TEMA 3 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE.

EL
PLAN GENERAL CONTABLE PYME

LA NORMALIZACIÓN CONTABLE
1

La normalización en materia contable consiste en la aplicación por todas las empresas o

grupos homogéneos de empresas de los mismos principios y criterios de valoración y de
elaboración de sus registros y estados contables, de tal forma que se puedan comparar y
permitan extraer conclusiones acertadas acerca de su patrimonio y de los resultados
obtenidos en el desarrollo de la actividad empresarial. La normalización se hace posible con la
aprobación de normas que permiten alcanzar este objetivo.

Una de las funciones principales de la contabilidad es suministrar periódicamente

información, y para que ésta sea comprensible por los distintos entes interesados (clientes,
suministradores, acreedores, personal empleado, socios, Hacienda Pública, etc.), las
empresas están obligadas a presentarla con estructura idéntica, es decir normalizada. Si
dentro de un mismo país la normalización es obligada, se vuelve imprescindible en el
ámbito internacional, donde las relaciones económicas y financieras hacen que el interés
por una información empresarial objetiva y contrastable trascienda las propias fronteras.
Éste es el caso de los países pertenecientes a la Unión Europea (UE) que han tenido que
adaptar progresivamente sus normas para conseguir una normalización contable común.

Esta necesidad de homogeneizar los criterios con los que se va a proceder al registro
contable en la Unión Europea es la que ha motivado la redacción de los dos planes
generales contables vigentes en la actualidad.

Así, podemos decir que, el Plan General de Contabilidad es la norma de carácter

obligatorio que regula el procedimiento para la correcta llevanza de la documentación
contable en una empresa. Será, por tanto, una norma común a todos aquellos que
deben realizar la tarea de registro contable que permitirá la comparación y la
comprensión de la información contable elaborada.

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 TEMA 3 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PGCPYME
En la actualidad están vigentes dos planes generales contables: el Plan General de
Contabilidad (R. D. 1514/ 2007) y el Plan General de Contabilidad para PYMES (R. D.
1515/ 2007). Dependiendo del cumplimiento o no de una serie de parámetros por parte de
la empresa, a la misma le será de aplicación uno u otro plan.

EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PYME

El Plan General de Contabilidad para pequeñas y medianas empresas (PGCPYME) es una

norma complementaria del Plan General de Contabilidad, que adapta las normas de éste a
las especiales características de las pequeñas y medianas empresas, tratando en especial
las operaciones que de forma típica realizan las mismas, simplificando determinados
procedimientos y reduciendo en general obligaciones de carácter contable.

Podrán aplicar el PGCPYME todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica,
individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre
de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

- El activo sea inferior o igual a 4.000.000 euros.

- La cifra anual de negocio sea inferior o igual a 8.000.000 euros.
- El número medio de trabajadores empleados sea inferior o igual a 50 trabajadores.

En el caso de que cumpliese un solo requisito o no cumpliese ninguno la sociedad estará

sujeta a la normativa del Plan General de Contabilidad.

Una vez elegido el PGCPYME se deberá mantener durante 3 años, salvo que se superen
los límites anteriores.

Dentro de este PGCPYME se regula un régimen aún más simplificado en ciertas operaciones
para las denominadas “microempresas”, es decir, aquellas que al cierre del ejercicio, cumplen
al menos dos de las tres circunstancias siguientes durante dos años consecutivos:

Que el total de las partidas del activo no supere 1.000.000 euros.

Que el importe neto de su cifra de negocios no supere 2.000.000 euros.

Que el número medio de trabajadores empleados no sea superior a 10.

Este régimen simplificado para microempresas se deberá mantener durante 3 años, salvo
que se superen los límites anteriores.

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TEMA 3 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PGCPYME

ESTRUCTURA DEL PGCPYME

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Ambos planes tienen una estructura similar: ambos constan de cinco partes diferenciadas,
y en ambos casos no todas ellas son de obligado cumplimiento, existiendo tres partes de
carácter obligatorio y dos partes de carácter optativo.

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN OBLIGATORIAS

CUENTAS ANUALES

CUADRO DE CUENTAS

VOLUNTARIAS

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

EL MARCO CONCEPTUAL

La primera parte del PGCPYME incluye los requisitos, principios y criterios contables que se
deberán respetar en la elaboración de las cuentas anuales. Esta primera parte está dividida
en:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel

Se refiere a que las cuentas anuales que las empresas deben realizar al finalizar el ejercicio
contable deben presentarse con claridad y suministrar información útil para la toma de
decisiones; en todo caso, si la aplicación de un principio o criterio contable distorsionara la
imagen fiel (real) de la empresa, se consideraría improcedente la aplicación de dicho principio.

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2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

Nos indican que la información que se incluya en las cuentas anuales debe ser:

Relevante: para ser útil, la información debe ser importante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios, en particular, las cuentas
anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
Fiable: la información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error
material y de sesgos o prejuicios.
Íntegra: sin omisiones de información significativa.
Comparable, tanto entre empresas como en el tiempo.
Clara: ya que la información suministrada debe permitir a los usuarios de las
cuentas anuales la toma de decisiones.

3. Principios contables

Son las columnas sobre las que se basa la interpretación y la aplicación del PGCPYME, y son
instrumentos a los que hay que recurrir para su adecuada aplicación.

PRINCIPIO DE PRUDENCIA

PRINCIPIO DE DEVENGO

PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN
OBJETIVO DE
LA IMAGEN
PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO FIEL

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD

I. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en

condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas
anuales.

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Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen
en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se
conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se
formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio
de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos
integrantes de las cuentas anuales.

II. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán

cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los
gastos e ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o
cobro.
III. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario,
no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e
ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas
anuales.
IV. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la
gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de
los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del
patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante
en caso de liquidación.
V. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los
principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas
o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer
agrupados con otros de similar naturaleza o función.
VI. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se
permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren
los supuestos que motivaron su elección.

En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.

4. Elementos de las cuentas anuales

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 TEMA 3 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PGCPYME
En este apartado se nos define cuándo podemos catalogar a un elemento patrimonial de
activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las

cuentas anuales

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al Balance de

situación o a la Cuenta de pérdidas y ganancias o al Estado de cambios en el patrimonio neto,
los diferentes elementos de activo, pasivo, patrimonio neto, ingreso o gasto.

6. Criterios de valoración

Se nos indica los criterios para valorar las partidas patrimoniales, de manera que no hay un
único criterio para realizarlo, sino que es preciso escoger en cada caso el que sea más
relevante y fiable. La segunda parte del PGC PYME, Normas y registro de valoración, nos
mostrará el criterio para cada partida.

Los principales criterios de valoración que recoge el PGCPYME son:

CRITERIOS DE VALORACIÓN
El coste histórico o coste de un activo, será su precio de
adquisición (es el importe consignado en factura más los
gastos adicionales) o su coste de producción (es la valoración
COSTE HISTÓRICO O de los bienes realizada por la empresa cuando ha sido ella
COSTE misma quien los ha producido).

El coste histórico o coste de un pasivo, es el valor de la

contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realicen una transacción en condiciones de
VALOR RAZONABLE
independencia mutua. El valor razonable se determinará sin
deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse
en su enajenación.
El valor neto realizable de un activo es el importe que puede
VALOR NETO
obtenerse por la venta de un bien o derecho en el mercado,
REALIZABLE
deduciendo los costes estimados para llevarla a cabo.
VALOR ACTUAL El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o

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TEMA 3 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PGCPYME
pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un
activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo
de descuento adecuado.
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros
esperados, a través de su utilización en el curso normal del
negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de
VALOR EN USO
disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados
a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los
riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las
estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la
venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de
no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos
COSTES DE VENTA
financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los
gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo
y las comisiones de venta.
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe
al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo
financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran
producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en
la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del
COSTE AMORTIZADO método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el
importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para
el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de
valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea
directamente como una disminución del importe del activo o
mediante una cuenta correctora de su valor.
COSTE DE Son los costes incrementales directamente atribuibles a la
TRANSACCIÓN compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un
ATRIBUIBLES A UN activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo
ACTIVO O PASIVO financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no
FINANCIERO hubiera realizado la transacción.
VALOR CONTABLE O El valor contable o en libros es el importe neto por el que un
EN LIBROS activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez
deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada
y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que

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 TEMA 3 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PGCPYME
se haya registrado.
El valor residual de un activo es el importe que la empresa
estima que podría obtener en el momento actual por su venta u
otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de
VALOR RESIDUAL
venta, tomando en consideración que el activo hubiese
alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera
que tenga al final de su vida útil.

7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los

establecidos en:
a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y
d) la restante legislación española que sea específicamente aplicable.

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

Desarrollan los principios contables recogiendo los criterios de registro y valoración de las
distintas transacciones, hechos económicos y elementos patrimoniales de la empresa.

LAS CUENTAS ANUALES

Las empresas han de preocuparse de comunicar la información que elaboran para que ésta
sea conocida por aquellas personas a las que va dirigida; de ahí que el PGCPYME regule
este aspecto en su tercera parte.

Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y

ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad.

El balance: presenta la situación patrimonial de la empresa en un momento

determinado.

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TEMA 3 LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. EL PGCPYME
La cuenta de pérdidas y ganancias: confronta los gastos con los ingresos
obtenidos en el ejercicio, obteniéndose el beneficio o pérdida.
El estado de cambios en el patrimonio neto: recoge las variaciones ocurridas en
el mismo durante el ejercicio económico.
El estado de flujos de efectivo: recoge las variaciones de tesorería ocurridas
durante el ejercicio económico.
La memoria: viene constituida por una serie de datos y explicaciones que tienen
por finalidad ampliar y complementar los anteriores estados.

No obstante, las empresas sujetas al PGCPYME no presentarán el estado de

cambios en el patrimonio neto ni el estado de flujos de efectivo.

Respecto a su formulación se ha de aplicar lo siguiente:

- Se elaboran con una periodicidad de 12 meses, salvo en los casos de constitución,

cierre o disolución de la empresa.
- Deben ser formuladas por el empresario o los administradores en el plazo máximo
de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio.
- Las cuentas anuales, como documentos, deberán estar identificadas, indicándose de
manera clara y en cada una su denominación, la empresa a la que corresponden y el
ejercicio al que se refieren.
- Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros.

EL CUADRO DE CUENTAS

El cuadro de cuentas constituye la cuarta parte del PGCP. En él aparecen todas las cuentas
debidamente clasificadas.

Todas las cuentas están agrupadas en siete grandes grupos y distribuidas según una
clasificación decimal, reservándose los grupos 1, 2, 3, 4 y 5 para las cuentas
patrimoniales, y el 6 y el 7 para las cuentas de gestión.

EL CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 1 Financiación básica Fuentes financieras a L/P

Inversiones en bienes que van a
GRUPO 2 Activo no corriente
permanecer a L/P
GRUPO 3 Existencias Stocks en productos renovables

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Acreedores y Créditos y débitos derivados del tráfico
deudores por normal de la empresa
GRUPO 4
operaciones
comerciales
Créditos y débitos no derivados de las
PATRIMONIALES

operaciones de tráfico con vencimiento a

GRUPO 5 Cuentas financieras C/P

Gastos de aprovisionamiento de
DE GESTIÓN

GRUPO 6 Compras y gastos

materiales y de bienes corrientes
CUENTASCUENTAS

Ingresos por venta de bienes o prestación

de servicios

GRUPO 7 Ventas e ingresos

El PGC incluye dos grupos más, los grupos 8 y 9, dedicados a los gastos e ingresos
imputados al Patrimonio neto, respectivamente.

Cada grupo se divide en subgrupos que vienen expresados por 2 dígitos. Los subgrupos se
dividen en cuentas principales identificadas por 3 dígitos.

Las cuentas principales se dividen en cuentas secundarias expresadas por 4 dígitos.

Las cuentas secundarias se dividen en subcuentas, cuyo número de cifras depende de la

propia empresa, y que, por tanto, no vienen expresadas en el PGCPYME.

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

En la quinta parte del PGC cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas son objeto de una
definición en la que se recoge el contenido y las características más sobresalientes de las
operaciones y hechos económicos que en ellos se representan. Las relaciones contables
propiamente dichas describen los motivos más comunes de cargo y abono de las cuentas.

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