Tribunal Fiscal fija pautas para

descuentos en multas
egiado especifica cuándo resulta exigible el requisito de la cancelación del tributo.
El Tribunal Fiscal (TF) estableció lineamientos para la aplicación de los requisitos que permiten a los
contribuyentes acogerse al beneficio de descuento del 95% en el pago de las multas tributarias, previsto
en el régimen de gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario.
Fue mediante la Resolución del TF N° 00222-1-2020 que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria emitida por este colegiado administrativo al resolver un recurso de apelación interpuesto por
un contribuyente.
 
Directrices
 
 Según aquella resolución, la materia controvertida consistía en analizar si para acceder a ese
descuento para el pago de multas previstas en el numeral 1 del artículo 178 de aquel cuerpo legislativo,
era necesario que exista o no un tributo por pagar.
 El régimen de gradualidad establece como requisito para ese descuento del 95% que se cumpla
con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o
período a regularizar mediante la presentación de la declaración jurada rectificatoria correspondiente en la
oportunidad y forma prevista en la ley.
 Además, que se cancele el tributo derivado de la presentación de la subsanación, sin perjuicio del
pago de la multa, y pagar el 5% de esta.
 Sin embargo, tratándose de supuestos en los que no existe tributo por pagar, no se podría exigir
la cancelación de un tributo para acceder a ese descuento.
 Por tanto, para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)
el acceso a ese descuento constituye una situación excepcional que solo debería darse en el supuesto de
tributo por pagar.
 Ante ello, el TF establece con carácter vinculante que la cancelación del tributo para el acceso al
beneficio del descuento del 95% únicamente resulta exigible cuando producto de la subsanación por
medio de la presentación de una declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar.
 El colegiado administrativo sustenta esta posición en la identificación de reiterados
pronunciamientos administrativos en ese mismo sentido.

GRADUALIDAD APLICABLE A LA INFRACCIÓN DEL NUM. 1 DEL ART.

Enero 2020

Mediante la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) No. 00222-1-2020, publicada

el 24 de enero de 2020 en el Diario Oficial “El Peruano”, se estableció el
siguiente criterio de observancia obligatoria de conformidad con el Acuerdo de
Sala Plena No. 2020-02:

“La cancelación del tributo a que se refiere el inciso b.1) del literal b) del
numeral 1 del artículo 13-A del reglamento de gradualidad, para efectos de la
aplicación del referido régimen de gradualidad, únicamente es exigible cuando
producto de la subsanación a través de la presentación de una declaración
rectificatoria exista un tributo por regularizar.”

Aspectos analizados que sustentan la posición del Tribunal Fiscal

A. En el caso materia de controversia, el contribuyente sostuvo que le

correspondía la rebaja del 95% de la multa emitida por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario (CT),
toda vez que cumplió con los requisitos exigidos por el inciso b.1) del literal b)
del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad (el
“Reglamento”).

B. Por otro lado, la SUNAT consideró que la rebaja aplicable era la del 70% y
no la del 95% dado que, mediante  la  declaración rectificatoria, el
contribuyente determinó saldo a favor y no tributo por pagar, por lo que no
habría cumplido con el requisito de cancelación del tributo.  

 El Tribunal Fiscal sostiene que, de conformidad con lo dispuesto en el

Reglamento, los criterios de gradualidad para la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178 del CT son (i) el pago total de la multa
rebajada más los intereses; (ii) la subsanación, que implica la
presentación de la declaración rectificatoria; y (iii) la cancelación del
tributo, es decir, el pago del íntegro del importe a pagar consignado en la
declaración rectificatoria más los intereses respectivos.
 Asimismo, el inciso b.1) del literal b) del numeral 1 del artículo 13-A del
Reglamento, dispone que será aplicable la rebaja del 95% si, entre
otros, se cumple con pagar el 5% de la multa actualizada con los
intereses moratorios a la fecha de pago, así como cancelar el tributo.
 Adicionalmente, el Tribunal Fiscal manifestó que en diversas RTF ha
considerado que la exigencia de la cancelación del tributo establecida en
el inciso b.1) del literal b) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento
resulta aplicable cuando, de la presentación de la declaración
rectificatoria (subsanación), se obtenga un tributo por regularizar.

En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluyó que, considerando que con la

presentación de la declaración rectificatoria el contribuyente determinó saldo a
favor y no tributo por regularizar, no le resulta exigible el requisito de
cancelación del tributo, por lo tanto, se acogió correctamente al Régimen de
Gradualidad con una rebaja del 95%.

18/2/2020

El Tribunal Fiscal (TF) estableció lineamientos para la aplicación de los requisitos

que permiten a los contribuyentes acogerse al beneficio de descuento del 95% en
el pago de las multas tributarias, previsto en el régimen de gradualidad aplicable a
infracciones del Código Tributario.

Fue mediante la Resolución del TF N° 00222-1-2020 que constituye jurisprudencia

de observancia obligatoria emitida por este colegiado administrativo al resolver un
recurso de apelación interpuesto por un contribuyente.

Directrices

Según aquella resolución, la materia controvertida consistía en analizar si para

acceder a ese descuento para el pago de multas previstas en el numeral 1 del
artículo 178 de aquel cuerpo legislativo, era necesario que exista o no un tributo
por pagar.
El régimen de gradualidad establece como requisito para ese descuento del 95%
que se cumpla con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar mediante la presentación
de la declaración jurada rectificatoria correspondiente en la oportunidad y forma
prevista en la ley.

Además, que se cancele el tributo derivado de la presentación de la subsanación,

sin perjuicio del pago de la multa, y pagar el 5% de esta.

Sin embargo, tratándose de supuestos en los que no existe tributo por pagar, no se
podría exigir la cancelación de un tributo para acceder a ese descuento.

Por tanto, para la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (Sunat) el acceso a ese descuento constituye una situación excepcional
que solo debería darse en el supuesto de tributo por pagar.

Ante ello, el TF establece con carácter vinculante que la cancelación del tributo
para el acceso al beneficio del descuento del 95% únicamente resulta exigible
cuando producto de la subsanación por medio de la presentación de una
declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar.

El colegiado administrativo sustenta esta posición en la identificación de reiterados

pronunciamientos administrativos en ese mismo sentido.

Trascendencia

Para el tributarista Percy Bardales el criterio fijado por el TF resulta válido en la

medida que el régimen de gradualidad aplicable a infracciones del Código
Tributario tiene como finalidad reducir la litigiosidad en materia tributaria. Además,
considera que este régimen no establece como requisito constitutivo e
imprescindible que se tenga que pagar un tributo para acceder a la tasa
preferencial del 95%. Solo si existiera este condicionamiento literal y expreso, se
podría restringir válidamente el acceso a esta tasa, agregó el experto. Indicó, por
último, que el acceso al descuento no es una situación excepcional

El Tribunal Fiscal hace precisiones sobre la

aplicación de la gradualidad en la multa por
declarar cifras y datos falsos
A través de la RTF N° 00222-1-2020  el Tribunal Fiscal resuelve una controversia referida a la
aplicación de la rebaja del 70%  o  95% en virtud al régimen de gradualidad de sanciones, por la
multa del artículo 178 numeral 1, por declarar cifras y/o datos falsos que influyan en la
determinación de la deuda tributaria, respecto del requisito del pago del  tributo omitido, para el
acceso a la rebaja máxima.
En ese sentido, mediante la referida RTF, la cual constituye un criterio de observancia obligatoria, el
Colegiado establece:
“La cancelación del tributo a que se refiere el inciso b.1) del literal b)4  del numeral 1 del artículo
13-A del reglamento de gradualidad, para efectos de la aplicación del referido régimen de
gradualidad, únicamente es exigible cuando producto de la subsanación a través de la
presentación de una declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar”. 

Tribunal Fiscal precisa que procede

el descuento del 95% de la multa,
aun cuando el contribuyente no
tenga tributo por regularizar

El 24 de enero de 2020 se publicó en El Peruano la Resolución del

Tribunal Fiscal N° 00222-1-2020, mediante la cual el Tribunal Fiscal
precisa que procede el descuento del 95% de la multa, previsto en el
Régimen de Gradualidad de Sanciones, por haber presentado
declaraciones con cifras y datos falsos, que oportunamente han sido
subsanados por el contribuyente, donde no resulta tributo por pagar.
Código Tributario y el Régimen de Gradualidad de Sanciones:
El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario establece que
constituye infracción tributaria, entre otros, «declarar cifras y datos falsos,
que influyan en la determinación de la deuda tributaria», lo que es
sancionado con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
A su vez, el inciso b.1 del literal b.4 del artículo 13.A del Reglamento del
Régimen de Gradualidad de Sanciones– aprobado por Resolución 063-
2007-SUNAT y modificatorias– establece que el infractor tiene derecho a
descontar el 95% de la multa cuando las infracciones son subsanadas
por el contribuyente, antes de cualquier requerimiento de la Sunat, en
tanto pague el importe del tributo omitido.
Jurisprudencia Vinculante:
Al respecto, el Tribunal Fiscal, mediante Resolución de observancia
obligatoria y vinculante N° 00222-1-2020, ha precisado lo siguiente:
«La cancelación del tributo al que se refiere el inciso b.1 del literal
b.4 del artículo 13.A del Reglamento de Gradualidad de Sanciones,
únicamente es exigible cuando producto de la subsanación a través
de una declaración rectificatoria exista un tributo por regularizar».
De lo expuesto, se concluye que la infracción tributaria por declarar cifras
y datos falsos, que son subsanados antes del requerimiento de la Sunat,
dan derecho a descontar el 95% de la multa, cuando producto de la
subsanación, aunque el contribuyente no tenga tributo por regularizar.
Precisión:
Cabe mencionar que los hechos a que se refiere la RTF bajo comentario
se originaron en el año 2003, cuando el artículo 178 numeral 1 del
Código Tributario preveía una multa específica para sancionar al
contribuyente que declaraba indebidamente una pérdida (15% de la
pérdida indebidamente declarada, aun cuando no existiera tributo por
pagar). Esta situación actualmente no se produciría, por cuanto el
Decreto Legislativo 1311 (vigente desde el 31 de diciembre de 2016)
eliminó esa sanción y ahora la declaración indebida de pérdida se
sanciona como cualquier «dato falso»; es decir, con el 50% del tributo
por pagar omitido, o con el 100% del monto obtenido indebidamente, de
haber obtenido la devolución de saldos, créditos o conceptos similares.
178

Procede la aplicación de la
gratuidad del 95% cuando la
declaración rectifatoria no ha
determinado importe a pagar
Mediante la Resolución No. 00222-1-2020, el Tribunal Fiscal ha establecido
como jurisprudencia de observancia obligatoria que el requisito de
cancelación del tributo para aplicar la gradualidad del 95% en la multa por no
incluir datos o declarar cifras o datos falsos sólo es exigible cuando
producto de la subsanación de la declaración rectificatoria exista un tributo
por regularizar.

En una coyuntura como actual, en la que las empresas priorizan

la obtención de liquidez, es necesario buscar todas las
oportunidades que se puedan presentar. En esta búsqueda,
encontramos que hace algunos meses fue publicada la
Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) 00222-1-2020, mediante
la cual el referido tribunal puso fin a la posición que venía
teniendo la Sunat sobre la aplicación del régimen de
gradualidad a la infracción establecida en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario.

A manera de antecedente, se debe considerar que la multa

aplicable a la infracción contenida en el numeral 1 del artículo
178 (por “declarar cifras o datos falsos”) es una de las multas
más usuales, y, en el contexto de una fiscalización, la Sunat la
aplica cuando determina que el contribuyente declaró un
tributo menor al que correspondía. La sanción en ese supuesto
es una multa ascendente al 50% del tributo omitido.

Ahora bien, dicha sanción puede ser reducida en aplicación del

régimen de gradualidad, regulado por la Resolución de
Superintendencia 063-2007/SUNAT y sus normas
modificatorias, bajo las siguientes consideraciones, siempre que
el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:

a) Será rebajada en un 95% si se cumple con subsanar la

infracción con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.

b) Será rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la

infracción durante la fiscalización (la norma detalla
específicamente los momentos), salvo que se cumpla con la
“cancelación del tributo” en cuyo caso la rebaja será de 95%.

Nótese que, aun durante el procedimiento de fiscalización, es

posible acogerse al descuento de 95%, siempre que se cumpla
con la “cancelación del tributo”.

Es justamente en ese espacio en el que se generaba la polémica

interpretación de la Sunat (y que ha sido desestimada por la
RTF bajo comentario), pues si bien el criterio de “cancelación
del tributo” es definido por la misma norma como el pago del
íntegro del monto consignado por el deudor tributario en el
casillero de la declaración jurada rectificatoria denominado
importe a pagar, la autoridad tributaria interpretaba que
únicamente se podía acceder al descuento de 95% si resultaba
un tributo por pagar; caso contrario, no se estaría cumpliendo
con el requisito de “cancelación del tributo“.

Desde la óptica de la Sunat, ello quería decir que si producto de

la declaración jurada rectificatoria resultaba una disminución
del saldo a favor (del impuesto a la renta o del IGV) o de la
pérdida arrastrable (en el caso del impuesto a la renta), no
resultaba aplicable este criterio de gradualidad del 95%, en
tanto no resultaba tributo alguno por cancelar (pagar),
debiendo el contribuyente conformarse únicamente con el de
70% de descuento.

En la resolución bajo comentario, el Tribunal Fiscal concluyó

que la exigencia del requisito de la cancelación del tributo debe
entenderse, para efectos de la aplicación del régimen de
gradualidad, cuando como consecuencia de la subsanación a
través de la presentación de una declaración rectificatoria exista
un tributo por regularizar; caso contrario, la referida exigencia
no tiene asidero.

Es en esa línea que el referido tribunal estableció el siguiente

precedente de observancia obligatoria: “La cancelación del
tributo a que se refiere el inciso b. 1) del literal b) del numeral 1
del artículo 13-A de reglamento de gradualidad, para efectos de
la aplicación del referido régimen de gradualidad, únicamente
es exigible cuando producto de la subsanación a través de la
presentación de una declaración rectificatoria exista un tributo
por regularizar”.

Cabe precisar que un criterio de observancia obligatoria

constituye un lineamiento de mandatorio cumplimiento para
todos los órganos de la Administración Tributaria, con lo cual,
no solamente asegura que en futuras fiscalizaciones la Sunat
tenga que variar el criterio que ha venido aplicando, sino que
abre la posibilidad de evaluar la presentación de solicitudes de
devolución en aquellos casos en los que se pagó la multa
acogiéndose al descuento de 70%, estando en la posibilidad de
tomar el de 95%.
En la coyuntura actual en la que las empresas requieren una
mayor liquidez, no estaría de más analizar, caso por caso, si
existe alguna posibilidad de obtener en devolución el diferencial
de 25% pagado de forma indebida.

DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

02. Multa por declaración de cifras

y/o datos falsos
El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye infracción
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las  declaraciones, que influyan en la determinación y el
pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
 
SANCION APLICABLE
De acuerdo con la Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias que forman parte anexa
del Código Tributario, se señala que:

50% del tributo por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido
indebidamente, de haber obtenido la devolución de saldos, créditos o
conceptos similares.
En la nota 21 se precisa que:

 El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y
el que debió declararse.
 En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará
en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
créditos y las compensaciones efectuadas.
 Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a
la Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100%
del tributo por pagar omitido.

Esta forma de cálculo fue establecida por el artículo 4° del Decreto Legislativo N° 1311,
publicado el 30.12.2016 y vigente desde el 31.12.2016.
  
EXTINCIÓN DE MULTAS POR COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 1 DEL
ARTÍCULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
(Primera Disposición Complementaria Final del D.Leg 1311)
Se extinguen las multas pendientes de pago a la SUNAT, cometidas desde el 6.2.2004
hasta el 30.12.2016, debido a un error de transcripción en las declaraciones,  siempre que
se cumpla:

 Que habiéndose establecido un tributo omitido o saldo, crédito u otro similar no se

hubiera dejado de declarar un importe de tributo a pagar en el periodo respectivo; o
el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida indebidamente declarada no
hubiera sido arrastrado o aplicado en el siguiente periodo o ejercicio, yx
 Que las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes al 31.12.2016.
 Asimismo, esta disposición no se aplica a las multas impuestas por haber obtenido
una devolución indebida.
 Es de aplicación solo a las personas naturales, y a micro, pequeñas y medianas
empresas (MIPYME)

Se considera error de transcripción al incorrecto traslado de información de documentos

fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de pago, a una declaración, siendo
posible de determinar el mencionado error de la simple observación de los documentos
fuente pertinentes.
Respecto de las sanciones de multa que se encuentren dentro de los alcances de la
disposición precedente, la Administración Tributaria, cuando corresponda:

 Dejará sin efecto, a pedido de parte o de oficio, las resoluciones de multa, y de ser
el caso, de oficio o a pedido de parte cualquier acción de cobranza que se
encuentre pendiente de aplicación.
 Declarará la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en
trámite

 
APLICACION DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el
Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable
a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código
Tributario.
Este establece las siguientes rebajas:
 

 Las rebajas detalladas en el cuadro se aplicarán siempre y cuando el deudor

tributario además de la subsanación, cumpla con el pago de la multa rebajada. 
 Se debe considerar que se entiende por subsanación a la presentación de la
declaración rectificatoria en los momentos que se señalan en el cuadro
precedente. Donde:

(1) Subsanación Voluntaria: Si se subsana la Infracción con anterioridad a que surta efecto

cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar, la
gradualidad (rebaja) será del 95%. Las notificaciones y requerimientos surten efectos a
partir del día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito según sea el caso de
conformidad a lo señalado en el artículo 106° del Código Tributario.
(2) Subsanación Inducida en Etapa de Fiscalización: Si se cumple con subsanar la
infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento de
fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago, Resolución de
Determinación o de la Resolución de Multa, la gradualidad (rebaja) será del 70% salvo
que:
a) Se cumpla con la cancelación del tributo en cuyo caso la rebaja será del 95%.
b) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja será de 85%.
(3) Subsanación inducida en etapa de cobranza: Será rebajada un sesenta por ciento
(60%) si culminado el plazo indicado en el punto 2, además de cumplir con el pago de la
multa, se cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación antes de los 7 días
hábiles siguientes de realizada la notificación de la Resolución de Cobranza
Coactiva respecto de la Resolución de Multa. (Plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° del Código Tributario).
(4) Subsanación inducida en etapa de reclamación: Si se hubiera reclamado la Orden de
Pago o la Resolución de Determinación y/o la Resolución de Multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar la
resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos, la
gradualidad (rebaja) será del 40%.
Importante: El tributo omitido así como de la multa deben ser actualizados con los
intereses correspondientes al momento de pago.