Según la concepción Kuhniana del desarrollo científico, un paradigma es un patrón, modelo de

referencia o conjunto de reglas y procedimientos que son aplicados para la explicación de la

realidad de un fenómeno o para la solución de un problema (Kuhn T., 1962). De los
numerosos paradigmas identificados por diversos autores para la evaluación de la
ciencia contable, los tres más representativos y los que mejor definen a las principales
posiciones contrapuestas de la comunidad científica son: el del beneficio económico, el
de utilidad de la información y el de la teoría contable positiva.
Por su parte, un programa Lakatosiano de investigación científica consiste en una serie de
reglas metodológicas, de las cuales algunas son indicadoras de los patrones
de investigación que se deben seguir (heurística positiva) y cuales evitar (heurística negativa).
(Lakatos I., 1978).
Tratando de relacionar la evolución epistemológica y la evolución histórica de la Contabilidad,
el profesor Requena (1989) señala que "si bien en su explicación de la evolución histórica de la
contabilidad, el profesor Cañibano no concreta expresamente intervalos temporales entre
sus programas, del texto de su propuesta no es difícil deducirlo, en la siguiente forma: legalista
(1494-1918), económico (1918-1945) y formalizado (1945-1980), sin que ello deba interpretarse
en un sentido diacrónico puro, toda vez que, en ocasiones, el propio autor admite una cierta
superposición".

El paradigma de la medición del beneficio

El primer paradigma contable, el de la medición del beneficio, tuvo su auge entre 1795 y la
Primera Guerra Mundial.
A juicio del profesor Requena (1986), aunque la enunciación de la `partida doble` por Fray
Lucas Pacciolo en 1494, no marca precisamente un hito de mayor consistencia para la
cualificación científica de nuestra disciplina, puede figurarse como el comienzo de un período
de ciencia normal en el que la Contabilidad rompe con su pasado, iniciando así, un proceso de
desarrollo "en el que, sucesivamente, van tomando cuerpo diferentes concepciones y en el que
van apareciendo los característicos efectos de la ruptura. Después de Pacciolo se abre un
periodo de 300 años en el que se desarrollan y divulgan los postulados de la partida doble hasta
la aparecer en 1795 la obra de Edmon Degranges que da lugar al surgimiento de la
primera escuela del pensamiento contable, llamada: Escuela Contista.
De acuerdo con las investigaciones históricas realizadas por Fabio Besta (1872, Citado por
Daminato E. (1966) en Benaroya L., y Galante S..2008), la evolución inicial de la ciencia
contable giró en torno a dos tendencias: la primera que establece un fundamento jurídico a la
Contabilidad, y la segunda, en que ese fundamento es de carácter económico.

El enfoque Legalista
Esta es la primera tendencia asumida en el paradigma de la medición del beneficio. Surge entre
1873-1886 y la máxima expresión corresponde a Giuseppe Cerboni, en oposición al Contismo
de Edmon Degrange quien para explicar el mecanismo de las cuentas utilizadas por
el método de la partida doble, supuso que todas las cuentas representaban al propietario, por lo
tanto este es el deudor cuando recibe y acreedor cuando entrega. Degrange además sostenía,
que todas las cuentas abiertas tanto a las personas como a las cosas son al
mismo tiempo cuentas del propietario que se deberían debitar o acreditar, acreditando o
debitando una de las cuentas de la empresa. De modo que la cuenta del propietario representa
la situación inversa de los totales de todas las cuentas de la empresa, por cuyo motivo se la
suprime en la práctica.

El enfoque Económico
El segundo enfoque asumido por el paradigma de la medición del beneficio está representado
por la primera doctrina económica de la Contabilidad: el Neocontismo. Esta doctrina
abanderada por Fabio Besta, presenta la noción de valor en el fondo de sus planteamientos. "La
doctrina neo-contista rechaza la ficción de la personificación adoptada por el contismo clásico,
y en su lugar se preocupa por la noción de "valor" captada y manifestada a través de las cuentas
y de los balances".
"Fabio Besta en 1872, y desde la cátedra de Contabilidad de la Escuela de Comercio de Verona
descubre y extrae de las cuentas un elemento primordial e indispensable –el valor- y destaca
que los valores, fijados en una misma moneda de cuenta, sirven no sólo para correlacionar las
variaciones expresadas en ellas, sino también para revelar la medida variable de un fondo
objeto de un sistema de registraciones y, especialmente, del fondo de valores a que obedece el
sistema patrimonial" (Benaroya L., y Galante S.,2008). Besta también dirige la atención de la
Contabilidad hacia el control de la riqueza hacendal. Tanto valor le asigna Besta al contralor
que en el estudio de sus principios y de las normas que de él se derivan, encuentra el fin y el
objeto de la Contabilidad, y llama a nuestra disciplina Ciencia del Contralor Económico.
Otro grande, abanderado del enfoque economicista, lo fue Vicente Masi, quien de acuerdo con
los principios sustentados por esas doctrinas, sostiene que el objeto de la Contabilidad es el
"patrimonio hacendal considerado en sus aspectos estático y dinámico, cualitativo y
cuantitativo; y que el fin de la Contabilidad es el gobierno oportuno, prudente, conveniente, de
tal patrimonio en las empresas y en los entes de  cualquier naturaleza, sea en situación
de constitución, sea en situación de gestión, sea en situación de transformación,
cesión, fusión y de liquidación".

El paradigma de la utilidad de la información

El paradigma de la utilidad de la información para la toma de decisiones, surge en 1961, con
George J. Staubus (1961, citado por Ackine, 2007), basado en trabajos desarrollados por la
AICPA "American Institute of Certified Public Accountants", al tiempo que
la comunidad contable colocó sobre el tapete cuestiones tales como la del costo histórico,
objetividad, pero fundamentalmente impulsa definitivamente la concepción utilitarista de la
contabilidad, reconociendo que los inversores constituyen el mayor grupo de usuarios
del producto contable y para ello modifica el objetivo de la contabilidad de presentar
información a la gerencia y a los acreedores, al de suministrar información financiera a los
inversionistas y accionistas.
El principal antecedente de este paradigma se remonta a la gran crisis bursátil del año 1929 que
llevó a la ruina a grandes empresas, pese a que éstas habían mostrado poco tiempo antes una
situación patrimonial y económica sólida, avalada por la opinión de los contadores
independientes.
"Quizá lo más importante de toda esta etapa sea la existencia de una conciencia colectiva sobre
la necesidad de la investigación contable como fuente de alimentación del proceso normativo,
las normas no pueden seguir extrayéndose de la práctica, hace falta investigación para dar un
nuevo sentido al proceso normalizado" (Cañibano L. y Gonzalo J., 1966).
El enfoque normativo
Bajo esta óptica, los objetivos de la contabilidad de suministrar información útil para una
amplia gama de propósitos generan distintos juegos de principios y normas contables para los
fines de cada usuario, como son: la llamada contabilidad financiera (orientada a usuarios
externos), la contabilidad gerencial (usuarios internos, la gerencia), contabilidad tributaria (el
estado como usuario para los fines impositivos), todos con distintos juegos de principios y
prácticas contables.

Información Información Información

 Financiera para los Financiera para la Financiera para el
Accionistas Gerencia Fisco

Entidad formada
Entidad formada por el Entidad formada por la
mediante la coalición de
Entorno patrimonio aportado con masa de contribuyentes
intereses que deben
fines de lucro del país
satisfacerse por igual

Calcular el valor
Calcular el excedente Calcular
agregado o el
Objetivos atribuible los impuestos de acuerdo
crecimiento de la
al empresario propietario con la ley
empresa

Relevancia, Relevancia, Verificabilidad,

Requisitos
Comparabilidad Provisionalidad Objetividad

Oportunidad,
Confiabilidad,
Características Utilidad, Confiabilidad Significado de su
provisionalidad
contenido

Empresa en marcha, Empresa en marcha,

Macrorreglas o Costo histórico, Costo Costo de realización, Costo de realización,
restricciones realizado, Devengado, Devengado, Consistencia Devengado,
Periodo Consistencia, Causalidad

Sin embargo, a la postre, el enfoque normativo de la utilidad ha dejado planteados más

interrogantes que respuestas definitivas, pues las proposiciones posteriores son objeto de
regularizaciones que emiten las entidades de las diversas ramas de actividades económicas, los
órganos oficiales y los institutos de investigación y estudios, cuya adopción permite la
comparabilidad de los informes y predicciones elaborados o requeridos por grupos de usuarios
diferentes, pero constriñen los intentos de conformar una Teoría General de la Contabilidad
que pueda satisfacer en la mejor medida posible la totalidad de los intereses concurrentes. .
Por ejemplo, a mediados de 2000, la Comisión Europea, responsable por la administración de
la Unión Europea, comunicó al Parlamento Europeo, que a partir de Enero de 2005, todas las
compañías inscritas en la bolsa de valores y afiliadas a la Unión Europea prepararán estados
financieros consolidados de acuerdo con un solo conjunto de principios de contabilidad, esto
es, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Para propósitos de la
inscripción en bolsa, Hong-Kong, Japón, Canadá y Estados Unidos no permiten que las
compañías extranjeras usen las normas internacionales de contabilidad (en inglés: IFRS) sin la
conciliación con base en las normas de contabilidad locales.
En Colombia, el Decreto presidencial 2649 de 1993 reglamenta las normas del Código de
Comercio en materia de contabilidad y se fijan los principios y normas contables generalmente
aceptadas (PCGA) en Colombia. Este Decreto incluye 13 principios de información contable, al
modo de unos patrones de referencia con los que se busca fundamentar una Teoría Contable y
desde los cuales derivar lógicamente un conjunto de normas técnicas generales o especificas
que se aplican en la solución de problemas particulares. Mediante la Ley 1314 de Julio de 2009
las normas legales sobre contabilidad y aseguramiento de la información, expedidas en
Colombia hasta entonces, conservarán su vigor mientras entra en vigencia una nueva
disposición expedida en desarrollo de esta Ley que las modifique, reemplace o elimine.
La Ley 1314 definió las autoridades de regulación y de normalización y todo
el procedimiento para elaborar y expedir las normas contables y estableció que a partir del 1°
de enero de 2010 y hasta el 30 de junio del mismo año, el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública hará una primera revisión de las normas de contabilidad, de información financiera y
de aseguramiento de la información, al cabo de los cuales presentara para su divulgación, un
primer plan de trabajo al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
Este plan deberá ejecutarse dentro de los 24 meses siguientes a la entrega de dicho plan de
trabajo, es decir entre el 1° de julio de 2010 y el 30 de junio de 2012, término durante el cual el
Consejo presentará a consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Publico y de
Comercio, Industria y Turismo, los proyectos a que haya lugar. Además, las normas expedidas
en desarrollo de la Ley 1314, entraran en vigencia el 1° de enero del segundo año gravable
siguiente al de su promulgación, a menos que en virtud de su complejidad, consideren
necesario establecer un plazo diferente. Así entonces, tomando los plazos definidos por la Ley,
las nuevas normas contables en Colombia, podrán estar promulgándose en julio de 2012 y solo
entrarían en vigor el 1° de enero del año 2014.
El enfoque del valor económico de la información
La información es un factor esencial en cuanto que la posesión o no de esta información va a
ser un factor determinante en la calidad de las decisiones que se adopten y en consecuencia de
la estrategia que pueda en un momento determinado diseñarse y posteriormente ponerse en
práctica.
Los sistemas de información-comunicación de la empresa son los encargados de gestionar la
información y hacer posible su utilización. El sistema de información puede ser definido como
un sistema que utiliza sistemas informáticos para ayudar a las personas en sus funciones de
gestión, ejecución y toma de decisiones. El sistema de comunicación tiene por objeto hacer que
la información circule dentro de la empresa y también de dentro a fuera de la empresa.
Un sistema de información está conformado por un conjunto de componentes que
coleccionan datos, los almacenan para usos futuros y los procesa para la utilización por parte
de usuarios finales. Para poder desarrollar decisiones efectivas, además de la información que
reúne cada actividad, se requiere conocer información complementaria sobre el entorno bajo el
cual se llevó a cabo tal actividad. No obstante, suele ocurrir en la práctica que el sistema
informático adquiere tal importancia que en ocasiones es confundido con el sistema de
información. En todo sistema de información, sobre todo si van a ser utilizadas grandes
cantidades de datos, no se puede separar el sistema de información de la organización ni del
entorno. En este sentido no todas las decisiones que se toman tienen que utilizar información
predeterminada, formalizada e informatizada.
La informática o tecnología de la información se refiere al hardware, software y los
componentes auxiliares del sistema que las organizaciones utilizan para crear sistemas de
información computarizados. La tecnología informática ha ejercido importantes implicaciones
para la contabilidad. La Tecnología de la Información Contable es entonces
un conocimiento transversal entre las disciplinas de la contabilidad y los sistemas de
información.
En este modelo abstracto de entrada, almacenamiento, procesamiento y salida de datos pueden
tener aplicaciones casi todos los ciclos contables tradicionales, como son los pagos de nomina,
las ventas y los gastos. Los usuarios finales de los sistemas de información contable no son
siempre contadores, pues ellos pueden ser clientes, inversionistas, proveedores, analistas
financieros y agencias gubernamentales.
Se define un sistema de información contable como una colección de datos y de sus
procesamientos necesarios para convertirlos en información útil para los usuarios. Los
sistemas de información contable no han de considerarse como soporte de
los procesos contables y financieros de los negocios, sino que han de ser considerados como
creadores de de información para los no contadores, por ejemplo, del personal que trabaja
en mercadeo, producción o talento humano. Para que esta información resulte efectiva, las
personas que trabajan en estos subsistemas deben ayudar a los desarrolladores de los sistemas
de información a identificar el tipo de información que ellos requieren para sus procesos
de planeación, toma de decisiones, y funciones de control.
En general, los objetivos de la información contable deben ser:
 Ayudar a tomar decisiones racionales sobre operaciones de inversión y crédito
 Proporcionar criterios para la estimación de los flujos de efectivo (cobros y pagos)
 Informar sobre el patrimonio, los resultados, y flujos de efectivo de una entidad.
La información es considerada como un bien económico escaso, que tiene un costo y que como
contrapartida depara un beneficio a sus usuarios. La producción de información está regida por
las leyes de oferta y demanda determinadas por los consumidores que intentan maximizar sus
funciones de utilidad.
En tiempos recientes, los programas denominados "software de contabilidad comercial" se
hallan disponibles a muy bajo costo. Aun, se consiguen programas contables básicos como "free
software", los cuales, típicamente, incluyen un plan de cuentas y unos módulos para el mayor
general, unas cuentas de ingreso y unas cuentas de gastos y son capaces, de entregar varios
tipos de informes como los estados financieros básicos y de ejecuciones presupuestales en
forma de grafica de barras o de torta. Sin embargo, aun cuando determinado software pueda
ser de licencia gratuita temporal o permanente, no deja de significar un reto para el empresario
o el empleado el aprendizaje sobre cómo utilizar el software y obtener el mejor beneficio para
sus productos.
Lo más indicado es que para obtener el mayor beneficio posible de un software se deba acudir a
una firma de Contadores Públicos Matriculados o a algún asesor de software local, que pueda
ayudar a seleccionar el software adecuado, entrenar los empleados, asesorar en la elaboración
de informes útiles para la toma de decisiones en la empresa, o en el caso de algún desastre,
ayudar al rescate o la recuperación de información perdida.
No todos los sistemas de información son computarizados, ni todos requieren serlo, pero la
mayoría de los utilizados en los negocios son hoy automatizados y entonces el término
"procedimientos de procesamiento de datos" ha venido siendo paulatinamente reemplazado
por "procesamiento computarizado de datos". Cuando un negocio deja de ser "microempresa"
para convertirse en "pequeña empresa", es el momento de adquirir un software contable. El
criterio más importante para determinar la escogencia de cierto paquete de computo contable
lo es el numero de transacciones que el sistema puede procesar durante un periodo dado de
tiempo (por ejemplo, mensualmente).
Es muy importante para los pequeños negocios adquirir paquetes de computo "escalables", es
decir, software capaces de crecer en la medida que crezca el negocio, lo cual se logra agregando
módulos que actualizan o hacen más potentes el software sin tener que reinstalar o
reconfigurar la información. Se puede entender entonces, la significancia
del ahorro de costos cuando en empresario adquiere algún software que le evite tener que
reintroducir los datos históricos y corrientes de las transacciones, o tener que crear nuevos
códigos para los usuarios, empleados o productos o redefinir su plan de cuentas, cada vez que
la empresa cambia de software.
El software contable para medianas y grandes empresas pueden costar entre 2.000 y 300.000
dólares (Simkin, Rose y Norman, 2011), los cuales ofrecen una variedad de módulos e
interfaces que permiten a los usuarios escoger su intercomunicación mediante texto,
conversación o servidor en las nubes. Estos sistemas pueden tener la habilidad de convertir las
transacciones de un tipo de moneda a otra de modo inmediato y si es el caso, repartir las
comisiones entre personal de venta en varios países. Además tienen la triple ventaja de que su
nivel de procesamiento es siempre escalable, el servidor huésped asume el mantenimiento,
la seguridad y las actualizaciones de la información, siendo los programas y los datos accesibles
donde sea y cuando sea.
El principal argumento de los defensores de que la Contabilidad es un sistema de información
es que un sistema de información configura un proceso focalizado del que la Contabilidad es
apenas uno de sus subsistemas, como lo puede ser del gran sistema (ampliado) de una
empresa que ve la contabilidad como un componente primario productor y distribuidor de
información, inserto entre otros muchos tipos diferentes de información no necesariamente
referidos a los sistemas financieros.
En realidad, el papel de los contadores siempre ha estado relacionado con la comunicación de
información financiera exacta y pertinente a las partes involucradas con el desempeño de las
organizaciones, pero en esta era de la información, cada vez menos contadores públicos hacen
verdadera contabilidad ya que cada vez un mayor el número de ellos se dedican a producir,
examinar, manipular y distribuir información contable para los usuarios vinculados a los
negocios.

El paradigma de la teoría contable positiva

El movimiento denominado por Cañibano "programa formalizado" con la finalidad de "reducir
posiciones de la Contabilidad a cálculos lógicos o matemáticos para, en virtud de las reglas
inferenciales, llegar a unos resultados capaces de ser interpretados semánticamente y cuyo
contraste con la realidad ira elevando, de día en día, su potencialidad explicativa y predictiva"
(1975, citado por Tua, 1988), tuvo su definitiva eclosión desde mediados del siglo pasado.
Desde entonces, los estudiosos defensores del carácter científico de la Contabilidad han
adoptado la posición de que solo lo positivo y verificable por causación cognoscitiva podría
contribuir a la construcción de la ciencia contable, con lo que los restantes tipos de
conocimientos quedan relegados al carácter metacientífico, en los que las construcciones
normativas, típicas de la interpretación teleológica, no tienen cabida en el concepto de ciencia.
En la literatura científica actual, se pueden distinguir dos corrientes del pensamiento contable
positivo: el ámbito del Empirismo Positivo y el ámbito de la Contabilidad Pura:
El ámbito del Empirismo Positivo
En el programa del Empirismo positivo, las teorías deben ser concebidas como un conjunto
de modelos intencionales que se aplican a ciertos dominios físicos o empíricos. Los Modelos de
una teoría son las entidades (estructuras), de tipo lógico-representacional, que sirven para
analizar cómo es y cómo se manifiesta un fenómeno y sus componentes a través de la medición
de uno o más de sus atributos y de su interrelación con la expectativa de identificar leyes
fundamentales y luego generalizarla a cualquier tipo de teoría con aparato conceptual y
matemático, como los tipos de sistemas físicos a los que de hecho se aplica y explica, que
permita definir el elemento teórico de una red teórica arbórea.
Acude a técnicas específicas en la recolección de información, como la observación,
las entrevistas y los cuestionarios. La mayoría de las veces se utiliza el muestreo para la
recolección de información, la cual es sometida a un proceso de codificación, tabulación
y análisis estadístico. Puede concluir con hipótesis de tercer grado formuladas a partir de las
conclusiones a que pueda llegarse por la información obtenida.
Entre otros, los modelos contables mas nombrados actualmente en las actividades académica,
bursátil y de grandes empresas son:
- Axiomatización de la Contabilidad (PATON, DEVINE, LITLETON, CHAMBERS,
MATESSICH, LOPES)
- La teoría de la agencia (JENSEN Y MECKLING).
- Modelos de información económica (FELTHAM, CHANDALL).
- El análisis circulatorio (DE LA PORTE, DURMACHEY).
- Modelo de precios de activos financieros CAMP/hipótesis de eficiencia de mercado HEM
(WATTS Y ZIMMERMAN).
- Estimación del valor de la empresa a partir de la Utilidad Limpia (OHLSSON)
El enfoque de la Tecnología Contable
En términos generales, la aplicación de las diversas teorías contables derivadas de
proposiciones lógicas genera unos procedimientos tecnológicos de diversa naturaleza que
implican la adaptación del sistema económico y social frente a las innovaciones
organizacionales inducidas por los nuevos métodos de producción, las modificaciones en las
formas de comercialización y los hábitos del consumo, los cambios en las infraestructuras, el
desarrollo de nuevas tecnologías de información y comunicación, la educación y
la capacitación.
La existencia de complementariedades simultáneas que se producen entre las innovaciones
contables da lugar a una red de sistemas (científicos y tecnológicos) sumamente vinculados
entre sí y entre los que se desarrollan conjuntos de sectores líderes a partir de los cuales se
generan importantes fenómenos que configuran un nuevo programa paradigmático. El
concepto de programa tecnológico intenta captar un conjunto de reglas o principios que guían a
las decisiones tecnológicas y de inversión en un período de tiempo determinado.
En el campo específico de observación de que se trate, el conjunto de técnicas contables de
contenido objetivo configuran la Tecnología Contable (Lopes de Sa, 2009), entre las cuales
apenas se pueden mencionar las siguientes:
Tecnología en los hechos contables endógenos:
 Información contable general y medición del valor
 Contabilidad de costos
 Auditoría contable
 Examen pericial contable
Tecnología en los hechos contables exógenos:
 Contabilidad social
 Contabilidad ambiental
 Contabilidad gerencial y estratégica
 Contabilidad de recursos humanos
 Contabilidad bursátil y normativa
El ámbito de la Ciencia Pura
Intentar una clasificación de la ciencia contable en general, tiene sus limitaciones y dificultades
propias ya que ello sólo tiene validez en el contexto del estado actual del conocimiento y
depende muy subjetivamente de nuestra capacidad de análisis sobre la literatura especializada,
sobre todo si tenemos en cuenta la amplitud con la que hoy se caracteriza a la ciencia de la
contabilidad (Gómez R., 2000).
El profesor Calafell (1969, Citado por Gómez R. 2000), respecto a sus criterios clasificativos de
naturaleza filosófica, y atendiendo a la finalidad de los conocimientos clasifica la Contabilidad
en Contabilidad Pura o General, de un lado, y la Contabilidad Aplicada, de otro. Igualmente, el
profesor Calafell (1969) señala que la Contabilidad es la "ciencia de naturaleza económica, cuyo
objeto de estudio (objeto material), lo constituye la variada realidad económica, no como
realidad en sí sino en su aspecto de conocimiento tanto cualitativo como cuantitativo (objeto
formal), mediante métodos apropiados, con el fin general de poner de relieve dicha realidad de
la manera más exacta posible y de forma que nos muestre cuantos aspectos de la misma
interesen".
Del mismo modo, el profesor Requena (1986, Citado por Gómez R. 2000) distingue entre
Contabilidad Pura y Contabilidad Aplicada en su intento de conformar una Teoría General de la
Contabilidad. Asimismo, el profesor Requena (1975, Citado por Gómez R. 2000) conceptúa que
la Contabilidad es la "ciencia empírica que con respecto a una unidad económica, nos permite
en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad económica, con el
fin genérico de poner de relieve la situación de dicha unidad y su evolución en el tiempo".
Por último nos valemos de la definición dada por el profesor Rodríguez Ariza (1992, Citado por
Gómez R. 2000), el cual considera que "la Contabilidad pretende el conocimiento,
interpretación y transmisión informativa de fenómenos circulatorios, generalmente
económicos, compatibles con su metodología" para constatar que la Contabilidad pretende el
conocimiento e interpretación de los fenómenos circulatorios, generalmente económicos.
Según el profesor Calafell (1971, Citado por Gómez R. 2000), la metodología especifica de la
Contabilidad se materializa en las funciones de captación, simbolización, medida, valoración,
representación, coordinación, agregación, análisis e interpretación. Para ello, se sirve
inicialmente de un proceso inductivo para obtener datos de una realidad económica observada
que posteriormente se torna en deductivo para revelar todos los aspectos técnico-contables de
la misma realidad económica.
Todo lo anterior debe tener como origen o punto de partida una organización contable, en la
que se tengan presente todos los fines que pretenden ser alcanzados. El primer subproceso se
caracteriza por un razonamiento inductivo que culmina con la obtención del Balance, y dentro
de aquel se distinguen dos partes fundamentales:
1) Una de naturaleza científica, en la que se lleva a cabo la captación, simbolización, medida y
valoración de la realidad económica.
2) Otra de naturaleza técnico-formal, que se ocupa de la representación, coordinación
e integración de dicha realidad hasta llegar a la formulación del Balance de situación.
El segundo subproceso, por su parte, tiene lugar a partir del Balance y se caracteriza por un
razonamiento deductivo que permitirá revelar la realidad económica en todos sus aspectos,
constituyendo así el proceso de análisis contable. A su vez, en este subproceso se distinguen dos
aspectos fundamentales:
1.- Análisis de la historia económica: se desprende de la Contabilidad, e implícitamente del
Balance y documentos anexos.
2.- Análisis prospectivo o de expectativas: sirve de base en la toma de decisiones futuras sobre
la gestión a realizar.
Además de ambos subprocesos, señala el profesor Calafell, existe otro entre ellos que denomina
subproceso intermedio y que se ocupa de dos importantes problemáticas contables:
1.- La verificación o constatación contable (en su doble aspecto interno y externo).
2.- La consolidación o integración contable de varias situaciones económicas (internas).
El enfoque de la Ciencia Aplicada
Para el profesor Requena (1986), la Contabilidad Aplicada queda discriminada en Contabilidad
Nacional y Microcontabilidad. A su vez, divide esta última entre Contabilidad Administrativa y
Contabilidad de Empresa.
El profesor Eugen Schmalenbach (1953, Citado por Gómez R. 2000) en su plan de cuentas, deja
entrever, de una manera implícita, que en la empresa existen dos problemáticas distintas que
no deben ser tratadas de igual forma. Más tarde, ya explicitamente, en su obra Kostenrechnung
und Preispolitik distingue entre Contabilidad Financiera y Contabilidad de la Empresa, y
señala que a la Contabilidad de la Empresa corresponde lo relativo a las condiciones internas
de la explotación, mientras la función propia de la primera de ellas es la que incumbe a la
financiación de la empresa y a las exigencias del Derecho Mercantil, de
la autoridad administrativa en materia tributaria, asociaciones técnicas, etc..
Más tarde, comienza en la doctrina española la escisión entre Contabilidad General y
Contabilidad Aplicada, destacando al respecto los trabajos del tratadista español Emidgio
Rodríguez Pita (1956, Citado por Gómez R. 2000), que distingue de la Contabilidad Aplicada
entre Contabilidad objetiva y Contabilidad subjetiva. La Contabilidad objetiva se refiere a la
razón del objeto social que recoge todos los hechos económicos que se producen en la empresa
como consecuencia del proceso de gestión, mientras que la Contabilidad subjetiva o razón del
sujeto recoge las relaciones jurídicas y económicas de la empresa con el sujeto o sujetos
titulares de la misma pero que no atienden el proceso de gestión.
Sobre lo cual explica el profesor Fernández Pirla (1983, Citado por Gómez R. 2000), estos dos
ámbitos, que tienen características peculiares propias, son: el ámbito interno, en el que tiene
lugar el proceso económico de formación de costes en sentido estricto, que está caracterizado
porque el elemento subjetivo y discrecional juega en el mismo un papel fundamental, y el
ámbito externo o financiero, en el que se desarrolla toda la circulación, también llamada
externa, de la empresa, y que se caracteriza porque las magnitudes que lo integran vienen
objetivamente determinadas por actos de compra y venta con expresión monetaria cierta o
porque han sido antecedentemente elaboradas en el ámbito interno".
Un intento de análisis del contenido de la Contabilidad de la empresa, tal como
tradicionalmente ha sido objeto de estudio en los Programas de Contaduría Pública, nos lleva a
considerar la siguiente pregunta:
¿La problemática derivada del marco jurídico en que se desenvuelve la empresa,
especialmente, la forma jurídica que ostente el sujeto titular de la misma
(Contabilidad subjetiva), podría configurar una rama independiente dentro de la
Contabilidad aplicada?.
Esta es la cuestión, y consideramos que ello en el fondo sólo constituye un problema
clasificativo y de discernimiento acerca de que tan válido puede ser considerar a la
Contabilidad subjetiva como una rama independiente incluida en el marco de la Contabilidad
financiera o de la Contabilidad externa y a la Contabilidad objetiva como otra rama
independiente incluida en la Contabilidad de Gestión o de la Contabilidad interna, si se adopta
esta denominación.
Por otra parte, ya que la Contabilidad debe suministrar información económico-financiera que
se corresponda con la imagen veraz de la empresa, se hace necesario constatar el grado de
adecuación al respecto de los diversos estados contables empresariales, comprobando su
adaptación a los principios de Contabilidad generalmente aceptados, así como la correcta
aplicación de las normas de índole técnico formal y económico contable, lo que constituye
objeto de especial atención por parte de la Verificación, Revisión o Auditoría Contable, dentro
del subproceso intermedio (Gómez R., 2000).

Fuentes bibliográficas
AcKine S. 2007, Paradigmas de la Contabilidad. Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos40/paradigmas-contabilidad/paradigmas-
contabilidad.shtml, 24/12/2010
Benarova L. y Galante S. Historia de la contabilidad. p.3. Disponible en:
http://sites.google.com/site/cuentasmscuentos/historia-dela-contabilidad 24/12/2010
Cañibano L. y Gonzalo J. (1996) Programa de Investigación Contable Medellín: Revista de
Contaduría de la Universidad de Antioquia, No.29 p.24
Gómez R., 2000. La Ciencia Contable. Málaga: UNED
Kuhn T. (1971) La estructura de las revoluciones científicas. México: Fondo
de Cultura Económica
Lakatos I. (1975). El Criticismo y el desarrollo del conocimiento. Barcelona: Grijalbo
Lopes de Sa, A. (2009). Pratica e teoría da Contabilidade. Curitiba: Juruá, p. 35
Simkin M., Rose J. y Norman C. (2012) Core concepts of accounting information systems.
Jefferson City: Wiley
Tua J. (1988) Evolución del concepto de contabilidad a través de sus definiciones. Medellín:
Revista de Contaduría de la Universidad de Antioquia. Septiembre, p.51

QUÉ ES PARADIGMA?
Paradigma es un patrón, un modelo de referencia o conjunto de reglas y
procedimientos que son aplicados para la explicación de la realidad de
un fenómeno o para la solución de un problema. (Kuhn, 1982, pp. 80 -
91)
Dichos paradigmas o matrices disciplínales, según Kuhn, experimentan
cambios en sus enfoques que pueden ser totales o parciales, cuando se
presentan crisis en determinada comunidad científica. Tomando como
referencia que un paradigma es reemplazado por otro cuando se
desarrolla una nueva teoría, y esto a su vez ocurre cuando los
fenómenos:
- Han sido bien explicados por los paradigmas existentes y
aparentemente no proporcionan motivo para la contracción de una nueva
teoría.
- Los fenómenos cuya naturaleza son explicados pero cuyos detalles sólo
pueden comprenderse a través de una teoría posterior.
- Las anomalías que no son tomadas en cuenta por los paradigmas
existentes.
La disciplina contable como ciencia no ha sido ajena a los cambios que
generan las crisis en el ámbito científico que de forma más clara se
evidenció en la década de los sesenta donde se replantearon los
objetivos de la información contable y la utilidad de ésta para los
usuarios.
PARADIGMA DEL BENEFICIO O ENFOQUE DEDUCTIVO –
NORMATIVO [1]
Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack Araujo E. se refiere
a éste como el paradigma de la Ganancia Líquida Realizada que busca
medir la utilidad operativa de la empresa teniendo en cuenta los objetivos
de la contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos, el patrimonio
y la utilidad, y comunicar la información acerca de los cuatro objetivos
anteriores.
Según Tua, este paradigma mide en abstracto unos hechos pasados, en
búsqueda de un concepto único y autosuficiente de verdad económica,
con finalidades eminentemente legalistas, en donde la contabilidad se
orienta hacia la función de registro, con la única misión, todavía muy
limitada, de dar cuenta al propietario de la situación de su patrimonio
(Tua, 1990, pp. 19).
Este paradigma se caracteriza principalmente por la utilización del
método deductivo con un bajo nivel de investigación empírica y con un
enfoque normativo. La búsqueda de este paradigma según Tua “es la
formalización de nuestra disciplina o, al menos, en la obtención de reglas
para la práctica”. Se apoya en conceptos económicos referentes a la
valoración de activos y pasivos, la determinación de la utilidad o renta y
el patrimonio o riqueza; y finalmente en cuanto al ámbito de la revelación
de los estados financieros, refleja la verdad de la situación financiera de
la empresa sin tener en cuenta la interpretación y el análisis que ésta
debe contener, en otras palabras: la utilización del concepto de verdad
está por encima del de utilidad.
“Se consideran obras representativas para este paradigma las siguientes:
Patón (1922); Canniing (1929); Sweency (1936); Macneal (1939);
Alexander (1950); Edwars y Bell (1961); Moonitz (1961); y Sprouse y
Moonitz (1962. Todos estos autores pretender construir la teoría contable
a través del enfoque normativo-deductivo. Para todos ellos, la
información elaborada con precios actuales o actualizados es mas útil
que la elaborada a costos históricos” [2]
PARADIGMA DE LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN
La adopción del paradigma de Utilidad se dió, como expresa Hendricksen
(1970, pp. 67) a causa de una modificación del objetivo de la contabilidad
para presentar información a la gerencia y a los acreedores, por la de
suministrar información financiera a los inversionistas y accionistas. De
forma más puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos cuestiones de
interés:
1. “Cuáles son las necesidades de los usuarios que deben satisfacerse
con carácter prioritario.
1. Cuáles son las reglas mas adecuadas para la satisfacción de esas
necesidades”.[3]

Este paradigma deja de lado la verdad única del paradigma del Beneficio
Verdadero, por una verdad encaminada al usuario con la finalidad de que
éste la pueda aprovechar.
Podría ubicarse como punto de partida o causas de la gran depresión
que afrontaron los mercados de valores estadounidenses, y la reforma y
reordenación de las organizaciones, ya que hasta este momento no
existía una teoría que lograra explicar el estado de las entidades y dar
respuesta a los usuarios de la información, teniendo en cuenta que su
reacción en el mercado accionario se originaba a partir de ésta. “…la
anomalía no corresponde a la contabilidad, se inserta en la conducta de
los agentes que la utiliza…” [4]
A pesar de que en la década de los sesenta ningún teórico contable se
dedicó a profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la información
financiera, varios autores coincidieron en que Staubus fue su principal
impulsor. También se pueden nombrar autores como Edwars y Bell
(1961), Chambers (1966) y Sterling (1970). (Tua, 1990, pp. 22)
El paradigma de la Utilidad de la Información Financiera influenció la
formalización semántica de Mattessich (1966) que plasma una teoría
general con premisas básicas y unas aplicaciones a ésta, que se orientan
bajo un enfoque teleológico, de acuerdo a las necesidades que deban
satisfacer los sistemas.
La American Accounting Association (AAA) legitíma el concepto de
contabilidad como paradigma de Utilidad de la Información Financiera al
incluirlo como un elemento clave de ésta al momento de revelar la
información a sus usuarios.
En esta evolución, Staubus manifiesta la nueva preocupación por los
usuarios y objetivos de la información financiera, y la perdida del interés
sobre la medición de riqueza y de la renta.
En la época actual, marcada por un proceso de globalización donde se
ha suscitado un notable interés en la internacionalización de las normas
contables y en el auge de nuestra profesión, el paradigma de la Utilidad
de la Información ha sido parte de estos procesos, principalmente en la
regulación de la contabilidad y de la auditoria.
CONCLUSIONES
- Los nuevos paradigmas contables nos orientan hacia una mas completa
y clara información financiera, permitiendo así interpretar y analizar más
detalladamente la situación financiera y económica de la empresa.
- En el ámbito científico, un paradigma surge generalmente para
reemplazar al anterior, pero en el caso del paradigma de la Utilidad de la
Información, éste se da no para descartar al paradigma del Beneficio
Verdadero sino para complementarlo o enriquecerlo.
- Al asumir un nuevo enfoque en la disciplina contable con el paradigma
de la Utilidad de la Información, los usuarios de ésta cobran una gran
importancia ya que el principal objetivo de este paradigma se orienta a
satisfacer sus necesidades para la mejor toma de decisiones.
Dentro de los paradigmas a los cuales estamos enfrentados hoy en día
sobre la evolución de las teorías contables, cabe recalcar que dicha
evolución por ser propia de la especie humana se encuentra en permanente
crecimiento y como contadores debemos ampliar nuestra perspectiva y
proyectar nuevas alternativas para avanzar con las organizaciones dentro
del cambio propuesto por la globalización; dicho de otra manera, no
podemos quedarnos en simples informes, sino en participar activamente en
el fortalecimiento de la organización como parte fundamental de apoyo en la
estabilidad de la nuestra sociedad.
Si observamos en el tiempo, siempre ha existido un continuo desarrollo
del conocimiento contable, lo que genera que en los
diferentes programas y subprogramas de investigación en contabilidad se
dé una evolución que motiva a los pensadores de la teoría contable a
reformular le patrón base conocido como el paradigma de la utilidad, es
por ello que algunos criticos, entre ellos Rafael Franco Ruiz propone un
nuevo modelo llamado «Contabilidad Integral» que no es más que una
concepción social fundamentada en le interés publico, este propone que se
desarrolle un enfoque que aborde el problema desde lo social, partiendo de
algunas premisas de la teoría general de la contabilidad y redefiniendo su
marco conceptual, además toma como base los programas de investigación
inicialmente planteados por Leandro caribaño.
 

Enfoques o Paradigmas de la
Investigación Contable
Según LEANDRO CAÑIBANO CALVO (1974) debemos distinguir entre la
evolución histórica de la contabilidad, y la evolución de
la historia del concepto.
En la primera, son tradicionales los tres períodos de elaboración histórica
empírica, clásica y científica. En la evolución histórica del concepto de
nuestra ciencia, las distintas teorías ensayadas por los tratadistas de la
contabilidad, que constituyen razonamientos más o menos plausibles para
explicar la fundamentación y el funcionamiento real de la mecánica
contable, las agrupa el profesorCAÑIBANO y las analiza, en tres programas
de investigación, que denomina: enfoque legalista, económico y formal.
 Enfoque Legalista
La contabilidad se desarrolla con  el registro consecutivo de hechos
jurídicos que nacen de transacciones comerciales y que pasan a un ámbito
comunicacional a terceros en donde dicha información trata de dar una
dinámica al mercado de capitales. Este enfoque se desarrolla bajo
subprogramas como códigos y leyes, aceptación generalizada (PCGA),
marco conceptual lógico y teleológico. Enfoque Económico La realidad
económica se convierte en principal condicionante  para el desarrollo de
las practicas contables con el fin de establecer parámetros en la toma de
desiciones todo esto bajo una normatividad que le de legalidad. Los
subprogramas manejados bajo esta percepción son la búsqueda del
beneficio verdadero, utilidad para el decidor y teoría positiva. Enfoque
Formalizado Este programa se desarrolla en un método hipotético-
deductivo que representa los hechos económicos bajo una lógica
matemática, que convergen tanto en una postura positiva como normativa.
Se desenvuelve bajo los subprogramas de axiomatización en contabilidad,
análisis circulatorio, teoría de la agencia y economía de información y el
modelo CAMP/HEM o modelo de mercado. El desarrollo de la
ciencia contable parte de planteamientos investigativos que tienen como
fundamentos dos vertientes, una europea y la otra estadounidense. La
vertiente europea maneja la formación desde una concepción de satisfacer
con la información contable una necesidad de terceros es decir desde el
paradigma de la utilidad y la estadounidense parte de unos principios de
contabilidad que nacen de un método deductivo.
Los planteamientos de Cañibano aunque son importantes no se adaptan a la
realidad colombiana por manejar una concepción europea por lo cual se
analiza bajo la concepción de Rafael Franco que replantea la visión de
Cañibano.

Rafael Franco desarrolla una concepción social de

la contabilidad fundamentada en el interés público que permita redefinir un
marco conceptual de la misma. En la universidad cuando se empiezan a
adquirir conocimientos contables, estos se fundamentan bajo un marco
legal que obviamente parte de un marco conceptual, el problema radica en
el hecho de cuestionar dicho marco bajo la realidad colombiana, según Tua
el alumno aprende a contabilizar y no contabilidad (TUA PEREDA: 1983-
Principios y normasde contabilidad).
El decreto 2649 como marco legal posee ciertas ambigüedades que le
quitan el dinamismo que debe poseer la ciencia contable
como ciencia social por que nace de una adopción de la concepción
estadounidense y europea.
El paradigma de utilidad no aborda el problema de una teoría general de
contabilidad por que parte de la definición de un marco conceptual ligado a
las condiciones del entorno regidos por una sociedad cuya relación se
basa en la propiedad privada de los medios de producción.
Se supone entonces que los programas de investigación planteados por
Cañibano buscan un desarrollo investigativo de la contabilidad desde
su naturaleza legal  económica y formalizada pero no pedemos
desconocer su parte social, es decir, las implicaciones que ésta pueda tener
en la sociedad, es allí donde Rafael Franco realiza mayor énfasis,
desarrollando una contabilidad integral bajo una concepción social de la
perspectiva del interés publico. Bajo esa concepción podríamos replantear
el 2649? Seria necesario crear el conocimiento, replantear el objeto y el
método de la contabilidad, un cambio en la determinación de la naturaleza
de la contabilidad determina un cambio en la identificación del objeto
del conocimiento que permita crear nuevos conceptos para darle solución
a los problemas sociales del entorno económico, se podría pensar desde la
óptica de Kuhn, en dar lugar a un periodo de crisis que finalice con la
emergencia de un nuevo paradigma que supondrá el comienzo a un nuevo
periodo de ciencia normal. El 2649 se enfrenta ha problemas como
las pymes, estandarización, globalización, normas intencionales de
contabilidad, entre otros. Dar una respuesta a estos interrogantes, seria
entrar en una discusión sin fin, ya que no podríamos
establecer soluciones reales si no ideas. “La contabilidad debe sobrevivir
permitiendo descubrir el futuro a través de la realidad y el entorno sin convertirse
en una contabilidad forense, es decir una contabilidad para el hoy y para el
futuro».

Evolución de los Paradigmas en
Contabilidad
 Paradigma del Beneficio o Enfoque Deductivo – Normativo
Respecto a este paradigma, el autor colombiano Jack Araujo E. se refiere a
éste como el paradigma de la Ganancia Líquida Realizada que busca medir
la utilidad operativa de la empresa teniendo en cuenta los objetivos de la
contabilidad los cuales son medir los activos, pasivos, el patrimonio y la
utilidad, y comunicar la información acerca de los cuatro objetivos
anteriores.
Según Tua Pereda, este paradigma mide en abstracto unos hechos pasados,
en búsqueda de un concepto único y autosuficiente de verdad económica,
con finalidades eminentemente legalistas, en donde la contabilidad se
orienta hacia la función de registro, con la única misión, todavía muy
limitada, de dar cuenta al propietario de la situación de su patrimonio.
Este paradigma se caracteriza principalmente por la utilización del método
deductivo con un bajo nivel de investigación empírica y con un enfoque
normativo. La búsqueda de este paradigma según Tua «es la formalización de
nuestra disciplina o, al menos, en la obtención de reglas para la práctica».
Se apoya en conceptos económicos referentes a la valoración de activos y
pasivos, la determinación de la utilidad o renta y el patrimonio o riqueza; y
finalmente en cuanto al ámbito de la revelación de los estados financieros,
refleja la verdad de la situación financiera de la empresa sin tener en
cuenta la interpretación y el análisis que ésta debe contener, en otras
palabras: la utilización del concepto de verdad está por encima del de
utilidad.
 Paradigma de la Utilidad de la Información
La adopción del paradigma de Utilidad se dió, como expresa Hendricksen a
causa de una modificación del objetivo de la contabilidad para presentar
información a la gerencia y a los acreedores, por la de suministrar
información financiera a los inversionistas y accionistas. De forma más
puntual, dice Tua, se tienen en cuenta dos cuestiones de interés:
 «Cuáles son las necesidades de los usuarios que deben satisfacerse
con carácter prioritario.
 Cuáles son las reglas mas adecuadas para la satisfacción de esas
necesidades».
Este paradigma deja de lado la verdad única del paradigma del Beneficio
Verdadero, por una verdad encaminada al usuario con la finalidad de que
éste la pueda aprovechar.

Podría ubicarse como punto de partida o causas de la gran depresión que

afrontaron los mercados de valores estadounidenses, y la reforma y
reordenación de las organizaciones, ya que hasta este momento no existía
una teoría que lograra explicar el estado de las entidades y dar respuesta
a los usuarios de la información, teniendo en cuenta que su reacción en
el mercado accionario se originaba a partir de ésta. «…la anomalía no
corresponde a la contabilidad, se inserta en la conducta  de los agentes que la
utiliza…»
A pesar de que en la década de los sesenta ningún teórico contable se
dedicó a profundizar el nuevo enfoque utilitarista de la información
financiera, varios autores coincidieron en que Staubus fue su principal
impulsor. También se pueden nombrar autores como Edwars y Bell (1961),
Chambers (1966) y Sterling (1970). El paradigma de la Utilidad de la
Información Financiera influenció la formalización semántica de Mattessich
(1966) que plasma una teoría general con premisas básicas y unas
aplicaciones a ésta, que se orientan bajo un enfoque teleológico, de
acuerdo a las necesidades que deban satisfacer los sistemas.
La American Accounting Association (AAA) legitíma el concepto de contabilidad
como paradigma de Utilidad de la Información Financiera al incluirlo como
un elemento clave de ésta al momento de revelar la información a sus
usuarios. En esta evolución, Staubus manifiesta la nueva preocupación por
los usuarios y objetivos de la información financiera, y la perdida del interés
sobre la medición de riqueza y de la renta.
En la época actual, marcada por un proceso de globalización donde se ha
suscitado un notable interés en la internacionalización de las normas
contables y en el auge de nuestra profesión, el paradigma de la Utilidad de
la Información ha sido parte de estos procesos, principalmente en la
regulación de la contabilidad y de la auditoria.