inspector comisionado toma conocimiento que se está tramitando en sede judicial una cuestión
Verificación de la triple litigiosa sobre los mismos hechos, sujetos y fundamentos que los correspondientes a las actuaciones
identidad inspectivas, debe disponer su término y comunicar al supervisor inspector para el archivo o cierre de la
orden de inspección.
La inspección del trabajo puede tomar conocimiento de la cuestión litigiosa mediante una comunicación
Toma de conocimiento con documento de fecha cierta realizada por la propia autoridad judicial, por el sujeto inspeccionado o un
y verificación tercero con legítimo interés. En dicho caso, los inspectores deben corroborar la información con el reporte
obtenido del Sistema de Consultas de Expedientes Judiciales del Poder Judicial (CEJ).
2. Prescripción de las infracciones

La determinación de la existencia de infracciones prescribe a los cuatro años conforme lo siguiente:
Cómputo del plazo de

Tipos de Infracción Concepto
prescripción
Se consuma con la conducta misma, sin que la situación ilícita sea permanente
Infracciones instantáneas o duradera en el tiempo. El plazo de prescripción se computa desde la reali-
zación de dicha conducta. Desde el día en que la infracción
Se consuma en el mismo acto, pero produce un estado de cosas antijurídico se hubiera cometido
Infracciones instantáneas con
permanente. El plazo de prescripción se inicia desde que se ha creado la
efectos permanentes
situación antijurídica.
Se realizan diferentes conductas (pluridad de acciones), cada una de las cuales

Desde el día en que se realizó
Infracciones continuadas constituye por separado una infracción, pero se considera como una única
la última acción
infracción, siempre y cuando formen parte de una proceso unitario.
El administrado se mantiene en una situación infractora. No son los efectos Desde el día en que la acción
Infracciones permanentes
jurídicos de la conducta infractora los que persisten, sino la conducta misma. cesó.
El plazo de prescripción solo se suspende con la ini- 3. Deber de confidencialidad

ciación del procedimiento sancionador a través de la
notificación al sujeto inspeccionado de los hechos • Toda solicitud de inspección o denuncia que haya
constitutivos de infracción que le sean imputados generado el inicio de cualquier actuación inspectiva
a título de cargo. Si el procedimiento sancionador es confidencial.
se mantuviera paralizado por más de 25 días hábi- • El personal inspectivo y administrativo del Sistema de
les, por causa no imputable al sujeto inspeccionado, Inspección del Trabajo (SIT) debe guardar reserva sobre
el cómputo del plazo de prescripción se reanuda la información obtenida en la fiscalización, tales como:
inmediatamente. declaraciones, documentos de cualquier tipo, hechos
Asesoría LABORAL
verificados, así como cualquier dato, factor, noticia u otro 6. Información requerida en las actuaciones inspectivas
dato conocidos al realizar las actuaciones inspectivas.
• El inspector puede solicitar diversa información in-
• Cualquier asunto de carácter reservado derivado dispensable para sustentar los hechos pudiendo ser
de la actividad inspectiva constituye vulneración de requerida mediante formato digital (previa verificación
una prohibición expresa para el personal inspectivo y de sus originales). Entre dichos documentos puede
puede originar la imposición de una sanción. solicitar, por ejemplo, contrato o póliza del seguro
• La entrega de información, antecedentes y datos, complementario de trabajo de riesgo-SCTR (salud y
incluso cuando sean objeto de tratamiento infor- pensiones), relaciones de trabajadores bajo cobertura,
matizado y tengan carácter personal, no requiere el libros del comité de SST, Regitros obligatorios del
consentimiento del titular de dichos datos personales, Sistema de Gestión de SST, entre otros.
siempre que se requieran para el ejercicio de la función • Asimismo, puede solicitar información referida a nuevos
inspectiva, de acuerdo con lo señalado por la Ley hechos en la ejecución de las actuaciones inspectivas
Nº 29733, Ley de Protección de Datos Personales. de oficio no previstas en la orden de inspección original.
4. Plazos de inicio de las actuaciones inspectivas de • La información que sustenta los hechos verificados y las
investigación conclusiones del acta de infracción o informe de actua-
ciones inspectivas se incorpora al expediente inspectivo.
• Recibida la orden de inspección y luego de su co-
rrección, de ser el caso, las actuaciones inspectivas 7. Emisión de la documentación durante las actua-
deben iniciarse, como máximo, dentro de los 10 días ciones inspectivas de investigación
hábiles siguientes, salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente acreditado.
• Los documentos elaborados durante la tramitación
de las actuaciones inspectivas son notificados a los
• En los casos especiales que requiera de una urgente e in- sujetos inspeccionados conforme a las normas del
mediata intervención, el inicio de las actuaciones inspectivas procedimiento administrativo general.
se realiza el mismo día de recibida la orden de inspección. • Si la notificación se realiza en día y hora inhábil, esta
• Tratándose de la verificación de despido arbitrario, el recién surte efectos a partir del día hábil siguiente.
cumplimiento del plazo está supeditado a la concu- • Se considera como domicilio para efectos de la notifica-
rrencia del trabajador al lugar en el que se desarrolle ción: el centro de trabajo o alternativamente el declarado
la diligencia en la fecha y hora programada. ante la Sunat como domicilio fiscal, establecimiento anexo,
5. Plazos de duración de las actuaciones inspectivas establecimiento permanente u otro. En caso de personas
de investigación naturales se considera el domicilio registrado en el Reniec,
y de manera excepcional, en otra entidad pública.
• No más de 30 días hábiles, salvo que la dilación sea por • Ante la ausencia de domicilio ante cualquier entidad, se
causa imputable al sujeto inspeccionado. Con carácter considera aquel establecimiento donde se encuentre un
excepcional y según la necesidad y circunstancias representante u otro personal del sujeto inspeccionado.
dicho plazo se prorroga hasta por un plazo máximo
de 30 días hábiles. 8. Registro de actuaciones inspectivas
• En caso de accidente de trabajo seguido de muerte del El personal inspectivo registra en el Sistema Informático de
trabajador, las actuaciones de investigación deben Inspección del Trabajo (SITT) las actuaciones inspectivas a
culminar en un plazo máximo de 10 días hábiles, pro- más tardar dentro del día hábil siguiente de realizadas, bajo
rrogables por única vez hasta por el mismo plazo. responsabilidad, salvo caso fortuito o fuerza mayor.
9. Modalidades de actuación inspectiva

Requerimiento de infor- Tales como correo electrónico, aplicación informática u otro medio, en la medida que se pueda recibir respuesta de recepción
mación por medio de o se genere automáticamente mediante una plataforma teconológica o sistema informático que garantice la notificación.
sistemas de comunica- El sujeto inspeccionado autoriza la comunicación por dicho medio mediante la declaración jurada que figura como Anexo
ción electrónica 1 de la Directiva.
El inspector está facultado a realizar visitas inopinadas a los centros de trabajo en cualquier hora del día o de la noche. Desde
que el inspector comunica su presencia al sujeto inspeccionado no debe mediar más de 10 minutos para su ingreso, salvo
Visita inspectiva
causas objetivas y razonables que justifiquen la demora. Se puede recurrir al auxilio judicial en caso de negativa injustificada
o impedimento; sin perjuicio de llevar un registro de actas de infracción en materia de infracción a la labor inspectiva.
Los inspectores deberán atender en la fecha y hora citada en el respectivo requerimiento de comparecencia. Se tiene una
tolerancia de 10 minutos para la concurrencia del sujeto inspeccionado, transcurrido dicho plazo se configura la infracción
a la labor inspectiva sin perjuicio de agotarse y seguir con las actuaciones de investigación correspondientes.
También se incurre en infracción si la persona que acude no acredita representación suficiente a nombre del sujeto inspeccionado.
Comparecencias
De considerarlo conveniente, se puede presentar una justificación por escrito dentro del segundo día hábil posterior a la
fecha de la diligencia.
Si en la comparecencia el sujeto no aporta la documentación requerida puede ser sancionado por negativa de facilitar la
información. A la diligencia se puede asistir acompañado de asesores sin que perturbe la función inspectiva.
Si se advierte comisión de infracciones, los inspectores pueden emitir medidas de advertencia, requerimiento, paralización o
prohibición de trabajos o tareas, cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, según corresponda.
Medidas inspectivas
Si se estima que las infracciones constatadas pueden ser constitutivas de incumplimientos a las normas de seguridad social
o tenga efectos en la protección social, se pone en conocimiento a la ONP, EsSalud, SBS y Sunat.
a
III. CONCLUSIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTIVAS f ) Identificación de los trabajadores o personas afectadas por las
Las actuaciones inspectivas pueden concluir mediante un infracciones constatadas.
informe de actuaciones o mediante acta de infracción. g) La sanción que se propone, su cuantificación y graduación, con
expresión de los criterios utilizados a dichos efectos. De apreciarse
1. Informe de actuaciones inspectivas de investigación la existencia de reincidencia en la comisión de una infracción, debe
consignarse dicha circunstancia con su respectivo fundamento.
El inspector emite un informe de actuaciones inspectivas
cuando el sujeto inspeccionado: i) No ha incurrido en infrac- h) La responsabilidad que se imputa a los sujetos responsables, con
expresión de su fundamento fáctico y jurídico.
ciones a las normas sociolaborales y de seguridad y salud en
el trabajo, ii) cumplió con subsanar las infracciones dentro del i) La identificación del inspector o de los inspectores de trabajo
plazo otorgado en la medida de requerimiento, o iii) no se que extienden el acta de infracción con sus respectivas firmas.
presentaron supuestos de infracción a la labor inspectiva. j) La fecha del acta y los datos correspondientes para su notificación.
Contenido mínimo del informe de actuaciones inspectivas k) La forma en que se produjo el accidente o enfermedad profesional
a) Identificación del sujeto(s) inspeccionado(s) l) Las causas del accidente o enfermedad profesional.
b) Medios de investigación utilizados m) Sujetos responsables (de haberlos).
c) Hechos constatados n) Especificarse si, a criterio del inspector comisionado, estos se

debieron a la ausencia de medidas de SST
d) Conclusiones 8detallando, en su caso, las infracciones detectadas
y las medidas inspectivas adoptadas) ñ) Las medidas correctivas que se adoptaron para evitar que se
repitan eventos de similares características.
e) Identificación de inspector(es) del trabajo
(*) Los literales k) a la ñ) solo corresponden agregar cuando el acta de infracción
f ) Fecha de emisión del informe esté referida a casos de accidente de trabajo o de enfermedad profesional
Plazos aplicables al acta de infracción

Plazos de comunicación del informe de actuaciones inspectivas
Inspector presenta el acta Se deriva a la autoridad ins-

de infracción al supervisor tructora y se registra en el SIIT
Inspector pre- Se deriva al Notificación
senta informe SIAI y se regis- al denun- Plazo: 10 días hábiles desde Plazo: 5 días hábiles desde
al supervisor tra en el SIIT ciante o última actuación inspectiva recepción del acta
Plazo: 15 días Plazo: 5 días solicitante
hábiles desde hábiles desde Plazo: 30 días Nota: Despidos arbitrarios, constancias de cese u otras materias que requieran
última actua- recepción de hábiles desde de urgente e inmediata tramitación, se actúa conforme a las disposiciones
ción inspectiva informe la emisión específicas.
Nota: Las constancias de cese u otras materias que requieran de urgente

atención e inmediata tramitación, se actúa conforme a las disposiciones Otras consideraciones
específicas.
• Cuando una misma acción u omisión del empleador
constituya más de una infracción, se considera la san-
ción establecida para la infracción de mayor gravedad.
2. Actas de infracción
• La propuesta de sanción debe ser formulada tomando
Este documento se emite cuando el sujeto inspeccio- en cuenta la gravedad de la falta cometida, el número
nado ha incurrido en infracciones a las normas sociola- de trabajadores afectados y el tipo de empresas. En el
borales, de seguridad y salud en el trabajo o infraccio- caso de las micro y pequeñas empresas se considera
nes a la labor inspectiva. los topes máximos de sanción.
Contenido mínimo del acta de infracción

• El acta de infracción no puede contener hechos, fun-
damentos ni conclusiones distintas a las advertidas
a) Identificación del sujeto responsable o de los sujetos que deban en las medidas de actuaciones inspectivas, bajo res-
responder solidaria o subsidiariamente. En caso de infracción a ponsabilidad.
la labor inspectiva o de empresas informales, se consignan los
datos constatados. • En los informes de actuaciones inspectivas y actas de
infracción, se debe evitar consignar datos personal o
b) La autoridad competente para imponer sanción y la norma que sensibles de carácter irrelevante que puedan afectar
le atribuye su competencia. derechos de trabajadores, empleadores, entre otros.
c) Los medios de investigación utilizados para la constatación de • Los hechos constatados por el personal inspectivo
los hechos en los que se fundamenta el acta. consignados en las actas de infracción, observando
los requisitos que se establezcan, se presumen ciertos
d) Los hechos comprobados por el inspector del trabajo, constitutivos
de infracción.
sin perjuicio de las pruebas que en defensa de sus
respectivos derechos e intereses puedan aportar
e) La infracción o infracciones en las que se subsumen los hechos los sujetos inspeccionados. El mismo valor y fuerza
comprobados, los preceptos y normas que se estiman vulnera- probatoria tienen los hechos comprobados por la
das, su calificación y tipificación legal, así como los respectivos
inspección del trabajo que se reflejan en los informes
periodos incumplidos.
de actuaciones inspectivas.
Asesoría LABORAL
CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
3. Riesgos cubiertos
 CONSULTA El seguro de vida cubre la invalidez o muerte del traba-

jador, de acuerdo al siguiente detalle:
Declaración de beneficiarios del seguro de

• Fallecimiento natural: dieciséis (16) remuneraciones que
se establece en base al promedio de lo percibido en
vida el último trimestre previo al fallecimiento.
Una empresa nos consulta si es obligatorio contra- • Fallecimiento por accidente: treinta y dos (32) remune-
tar un seguro de vida en favor de sus trabajadores. raciones mensuales percibidas por el trabajador en la
De ser así, desea conocer qué se requiere para con- fecha previa al accidente.
tratar dicho seguro, qué riesgos cubre y, principal-
mente, quiénes serían los beneficiarios.
• Invalidez total o permanente: treinta y dos (32) remu-
neraciones mensuales percibidas por el trabajador en
la fecha previa al accidente.
Respuesta: Es necesario aclarar que durante el año 2020, el seguro
1. Obligación de contratar el seguro de vida que se contrate para los trabajadores solamente
cubrirá los riesgos de muerte e invalidez ocasionados
El seguro de Vida Ley se encuentra regulado por el por accidente, más no la muerte por causas naturales,
Decreto Legislativo Nº 688, Ley de Consolidación de salvo que el transcurro del este año el trabajador cum-
Beneficios Sociales, en cuyo artículo 1, modificado por pla cuatro (4) años de servicios.
el Decreto de Urgencia Nº 044-2019, dispone que “el
trabajador tiene derecho a un seguro de vida a cargo de 4. Beneficiarios
su empleador, a partir del inicio de la relación laboral”.
El beneficio correspondiente a la invalidez total o per-
De igual forma, el artículo 2 del Decreto Supremo manente se paga directamente al trabajador, salvo que
Nº 009-2020-TR dispone que tienen derecho al seguro se encuentre impedido, en cuyo caso será abonado a
de vida: su cónyuge, curador o apoderado.
No obstante, el beneficio correspondiente a la muerte

• Los trabajadores del Sector Privado, independiente-
natural o por accidente, se paga en favor de los siguien-
mente del régimen laboral y modalidad contractual
tes beneficiarios:
al que se sujeten; y,
• Los trabajadores de entidades y empresas del Sector • Cónyuge o conviviente;
Público sujetos al régimen laboral del Decreto Legis-
lativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo.
• Los descendientes;
• A falta de los primeros, en favor de los ascendientes y
En tal sentido, de las dos normas mencionadas se con- hermanos menores de dieciocho (18) años.
cluye que todos los trabajadores, independientemente
del régimen laboral y el tipo de contrato, tienen dere- Para tal efecto, es obligatorio que el trabajador entre-
cho a un seguro de vida, el mismo que obligatoriamente gue a su empleador una declaración jurada, con
debe de ser contratado y asumido por el empleador. firma legalizada notarialmente, o por el Juez de paz
a falta de notario, sobre los beneficiarios del seguro
2. Contratación del seguro de vida.
Para hacer efectiva la contratación del seguro de vida, el En tal sentido, para que los trabajadores den cumpli-
empleador debe de ponerse en contacto con cualquier miento a dicha obligación, a continuación presentamos
empresa de seguros supervisada por la Superintenden- un formato referencial de declaración jurada de benefi-
cia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de ciarios emitida por el Ministerio de Trabajo y Promoción
Fondos de Pensiones - SBS. del Empleo.
a
C O N S U LTA S F R E C U E N T E S Y C A S O S P R Á C T I C O S
FORMATO REFERENCIAL DE DECLARACIÓN JURADA DE BENEFICIARIOS DEL SEGURO DE VIDA

(Decreto Legislativo N° 688 y sus normas modificatorias, complementarias y reglamentarias)
El/la suscrito(a), de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 6 del Decreto Legislativo N° 688, Ley de Consolidación de Beneficios Sociales, formula
la presente Declaración Jurada sobre los beneficiarios del seguro de vida en caso de fallecimiento natural o en caso de fallecimiento a con-
secuencia de un accidente.
Nombres y apellidos del trabajador(a) asegurado(a): DNI:

Nombre y apellidos o razón social del empleador:
Primeros Beneficiarios:
Cónyuge o conviviente y descendientes (*) (**)
Nombre y apellidos DNI Parentesco Fecha de nacimiento Domicilio
(*) A falta de cónyuge, se puede nombrar como beneficiario a la persona con la cual conviva por un periodo mínimo de dos (2) años continuos, conforme al
artículo 326 del Código Civil.
(**) En el caso de los descendientes, solo a falta de hijos puede nombrarse nietos de conformidad con lo establecido en los artículos 816 y 817 del Código Civil.
Solo a falta de los Primeros Beneficiarios:

Ascendientes y hermanos menores de dieciocho (18) años(***)
Nombre y apellidos DNI Parentesco Fecha de nacimiento Domicilio
(***) En el caso de los ascendientes, solo a falta de ambos padres puede nombrarse abuelos de conformidad con lo establecido en los artículos 816 y 817 del Código Civil.
________________ __________________
Firma del trabajador(a) asegurado(a)
(Legalizada notarialmente, o por Juez de Paz a falta de notario) …..….., …… de ………………….. del 20…...
remuneración mensual, quincenal o semanal entre 30, 15 o

7 respectivamente. Esta regla se aplica independientemente
 CONSULTA de la cantidad de días que tenga el mes.
En tal sentido, el valor día de trabajo será equivalente a:
S/ 1,500.00 = S/ 50.00
Descuento de remuneración por inasistencia 30
en el mes de febrero
Paso 2: calcular el proporcional al dominical
Una empresa indica que uno de sus trabajadores faltó El artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 713 dispone que la
dos días en el mes de febrero, razón por la cual desea remuneración por el día de descanso semanal obligatorio es
saber cómo efectuar el descuento por dichos días, y equivalente al de una jornada ordinaria y se paga en forma
abonar la remuneración que realmente le corresponde, directamente proporcional al número de días laborados.
sabiendo que el mes de febrero este año trae 29 días.
En consecuencia, por cada inasistencia, la remuneración
Como dato adicional nos indica que la remuneración correspondiente al día de descanso también se verá redu-
del trabajador es equivalente a S/ 1500.00 mensuales. cida. Para ello aplicaremos lo dispuesto en el artículo 2 del
Decreto Supremo Nº 012-92-TR, donde se regula que el
Respuesta: descuento proporcional será igual a un treintavo o quin-
Para dar respuesta al presente caso, se deben de seguir ceavo del valor día del trabajador, respectivamente. Por
los siguientes pasos: tanto, el descuento proporcional será equivalente a:
S/ 50.00 = S/ 1.67
Paso 1: calcular el valor de un día de trabajo 30
Para efectuar el descuento por los días de insistencia, pri- Paso 3: efectuar el descuento
mero se debe determinar a cuanto asciende el valor por
un día de trabajo. Para ello, aplicaremos lo dispuesto en Como el trabajador faltó dos días, el monto a descontar
al artículo 8 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR, donde se será el siguiente:
indica que el valor día de trabajo se obtiene dividiendo la (S/ 50 + S/ 1.67) x 2 = S/ 103.34
Asesoría PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Elección del sistema pensionario

Todo trabajador que ingresa por primera vez a un centro laboral deberá de forma
Resumen
obligatoria escoger el sistema pensionario al que desee afiliarse. Para ello, se ha

dispuesto la entrega obligatoria, a cargo del empleador, de un boletín informativo que
contenga las principales características de cada uno de los dos sistemas pensionarios
(Sistema Nacional de Pensiones y Sistema Privado de Pensiones) a fin de garantizar que
los trabajadores cuenten con la suficiente información de uno y otro sistema y opten
por el que más les convenga.
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
I. OBLIGACIÓN DE ENTREGAR EL BOLETÍN INFOR- el régimen laboral, incluido las microempresas, deberá
MATIVO de entregar el “Boletín informativo” que contiene las
principales características de nuestros dos sistemas de
1. Marco normativo pensiones (Sistema Nacional de Pensiones - SNP y Sis-
tema Privado de Pensiones - SPP), a fin de que el trabaja-
La obligación de entregar el boletín informativo, y los
dor de forma libre y voluntaria opte por alguno de ellos.
correspondientes plazos se encuentran regulados por
los siguientes dispositivos: La entrega de dicho boletín es importante, ya que permi-
tirá a los nuevos trabajadores conocer los beneficios a los
Ley de libre desafiliación informada, pen- que podrá acceder, así como las condiciones que se deben
Ley Nº 28991 siones mínima y complementarias y ré- de cumplir para gozar de una pensión de jubilación.
gimen especial de jubilación anticipada.
Precisan plazo para la entrega del “Bo- 3. Plazo para entregar el boletín informativo
Decreto Supremo letín Informativo” a que se refiere la Ley
N° 009-2008-TR N° 28991 y modifican el Reglamento de Para hacer efectiva la entrega de la copia del Boletín infor-
la Ley General de Inspección del Trabajo. mativo a los nuevos trabajadores, el empleador cuenta con
Aprueban actualización del “Boletín Infor- cinco (5) días hábiles siguientes de iniciada la relación laboral.
mativo” a que se refiere la Ley Nº 28991, Ley
Resolución Ministerial El incumplimiento de esta obligación, es decir, entregar
de libre desafiliación informada, pensiones
Nº 239-2019-TR
mínima y complementarias, y régimen el boletín fuera de dicho plazo, constituye una infrac-
especial de jubilación anticipada ción leve en materia de seguridad social, sancionable
con multas que ascienden desde los S/ 193.50 hasta los
Resolución Ministerial Aprueban el “Formato de Elección del
Nº 112-2013-TR Sistema Pensionario” S/ 66,736.00, según el régimen laboral de la empresa y el
número de trabajadores.
2. Aspectos generales
4. Plazos para escoger el sistema pensionario
Cuando un trabajador ingrese a laborar a un centro de
trabajo, obligatoriamente el empleador deberá reque- Luego de entregado el boletín informativo, el trabajador
rirle que le informe por escrito el sistema previsional al cuenta con diez (10) días para expresar su voluntad de
que se encuentra incorporado. afiliarse a uno u otro sistema pensionario, mediante la
suscripción del “Formato de Elección del Sistema Pen-
No obstante, tratándose de nuevos trabajadores que sionario”, aprobado mediante Resolución Ministerial
por primera ingresan a laborar y nunca fueron afiliados N°112-2013-TR, el mismo que deberá de ser entregado
a un sistema pensionario, el empleador, cualquiera sea dentro de dicho plazo.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 69
a
INFORME ESPECIAL
Adicionalmente, el trabajador cuenta con diez (10) días

• El trabajador aporta 13 % de su remuneración bruta
más para ratificar o cambiar su decisión, siendo el plazo SNP mensual, monto que incluye el financiamiento de los
máximo de elección, la fecha en que se percibe la remu- gastos administrativos de la ONP.
neración asegurable.
• 10 % de la remuneración bruta mensual destinada a
Vencido el plazo, y el trabajador no hubiese manifes- tu Cuenta Individual.
tado su voluntad de afiliarse a un sistema, será automá- • Un porcentaje de la remuneración asegurable destinada
ticamente afiliado al SPP, específicamente, a la AFP que al pago de la prima de seguros que cubre los riesgos
ofrece la menor comisión según el procedimiento de de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
SPP
licitación, el mismo que actualmente es la AFP Integra. • Una comisión porcentual sobre la remuneración bruta
mensual (comisión por flujo) y una comisión sobre el
saldo del fondo de pensiones (comisión sobre el saldo).
Existe la posibilidad de realizar aportes voluntarios con
II. VARIABLES A TENER EN CUENTA AL MOMENTO fin y sin fi n previsional.
DE ELEGIR EL SISTEMA PENSIONARIO
Al momento de escoger el régimen pensionario y veri- 5. Prestaciones y beneficios que brinda cada sistema
ficar cuál de ellos es el que más conviene, los trabajado-
res deben de evaluar los siguientes aspectos: Nuestros sistemas pensionarios brindan las siguientes
prestaciones y beneficios:
1. Destino de los aportes
- Pensión de jubilación.
Los aportes de los trabajadores se destinan a una cuenta - Pensión de invalidez.
Beneficios pensio-
individual de capitalización y son administrados por las SNP
narios
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP). - Pensión de sobrevivencia.
En el SNP los aportes se destinan a un fondo común - Capital de defunción.
que financia el pago de las pensiones de los actuales - Pensión de jubilación.
jubilados, y son administrados por la Oficina de Normali-
Beneficios pensio- - Pensión de invalidez.
zación Previsional (ONP).
narios - Pensión de sobrevivencia.
2. La edad del afiliado - Gastos de sepelio.
En el SPP mientras más joven se es, mayor será la posibili- - Entrega de hasta el 95.5 % del saldo
dad de acumulación de recursos en la Cuenta Individual de la cuenta individual a partir de
los sesenta y cinco (65) años o si se
de Capitalización (CIC) debido a que mientras más años se accede a una jubilación anticipada.
aporte, la rentabilidad que se genere así como el saldo al
SPP - Disposición de hasta el 25 % de tu
final de la vida laboral, será mayor. Hay una relación directa
CIC, para pagar la cuota inicial o para
entre los años de aportes y la rentabilidad generada por amortizar un crédito hipotecario uti-
aquellos, con el saldo final de la vida laboral. Beneficios no
lizado para la compra de un primer
pensionarios
inmueble en una entidad autorizada
Por el contrario, en el SNP esto dependerá de los años para tal fin.
de aportación previamente definidos por ley para gozar - Entrega de hasta el 50 % de la CIC en
del beneficio. Así, el número mínimo de años de apor- caso de Enfermedad Terminal (ET) o
tación para tener derecho a una pensión de jubilación diagnóstico de Cáncer que reduzca
es de veinte (20) años. Lo que implica que mientras no la expectativa de vida, solo si es que
no se tuvieran beneficiarios.
se cuente con dichos años de aportes, los trabajadores
no tendrán derecho al pago de una pensión y perderán
sus aportes. 6. La edad de jubilación y monto de la pensión
Tanto en el SPP como en el SNP la edad de jubilación
3. El nivel de los ingresos es de 65 años. Respecto del monto de la pensión, men-
En el SPP, mientras mayor sea la remuneración mayor cionar que en el primer sistema no existe una pensión
será el aporte a la CIC, por lo tanto es de esperarse per- máxima ni mínima1, tal como sí ocurre en el segundo,
cibir una pensión mayor a la que recibirían otros tra- para el que se ha fijado una pensión mínima de
bajadores con igual tiempo de aportes, pero menores S/ 500.00 y una máxima de S/ 893.00.
ingresos. En consecuencia, los trabajadores que por primera vez
En el SNP, si bien es cierto que la pensión de carácter inician una relación laboral, deberán de optar por el
vitalicia está calculada en función a la remuneración régimen pensionario que más se ajuste a sus intereses,
de referencia del afiliado, se debe tener presente que tomando en consideración, mínimamente las variables
el monto de la pensión se encuentra sujeto a un tope señaladas. Para ello, el empleador deberá de entregar,
máximo (S/ 893.00); razón por la cual, alcanzado el refe- dentro del plazo de cinco (5) días hábiles de iniciado el
rido tope, cualquier incremento en la remuneración no vínculo laboral, el correspondiente boletín informativo.
se verá reflejado en un aumento de la pensión.
4. Porcentajes de aportes
Los porcentajes de aportes, según el sistema del que se 1 Salvo lo contemplado en la Sétima Disposición Final y Transitoria del Decreto
Supremo Nº 054-97-EF, modificado por el artículo 8 de la Ley Nº 27617, y el
trate, son los siguientes: artículo el artículo 10 de la Ley Nº 28991.
Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
El financiamiento a través de la factura

negociable
A propósito del Decreto Urgencia N° 013-2020
En el siguiente artículo analizaremos cuál es el tratamiento y evolución normativa
Resumen
de la factura negociable, y cómo opera dentro de las operaciones de financiamiento

empresarial en el Perú. Asimismo, revisaremos el tratamiento legal aplicable
para la factura negociable dentro de la Ley de Títulos Valores (Ley N° 27287) y;
consecuentemente, la regulación de este instrumento como mecanismo de
financiamiento para las Mipymes, emprendimientos y startups a raíz de la emisión del
Decreto de Urgencia N° 013-2020.
Manuel Javier VARGAS CASTILLO

Abogado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Posgrado
en Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III de Madrid. Candidato MBA, EUDE Business School de España. Especialista en Derecho
Corporativo, M&A, contractual, financiero y tributario. Profesor de la Facultad de Derecho y de la Facultad de Negocios Internacionales de la UPC.
Consultor Legal Empresaria
PALABRAS CLAVES: Financiamiento colaborativo / Factura comercial / incorporadas por el D.U. N° 013-2020 el cual, como ya se
Mipyme / Factura negociable / Títulos valores / Factoring / crowdfunding ha mencionado, pretende impulsar de manera expo-
nencial a las Mipymes, los emprendimientos y startups.
INTRODUCCIÓN I. ASPECTOS PREVIOS: ORÍGENES NORMATIVOS DE

LA FACTURA NEGOCIABLE
El 23 de enero pasado el Poder Ejecutivo emitió
el Decreto de Urgencia N° 013-2020 - “Decreto de La factura negociable no es un título valor reciente, ya
Urgencia; dirigida al fomento del financiamiento que sus orígenes datan de hace algunos años. Mediante
de la Mipyme, emprendimientos y startups” el cual, Ley N° 303081, publicada el 12 de marzo de 2015, se
entre varias novedades, ha incluido relevantes cam- modificó lo que en ese momento era la norma base de
bios normativos en lo que conocemos como factura factura negociable, y cuya regulación original, se enmar-
negociable. caba dentro de la Ley N°296232. La emisión y posterior
modificación de la normativa de factura negociable, ha
La utilización de las facturas negociables (como meca- obedecido en gran medida, a la necesidad de superar
nismo de financiamiento) ha sido también incluido en diversos obstáculos de índole operativo y cuya principal
el D.U. N° 013-2020, siendo su principal propósito el uso dificultad recaía en los problemas e imposibilidad de su
de este título valor como mecanismo para impulsar el masificación como instrumento de carácter crediticio.
financiamiento empresarial para las Micro, Pequeña y Los alcances de la Ley N°30308 serán revisadas poste-
Mediana Empresas (Mipymes) en el Perú. Siendo nues- riormente, por lo que analizaremos de forma inicial, los
tro principal interés contribuir y explicar los alcances
de la factura negociable como herramienta de finan-
ciamiento, así como analizar las novedades normativas
que trae consigo en un mercado financiero tan evo-
1 Ley N°30308 - Ley que modifica diversas normas para promover el financia-
lutivo, en el presente artículo se realiza un estudio de miento a través del Factoring y el Descuento.
este Título Valor; incluyendo las novedades normativas 2 Ley N°29623 – Ley que promueve el financiamiento a través de la Factura
Comercial.
a
INFORME ESPECIAL
alcances de la Ley N°29623 y los cambios realizados por La incorporación de la factura negociable como un
el D.U. N° 013-2020. título valor adicional a la numerosa lista de títulos valo-
res regulados en nuestra Ley de Títulos Valores permiti-
Como ya lo hemos adelantado, la factura negociable ría agilizar el acceso a financiamiento para las Mipymes,
apareció en nuestra regulación en diciembre del año emprendimientos y startups. Esto, debido a que, en la
2010; mediante la promulgación de la Ley N°29623 - “Ley actualidad, las Mipymes tienen cierta dificultad para el
que promueve el financiamiento a través de la Factura acceso a crédito, a pesar de ser las que representan la
Comercial” como mecanismo para obtener financia- formalidad empresarial en nuestro país.
miento y liquidez para las pequeñas y medianas empre-
sas (pymes) a través de la factura comercial y recibos por 2. Finalidad práctica de la factura negociable
honorarios. Esta norma incluyó importantes novedades
en la regulación peruana, permitiendo que las micro y En concreto la principal finalidad que se puede atribuir
pequeñas empresas (mypes) también puedan acceder a la factura negociable tiene como propósito, promo-
a nuevas opciones para mejorar e incrementar su liqui- ver el acceso al financiamiento a los proveedores de bie-
dez. De igual manera, la Ley N°29623 introdujo y reguló nes o servicios a través de la comercialización de facturas
los requisitos para su utilización, forma de vencimiento, comerciales y recibos por honorarios. Este ha sido, desde
su mérito ejecutivo, el vínculo con el lavado de activos un inicio, el contenido primigenio de la factura comer-
y la aplicabilidad y beneficios que traería consigo a favor cial, y cuyo punto de inicio nos permite entender que,
de las compañías. desde sus orígenes, la intención del legislador fue facili-
tar el acceso al financiamiento para quienes hagan uso
de este valor mobiliario.
II. RÉGIMEN ACTUAL DE LA FACTURA NEGOCIABLE
A diferencia de otras modalidades de financiamiento,
1. Definición de factura negociable sea que se trate del realizado a través de entidades
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley financieras o, a través del financiamiento mediante mer-
N° 29623, la factura negociable es un título valor, sus- cado de capitales, la factura negociable tiene como
ceptible de ser transmitido mediante endoso o, en su característica ser realizada mediante una relación cau-
defecto, mediante un valor representado por anota- sal emanada de un contrato de transferencia de pro-
ción en cuenta contable de una Institución de Compen- piedad o un contrato de prestación de servicios; pero
sación de Valores (ICLV); el mismo que tiene origen en en los que existe una diferencia (“spread”, en el argot
la compraventa de bienes o en la prestación de servi- financiero) del saldo del precio o la contraprestación, de
cios, respecto de la cual se ha emitido mediante una fac- modo que ese derecho de crédito se incorpore en un
tura comercial o recibo por honorarios de modo impreso valor mobiliario contemplado, para los efectos del pre-
o electrónico. sente artículo, en la factura negociable, obteniendo de
esta manera que el acreedor se financie, obteniendo
Como es evidente, de la lectura anterior, se desprende liquidez por adelantado, sin tener que esperar a que se
que la factura negociable es un título valor y, como tal, cumpla con la fecha de pago. Entre las principales ven-
constituiría un instrumento negociable, representativo de tajas de la factura negociable, tenemos:
derechos patrimoniales, cuya finalidad es acelerar y facili-
tar el intercambio comercial y, por qué no, incrementar i) Facilitación de venta al crédito.
las opciones de financiamiento empresarial. Así pues, ii) Obtención de una mayor liquidez.
al ser considerado como título valor, su representación
podría ser de forma materializada (a través de un título iii) Reducción de costos de cobranza.
físico, con la tercera copia de la factura comercial o del iv) Mejora del historial crediticio.
recibo por honorarios); o, desmaterializada (cuya repre-
sentación se incluiría en anotaciones en cuenta ante la A manera de ejemplo, el siguiente gráfico del procedi-
ICLV)3. miento de uso de la factura negociable (ver cuadro Nº 1).
Entre otras características, la factura negociable 3. Cualidad de transmisibilidad de la factura

representaría en sí mismo, derechos de contenido negociable
patrimonial; destinado a la circulación y, finalmente,
dentro de su estructura como título valor, deberá Al ser considerada la factura negociable como un título
contener determinados requisitos formales cuyo valor, le resulta aplicable los principios propios de los títu-
cumplimiento serán necesarios para ser considerado los valores. Una de ellas es la libre transmisibilidad del título
como título valor. valor. Esto quiere decir que la factura negociable tiene
como principal característica, ser libremente transmisible en
los mercados, esto debido al principio de “vocación circula-
3 Conforme a lo establecido en la Ley 29623: toria” del título valor, (salvo expresas excepciones).
“Artículo 2.- De la emisión de la Factura Negociable
Es obligatoria la incorporación en los comprobantes de pago impresos y/o Por su naturaleza, la factura negociable es un título valor
importados denominados factura comercial y recibos por honorarios, de una a la orden transmisible por endoso, siendo el endosante
tercera copia denominada Factura Negociable para su transferencia a terce-
ros, cobro, protesto y ejecución en caso de incumplimiento. (…) quien provee los bienes o servicios que tiene a su favor la
Los contribuyentes que emitan los comprobantes de pago denominados fac- diferencia de la contraprestación; siendo el endosatario una
tura comercial y recibo por honorarios de manera electrónica, desde el Por- entidad financiera que provea liquidez al endosante.
tal de la SUNAT, desde los Sistemas del Contribuyente o desde otros sistemas
que administre dicha entidad, podrán emitir la Factura Negociable y realizar
las operaciones necesarias para su transferencia a terceros, cobro, protesto y De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artículo
ejecución en caso de incumplimiento. (…) 34 de la Ley de Títulos Valores, el endoso debe constar
en el reverso del título respectivo o en hoja adherida a él, siendo cuatro los requisitos que merecen ser atendidos, de
acuerdo al siguiente gráfico:
4. Nombre, número de
documento de iden-
tidad y firma del en-
3. Fecha del endoso dosante.
2. La clase de endoso (de

acuerdo a la LTV, pue-
de ser en propiedad,
1. Nombre del endosa- en procuración, en
tario (quien recibe la garantía o en fidei-
factura negociable comiso).
endosada).
CUADRO Nº 1
Aceptación
Factura Comprador
Proveedor
negociable (obligado principal)
Fina r
ncia do
mie bra
End nto Co
oso r
ado
Pag
Endosatario
4. La factura comercial y la factura negociable no contar con tales características, no sería considerada
como factura negociable, y no perdería la condición de
Para que una factura comercial (en formato pre impreso factura comercial (siempre que cumpla los requisitos
o formato electrónico), cuente con la condición de fac- establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
tura negociable, debe contener determinadas característi- Pago) (ver modelo N° 1)
cas especiales, las mismas que se encuentran reguladas en
los artículo 34 y 3-A5 de la Ley N° 29623; en su defecto, de Adicionalmente, con la facturación electrónica, para
que una factura comercial sea considerada válidamente
como negociable, se deberá verificar previamente infor-
4 “Artículo 3. Contenido de la Factura Negociable originada en un compro- mación adicional a cargo de una Institución de Com-
bante de pago impreso y/o importado pensación y Liquidación de Valores (ICLV), como puede
La Factura Negociable, (…), debe contener, como mínimo, la información ser Cavali, de tal manera que pueda sustentarse su utili-
indicada en los literales a), b), c), d), e), f) y h) de éste artículo, y contar con
la constancia de presentación indicada en el literal g), según lo señalado a zación como título valor. La Sunat ha puesto a disposi-
continuación: ción de las ICLV un servicio de consulta virtual, de forma
a) La denominación ‘Factura Negociable’. tal que éstas puedan verificar la validez de la informa-
b) Firma y domicilio del proveedor de bienes o servicios, a cuya orden se
entiende emitida.
ción adicional de los comprobantes y pasen a ser consi-
c) Domicilio real o domicilio fiscal del adquirente del bien o usuario del servi- derados en facturas negociables.
cio, a cuyo cargo se emite.
d) Fecha de vencimiento, conforme a lo establecido en la ley de la materia De esta manera, con la utilización de la factura electró-
que establece un plazo máximo para el pago de facturas comerciales y nica, la tramitación entre el emisor y el receptor de la
recibos por honorarios.
e) El monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente del bien o
factura, así como la validación y constatación de recep-
usuario del servicio. ción por parte de la Sunat, así como la verificación de
f) La fecha de pago del monto señalado en el literal e), que puede ser en la ICLV, se realizará de forma automática; permitiendo
forma total o en cuotas.
que sus comprobantes adquieran la calidad de factura
g) La constancia de presentación de la Factura Negociable, (…)
h) Leyenda ‘COPIA TRANSFERIBLE-NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS’.
negociable de forma casi inmediata.
En caso de que la Factura Negociable no contenga la información reque-
rida en los literales a), b), c), d), e), f) y h) del presente artículo o no cuente
con la constancia de presentación indicada en el literal g) de este artículo,
pierde su calidad de título valor; no obstante, la factura comercial o recibo
por honorarios conserva su calidad de comprobante de pago.
Para efectos de la anotación en cuenta de la Factura Negociable, la fecha de La Factura Negociable que se origine en una factura comercial electrónica
vencimiento debe ser la misma que la fecha de pago”. o en un recibo por honorarios electrónico, además de la información reque-
5 “Artículo 3-A.- Contenido de la Factura Negociable originada en un compro- rida por la SUNAT para dicho comprobante de pago, debe contener, cuando
bante de pago electrónico menos, la información señalada en los literales b), c), d), e) y f) del artículo 3”.
a
INFORME ESPECIAL
MODELO N° 1
Finalmente, en una gestión electrónica de la factura negocia- contrarrestar los cambios económicos que han pausado el
ble, en caso de que el comprobante de pago se emita, en un crecimiento económico peruano; pero que ha visto en la
primer momento, sin la información adicional, dichos datos aceleración del financiamiento mediante factura negocia-
adicionales podrán ser incluidos posteriormente para que el ble, una importante y útil salida para incentivar el financia-
comprobante adquiera la calidad de factura negociable. miento de los emprendedores y empresarios. Las Mipymes
representan un importantísimo porcentaje de empresas
5. Novedades operativas que trajo consigo la Ley formalizadas en el Perú por lo que el gobierno ha consi-
N° 303086 derado conveniente utilizar la factura negociable como
Actualmente, el Gobierno viene adoptando distintas trampolín para aquellos emprendedores que no encuen-
políticas públicas de índole financiero, con el ánimo de tran facilidades de acceso a liquidez a través de las formas
tradicionales de financiamiento; de forma tal que la factura
negociable pueda ser utilizada por cualquier persona natural
o jurídica que emita factura comercial o recibo de honorarios,
6 Publicada el 12 marzo 2015, modificó entre otras, la Ley N° 29623 - Ley que
promueve el financiamiento a través de la factura comercial. Adicionalmente, así como las Mipymes, emprendedores y startups.
esta norma deberá ser interpretada y complementada por las disposiciones
de impulso del desarrollo del Factoring (Decreto Legislativo N°1178, publi- Fue así que, mediante la Ley N° 30308, se dispuso lo
cado en el Diario El Peruano el 24 de julio de 2015) y que, si bien no forma
parte de nuestro artículo, recomendamos tener en consideración.
siguiente:
Que las imprentas autorizadas se en-

cuentren obligadas a incorporar la
tercera copia en todas las facturas co-
merciales que imprimen o importen.
Designar a la Sunat como responsable de
Establecer un marco rela fiscalización y sanción respecto del in-
gulatorio competitivo cumplomiento de no incorporar la tercera
para atraer inversiones de copia en las facturas comerciales impresas
factoring. o importadas.
Habilitar la desmaterialización, el re-

gistro y la negociación de las facturas Habilitar la emisión, transferencia
mediane un mecanismo centralizado y cobro ejecutivo de la factura
a cargo de las instituciones de com- negociable para los contribu-
pensación y liquidación de valores. yentes que emitan sus factuas
de manera electrónica.
Si bien la Ley N° 30308 incorporó importantes hitos

2. Se precisó que, en el caso de que el adquiriente o usuario
de índole práctico, la norma también consideró otras sea una entidad del Estado, el procedimiento para ob-
importantes novedades en la factura negociable que, a tener la constancia de presentación de la factura nego-
manera iniciativa, fueron: ciable se realiza el segundo día posterior a la emisión
del comprobante de pago impreso y/lo importado. Esta
novedad le permite al Estado mayor celeridad en la ob-
i) La creación del Registro de Empresas de Facto-
tención de la constancia, agilizando significativamente el
ring en la SBS, en la que se inscribirían empresas financiamiento.
de Factoring que no formarán parte del sistema
financiero. 3. En lo que respecta al artículo 3 de la Ley (contenido de la
factura negociable), se añadió la disposición según la cual
ii) La modificación de la definición de “Empresa de la anotación en cuenta de la factura negociable tiene como
factoring”, precisando que esta definición corres- fecha de vencimiento la misma que corresponde a la fecha
pondería a este tipo de empresas reguladas por de pago. Esto constituye una novedad, toda vez que esta
incorporación no se encontraba regulada en la norma y cubre
la normativa bancaria (Ley N°26702), adicionando convenientemente este vacío normativo.
que estas empresas deberían cumplir con los cri-
terios mínimos de volumen de operaciones y 4. Respecto al momento en que puede realizarse la anotación
riesgos para la estabilidad del sistema financiero en cuenta de la factura negociable originada en compro-
bante de pago electrónico, se estableció que solo puede
de la SBS. efectuarse una vez comunicada su emisión. Esto gene-
iii) La modificación en la redacción de los artículos ra mayor celeridad en el procedimiento de la operativa
2; 5; 6; 7; 8 y 3a Disp. Complementaria de la Ley del financiamiento a través de la factura negociable en
la ICLV.
N° 29623.
5. En relación al vencimiento, se eliminaron los incisos c) y
III. PRINCIPALES MODIFICACIONES A LA LEY d) del artículo 4 de la Ley, que establecían la posibilidad
de fijar el vencimiento ya sea: i) a cierto plazo o plazos
N° 29623 INCLUIDAS EN EL D.U. N° 013-2020 desde la fecha de la factura comercial o recibo por hono-
rarios del cual derive; o ii) a cierto plazo o plazos desde su
Como parte de las innovaciones tecnológicas y financie- emisión.
ras que trajo el financiamiento colaborativo (crowdfun-
ding) de la mano del D.U. N° 013-20207; es que se incluye- 6. Se dispuso que, en caso de incumplimiento del plazo de pago,
ron diversas modificaciones a la Ley N°29623, ello, con la el tenedor de la factura o del recibo por honorarios debe
registrar en la ICLV la fecha efectiva en la que el adquiriente
finalidad de impulsar el financiamiento de las Mipymes, del bien o usuario del servicio efectúe el pago a favor de
emprendimiento y startups, y cuyo detalle desarrollamos dicho tenedor. Esta posibilidad le permite al tenedor poder
brevemente a continuación: agilizar la operativa de registro de la factura negociable
en los valores desmaterializados.
1. Se eliminó el carácter facultativo con que se trataba la 7. Se dispuso que, sin importar la forma de vencimiento de la
posibilidad de emitir factura negociable respecto a com- factura negociable, el plazo máximo de dicho vencimiento
probantes de pago electrónicos, contenido en el artículo empieza a computarse desde que culmina el plazo que tiene
2 de la Ley. En este sentido, la norma descartaba la libera- el adquiriente o usuario para otorgar conformidad de forma
lidad de poder emitir la factura negociable, siendo ahora expresa o presunta, según sea el caso. Esta incorporación
de carácter obligatorio. resulta de alta importancia, porque gatilla el plazo máximo
del vencimiento desde la conformidad del plazo.
8. En lo que respecta a la conformidad expresa o presunta de los

comprobantes de pago impresos y/o importados, se precisó
que el plazo de ocho (8) días es improrrogable, los cuales se
computan desde la fecha de la constancia de presentación
de la factura negociable. Evidentemente, esta incorporación
establece un tope de ocho días para la conformidad del
comprobante de pago, agilizando la operativa y, sobre todo,
7 Tener presente las disposiciones relativas a la factura negociable contenidas fechas máximas en las cuales operar.
en el D.U. N° 013-2020, entraran en vigencia de manera progresiva.
a
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Marzo 2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Abril 2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Mayo 2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Junio 2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.
CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020
Febrero 2020 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020
Marzo 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Abril 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Mayo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Junio 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Julio 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Agosto 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.
CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2019
ENERO A DICIEMBRE 2020
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Febrero 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Marzo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Abril 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Mayo 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Junio 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Julio 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Agosto 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Setiembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Octubre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Noviembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo III Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.
(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
Indicadores TRIBUTARIOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA A APLICARSE EN EL EJERCICIO 2020 Plazo para presentar la Declaración y efectuar el
pago de regularización del Impuesto y del ITF,
1. Rentas del trabajo correspondiente al ejercicio gravable 2019
Renta neta Nueva escala Tasa Último digito del RUC
Fecha de vencimiento
y otros
Hasta 5 UIT Hasta S/ 21,500 8%
0 25 de marzo de 2020
Más de 5 UIT y hasta 20 UIT Más de S/ 21,500 hasta S/ 86,000 14%
1 26 de marzo de 2020
Más de 20 UIT y hasta 35 UIT Más de S/ 86,000 hasta S/ 150,500 17% 2 27 de marzo de 2020
Más de 35 UIT y hasta 45 UIT Más de S/ 150,500 hasta S/ 193,500 20% 3 30 de marzo de 2020
Impuesto
a la Renta Más de 45 UIT Más de S/ 193,500 30% 4 31 de marzo de 2020
2020
5 1 de abril de 2020
2. Deducciones - Rentas del trabajo
6 2 de abril de 2020
Se establece una deducción del 20 % de la renta bruta
Cuarta Categoría hasta un máximo de 24 UIT, la cual ascendería para el 7 3 de abril de 2020
2020 a S/ 103,200(*). 8 6 de abril de 2020
Se establece una deducción de 7 UIT, la cual ascenderá 9 7 de abril de 2020
Cuarta y Quinta Categoría
para el 2020 a S/ 30,100.
Buenos contribuyentes y
Deducción de gastos adicionales hasta el límite máximo de 3 UIT, es decir, S/ 12,900. sujetos no obligados a ins- 8 de abril de 2020
cribirse en el RUC
(*) Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones contempladas en el
Base legal: Sétima Disposición Complementaria Final
inciso b) del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta
de la RS Nº 271-2019/SUNAT (29/12/2019)
TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CÓDIGO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD
2011 Combustible - Apéndice III TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2021 Vehículos - Apendice IV
6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Bebidas no alcohólicas - Apen-
2031 6013 ---- Inscripción con datos falsos
dice IV
3022 Segunda categoría - Retenciones
2034 Alcohóles - Apéndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categoría - Cuenta propia 2041 Cervezas - Apéndice IV
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no
2042 Vinos - Apéndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia correspondan al régimen o al tipo de operación
Otras bebidas alcohólicas - 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categoría - Retenciones 2043
Apéndice IV
3052 Quinta categoría - Retenciones 2056 Pisco - Apéndice IV No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, re-
6033 ----
muneraciones o registrarlos por montos inferiores
2057 Cigarrillos - Apéndice IV
3111 Régimen Especial
2058 Cigarrillos y Tabaco - Apéndice IV 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3121 Régimen Mype Tributario
2072 Loterias, Bingos, Rifas-Apendice 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
3311 Amazonía ITF Presentar las declaraciones en forma y/o condicio-
6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885) nes distintas a las establecidas
CÓDIGO CONCEPTO
8131 Cuenta propia No exhibir los libros y registros que la Administra-
3611 Frontera 6075 6475
ción Tributaria solicite
8132 Retención
3036 Renta - Distribución de dividendos
ESSALUD 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de CÓDIGO CONCEPTO 6083 6483 Proporcionar información falsa
3037
Renta
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790
6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3038 ITAN Seguro Complementario de
5211 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Trabajo de Riesgo
Retenciones Renta - Liquidacio-
3039 5214 EsSalud Vida Autorizar libros y registros vinculados a asuntos
nes de compras 6095 ----
5222 Seguro Agrario tributarios sin seguir el procedimiento establecido
Renta no domiciliados - Cuenta
3061 Fondo Derechos Sociales del No entregar certificados de retención o percep-
propia 5410 6117 ----
Artista ción, así como de rentas y retenciones
3062 No domiciliados - Retenciones ONP No entregar a la Sunat el monto retenido por em-
6118 ----
3071 Regularización - Otras categorías CÓDIGO CONCEPTO bargo
5310 Pensiones Ley Nº 19990 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
Regularización rentas de primera
3072 053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep.
categoría
No registrar o anotar dentro de los plazos, ingresos
053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep. 6047 ----
3073 Regularización rentas del trabajo en los libros y/o registros electrónicos
OTROS TRIBUTOS
3074
Regularización rentas de segunda CÓDIGO CONCEPTO MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
categoría
Impuesto a la Venta de Arroz ESSALUD
1016 TESORO CONCEPTO
3081 Regularización - Tercera categoría Pilado ONP
5612 Contribución solidaria
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO No presentar la declaración en los plazos estable-
7011 Impuesto al rodaje 6041 6441
cidos
CÓDIGO CONCEPTO Impuesto de Promoción
7021
Municipal No presentar otras declaraciones o comunicacio-
4131 Categoría 1 6051 6451
7031 Contribución al Sencico nes dentro del plazo
4132 Categoría 2 7101 Impuesto a las acciones del Estado Presentar otras declaraciones o comunicaciones
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7111 Impuesto a los casinos en forma incompleta
Impuesto a las máquinas traga- 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
CÓDIGO CONCEPTO 7121
monedas
1011 Cuenta propia 7131 Promoción turística Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebi-
6091 6491
damente notas de crédito negociables
Liquidaciones de compras - Reten- Impuesto al consumo de
1012 7152 bolsas de plástico - Agentes de Retenciones o percepciones no pagadas en pla-
ciones 6111 6411
percepción(*) zos establecidos
Régimen de proveedores de bie-
1032 (*) Mediante la RS Nº 171-2019/Sunat publicado
nes y servicios - Retenciones
el 31/08/2019 y vigente a partir del 01/09/2019, Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016,
Utilización de servicios prestados se dictan las disposiciones para la presentación se derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y
1041 7 del artículo 174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5
no domiciliados de la declaración y pago del Impuesto al Consu-
mo de las bolsas de plástico que deben realizar del artículo 178 y la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y
1052 Régimen de percepción los sujetos designados. la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del Código Tributario.
a
I N D I C A D O R E S T R I B U TA R I O S
LÍMITE DE GASTOS POR VIÁTICOS EN EL EXTERIOR - POR DÍA BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
(D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat)
US$
ZONA GEOGRÁFICA
PÚBLICO(*) PRIVADO DEFINICIÓN %
África 480 960 VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

América Central 315 630
Azúcar y melaza de caña 10 %
América del Norte 440 880
América del Sur 370 740 Alcohol etílico 10 %
Asia 500 1.000 Recursos hidrobiológicos 4%

Medio Oriente 510 1.020
Maíz amarillo duro 4%
Caribe 430 860
Europa 540 1.080 Caña de azúcar 10 %
Oceanía 385 770 Madera 4%

(*) Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 056-2013-PCM (19/05/2013).
Inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Arena y piedra 10 %
Inciso n) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias 15 %
derivadas de los mismos
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 10 %

LÍMITE DE GASTOS POR VIÁTICOS AL INTERIOR - POR DÍA
Carne y despojos comestibles 4%
S/
ZONA GEOGRÁFICA Aceite de Pescado 10 %
PÚBLICO(*) PRIVADO
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás inverte- 4%
brados acuáticos
A nivel nacional 320 640
Leche 4%
(*) Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 007-2013-EF (23/01/2013).

Oro gravado con el IGV 10 %
Inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso n) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta(*) 10 %
Renta.
Minerales metálicos no auríferos 10 %
TASAS DE DEPRECIACIÓN 2019 Bienes exonerados del IGV 1.5 %
BIENES DEPRECIACIÓN ANUAL Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5 %
(*)
1 Edificios y construcciones 5% Minerales no metálicos 10 %
Ganado de trabajo y reproducción, redes de Plomo(*) 15 %

2 25 %
pesca
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos 4%
Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20 %
ferrocarriles); hornos en general (*) Bienes incorporados mediante la R.S. N° 130-2019/Sunat, publicada el 27/06/2019, vigente a partir del
01/08/2019 y aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se origine a partir
de esta última fecha.
Maquinaria y equipo utilizados por las ac-
tividades minera, petrolera y de construc- SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
4 20 %
ción, excepto muebles, enseres y equipo
de oficina
Intermediación laboral y tercerización 12 %
5 Equipos de procesamiento de datos 25 % Arrendamiento de bienes 10 %
Maquinaria y equipo adquiridos a partir del Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %

6 10 %
01/01/1991
Movimiento de carga 10 %
7 Otros bienes del activo fijo 10 %
Otros servicios empresariales 12 %
(**)
8 Gallinas 75 %
Comisión mercantil 10 %
Edificaciones y construcciones realizadas
exclusivamente para desarrollo empresa- Fabricación de bienes por encargo 10 %
(***)
9 rial, que iniciaron la construcción el 2014 20 %
y tengan un mínimo de avance del 80 % Servicio de transporte de personas 10 %
al 31 de diciembre de 2016
Servicio de transporte de bienes 4%
(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
(**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 Contratos de construcción 4%
(30/01/2001).
(***) Ley N° 30264 - artículo 2. Demás servicios gravados con el IGV 12 %
INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 14 al 27 de febrero de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TAMN 14,25 14,25 14,25 14,20 14,16 14,13 14,11 14,09 14,09 14,09 14,08 14,15 14,12 14,14
F. Acumulado * 5000,10571 5001,95635 5003,80767 5005,65358 5007,49531 5009,33406 5011,17103 5013,00627 5014,84219 5016,67877 5018,51478 5020,36003 5022,20231 5024,04766
F. Diario 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TILMN (%) 2,13 2,13 2,13 2,13 2,14 2,14 2,14 2,13 2,13 2,13 2,14 2,14 2,16 2,22
F. Acumulado * 7,68414 7,68459 7,68504 7,68549 7,68594 7,68640 7,68685 7,68730 7,68775 7,68820 7,68865 7,68910 7,68956 7,69003
F. Diario 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TAMEX 7,61 7,61 7,61 7,67 7,60 7,59 7,57 7,56 7,56 7,56 7,57 7,61 7,61 7,60
F. Acumulado * 23,54773 23,55252 23,55732 23,56216 23,56695 23,57174 23,57652 23,58129 23,58607 23,59084 23,59563 23,60043 23,60524 23,61005
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00021 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TILME 0,74 0,74 0,74 0,75 0,74 0,74 0,75 0,74 0,74 0,74 0,75 0,75 0,76 0,76
F. Acumulado * 2,08676 2,08680 2,08684 2,08688 2,08693 2,08697 2,08701 2,08706 2,08710 2,08714 2,08718 2,08723 2,08727 2,08732
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 14 al 27 de febrero de 2020) (Del 14 al 27 de febrero de 2020)
LIBOR % - TASA ACTIVA DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
(*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
14 1,658 1,692 1,710 1,798 4,75
14 3,380 3,384 3,383 3,385 3,360 3,385 3,631 3,846 0,034
15 Sábado 15 Sábado 3,380 3,384
16 Domingo 16 Domingo 3,380 3,384
17 1,647 1,693 1,725 1,793 4,75 17 3,378 3,384 3,380 3,384 3,370 3,390 3,627 3,868 0,034
18 1,647 1,695 1,715 1,772 4,75 18 3,383 3,386 3,378 3,384 3,370 3,390 3,646 3,692 0,031 0,034
19 1,639 1,696 1,699 1,769 4,75 19 3,382 3,384 3,383 3,386 3,370 3,390 3,586 3,736 0,031
20 1,629 1,683 1,696 1,762 4,75 20 3,389 3,392 3,382 3,384 3,380 3,400 3,620 3,758 0,030 0,032
21 1,627 1,679 1,675 1,729 4,75 21 3,391 3,394 3,389 3,392 3,375 3,395 3,649 3,763 0,030 0,035
22 Sábado 22 Sábado 3,391 3,394
23 Domingo 3,391 3,394
23 Domingo
24 3,401 3,404 3,391 3,394 3,385 3,410 3,663 3,800 0,031 0,033
24 1,616 1,647 1,628 1,635 4,75 25 3,402 3,405 3,401 3,404 3,390 3,415 3,681 3,755 0,029 0,034
25 1,613 1,638 1,629 1,646 4,75 26 3,409 3,412 3,402 3,405 3,395 3,420 3,702 3,731 0,031 0,032
26 1,603 1,613 1,590 1,610 4,75 27 3,426 3,430 3,409 3,412 3,410 3,440 3,737 3,803 0,031 0,032
27 1,581 1,580 1,533 1,537 4,75 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

DÍA MAY. - 2019 JUN. - 2019 JUL. - 2019 AGO. - 2019 SET. - 2019 OCT. -2019 NOV. - 2019 DIC. - 2019 ENE. - 2020 FEB. - 2020 DÍA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,306 3,312 3,367 3,370 3,285 3,290 3,308 3,310 3,392 3,399 3,382 3,385 3,345 3,349 3,394 3,399 3,311 3,317 3,373 3,376 1
2 3,306 3,312 3,367 3,370 3,288 3,291 3,316 3,319 3,392 3,399 3,390 3,393 3,345 3,349 3,394 3,399 3,311 3,317 3,373 3,376 2
3 3,313 3,315 3,367 3,370 3,288 3,292 3,343 3,346 3,396 3,405 3,386 3,388 3,345 3,349 3,399 3,403 3,301 3,305 3,373 3,376 3
4 3,300 3,304 3,372 3,373 3,294 3,296 3,343 3,346 3,403 3,405 3,376 3,378 3,345 3,349 3,389 3,391 3,308 3,311 3,372 3,374 4
5 3,300 3,304 3,348 3,351 3,286 3,294 3,343 3,346 3,389 3,392 3,375 3,378 3,332 3,336 3,383 3,386 3,308 3,311 3,360 3,364 5
6 3,300 3,304 3,351 3,353 3,293 3,298 3,375 3,385 3,366 3,367 3,375 3,378 3,336 3,339 3,374 3,380 3,308 3,311 3,359 3,360 6
7 3,306 3,312 3,335 3,338 3,293 3,298 3,380 3,384 3,344 3,346 3,375 3,378 3,339 3,341 3,375 3,381 3,320 3,323 3,369 3,371 7
8 3,312 3,315 3,331 3,336 3,293 3,298 3,379 3,382 3,344 3,346 3,384 3,388 3,342 3,345 3,375 3,381 3,325 3,327 3,385 3,388 8
9 3,313 3,316 3,331 3,336 3,286 3,293 3,379 3,382 3,344 3,346 3,384 3,388 3,350 3,353 3,375 3,381 3,318 3,320 3,385 3,388 9
10 3,321 3,322 3,331 3,336 3,288 3,293 3,379 3,383 3,343 3,347 3,377 3,379 3,350 3,353 3,376 3,380 3,319 3,321 3,385 3,388 10
11 3,314 3,318 3,332 3,335 3,285 3,288 3,379 3,383 3,344 3,348 3,358 3,361 3,350 3,353 3,387 3,391 3,321 3,324 3,392 3,394 11
12 3,314 3,318 3,329 3,332 3,281 3,286 3,379 3,383 3,342 3,344 3,356 3,357 3,359 3,364 3,390 3,393 3,321 3,324 3,387 3,390 12
13 3,314 3,318 3,329 3,331 3,281 3,285 3,386 3,389 3,328 3,331 3,356 3,357 3,371 3,376 3,389 3,393 3,321 3,324 3,381 3,383 13
14 3,329 3,332 3,333 3,340 3,281 3,285 3,375 3,377 3,315 3,318 3,356 3,357 3,390 3,392 3,367 3,373 3,334 3,336 3,383 3,385 14
15 3,321 3,325 3,333 3,340 3,281 3,285 3,389 3,389 3,315 3,318 3,360 3,365 3,387 3,391 3,367 3,373 3,328 3,330 3,380 3,384 15
16 3,320 3,324 3,333 3,340 3,284 3,286 3,390 3,394 3,315 3,318 3,367 3,372 3,368 3,373 3,367 3,373 3,322 3,327 3,380 3,384 16
17 3,314 3,318 3,333 3,340 3,285 3,288 3,382 3,386 3,322 3,327 3,365 3,370 3,368 3,373 3,355 3,360 3,321 3,326 3,380 3,384 17
18 3,321 3,324 3,345 3,348 3,284 3,287 3,382 3,386 3,341 3,345 3,354 3,355 3,368 3,373 3,345 3,349 3,319 3,324 3,378 3,384 18
19 3,321 3,324 3,335 3,340 3,285 3,288 3,382 3,386 3,342 3,345 3,343 3,347 3,367 3,372 3,336 3,340 3,319 3,324 3,383 3,386 19
20 3,321 3,324 3,333 3,336 3,282 3,286 3,382 3,386 3,353 3,354 3,343 3,347 3,376 3,381 3,335 3,338 3,319 3,324 3,382 3,384 20
21 3,336 3,340 3,309 3,313 3,282 3,286 3,379 3,381 3,357 3,361 3,343 3,347 3,384 3,387 3,321 3,326 3,318 3,323 3,389 3,392 21
22 3,344 3,347 3,302 3,306 3,282 3,286 3,376 3,379 3,357 3,361 3,343 3,347 3,375 3,380 3,321 3,326 3,317 3,320 3,391 3,394 22
23 3,344 3,347 3,302 3,306 3,283 3,287 3,378 3,381 3,357 3,361 3,337 3,342 3,375 3,380 3,321 3,326 3,314 3,317 3,391 3,394 23
24 3,347 3,350 3,302 3,306 3,290 3,292 3,374 3,377 3,362 3,364 3,344 3,347 3,382 3,385 3,314 3,320 3,320 3,322 3,391 3,394 24
25 3,341 3,346 3,297 3,302 3,291 3,294 3,374 3,377 3,344 3,346 3,348 3,350 3,382 3,385 3,314 3,319 3,320 3,325 3,401 3,404 25
26 3,341 3,346 3,295 3,298 3,296 3,300 3,374 3,377 3,348 3,352 3,346 3,351 3,385 3,391 3,314 3,319 3,320 3,325 3,402 3,405 26
27 3,341 3,346 3,297 3,301 3,297 3,300 3,377 3,379 3,362 3,365 3,346 3,351 3,381 3,385 3,319 3,322 3,320 3,325 3,409 3,412 27
28 3,344 3,351 3,290 3,294 3,297 3,300 3,385 3,388 3,384 3,395 3,346 3,351 3,391 3,394 3,320 3,324 3,336 3,339 3,426 3,430 28
29 3,353 3,355 3,285 3,290 3,297 3,300 3,392 3,399 3,384 3,395 3,330 3,335 3,385 3,390 3,320 3,324 3,332 3,335 29
30 3,354 3,358 3,285 3,290 3,384 3,395 3,334 3,340 3,320 3,324 3,343 3,345 30
31 3,358 3,363 3,345 3,349 3,359 3,360 31
PROM. 3,325 3,329 3,327 3,331 3,288 3,291 3,372 3,375 3,356 3,360 3,359 3,362 3,365 3,369 3,355 3,360 3,321 3,325 3,384 3,387 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994)
78 CONTADORES & EMPRESAS / N° 368 • 2 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • p. 78

a
INDICADORES
LABORALES(1)
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
FEB.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
banco
14 2,13 0,00006 1,96456 0,74 0,00002 0,71283 banco
15 2,13 0,00006 1,96462 0,74 0,00002 0,71285 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
16 2,13 0,00006 1,96468 0,74 0,00002 0,71287
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
17 2,13 0,00006 1,96474 0,75 0,00002 0,71289
18 2,14 0,00006 1,96480 0,74 0,00002 0,71291 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
19 2,14 0,00006 1,96486 0,74 0,00002 0,71293 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
20 2,14 0,00006 1,96491 0,75 0,00002 0,71295
Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
21 2,13 0,00006 1,96497 0,74 0,00002 0,71297
22 2,13 0,00006 1,96503 0,74 0,00002 0,71299 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
23 2,13 0,00006 1,96509 0,74 0,00002 0,71301 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
24 2,14 0,00006 1,96515 0,75 0,00002 0,71303 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
25 2,14 0,00006 1,96521 0,75 0,00002 0,71305
Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
26 2,16 0,00006 1,96527 0,76 0,00002 0,71307
27 2,22 0,00006 1,96533 0,76 0,00002 0,71309 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
28 2,19 0,00006 1,96539 0,76 0,00002 0,71312 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
29 2,19 0,00006 1,96545 0,76 0,00002 0,71314
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 FEBRERO
CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47% 1.55% 1.69% 1.60%
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro S/ 9,707.03
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio S/ 4,401.82
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
Intermediación Laboral
CATEGORÍA DEL MES DE FEBRERO
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro Último dígito de RUC Fecha
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 0 13 de marzo
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 16 de marzo
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 17 de marzo
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 18 de marzo
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 19 de marzo
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas Dígitos 8 y 9 20 de marzo
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 368 • 2a quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 79 79
Apéndice LEGAL
Normas tributarias y • Resolución Ministerial Nº 077-2020-EF/50 (20/02/2020)

relacionadas Aprueban Índices de Distribución de los recursos que se
recauden durante el Año Fiscal 2020 correspondientes al
2 % de la Participación en Rentas de Aduanas
• Resolución Jefatural Nº 054-2020-INEI (19/02/2020) Mediante la Resolución Ministerial Nº 077-2020-EF/50
publicada en el diario oficial El Peruano, se aprueban los
Índices Unificados de Precios de la Construcción para las Seis Índices de Distribución de los recursos que se recau-
Áreas Geográficas correspondientes al mes de enero 2020 den durante el Año Fiscal 2020 correspondientes al 2%
Mediante la Resolución Jefatural Nº 054-2020-INEI publi- de la Participación en Rentas de Aduanas, conforme a
cada en el diario oficial El Peruano, se aprueban los Índi- los Anexos N° 1 y N° 2 que forman parte de la presente
ces Unificados de Precios de la Construcción (Base: julio Resolución Ministerial en mención.
1992 = 100,0) para las seis (6) Áreas Geográficas corres- La presente Resolución entra en vigencia, a partir del
pondientes al mes de Enero de 2020. 21/02/2020.
Las áreas geográficas a las que se refiere, comprende a
los siguientes departamentos:
Área 1: Tumbes, Piura, Lambayeque, La Libertad, Caja- Normas laborales y
marca, Amazonas y San Martín. previsionales
Área 2: Ancash, Lima, Provincia Constitucional del Callao e Ica.
Área 3: Huánuco, Pasco, Junín, Huancavelica, Ayacucho
y Ucayali.
• Resolución Directoral N° 017-2020-MIDIS/P65-DE
(16/02/2020)
Área 4: Arequipa, Moquegua y Tacna.
Aprueban el cronograma de pagos del año 2020 del Pro-
Área 5: Loreto.
grama Nacional de Asistencia Solidaria Pensión 65
Área 6: Cusco, Puno, Apurímac y Madre de Dios.
La presente Resolución entra en vigencia a partir del El Gobierno, mediante la resolución referida, aprueba
20/02/2020. el cronograma de pagos del año 2020 del Programa
Nacional de Asistencia Solidaria Pensión 65, el cual
• Resolución Jefatural Nº 055-2020-INEI (19/02/2020) forma parte integrante de la resolución y adjuntamos a
continuación:
Factores de Reajuste aplicables a obras de edificación
correspondiente a las seis Áreas Geográficas para obras CRONOGRAMA DE PAGOS DEL AÑO 2020
del Sector Privado, producidas en el mes de enero de 2020 PROGRAMA NACIONAL DE ASISTENCIA SOLIDARIA "PENSIÓN 65"
ACTIVIDADES ENE-FEB20 MAR-ABR20 MAY-JUN20 JUL-AGO20 SET-OCT20 NOV-DIC20
Mediante la Resolución Ministerial Nº 057-2020-EF/15 Emisión de la Resolución Directoral 11-feb 31-mar 02-jun 11-ago 06-oct 09-dic
publicada en el diario oficial El Peruano, se aprueban los Inicio Pago Preferencial 15-feb 04-abr 06-jun 15-ago 10-oct 12-dic
Factores de Reajuste que deben aplicarse a las obras de Inicio pago agencia a nivel nacional 17-feb 06-abr 08-jun 17-ago 12-oct 14-dic
edificación, correspondiente a las Seis (6) Áreas Geográ- Inicio pago transportadora a nivel nacional 15-mar 07-may 08-jul 15-sep 15-nov 15-ene
ficas para las Obras del Sector Privado, derivados de la
variación de precios de todos los elementos que inter-
vienen en el costo de dichas obras, producidas en el
período del 1 al 31 de Enero de 2020. • Resolución Directoral N° 022-2020-MIDIS/P65-DE
Cabe mencionar, que los factores indicados no serán (16/02/2020)
aplicados: Aprueban el Plan de Pago Preferencial del período 2020,
a) Sobre obras cuyos presupuestos contratados hayan del Programa Nacional de Asistencia Solidaria “Pensión 65”
sido reajustados como consecuencia de la variación
mencionada en el período correspondiente. El Gobierno, mediante la resolución referida, aprueba
el Plan de Pago Preferencial del período 2020, del Pro-
b) Sobre el monto del adelanto que el propietario grama Nacional de Asistencia Solidaria “Pensión 65”, el
hubiera entregado oportunamente con el objeto de mismo que forma parte de la referida resolución. Asi-
comprar materiales específicos. mismo, se dispone su publicación en el portal institucio-
La presente Resolución entra en vigencia, a partir del nal del Programa Nacional de Asistencia Solidaria “Pen-
20/02/2020. sión 65”: <www.pension65.gob.pe>.
80 CONTADORES & EMPRESAS / N° 368 • 2 quincena - Febrero 2020 • ISSN 18135080 • p. 80

a
SEMINARIO LIMA
12 DE MARZO DE 2020
EL
EL NUEVO
NUEVO PLAN
PLAN CONTABLE
CONTABLE GENERAL
GENERAL
EMPRESARIAL
EMPRESARIAL YY SU SU ADECUACIÓN
ADECUACIÓN A A LAS
LAS NIIF
NIIF
Uso
Uso obligatorio
obligatorio aa partir
partir del
del 11 de
de enero
enero 2020
2020
PRESENTACIÓN EXPOSITOR
Mediante Resolución N° 002-2019-EF/30 el Consejo Normativo de CPC EDMUNDO VERA
Contabilidad aprobó el Nuevo Plan Contable General Empresarial
cuyo uso obligatorio entró en vigencia el 1 de enero de 2020. Socio de Optimice
Los cambios que presenta este Nuevo Plan Contable General Contador público colegiado y auditor independiente. Certificado
Empresarial, con respecto a su versión anterior –versión 2010– con estudios de Maestría en Finanzas Corporativas por ESAN.
tienen como propósito adecuarlo a las enmiendas y nuevas Docente de posgrado en la Universidad ESAN, Universidad
normativas contables (NIIF*) emitidas por el IASB** en los Cooperativa de Colombia, entre otras. Certificaciones inter-
últimos años, así como incorporar simplificaciones y cambios nacionales en NIIF por la Asociación de Contadores del Reino
que permiten su fácil aplicación. Unido, Inglaterra y Gales. Consultor experimentado en NIIF en
diferentes países América Latina.
(*) Normas Internacionales de Información Financiera.
(**) International Accounting Standards Board, emisor de las NIIF.
SEDE DEL SEMINARIO
TEMARIO Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL
Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores
I. Cuentas o grupo de cuentas eliminadas: explicación
técnica basada en NIIF o en simplificación. Fecha: Martes 12 de marzo de 2020
II. Nuevas cuentas contables: producto de la entrada en Duración: 6:00 p.m. a 10:00 p.m.
vigencia de las nuevas NIIF (NIIF 15, NIIF 9 y NIIF 16),
enmiendas a las NIIF u otra funcionalidad.
1. Cuentas de activos por derecho de uso. INFORMES E INSCRIPCIONES
2. Cuentas del pasivo por arrendamiento. Teléfono: 710-8900 anexo 206 / 710-8950.
3. Cuentas de inventarios de servicios.
E-mail: eventos@contadoresyempresas.com.pe
4. Cuentas para las plantas productoras como elementos
de la NIC 16. Dirección: Av. Angamos Oeste Nº 526, Miraflores
5. Cuentas de inventarios de servicios.
6. Otros cambios no realizados pero recomendados
INCLUYE
(bifurcación de cuentas para el reconocimiento de
la pérdida esperada y pérdida incurrida).
7. Otros.
III. Casos de acumulación y traslado de cuentas contables
IV. Nueva denominación de cuentas contables.
V. Relación que existe entre los cambios.
VI. Dinámicas contables y casos prácticos. Certificado
de participación
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y la experiencia de nuestros profesionales con el objetivo de coadyuvar en la solución
de problemas y en la toma de decisiones.
MATERIA TRIBUTARIA: MATERIA LABORAL:

 Atención de consultas tributarias sobre la aplicación del  Servicios de asesoría en:
Impuesto a la Renta, IGV e ISC, operaciones con no do-
miciliados, ITAN, regímenes especiales, detracciones, re- La aplicación de las normas laborales y de la seguridad
tenciones y percepciones, infracciones y sanciones, entre social (estructura remunerativa, elaboración y revisión de
otras materias. contratos de trabajo, reglamentos internos y otros docu-
mentos de índole laboral / Conformación de los comités
 Elaboración de respuestas a requerimientos, esquelas y
de seguridad y salud en el trabajo y hostigamiento sexual /
cartas notificadas por Sunat, asesoría para la compare-
Cálculo de subsidios y beneficios sociales (CTS, gratifica-
cencia a las citas programadas por Sunat.
ciones, vacaciones, utilidades, entre otros).
 Acompañamiento al cliente en procesos de fiscalización,
tanto a nivel empresarial como de personas naturales.  Acompañamiento al cliente en comparecencias ante
 Elaboración de informes tributarios. Sunafil.
 Revisión del cumplimiento de obligaciones tributarias.  Elaboración de respuestas ante fiscalizaciones de Sunafil,
 Realización de esquemas de planificación tributaria y aho- descargos de la imputación de comisión de infracciones
rro fiscal. laborales, dentro de un procedimiento de inspección.
 Patrocinio en los procesos tributarios ante la Sunat, el Tri-  Patrocinio en los procesos laborales ante el Ministerio de
bunal Fiscal y el Poder Judicial. Trabajo y el Poder Judicial.
MATERIA CONTABLE: ASESORIA IN HOUSE:

 Servicios de asesoría en:  Servicios personalizados brindados en las oficinas del
Aplicación de los principios contables - Normas Inter- cliente.
naciones de Información Financiera (NIIF) / Migración y
dinámica contable de acuerdo con el Plan Contable Ge- CAPACITACIÓN IN HOUSE:
neral modificado 2019 / Elaboración de Estados Finan-
cieros / Elaboración de reportes contables / Contabilidad  Servicios de capacitación personalizada y adecuada a los
electrónica. requerimientos específicos del cliente.
INFORMES:
Teléfono: (01) 7108-900 Anexos: 428, 415.
E-mail: gacetaconsultores@gacetajuridica.com.pe / consultas@contadoresyempresas.com.pe
Av. Angamos Oeste Nº 526 Miraflores-Lima.

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