Unidad Iv Matrices y Subsidiarias

UNIDAD IV: MATRICES Y SUBSIDIARIAS
Contabilización de la Matriz y de la Subsidiaria.
Contabilización de la casa matriz
En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una

cuenta para cada sucursal. Si éstas son muchas, puede usarse una
sola cuenta, denominada “sucursales”, con su correspondiente detalle
en un libro auxiliar para cada una de las sucursales.
• Método de interés participativo o de participación: la inversión se

contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma periódica
para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los
productos después de la fecha de obtención y cuando la subsidiaria
reporta un producto al final del ejercicio.
• Método de contabilización del costo: en este método, la compañía

matriz carga el costo de las acciones de la subsidiaria a una cuenta de
inversión y anota los dividendos como ingresos, sin tener en cuenta la
ganancia o pérdida neta de la subsidiaria durante el período.
Contabilización de la subsidiaria
Lleva contabilidad y presenta estados financieros, los cuales se

combinan al finalizar el año, con la casa matriz. En la contabilidad de
la subsidiaria, se debe abrir la cuenta, “casa matriz, cuenta corriente”
cuyo saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la
matriz efectuó en ella, sumando o disminuyendo la utilidad o pérdida
neta del ejercicio, obtenida por la subsidiaria.
Esta cuenta representa la inversión hecha por la casa matriz hacia la

sucursal, la cual incluye efectivo, mercancías, muebles, equipos,
etcétera, es decir, la inversión neta en la subsidiaria y se presenta en
el balance general en la sección capital contable.
Las subsidiarias manejan recursos en forma independiente de la
matriz, aunque por supuesto que estos recursos son transferidos por
ella y esta hace el respectivo registro contable, representando esta
transferencia una inversión de la principal a la subsidiaria. Esta última
tiene activos y pasivos, llegando a establecer su patrimonio.
Generalmente la sucursal realiza las siguientes operaciones:
1. Recibe dinero de la principal.
2. Recibe mercaderías de la principal.
3. Compra mercaderías a proveedores.
4. Vende y entrega mercaderías.
5. Factura y cobra a clientes.
6. Contrata personal para servicios.
7. Coordina con la principal el registro de las operaciones contables.
Nota: las subsidiarias se identifican por el volumen de sus ventas,

servicios u operaciones en:
• Dependientes: cuando el volumen de sus ventas no es significativo,

en este caso no llevan la contabilidad centralizada.
• Independientes: cuando el volumen de sus ventas es significativo y

gozan de cierta independencia administrativa, en este caso llevan la
contabilidad descentralizada, aun así, dependen de la principal.
3. Método de Costo
Las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social se
deben registrar al costo, siempre que se tengan para enajenarse en el
inmediato futuro, tomando por valor los siguientes elementos:
1. Valor de adquisición de la acción, cuota o parte de interés.
2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.
3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversión.
4. Impuestos.
5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisición.
6. Ajustes integrales por inflación por cada mes de posición del título.
Ejemplo: Para ilustrar el método de costo, se puede plantear el

siguiente ejemplo, mediante la compra de 1000 acciones del sector de
muebles, con las siguientes operaciones y registros de contabilidad.
Las inversiones compradas en el mes de enero del 2002, no son

objeto de ajustes integrales por inflación, solamente en el mes
siguiente de poseídas las acciones, deben ser objetos de los ajustes
integrales por inflación, con el PAAG mensual.
Dicho valor de las inversiones en libros, debe compararse con el valor

de mercado, el cual se tiene como representativo el valor cotizado en
bolsa de valores cuando los títulos se comercializan en bolsa, o
también, por el valor intrínseco cuando no se comercialicen en bolsa,
para dar como resultado que la inversión se encuentra en las
siguientes relaciones:
• Valor de mercado es igual al valor en libros.
• Valor de mercado superior al valor en libros.
• Valor de mercado inferior al valor en libros.

En este caso no se procede en consecuencia, porque no existen
variaciones que modifiquen la estructura financiera de las inversiones.
Método de participación patrimonial
El método de participación patrimonial, consiste en ajustar

permanentemente el valor de las inversiones hechas por la Casa
Matriz, tan pronto como acontecen cambios en el patrimonio de la
subordinada, siempre que se mantenga la inversión con carácter
permanente para ejercer el control: Administrativo, económico o
financiero.
Los cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el período

serán reconocidos por la matriz aumentando o disminuyendo el costo
de su inversión.
Los cambios en el patrimonio de la filial que provenga del resultado

neto del ejercicio, afectarán el estado de resultados de la matriz.
Las variaciones del patrimonio de la filial que no provenga de su

estado de resultados, no afectarán el resultado de la matriz, sino que
serán registrados en el grupo 38 del PUC para comerciantes, superávit
por valorizaciones, de esta última.
Los dividendos y las participaciones de una sociedad en la que se

invierte, recibidos en efectivo, que correspondan a períodos en los
cuales la sociedad matriz aplicó el método de participación, reducen
en ésta el valor en libros de la inversión. El método de participación
deberá aplicarse para cada una de las inversiones individualmente.”
(Supervalores, numeral 1.1, Circular Externa 001 /96).
Empresa filial
Una empresa filial es aquella controlada por otra entidad, conocida
como holding o parent company (empresa matriz), es decir, más del
50% de su capital social es propiedad de la holding. Es muy utilizada
para implantarse en nuevos mercados, donde la empresa madre
todavía no desarrolla su actividad.
Una empresa filial, a su vez, también puede tener bajo su

responsabilidad a otras empresas filiales, denominándose a estas
junto con su empresa matriz como un “grupo”. Cada una de las filiales
puede estar bajo la responsabilidad de una o varias empresas. Si esta
responsabilidad no es compartida, nos encontramos ante una filial
“wholly owned” (totalmente controlada).
La empresa filial sólo puede actuar siguiendo las directrices marcadas

por los responsables de su holding, si bien a efectos de regulación y
pago de impuestos son consideradas entidades independientes de la
empresa matriz.
6. Consolidación de los estados financieros
La consolidación es una técnica contable correlativa del método de

registro de la participación patrimonial, pues mientras en la
participación patrimonial la controladora reconoce su participación en
el capital contable de las subsidiarias o asociadas, en la consolidación,
reconoce su intervención en los activos y pasivos.
Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación. Estos

son empresas subordinadas que:
Su control por parte del ente matriz haya sido impedido o evitado de
alguna manera tal control sea ejercido temporalmente.
Ahora, según el Artículo 10 de la NIC 27, no se exige la consolidación

de estados financieros de controlantes si y solo si se cumplen los
siguientes requisitos:
• La controladora es a su vez subsidiaria de otra controladora y los
otros accionistas han sido informados acerca de ello y no ha habido
objeción.
• La controladora no tienen acciones ni títulos en el mercado público

de valores.
• La controladora no está ni tiene intenciones de ir a las entidades

reguladoras con miras a emitir instrumentos financieros en el
Mmercado público.
• La controladora última (la matriz de todo el grupo) presenta estados

financieros consolidados disponibles al público.
Existen dos teorías para fundamentar los métodos de integración de

estados financieros, a saber: la teoría de la entidad y la teoría de la
propiedad.
• Teoría de la Entidad: Esta teoría parte del supuesto de que los

estados financieros consolidados tienen sentido cuando se determina
que existe un ente económico ampliado en la que los accionistas que
conforman la participación no controladora también son propietarios de
una parte de los activos netos de la entidad consolidada (Carvalho,
2006).
En el intento de eliminar el capital con el que participan las

subsidiarias en la consolidación, deberá surgir una cuenta de
naturaleza acreedora que refleja aquella parte de los activos y pasivos
que no se hallan bajo el control de la tenedora. En las normas de
información financiera, esta porción ha sido dado llamarla como
Participación no controladora, a cambio de su nombre clásico de
Intereses Minoritarios.
• Teoría de la Propiedad: Esta teoría supone que los propietarios de la

matriz o controladora están interesados en tomar decisiones basadas
en los estados financieros consolidados referidos únicamente a la
parte de las subordinadas sobre las que se tiene control y por lo tanto,
resultaría indeseable incluir en la información consolidada la parte
correspondiente a terceros. Es decir, el interés minoritario no se
presenta en esta situación puesto que los terceros propietarios de la
subordinada no tienen participación en la matriz (Carvalho, 2006). En
normas internacionales de información financiera, esta teoría sigue
siendo válida para aquellos casos referidos a inversiones de control
conjunto en la que existen dos accionistas y cada uno posee 50% de
la entidad a consolidar. (Martínez, 2010).

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Contabilización de la Matriz y de la Subsidiaria.

Contabilización de la casa matriz

En la contabilidad de la Casa Matriz es imprescindible llevar una

• Método de interés participativo o de participación: la inversión se

• Método de contabilización del costo: en este método, la compañía

Lleva contabilidad y presenta estados financieros, los cuales se

Esta cuenta representa la inversión hecha por la casa matriz hacia la

Generalmente la sucursal realiza las siguientes operaciones:

1. Recibe dinero de la principal.

2. Recibe mercaderías de la principal.

3. Compra mercaderías a proveedores.

4. Vende y entrega mercaderías.

5. Factura y cobra a clientes.

6. Contrata personal para servicios.

7. Coordina con la principal el registro de las operaciones contables.

Nota: las subsidiarias se identifican por el volumen de sus ventas,

• Dependientes: cuando el volumen de sus ventas no es significativo,

• Independientes: cuando el volumen de sus ventas es significativo y

1. Valor de adquisición de la acción, cuota o parte de interés.

2. Comisiones a corredores de bolsa de valores.

3. Honorarios a asesores que elaboren el portafolio de inversión.

5. Cualquier otro valor ocasionado con la adquisición.

Ejemplo: Para ilustrar el método de costo, se puede plantear el

Las inversiones compradas en el mes de enero del 2002, no son

Dicho valor de las inversiones en libros, debe compararse con el valor

• Valor de mercado es igual al valor en libros.

• Valor de mercado superior al valor en libros.

• Valor de mercado inferior al valor en libros.

Método de participación patrimonial

El método de participación patrimonial, consiste en ajustar

Los cambios en el patrimonio de la filial ocurridos durante el período

Los cambios en el patrimonio de la filial que provenga del resultado

Las variaciones del patrimonio de la filial que no provenga de su

Los dividendos y las participaciones de una sociedad en la que se

Una empresa filial, a su vez, también puede tener bajo su

La empresa filial sólo puede actuar siguiendo las directrices marcadas

6. Consolidación de los estados financieros

La consolidación es una técnica contable correlativa del método de

Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación. Estos

Ahora, según el Artículo 10 de la NIC 27, no se exige la consolidación

• La controladora no tienen acciones ni títulos en el mercado público

• La controladora no está ni tiene intenciones de ir a las entidades

• La controladora última (la matriz de todo el grupo) presenta estados

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