Prescripcion Tribuatria PDF
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I.Breviario
La falta de claridad en la redacción del artículo 44° interposición de una demanda de inconstitucionalidad
del Código Tributario y del artículo 155° de la Ley actualmente en trámite.
General de Aduanas, respecto del inicio y computo
II. Introducción
del plazo de prescripción de la facultad de la
SUNAT para exigir el pago o cobro de los tributos; El instituto jurídico de la prescripción tiene la
agravada por las diversas modificaciones realizadas particularidad de producir efectos jurídicos por el
a las causales de interrupción y suspensión transcurso del tiempo y es tratado de manera
reguladas en los artículos 45° y 46° del Código transversal en las diversas ramas del derecho. En
Tributario; han generado diversas controversias en ese sentido, en nuestro Código Civil9 se regula a la
las instancias administrativas y judiciales, así como prescripción adquisitiva10 y a la prescripción
la emisión de normas con rango de ley que extintiva11, siendo la segunda la que tiene relación
buscaban solucionar el problema, y hasta la directa con el procedimiento de fiscalización a
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cargo de la Administración Tributaria y Aduanera 12. pagado,17 por lo que, si la deuda se torna en
Esto debido a que, la prescripción extintiva, exigible y el contribuyente realiza el pago; ya no se
regulada en el Código Tributario y en la Ley General podrá luego solicitar la devolución del monto
de Aduanas, ocasiona que la Administración pierda pagado que estaba prescrito.
su derecho a accionar o ejercer alguna de sus
facultades para: (i) determinar la obligación De otro lado, el instituto jurídico de la caducidad,
tributaria u obligación tributaria-aduanera13;(ii) en donde el paso del tiempo extingue el derecho y
exigir el pago o cobro de los tributos; (iii) aplicar la acción correspondiente, también se encuentra
sanciones reguladas en el presente en los artículos 137° y 152° Código
Tributario, puesto que, vencido (caducado) el plazo
Código Tributario o en la Ley General de Aduanas; de 5 días hábiles para la presentación de los
y, (iv) requerir la devolución del monto de lo recursos de reclamación o apelación contra
indebidamente restituido por concepto de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
Drawback14. Asimismo, la prescripción extintiva de bienes, dichos recursos serán declarados
puede jugar en contra del contribuyente u inadmisibles, no obstante encontrarse cancelada la
operador15, puesto que, el transcurso del tiempo multa referida a la recuperación de los bienes
también afecta su derecho para solicitar la comisados18.
devolución de lo pagado indebidamente o en
exceso. Cabe señalar que, el plazo prescriptorio se puede
interrumpir por determinados hechos19, que
La prescripción puede ser solicitada de parte ante ocasionan que se reinicie el término prescriptorio.
l a S U N AT o p u e d e s e r o p u e s t a e n l o s De otro lado, también existen determinados
procedimientos de fiscalización, reclamación y hechos20, que ocasionan que se suspenda el
apelación, así como en una queja ante el Tribunal cómputo del plazo prescriptorio.
Fiscal.
Como consecuencia de la falta de claridad en la
Al respecto, es importante tener en consideración redacción del artículo 44° del Código Tributario y el
que el pago voluntario16 de la obligación prescrita artículo 155° de la Ley General de Aduanas, que
no da derecho a solicitar la devolución de lo contienen las disposiciones referidas al cómputo
12En el Perú la Administración Aduanera y Tributaria están fusionadas en una sola entidad, la cual es
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).
13 Al respecto, la Sala de Derecho Constitucional y Permanente de la Corte Suprema en la Casación
N° 3297-2016 LIMA, de fecha 31 de octubre de 2017, ha considerado que la administración se
encuentra facultada para corregir errores de períodos anteriores, aunque éstos estén prescritos, no
con el fin de determinar y cobrar obligaciones tributarias derivadas de los mismos, lo cual sí podría
transgredir la prescripción; sino, a fin de que el monto obtenido del impuesto a pagar de un periodo
no prescrito refleje la verdadera obligación tributaria.
14 Procedimiento simplificado de restitución arancelaria.
15 Operador de Comercio Exterior, operador interviniente o tercero, regulados en la Ley General de
Aduanas.
16 En la Resolución de Observancia Obligatoria N° 460-Q-2019, publicada el 6 de marzo de 2019, el
Tribunal Fiscal diferencia los pagos voluntarios de los pagos forzosos de una deuda prescrita, siendo
estos últimos los que si dan derecho a su devolución. Al respecto, el colegiado señala que se entiende
que el pago forzoso se efectúa cuando se imputa un monto, fruto de medidas cautelares a la deuda
materia de cobranza, la que disminuye a causa de ello. Por ejemplo, un embargo en forma de
retención de una suma de dinero del contribuyente en una cuenta bancaria, trabado por el ejecutor
coactivo de SUNAT e imputado a la deuda prescrita.
17 Según lo dispuesto en el artículo 49° del Código Tributario.
de 2004.
19 Establecidos en el artículo 45° del Código Tributario.
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21 Los cuales son citados en el Acta de Reunión de Sala Plena del Tribunal Fiscal N° 2017-17.
22 El artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1113, incorporó el numeral 7 al artículo 44° del Código
Tributario, disponiendo que el terminó prescriptorio se computará desde el día siguiente de realizada
la notificación de las Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la
Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
23 Publicada el 24 de noviembre de 2017.
“El inicio del cómputo del plazo de prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago
de la deuda tributaria contenida en resoluciones de determinación y de multa emitidas por conceptos
originados antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 111342, notificadas a partir del
28 de setiembre de 2012, se rigió por los numerales 1) a 4) del artículo 44° del Código Tributario,
según correspondía, por lo que no resulta aplicable el numeral 7) del anotado artículo.
24 “DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera. Cómputo del plazo de prescripción
Tratándose de procedimientos en trámite y/o pendientes de resolución el inicio del plazo prescriptorio
para exigir el cobro de la deuda tributaria contenida en resoluciones de determinación o de multa
cuyo plazo de prescripción de la acción para determinar la obligación tributaria o para aplicar
sanciones se inició hasta el 1 de enero de 2012, notificadas a partir del 28 de setiembre de 2012
dentro del plazo de prescripción, se computa a partir del día siguiente de la notificación de tales
resoluciones conforme con el numeral 7) del artículo 44 del Código Tributario”.
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y consumado conforme con la legislación aplicable principio de aplicación inmediata de las normas,
antes de su entrada en vigencia, lo cual es regulado en el artículo 103° de la Constitución26.
inconstitucional y transgrede el principio de
seguridad jurídica y de predictibilidad. Como consecuencia de la publicación del Decreto
Legislativo N° 1421, el Tribunal Fiscal ha dejado de
Cabe señalar que, a partir de la modificación aplicar en las controversias tributarias sobre
realizada al Código Tributario por el Decreto prescripción la referida resolución de observancia
Legislativo N° 981, vigente a partir del 1 de abril de obligatoria, alegando que corresponde la
2007, se ha regulado en forma diferenciada las aplicación de la norma vigente sobre la materia, es
causales de interrupción en función a cada una de decir, la primera disposición complementaria del
las acciones de la SUNAT, resultando posible que se citado Decreto Legislativo27.
interrumpa el plazo de prescripción para
determinar la deuda tributaria y, sin embargo, siga Cabe mencionar que, la Tercera Sala de Derecho
su cómputo y prescriba la acción para exigir el Constitucional y Social Transitoria de la Corte
pago de la deuda tributaria. Suprema en la casación N° 03760-2017 LIMA28, se
ha pronunciado respecto del cómputo de la
Al respecto, existe un exceso en las facultades prescripción de la facultad de aplicar sanciones de
delegadas al Poder Ejecutivo, ya que, mediante la la administración tributaria y el principio de
Ley N° 30823 (ley autoritativa) el Congreso delegó aplicación inmediata de las normas.
al Poder Ejecutivo la facultad de legislar diversos
aspectos, dentro de los cuales no se estableció la IV. Prescripción extintiva en la Ley General de
facultad para legislar sobre la prescripción regulada Aduanas
en el Código Tributario25. Según lo señalado, la
primera disposición complementaria transitoria del La Ley General de Aduanas (en adelante, LGA)
citado Decreto Legislativo N° 1421, modificó el aprobada por el Decreto Legislativo N° 1053, es la
cómputo de la prescripción regulada en el Código norma especial que regula el cómputo de los
Tributario y en la resolución del Tribunal Fiscal de plazos de prescripción de las acciones de SUNAT
obser vancia obligatoria N° 09789-4-2017, para las deudas aduaneras. Siendo el Código
excediéndose de la delegación de facultades Tributario aplicable solamente para regir las
otorgada por el Congreso mediante la Ley causales de interrupción y suspensión de dichos
autoritativa N° 30823, y vulnerando además el
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Es recién mediante el artículo 3° del Decreto Se debe tener en consideración que, la redacción
Legislativo N° 1433, publicado el 16 de setiembre de la disposición complementaria transitoria del
de 2018 y vigente a partir del 17 de setiembre de citado Decreto Legislativo N° 1433 que modifica la
2018, que se modificó el artículo 155° de la LGA LGA, es similar a la disposición complementaria
para establecer nuevos plazos de prescripción. Al transitoria del Decreto Legislativo N° 1421, que
respecto, cabe resaltar que, es recién por primera modificó el Código Tributario, la cual, también con
vez, que se establece que el cómputo del plazo de carácter retroactivo, pretende interpretar de
prescripción para cobrar tributos y multas inicia a manera distinta a la Resolución del Tribunal Fiscal
partir del día siguiente de la notificación de los de observancia obligatoria N° 09789-4-2017, el
documentos de cobranza (resoluciones de alcance de los artículos 43° y 44° del Código
determinación y de multa). Tributario, que regulan el cómputo de los plazos de
prescripción de la acción de SUNAT para las
Al respecto, en la única disposición deudas tributarias.
complementaria transitoria 32 del Decreto
Legislativo N° 1433, se establece que, la Por lo que, los Decretos Legislativos N° 1421 y N°
modificación realizada al artículo 155° de la LGA es 1433, modificaron la prescripción en el Código
aplicable a los procedimientos en trámite siempre Tributario y la Ley General de Aduanas,
que se trate de una deuda tributaria aduanera excediéndose de la delegación de facultades
pendiente de determinar; es decir, que no exista otorgada por el Congreso mediante la Ley
una resolución de determinación o de multa autoritativa N° 30823, y vulnerando además el
emitida. precepto constitucional de irretroactividad.
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Cabe mencionar que, la Sala de Derecho legislador debe evitar casos como éste, en donde
Constitucional y Social Permanente de la Corte por la falta de una regulación clara y oportuna
Suprema en la casación N° 2545- 2017 LIMA,33 ha sobre la prescripción extintiva en el Código
señalado que en aplicación del principio de Tributario y la Ley General de Aduanas, se han
especialidad corresponde aplicar la Ley General de generado interpretaciones contrarias por parte de
Aduanas sobre el Código Tributario para establecer la SUNAT, el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial
el cómputo del plazo de prescripción que tiene la (Estado versus Estado), siendo afectados los
SUNAT para requerir al exportador el monto principios de aplicación inmediata de las normas y
restituido indebidamente por concepto de seguridad jurídica.
Drawback.
En ese sentido, es importante que las normas
V.Demanda de inconstitucionalidad en tributarias y aduaneras distingan claramente el
trámite inicio, la duración y el término para el correcto
cómputo del plazo prescriptorio de cada una de las
Con fecha 31 de julio de 2019, se publicó en el facultades de la SUNAT. Generando predictibilidad
portal web del Tribunal Constitucional el auto de a los contribuyentes y operadores.
admisibilidad del expediente N° 00004-2019-AI,
correspondiente a la demanda de Bajo el contexto actual, el Tribunal Constitucional
inconstitucionalidad interpuesta por el colegio de debe tener en consideración que debido a lo
abogados de La Libertad contra la primera dispuesto en el artículo 49° del Código Tributario, la
disposición complementaria transitoria del mayoría de los contribuyentes que han venido
Decreto Legislativo N° 1421, que reguló la ventilando sus controversias sobre la prescripción
prescripción en contra de lo establecido por el en instancia administrativa, ya se han visto
Tribunal Fiscal en su jurisprudencia de observancia obligados a realizar los pagos voluntarios de las
obligatoria. deudas prescritas, y como consecuencia de ello, ya
no pueden solicitar su devolución. En ese sentido,
Al respec to, en dicho auto el Tribunal actualmente los únicos contribuyentes que
Constitucional menciona que en la demanda se podrían verse afectados favorablemente con la
señalan los fundamentos en virtud de los cuales la declaración de inconstitucionalidad de la primera
disposición impugnada vulneraría la regulación disposición complementaria transitoria del Decreto
constitucional de irretroactividad de normas y la Legislativo N° 1421, serían aquellos que han
seguridad jurídica, todos principios contemplados realizado pagos forzosos o que han obtenido
en la Constitución. medidas cautelares; y que han seguido la
controversia en instancia administrativa o judicial.
Cabe señalar que, la vista de la causa se llevó a
cabo el 29 de noviembre de 2019 en la sede del Bibliografía
Tribunal Constitucional en Arequipa, siendo el
Huamaní, R. (2019). Código Tributario Comentado Tomo
ponente el magistrado Ernesto Blume. Hasta la
I Título Preliminar Libro Primero La Obligación
quincena de mayo del año 2020, la demanda de
Tributaria. Lima: Jurista Editores.
inconstitucionalidad sigue en trámite pendiente
de resolución. Moreno, L. (2019). ESTADO vs ESTADO. Recuperado de
https://www.linkedin.com/pulse/estado-vs-lorgio-
VI. Conclusiones y Recomendaciones
moreno/
Nuestra Constitución ha optado por un modelo de
Zuzunaga, F. (2019). El fauno atrapado en su laberinto:
Estado social democrático de derecho, por lo que,
los procesos tributarios y la prescripción de deudas.
la potestad tributaria no es absoluta, sino que el Recuperado de https://www.linkedin.com/pulse/el-
legislador debe respetar los derechos y principios fauno-atrapado-en-su-laberinto-los-procesos-y-la-de-
de rango constitucional. En ese sentido, el zuzunaga/
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