- Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta

(Casa habitación ubicada en Comas):

CASO PRÁCTICO - Primera y Segunda Categoría El señor Pablo Luna Sedano, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un
total de S/ 1,804 mediante Formularios Virtuales Nº 1683, conforme al siguiente cuadro:

Mes Alquiler en US$ Tipo de cambio* Alquiler en S/ Pago a cuenta S/**

Enero 900 3.333 3,000 150
1. DATOS GENERALES Febrero 900 3.300 2,970 149
Marzo 900 3.316 2,984 149
El señor Pablo Luna Sedano, con RUC Nº 10403245781, de profesión contador y su esposa, la señora Ezenia Burgos
Abril 900 3.306 2,975 149
con DNI N° 60457823, de profesión Abogado, han optado, con ocasión del pago a cuenta del mes de enero de
2019, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes Mayo 900 3.367 3,030 152
comunes, atribuyendo la representación de dicha sociedad al esposo.
Junio 900 3.285 2,957 148
Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada Anual 2019 mediante el Formulario Virtual Nº 709, el Julio 900 3.308 2,977 149
Sr. Pablo Luna debe considerar únicamente el total de los ingresos comunes obtenidos por el arrendamiento y/o Agosto 900 3.392 3,053 153
cesión de bienes inmuebles, y sus ingresos personales obtenidos por la enajenación de acciones y otros valores
mobiliarios, así como los percibidos por el ejercicio de su profesión como contador, de acuerdo a los supuestos Setiembre 900 3.382 3,044 152
planteados en el presente caso práctico. Los ingresos percibidos por su esposa, la Sra. Ezenia Burgos de profesión Octubre 900 3.345 3,011 151
abogado, no forman parte de la declaración del Sr. Pablo Luna por ser rentas propias de la esposa.
Noviembre 900 3.394 3,055 153
A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2019, por las rentas Diciembre 900 3.300 2,970 149
de capital (primera y segunda categoría), la determinación de las Rentas Brutas y Netas correspondientes, así como
Total 10,800 36,039 1,804
la liquidación del Impuesto a la Renta, con la indicación de las casillas del Formulario Virtual N° 709 en el cual debe
registrarse las mismas.
* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde al cierre de
operaciones del día del devengo o percepción de la renta (artículo 50º del reglamento de la Ley Impuesto a la Renta)
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho día no hubo publicación,
se debe tomar como referencia la publicación inmediata anterior. Para los meses de octubre, noviembre y diciembre
A. Predios se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
— La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios: ** Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al “monto del alquiler - 20% x 6.25%”

Alquiler Mejora Cálculo de los pagos a cuenta mensuales

Predio Uso Autoavalúo 2019 S/ Mes Alquiler en S/ Pago a cuenta
mensual incorporada (departamento de Miraflores):
Casa habitación Enero 1,300 65
Av. 22 de Agosto
(alquilada todo el 340,500 $ 900 15,000* Febrero 1,300 65
N° 7459 - Comas
2019)
Marzo 1,300 65
Departamento
Av. Larco N° 1254 - Dpto Abril 1,300 65
(alquilado todo el 290,000 1,300 --
N° 112 - Miraflores
2019) Mayo 1,300 65
Casa habitación Junio 1,300 65
Calle Correa N°345 -
(cesión gratuita 250,000 -- --
Cajamarca Julio 1,300 65
todo el 2019)
Av. Los Angeles N° 1047 Casa habitación y Agosto 1,300 65
395,000 -- --
– Surco oficina** Setiembre 1,300 65

* El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitación se considera como renta afecta en el ejercicio en que se Octubre 1,300 65
devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2019
Noviembre 1,300 65
y no hubo reembolso por parte del propietario.
Diciembre 1,300 65
** Casa-habitación ubicada en Av. Av. Los Angeles Nº 1047 - Surco, ocupada por la pareja de esposos, no genera renta * Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al “monto del
alguna, aun cuando el señor JPablo Luna Sedano, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesión. alquiler - 20% x 6.25%” Total 15,600 780

2 3
 - Cálculo de la Renta Bruta Anual producto del arrendamiento (alquiler) de bienes inmuebles: — La sociedad conyugal alquiló un inmueble ubicado en la calle Los Rosales Nº 479 – Breña por el que pagaron
durante todo el año 2019, la suma mensual de S/ 1,200 al señor Julio Lopez Lozano (propietario) identificado con
Renta bruta anual Casa Departamento RUC Nº 10415896237. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el año 2019 a la señora Juana Ballarta Nuñez, por
la suma mensual de S/ 1,700.
a. Renta devengada S/ (soles)
- Alquiler casa-habitación Comas 36,039 Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/ 300.
- Alquiler departamento (Miraflores) 15,600
Subtotal: 36,039 15,600
- Mejora incorporada* (Comas) 15,000 Renta bruta anual por subarrendamiento S/

Total renta devengada (a) 51,039 15,600 Para determinar Ingresos devengados por subarrendamiento 1,700 x 12 20,400
el total de la Renta (-) monto del alquiler que debe pagar al propietario(*) 1,200 x 12 (14,400)
b. Renta presunta:** Bruta Anual, utilice Renta Bruta Anual 6,000
-Alquiler casa habitación (Comas) el mayor monto
> Valor de autoavalúo x 6% Pagos a cuenta mensual efectuados (**) 300
entre a) y b) en
S/ 340,500 x 6% 20,430 cada caso.
-Alquiler departamento (Miraflores)
(*) El Sr. Pablo Luna Sedano deberá declarar al arrendador, Sr. Julio Lopez, en la sección “alquileres pagados” del rubro
>Valor de auavalúo x 6%
“Información Complementaria” del Formulario Virtual Nº 709.
S/ 290,000 x 6% 17,400 (**) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente a (monto del alquiler - 20%) x 6.25%, regla aplicable también al
Total renta presunta (b) 20,430 17,400 subarrendamiento.

TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 51,039 17,400 B. Muebles

Pagos a cuenta mensuales 1,804 780
— La sociedad conyugal es propietaria de un vehículo, que fue alquilado al señor Genaro Colchado Salas por US$
TOTAL PAGOS A CUENTA S/ 2,584 450 mensuales durante el período de enero a diciembre de 2019.

(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el bien. Asimismo, no Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/ 900.
se consideran dentro del monto que se compara con la Renta Presunta (6% del valor de autoavaluo), sin embargo, si
son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual (S/ 51,039)
Mes Alquiler en US$ Tipo de cambio* Alquiler en S/ Pago a cuenta S/
(**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.
Enero 450 3.333 1,500 75
Febrero 450 3.300 1,485 74
- Cálculo de la Renta Ficta
(Cesión gratuita de casa habitación ubicada en Calle Correa N° 345 - Cajamarca) Marzo 450 3.316 1,492 75
Abril 450 3.306 1,488 74

Renta Ficta Anual S/ Mayo 450 3.367 1,515 76

Junio 450 3.285 1,478 74
Casa habitación
Julio 450 3.308 1,489 74
Valor del autoavalúo x 6% Agosto 450 3.392 1,526 76
15,000
S/ 250,000 x 6%
Setiembre 450 3.382 1,522 76
Total Renta Bruta Ficta Anual 15,000
Octubre 450 3.345 1,505 75
Noviembre 450 3.394 1,527 76
(*) En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales. Los ingresos se deben
declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 84° de la Ley. Diciembre 450 3.314 1,491 75
Total 18,018 900

* El tipo de cambio aplicado corresponde al Tipo de Cambio Promedio Ponderado Compra que corresponde al cierre
de operaciones del día del devengo o percepción de la Renta (artículo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por
la Superintendencia de Banca Seguros y AFP (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho día no hubo publicación, se debe
tomar como referencia la publicación inmediata anterior. Para los meses de octubre, noviembre y diciembre se ha
tomado un tipo de cambio supuesto.

4 5
 — Asimismo son propietarios de una máquina de impresora, adquirida en junio del 2013 por un valor de 2.2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
S/ 37,000 dicha máquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Comercializadora “El Sol” SAC, por el período
de enero a diciembre de 2019. Resumen de los pagos a cuenta

Renta Ficta anual Concepto S/

Actualización del valor de adquisición de los equipos* A. Predios y muebles declarados a la SUNAT
1. Arrendado
Valor de aquisición = IPM Dic 2019 = 108.744652 = 1.112 (**)
- Casa habitacion (Av. 22 de Agosto N° 7459 - Comas) 1,804
IPM Mayo 2013 97.812589
- Departamento (Av. Larco N° 1254 - Dpto N° 112 - Miraflores) 780
Valor Actualizado: 37,000 x 1.112 = 41,144 2,584
2. Subarrendado
- Los Rosales Nº 479 – Breña
300
Renta bruta 41,144 x 8% 3,292 SUB TOTAL 2,884
* Base legal: numeral 2.2 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento. El IPM del mes de diciembre 2019 es un valor
supuesto.
B. Muebles
** Se ha convertido el IPM de mayo 2013 tomando como año base diciembre 2013:
http://www.sunat.gob.pe/indicestasas/ipm.html 1. Alquiler
- Vehículo 900
2.1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
SUB TOTAL 900
Resumen de Renta Bruta y determinación de Renta Neta Casilla 133
TOTAL PAGOS A CUENTA 3,784
Concepto S/
A. Predios y muebles declarados a la SUNAT
1. Arrendado 2.3 LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
- Casa habitacion (Av. 22 de Agosto N° 7459 - Comas) 36,039
- Departamento (Av. Larco N° 1254 - Dpto N° 112- Miraflores) 15,600 Liquidación del Impuesto Anual
- Vehiculo 18,018
69,657 Casilla 133 Concepto S/
2. Subarrendado
- Los Rosales Nº 479 – Breña Total Renta Bruta de primera categoría 110,749
6,000
(-) Deducción 20% de S/ 111,734 (22,150)
SUB TOTAL 75,657 Casilla 557* Renta Neta de Primera Categoría 88,599
Renta Neta Imponible de Primera Categoría 89,599

B. Inmuebles y muebles no declarados y/o renta ficta Casilla 558 Impuesto calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%) 5,537

-Departamento (Av. Larco N° 1254 - Dpto N° 112- Miraflores) 1,800 Créditos con derecho a devolución
-Casa habitación cedida gratuitamente (Calle Correa N°345 - Casilla 558 Pago directo por rentas de primera categoría (3,784)
Cajamarca) 15,000 Casilla 161
Saldo por regularizar a favor del fisco S/ 1,753
- Renta Ficta por máquina de fotocopiado cedido gratuitamente
- Mejoras incorporadas casa habitación (Av. 22 de Agosto N° 3,292 Casilla 557*
7459 - Comas)
15,000 Casilla 102
SUB TOTAL 35,092
TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES 110,749 Casilla 501

(*) Deducción 20% de S/ 111,733 (22,150)

Casilla 515
RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA 88,599
* El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparación de la renta real pactada con la renta mínima
presunta del departamento de la Av. Larco N° 1254 - Dpto N° 112- Miraflores S/ 17,400 (renta mínima presunta) – S/
15,600 (renta real pactada) = S/ 1,800 (Renta no declarada).

6 7
 3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Costo
Durante el ejercicio 2019, el señor Pablo Luna Sedano, ha realizado las siguientes operaciones: Renta Agente de Fuente Fuente
Concepto Ingreso Compu- Retención
Bruta Retención Peruana Extranjera
1. En junio del 2019 decidió invertir S/ 5,000 en el “Fondo Mutuo Buena Ventura” (FM) el cual es administrado por table
la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM) “El Capital”, la cual otorga al Sr. Pablo Luna (partícipe) 1. Fondo Mutuo Buena Ventura 6,500 5,000 1,500 75 SAFM SI
el respectivo certificado de participación en el Fondo Mutuo. En Diciembre del 2019 el Sr. Luna decide rescatar
2. Déposito Banco “Ahorros
su inversión, recibiendo por su certificado de participación S/ 6,500. En dicho momento la SAFM “El Capital” le 5,100 ----- 5,100 ----- ----- SI (a)
Munayco”
efectúa la retención de S/ 75 entregándole el respectivo certificado de atribución.
3. Bolsa de Valores de Lima
2. A fines del 2015 realizó un depósito a plazo fijo en el Banco “Ahorros Munayco” por S/ 50,000, depósito que
3.1 Acciones de “Coca Sabor
renovó en diciembre del 2019, respecto del cual decidió retirar los intereses generados a dicha fecha que 28,000 16,000 12,000 ---- ---- SI(c)*
S.A.A”
ascienden a S/ 5,100 por este concepto.
SI: Pér-
3. En Mayo del 2019 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) por un monto ascendente a 3.2 Acciones “Sintex S.A” 10,500 21,000 (10,500) ---- ----
dida
S/ 28,000 realizando con dicho monto las siguientes operaciones:
3.3 Acciones “El Parcero” 10,000 5,000 5,000 200 CAVALI SI (b)
3.1 Compró 2,000 acciones de la embotelladora peruana “Coca Sabor S.A.A.” a razón de S/ 8 cada acción.
4. Acciones de “El Solitario”
Cuando el precio de mercado de dichas acciones sube intempestivamente en setiembre a S/ 14 cada acción, 4,000 ---- 4,000 80 CAVALI SI
(gratuito)
decide transferir la totalidad de las mismas. Adicionalmente se precisa que dichas acciones tienen presencia
bursátil, además de cumplir con los requisitos indicados en el Artículo 2° de la Ley N° 30341 (modificado 5. Acciones de “El Pino SAA” 33,000 7,000 26,000 ---- ---- SI (c)
por el D. Leg. N° 1262)., por lo que se presentó la comunicación a CAVALI indicando que dichas acciones se 6. Acciones de “El Titan” 8,000 8,000 730 SI (d)
encuentran exoneradas. 7. Bonos de “La Gacela” 6,700 6,700 ---- SI (e)
3.2 Compró 3,500 acciones de la empresa de plásticos peruana “Sintex S.A.” a razón de S/ 6 cada acción. Ante 8. Derechos de autor Libro de
16,000 16,000 SI (f)
la continua caída en el precio de mercado de las mismas, decide vender la totalidad de dichas acciones a un Medicina
precio de S/ 3 por acción. Se precisa que estas acciones no cumplen con tener presencia bursátil.
3.3 Compró 500 acciones de la empresa colombiana “El Parcero” a razón de S/ 10.00 cada acción, vendiendo la a) Conforme a lo establecido en el inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, los intereses por depósitos
totalidad de las mismas cuando el precio por acción se encontraba en S/ 20 por acción. Por esta operación se bancarios se encuentran exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2020.
le retuvo S/ 200. Se precisa que las acciones en mención no cumplen con tener presencia bursátil. b) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta, la rentas de fuente
4. El 20 de julio el hermano del Sr. Pablo Luna le obsequia 2,000 acciones de la empresa peruana “El Solitario” las extranjera originada por la transferencia de acciones y otros valores mobiliarios que se encuentren registrados en el
Registro Público de Mercado de Valores del Perú y siempre que su transferencia se realice a través de un mecanismo
que cotizaban en la BVL en S/ 3 por acción. Dichas acciones decide venderlas en octubre ante la baja del valor de
centralizado de negociación del país, se sumarán y compensarán entre sí, y si resultara una Renta Neta, esta se sumará
mercado de las mismas a S/ 2 por acción. Por esta operación se le retuvo S/ 80. Se precisa que las acciones en a la Renta Neta de la Segunda categoría.
mención no cumplen con tener presencia bursátil.
c) El inciso h) del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta considera renta de fuente peruana la obtenida por
5. Compró acciones de la empresa “El Pino SAA” (domiciliada en el Perú) en la ciudad de Roma (Italia) por un monto la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios cuando la empresa o sociedad que emitió la acción o valor
de S/ 7,000 el 20 de marzo del 2019, acciones que transfirió en diciembre del 2019 por un monto de S/ 33,000 mobiliario se encuentre constituida o establecida en el Perú.
obteniendo una ganancia de S/ 26,000 (al respecto ver el acápite 4 del numeral 4 del presente caso).
d) De acuerdo a lo establecido en el primer párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta, esta Renta de
6. En un viaje realizado a Paraguay en agosto compró acciones de la empresa paraguaya “El Titan”, las cuales Fuente Extranjera debe ser sumada a la Renta Neta del Trabajo y se le aplicará la escala progresiva acumulativa de 8%,
enajena en octubre en la Bolsa de Valores de Argentina, obteniendo una ganancia de S/ 8,000 habiéndosele 14%, 17%, 20% y 30%.(Por lo que no se considera la retención para efectos de la Segunda Categoría)

retenido S/ 730 (al respecto ver el acápite 4 del numeral 4 del presente caso práctico). e) Según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta, las Rentas de
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la empresa colombiana “La Gacela”, fuente extranjera originadas por enajenaciones realizadas en mecanismos de negociación extranjeros, siempre que
exista un Convenio de Integración suscrito con estas entidades, se sumarán y compensarán entre sí, y si resultara
transfiriendo la totalidad de los mismos en la Bolsa de Valores de Chile, obteniendo una ganancia de S/ 6,700, no una renta neta, esta se sumará a la renta neta de la segunda categoría. Actualmente dicho convenio se da a través
efectuándose retención alguna. del MILA: Mercado Integrado Latinoamericano integrado por Colombia, Chile, México y Perú (Resolución CONASEV
N° 036-2011-EF/94.01.1)
8. Finalmente en abril el señor Pablo Luna Sedano decide desprenderse de los derechos de autor que ejercía sobre
un libro de filosofía, percibiendo de la empresa editora “Sigraf SAC” la suma de S/ 16,000. f) El importe de los S/ 16,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo sostenido en el
Informe 129-2007/SUNAT.
A continuación, se detalla la Renta Bruta obtenida por cada concepto, el tipo de renta obtenida (de fuente peruana
o extranjera) y la correspondiente determinación y liquidación del impuesto:

8 9
 3.1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

Concepto S/
- Fondo Mutuo Buena Ventura 1,500
- Acciones de “El Solitario” (titulo gratuito) 4,000
- Acciones de “El Pino SAA” (venta en Granada) 26,000
Casilla 350
Renta Bruta por enajenación de valores mobilliarios 31,500
(-) Deducción 20% de 31,500 (6,300)
Casilla 353
Renta Neta por enajenación de valores mobiliarios
25,200
- Bolsa de Valores de Lima
1. Pérdidas por acciones de “Sintex S.A.” Casilla 354
(10,500)

Renta Neta de Fuente Peruana 14,700 Casilla 354

3.2. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

Concepto S/
- Bolsa de Valores de Lima
1. Acciones de “El Parcero” 5,000 Casilla 385
- Bonos de “La Gacela” enajenación en BV Chile 6,700
Renta Neta de Fuente Extranjera 11,700

3.3. LIQUIDACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Concepto S/
Renta Neta de Fuente Peruana 14,700 Casilla 356
Renta Neta de Fuente Extranjera 11,700
Renta Neta Imponible de Segunda Categoría 26,400
Casilla 357
Impuesto Calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%) 1,650
Crédito con derecho a devolución Casilla 359
-Retenciones efectuadas (1,085)

Saldo a favor del Fisco 565.00 Casilla 362

10 11
 Determinación del Impuesto.-

CASO PRÁCTICO - Renta de Trabajo y

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Fuente Extranjera
Nombre y apellido/ Monto
Fecha de Fecha de Recibo por RUC del Monto
Razón social del retenido
emisión cobro honorarios cliente bruto
cliente 8%
Por el ejercicio gravable 2019 el Sr. Luis Pardo Ayala, contador general identificado con RUC Nº 10412358351,
ha percibido ingresos por el ejercicio dependiente e independiente de su profesión y ha efectuado gastos por Comercial “Daniela
03.12.2018 18.01.2019 E001-001 20544413691 3,500 280
donaciones según se indica a continuación: SAC”
17.01.2019 19.01.2019 E001-002 Manuel Trujillo Vera (1) ------ 2,900 0
A.Ingresos.- Laboró de manera dependiente en la Corporación Candela SAC, percibiendo los siguientes ingresos:
Transporte Florián
19.01.2019 20.01.2019 E001-003 20493587967 2,700 216
1. S/ 20,250 de remuneración mensual más dos gratificaciones adicionales por julio y diciembre. SRL (2)
2. Un monto equivalente a una Remuneración Bruta como parte de su Compensación por Tiempo de Servicios 20.01.2019 21.01.2019 E001-004 Nancy Palacios Vela (3) 10389756320 1,800 0
(CTS).
3. Una gratificación extraordinaria por cumplimiento de metas en diciembre por un monto equivalente a S/5,100. 26.01.2019 27.01.2019 E001-005 Grafica “Palacios SA” 20694328795 1,750 140
4. La empresa le encargó analizar las posibles contingencias tributarias de su sucursal situada en Ecuador, 28.01.2019 29.01.2019 E001-006 Pedro Castro Flores 10156812846 2,400 0
requiriéndole por dicho servicio la emisión de un recibo por honorarios por S/ 6,715. Al respecto cabe
Total Enero 15,050 636
mencionar que dicho servicio al ser efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultáneamente
una relación laboral de dependencia se considera como Renta de Quinta categoría, conforme a lo establecido
en el inciso f) del artículo 34° de la Ley.
10.02.2019 13.02.2019 E001-007 Nora Robles Paz 10258426596 6,000 480
De otro lado el Sr. Luis Pardo obtuvo ingresos el 03 de octubre de 2019, dado que realizó una exposición relativa a 17.02.2019 19.02.2019 E001-008 Bodega “El chino” SRL 20222384262 4,390 351
la última reforma tributaria realizada en el Perú, en un evento realizado en Italia para un grupo de inversionistas que Comercial “Daniela
quieren invertir en el Perú, siendo su participación remunerada con US$ 3,200, monto que los percibió en efectivo. 19.02.2019 22.02.2019 E001-009 20544413691 2,850 228
SAC”
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su participación como expositor en el evento 25.02.2019 26.02.2019 E001-010 Juan Rentería Vega ---- 4,050 0
realizado en Italia US$ 510. Total Febrero 17,290 1,059

El Sr. Luis Pardo también incurrió en diversos gastos que se encuentran detallados en el punto III.1 del presente
caso práctico. 02.03.2019 04.03.2019 E001-011 Ercilia López Melgarejo 10447329825 4,034 0
05.03.2019 08.03.2019 E001 -012 Noe Santos Luna ---- 3,800 0
Asimismo, al haber recibido pagos por trabajos a diversas personas jurídicas y a personas naturales con negocio y
sin negocio mediante el sistema bancario, se le retuvo por concepto de ITF S/ 567. 09.03.2019 11.03.2019 E001-013 Lucio Espinoza Castro ---------- 3,900 0
14.03.2019 14.03.2019 E001-014 Consorcio “Mi Perú SA” 20545873655 8,500 680
B) Gastos por donaciones.- Finalmente, en el ejercicio 2019 efectúo donaciones al Hogar Clínica “San Juan de Dios”
por un monto de S/ 10,000, y a la Asociación sin fines de lucro denominado “Club Los Amigos” por un monto de S/ 19.03.2019 19.03.2019 E001-015 María Sánchez Vera 10458326598 4,750 0
6,800, la cual tiene como objeto social la protección vecinal. Comercial “Daniela
23.03.2019 25.03.2019 E001-016 20544413691 2,800 224
SAC”
A continuación, se detallan los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable 2019 por sus Rentas del Trabajo, la
determinación de sus Rentas Brutas y Netas correspondientes, así como la liquidación del impuesto a la renta y la 25.03.2019 26.03.2019 E001-017 REVERTIDO (4) ---------- 0 0
forma como esta información deberá ser incorporada en el Formulario Virtual Nº 709. Comercial “Campos
28.03.2019 30.03.2019 E001-018 20693579219 4,290 343
SRL”
Total Marzo 32,074 1,247

2 3
 03.04.2019 06.04.2019 E001-019 Diana Quispe Minaya ---- 3,900 0 04.12.2019 06.12.2019 E001-062 Pilar Fernández Lozada ---- 2,680 0
07.04.2019 08.04.2019 E001-020 Felipe Odar Leiva 10254736952 6,500 0 12.12.2019 15.12.2019 E001-063 Consorcio “Mi Perú SA” 20545873655 6,650 532
12.04.2019 14.04.2019 E001-021 Daniel Calderón Sáenz ---------- 3,324 0
15.12.2019 16.12.2019 E001-064 Estudio Torres SAC 20478985325 4,490 359
15.04.2019 15.04.2019 E001-022 Lidia Armas Solís 10458326598 3,122 0
21.04.2019 22.04.2019 E001-023 Irma Mayolo Varas ---------- 2,560 0 18.12.2019 18.12.2019 E001-065 Mabel Rioja Mena 10545798737 2,970 0
Comercial “Daniela
22.04.2019 24.04.2019 E001-024 20544413691 6,150 492 Comercial “Daniela
SAC” 21.12.2019 21.12.2019 E001-066 20544413691 3,920 314
SAC”
25.04.2019 25.04.2019 E001-025 Consorcio “Mi Perú SA” 20545873655 6,870 550
Comercial “Campos
23.12.2019 E001-067 20693579219 (*)2,200 0
29.04.2019 30.04.2019 E001-026 REVERTIDO ---------- 0 SRL”
Total Abril 32,426 1,042 Total Diciembre 22,910 1,205
Totales 189,007 8,322
08.06.2019 10.06.2019 E001-027 Cecilia Zegarra Medina 10047235694 3,358 0 (*) El recibo E001-067 al 31.12.2019 está pendiente de cobro.
15.06.2019 18.06.2019 E001-028 Mariela Ortiz Raza(5) ---------- 2,423 0 (1)Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retención al pagar rentas de cuarta categoría.
(2)El pagador de la renta es una persona jurídica que se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta, razón
23.06.2019 25.06.2019 E001-029 Consorcio “Mi Perú SA” 20545873655 6,230 498 por la cual se encuentra obligado a efectuar la retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).
(3)El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto a
Total Junio 12,011 498
la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
(4) Estos recibos por honorarios al haber sido REVERTIDOS no se consideran y no pueden ser generados para otros clientes.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régimen Único Simplificado
Comercial “Daniela – NRUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categoría.
11.07.2019 15.07.2019 E001-030 20544413691 6,890 551
SAC” (6) Los recibos por honorarios que no figuran como correlativos en el caso propuesto fueron revertidos
Lenin Espinoza
23.07.2019 25.07.2019 E001-031 ---------- 3,300 0 I.1. Pagos a cuenta de rentas de cuarta categoría
Eguizábal
Total Julio 10,190 551
Monto Impuesto Impuesto Impuesto
Mes
bruto S/ resultante retenido S/(1) pagado S/(2)
15.08.2019 17.08.2019 E001-032 Luz Medina Flores ---- 3,600 0
Comercial “Daniela Enero 15,050 1,204 636 568
18.08.2019 21.08.2019 E001-033 20544413691 7,400 592
SAC”
Febrero 17,290 1,383 1,059 324
23.08.2019 29.08.2019 E001-034 Édison Ramírez Vela 10358623148 3,520 0
Marzo 32,074 2,566 1,247 1,319
Total Agosto 14,520 592
Abril 32,426 2,594 1,042 1,552
Junio 12,011 961 498 463
10.09.2019 12.09.2019 E001-035 Estudio Torres SAC 20478985325 5,640 451
Julio 10,190 815 551 264
15.09.2019 17.09.2019 E001-036 Edgar Barra Cardoso 20647562830 4,250 340
Agosto 14,520 1,162 592 570
Comercial “Daniela
21.09.2019 24.09.2019 E001-037 20544413691 5,367 429
SAC” Setiembre 18,436 1,475 1,220 255
27.09.2019 30.09.2019 E001-038 Juan Flores Pardo ---------- 3,179 Noviembre 14,100 1,128 272 856
Total Setiembre 18,436 1,220 Diciembre 20,710(3) 1,657 1,205 452
Total 186,807 14,945 8,322 6,623
12.11.2019 15.11.2019 E001-039 Tania Vega Ruiz 10478938971 6,300 0
(1) Los usuarios comprendidos en el Régimen General, Régimen MYPE Tributario y el Sector Público, deben realizar la
Comercial “Daniela retención del 8% sobre las rentas de Cuarta Categoría, debido a que califican como Agentes de Retención (Inciso b)
19.11.2019 22.11.2019 E001-040 20544413691 3,400 272
SAC” del artículo 71° de la Ley).
(2) Determinó y realizó sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, por un monto equivalente al 8% de sus
25.11.2019 29.11.2019 E001-041 Ronald Peña Cuellar ---- 4,400 0 ingresos mensuales, a través del PDT N° 616 – Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N° 616.
(3) El importe del recibo por honorarios Nº E001-067 no se considera en el período diciembre de 2019 porque está
Total Noviembre 14,100 272 pendiente de cobro al 31.12.2019 (criterio de imputación: percibido). Cabe señalar que el agente de retención deberá
retener el impuesto en el momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el
artículo 74° de la Ley.
4 5
 I.2. Renta neta de cuarta categoría III. RENTA NETA DE TRABAJO

Renta bruta S/ III.1 Gastos

Ingresos percibidos en el ejercicio 2019 189,007 Por otro lado el Sr. Luis Pardo en el ejercicio 2019 incurrió en gastos acreditados con recibos por honorarios emitidos
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E001-067) (2,200) a su nombre, a continuación el detalle de estos:
Total renta bruta 186,807
a. Servicios profesionales
(-) Deducciones
20% de rentas de cuarta categoría (S/ 186,807 x 20%)* (37,361) a.1 Servicios Médicos y Odontológicos:

Renta neta de Cuarta categoría 149,446 Doc. que Numera-

Tipo de Fecha de Fecha de Medio de Monto
sustenta el ción del C. Paciente
servicio emisión pago pago (S/)
*Se considera el monto total de S/ 37,361 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como deducción gasto de Pago
máxima para el caso de las rentas de Cuarta categoría proveniente del ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio. Odontológico Tarj. de
RHE(1) E001-233 28.12.2018 11.02.2019 Hijo menor 650
Débito
II. Renta bruta de quinta categoría Odontológico Dep. en
RHE E001-310 12.04.2019 20.04.2019 Cónyuge 1,100
cuenta
Monto Monto Médico Tarj. de
Concepto RHE E001-1047 17.09.2019 18.09.2019 Titular 500
bruto S/ retenido S/ Débito
1. Remuneración de enero a diciembre (S/ 20,250 x12) 243,000 Médico Tarj. de
BVE(2)(3) B001-2479 03.11.2019 15.11.2019 Hijo menor 1,200
2. Gratificaciones julio y diciembre 40,500 Crédito
3. Bonificación Extraordinaria (Ley N° 29351)* 3,645
4. Compensación por tiempo de servicios (S/ 20,250)** - (1) Recibo por Honorarios Electrónico.
(2) Boleta de Venta Electrónica.
5. Gratificación extraordinaria 5,100
(3) Los gastos por servicios médicos y odontológicos son deducibles siempre que califiquen como renta de cuarta
6. Remuneración vacacional 6,300 categoría, en este caso califica como renta empresarial por lo que se emitió una BVE, lo cual no es deducible.(Inciso c)
7. Otros ingresos considerados renta de quinta categoría 6,715 del Artículo 46° de la Ley)
Renta bruta de quinta categoría 305,260 52,950
a.2 Otros servicios:
* La Ley Nº 29531 establece la reducción de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y
navidad, abonándose el 9% (que paga el empleador como aportación a Essalud), al trabajador bajo la modalidad de
bonificación extraordinaria. Tipo de Doc. que sustenta Número de Fecha de
** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario Virtual Nº 709. Medio de pago Monto (S/)
servicio el gasto doc. pago

Arquitecto RH Físico (1) 0001-754 11.02.2019 Tarjeta de Débito 260

Fotógrafo Depósito en
RHE E001-659 29.04.2019 140
cuenta
Psicólogo RHE E001-452 28.09.2019 Efectivo 680

(1) De acuerdo al inciso c), Artículo 2° de la R.S. 123-2017/SUNAT, a partir del 01.04.2017 los servicios solo podrán ser
sustentados con recibos por honorarios electrónico.

6 7
 b. Arrendamiento y/o subarrendamiento c. Gastos en Restaurantes y Hoteles:
El Sr. Juan Sotomayor y su esposa alquilaron un departamento para vivir en familia, de acuerdo a lo siguiente: El Sr. Luis Pardo genero consumos en restaurantes y hoteles en el ejercicio 2019, el cual se detalle a continuación:

Departamento Documento Numera-

Tipo de Fecha de Fecha de Observa- Medio de Interés mora-
que sustenta ción del C.
Doc. que servicio emisión pago ciones pago torio (S/) (2)
Mes de Fecha de pago Importe de alquiler el gasto de Pago
sustenta el Número de doc. Medio de pago
alquiler de alquiler (S/)
gasto Hotel Boleta
B001-1257 10.01.2019 13.01.2019 ---------- Efectivo 300
Electrónica
01/2019 F. N°
000235324 10.02.2019 Dep. en cuenta 3,000
1683(1) Restaurante Boleta
B001-4578 18.03.2019 18.03.2019 ---------- Efectivo 250
Electrónica
02/2019 F. N° 1683 000237842 10.03.2019 Dep. en cuenta 3,000
Hotel Factura Se le emitió
03/2019 F. N° 1683 000236248 10.04.2019 Dep. en cuenta 3,000 F002-258 25.04.2019 25.04.2019 Efectivo 180
Electrónica factura.
04/2019 F. N° 1683 000237458 10.05.2019 Dep. en cuenta 3,000
Restaurante Boleta No registro
B001-1220 07.06.2019 07.06.2019 Efectivo 290
05/2019 F. N° 1683 000238326 10.06.2019 Dep. en cuenta 3,000 Electrónica DNI
06/2019 F. N° 1683 000239457 10.07.2019 Dep. en cuenta 3,000 Restaurante Boleta
B001-741 14.08.2019 14.08.2019 ---------- Efectivo 290
07/2019 F. N° 1683 000242758 10.08.2019 Dep. en cuenta 3,000 Electrónica

08/2019 F. N° 1683 000243579 10.09.2019 Dep. en cuenta 3,000 Hotel Boleta Proveedor
B001-4261 29.09.2019 29.09.2019 Efectivo 330
Electrónica No Habido
(1) Formulario N° 1683 – Renta de primera categoría, el cuál es entregado por el arrendador al inquilino cada vez que el Hotel Boleta
primero paga el impuesto a la renta de primera categoría.
B001-945 24.12.2019 26.09.2019 ---------- Efectivo 550
Electrónica

Vehículo (1)
d. Pagos de ESSALUD a trabajadora del hogar:
Doc. que susten- Fecha de pago de Importe de El Sr. Luis Pardo y su esposa decidieron contratar a una persona en el mes de agosto para que se encargue de las
Periodo Número de doc. Medio de pago labores diarias en el hogar (tales como limpiar, cocinar, cuidar a sus hijos, etc.) consignándole una remuneración
ta el gasto alquiler alquiler (S/)
mensual de S/ 1,100, por ello la registraron como Trabajadora del Hogar en SUNAT, pagando mensualmente a través
11/2019 F. N° 1683 000254782 06.12.2019 Cheque 310 del Formulario N° 1676 – “Trabajadores del Hogar” el importe de S/ 99, por concepto de ESSALUD.

12/2019 F. N° 1683 000264523 06.01.2020 Cheque 310

(1) De acuerdo al inciso a) del Artículo 46° de la Ley se podrá deducir como gastos los importes pagados por concepto
de arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país. Los vehículos son considerados bienes mue- Periodo Formulario Fecha de pago Aportación (S/)
bles por lo tanto no será considerado.

08/2019 F.V. 1676 10.09.2019 99

09/2019 F.V. 1676 12.10.2019 99
10/2019 F.V. 1676 14.11.2019 99
11/2019 F.V. 1676 08.12.2019 99
12/2019 F.V. 1676 16.01.2020 99

8 9
 e. Atribución de rentas: III.3 Determinación de Renta Neta de Trabajo
Todos los documentos que sustentan los gastos se encuentran a nombre del Sr. Luis Pardo, sin embargo su esposa
también genera rentas de trabajo, para lo cual desean atribuirle en un 50% a los gastos de Arrendamiento y/o Concepto S/
subarrendamiento.
Esto de acuerdo a lo indicado en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento, para lo cual el Sr. Luis Pardo Renta Neta de Cuarta categoría 149,446
efectuó la atribución de gastos en el Formulario Virtual N° 709- Renta Anual 2019- Persona Natural, con motivo de Renta de Quinta categoría 305,260
la presentación de su declaración jurada anual, ingresando a SUNAT Virtual con su Código de Usuario y Clave SOL. Total renta de Cuarta y Quinta categoría 454,706
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/ 4,200) (29,400) (1) (3)

De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT, la atribución de gastos deberá (-)Deducción adicional (máximo 3 UIT = 12,600) (5,225) (2)(3)
efectuarse dentro del cronograma de vencimientos. Y la misma podrá ser sustituída o rectificada
mediante el Formulario Virtual N° 709- Renta Anual 2019- Persona Natural. Renta Neta de cuarta y quinta categoría
420,081
(Renta Neta de Trabajo)
- Si el contribuyente no tiene RUC por percibir exclusivamente Rentas de Quinta categoría, podrá
(1) No requiere sustento para su deducción.
solicitar una Clave SOL con su DNI ingresando a “Opciones sin Clave SOL/Obtención de Clave SOL” (2) Requiere cumplir con los requisitos establecidos en el segundo párrafo del Artículo 46° de la Ley y Artículo 26°-A
del Reglamento.
(3) La deducción de 7 UIT, así como la deducción adicional se efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta y
quinta categoría percibidas.
III.2 Determinación de deducción adicional
IV. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
Cabe recordar que la Renta de Fuente Extranjera se adiciona a la Renta de Trabajo, salvo las excepciones previstas
Porcentaje Porcentaje en la norma.
Tipos de gastos Monto Monto deducible
deducible Atribución
Renta de Fuente Extranjera - Concepto S/
a. Servicios Profesionales
03.10.2019: Percepción de US$ 3,200 por
10,803
- Servicios de Médico y exposición en evento realizado en Italia *
2,250 30% 675
Odontólogos
Renta Neta de Fuente Extranjera 10,803
- Otros servicios 820 30% 246
b. Arrendamiento y/o (*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (03.10.2019): S/ 3.376
subarrendamiento
-Departamento 24,000 30% 50%(1)(2) 3,600
Impuesto pagado / retenido en el extranjero S/
c. Gastos en Restaurantes y
Hoteles 03.10.2019: retención de US$ 510 por
1,722
exposición en evento realizado en España*
- Restaurantes y Hoteles 1,390 15% 209
Total 1,722
d. Trabajadora del hogar
- Aportaciones de EsSalud 495 100% 495 (*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepción (03.10.2019): S/ 3.376
Total gasto deducible 5,225

(1) El otro 50% será deducido por la esposa del Sr. Luis Pardo, cuando determine su Impuesto a la Renta Anual.
(2) Según el inciso d) del artículo 26-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento, efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho podrán ser atribuidos por igual a
cada cónyuge o concubina (o) siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolución de superintendencia.

10 11
 V. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS VI.1. Cálculo del Impuesto de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera:
Determinación del monto de donaciones
Tramos RNT + RNFE* Diferencia Tasa Importe
Beneficiario Monto Hasta 5 UIT 0 21,000 21,000 8% 1,680
1. Hogar clínica “San Juan de Dios”
10,000 Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,001 84,000 63,000 14% 8,820
2. Asociación sin fines de lucro denominado
6,800
“Club Los Amigos” *
Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 84,001 147,000 63,000 17% 10,710
Total de donaciones efectuadas 16,800
Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 147,001 189,000 42,000 20% 8,400
(*) La donación a la ASFL “Club Los Amigos”, no es concepto deducible al tener la misma un fin gremial y no calificar
como entidad perceptora de donaciones (inciso b) del artículo 49° de la LIR).
Más de 45 UIT a más 189,001 420,317 231,317 30% 69,395

Total 420,317 99,005

De conformidad con el inciso b) del artículo 49º, el monto por donaciones no puede exceder el 10% de la suma de
la Renta Neta del Trabajo y la renta de fuente extranjera: RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

Donación máxima deducible: 10% (RNT+RNFE) VI.2 Cálculo de la Tasa Media

En caso se haya generado Renta de Fuente Extranjera, se deberá calcular la tasa media, a efectos de determinar
10% (420,081 + 10,803) = 43,088
cuánto del impuesto retenido en el extranjero, podrá utilizarse como crédito contra el impuesto calculado, dado que
El importe donado al Hogar Clínica San Juan de Dios es menor al importe establecido lo que resulte de la aplicación de la tasa media a la renta de fuente extranjera, se obtendrá el límite máximo que se
como máximo deducible. podrá utilizar como crédito. El exceso no se podrá utilizar.
Donación aceptada como deducción 10,000
Tasa Media aplicable al Impuesto a la Renta abonado en el extranjero
Donde: Impuesto Calculado
Tasa Media (1) = x 100
RNT= Renta Neta del Trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categoría) - casilla 512 del Formulario Virtual Nº 709 RNT + RNFE + 7 UIT + Hasta 3 UIT
RNFE= Renta de Fuente Extranjera – Casilla 116 del Formulario Virtual N° 709
Donde:
RNT = Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoría (casilla 512)
VI. RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116)
7 UIT = S/ 29,400 (casilla 511)
Hasta 3 UIT = Hasta S/ 12,600 (Casilla 514)
Renta Neta del Trabajo 420,081
Deducciones
1. (-) ITF (Según constancia de retenciones/percepciones)(1) (567) (1) Conforme a lo establecido en el inciso e) del artículo 88º de la Ley y en el inciso d) del artículo 52º del Reglamento de
la Ley es deducible del impuesto anual de renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el impuesto a la renta abonado
2. (-) Donación al Hogar Clínica “San Juan de Dios” (10,000) en el exterior, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero. Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de relacionar el
409,514 Impuesto determinado con la renta del trabajo más la renta de fuente extranjera considerando la deducción de las 7 UIT
Renta neta de fuente extranjera 10,803 y la deducción adicional de hasta 3 UIT.

Total Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera 420,317

99,005
(1) El ITF de S/ 567 resulta de la retención efectuada por los bancos por concepto del depósito por sus ingresos Tasa Media = x 100 = 20.94%
profesionales de cuarta categoría 420,081 + 10,803 + 29,400 + 12600

12 13
 Concepto S/
a. Monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior 1,722
b. Límite máximo
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media (S/ 10,803 x 20.94%) 2,262
Crédito a deducir (monto menor entre a. y b.) 1,722

VI.3. Liquidación Anual de la Renta del Trabajo y Fuente Extranjera

Concepto S/
Impuesto calculado 99,005
(-) Créditos
1. Créditos sin derecho a devolución
Crédito por Renta de Fuente Extranjera (1,722)
2. Créditos con derecho a devolución
A. Pagos a cuenta:
Rentas de cuarta categoría (6,623)
B. Retenciones:
Rentas de cuarta categoría 8,322
Rentas de quinta Categoría 52,950 (61,272)

Saldo por regularizar (a favor del fisco) 29,388

Recuerda que tienes la opción del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de tu deuda:

En caso de no contar con la disponibilidad de efectivo necesaria para poder pagar la deuda tributaria resultante,
inmediatamente después de haber presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta 2019, la SUNAT
te ofrece la opción de poder acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento tributario sin pago de cuota inicial, en
caso tu deuda sea menor o igual a 3 UIT y el cuando el plazo a ser fraccionada sea menor o igual a 12 meses, ya
que en caso de superar dicho monto, debes pagar una cuota inicial y el saldo hasta en 72 meses(*). (Resolución
de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT – Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento tributario).

Plazos para solicitar el Fraccionamiento del Impuesto a la Renta por regularización

anual – Persona Natural sin Negocio

Tipo de contribuyente Plazo para solicitar el fraccionamiento y/o aplazamiento

Inmediatamente después de realizada la presentación de la

Declaración Jurada Anual.
Personas Naturales que perciben Rentas de
En el caso no puedas ejercer la opción descrita, puede
Capital y/o Trabajo
presentarse después de transcurridos cinco (5) días hábiles
desde la fecha de presentación de la declaración jurada anual.

(*) La cuota no puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT vigente a la fecha de presentación de la solicitud.

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