HALLAZGOS-DE-AUDITORIA Grupo 14

HALLAZGOS DE AUDITORIA AUDITORIA I
UNIVERSIDAD
NACIONAL DE TRUJILLO
AUDITORÍA I
Hallazgos de Auditoría
ALUMNOS: (EQUIPO 14)
 SAAVEDRA GALARRETA JONATHAN

 ULLOA CONDOR, SANDRA MERCEDES
 URCIA CRUZ CARLOS JESUS
DOCENTE:
 Dr. C.P.C WILFREDO TEJADA ARBULÚ
1
PRESENTACIÓN
El presente trabajo, es una búsqueda de información de los diferentes medios, con el fin
de dar a conocer los HALLAZGOS DE AUDITORIA.
Como estudiantes del curso de Auditoria I, es de gran importancia tener todos estos
conocimientos realizados en este trabajo, ya que de esta manera desempeñarnos de
manera eficiente en lo concerniente a este campo.
Con el objetivo de poder dar a conocer todo lo investigado, este trabajo fue hecho con
esmero y dedicación, y de esta forma demostrar y aplicar la información prevista.
También esperamos que este trabajo sea del agrado de todos nuestros compañeros y
pueda servir para el seguimiento correcto del avance como estudiantes del curso, y así
poder demostrar nuestras capacidades para la búsqueda de información y sobre todo el
conocimiento de lo recopilado.
El equipo
2
INTRODUCCIÓN
Como producto de la ejecución de la auditoría interna, el auditor puede

determinar hallazgos de auditoría.
Los hallazgos se concretan como resultado de la comparación entre un

criterio de auditoría y la situación actual encontrada durante el examen
especial. Constituye hallazgo, toda información que, a juicio del auditor, le
permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestión de los recursos materiales bajo examen y, que por su naturaleza
merecen ser comunicados en el informe.
Los hallazgos de auditoría están relacionados con asuntos significativos e

incluyen información (evidencia) suficiente, competente y pertinente, que
emerge de la evaluación practicada. Generalmente los hallazgos
corresponden a cualquier situación deficiente que se determina como
consecuencia de la aplicación de procedimientos de auditoría. Sus
elementos son: condición, criterio, causa y efecto.
Tratándose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar

recomendaciones, señalando la necesidad de efectuar mejoras, teniendo en
cuenta su análisis de las causas y efectos en las condiciones identificadas.
A este respecto, debe tener en cuenta: la factibilidad y costo de adoptar la
recomendación (relación costo-beneficio); cursos alternativos de acción; y,
efectos positivos y negativos que podrían resultar de la implementación de
la recomendación.
Objetivo del equipo:
3
 Dar a conocer la definición de hallazgos de auditoría para su mejor

entendimiento.
 La identificación y estudio de los atributos de un hallazgo de auditoría.
 También ejemplificar los atributos de un hallazgo de auditoría.
 Repaso de la forma cómo se generan y describen los hallazgos y los aspectos a

tener en cuenta.
 Brindar una herramienta facilitadora a la hora de la redacción de los hallazgos

en una auditoría.
4
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
1.- MARCO CONCEPTUAL

1.1 DEFINICIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Generalmente, el término hallazgo es empleado en un sentido crítico y se refiere a

debilidades en el Sistema control interno detectadas por el auditor. El hallazgo,
abarca hechos y otra información obtenida por el auditor que merece ser
comunicados a los empleados y funcionarios de la organización auditada y a otras
personas interesadas.
Se denomina hallazgo de auditoría resultado de la comparación que se realiza entre

un CRITERIO y la SITUACIÓN actual encontrada durante el examen a un
departamento, un área, actividad u operación. Es toda información que a juicio del
auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestión de recursos en la organización, programa o proyectos bajo examen que
merecen ser comunicados en el informe.
Entiendo como “hallazgo de auditoría”, aquellas situaciones que revisten

importancia relativa, para la actividad u operación objeto de examen del auditor, que
requiere ser documentada y debidamente comprobada, que va a ser de utilidad para
exponer o emitir criterio, en el respectivo documento o informe de auditoría. Estos
hallazgos deben ser obtenidos mediante la aplicación sistemática y profesional de
procedimientos de auditoría, de acuerdo con las mejores prácticas y estándares de
trabajo que se tengan debidamente formalizados y establecidos en los manuales de
trabajo de la auditoría interna y en la aplicación de las normas que regulan el
ejercicio de la profesión.
1.2 OBJETIVOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA
Permite identificar hechos importantes que inciden en la gestión de recursos en la

entidad, que merecen ser comunicados en el informe y su propósito es proporcionar
información útil y oportuna adopción de acciones correctivas.
1.3 REQUISITOS PRINCIPALES EN UN HALLAZGO DE AUDITORÍA
 Objetivo: El hallazgo se debe establecer con fundamento en la comparación

entre el criterio y la condición.
5
 Factual: Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles

de trabajo.
 Relevante: Importancia relativa que amerite ser comunicado.
 Claro: Que contenga afirmaciones inequívocas, libres de ambigüedades y
que esté debidamente argumentado.
 Verificable: Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o pruebas.
1.4 ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS
Es de importancia primordial que el auditor desarrolle totalmente las oportunidades

de mejoramiento, para poder informar completa y claramente sobre los hallazgos.
Por lo tanto, debe grabar en su memoria los atributos de un hallazgo de auditoría,
que son los siguientes:
 CONDICIÓN:
El elemento de condición denota lo “que es” comparado con lo “que debe ser”.
Describe lo que un auditor observa cuando examina con amplitud como se logran las
metas específicas. La denominación “observaciones” se utiliza de forma general para
indicar que es lo que el auditor discierne a través de la observación física,
planificación, análisis y otras técnicas.
Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar un área,

actividad, función u operación, entendida como “lo que es”.
La condición puede identificarse aplicando las preguntas siguientes
 ¿Cuál es el problema o situación?

 ¿Qué es lo que está equivocado o está en error?
 ¿Qué es lo que es deficiente?
 ¿Qué es lo que está sucediendo?
 CRITERIO
Comprende la concepción de “lo que debe ser “, con lo cual el auditor mide la
condición del hecho o situación.
 Es el estándar con el cual el auditor mide la condición.
 En el hallazgo, el criterio corresponde a la norma de juicio o el estándar de
comparación que el auditor usa para decidir si la situación bajo consideración
presenta brechas o si está bien tal como la detecto.
6
 El auditor debe considerar si el diseño del criterio es adecuado, es decir si las

normas, regulaciones, etc. son suficientes y consistentes para ayudar a cumplir
con los objetivos de la organización.
Ejemplo de criterios
 Dispositivos legales (leyes, reglamentos etc.)
 Índices o ratios.
 Políticas u órdenes ejecutivas.
 Normas.
 Objetivos.
 CAUSA:
Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o también el
motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su identificación requiere de la
habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de una
recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
Ejemplo de causas que se presentan en diferentes circunstancias.
 Insuficiencia de recursos humanos, materiales, financieros, técnicos, etc.
 Inobservancia de los principios de contabilidad, administración, etc.
 Desconocimiento de los requisitos que se necesitan para cumplir una
actividad, una operación, una tarea, etc.
 Deficiente comunicación.
 Lineamientos, políticas, estrategias, normas y, procedimientos inadecuados u,
obsoletos.
 Existencia de reglamentos o directivas incompatibles.
 Objetivos no adecuados a la realidad (no actualiza-dos)
 Mala utilización del buen juicio o del sentido común.
 Poco interés
 EFECTO:
Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente

representa la pérdida en términos monetarios originados por el incumplimiento para
el logro de la meta, fines y objetivos institucionales.
El efecto representa el resultado final de la condición y puede ser tanto benéfico

como indeseable.
7
Como respuesta al efecto se dan las recomendaciones, que son sugerencias para dar
una posible solución a un hallazgo, responde a la pregunta ¿Qué debe hacerse?
Estas deben ser concretas y orientarse a la condición y a la causa.
ASPECTOS IMPORTANTES AL DESARROLLAR LOS

HALLAZGOS DE AUDITORÍA
1. ASPECTOS GENERALES
En primer lugar, se debe tener en cuenta la importancia del desarrollo de los hallazgos
las condiciones y las circunstancias existentes al momento en que ocurrió el hecho o se
efectúo la transacción bajo el examen, para actuar con justicia, objetividad y realismo
debe evitarse juicios y conclusiones sobre el rendimiento, basándose en una percepción
tardía.
- Se debe tener en consideración la necesidad de someter el hallazgo a un análisis
crítico para encontrar posibles fallas y un razonamiento lógico al relacionar hechos y
situaciones o al evaluar sus efectos.
- Deben observarse criterios de objetividad; por lo tanto, el auditor debe estar prevenido
contra la tendencia natural de racionalizar interpretaciones de los hechos y situaciones
pertinentes y dejar de considerar la información contraria, también debe estar preparado
contra la tendencia de evitar hallazgos que requieren una gran inversión de tiempo y
esfuerzo al tratar de desarrollarlos adecuadamente.
2. ¿CÓMO SE DESARROLLA LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA?
Sin lugar a duda, el proceso más importante de la labor de auditoría es el desarrollo de

hallazgos, los cuales fundamentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
La palabra “Hallazgo” tiene muchos significativos y connotaciones y transmite una idea
diferente a distintas personas; sin embargo, en auditoría se le debe dar un sentido
técnico de reparo, deficiencia, error o irregularidad encontrada, producto de la
recopilación de la información especifica analizada sobre una operación, actividad,
organización, condición u otro asunto que se haya examinado y evaluado, que se
considere de interés.
En el informe se incluyen los hallazgos en forma de observaciones dentro de los
comentarios que el auditor redacta en forma narrativa sobre las deficiencias o
irregularidades o aspectos sobresalientes encontrados durante el examen, debiendo
contener en forma lógica y clara los asuntos de importancia y suficientemente
comprensibles para el lector del informe.
8
Por lo tanto, el desarrollo de los hallazgos de auditoría se efectúa durante la etapa de la

ejecución de la auditoría al aplicar los procedimientos, técnicas y pruebas de auditoría y
encontrar evidencias como resultados de la información analizada de la reunión lógica
de datos de la presentación objetiva de los hechos y otra información pertinente.
En consecuencia, debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la
realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias, con el
objetivo de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en los
hallazgos.
3 - ESTUDIO Y DETERMINACIÓN DE HALLAZGOS

3.1 Seis aspectos a tener en cuenta para validar el hallazgo
Una debilidad o diferencia que en principio constituye una observación de auditoría
y que potencialmente pueda convertirse en hallazgo deberá agendarse, debatirse y
analizarse en mesa de trabajo. Para que el equipo auditor tenga seguridad en la
realidad del hallazgo, la información que lo soporta, los presuntos responsables y
las conclusiones alcanzadas, en mesa de trabajo se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos:
1. Determinar y evaluar la condición y compararla con el criterio;
2. Verificar y analizar la causa y el efecto de la observación;
3. Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia;
4. Identificar servidores responsables del área y líneas de autoridad;
5. Comunicar y trasladar al auditado las observaciones;
6. Evaluar y validar la respuesta.
Los cuatro primeros aspectos se surten en la fase de ejecución y los dos restantes,
en la fase de informe. Para la modalidad de la auditoría exprés, cuando la
contraloría territorial prescinda del informe preliminar, los seis aspectos para
validar los hallazgos se surtirán en la fase de ejecución. Este análisis involucra la
evaluación de las diferencias entre la condición y los criterios de auditoría,
incluyendo las causas principales y la recopilación de evidencia.
En el análisis el auditor debe tener en cuenta que:
 Las causas y los efectos estén interrelacionados y que el conocimiento de

uno ayuda a comprender mejor el otro; por ejemplo, conocer el sistema de
9
administración o manejo de los recursos humanos ayuda a entender su punto

de eficiencia.
 Cualquier efecto adverso debe ser cuantificado cuando el caso así lo exija.
 Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o patrón que indique
potencialmente la ineficiencia del control fiscal interno.
 Las causas pueden ser externas al auditado.
 Hasta donde sea posible, la relación causa - efecto debe ser lo
suficientemente clara. La labor de supervisión debe asegurar que las
evidencias que apoyen hallazgos y resultados del análisis de causa y efecto,
sean discutidas en mesa de trabajo y con los niveles adecuados de la
administración del auditado.
1. Determinar y evaluar la condición y compararla con el criterio

Consiste en establecer y reunir los hechos deficientes relativos a la observación,
mediante el debate y la valoración de la evidencia en mesa de trabajo, para
responder el qué, el cómo, el dónde y el cuándo de la ocurrencia de los hechos o
situaciones. Este análisis incluye la comparación de operaciones con los criterios o
requerimientos establecidos.
La condición es la situación encontrada en el ejercicio del proceso auditor con
respecto a las operaciones, actividades o procesos desarrollados por el ente
auditado. De la comparación entre “lo que es - ser” -condición- con “lo que debe
ser” -criterio- , se pueden tener los siguientes comportamientos:
 Se ajusta a los criterios.

 No se ajusta a los criterios.
Cuando la condición está acorde con el criterio se considera que el auditado está
cumpliendo con la normatividad, políticas y parámetros establecidos para el
desarrollo de su misión y objetivos institucionales.
Cuando la condición no se ajusta a los criterios se considera que el auditado no está
cumpliendo con la normatividad, políticas y parámetros establecidos para el
desarrollo de su misión y objetivos institucionales.
Toda desviación resultante de la comparación entre la condición y el criterio se
identifica como una observación, la que es entendida como el primer paso para la
constitución de un hallazgo. En la evaluación de condiciones y criterios o normas,
juega un papel importante el juicio profesional, la experiencia, los antecedentes y la
pericia del equipo auditor y por los fallos proferidos anteriormente por hechos de
iguales o similares al caso objeto de estudio.
10
Este procedimiento debe ser realizado cada vez que el auditor culmina su prueba de
auditoría y debe quedar documentado en los papeles de trabajo.
2. Verificar y analizar las causas y efectos de la observación
Una vez detectada la observación, el auditor debe establecer las causas ó razones
por las cuales se da la condición, es decir, el motivo por el que no se cumple con el
criterio. Sin embargo, la simple observación de que el problema existe porque
alguien no cumplió el deber ser, no es suficiente para configurar un hallazgo.
El auditor debe identificar, revisar y comprender de manera imparcial las causas de
la observación antes de dar inicio a otros procedimientos. Es importante saber el
origen de la situación adversa, por qué persiste y sí existen procedimientos internos
para evitarla.
Generalmente, una debilidad del control fiscal interno hace que aparezca una
deficiencia que al no ser corregida desencadene en nuevas deficiencias. Al
comprender la causa de la observación, frecuentemente se pueden identificar otros
problemas que requerirán que el auditor complemente su examen.
Las causas más recurrentes de problemas detectados en la administración pública
son:
• Deficiencias en la comunicación entre dependencias y funcionarios. Esta
deficiencia es aún más grave cuando los problemas de comunicación se dan desde
el nivel directivo hacia el nivel ejecutor.
 Falta de conocimiento de requisitos.
 Procedimientos o normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o poco prácticas.
 Uso ineficiente de los recursos.
 Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el problema.
 Falta de delegación de autoridad.
 Falta de capacitación.
 Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo.
Dentro del proceso de evaluación del auditado es necesario considerar la relación
que existe entre las causas y los efectos de un hecho o situación determinada, por
cuanto le facilita a su administrador implementar las acciones correctivas o
preventivas que le permitan mejorar la gestión y los resultados.
Los efectos de una observación se entienden como los resultados adversos, reales o
potenciales, que resultan de la condición encontrada; normalmente representa la
pérdida en dinero, bajo nivel de economía y eficiencia en la adquisición y
utilización de los recursos o ineficacia causada por el fracaso en el logro de las
metas.
11
Una deficiencia significativa puede definirse como una omisión, error o

irregularidad que genera resultados adversos para el ente o asunto auditado y
desconfianza en sus actuaciones; pueden encontrarse en diferentes áreas, ciclos o
actividades del auditado.
Al emitir un juicio u opinión, se deben considerar las circunstancias que rodean al
auditado, como su naturaleza, organización y el ambiente en que éste opera, las
cuales en muchas ocasiones determinan la ocurrencia de errores, irregularidades u
omisiones.
Algunos efectos pueden ser:
 Uso ineficiente de recursos.
 Pérdida de ingresos potenciales.
 Incremento de costos.
 Incumplimiento de disposiciones generales.
 Inefectividad en el trabajo (no se están realizando como fueron planeados).
 Gastos indebidos.
 Informes o registros poco útiles, poco significativos o inexactos.
 Control inadecuado de recursos o actividades.
 Ineficacia causada por el fracaso en el logro de las metas.
Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma más
específica posible, basándose en comprobaciones, comparaciones, documentos de la
entidad, informes de auditoría interna u otras fuentes apropiadas.
3. Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia
La validez de una observación depende de su importancia relativa. La importancia
de un hallazgo se juzga, generalmente, por su efecto. Además, es necesario evaluar
si las situaciones adversas son casos aislados o recurrentes y para este último caso
indicar su frecuencia. Los efectos, actuales o potenciales, pueden exponerse
frecuentemente en términos cuantitativos, tales como unidades monetarias, tiempo o
número de transacciones. Cualquiera sea el uso de los términos, la observación debe
incluir datos suficientes que demuestren su importancia. El análisis del auditor no
solo debe incluir el efecto inmediato, sino los potencialmente de largo alcance, sean
éstos tangibles o intangibles.
En cuanto sea posible, los auditores deben determinar los efectos financieros o
pérdida causada por una deficiencia identificada. Esto demuestra la necesidad de
implementar y argumentar los conceptos y opiniones emitidos en el informe.
Identificada la observación de auditoría, es necesario establecer con qué frecuencia
ocurre la deficiencia e irregularidad y aunque ésta no sea recurrente,
12
individualmente considerada puede tener gran importancia, en términos de

naturaleza, magnitud o riesgo potencial.
Así, una condición adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no
ser recurrente aún, pero podría tener implicaciones o posibilidades más importantes
si no se elimina.
En el análisis deben tenerse en cuenta la suficiencia, pertinencia y utilidad de las
evidencias.
Para cada observación se hace necesario evaluar la suficiencia y pertinencia de la
evidencia que la respalda y si ésta no cumple con estos requisitos es necesario
realizar procedimientos adicionales de auditoría, ya sea que el auditor se encuentre
evaluando controles o efectuando pruebas sustantivas. La evidencia obtenida a
través de distintas fuentes y técnicas, cuando lleva resultados similares,
generalmente proporciona un mayor grado de confiabilidad.
Durante una auditoría es usual que se presente la incertidumbre sobre la necesidad
de recopilar evidencia adicional para tener seguridad en la validez de las
conclusiones. En este caso es necesario tener en cuenta, frente a cualquier decisión,
la relación costo/beneficio. La validez de la evidencia depende de las circunstancias
en que se obtienen y la confianza que pueda dar al auditor.
4. Identificar servidores responsables del área y líneas de autoridad
Una vez analizada la observación, el auditor debe identificar los responsables
directos o indirectos de ejecutar las operaciones, así como los niveles de autoridad y
responsabilidad con los cuales haya relación directa frente a la observación
formulada, especialmente cuando se considera que ésta puede tener incidencia
fiscal, penal, disciplinaria u otras, con el propósito de obtener la información
necesaria para los trámites posteriores.
Los manuales de funciones y reglamentos internos, así como los objetivos
concertados para la evaluación de desempeño y las órdenes de servicio o contratos
de prestación de servicios, según la situación evaluada, son fuente importante para
que el auditor determine las líneas de autoridad y la responsabilidad.
5. Comunicar y trasladar al auditado las observaciones
Una vez logrado el consenso en mesa de trabajo frente al análisis y alcance de las
observaciones de auditoría, éstas deben ser comunicadas al auditado, en el informe
preliminar, para que éste presente los argumentos y soportes pertinentes. Este es el
momento en que auditado dentro del proceso auditor tiene la oportunidad de ejercer
plenamente el derecho de contradicción.
13
Las observaciones deben incluir las presuntas incidencias que hayan sido validadas
en mesa de trabajo por el equipo auditor.
Nota: Cada contraloría territorial, establecerá los términos para que el auditado
de respuesta al informe preliminar.
6. Evaluar y validar la respuesta del auditado
La respuesta del auditado a las observaciones comunicadas, puede, en ocasiones,
develar que en ejercicio de su discrecionalidad la administración toma decisiones
con las cuales el auditor puede no estar de acuerdo. No deben ignorarse dichas
decisiones, pues es posible que se hayan tomado basadas en hechos razonables en
su momento.
Se debe, en la medida de lo posible, procurar puntos de vista coincidentes, tanto del
auditor como de los funcionarios correspondientes, acerca del análisis sobre
ocurrencia de los hechos; aunque persistan desacuerdos en cuanto a los motivos,
importancia y necesidad de medidas correctivas en estas circunstancias, las
conclusiones deben basarse en los resultados o el efecto de la decisión.
Cuando la respuesta del auditado requiera de niveles superiores de consulta para
llegar a un consenso al interior del equipo auditor, en la reunión de mesa de trabajo
se convocará a la sesión al funcionario competente para decidir conforme a las
normas de administración del proceso auditor.
A criterio de la contraloría territorial, se puede realizar una mesa de trabajo con
participación del auditado, con el propósito de discutir y comprender, con mayor
acierto, los argumentos planteados en la respuesta.
Si la respuesta del auditado satisface y desvirtúa de manera idónea y soportada la
observación de auditoría esta se retira, dejando constancia en papeles de trabajo y
en la ayuda de memoria de las razones técnicas y los soportes necesarios de la
decisión tomada por el equipo auditor. En mesa de trabajo, una vez valoradas las
pruebas realizadas, las evidencias obtenidas y la respuesta del auditado, se concluye
sobre si la observación se establece como hallazgo, quedando en firme las
incidencias a que haya lugar.
Establecido el hallazgo en mesa de trabajo por el equipo auditor se sustentará ante
el comité técnico o la instancia competente para su validación teniendo en cuenta la
reglamentación de la administración del proceso auditor.
Habrá de tenerse en cuenta que existen situaciones que finalmente no son
constitutivas de hallazgo con incidencia fiscal, pero que pueden ser objeto del
ejercicio de la función de advertencia; en los casos excepcionales en los que dentro
de la fase de ejecución de la auditoría y dada la complejidad del asunto no se tenga
14
certeza sobre la ocurrencia del hecho, la causación del daño patrimonial, la entidad
afectada y la determinación de los presuntos responsables, podrá ordenarse la
apertura de la indagación.
4.- PREPARACIÓN DE HALLAZGOS
¿Cuáles son los procedimientos para el desarrollo y evaluación de los hallazgos?
Dentro de los principales tenemos:

- Identificación de la condición o aspectos deficientes, defectuosos o irregulares.
- Identificación de las líneas autoridad y responsabilidad de la entidad con respecto a las
operaciones implicadas de acuerdo al ROF, MOF y reglamento interno de trabajo.
- Verificación de las causas de la deficiencia y/o irregularidad.
- Identificación del criterio o asuntos legales.
- Obtención de comentarios de personas y áreas directamente interesados que puedan
estar afectados en forma adversa por el hallazgo.
- Comunicación de los hallazgos de auditoría a los funcionarios y/o servidores activos y
no activos que participaron en los hechos observados.
- Evaluación y opinión de los comentarios y /o aclaraciones presentadas por los ex y
actuales funcionarios y/o servidores, quienes se les comunico los hallazgos de auditoría
y formulación de las observaciones.
- Determinación de las conclusiones de auditoría en base de la evidencia reunida y las
observaciones formuladas.
4.1- Factores a ser considerados al desarrollar los hallazgos de auditoría
Los auditores que participen en el equipo de auditoría, deben estar capacitados en

las técnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y tener un punto de vista
realista para hacer juicios y llegar a conclusiones. Los factores que se deben tener
en cuenta son los siguientes:
 Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que ocurrió el
hecho o se efectuó la transacción bajo examen y no aquellas existentes al
momento de efectuar el examen.
 La índole, complejidad y magnitud de las operaciones que se están
evaluando. A pesar de que el auditor siempre está interesado en mejorar el
rendimiento, no hay que pensar que debe criticarse cualquier asunto que no
es perfecto. El adoptar un punto de vista de esta naturaleza, no significa que
no se informará a la administración de la entidad sobre asuntos importantes,
junto con las recomendaciones y disposiciones para lograr mejoras.
 La necesidad de someter el hallazgo potencial o un análisis honesto y crítico.
La práctica de hacer el papel de “abogado del diablo” es muy útil para
15
identificar puntos débiles en los hallazgos potenciales. Por lo tanto, el

auditor debe observar normas muy altas de objetividad y estar en guardia
para evitar hallazgos que requieren gran inversión de tiempo y esfuerzo al
tratar de desarrollarlos adecuadamente, sin alcanzar buenos resultados.
 La labor de auditoría debe ser lo suficientemente completa para presentar
una base sólida para las conclusiones, disposiciones y recomendaciones y
para poder demostrar claramente su propiedad y racionalidad a terceras
personas en forma convincente. No se puede asumir que otros aceptarán las
conclusiones, disposiciones y recomendaciones simplemente porque el
auditor las manifiesta.
 Diferencias de opinión Al ejercer las facultades discrecionales, los
funcionarios de la entidad pueden tomar decisiones con las cuales el auditor
no está de acuerdo. No deben criticarse tales decisiones si parecen estar
basadas en consideraciones adecuadas de los hechos disponibles en el
momento. Tampoco debe criticárselas solamente porque el auditor tiene una
opinión distinta acerca de la naturaleza de la decisión que debía haber sido
tomada.
 No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la
entidad. En estas circunstancias, las conclusiones, disposiciones y
recomendaciones deben basarse en los resultados o el efecto de la decisión
en cuanto al programa, operaciones, gastos, entre otros, de la entidad.
4.2- Pasos a seguirse en el desarrollo de los hallazgos de auditoría interna

El proceso de desarrollo de un hallazgo implica por lo regular, los siguientes pasos:
 Identificar la condición o asuntos deficientes, según se les mida en
comparación con criterios aceptables, que generalmente son formas
demostradas de hacer mejor las cosas. Algunos criterios aceptables pueden
ser los establecidos por las directivas o políticas de la empresa, y si éstos no
han sido establecidos por el auditor tiene que desarrollarlos y enunciarlos
con sumo cuidado.
 Identificar las líneas de autoridad y de responsabilidad con respecto a las
operaciones implicadas.
 Determinar las causas de la deficiencia.
 Comprobar si la deficiencia es un caso aislado o una condición muy
difundida.
 Determinar los efectos negativos que produce la deficiencia.
 Obtener comentarios de las personas u organismos directamente interesados,
que pueden estar afectados en forma adversa por el hallazgo.
16
 Determinar las conclusiones de auditoría, con base en la evidencia

acumulada.
 Determinar las acciones correctivas, disposiciones o recomendaciones que
permitan introducir mejoras. La labor efectuada, la información obtenida y
las conclusiones alcanzadas en el desarrollo de los hallazgos deben estar
ampliamente respaldadas y documentadas en los papeles de trabajo,
conforme se va efectuando la labor.
 Este paso no debe diferirse nunca hasta que la fase de preparación del
informe esté en proceso. El desarrollo total de un hallazgo exige que se
informe al titular o máxima autoridad de la entidad. Todo el proceso de
desarrollo de un hallazgo requiere la acumulación de información apropiada
para informar adecuadamente de acuerdo con las normas, características y
requerimientos básicos de la auditoría.
 Identificar la condición deficiente y su comparación con los criterios
establecidos. Este paso incluye la comparación de operaciones reales con los
criterios o requerimientos establecidos, ya sea en forma de reglamentos,
normas técnicas, normas de rendimiento, presupuestos operativos, políticas
o directivas del nivel superior de la entidad.
 Identificación de las líneas de autoridad y de responsabilidad en la entidad
con respecto a los asuntos deficientes. Es necesario identificar a las personas
directamente responsables de las condiciones deficientes y los niveles más
altos de responsabilidad para saber con quién debe discutirse el problema y a
quién debe dirigirse las comunicaciones pertinentes.
 Determinar las causas de la deficiencia. Resulta de vital interés identificar y
comprender las causas de una deficiencia si se pretende revisarla en forma
imparcial y eficazmente, para sugerir acciones correctivas efectivas. Debe
averiguarse por qué tuvo lugar la situación adversa, por qué sigue existiendo
y si han establecido procedimientos internos para evitarla o si aquellos
establecidos han sido ineficaces o mal implantados. En oportunidades al
comprender la causa de la deficiencia, se pueden identificar otros problemas
que requerirán ser revisados durante la auditoría.
 Determinar si la deficiencia es aislada o muy difundida. Esta determinación
es necesaria para: Llegar a las conclusiones apropiadas acerca de la
importancia relativa de la deficiencia. Esto es esencial en el esfuerzo por
alentar a los funcionarios de la empresa a tomar medidas correctivas.
También para decidir sobre el nivel jerárquico apropiado para comunicar el
hallazgo.
 Emitir recomendaciones o deposiciones apropiadas para que se tomen
acciones correctivas. Si el auditor está convencido de que la condición está
muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir, debe recomendar a la
entidad que tome las medidas necesarias para impedir errores similares en el
17
futuro, tanto como identificar y, si es posible, remediar los errores

anteriores. Las pruebas de auditoría deben ser suficientes como para mostrar
si la condición está muy difundida. Sin embargo, debe recomendarse que la
entidad tome las acciones necesarias para determinar la extensión total de la
deficiencia. Aunque un tipo específico de deficiencias o irregularidades no
sea frecuente o no esté muy difundido, los casos individuales pueden ser en
ocasiones lo suficientemente importantes, por su naturaleza, magnitud, o
peligro potencial como para requerir su desarrollo total. Así, una condición
adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no estar muy
difundida aún, pero podría tener implicaciones o posibilidades importantes si
no se le elimina oportunamente.
 Establecer la importancia del hallazgo identificando los efectos negativos
que genera la deficiencia. Deben considerarse completamente los efectos o
importancia del hallazgo. El auditor debe considerar no sólo el resultado
inmediato, sino los efectos colaterales, intangibles u otros, tanto reales como
potenciales. Cuando sea posible, debe determinarse los efectos financieros o
la pérdida causada por una deficiencia identificada.
 Obtener opiniones de los funcionarios y entidades directamente
relacionadas. Una realidad de los resultados de la labor de auditoría es la
imparcialidad de la que debe estar revestida, la cual se logra mediante el
análisis objetivo de las operaciones, y principalmente de la discusión de las
deficiencias con los funcionarios encargados, para obtener sus comentarios u
opiniones, de ser posible debidamente documentados. Al obtener las
opiniones de los funcionarios se acumula información importante difícil de
conseguir directamente de los archivos de la entidad; además, se logran
validar los resultados de la auditoría durante el proceso de ejecución y
permite presentar el informe del estudio bajo una perspectiva equitativa e
imparcial.
 Determinar las conclusiones de auditoría con base en la evidencia
acumulada. Con base en toda la evidencia de auditoría desarrollada a través
de condiciones, criterios, causas, efectos, comentarios de los funcionarios de
la entidad y otra información, el auditor debe llegar a conclusiones concretas
sobre cada componente calificado como área crítica a ser incluida en el
informe de auditoría.
 Determinar las acciones correctivas, disposiciones y recomendaciones. Los
hallazgos y conclusiones normalmente deben estar seguidos con
recomendaciones y disposiciones a los funcionarios responsables para
corregir las deficiencias determinadas o evitar su reaparición. No siempre se
puede recomendar específicamente las acciones que eliminarán un defecto.
La función básica de auditoría es identificar las deficiencias y prácticas a ser
corregidas o fortalecidas. La administración de la entidad es responsable de
18
tomar las medidas pertinentes. Por otra parte, el estudio del problema por el
auditor generalmente será lo suficientemente amplio como para permitir
hacer sugerencias constructivas acerca de las medidas correctivas apropiadas
que se deben tomar. Dichas recomendaciones o disposiciones deben dar
como resultado un fortalecimiento de los procedimientos o prácticas
seguidas para evitar la reaparición de la deficiencia. Debe considerarse
siempre, sin embargo, el costo de la aplicación de las medidas recomendadas
en relación con los beneficios. Es conveniente traer a colación lo que se
establece en el Artículo 92 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de
la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, publicada en Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, N° 37.347 de fecha, lunes
17 de diciembre de 2001, y que reza entre otros aspectos, que las máximas
autoridades, los niveles directivos, y gerenciales de los organismos públicos
que no acaten las recomendaciones que contengan los informes de auditoría
o de cualquier actividad de control, comprometen su responsabilidad
administrativa.
5.-COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
¿Cómo se realiza la Comunicación de Hallazgos?
La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual una vez evidenciados las

presunta deficiencias o irregularidades se comunican a las personas involucradas en los
hallazgos de auditoría.
La NAGU 3.60. “Comunicación de Hallazgos” señala que, durante la ejecución de la
acción de control o examen de auditoría, la comisión de auditoría debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fi n que, en
un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente para su debida evaluación y consideración pertinente en el informe
correspondiente.
¿Cómo se realiza la Evaluación de Hallazgos?
La evaluación es el proceso de apreciación y valoración de los hallazgos de auditoría,

con la finalidad de verificar el sustento y validez de las evidencias que sustentan las
observaciones realizadas, la evidencia obtenida debe ser importante y confiable.
Al efectuar la evaluación de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores
relacionados con la entidad tales como: su tamaño, complejidad, diversidad de
actividades, estructura orgánica y otras características.
La comunicación de hallazgos no solamente consiste en determinar observaciones que
contengan fraude u error, sino también observaciones de tipo operativa gerencial, así
19
como las debilidades de control interno los mismos que deben ser comunicados a la
entidad. El propósito de evaluar los hallazgos de auditoría tiene la finalidad de
considerar si los resultados de todos los propósitos de auditoría han cumplido su
objetivo.
¿Qué son desviaciones de Auditoría?
Constituyen situaciones en las que la evidencia de auditoría contradice las afirmaciones

contenidas en los estados financieros. Estas desviaciones se fundamentan:
- Errores (no intencionales o involuntarios.)
- Irregularidades (distorsiones intencionales de los estados financieros.)
- Acciones cuestionables o ilegales (transgreden las leyes, reglamentos instructivos.)
El análisis de las desviaciones debe realizarse tomando tanto individualmente como a
nivel de conjunto, tratando de comprender la naturaleza, causas e implicancias
subyacentes que puedan existir para que hayan tenido lugar.
Impacto en la Evidencia de control
Las desviaciones identificadas como consecuencia de la obtención de evidencias de

control pueden ser de dos clases:
a). Impacto en la aplicación de un control

Un error material en una transacción como parte de un procedimiento de cumplimiento
puede influenciar en la opinión del auditor.
La evaluación del porcentaje real de desviaciones derivado de la aplicación de una
muestra (prueba de cumplimiento), es en realidad una tarea de criterio profesional, si la
muestra es representativa de universo bajo control, se puede asumir el error más
probable.
Si el porcentaje de desviación probable es inferior al previsto en la planificación,
obtendremos la conclusión que los resultados de nuestros procedimientos de auditoría.
b) Impacto en la evidencia sustantiva

Las implicancias de las distintas desviaciones identificadas dependen de la naturaleza y
causa de la desviación del tipo y alcance de los procedimientos involucrados.
Por lo tanto, se deberá analizar las posibles inconsistencias en la evidencia de auditoría
obtenida o en las conclusiones obtenidas por cada partida o componente
Comunicación de hallazgos:
Es el proceso mediante el cual, una vez evidenciado las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas
en los mismos, estén o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de
brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
sustentados y facilitar el caso, la adopción oportuna de las acciones correctivas.
20
Los hallazgos, al ser comunicados, revelarán necesariamente la situación o hecho

detectado (condición), norma, disposición o parámetro de medición transgredido
(criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto) así como la razón
que motivo el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando esta última haya
podido ser determinada a la fecha de la comunicación.
Para efectos de la comunicación de los hallazgos, se considerará su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculación a la participación y competencia personal del
destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y
fácilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva.
Requisitos que debe contenerla comunicación de hallazgos
Deben contener lo siguiente como:

- Reserva.
- Materialidad.
- Hallazgos vinculados a la participación o competencia personal de su destinatario.
- Recepción acreditada o publicación en el diario de mayor circulación.
La comunicación de hallazgos de auditoría se efectúa por escrito en forma reservada y
directa debiendo acreditarse su recepción.
De no encontrarse la persona motivo de la observación, se dejará una notificación para
que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) días hábiles, de no ser
ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos serán notificados en el Diario
oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la localidad mediante la publicación
por una sola vez y serán citados para recabarlos en un plazo de dos (2) días hábiles.
Los hallazgos podrán ser recabados personalmente o a través de representante
debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada, vencido el plazo
otorgado para recabar los hallazgos, se tendrá por agotado el procedimiento de
comunicación de los mismos.
Plazos de comunicación:
El plazo de recepción de los descargos, aclaraciones o comentarios serán hasta de cinco
días hábiles, debemos señalar que el plazo para la recepción de las aclaraciones o
comentarios, requiere ser establecido teniendo en consideración las particularidades de
cualquier hallazgo, tales como la naturaleza del análisis, alcance del examen., etc.
La ampliación del plazo:
Procede a otorgarse por una sola vez, siempre y cuando la persona receptora de la
comunicación, lo solicite sustentándolo por escrito, antes de su vencimiento.
La prórroga por el término otorgado inicialmente es de 5 días más. Para lo cual se
efectuará las coordinaciones del caso con el supervisor de auditoría. Si existieran
21
circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la persona comunicada

se puede otorgar una aplicación extraordinaria de más días útiles en lugar de los 5 días.
Conocimiento de la entidad sobre hallazgos:
El proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en conocimiento
del titular de la entidad auditada, con el propósito que este disponga que las áreas
correspondientes que presten facilidades del caso que pudieran requerir las personas
involucradas en las observaciones, para fines de la presentación de sus aclaraciones o
comentarios documentados.
Comunicación de hallazgos de personas comprendidas y no ubicadas (ex
servidores o funcionarios):
Cuando el equipo de auditoria haya agotado todos los medios a su alcance para ubicar a
las personas que deben recibir la comunicación, se procederá a citarlos mediante aviso
publicados en el diario oficial el peruano, mediante aviso publicado de conformidad
con lo dispuesto en la NAGU 3.60. El aviso debe ser publicado por una sola vez cuando
se evidencia que la persona debe recibir una comunicación. Si se encuentra en el
extranjero, se procederá a efectuar la comunicación a través de del ministerio de
relaciones exteriores.
Excepción de la comunicación de hallazgos:
Únicamente bajo la responsabilidad de la comisión de auditoría y previa autorización
del nivel gerencial competente podrá exceptuarse la comunicación de hallazgos, en los
casos de comisión de delito, podrá existir absoluta certeza en cuanto a su comisión,
tipificada, sustento de los presuntos responsables también serán exceptuados.
Atributos en la comunicación de hallazgos:
La comunicación de hallazgos a las personas comprendidas en las observaciones deben
comunicarse obligatoriamente considerando solo tres atributos; la condición, criterio y
causa, mas no se incluye el efecto, por cuanto este se incluye en el informe final.
Recomendaciones finales para la Redacción de Hallazgos
• Evitar palabras imprecisas:
22
Nadie, ninguno,
Términos todos, siempre,
absolutos, nunca
definir
Precisar
fecha
Algunos, bastantes,
En el futuro, en el demasiados, pocos,
pasado Deteminar
cantidad varios, en ocasiones
Recomendaciones finales para la Redacción de Hallazgos
1. No olvidar el Por qué en la redacción del hallazgo, para conocer el incumplimiento

de la no conformidad.
2. Al momento de auditar no sólo debe tenerse como objetivo encontrar aspectos
negativos sino también oportunidades de mejora o las fortalezas del proceso.
3. No emitir juzgamientos, opiniones personales o suposiciones a la hora de redactar
los hallazgos.
4. Agrupar los hallazgos que tengan que ver con un mismo incumplimiento.
6.- MEMORÁNDUM DE CONTROL INTERNO

Aunque el propósito de una auditoría es formar una opinión sobre los Estados
Financieros, con frecuencia el auditor prepara un informe llamado Memorándum de
Control Interno en donde identifica debilidades en el control interno e ineficiencias
operativas encontradas por el auditor.
Podemos afirmar también que a través del memorándum de Control Interno se
comunica a la entidad, los hallazgos más importantes detectados en la auditoría
referidos al diseño u operación de la estructura de control interno que podrían afectar en
forma negativa la capacidad de la entidad, para registrar, procesar, resumir y reportar
información financiera confiable y consistente, debido a las limitaciones inherentes de
la estructura de control interno.
Este informe debe incluir:
 Identificación de los controles internos pertinentes.
23
 Declaración acerca de las limitaciones inherentes a los sistemas de controles

internos.
 Declaración acerca de la existencia de mecanismos de monitoreo del sistema
y evaluación de las deficiencias encontradas.
 Conclusión sobre la efectividad del Control Interno e identificación de las
debilidades materiales.
 Recomendaciones que propicien la adopción de correctivos que posibiliten
mejorar y superar las causas de los problemas observados, es necesario que
las medidas que se recomienden sean factibles de implementar y deben
contener la descripción de los cursos de acción a seguir.
Hallazgos de Auditoría Gubernamental
1. Concepto
Los Hallazgos determinan y señalan las presuntas deficiencias, errores o irregularidades

identificadas durante el examen de auditoría como resultado de la aplicación de los
procedimientos de auditoría, los cuales deben ser comunicados a las personas
comprendidas en las observaciones estén o no prestando servicios en la entidad
examinada. A fin de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados (descargos) para su evaluación oportuna.
2. Base legal
Directiva N° 006-97-CG/INT "Instructivo para la. formulación y Comunicación de

Hallazgos de Auditoría" Resolución de Contraloría N° 112-97- CG (20/06/97) NAGU
360 "Comunicación de Hallazgos de Auditoría "Resolución N° 259-2000-CG:
Modifican Normas de Auditoría Gubernamental y dejan sin efecto directivos sobre
comunicación de hallazgos y evaluación de indicio de responsabilidad penal y civil
(13/12/00).
3. Objetivos de los hallazgos
Los hallazgos de auditoría gubernamental deben referirse a diversos aspectos de la

estructura de control interno entre otros: ambiente de control, sistema de contabilidad,
24
procedimientos de control su propósito es proporcionar información útil y oportuna

adopción de acciones correctivas.
4. Comunicación de hallazgos
a) La comunicación de hallazgos de auditoría se efectúa por escrito en forma reservada

y directa debiendo acreditarse su recepción, en caso de no ser ubicadas las personas
comprendidas, los hallazgos serán notificados a través del Diario Oficial El Peruano y
otro de mayor circulación de la localidad en que se encuentre la entidad auditada, por
tres días hábiles consecutivos.
b) el auditor deberá de desarrollar sus hallazgos de auditoria y transcribirlos en los

papeles de trabajo debidamente referenciados y documentados, en la redacción de los
hallazgos, el auditor debe de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible,
tratando los asuntos en forma objetiva y concreta y concisa y debe considerar los
atributos de “condición de criterio”.
c) La responsabilidad de la comunicación de hallazgos de auditoría y la oportuna

evaluación de las aclaraciones o comentarios recepcionados, compete al auditor
encargado y al supervisor de auditoría.
5. Plazos de comunicación
a. El plazo de recepción de los descargos, aclaraciones o comentarios serán hasta de

CINCO DÍAS HÁBILES, debemos señalar que el plazo para la recepción de las
aclaraciones o comentarios requiere ser establecido teniendo en consideración las
particularidades de cualquier hallazgo, tales como la naturaleza del análisis, alcance del
examen, etc.
b. La ampliación de plazo, procede a otorgarse por una sola vez, siempre y cuando la
persona receptora de la comunicación, lo solicite sustentadamente por escrito, antes de
su vencimiento.
c. La prórroga por el término otorgado inicialmente 5 días más. Para lo cual se efectuará
las coordinaciones del caso con el supervisor de auditoría. Si existieran circunstancias
25
particulares o limitaciones justificables que tenga la persona comunicada se puede

otorgar una aplicación extraordinaria de 10 días útiles en lugar de los 5 días.
6. Requisitos que debe contener la comunicación de hallazgos
Los oficios de comunicación de hallazgos deben contener los siguientes aspectos:
 Reserva
 Materialidad
 Hallazgos vinculados a la participación
7. Elementos de los hallazgos
A) Condición o situación encontrada o hallada "lo que es"

B) Criterio "lo que debe ser"
C) Causa "Por qué sucedió"
D) Efecto "Diferencia entre lo que es y lo que debe ser"
Ejemplo:
A) Condición o situación encontrada o hallada "lo que es"

1. La entidad no cuenta con los elementos y equipos necesarios para actuar en caso de
emergencia (incendio, siniestros, etc.)
2. El área de mantenimiento y servicios no realiza revisiones periódicas para detectar
posibles daños o emergencias.
B) Criterio "lo que debe ser"
1. No cumplimiento de la norma técnica de control 100.04, asignación de autoridad y
responsabilidad.
2. Norma técnica de Control infringida; 300.05 mantenimiento de bienes de Activo
.Fijo.
3. Norma técnica de Control Infringida; 300.08 protección de bienes de Activo Fijo
"deben establecerse procedimientos para detectar, prevenir, evitar y extinguir las causas
que puedan ocasionar daños o pérdidas de bienes públicos".
C) Causa "Por qué sucedió"
1. Subestimación de los niveles reales y potenciales de riesgo e inseguridad y por
consiguiente no se cuenta con los equipos y elementos indispensables de seguridad.
2. Dentro de su organización el área de mantenimiento y servicios no cuenta con
personal con funciones y responsabilidad de detectar y reportar posibles daños
materiales.
D) Efecto "Diferencia entre lo que es y lo que debe ser"
26
1. Posibilidad de mayores daños y perjuicios humanos y materiales en caso de

presentarse daños siniestros y desastres.
2. Se exponen los diferentes recursos de la entidad a mayores niveles de riesgo e
inseguridad en perjuicio de la entidad, desembolsándose mayores costos de operación.
8. Comunicación de hallazgos de personas comprendidas y no ubicadas (Ex

.uncionarios)
Cuando el equipo de auditoría halla agotado todos los medios a su alcance para ubicar a
las personas que deben recibir la comunicación, se procederá a citarlos mediante aviso
publicado en el Diario Oficial El Peruano o en el diario designado a las comunicaciones
judiciales de provincias. Mediante aviso publicado de conformidad con lo dispuesto en
la NAGU 3.60, la publicación debe ser publicada por tres días hábiles consecutivos
cuando se evidencia que la persona debe recibir una comunicación, se encuentre en el
extranjero, se procederá a efectuar la citación a través del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
9. Evaluación de los hallazgos
Al efectuar la evaluación de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores

relacionados con la entidad tales como: su tamaño, su complejidad, diversidad de
actividades, estructura orgánica y otras características.
Por lo tanto, la comunicación de hallazgos no solamente consiste en determinar
observaciones que contengan fraude u error sino también observaciones de tipo
operativo gerencial. Así como, las debilidades de control interno los mismos que deben
ser comunicados a la entidad. El propósito de valuar los hallazgos de auditoría es
considerar si los resultados de todos los propósitos de auditoria sustentan la
razonabilidad de los saldos reflejados en los EE.., así como en el cumplimiento de
metas y objetivos.
10. Conferencia final con la alta dirección sobre comunicación de hallazgos
La conferencia final es realizada por el auditor encargado y el supervisor del equipo de

auditoría al término del trabajo, para hacer conocer a los funcionarios de alto nivel de la
entidad examinada en forma oral y por escrito mediante oficio la totalidad de los
hallazgos de auditoría encontrados en el transcurso de su trabajo, el propósito de esta
conferencia es informar a la alta dirección sobre los hallazgos de auditoría que, durante
el trabajo de campo, fueron comunicados por escrito a los funcionarios de menor nivel
y empleados responsables.
27
11 Memorandum de conclusiones
El memorándum de conclusiones es un documento interno que describe los aspectos

siguientes:
a. La confirmación de que los papeles de trabajo fueron revisados.
b. La discusión de los hallazgos de auditoría, con relación a los objetivos de la
auditoría.
c. Las conclusiones sobre si la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada
para formarse una opinión de auditoría.
d. Las conclusiones con respecto a los estados financieros, si tiene o no errores e
irregularidades de importancia relativa.
12. Descargo de la comunicación de observaciones
Al término del desarrollo de cada observación se indicará de modo suscinto los

descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, así como, la opinión
del auditor después de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos.
13. Categorización de las observaciones
Categoría A
1. Responsabilidad Civil.
2. Responsabilidad Penal.
3. Corrupción administrativa.
4. Perjuicio económico, considerando la magnitud del monto, relacionado con la
envergadura y naturaleza de la entidad.
5. Gestión ineficiente que explica el cumplimiento de objetivos y metas.
Categoría B
1. Aspectos administrativos de menor implicancia que requieren seguimiento.
2. Responsabilidad administrativa.
3. Perjuicio económico medianamente significativo.
4. Gestión ineficiente que implica el incumplimiento de algunas metas
Categoría C
1. Aspectos administrativos de menor implicancia que requieren seguimiento.
28
MODELOS DE COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS (AUDITORÍA EXTERNA)
AÑO DE.....................................................
OFICIO N°
SR
..............................
CARGO QUE DESEMPEÑA
..............................
ENTIDAD AUDITADA
ASUNTO: Comunicación de hallazgos y presentación de aclaraciones y descargos.
RE.: NAGU 3.60 - Comunicación de Hallazgos de Auditoría, aprobada con
29
R.C N° 112-97-CG y modificado con R.C. N° 259-2000-CG.

Me dirijo a Ud. en relación a la auditoría efectuada en la entidad.......... Con la finalidad
de comunicarle que el equipo de auditoria determinó hechos irregulares en la gestión
examinada, en las cuales ha participado, según se detallan en el anexo adjunto en la
gestión examinada, que consta de 20 folios, por lo cual agradeceré se sirva alcanzar en
forma individual y directa a este equipo sus descargos sustentados documentalmente,
dentro de un plazo perentorio máximo de....... días calendario de recibido el presente, a
fin de permitirnos su respectiva evaluación.
Es importante señalar que, vencido el plazo si no se, recibiese respuesta, esta
circunstancia será revelada en el informe, así como los hechos materia de observación,
así mismo, debemos puntualizar que, debido a la naturaleza confidencial de su
tratamiento deberá mantener estricta reserva sobre el contenido del presente documento.
Atentamente;
--------------------------
Auditor Encargado
30
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS (OAI)

MEMORANDUM N°
A : Sr. Ing.
ASUNTO : Gerente del área de Infraestructura Pública
REFERENCIA: NAGU 3.60 - Comunicación de Hallazgos de Auditoria, aprobada por
RC N° 112-97-CG, modificado RC N° 259-2000-CG
Fecha : Lima........de....................................del 2002
Me dirijo a Ud. en relación a la auditoria efectuada en el área de infraestructura pública en
cumplimiento al programa anual de auditoría, con la finalidad de comunicarle que el equipo
de auditoria, determinó hechos irregulares en la gestión examinada, en los cuales ha
participado, según se detalla en el anexo adjunto que consta de........................... folios, por
lo cual agradeceré se sirva al alcanzar en forma individual y directa sus descargos
sustentados documentariamente dentro de un plazo perentorio máximo de........días
calendario de recibido el presente. A fin de permitirnos su respectiva evaluación.
Es importante, que, vencido el plazo y no se recibiese respuesta esta circunstancia será
revelada en el informe, así como, los hechos materia de observación, asimismo, cabe
puntualizar que, debido a la naturaleza confidencial de su tratamiento, deberá mantener
estricta reserva sobre el contenido del presente documento.
Atentamente,
-------------------------------
CPC.
JEFE DE LA OAI
31
SUMILLA N° 01: CONTROL INADECUADO EN LOS ACTIVOS FIJOS.
CONDICIÓN:
Como resultado de haber realizado la evaluación a los activos fijos, hemos

evidenciado que no se lleva un inventario permanente de los activos fijos en
la empresa, además de no asignar responsabilidad para que lleven un
adecuado control sobre los activos fijos.
CRITERIO:
Reglamento para el Control Activos Fijos, aprobado en la sesión N°.34-09

celebrada el 17 de noviembre de 2009, artículos 1, 9, 10, 15, 19.
CAUSA:
 Debido a la falta de experiencia del técnico contable, no ha sido llevar un

control sobre la depreciación de los activos fijos.
 No se han establecido ni ejecutado actividades que le permita a la
Institución identificar todos los Activos Fijos que le pertenecen.
EFECTO:
 Pérdida de recursos económicos en la adquisición de activos no

custodiados adecuadamente o que ya se poseen.
 Facilita el uso inadecuado de los activos.
 Gasto de recursos económicos invertidos en el activo fijo no justificado.
RECOMENDACIÓN:
 Implementar actividades de seguimiento que ayuden al adecuado

cumplimiento de lo indicado en el Reglamento y a que se definan de
manera razonable los planes de corrección y los responsables.
32
SUMILLA N° 02: ALTO ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO.
CONDICIÓN:
En el análisis efectuado a los Estados Financieros al 31 de Diciembre del

2012, se ha verificado que existen saldos de operaciones pendientes por
pagar.
CRITERIO:
Las cuentas por pagar a los diversos proveedores deben tener un plazo
máximo de 60 días.
CAUSA:
Debido a una mala gestión en la toma de decisiones por parte del área de
administración, hubo un mal manejo en las deudas a largo plazo que la
empresa debió afrontar.
EFECTO:
 Los valores estimados sujetos a cambio significativo en el largo plazo,

tiene un efecto financieramente perturbador sobre el endeudamiento que
se encuentra afectando a la empresa.
 La empresa si es que no consigue pagar sus deudas puede perder
liquidez.
RECOMENDACIÓN:
 Los administradores deben tomar conciencia de las deudas que la

empresa posee para que pueda hacer un mejor uso de su efectivo.
33
SUMILLA N° 03: MAL MANEJO DEL REGISTRO DE VENTAS.
CONDICIÓN:
Como resultado de la verificación y evaluación al área de venta no cuenta

con todos los comprobantes para sustentar los ingresos de la empresa.
CRITERIO:
Hecho que incumple el contador encargado con sustentar todas las ventas
con su respectivo comprobante.
CAUSA:
Debido a la falta de orden y comprobación de las ventas hechas por el

personal encargado.
EFECTO:
Determinando la variación de ingresos e impuestos.
RECOMENDACIÓN:
 A la administración, disponer bajo responsabilidad al contador para

comprobar y tener en orden todas las ventas con su respectivo
comprobante con el fin de evitar problemas antes mencionados.
34
SUMILLA N° 04: LA EMPRESA NO CUENTA CON SUFICIENTES EQUIPOS DE

SEGURIDAD.
CONDICIÓN:
La empresa no cuenta con los elementos y equipos necesarios para actuar en

casos de emergencia (incendios, etc.), pues el área de mantenimiento no le
dedica mucho tiempo a las revisiones periódicas.
CRITERIO:
Norma técnica de control infringida; 300.08 protección de bienes de activo

fijo.
CAUSA:
Subestimación de los niveles reales y potenciales de riesgo e inseguridad y

por consiguiente no se cuenta con todos los equipos y elementos
indispensables de seguridad.
EFECTO:
Posibilidad de mayores daños y perjuicios humanos y materiales en caso de

presentarse daños siniestros o desastres, exponiendo los diferentes recursos
de la empresa.
RECOMENDACIÓN:
Al personal de seguridad y mantenimiento, mejorar y hacer revisiones

periódicas para detectar posibles daños o emergencias.
35
Trujillo, 24 de Noviembre de 2014

Señor:
Jorge Figueroa del Águila
Gerente General de
Empresa Agraria “Chiquitoy” S.A.
Presente:
Ref.: Carta de Control Interno
Estimados señores:
Con relación a la Auditoria a los Estados Financieros de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A.
con cifra al 31 de Diciembre del 2013, hemos evaluado la estructura del control interno de
la empresa, únicamente hasta el grado que consideremos necesario para tener una base
sobre la cual determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de la
auditoria que serán aplicados en el desarrollo de nuestro examen a los Estados Financieros.
Nuestro examen se llevó a cabo con el propósito de rendir un a opinión profesional sobre
los estados financieros, por lo tanto, no necesariamente revela todas las deficiencias en el
sistema de control interno, debido a que está basado en pruebas selectivas de los registros
contables y de la información que le es relativa.
Consecutivamente a los ante s expuestos, nos permitimos presentar las cinco observaciones
de carácter final, que han sido detectadas hasta la fecha y que contienen sugerencias y/o
recomendaciones, tanto correctivas como preventivas, las cuales pueden coadyuvar en el
alcance de las metas y objetivos de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A.
Es importante señalar que los comentarios referentes a las observaciones se presentan como
sugerencias constructivas para la consideración de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A.,
como parte del proceso continuo de modificación y mejoramiento de la estructura de
Control Interno existentes y de otras prácticas y procedimientos financieros.
Nos permitimos recordarles que la responsabilidad por la preparación de los Estados

Financieros, incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la administración d3 la
empresa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos
adecuados, la selección y la aplicación de políticas de contabilidad y la salvaguarda de los
activos de la empresa.
36
Esta carta estará en vigor los años venideros, a menos que termine, modifique o se
sustituya.
Por último, deseamos manifestarle nuestro más sincero agradecimiento por la ayuda y
colaboración que hemos recibido en todo momento del personal de la empresa.
Quedando a su entera disposición para cualquier aclaración al respecto, le saludamos.
Atentamente,
Álvaro Gastañuadi Terrones
Auditor Responsable
Matricula N° 1614
SOCIEDAD AUDITORES PROFESIONALES

CARTA DE CONTROL INTERNO
EXAMEN AL EJERCICIO 2013
I. ANTECEDENTES:
La auditoría se ha efectuado a solicitud de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A. y de

acuerdo a lo pactado contractualmente con fecha 24 de Setiembre 2014.
La auditoría comprende el examen a los Estados Financieros del ejercicio 2013 así
como la información complementaria, con propósito de emitir nuestra opinión
profesional sobre su razonabilidad, enmarcándonos dentro de las Normas
Internacionales de Auditoria.
II. OBSERVACIONES:
De la revisión de los libros contables y la documentación, sustento de los ingresos y

egresos, al periodo examinado correspondiente al ejercicio 2013, hemos determinado
que los registros de los Libros Principales como Auxiliares y el archivamiento de los
documentos, sustento de ingresos y egresos se ha llevado en forma poco eficiente
reflejado en lo siguiente:
1. DEFICIENTE REGISTRO LIBRO AUXILIAR DE CAJA:
La contabilización de las operaciones de ingresos y gastos del libro de caja, se ha

efectuado en forma de resúmenes genéricos. No especifica el detalle de las
cobranzas y pagos realizados en forma individualizada y cronológica, durante los
periodos examinados.
2. NO SE ENCUENTRAN CONTABILIZADOS EN LOS LIBROS

CONTABLES LAS DIVERSAS OPERACIONES BANCARIAS:
37
Hemos observado que la Empresa no ha registrado en los libros contables todas las
operaciones relacionadas con las cuentas corrientes bancarias, lo que ha causado un
deficiente control de los ingresos y pagos y saldos de los fondos efectivos de la
Entidad.
Esta deficiencia ha traído como consecuencia, que se desconozcan los saldos reales
de las cuentas bancarias.
Se encontró los respectivos Registros Auxiliares para el control de las operaciones
sin sustentos bancarios de los Bancos Scotiabank y Banco continental.
3. DEFICIENTE REGISTRO DE LOS LIBROS DE INVENTARIOS Y

BALANCE:
Hemos observado que libro de inventarios y balances no se encuentra detallado los

componentes del rubro de inmuebles, maquinaria y equipos, situación que permite
conocer su composición por ítems.
Conforme a dispositivos legales vigentes deben llevar un control permanente de los
bienes de activo fijo en libros auxiliares, registrando en la fecha de adquisición, el
costo, los retiros de depreciación, el valor neto de los bienes, etc.
4. DEFICIENTE ARCHIVO DOCUMENTARIO:
Los comprobantes sustentatorios de ingreso s y gastos no están debidamente

codificados y archivados, por los que no es posible determinar si están completos.
Por ejemplo, se encontró facturas de meses que no correspondían en sus respectivos
archivadores (por ejemplo, facturas que corresponden al mes de julio en un
archivador del mes de agosto.).
Las facturas de ingresos, están sustentados solamente con copias fotostáticas y
existen gran cantidad de facturas anuladas, que no nos ha sido posible verificar su
autenticidad, por no habernos proporcionado las facturas originales respectivas.
III. RECOMENDACIONES
1. los ejecutivos de la empresa agraria chiquitoy S.A. deben prestar mayor interés a la
acción de control contable, disponiendo:
 Deben disponer que los estados financieros con sus respectivos análisis de
saldos, le son reportados, por el contador de la entidad, mensualmente, para
así poder tener conocimiento permanente de la situación económica
financiera de la empresa agraria chiquitoy S.A.
 Los registros de operaciones contables deben ser efectuadas mediante los
comprobantes documentarios sustento en original.
38
2. Previo inventario físico de bienes de activo fijo y conforme a dispositivos legales

vigentes deben llevar un control permanente, delos bienes de activo fijo, en registros
auxiliares, registrando con en la fecha de adquisición, el costo, los retiros, la
depreciación, el valor neto d los bienes, etc.
3. La forma correcta de establecer, la real situación económica y financiera de la
empresa agraria chiquitoy seria capacitando de una manera más adecuada al
personal impartiéndoles diversas pautas, desde como archivar mejor una factura
hasta como presentar un Estado Financiero.
39

HALLAZGOS-DE-AUDITORIA Grupo 14

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

HALLAZGOS-DE-AUDITORIA Grupo 14

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

HALLAZGOS-DE-AUDITORIA Grupo 14

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

HALLAZGOS DE AUDITORIA AUDITORIA I

ALUMNOS: (EQUIPO 14)

 SAAVEDRA GALARRETA JONATHAN

 Dr. C.P.C WILFREDO TEJADA ARBULÚ

Como producto de la ejecución de la auditoría interna, el auditor puede

Los hallazgos se concretan como resultado de la comparación entre un

Los hallazgos de auditoría están relacionados con asuntos significativos e

Tratándose de hallazgos negativos, el auditor debe desarrollar

Objetivo del equipo:

 Dar a conocer la definición de hallazgos de auditoría para su mejor

 La identificación y estudio de los atributos de un hallazgo de auditoría.

 También ejemplificar los atributos de un hallazgo de auditoría.

 Repaso de la forma cómo se generan y describen los hallazgos y los aspectos a

 Brindar una herramienta facilitadora a la hora de la redacción de los hallazgos

1.- MARCO CONCEPTUAL

Generalmente, el término hallazgo es empleado en un sentido crítico y se refiere a

Se denomina hallazgo de auditoría resultado de la comparación que se realiza entre

Entiendo como “hallazgo de auditoría”, aquellas situaciones que revisten

1.2 OBJETIVOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA

Permite identificar hechos importantes que inciden en la gestión de recursos en la

1.3 REQUISITOS PRINCIPALES EN UN HALLAZGO DE AUDITORÍA

 Objetivo: El hallazgo se debe establecer con fundamento en la comparación

 Factual: Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles

1.4 ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS

Es de importancia primordial que el auditor desarrolle totalmente las oportunidades

Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar un área,

La condición puede identificarse aplicando las preguntas siguientes

 ¿Cuál es el problema o situación?

 El auditor debe considerar si el diseño del criterio es adecuado, es decir si las

Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada, generalmente

El efecto representa el resultado final de la condición y puede ser tanto benéfico

Estas deben ser concretas y orientarse a la condición y a la causa.

ASPECTOS IMPORTANTES AL DESARROLLAR LOS

2. ¿CÓMO SE DESARROLLA LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA?

Sin lugar a duda, el proceso más importante de la labor de auditoría es el desarrollo de

Por lo tanto, el desarrollo de los hallazgos de auditoría se efectúa durante la etapa de la

3 - ESTUDIO Y DETERMINACIÓN DE HALLAZGOS

 Las causas y los efectos estén interrelacionados y que el conocimiento de

administración o manejo de los recursos humanos ayuda a entender su punto

1. Determinar y evaluar la condición y compararla con el criterio

 Se ajusta a los criterios.

Una deficiencia significativa puede definirse como una omisión, error o

individualmente considerada puede tener gran importancia, en términos de

Dentro de los principales tenemos:

4.1- Factores a ser considerados al desarrollar los hallazgos de auditoría

Los auditores que participen en el equipo de auditoría, deben estar capacitados en

identificar puntos débiles en los hallazgos potenciales. Por lo tanto, el

4.2- Pasos a seguirse en el desarrollo de los hallazgos de auditoría interna

 Determinar las conclusiones de auditoría, con base en la evidencia

futuro, tanto como identificar y, si es posible, remediar los errores

La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual una vez evidenciados las

¿Cómo se realiza la Evaluación de Hallazgos?

La evaluación es el proceso de apreciación y valoración de los hallazgos de auditoría,

¿Qué son desviaciones de Auditoría?

Constituyen situaciones en las que la evidencia de auditoría contradice las aﬁrmaciones

Impacto en la Evidencia de control

Las desviaciones identiﬁcadas como consecuencia de la obtención de evidencias de

a). Impacto en la aplicación de un control

b) Impacto en la evidencia sustantiva