1.

AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS

1.1 DEFINICION DE CAJA Y BANCOS

Definición de caja y bancos

Representa el dinero en efectivo y el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en distintas
instituciones bancarias, manejándose en éstas la mayor parte de su tesorería.

Rubro que abarca aquellos conceptos que se pueden utilizar como medio de pago. Todo elemento
patrimonial que forme parte de este tener 2 características:

•Liquidez inmediata

•Poder de cancelación ilimitado

Liquidez:

Se refiere a que dentro de esta estructura patrimonial de un ente, este rubro es el que más
aceptación tiene como medio de pago para adquirir bienes y servicios y cancelar deudas.

Componentes del rubro: Aquellos donde se ve que la intención del ente o la voluntad de quienes
toman las decisiones es que los activos se utilizan para el pago de compras, anticipos o deudas
contraídas. Pueden ser:

 Efectivo (billetes que tiene el ente en un momento determinado y son susceptibles

de contar y controlar en el mismo, incluye moneda de curso legal y extranjera)
 Dinero en bancos (Cuenta corriente, caja de ahorro), atienden a las diferentes
necesidades del ente, son necesarias para el desarrollo de la operación normal de
sus actividades. Las diferencias es que la caja de ahorro tiene más limitación para
hacer depósitos y extracciones y no se pueden emitir cheques.
 Valores a depositar (cheques recibidos por alguna operación del ente, se pueden
entregar como medio de pago a terceros o depositarlos en la cuenta bancaria.
 Fondos fijos o caja chica (F.F.: Se crean para atender los gastos menores y
repetitivos de una empresa, no justifica la emisión de un cheque para esas
operaciones, se extrae del banco una suma determinada y hay una persona
responsable del manejo)La diferencia de los 2 es el monto de gastos que se puede
pagar y la regularidad de reposición de los montos. Caja chica se repone
mensualmente, fondo fijo depende de los gastos que tenga, si queda poca plata ya
hay que reponerla.

1.2 AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS

Auditoria de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al
contado y los saldos de bancos son adecuados y válidos, el auditor debe obtener la evidencia
suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance de
situación, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y equivalentes en efectivo
disponibles, en curso, o en depósito, con terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una
división correcta entre cobros y desembolsos. Habitualmente la auditoria de caja y bancos estudia
fundamentalmente la adecuación y validez de las operaciones y saldos, puesto que la adecuación y
validez de estos elementos describe la situación que se produce cuando no existen errores o
irregularidades.

La auditoría de Caja y Bancos, es el examen de los cobros y desembolsos (operaciones en efectivo)

y del efectivo disponible y en depósito (saldos de caja y bancos, esto con el propósito de
verificación de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y Banco resultantes enfocando
hacia una organización comercial cuyos ingresos provienen de las ventas, pero también se puede
aplicar a cualquier tipo de empresa, incluyendo aquellas sin fin de lucro, para lo cual se tendrá que
tener en cuenta los siguientes conceptos:

1.2.1. Cuenta general de efectivo

Es la cuenta bancaria en la mayoría de las organizaciones a través de depósitos y desembolsos

para todas las demás cuentas de bancos se suelen efectuar a través de la cuenta general.

1.2.2 Cuenta bancaria de fondo fijo

En muchas empresas, mantienen una cuenta con un saldo fijo, los únicos depósitos que se
efectúan en esta cuenta son el importe líquido a percibir por los empleados, de forma periódica, y
los únicos desembolsos son los cheques de pago, a los mismos. Se debe de tener en cuenta la
circulación del fondo bancario dentro la auditoría para verificar de la exactitud de los saldos
bancarios recogidos en el balance, y debe analizarse lo siguiente:

a) Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e
indicando la naturaleza de la restricción en caso de que esta exista.
b) Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado año y que aparezcan
saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas cuentas.
c) Préstamos o anticipos pendientes de liquidación y no incluidos en las cuentas de
los apartados anteriores.
d) Total de las letras.
e) Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que hayan
estado en poder del banco, en custodia o en depósito.
f) Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de
cheque, letras, endosos, indicando cuántas de ellas son indispensables.

Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas por el auditor, desde su
envío hasta su recepción, para que el procedimiento tenga validez.
1.2.3. Fondo fijo de caja chica

Es un fondo disponible en efectivo que se emplea para compras de paca cuantía, dichos gastos se
pagan al contado, normalmente este fondo tiene una cantidad ya establecida que es reembolsable
periódicamente. El activo circulante comprende recursos como:

a. Dinero en efectivo disponible para las operaciones corrientes y partidas equivalentes al

efectivo.

b. Documentos por cobrar, cuentas comerciales por cobrar, documentos y cuentas a

plazos por cobrar, valores a cobrar a los funcionarios y empleados (diferentes de los
préstamos y anticipos), valores a cobrar a compañías afiliadas.

c. Inventarios de mercaderías, materias primas, trabajo en proceso, mercaderías

terminadas, suministros para las operaciones y materiales, partes usadas ordinariamente
en los trabajos de mantenimiento.

d. Valores bursátiles para la venta representando la inversión del efectivo disponible para
las operaciones corrientes.

e. Gastos pagados por anticipado como seguros, impuestos, el servicio de publicidad

pagado anticipado pero no recibido todavía y otras partidas que se convierten en efectivo
al venderlas.

1.2.4. ARQUEO DE CAJA

Se tiene que verificar el los fondos para comprobar la autenticidad del saldo de caja, el mismo que
debe estar firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo.

1.2.5. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

1.2.5.1 Cobros

Deben verificarse los descuentos por pronto pago, rebajas, ventas al contado, (como los registros
de ventas, entregas, envíos o registros puntuales de inventario) y compararlos posteriormente con
los registros de cobros. Debe verificarse la preparación de registros finales de cobros efectuando
un seguimiento de las cantidades de los registros iníciales hasta los finales. También verificar las
sumas y anotaciones de los asientos correspondientes a los cobros.

1.2.5.2. Desembolsos

Se deben verificar los asientos en los registros iníciales de desembolsos comparando las
cantidades y otros detalles pertinentes con los cheques pagados y comprobando si tales cheques
presentan rasgos inusuales, como librados múltiples, alteraciones, firmas no autorizadas o
endosados cuestionables (especialmente aquellos que no hayan sido endosados directamente
para su depósito en un banco).
1.2.5.3. Saldos de caja y bancos

La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo de fondos se han de
auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer. Los saldos de caja y bancos suelen incluir
un número de fondos de explotación, y a veces cuentas en bancos con saldos registrados
relativamente pequeños. Procedimientos de auditoría que se han de aplicar a los saldos
seleccionados, según las circunstancias.

a. Debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, cheques, comprobantes, etc.

b. Seguimiento de los cheques especificado como cobros no depositados hasta los asientos
de los registros iníciales de cobros, tal y como se encuentren en la fecha.

c. Comprobar la propiedad de los cheques.

d. Efectuar un seguimiento de los cheques cargados a otras cuentas bancarias,

relacionándolos con los registros de desembolsos simultáneamente con la lista asociada
de cheques pendientes.

e. Examinar los comprobantes de anticipos o gastos y cualquier otro documento y de

efectivo para comprobar si cuentan con la aprobación. Si representan una cantidad
significativa, podría ser necesario registrarlas como desembolsos correspondientes al
período de auditoría.

f. Verificar independientemente las conciliaciones bancarias y obtener directamente

confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.

g. Hacer una comparación de los depósitos reflejados en los estados bancarios con los
cobros registrados, previos a la conciliación, para permitir que los cheques y transferencias
no registradas en otras cuentas bancarias lleguen a ellos para efectuar su pago, previo a la
fecha de la conciliación.

h. Deben cuadrarse los depósitos en tránsito mostrados en las conciliaciones con los
cobros registrados antes de la fecha de conciliación y deben referenciarse a los abonos en
los bancos en un plazo posterior prudente.

i. El auditor debe obtener directamente de los bancos los extractos bancarios y cheques
pagados durante un período razonable después de la fecha de la conciliación. Deben
examinarse los números y fechas de cheques y las fechas de endosado de los bancos en los
cheques devueltos para determinar cuáles fueron examinados antes de la fecha de la
conciliación y entonces comprobarlos con la lista de cheques pendientes de la conciliación.

j. Cualquier otra partida en conciliación debe considerarse como inusual y por lo tanto, se
debe investigar íntegramente.

1.2.6. DESGLOSES
La clasificación de caja y bancos en el balance de situación incluye normalmente depósitos
bancarios y cheques no depositados, libretas de ahorro, certificados de depósito y depósitos a la
vista. Estos deberían presentarse por separado, a no ser que las cantidades sean insignificanticas, y
los descubiertos bancarios deben incluirse como una partida de pasivo en lugar de deducir al
activo. Además, debe hacerse distinción entre el efectivo disponible. Para operaciones generales y
el destinado a fines especiales. Donde exista un acuerdo entre el banco y el cliente para mantener
un saldo mínimo determinado, debería separarse este saldo restringido y describirse en una nota a
los estados financieros. Se le denomina saldo de compensación y la información referente debería
tenerse mediante confirmaciones por parte del banco, lectura de las actas y examen del acuerdo
sobre préstamos entre el banco y el cliente.

1.2.7. CONTROLES ADMINISTRATIVOS

Los controles administrativos de las operaciones por parte de la dirección, constituye una función
de dirección asociada con la responsabilidad de logro de los objetivos de la organización y
constituye el punto de partida para establecer el control contable de las operaciones.

El auditor interno no se ocupa fundamentalmente de los controles administrativos, ya que están

relacionados de forma indirecta con los registros financieros y no es necesaria su evaluación. Sin
embargo, si el auditor independiente cree que ciertos controles administrativos "pudiera tener
una influencia importante sobre la fiabilidad de los registros financieros", debería plantearse la
evaluación de los mismos.

1.2.8. AUDITORIA DE CAJA

1.2.8.1. Objetivos de los auditores en el examen de la caja

En el examen de la caja, los objetivos principales de la auditoria son:

a. Estudiar y evaluar los controles internos sobre las transacciones en efectivo.

b. Determinar que la caja se presente razonablemente en los estados financieros del

cliente.

1.2.8.2. Procedimiento de auditoria

a. Control interno de las transacciones por caja.

b. Control interno sobre ventas en efectivo.

c. Control interno sobre los cobros al cliente.

d. Control interno sobre los desembolsos en efectivo.

 Aspectos de control de los fondos de caja chica.

f. Control Interno sobre el manejo de fondos en las Sucursales.

g. Verificar la autenticidad de los saldos.

h. Analizar el software contable.

1.2.8.3. Papeles de trabajo para la auditoría de la caja

Los papeles de trabajo que comprueben las pruebas de acatamiento de las transacciones por caja,
y una evaluación del control interno para la caja. Otros papeles de trabajo para la caja incluyen:

a. Hoja de agrupamiento.

b. Arqueos de caja.

c. Confirmaciones bancarias.

d. Confirmaciones de saldos de compensación.

e. Conciliaciones bancarias.

f. Listas de cheques en circulación.

g. Listas de cheques investigados

h. Libro de bancos.

i. Lista de préstamos otorgados.

j. Lista de pendientes de pago.

1.2.8.4. Importancia de la auditoria de caja

La extensión del examen de caja y sus operaciones debe conservarse en armonía con el examen de
cualquier otra partida en el balance general, como por ejemplo valores a cobrar e inventarios.
Cuando existen buenos controles de caja en el sistema de una compañía, las operaciones en
efectivo pueden probarse de la misma manera que las que no son en efectivo. La auditoría de la
caja, sin embargo, tiene importancia por varias razones, algunas de las cuales mencionamos a
continuación:

a. La mayoría de las operaciones comerciales terminan en la cuenta de caja. Aun cuando

una transacción podrá no tener efecto inmediato sobre esta cuenta, todas las partidas de
activo compradas y vendidas, todo el activo fabricado y transferido, todos los gastos y
obligaciones incurridas, y liquidadas afectaran finalmente la caja.
 b. La caja es uno de los lugares favoritos para las operaciones fraudulentas.

c. Los créditos a las cuenta de valores a cobrar comúnmente se hacen apoyándose en los
documentos que acusan ingresos en efectivo; por tanto, si los cargos a caja
correspondientes a los cobros a la clientela no están bien asentados, uno o más cuentas de
clientes está equivocada.

d. Numerosos asientos en el mayor general tienen su origen en el libro de caja.

e. Los cargos a las cuentas por pagar comúnmente se hacen basándose en documentos
correspondientes a egresos en efectivo.

f. Errores en las cuentas en efectivo pueden indicar que se cometieron en otra parte.

1.2.9. AUDITORIA DE CAJA CHICA

1.2.9.1. Control interno de caja chica

Las características del control interno de los fondos de caja chica y de otros en efectivo deben ser
de tal naturaleza que los salvaguarde, que no puedan hacerse desembolsos sin autorización y que
la responsabilidad del fondo se centralice en una sola persona.

De los fondos de caja chica no pueden hacerse desembolsos sin autorización.

1.2.9.2. Cuestionario de control interno para caja chica

El cuestionario de control interno puede archivarse con una unidad en el archivo permanente o
bien en los papeles de trabajo en el punto en que se necesite. El cuestionario de control interno
para caja chica podrá completarse al terminar la auditoria o antes. Aun cuando sea posible opinar
que el control interno es satisfactorio, esta creencia no significa seguridad de que no existan
errores o de que no se haya perpetrado un fraude. El cuestionario de control interno que aparece
en la siguiente página, indica las normas de un control satisfactorio aplicable a la caja chica y a
otros fondos, según se indica en las contestaciones afirmativas y negativas.

1.2.10. PROGRAMA DE AUDITORIA DE CAJA CHICA

Existen innumerables métodos, para operar un fondo de caja chica. El programa de auditoría que
delineamos a continuación para el examen de la caja chica, de acuerdo con la Norma No. 16, se
basa en los supuestos siguientes:

a. Funciona un sistema de fondo fijo y la composición total del fondo es igual al saldo de la
cuenta en el mayor general.

b. Se usan justificantes o recibos de caja chica.

 c. Se hacen resúmenes de los justificantes cada vez que se repone el fondo.

El siguiente programa de auditoría podrá ampliarse o reducirse de acuerdo con las

exigencias del trabajo.

a. Contrólese simultáneamente todo el efectivo que ha de contarse y todos los valores

bursátiles negociables.

b. Cuéntese y hágase una lista de todas las partidas en el fondo.

c. Obténgase la firma de la persona bajo cuya custodia esta la caja chica acusando recibo
del efectivo, justificantes y otras partidas pertenecientes al fondo.

d. Obténgase la aprobación por escrito de una persona responsable para todos los
justificantes de gastos, valores a cobrar y cheques de empleados que haya en el fondo.

e. Reconcíliese el fondo con el saldo de la cuenta de caja chica en el mayor general en la

fecha del balance general.

f. Cotéjense todos los cheques en el fondo con los talones correspondientes de depósito y
con el estado bancario.

g. Examínese la evidencia original de los desembolsos y cotéjense los justificantes de caja

chica con el justificante que cubre la renovación del fondo; inspecciónese las
distribuciones y aprobaciones.

h. Verifíquense las sumas y las sumas laterales de los justificantes de renovación del fondo.

i. Cotéjense los justificantes de renovación del fondo con el registro de pólizas, el libro de
gastos, el libro de egresos en efectivo u otros medios.

j. Obténgase de un funcionario responsable la aceptación y aprobación por escrito de

cualquier déficit en el fondo.

k. Obténgase la ratificación directamente de los vendedores y otro personal de la

compañía de la cantidad en efectivo de caja chica, que tienen en su poder al finalizar el
periodo social.

l. Si la auditoria tiene lugar después de terminado el periodo social, reconcíliese la cuenta a

la fecha en que terminó el ejercicio social.

1.2.11. AUDITORIA DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

1.2.11.1. Control interno

Un control interno apropiado aconseja:

a. Que todos los ingresos en efectivo se depositan intactos, esto es, como se reciben.
 b. Que todo el efectivo que debiera recibirse se reciba.

c. Que se hagan únicamente los desembolsos autorizados.

d. Que todos los desembolsos se hagan con cheque.

e. Que se dé debidamente cuenta en la contabilidad de los ingresos y egresos.

f. Que las distribuciones entre las cuentas estén bien hechas

Un control interno adecuado exige también la separación de las obligaciones personales en:

a. La recepción del efectivo

b. La contabilización de los recibos

c. Los depósitos en el banco

d. La conciliación de las cuentas

e. La autorización de los desembolsos

f. Las entregas de efectivo

1.2.12. CONCILIACIONES BANCARIAS

¿Por qué deben realizarse las conciliaciones bancarias? Hasta ahora, la práctica más común en los
negocios, es depositar todo el efectivo y cheques recibidos debidamente endosados a las cuentas
bancarias abiertas para este propósito. Es recomendable desde el punto de vista del control
interno, pues facilita la verificación de los fondos y su control posible. Dependiendo de la
complejidad de una organización, en una pueden existir muchas operaciones con las cuentas
bancarias que van desde efectuar depósitos, emitir cheques, emitir notas de crédito bancarias
para abonar transferencias dese el exterior, notas de débito por concepto de cheques rechazados,
pagos de intereses con cargo a las cuentas, abonos a cuenta por concepto de intereses de ahorro o
plazo fijo, etc.

¿Quién debe realizar una conciliación bancaria? Desde el punto de vista de control interno, debe
asignarse esta tarea a una persona que no tenga funciones incompatibles con el control de
ingresos y egresos. ¿Cuándo deben realizar las conciliaciones bancarias? Generalmente deben ser
realizadas durante los primeros diez o quince días del siguiente mes que se cierra. Esto dará lugar
a que se detecten más rápidamente errores cometidos tanto por el banco como por el personal
contable. En mayor número y frecuencia, los errores que se puedan establecer después de
preparar una conciliación bancaria, se deben a errores intencionales o no del personal contable o
personas relacionadas con el control de ingresos y egresos.

¿Qué se busca en una conciliación bancaria? La parte mecánica del procedimiento permitirá
establecer:
 a. Diferencias entre montos de cheques registrados en contabilidad y lo pagado por el
banco.

b. Diferencias entre los depósitos contabilizados y lo registrado por el banco tanto en

montos como fecha.

c. Qué cheques en circulación existen. Deben identificarse números de secuencia, fechas,

montos y beneficiarios. Posteriormente a la conclusión de la conciliación bancaria,
averiguar más a fondo, porque existen en circulación aquellos cheques con más de un mes
de emisión.

d. ¿Qué depósitos en circulación existen?

Averiguar montos, fechas, conceptos y explicación adecuada sobre el origen del no

Acreditamiento.

e. ¿Qué tan rápido, la persona designada en la empresa, recibe las notas de débito o
crédito del banco para su registro inmediato en el control de saldos contables?

Esto ayudará a evitar que la empresa gire sin fondos cheques a los beneficiarios. De
suceder, generalmente causa una mala impresión e imagen de la empresa, porque
permite ingerir que sus controles de fondos no son adecuados y puede llegarse a
desconfiar de su integridad.

f. En el caso de transferencias entre cuentas bancarias, ¿qué tan oportuno y adecuado se

registran las operaciones?. ¿Quién autoriza las trasferencias y quien prepara algún análisis
escrito previo a la decisión que se tome?

g. ¿Qué personal contable se involucra en el manejo y contabilización de las transacciones

en efectivo?

h. ¿Qué principios de control interno se están omitiendo intencionalmente o no,

incumpliendo, fallando, etc.?

i. ¿Qué procedimientos descritos en manuales internos de operación no se están

cumpliendo o cuáles deben modificarse o mejorarse?.

1.2.12.1. Elementos que integran la conciliación bancaria

Saldo del banco Es la cantidad disponible que el Banco reporta al depositante el último día de cada
mes. Depósito en tránsito También llamado depósito no operado por el banco. Son los depósitos
efectuados el último día del mes en horas de la tarde y que el banco no registró sino hasta el día
siguiente. Cheques en circulación También llamados cheques no cobrados o cheques pendientes
de cobro. Son los cheques que el depositante emitió y al último día de determinado mes aún no ha
sido cobrados por los beneficiarios. Cheques prescritos o caducados
Son los emitidos por cualquier concepto, pero que no fueron cobrados al banco dentro de los 6
meses que establece el artículo 508 del Código de Comercio. Estos cheques el banco no los paga,
ya que no fueron presentados por el beneficiario dentro de los 6 meses contados a partir de la
fecha de su emisión.

1.2.12.1.1. Notas de débito

Son cargos que el banco ha hecho a la cuenta del depositante; es decir, cantidades que el banco ha
tomado del saldo disponible, puede ser por intereses que el banco cobre sobre un préstamo que
le concedió, o bien, comisión por servicios que el banco prestó.

1.2.12.1.2. Notas de crédito

Son abonos que el banco ha hecho a la cuenta del depositante; es decir, cantidades que ha puesto
a su disposición; por un préstamo que le concedió, acreditándole el valor del mismo, un abono
porque el banco descontó al depositante una o varias letras y abonó el valor de las mismas a su
cuenta.

1.2.12.1.3. Error en cheque

Algunas veces en los libros de la empresa se registran cheques por cantidades mayores o menores,
las cuales se deben regularizar después de hacer la conciliación.

1.2.12.1.4. Error en depósitos

Algunas veces en los libros del depositante se registran depósitos por cantidades mayores o
menores.

1.2.12.1.5. Saldo de la contabilidad

Es el disponible que la empresa tiene el último día de cada mes según sus registros.

1.2.12.1.6. Fecha

Se escribe la fecha en que se elaboró la conciliación.

Firma, nombre y cargo de la persona que elaboró y revisó la conciliación.

1.2.12.1.2. Procedimiento a seguir en la conciliación bancaria

Las instituciones bancarias en los primeros días de cada mes, envían los estados de cuenta a los
depositantes de las cuentas de depósitos monetarios, indicando el saldo inicial, saldo al último día
del mes, los depósitos recibidos, cheques pagados, notas de débito y notas de crédito, así como el
saldo que reporta el último día del mes anterior. La persona encargada del manejo de la chequera
hace una comparación entre el estado de cuenta del banco y sus propios registros, con el objeto
de establecer las diferencias transitorias y corregirlas.

A continuación se presenta una forma de cuestionario de control interno para las existencias en
caja, en los bancos y para el movimiento de ingresos y egresos en efectivo. Las contestaciones que
aparecen en el cuestionario indican las normas satisfactorias de control interno.

2. AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

2.1 DEFINICION DE CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar es un concepto de contabilidad donde se registran los aumentos y las
disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de servicios,
única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de cambio y pagarés) a
favor de la empresa y para esto existen programas para llevar a cabo las operaciones.

Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la entidad de exigir a
los suscriptores de los títulos de crédito el pago de su adeudo (documentado) derivado de venta
de conceptos diferentes de las mercancías o la prestación de servicios a crédito; es decir, presenta
un beneficio futuro fundadamente esperado.

Cuentas por cobrar es el nombre de la cuenta donde se registran los incrementos y los recortes
vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o servicios. Esta cuenta está compuesta
por letras de cambio, títulos de crédito y pagarés a favor de la empresa.

Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organización de exigir a los
suscriptores de los títulos de créditos el pago de la deuda documentada. Se trata de un beneficio
futuro que acredita el titular de la cuenta.

Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando éste toma
crédito con la empresa) y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios (registran anticipos de
sueldo y otros criterios). Otra distinción entre las cuentas por cobrar está dada por el tiempo en
que dicho crédito puede convertirse en efectivo (cuentas por cobrar a corto plazo, cuentas por
cobrar a largo plazo, etc.).

En este último caso, es interesante que conozcamos más a fondo algún matiz de ese tipo de
cuentas por cobrar. Así, por ejemplo, podríamos determinar que las de largo plazo son aquellas
que se identifican por el hecho de que la disponibilidad que tienen es a más de un año. Todo ello
sin olvidar que además que, a la hora de presentarse, es obligatorio y necesario que se haga fuera
de lo que sería el conjunto del activo corriente.

Por el contrario, las anteriormente citadas y que reciben el nombre de cuentas por cobrar a breve
plazo son las que dicha disponibilidad es la que se produce en el periodo inferior a un año.
Asimismo es importante saber que cuando se tiene que llevar a cabo el proceso de su
presentación se tiene que hacer dentro de lo que sería el activo corriente relativo a la situación
financiera que se encuentra la entidad correspondiente.

Las cuentas por cobrar forman parte del balance general de las organizaciones como parte de su
Crédito o Haber, ya que con el tiempo se convertirán en efectivo para la compañía.

Las cuentas por cobrar representan por lo general ingresos no cobrados; pero pueden incluir
partidas tales como:

a. Reclamaciones y otros créditos a vendedores, contra clientes provenientes de la venta

de bienes o servicios,

b. Cantidades provenientes de la venta de desechos o de activos no destinados a reventa,

c. Ingresos acumulados tales como intereses y trabajos no cobrados de constricción por

contrato (calculado con base en el porcentaje de avance).

d. Préstamos a funcionarios o empleados y a subsidiarias,

e. Reclamación de reembolso de impuestos y anticipo a proveedores.

Las cuentas por cobrar incluidas en el activo circulante se consideran cobrables dentro del plazo de
un año o dentro del ciclo natural de operaciones de la empresa. Los ejemplos del activo circulante
incluyen lo siguiente:

a. Cuentas comerciales, documentos y aceptaciones por cobrar,

b. cuentas por cobrar a funcionarios, empleados, filiales y otros, si se van a cobrar en el

curso de las operaciones ordinarias dentro del año,

c. abonos o cuentas diferidas y documentos por cobrar, si se ajustan de modo general a las
prácticas comerciales normales y a las condiciones establecidas por la empresa.

Clasificación de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata: Corto plazo y a largo
plazo.

• Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un

año.

• Largo plazo: Su disponibilidad es a más de un año.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de Situación Financiera como
activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo
corriente. Pueden subclasificarse de acuerdo a su origen en dos grupos que son:
 a) A cargo de clientes y b) A cargo de otros deudores

El proceso de cuentas por cobrar

Facturación para la venta de mercaderías que hay en el mercado que uno está comprando

• Pagos

• Nota de Crédito

• Cuentas Incobrables

Facturación

Se inicia cuando se envía un pedido o cuando se completa la prestación de un servicio; y es

responsable de la asignación del precio y de la emisión de una factura al cliente.

Pagos

Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por cobrar. Al final de las
actividades de cobranza de cada día, el departamento de crédito y cobranza determinará si ha
llegado o no al objetivo diario, planteado por la gerencia y empresas.

2.2 AUDITORIA DE LA CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar
de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas, ya que constituyen
parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para
convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” el
auditor establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación
de la auditoría a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una función dentro del ciclo de
ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas
al departamento que corresponda.

2.2.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.

a. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en

pesos).
b. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
c. Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del
monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
d. Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
 e. Determinar si la cantidad que aparece en los estados financieros como cuentas por cobrar
representan la buena fe de todas las cantidades (integridad) que otras personas
(existencia) adeudan y que pertenecen al cliente.
f. Determinar si las cuentas por cobrar no se han presentado con un valor que exceda el
neto realizable (valoración).
g. Determinar si las cuentas por cobrar están debidamente clarificadas (presentación).
h. Determinar si todos los gravámenes que pesan sobre las cuentas por cobrar han sido
revelados debidamente (revelaciones).

2.2.2 Procedimientos de auditoría y papeles de trabajo

El auditor deberá dar comienzo a su trabajo en esta sección examinando y sometiendo a prueba
los procedimientos contables del cliente y el control interno relacionándolo con las ventas, los
embarques, las cobranzas y las cuentas por cobrar. La evaluación de los procedimientos y de los
controles afectará directamente al trabajo realizado en esta sección y muy particularmente a la
extensión de uno de los procedimientos más importantes que se aplican en esta área: la
confirmación directa de los saldos que arroja la cuenta. Un sistema de controles contables
internos eficaces, permitirá que los auditores remitieran el número de confirmaciones remitidas.
Otro ejemplo de controles contables internos que influirán en la naturaleza, el momento y la
amplitud de las pruebas de las cuentas por cobrar son las siguientes:

a. La falta de una política para conciliar los registros detallados de cuentas por cobrar con
la cuenta de control del mayor general, junto con un desbalance de las cuentas, harían que
el auditor aumentara apreciablemente el número de confirmaciones remitidas.

b. La confirmación periódica por parte de los auditores internos permitirá al auditor

externo disminuir el número de confirmaciones solicitadas.

c. La existencia de un departamento de créditos y cobranza, con procedimientos eficaces

para el cobro de las cuentas de los clientes, permitirá al auditor reducir la amplitud de su
análisis y prueba de lista de vencimientos y llevarlos a cabo en una fecha preliminar.

El auditor debe elabora un programa de orientación para las cuentas por cobrar, con el fin de
determinar los tipos y los importes de las subcuentas principales. La figura 1 indica que las cuentas
por cobrar de la Compañía X se componen fundamentalmente de cuentas por cobrar a clientes. LA
cuentas de los jefes y empleados, y las de otra clase, se deben revisar para determinar si no
llevaron a cabo operaciones significativas durante el año. Si no las hubo, no se afectará
normalmente ningún trabajo adicional con dichas cuentas porque sin duda carecen de
importancia.

2.2.3 Procedimientos de revisión analítica

Se presentan muchas oportunidades para aplicar los procedimientos de revisión analítica de las
cuentas por cobrar. Algunas de las comparaciones más comunes son las siguientes:
 a. El saldo del presente año con el presupuesto de este año y con el monto real del año
anterior.

b. El número de ventas por día que figuran en cuentas por cobrar, con las del año anterior.

c. La rotación de las cuentas por cobrar, con las del año anterior.

d. La relación entre el gasto por cuentas malas y las ventas, de este año y del anterior.

e. La relación entre la estimación para cuentas de cobro dudoso y las cuentas por cobrar
ya vencidas y el importe total de las cuentas por cobrar, de este año y del anterior.

Las variaciones comunes o que no se pueden explicar pueden dar lugar a dudas en cuanto a la
corrección del saldo de cuentas por cobrar y a la suficiencia de la estimación para cuentas de
cobro dudoso 8existencia y valoración).

2.2.4 Cedulas de antigüedades

El auditor debe procurarse una lista detallada de las cuentas por cobrar a clientes, a fin de reunir
información detallada en la cual pueda aplicar los procedimientos de auditoría. Como resultado
más práctico utilizar una cédula de auditoría para hacer dos pruebas que elaborar cédulas
separadas, en la figura 2 se combina una lista detallada de esas cuentas con la cédula de
antigüedades. Los procedimientos de auditoría que siguen se aplicaron a este programa:

a. La lista se totalizó, determinándose que está de acuerdo con el mayor general

(refiriéndose en forma cruzada a la cédula sumaria, donde el saldo se rastreó hasta el
mayor general).

b. Los saldos de la cuentas de clientes se confirmaron a base de pruebas (esto se relaciona

con la existencia de las cuentas por cobrar).

c. Se aplicaron procedimientos alternados (exámenes de facturas, documentos de

embarque y un aviso de pago remitido por el cliente, que prueba el pago subsecuente) a
los saldos que habían sido seleccionados para confirmaciones y respecto a los cuales no se
recibió la respuesta del cliente (se relaciona con la existencia de las cuentas por cobrar).

d. Se comprobó si la existencia para cuentas de cobro dudoso era adecuada

i. Examinando los archivos y discutiendo con el gerente de crédito las

probabilidades de cobrar todas las cuentas por más de Q.2,000.00

ii. Examinando el cobro subsecuente de los saldos de las cuentas, y

iii. Comparando con el saldo anterior el porcentaje de las cuentas por cobrar en
cada categoría de vencimiento (valoración de acuerdo con el valor realizable neto
y la clasificación apropiada).
2.2.5 Confirmaciones

La confirmación de cuentas por cobrar y la observación de inventario son procedimientos de

auditoría generalmente aceptados. El auditor independiente que emite una opinión sin haberla
solicitado, deberá tener presente que se verá en el caso de justificar la opinión expresada. Muchas
veces la solicitud de confirmación va acompañada de un estado de cuenta que muestra
detalladamente el saldo de cuentas por cobrar, lo cual permite al cliente determinar con más
precisión su acuerdo o su desacuerdo. Las confirmaciones positivas son preferibles cuando los
saldos de las cuentas individuales son relativamente grandes y cuando hay razones para suponer
que puede haber un número substancial de errores en las cuentas. La solicitud de confirmación
negativa contiene una buena parte del mismo texto que la solicitud positiva, salvo que se pide a
los clientes que devuelvan la confirmación directamente al auditor solo en el caso de que no estén
de acuerdo con la cantidad que aparece en los registros de la compañía. Se puede recurrir a las
confirmaciones negativas cuando hay un gran número de cuentas con saldos relativamente
pequeños, cuando se considera que el control contable interno es eficaz y cuando es probable que
las personas que reciben la solicitud de confirmación le presten la debida atención. Hay que hacer
nota que la carta la emite la empresa a su cliente en forma tal que le dé a entender que lo que se
solicita es una confirmación al auditor y no el pago de la cuenta. Eso es particularmente
importante cuando los clientes pertenecen al público en general y no están habituados a recibir
esa clase de cartas, ya que podrían mal interpretarla como una solicitud de pago. Ocasionalmente
se añade una nota en la parte superior, impresa con tipo muy visible, indicando que no se trata de
una solicitud de pago.

Si se envía una solicitud de confirmación positiva y no se recibe una respuesta dentro de un

tiempo razonable, se manda una segunda solicitud y a veces una tercera. Si no hay respuesta
después de haber remitido las solicitudes adicionales, los auditores trataran de obtener la
información ya sea recurriendo a la indagación verbal o aplicaran procedimientos alternativos
inspeccionando registros internos tales como facturas de ventas, documentos de embarque o
comprobantes de pago. El punto importante es que, una vez que se eligió una cuenta para
verificarla, se debe obtener algún tipo de evidencia. No se debe dejar el asunto solo porque no se
obtuvo respuesta a la solicitud de confirmación. El auditor debe investigar todas las excepciones,
tanto en el caso de las solicitudes de confirmación positiva como en el caso de las solicitudes
negativas. Muchas veces, la diferencia entre los registros de la empresa y la respuesta de clientes
se puede registrar por un pago en tránsito o un registro tardío. A veces la empresa ha cometido un
error, en cuyo caso se propondrá un asiento de ajuste si la diferencia es de importancia. No sólo se
deben investigar las excepciones, sino también los comentarios gratuitos. Por ejemplo si una
confirmación que corresponde al 31 de diciembre de 19X8 el cliente de la empresa agrega un
comentario que diga “Pagado totalmente al 8 de enero del 19X9”, el auditor deberá localizar el
pago entre los recibos del 8 de enero o una fecha aproximada. El auditor debe comprender que
una confirmación constituye evidencia de la existencia de una cuenta por cobrar, pero no de su
cobrabilidad. Un cliente puede estar enteramente de acuerdo con que su saldo está vencido y al
mismo tiempo carecer de fondos necesarios para pagarlo. Análogamente, el cobro de una cuenta
después de una fecha de auditoría es evidencia de su cobrabilidad, pero no de que existía a la
fecha de auditoría (la cuenta y la venta correspondiente pudieron haberse originado realmente
después de esa fecha). La información de cuentas por cobrar puede revelar una irregularidad
conocida con el nombre de jineteo. Si una persona tiene acceso tanto a las entradas de efectivo
como a las cuentas por cobrar, podrá usar el dinero recibido de un cliente para fines personales y
más tarde abonará a la cuenta de este cliente el dinero que recibía de un segundo cliente. Eso
dejará un saldo incorrecto en la cuenta del segundo cliente, que habrá que cubrir con el dinero
remitido por un tercer cliente y así sucesivamente. Naturalmente, este tipo de irregularidad no se
puede ocultar permanentemente, y es preciso manipular en forma continua. Sin embargo, el
jineteo ha dado lugar a lagunas pérdidas significativas. Se puede impedir separando las funciones
de manejo de efectivo y las cuentas por cobrar.

2.2.6 Evaluación de las cuentas por cobrar

Como puede ser muy subjetiva la determinación de la estimación para cuentas de cobro dudoso es
adecuada, en ben juicio profesional por parte del auditor es crucial en esta área. Un auditor no
puede aceptar automáticamente las cantidades que la empresa tienen calculadas por
procedimientos estándar (por ejemplo, un porcentaje de las ventas, un porcentaje de las cuentas
atrasadas, etc.) aun cuando esos procedimientos hayan dado buenos resultados con anterioridad.
Las condiciones varían, y los métodos que una vez dieron resultados confiables pueden no darlos
en otra ocasión. Entre los factores que debe considerar el auditor al evaluar la corrección de la
estimación para cuentas de cobro dudoso figuran los siguientes:

a. Un examen de la efectividad de las actuales políticas de crédito y cobranzas de la

empresa.

b. Un análisis estadístico del número de ventas diarias que pasan a cuentas por cobrar, de
las cuentas malas canceladas, como porcentaje de las ventas del gasto por cuentas malas
como porcentaje de las ventas, del porcentaje de cuentas por cobrar que figura en cada
categoría de vencimiento, etc. (que será más útil si el volumen de las cuentas es elevado y
el importe de las cuentas individuales es reducido).

c. Un examen de los archivos de crédito y del historial de los pagos de cuentas individuales
(un procedimiento muy efectivo pero que puede resultar poco práctico cuando las cuentas
importantes son numerosas).

d. Un examen de los cobros subsecuentes (también es un procedimiento efectivo, si bien

muchas cuentas cobrables tal vez no sean pagadas en el curso normal de las operaciones
antes de que termine la auditoría).

e. La consideración de las condiciones económicas generales y de la industria, o sea, el

enfoque profesional (por ejemplo, un auditor puede esperar intuitivamente que el margen
para cuentas del cobro dudoso de una institución de préstamos al consumidor sea más
alta durante un periodo de recesión y desempleo puesto que muchos clientes estarán sin
 trabajo y no podrán por lo tanto pagar los prestamos). El auditor debe descargar en la
empresa cliente el trabajo de justificar que su cálculo para cuentas de cobro dudoso es
adecuado.

La evaluación del sistema de ventas al crédito, hecha inicialmente por el auditor, puede influir en
la extensión del trabajo de auditoría realizado en esta área. Por ejemplo, si se ha dejado de
cumplir considerablemente con las políticas de crédito y se han vendido mercancías a clientes
cuyo crédito es dudoso, el auditor investigará más a fondo las cuentas que se pagan con lentitud.

2.2.7 Aspectos que requieren ser declarados

Para lograr el objetivo de la declaración adecuada de gravámenes o compromisos que pesen sobre
las cuentas por cobrar, el auditor deberá:

a. Indagar con la administración respecto a cualesquiera convenios financieros que

impliquen traspaso, descuento o gravamen de cuentas por cobrar.

b. Inspeccionar los convenios de préstamos y las actas correspondientes, para confirmar la

existencia y aprobación de dichos convenios financieros.

c. Solicitar confirmación de la existencia de tales convenios a las instituciones financieras

con las cuales opera la empresa. También aquí es útil el enfoque profesional. Por ejemplo,
el auditor debe saber que una empresa que esté escasa de efectivo y haya grabado ya sus
inmuebles y su equipo, ofrece más probabilidades de tener comprometidas también sus
cuentas por cobrar que otra empresa cuyo flujo de efectivo es adecuado.

Resumen de los procedimientos de auditoría más importantes que se siguen con las cuentas por
cobrar

a. Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno

producen en el alcance del trabajo con las cuentas por cobrar.

b. Aplicar los procedimientos de revisión analítica

c. Obtener y someter a prueba la precisión de una balanza de comprobación de cuentas

por cobrar.

d. Remitir confirmaciones (positivas o negativas) a clientes seleccionados; enviar una

segunda solicitud a los clientes que contesten a la primera.

e. Seguir procedimientos alternativos con los clientes que no contesten a la segunda

solicitud.

f. Obtener una balanza de comprobación por orden de vencimiento y verificar su precisión;

evaluar la suficiencia de la estimación para cuentas de cobro dudoso.
 g. Comparando con el año anterior los porcentajes y los montos de cada categoría de
vencimiento, examinado los archivos de crédito y los antecedentes de pago de las cuentas
atrasadas importantes y

h. Revisando el cobro subsecuente de los saldos de las cuentas.

i. Indagar con la gerencia y estudiar los convenios y las actas de gravamen de cuentas por
cobrar que ameriten revelación.

2.2.8 Control interno de las cuentas por cobrar e ingresos

Para entender este tipo de control los auditores necesitan tener en cuenta varios componentes;
ambiente de control, evaluación del riesgo, monitoreo, sistema (contable) de información y de
comunicación, actividades de control.

2.2.9 Ambiente de control

Este entorno es muy importante para ejercer un control interno efectivo sobre ellos y las cuentas
por cobrar. Además de una eficaz función de auditoría, es muy importante un comité
independiente de auditoría del consejo de administración que vigile lo que los ejecutivos opinan
de los principios y estimaciones del reconocimiento de ingresos. El control de ingresos de las
cuentas por cobrar también son importantes la filosofía de los directivos y su estilo operativo, que
se manifiesta en sus actitudes hacia los informes financieros.

2.2.10 Evaluación del riesgo

La evaluación de riesgo requiere identificar, analizar y manejar los que influyen en a preparación
de los estados financieros. En el ciclo de ingresos, los ejecutivos debería diseñar un proceso formal
para monitorear los factores externos: cambios de las condiciones económicas, competencia,
demanda de los clientes y regulaciones que pueden afectar al cumplimiento de los objetivos de
ventas de la empresa.

2.2.11 Monitoreo

Los métodos con que se vigilan los ingresos y las transacciones de recepción de efectivo pueden
incluir el proceso de obtener retroalimentación formal por parte de los clientes respectivos a la
veracidad de las facturas. Los auditores internos pueden encargarse de envía periódicamente a los
clientes los estados mensuales o confirmaciones e investigar las discrepancias.

2.2.12 Ciclo de ingresos: sistema contable y actividades de control

La fuente primaria de ingresos es la venta de bienes y servicios a crédito pueden resultarles

costosos los controles ineficaces de esas ventas y de las cuentas por cobrar. El control interno se
fortalece dividiendo las funciones de modo que diferentes departamentos o individuos se
encarguen de:
 a. Preparen la orden de compra

b. Aprobar el crédito

c. Facturar

d. Verificar las facturas

e. Mantener las cuentas de control

f. Llevar los mayores del cliente

g. Aprobar las devoluciones y los descuentos

h. Autorizar la cancelación de cuentas incobrables.

2.2.13 Control de órdenes del cliente

Los pasos iníciales son registrar la orden de compra, revisar los productos y las cantidades para
determinar si el pedido puede atenderse en un tiempo razonable y preparar una orden de venta.

2.2.14 Aprobación de Crédito

Antes de procesar las órdenes de venta, el departamento de crédito determina si los productos
pueden embarcarse al cliente en una cuenta abierta. Lo supervisan un gerente de crédito que
reporta al tesorero a al director de finanzas.

2.2.15 La función de facturación

El termino facturación significa modificar al cliente el importe de los bienes y servicios. La

notificación se hace preparando y enviando por correo una factura de ventas.

2.2.16 Recaudación de cuentas por cobrar

En general las cuentas por cobrar de las compañías se recaudan mediante los cheques enviados
por los clientes y avisos recibidos a través del correo. El cajero los controla y los deposita. Los
avisos de envió o una lista de lo recibido se envían a la sección de cuentas por cobrar o al
departamento de procesamiento de datos, que los incluye en las cuentas respectivas del mayor de
los clientes.

2.2.17 Ajuste a las ventas y a las cuentas por cobrar

Todos los ajustes a las ventas por concepto de descuentos, devoluciones y cancelación de cuentas
por cobrar han de estar soportados por memorandos de crédito con numeración serial y con la
firma de un funcionario o encargado que no tenga relación alguna con el manejo de efectivo ni
con el mantenimiento de los mayores de los clientes. Un buen control interno de los créditos
referentes a la mercancía devuelta establece lo siguiente: los productos serán recibidos y
examinados antes de otorgar el crédito.
2.2.18 Control interno de los documentos por cobrar

Este principio exige que:

a. El custodio de los documentos no tenga acceso al efectivo ni a los registros generales de

contabilidad.

b. El funcionario responsable, que no guarde las notas, autorice la aceptación y la

renovación de los documentos.

c. La cancelación de los documentos no cobrados deberán aprobarla por escrito los

funcionarios responsables y se adoptaran métodos eficaces para darles seguimiento.

Si se acepta de un documento por cobrar recibido de un cliente requiere la aprobación escrita de

un funcionario, disminuye considerablemente la probabilidad de que se falsifiquen documentos
para cancelar un robo.

Algunas veces la sustracción de ingresos en efectivo se oculta no asentando la recepción de un

pago parcial en un documento por cobrar. Para un control satisfactorio de registro de esta clase de
pagos, así como el saldo nuevo. Los documentos cancelados como incobrables deberán estar bajo
el control contable, porque a veces los deudores intentarán restablecer años más tarde su crédito,
pagando viejos documentos dados de baja. Los memorandos de créditos o los comprobantes del
diario referentes a pagos parciales, a cancelaciones o ajuste de documentos en disputa habrán de
ser autorizados por funcionarios correspondientes y se conservarán bajo control numérico. Un
control adecuado de los documentos por cobrar garantizados por hipoteca y por escrituras
fiduciarias, incluirá procedimientos de seguimiento que garantice acción inmediata a impuestos
prediales morosos y primas de seguros, lo mismo que a pagos de intereses y pagos parciales. En
muchas compañías, el control interno se fortalece preparando informes mensuales donde se
resumen las transacciones con documentos por cobrar realizadas durante el mes y los detalles de
los que se ponen al final del periodo en que se presentan los informes. Estos están diseñados para
centrar la atención de los ejecutivos en documentos atrasados; requieren además, aprobación
para renovar los de próximo vencimiento. Además, un informe mensual de los documentos por
cobrar muestran lo cobrado durante el mes, lo nuevos documentos aceptados, los documentos
descontados y los intereses devengados. El encargado de registrar las transacciones con los
documentos no debe ser el que los custodie.

2.2.19 Documentación de auditoría para las cuentas por cobrar y los ingresos

Además de preparar la hoja resumen de las cuentas por cobrar y de los ingresos netos, el auditor
elabora los siguientes documentos de trabajo:

a. Análisis de antigüedad de saldos de las cuentas comerciales por cobrar.

b. Análisis de otras cuentas por cobrar.

c. Análisis de documentos por cobrar y de intereses correspondientes.

 d. Análisis de estimación para cuentas y documentos incobrables.

e. Análisis comparativo de ingresos por mes, por producto o territorio o relacionando los
ingresos pronosticados con los reales.

2.2.3 PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Respecto al Control Interno

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los

solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a
las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

Procedimientos

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e

investigar cualquier irregularidad.

3. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas

Relacionadas.

4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC, domicilio particular y
laboral, etc.

5. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados
con firma, timbre y estampillas, ante Notario.

6. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas
por cobrar.

7. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar,
Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

Respecto a los Deudores Incobrables

 1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que
se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.

3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores

incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.

3. AUDITORÍA DE INVENTARIOS

3.1. Definición

Uno de los principales rubros para las empresas industriales y comerciales, lo constituyen los
inventarios, su adecuada administración y control permite la disminución de costos innecesarios y
el incremento de la eficiencia. El trabajo de un auditor en la verificación de los inventario s y el
costo de ventas va enfocado no solo hacia la posibilidad de encontrar falsedades intencionales, y
de encontrar la frecuencia de errores accidentales, en la determinación y registro contable de las
cantidades e importes, sino también, en la verificación de los procedimientos de control interno
establecidos por la gerencia para proteger este rubro del balance.

El inventario es una relación detallada, ordenada y valorada de todos los elementos que
componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento determinado.

Es detallada, pues se especifican las características de cada uno de los elementos que integran el
patrimonio.

Es ordenada al agrupar los elementos patrimoniales en sus cuentas correspondientes y las cuentas
en sus masas patrimoniales.

Es valorada porque se expresa el valor de cada elemento patrimonial en unidades monetarias.

3.2. Definición y clasificación de los inventarios

Los inventarios son todos aquellos bienes tangibles propiedad de la entidad, disponibles para la
venta y / o para usarse en la producción de bienes y servicios. Por su naturaleza los inventarios se
clasifican en: materias primas, productos, en proceso y productos terminados (o mercaderías).

3.2.1. Inventario de materia prima

Está formado por todos aquellos materiales adquiridos y almacenados por una entidad los cuales
serán utilizados en uno o varios procesos de producción como ingredientes o partes componentes
de un producto terminado.

3.2.2. Inventario de productos en proceso

Constituido por todos aquellos productos que en una fábrica aún se encuentran en proceso de
elaboración o se encuentran parcialmente terminados.

3.2.3. Inventario de productos terminados

Este término es utilizado en las industrias manufactureras y está conformado por el conjunto de
bienes que se encuentran disponibles para la venta. En una empresa netamente comercial al
conjunto de artículos que se encuentran almacenados y disponibles para la venta se le denomina
solamente Inventario de mercadería.

3.3. Valuación de los inventarios

Para las empresas comerciales e industriales uno de los asuntos más importantes es saber
determinar el valor de sus inventarios, y es por ello mismo que nosotros aquí vamos a darle
preferencia a dicho asunto. Como debemos de saber de valorización de todo inventario es el
costo. En el costo se incluyen todos aquellos desembolsos de adquisición o producción, de
conservación y demás desembolsos directos e indirectos en que se incurra para llevar uno o varios
artículos a la condición de disponibles para la venta.

3.4. Sistema del registro contable del costo

Estos sistemas conocidos como sistemas de acumulación del costo son:

a. Sistema periódico

b. Sistema perpetuo

3.4.1. Sistema periódico

En este sistema, las compras de mercaderías se registran bajo la cuenta “COMPRAS” Si existen
inventarios iniciales, estos se registran en la cuenta “INVENTARIO INCIAL DE MERCADERIAS”. Al
sumar las dos cuentas anteriores se obtiene el total de Mercaderías Disponibles para la venta. Al
final del período se efectúa un conteo físico de la mercadería para determinar tanto las
existencias, como las unidades que se vendieron en dicho período.

3.4.2. Sistema perpetuo

El nombre de “Perpetuo” alude al hecho de que por cada compra o por cada venta que se lleve a
cabo, debe efectuarse una cuenta tal que indique momentáneamente cual es el valor de la
existencia actual de mercaderías en el almacén, sin necesidad de practicar un inventario material o
conteo físico, por lo menos no durante un año. ¿Cuál es el sistema más conveniente? Uno de los
factores que influye para determinar cuál de los dos sistemas es el más conveniente se refiere a la
forma en que se procesan la información, puesto que para una empresa que tiene implantado un
sistema de cómputo adecuado para registra la cantidad y costo de sus inventarios, es mucho
mejor utilizar el sistema perpetuo, mientras que para una empresa que registra y calcula el costo
de sus inventarios manualmente el trabajo se le simplificaría al utilizar el sistema periódico.
3.5. Métodos de valuación del costo

Estos métodos son aquellos que sirven para establecer el costo o valor al que se deben registrar
los inventarios. Para muchas asociaciones o cuerpos de contadores, entre ellos el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, son aceptables para determinar el costo de los
inventarios los siguientes métodos:

a. PEPS (Primero en entrar, primero en salir)

b. UEPS (Ultimo en entrar, primero en salir)

c. Promedio ponderado (o promedio móvil)

d. Identificación Específica

e. Ultima compra

Al igual que los sistemas de acumulación de costos y para obedecer el principio de consistencia o
uniformidad, una vez se hay escogido un método este no se podrá variar durante todo el ejercicio
contable.

3.5.1. Aspectos Legales

Aun cuando normas técnicas permiten el uso de cualquiera de los métodos de valuación
anteriormente indicados, el artículo 49 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92)
establece que las empresas industriales, comerciales y de servicios podrán valuar sus inventarios
utilizando cualquiera de los siguientes métodos:

a. Última compra

b. Promedio ponderado

c. Precio del bien (identificación especifica)

d. Precio de venta menos gasto de venta

De los 4 anteriores los 3 primeros son los más utilizados en nuestro medio. La misma ley declara
que una vez seleccionado uno de los anteriores métodos, éste no podrá ser variado durante el
ejercicio imponible, y de hacerse el cambio deberá estar autorizado por la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) debiendo efectuarse los ajustes pertinentes de acuerdo a normas
y principios de contabilidad. Como vemos la ley del ISR deja fuera los métodos P.E.P.S Y U.E.P.S.
que aunque son permitidos por normas técnicas de contabilidad, los contadores y auditores, tanto
para no contravenir la ley como para no hacer ajustes innecesarios, es que prefieren utilizar los
métodos de valuación citados por la mencionada ley.

3.6. PROGRAMA DE AUDITORIA DE INVENTARIOS

Para efectuar el examen al rubro de inventarios, un auditor primero que nada debe hacer un
programa de trabajo de auditoría para ésta área del balance, el que se dividirá por lo menos en las
partes siguientes:

a. Generalidades

b. Objetivos que se persiguen con la auditoria de inventarios

c. Procedimientos para lograr los objetivos

i. procedimientos generales de auditoria

ii. estudio y evaluación preliminar del control interno para inventario

iii. procedimientos para pruebas de cumplimiento

iv. procedimientos para pruebas sustantivas

v. procedimientos de cierre de la auditoria para inventarios

3.7 PROGRAMA DE AUDITORIA INVENTARIOS

Los inventarios son todos los bienes tangibles propiedad de la entidad, disponibles para la venta.
Para el registro contable de los inventarios la empresa utiliza el sistema de acumulación de costos
perpetuo y para la valuación de los mismos utiliza el método de promedio ponderado.

II. Objetivos

1. verificar lo adecuado de los controles internos sobre los inventarios y el costo e

ventas

2. comprobar su existencia física verificando al mismo tiempo de que son

propiedad de la empresa

3. Determinar la existencia de gravámenes

4. comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no exceda a

su valor de realización

5. cerciorarse que haya consistencia en la aplicación del sistema de registro

contable de acumulación del costo y de los métodos de valuación de inventarios

6. comprobar la razonable de la cantidad que se presenta como costo de ventas en

el estado de resultados

7. comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros

III. Procedimientos
A) Procedimientos Generales:

1. Consulte el expediente de la última auditoría de inventarios y costo de

ventas y extraiga los aspectos que considere importantes para la presente revisión

2. Obtenga los manuales de políticas y procedimientos de control interno

relacionados con inventarios y costo de ventas y verifique que estén aprobados
por la administración.

B) Estudio y evaluación Preliminar del control Interno:

1. Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno

contable existente y la localización de controles clave para el manejo de
inventarios y costo de ventas, incluyendo la evaluación de los controles internos.

C) Procedimientos para pruebas de cumplimiento:

1. Comprobar los sistemas de registro contable y métodos de valuación

incluyendo su autorización y su aplicación consistente

2. Verificar que exista adecuada segregación de las funciones de adquisición,

recepción, almacenaje, registro contable de las compras y ventas y facturación de
las ventas.

3. Verificar la existencia de controles para el manejo de las devoluciones,

debiendo éstas estar autorizadas y valuadas oportunamente.

4. En la recepción de la mercadería, verificar que ésta ingrese a las

instalaciones de la entidad, que exista orden de compra o bien el pedido formal,
las calidades requeridas, así como un formulario de ingreso prenumerado, factura
del proveedor y su registro al sistema auxiliar de existencias.

5. Para las devoluciones sobre compras y ventas, verificar la existencia de

notas de débito y crédito, debidamente prenumeradas, las cuales deben
autorizarse por funcionarios responsables.

6. En el traslado a otras bodegas, verificar la existencia de formulario pre

numerado el cual debe obtener como mínimo la fecha, cantidad, descripción,
nombre, firma y sello de quien entrega y de quien recibe.

7. Verificar la documentación de las salidas del almacén, las cuales deben

estar respaldadas con formas tales como: envíos, despachos, facturas u otro
documento autorizado que compruebe la salida de mercadería, en los cuales debe
considerar el contenido mínimo descrito en los puntos anteriores.
 8. Verificar que periódicamente se realicen conteos físicos de inventarios por
el personal de la empresa auditada

D) Procedimientos para pruebas sustantivas:

1. Participe en la planeación anticipada del inventario físico

2. Observe la toma del inventario físico y haga recuentos de prueba

3. Revise el manejo de la mercadería que se tienen en consignación y pruebe

que los inventarios no incluyan mercaderías propiedad de otros.

4. Verifique la existencia de mercadería que se tiene en almacenes de

depósitos públicos y de las mercaderías enviadas en consignación

5. Determine la calidad de las mercaderías y su estado físico

6. Obtenga una copia del inventario físico terminado, determine la exactitud

del trabajo de oficina y localice los recuentos de prueba

7. Revise los métodos de valuación para la asignación de precios a los

inventarios

8. Compruebe los precios de la mercadería comprada con la factura original

de compra

9. Aplique la regla de valuación “Costo Histórico o valor de mercado, el que

sea menor”, a los precios de inventario

10. Compare el inventario físico terminado con los registros del inventario
perpetuo

11. Revise el corte de fin de año de las transacciones de compra y de venta

12. Obtenga un análisis del costo de las mercaderías vendidas

13. Revise los cálculos del costo de reemplazo de los inventarios y el costo de
las mercaderías vendidas

14. Determine la presentación correcta de los inventarios en el balance

general y presentación correcta del costo de ventas en el estado pérdidas y
ganancias

15. Obtenga de la gerencia una carta de salvaguarda relativa a inventarios y

costo de ventas
4. AUDITORÍA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

4.1 DEFINICION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y se esperan usar
durante más de un período económico.

La propiedad, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos, y se esperan usar durante más de un período económico.

4.1.2 VALOR RAZONABLE

Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor
debidamente informados, en una transacción libre.

4.1.3 VIDA ÚTIL

El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien, el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

4.1.4 COSTO

Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la

contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o
construcción por parte de la empresa.

4.1.5 DEPRECIACIÓN

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

4.1.6 IMPORTE DEPRECIABLE

Es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se
ha deducido el valor residual.

4.1.7 VALOR RESIDUAL

Es el monto que se espera obtener al final de la vida útil del bien inmuebles, maquinaria y equipo
después de deducir los costos esperados de su enajenación.

4.1.8 PÉRDIDA POR DETERIORO

Es el monto por el que el valor contable de un bien excede su valor recuperable.

Las propiedades, la planta y equipo están constituidas por todos los activos tangibles adquiridos o
construidos por un ente económico, o que se encuentran en proceso de construcción y son
utilizados permanentemente en la producción de bienes y servicios, para arrendarlos o usarlos en
la administración de un ente.

El costo histórico de los activos fijos recibidos en cambio, permuta, donación, en pago o aportes de
los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, o cuando su precio no es
establecido mediante avalúo.

Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario, herramientas, maquinaria,
edificios y terrenos que no son ofrecidos en venta como parte de sus operaciones normales.
Deben generar una utilidad o beneficio repetido y por lo general se espera que duren más de un
año. Los activos fijos son también llamados activos de planta, o propiedades, planta y equipo.

4.1.9 CLASIFICACIÓN

Se pueden subdividir en tres categorías.

• No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a la fecha de
presentación del balance general se encuentran todavía en la etapa de construcción o
montaje. Ejemplo: terrenos, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, y
propiedades, planta y equipo en tránsito.

• Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acción de factores
naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los
bienes y servicios a cuya producción o suministro contribuyen, pierden valor. Ejemplo:
equipos, construcciones y edificaciones, equipos de computación y de transporte.

• Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la organización,

cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extracción o remoción del producto. Su
costo histórico es conformado por su valor de adquisición, más las erogaciones y los cargos
incurridos en su explotación y desarrollo.
4.1.10 CONTABILIZACIÓN

Para que se pueda contabilizar como propiedad, planta y equipo debe cumplir las siguientes
condiciones que se encuentran en el art. 64 del Decreto 2649 de 1993.

1. Que se compre para la producción, construcción, con la intención de emplearlos en

forma permanente para la producción o suministro de bienes y servicios o para usarlos en
la administración del ente económico, que no están.

2. Que no estén destinados para la venta.

3. Que tenga una duración y la vida útil exceda de un año. De acuerdo a lo anterior se
puede deducir que las diferencias entre las tres compras son muy específicas, por lo tanto
es fácil clasificarlas en el momento de su contabilización ya que de la correcta clasificación
depende la buena en la presentación de los estados financieros.

Adicionalmente hay que tener en cuenta la influencia que tiene el iva en la clasificación de estas
compras, puesto que no es lo mismo la contabilización del Iva en la compra de propiedad, planta y
equipo, a la contabilización del Iva de un gasto o costo.

4.1.11 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES

ADICIONES: Acción y efecto de añadir. Reparo o nota que se pone a las cuentas. Hacer o
poner adiciones.

MEJORAS: Adelantar, acrecentar algo, haciéndolo pasar a un estado mejor.

REPARACIONES: Acción y efecto de reparar cosas materiales mal hechas o estropeadas.

Arreglar alguna cosa.

4.1.12 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

Vida útil – Tiempo durante el cual se espera que un activo sea utilizado. La define la ECP y
los años vida útil son una referencia. Revisión anual.

Métodos de reconocido valor técnico – Se mantienen: LR, SDA, No. Unidades de

Producción u horas de trabajo, doble tasa de saldos decrecientes, entre otros.

Depreciación por componentes – Partes de un activo que tienen vidas útiles diferentes.
Contabilización por separado utilizando auxiliares.

Revisión de la Depreciación- Por adiciones, mejoras o avances tecnológicos.

Suspensión de la Depreciación- Cuando el activo se retire del servicio por mantenimiento

la suspensión debe atender políticas de la ECP.
4.2 AUDITORIA A PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La designación Propiedad, Planta y Equipo Representa los activos tangibles adquiridos, construidos
o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos en la
administración de un ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal
de los negocios. Hay tres grandes subgrupos de ellos:

a. Los terrenos; como las propiedades que se utilizan en la operación de la empresa,

tienen la importante característica de no depreciarse.

b. Los edificios, la maquinaria, el quipo y las mejoras del terreno; como cercas y
estacionamientos, tienen una corta vida de servicio y se deprecian.

c. Los recursos naturales (pozos petroleros, minas de carbón y zonas madereras) se agotan
a medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan.

4.1. Objetivo de la Auditoría

a. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

b. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo.

c. Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.

d. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos
que lo forman.

e. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido

debidamente registradas.

f. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por
inflación, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente.

g. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la

compañía están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.

h. Juzgar la correcta valuación y registro de la P, P y E en los libros de contabilidad.

i. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados

financieros.

j. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos

activos.

k. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las normas

existentes.
 l. Establecer la existencia física de los activos fijos.

m. Determinar si la depreciación del período es razonable.

n. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos correctamente. Del
examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y Equipo, depende la
correcta valuación de los activos fijos de la empresa.

4.2.1 Procedimientos y/o pruebas sustantivas de auditoría

a. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimientos.

b. Investigar el estado de la propiedad, de la planta y el equipo durante el año.

c. Verificar la provisión del cliente para depreciación.

d. Investigar el deterioro posible de la propiedad, planta y equipo.

e. Investigar el retiro de propiedad, planta y equipo durante el año.

f. Examinar los documentos de posición legal de las propiedades, planta y equipos.

g. Revisar los ingresos de la renta de terrenos, edificios y equipos a clientes.

h. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedad, planta y equipo.

i. Evaluar la presentación y revelación de los estados financieros referente a los activos de

la planta, así como a ingresos y gastos conexos.

j. Aplicar procedimientos analíticos a la propiedad, planta y equipo.

k. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo.

l. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por
trabajos realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos
efectuados por concepto de P, P y E.

m. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción,

compra o adquisición de propiedades, planta y equipo con los desembolsos reales y
verificar si coinciden.

n. Comprobar físicamente la existencia de vehículos.

o. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta

y equipo e investigar cualquier irregularidad.

p. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto

hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad.
 q. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de propiedades, planta y
equipo e investigar cualquier irregularidad.

r. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de las

mismas con las cotizaciones obtenidas.

s. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comprobar las entradas de

aquellas en las respectivas tarjetas de control.

t. Seleccionar un número de facturas de proveedores y compararlas con las

correspondientes:

i. Órdenes de compra

ii. Boletas de recepción

4.2.2 Procedimientos de control interno

a. Compras:

Debe existir una autorización formal para hacer una inversión en este rubro, la cual requerirá un
estudio previo para determinar si la compañía necesita hacer ese desembolso y en el sentido que
pretende dársele. La autorización mencionada se debe utilizar para compararla con el desembolso
hecho efectivamente, y, en caso de que ese valor sea un exceso de la cantidad inicialmente
autorizada, se deben estudiar las razones del aumento y conceder una nueva autorización para el
mismo.

El control interno debe proveer un procedimiento para comprobar que se hayan recibido los
bienes, tal como exigir la firma de aceptación del jefe del departamento en el cual va a ser
utilizado, antes de liquidar totalmente la cantidad contratada. Deben existir reglas definidas para
distinguir adiciones al equipo de aquellas que representen gasto por conservación y reparaciones.
Por lo que se refiere a las construcciones u órdenes de trabajo en proceso, conviene revisar esa
cuenta periódicamente, con objeto de registrar en su oportunidad y en forma definitiva las
partidas que representen unidades terminadas o gastos acumulados por conservación y
reparaciones. Para efectos de un control físico del activo fijo, periódicamente se deben efectuar
inspecciones de esos bienes aún cuando sea en forma rotativa y se deben ajustar los registros de
acuerdo con los resultados de esos trabajos.

b. Bajas o retiros:

Debe existir una autorización formal para vender, retirar o destruir las partidas que la compañía ya
no tenga en uso. Las partidas que se vayan a reemplazar deben ser mencionadas en el escrito de
autorización para la compra de nuevo equipo, de otra manera debe indicarse que la compra se
refiere a una adición. La compañía debe tener precisados los pasos necesarios para informar a los
directivos y al departamento de contabilidad de las partidas destruidas o retiradas, por ejemplo:
mediante copias de órdenes de embarque, de facturas y otra clase de memoranda debidamente
autorizados, según las circunstancias.

c. Registros:

La empresa debe registrar su activo en cuentas que representen los bienes adquiridos, de acuerdo
con sus características generales y cuyo importe lo amerite, ejemplo: terrenos, edificios,
maquinaria y equipo de producción, equipo de transporte, etc. Conviene que los registros relativos
al control de los bienes a que nos referimos, estén manejados por empleados independientes de
aquellos responsables de la vigilancia y guarda de los bienes.

4.2.3 DEPRECIACION

a. Perspectiva de los auditores sobre la depreciación:

El cliente toma dos decisiones cuando calcula el gasto anual por depreciación: primero, estima la
vida económica útil de varios grupos de activos: segundo, elige entre varios métodos de
depreciación que ofrecen una respuesta diferente. Estas decisiones producen una amplia gama de
montos anuales del gasto anual por depreciación; por ello los auditores han de buscar la seguridad
que ofrece una verosimilitud global. De ahí la gran importancia de aplicar pruebas globales de la
depreciación del año. El método de línea recta y el saldos decrecientes son lo dos que más se usan
al calcular el gasto por depreciación. Mucho menos comunes, aunque aceptables, son los que se
basan en unidades de producción o en horas de servicio. Los tipos más comunes de métodos de
depreciación acelerada son el porcentaje fijo de saldos decrecientes y la suma de años dígitos. La
característica esencial de estos métodos y de otros similares consiste en que la depreciación es
mayor en el primer año y va disminuyendo con el transcurso de los años.

4.2.4 Objetivos al auditar la depreciación

La depreciación es una estimación contable, para evaluarlos los auditores recurren a tres
procedimientos básicos:

i. Examinar y verificar el proceso con que los gerentes hacen las estimaciones.

ii. Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en la estimación.

iii. Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de la

administración.

Aunque puede utilizarse una combinación de los métodos anteriores, generalmente el interés se
centra en el primero: examinar y verificar el proceso con que se calcula la depreciación. La
depreciación se relaciona muy directamente con el objetivo de valuación o asignación de
auditoría. Para cumplirlo, cuando los auditores examinan el proceso con que los ejecutivos la
calcularon, determinan:
 i. Si los métodos utilizados son aceptables;

ii. Si se siguieron los métodos uniformemente; y

iii. Si los cálculos requeridos son exactos.

4.2.5 Procedimientos y/o Pruebas Sustantivas para auditar la Depreciación

a. Revisar las políticas de la depreciación contenidas en el manual de la compañía o en

otras directrices de la gerencia: Se determina si los métodos utilizados fueron diseñados
para asignar sistemáticamente los costos de la planta y los activos del equipo a lo largo de
su vida de servicio.

i. Investigar si hay turnos extra de trabajo u otras condiciones de la producción

acelerada que justifiquen ajustas las tasas normales de depreciación.

ii. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la obsolescencia

debida a los adelantos tecnológicos o económicos. Supongamos que un modelo
mejorado de computadora ha sido introducido recientemente en el mercado y que
satisface a la perfección las necesidades de la compañía. ¿La vida útil de una
computadora vieja debería reevaluarse a la luz del nuevo adelanto tecnológico?

b. Conseguir o preparar un análisis resumido de la depreciación acumulada respectivo a las

principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas de control del
mayor general: saldos iniciales, provisiones para depreciación en el año, retiros y saldos
finales.

i. Comparar las tasas usadas en el año actual con las empleadas en años
anteriores.

ii. Determinar si los totales de depreciación acumulada registrados en los asientos

de la planta y del equipo concuerdan con las cuentas del libro mayor.

c. Pruebe las provisiones para la depreciación:

i. Compare las tasas utilizadas durante el año actual con las empleadas en años
anteriores e investigue cualquier variación.

ii. Verificar los cálculos de las provisiones para depreciación de un número

representativo de unidades y compararlas con los registros individuales del libro
mayor de propiedades. Estar atentos a una depreciación excesiva de activos
totalmente depreciados.
 iii. Comparar los abonos a las cuentas de depreciación acumulada relacionados con
la depreciación del año con los asientos de cargos en las cuentas respectivas de
gastos por depreciación.

d. Verificar las deducciones provenientes de la depreciación acumulada de los activos

retirados.

i. Se compara las deducciones con el documento de trabajo donde se analizan los

retiros de activos durante el año.

ii. Se verifica la corrección de la depreciación acumulada a la fecha del retiro.

e. Aplicar procedimientos analíticos a la depreciación.

i. Calcular la razón de gasto por depreciación a costo total de la planta y

compararla con de años anteriores.

ii. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciación acumulada y las

cuentas respectivas de las propiedades con la que predominó en años pasados.

4.2.6 Pruebas relativas a la provisión del cliente para la Depreciación:

Una prueba global de la provisión anual de depreciación exige que los auditores sigan estos pasos:

a. Anotar los saldos de varias cuentas de activos al iniciarse el año.

b. Deducir los activos totalmente depreciados pues ya no deben estar sujetos a

depreciación.

c. Sumar una mitad de los activos agregados en el año.

d. Deducir la mitad de los activos retirados del año (exceptuando los activos totalmente
depreciados).

4.2.7 PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORIA

La auditoría se iniciará mediante un Cuestionario de control interno, para conocer de la

organización, para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripción escrita,
diagramas de flujo o para este caso un cuestionario.

Para desarrollar el trabajo de auditoria es necesario realizar los siguientes procedimientos que se
enuncian a continuación:

a. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimientos.

 b. Investigar el estado de la propiedad, de la planta y el equipo durante el año.

c. Verificar la provisión del cliente para depreciación.

d. Investigar el deterioro posible de la propiedad, planta y equipo.

e. Investigar el retiro de propiedad, planta y equipo durante el año.

f. Examinar los documentos de posición legal de las propiedades, planta y equipos.

g. Revisar los ingresos de la renta de terrenos, edificios y equipos a clientes.

h. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedad, planta y equipo.

i. Evaluar la presentación y revelación de los estados financieros referente a los activos de

la planta, así como a ingresos y gastos conexos.

j. Aplicar procedimientos analíticos a la propiedad, planta y equipo.

k. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo.

l. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por
trabajos realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos
efectuados por concepto de P, P y E.

m. Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construcción,

compra o adquisición de propiedades, planta y equipo con los desembolsos reales y
verificar si coinciden.

n. Comprobar físicamente la existencia de vehículos.

o. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta

y equipo e investigar cualquier irregularidad.

p. Comprobar físicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto

hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad.

5. AUDITORIA DE PASIVOS

5.1. Pasivos

Son todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa. Representa la parte de los activos que
han sido financiados por terceros e implica obligaciones provenientes de operaciones o
transacciones pasadas; tales como: la adquisición de mercaderías, materias primas, materiales,
servicios o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el
activo. En los estados financieros, se presentan distintas clases de pasivos en atención a aspectos
particulares con relación a la personalidad del acreedor (productor de materias primas, empleados
de la empresa, autoridades oficiales, etc.) y al plazo estipulado para su pago (definido, indefinido,
corto o largo plazo). Clasificación de los pasivos

a. Pasivo corriente (corto plazo)

b. Pasivo no corriente (largo plazo)

5.2. Pasivo corriente (corto plazo)

El término pasivo corriente, se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidación
(cuentas con vencimiento o exigible a menos de un año), como:

a. Proveedores: cuentas identificadas por deudas originadas por compra de los artículos que forma
el tráfico normal de operaciones del negocio.

b. Anticipos sobre ventas: como su nombre lo indica, registra anticipos recibidos, aplicables a
ventas futuras, pueden encontrarse en ésta, cuentas de clientes que esporádicamente tengan
saldo acreedor.

c. Cuentas y documentos a pagar (comerciales-no comerciales): incluye las deudas a cargo de la

empresa, identificables y de importe determinado, a favor de otras personas físicas y morales; en
vista de esta característica, las cuentas y documentos por pagar son de las que se llaman
personales o colectivas, ya que su saldo en el balance será frecuentemente la suma de los saldos
en las cuentas individuales. Su origen puede ser variado: compras al crédito, préstamos
individuales o colectivos, compromisos, etc.

Su clasificación en el pasivo corriente y no corriente, depende exclusivamente de la fecha o época

en que se debe liquidar y de la fecha del balance en que se está dando a conocer ese pasivo.

d. Préstamo bancario corriente: está integrada por la porción de los préstamos bancarios
pagaderos en un año (reclasificación de los préstamos no corrientes) y los sobregiros bancarios.

e. Gastos acumulados por pagar: son los pasivos comúnmente acumulados, ya sean precisos (tales
como salarios y comisiones devengados, regalías, impuestos, pagaderos a empresas y organismos
determinados y cuyo monto puede establecerse con precisión), o estimados, tales como los
correspondientes servicios de garantía de productos vendidos en que el beneficiario no es
conocido y su importe no es absolutamente predecible. En muchos casos, este tipo de pasivos no
es conocido por los beneficiarios en cuanto a su monto; entre ellos se encuentran: Comisiones
devengadas, intereses causados vencidos, estimación de servicios profesionales, estimaciones de
primas sobre pólizas de seguro abiertas, etc.

f. Impuesto sobre la renta por pagar: corresponde al Impuesto sobre la Renta, registrado
contablemente al final del ejercicio (31%). Pendiente de pagar 90 días hábiles después del cierre
contable.

g. Dividendos por pagar: son los dividendos decretados en Asamblea de Accionistas, pendiente de
cancelar a sus socios.

5.2.1. Objetivos de la auditoria de pasivo corriente

a. Cerciorarse que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa, que se han
registrado y valuado adecuadamente, que son razonables y corresponden a obligaciones reales.

b. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones.

c. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.

5.2.2. Procedimientos de la auditoria del pasivo corriente

a. Confirmaciones

Consiste en la obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos,

proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc. Es importante la confirmación de los
pasivos ya que es la única fuente externa que tiene el auditor para conocer la existencia de
obligaciones que pudieran afectar a la empresa. Es conveniente que se solicite un estado de
cuenta de las obligaciones, el que permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones.
La circularización (confirmación de cuentas), debe cubrir un numero representativo de los
principales proveedores o acreedores. Es preferible que para esta comprobación se envíen
solicitudes sin que se hagan constar las cantidades a pagar, según los registros de la empresa
examinada.
b. Pagos posteriores

Es el examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance
para asegurarse de su existencia y autenticidad.

c. Examen de documentación

Consiste en la inspección de la documentación que compruebe la autenticidad de los pasivos

registrados no liquidados.

d. Verificación de cálculos

Es la revisión de las bases para el registro de los pasivos acumulados y de su cálculo.

e. Investigación de posibles pasivos no registrados

Examen de las transacciones registradas hasta la fecha del dictamen, de la documentación

pendiente de registro, de actas, escritura, contratos, etc.

f. Presentación y revelación de estados financieros

Consiste en presentar en el Balance General en forma adecuada las cifras del pasivo a una fecha
determinada.

5.3. Auditoria de pasivos no corrientes (largo plazo)

Es el examen integral que se realiza para establecer el movimiento y razonabilidad de las cifras en
los rubros que integran el pasivo a largo plazo, considerando para ello su cuantía, condiciones de
pago, intereses o cargos, plazo o vencimiento, pignoración o garantías y otros aspectos que
reflejen la verdadera situación de compromiso.

5.3.1. Naturaleza del pasivo no corriente

Generalmente la obligaciones a largo plazo surgen las adquisiciones de activos fijos, la compra de
otra compañía, o el refinanciamiento de una obligación existente de largo plazo que está próxima
a vencer. Las transacciones relacionadas con pasivos a largo plazo son relativamente pocas en
número, pero muy significativas en su valor y en el compromiso de garantía adquirido. La mayoría
de negocios consideran los pasivos de largo plazo como una alternativa de financiamiento
permanente al patrimonio de los propietarios. Aun cuando los pasivos de largo plazo tienen su
vencimiento, con frecuencia son refinanciados, es decir, la obligación que llega a su vencimiento
simplemente se reemplaza por un nuevo pasivo de largo plazo.

5.3.2. Formas usuales del pasivo no corriente

a. Obligaciones constituidas con la intención de refinanciarlas a su vencimiento

Un tipo especial de pasivo de largo plazo es una obligación de vencerá en el periodo actual, pero
que se espera que sea refinanciada a largo plazo. Por ejemplo, una compañía puede tener un
préstamo bancario que vence cada año, pero es ampliado para el año siguiente. Tanto la compañía
como el banco pueden tener la intención de que este acuerdo continúe durante un largo período.
Si la gerencia tiene la intención y la capacidad de refinanciar durante un largo período obligaciones
próximas a vencer, éstas se clasifican como pasivos de largo plazo. En estos casos el principio de
contabilidad a observar sería el de sustancia antes que forma; ya que el contador buscará registrar
la sustancia económica de la situación, y no su forma legal.

b. Documentos por pagar a cuotas

Las compras de bienes raíces o inmuebles, así como de ciertos tipos de equipo se financian con
frecuencia mediante la emisión de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por
cuotas. Estos pagos se pueden vencer mensuales, trimestrales, semestrales o cualquier otro
intervalo, si estas cuotas continúan hasta que la deuda ha sido completamente pagada, se dice
que el préstamo está totalmente amortizado. Algunos documentos exigen el pago de cargos de
intereses periódicos. Bajo esto términos, el capital del préstamo es pagadero en una fecha de
vencimiento específica. Al contabilizar un documento de cuotas, el contador debe determinar la
porción de cada pago que representa el gasto de intereses y la porción que reduce el monto del
principal del pasivo. Esta distinción se hace en forma adelantada preparando una tabla de
amortización.

c. Cuentas de pasivos no corrientes

Los pasivos de largo plazo se encuentran en todo tipo de organizaciones empresariales, grandes y
pequeñas, pero hay algunos tipos especiales de pasivos que se encuentran principalmente en los
estados financieros de las grandes corporaciones. Entre estos se pueden mencionar los siguientes:
d. Bonos por pagar

Para financiar un proyecto grande o la compra de acciones de otra compañía que implique su
control, una corporación puede necesitar más capital del que un solo prestamista puede
proporcionar. La emisión de bonos por pagares es una técnica para fraccionar un préstamo muy
grande en muchas unidades transferibles, llamadas BONOS.

Los bonos son documentos a muy largo plazo, que pueden tener vencimientos de 10 a 20 años. Sin
embargo, los bonos son transferibles, de manera que los poseedores de bonos individuales
pueden vender sus bonos a otros inversionistas en cualquier momento. La mayoría de los bonos
estipulan pagos semestrales de intereses a sus poseedores, con el interés calculados a una tasa
pactada específica durante la vida del bono. Por lo tanto, los inversionistas describen con
frecuencia los bonos como inversiones de ingreso fijo.

Son documentos emitidos para respaldar créditos recibidos para períodos largos de tiempo y se
usan como método de financiamiento cuando se desea obtener grandes sumas de dinero, a tasas
propuestas.

e. Obligaciones

Son títulos negociables de interés fijo que representan una suma prestada a favor de una sociedad
mercantil. Nuestra legislación mercantil (código de comercio, art. 544) los reconoce como: “títulos
de crédito que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo, constituido a cargo de una
sociedad anónima. Serán consideradas bienes muebles, aun cuando estén garantizados con
derechos reales sobre inmuebles”. Son documentos por medio de los cuales se promete o existe
una promesa de pago, entre este tipo de documentos se pueden citar:

Bonos debentures

Pagarés a largo plazo

Cédulas hipotecarias

Préstamos hipotecarios

Certificaciones de depósitos a largo plazo

f. Hipotecas
Una hipoteca es una transferencia condicionada del título de propiedad y la misma específica que
la transferencia es nula si se paga la deuda. La deuda bajo la hipoteca se comprueba en algunos
casos, además con la aceptación de un pagaré por parte del deudor hipotecario.

g. Fideicomiso

Tiene por objeto la contratación de dinero para asuntos específicos, solo lo manejan los bancos.

5.3.3. Objetivos de la auditoria

Los objetivos de los auditores en la auditoría de pasivo a largo plazo son:

a. Considerar el control interno sobre la deuda a largo plazo

b. Determinar la existencia de la deuda a largo plazo registrada

c. Establecer la inclusión completa de la deuda a largo plazo registrada

d. Determinar si el cliente tiene obligación de pagar la deuda a largo plazo registrada

e. Establecer la precisión numérica de la deuda a largo plazo está en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

f. Determinar si la valuación de la deuda a largo plazo está en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

g. Determinar si la presentación y la revelación de la deuda a largo plazo es apropiada, incluida la

revelación de las disposiciones importantes de los acuerdos de los préstamos.

Asimismo, los auditores obtendrán también evidencia sobre el gasto por intereses, los intereses
por pagar y los descuentos y primas en bonos.

5.3.4. Procedimientos de auditoria

1. Preparar una integración de las cuentas de pasivo a largo plazo.

2. Determinar la autoridad delegada para contratar pasivos a largo plazo.

3. Comprobación de los ingresos de efectivo con los pasivos contraídos (prueba cruzada)

4. Comprobar los pagos o amortizaciones a capital (prueba cruzada)

5. Verificar la razonabilidad de los pagos de intereses (cédula analítica)

6. Ratificar con las entidades bancarias la existencia de hipotecas.

7. Comprobar la cancelación, avisos y registros contables y con la entidad que corresponda, el

pago de los pasivos a largo plazo.

8. Solicitar la declaración escrita de los abogados de la empresa, sobre la existencia de

compromisos para largo plazo contraídos.

5.4. Control interno aplicable a pasivos

El control interno aplicable a las operaciones que afectan estas cuentas debe tener como principal
objetivo, el oportuno registro de los pasivos de una empresa, lo cual deberá abarcar una vigilancia
estricta sobre las compras, contratos, impuestos, etc., que puedan representar una obligación a
cargo de la compañía; además, deberá vigilarse que su liquidación sea en los términos señalados
en los contratos, documentos, etc. La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control
interno deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

a. Segregación adecuada de las funciones de autorización, compra, recepción, inspección y

verificación de documentación de registro y pago.

La segregación de funciones evita que un departamento o persona controle varias fases de una
transacción o los registros contables relativos a sus propias funciones. La segregación también
propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o personas involucradas en una
misma transacción.

b. Comunicación oportuna de contratos o acuerdos al departamento correspondiente.

Lo anterior con el propósito de evitar la falta de conocimiento de las obligaciones a cargo de la

empresa y de su registro en la contabilidad.

c. Autorización a diferentes niveles, para contraer pasivos, gravar activos y otorgar garantías.

Los procedimientos establecidos deberán permitir que en cada etapa de flujo, por las cuales las
transacciones van pasando, éstas queden autorizadas y registradas, responsabilizando al elemento
humano por la operación ejecutada.

d. Comparación periódica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de
control.
Con el propósito de asegurar la corrección de la cifra toral de los diferentes pasivos, es necesario
verificar la igualdad entre el saldo de la cuenta de mayor y la suma de los registros auxiliares.

e. Evaluación de la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales y

contractuales.

Únicamente con la evaluación periódica de la suficiencia en las estimaciones se podrá tener

registrados convenientemente los pasivos y por consecuencia, los resultados de la empresa
estarán adecuadamente determinados.

5.5. Divulgaciones obligatorias

Los procedimientos de auditoría recomendados y que se mencionan anteriormente, permitirán al

auditor, cerciorarse de la adecuada presentación de este rubro de los estados financieros y juzgar
sobre las siguientes divulgaciones o revelaciones que procedan.

a. Pasivos importantes no registrados

b. Desglose de obligaciones (corrientes y no corrientes)

c. Segregación de cuentas por pagar (compañías afiliadas, funcionarios y empleados)

d. Provisión para indemnizaciones

e. Pasivos contingentes de importancia

f. Garantías sobre préstamos u otros pasivos.

Respecto a los préstamos, se debe divulgar.

i. Nombre de acreedores

ii. Monto original de los préstamos

iii. Saldo a la fecha de los estados financieros

iv. Tasas de interés

v. Vencimientos

vi. Garantía
vii. Condiciones especiales

5.6. Control interno sobre cuentas por pagar

Es importante reconocer que las cuentas por pagar de una compañía, son las cuentas por cobrar a
otra. Esta característica ayuda a los auditores a descubrir un fraude, puesto que el perpetrador
debe recibir las exigencias de pago y responderlas. El análisis de control interno de las cuentas por
pagar puede extenderse al ciclo de: COMPRAS O ADQUISICIONES.

Es un sistema efectivo, el departamento de inventario prepara la requisición de compra para el

departamento de compra. El departamento de compra determinará si el artículo debe ser pedido
y seleccionará el proveedor, luego se expide una orden de compra para el pedido de los bienes.
Deben enviarse copia de la orden de compra al departamento de inventario y cuentas por pagar.
La copia enviada a inventario generalmente es ciega, ya que las cantidades no son incluidas con el
fin de estimular el conteo. Realizar cruces con el mayor: Deben de conciliarse el mayor con los
extractos de cuentas de los proveedores.

5.7. Papeles de trabajo de auditoría para cuentas por pagar

Los principales son:

a. La sumaria de cuentas por pagar

b. Balances de prueba

c. Solicitudes de confirmación

5.8. Programa de auditoria

a. Considerar el control interno de las cuentas por pagar:

i. Obtener un conocimiento en control interno de cuentas por pagar

ii. Evaluar el riesgo de control para cada una de las afirmaciones principales

iii. Realizar pruebas adicionales de controles

iv. Revaluar el riesgo de control con base a los resultados a las pruebas de control, modifique las
pruebas sustantivas.
b. Pruebas sustantivas para las transacciones o saldos de cuentas por pagar

i. Obtener o preparar un balance de prueba y conciliar con el mayor.

ii. Comprobar saldos por pagar a proveedores seleccionados mediante inspección de documentos
de soporte.

iii. Conciliar los pasivos con extractos mensuales de los proveedores.

iv. Confirmar las cuentas por pagar mediante correspondencia directa de los proveedores

v. Realizar procedimientos analíticos

vi. Realizar pruebas para identificar pasivos no registrados

vii. Realizar procedimientos para identificar cuentas por pagar a partes relacionadas.

viii. Evaluar la presentación y revelación en el balance general.

5.9. Partes relacionadas

Personas involucradas en cuentas por pagar, ejemplo: se le debe a la esposa del contador.

5.10. Confirmaciones de cuentas por pagar

Tipos

a. Abierta:

Nota que se envía para que el proveedor dé el saldo de la deuda.

b. Cerrada

Se envía la nota incluido el saldo de la deuda Respuestas

a. Positiva
La respuesta va ser sí o no está de acuerdo

b. Negativa

No responde

5.11. Pasivos de contingencia

a. Documentos por cobrar descontados

Se hace cuando no ha llegado la fecha de cobro y el apoderado necesita dinero. Estos deberán ser
verificados por confirmación del banco. La confirmación utilizada para verificar saldos bancarios
contiene una sección para el detalle de los pasivos de contingencia. El auditor deberá revisar los
créditos a la cuenta de documentos por cobrar para cerciorarse si alguno de éstos asientos
representan transacciones de descuento en lugar de cobranzas.

b. Endosos de garantía

Garantía que dan las empresas por venta de mobiliario, etc. Deberán plantearse pregunta a
funcionarios o socios respecto a cualquier pasivo de contingencia de esta cuenta. El auditor puede
sugerir la conveniencia de mantener un registro de endosos de garantía incluyendo en el mayor un
par de cuentas de orden.

c. Cuentas de orden

Cuando son vendidas con frecuencia se otorga una garantía de cobrabilidad pueden encontrarse
pistas en actas y transacciones con financieras. Es necesario realizar una confirmación.

d. Litigios pendientes

La posibilidad de una decisión adversa en cualquier juicio o reclamación pendiente contra la

empresa y puede ser evaluada en mejor forma por el asesor legal de la empresas y es un
procedimiento ESTÁNDAR, para el auditor solicitar que los asesores del cliente expresen una
opinión respecto a probables litigios de clientes.

e. Disputas fiscales
La necesidad de auditar correctamente el ISR con frecuencia se da que su revisión por parte de las
autoridades tributarias se da en años futuros.

Las disputas fiscales crean pasivos de contingencia no resueltas durante varios años adicionales.

6. AUDITORIA DEL PATRIMONIO (CAPITAL CONTABLE)

El Capital contable, capital neto, o simplemente capital, representa, por consiguiente, la valuación
de los derechos patrimoniales de los propietarios, socios o accionistas de la empresa conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo, el capital no represente el valor
de la empresa en el sentido de su valor como negocio en marcha o del probable valor de venta
que, en un monto dado, pudiera tener.

6.1. Capital social

Es la cifra considerada como tal en la escritura constitutiva de la empresa o en sus reformas. El

capital social puede estar formado por diversos grupos, como sigue:

6.1.1. Capital Autorizado

Es la suma máxima que una sociedad anónima puede emitir en acciones, de formalizar un
aumento de capital.

6.1.2. Capital Autorizado-No Suscrito

Constituye la diferencia entre el máximo de capital, autorizado en la escritura de la sociedad o sus

reformas y la cantidad que se a puesto a suscripción.

6.1.3. Capital Suscrito

Representa aquella parte del capital social respecto a la cual existe una decisión de las autoridades
de la empresa de suscribir acciones por los accionistas pero no ha sido cancelado por los socios.

6.1.4. Capital No Pagado

Representa aquella parte del capital social respecto a la cual ya existe compromiso de los socios de
hacer aportaciones pero en la cual aún no ha recibido la empresa las aportaciones
correspondientes.

6.1.5. Capital Suscrito y Pagado

Representa la cantidad que los socios cancelaron efectivamente para la integración del capital
social en los términos de la escritura constitutiva y sus reformas.

6.2. Ganancias no distribuidas (aparte de las anteriores)

Son utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido capitalizadas para incrementar el
capital social, no siempre repartidas a los socios o accionistas, sino que una parte de ellas se
conserva reinvertida en la empresa y, por lo tanto forma parte del capital contable.

6.3. Objetivos de auditoría de capital

El objetivo básico de la auditoria en esta área es verificar que los saldos de las cuentas son
verdaderos y razonables, están debidamente clasificados y valorados, y se ajustan a las normas
legales y principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor debe satisfacerse de:

a. Que los valores que se presentan en los distintos renglones de capital contable correspondan
por su naturaleza a los rubros correspondientes.

b. Que los requisitos legales y estatutarios indispensables para las constituciones y movimientos
de las distintas partidas de capital contable has sido satisfechas.

c. Que la descripción y clasificación de las partidas que se presentan en el capital contable son
suficientemente claras y explicativas de que incluyen todas las distinciones y aclaraciones
necesarias para el conocimiento del mismo capital contable, segregando aquellas partidas que por
su naturaleza no sean repartibles.

6.4. Control interno aplicable a la inversión de los accionistas

La revisión, estudio y evaluación del control interno para que sea efectivo, se deberá dirigir a:

a. Mantener un libro detallado y actualizado de registro de acciones.

b. Custodia de los títulos en tesorería.

c. Autorizaciones y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.

d. Información oportuna al departamento de contabilidad, de los acuerdos con los accionistas y los
procedimientos administrativos que estén efectuando a la cuenta de capital.

e. Forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido no suscrito.

f. Si utilizan instituciones externas para el manejo de capital, revisar las condiciones de

contratación e investigar las medidas de control que tiene la empresa sobre sus agentes ara su
manejo.

g. Procedimientos para el pago de dividendos. Verificar control sobre cupones pagados de

dividendos.
h. Control sobre amortizaciones de acciones.

6.5. Procedimientos de auditoría del patrimonio de los accionistas

6.5.1. Investigación del control interno sobre el capital contable

a. La forma de conservación del capital no emitido o del capital emitido no pagado: En algunas
empresas no acostumbran a hacer la impresión de los títulos sino hasta que se efectué la
suscripción del mismo capital. En otras se mantienen en tesorería sin firmar o parcialmente
firmados.

b. Mantenimiento del registro de acciones: En caso de acciones nominativas, se deben mantener

registros especiales en los cuales queda anotada la representación de cada persona dentro del
capital social de la empresa.

c. Utilización de instituciones externas para el manejo del capital: Revisar las condiciones de
contratación con la institución que hace las operaciones correspondientes.

d. Procedimientos para el pago de dividendos: Investigar el pago de dividendos decretados sobre

las acciones, ya sea que los pague la empresa directamente o utilicen servicios de bancos, agentes
o corresponsales.

e. Control sobre amortización de acciones: Investigar el manejo y pago de amortizaciones de

acciones o reducciones de capital.

6.5.2. Inspección de los documentos comprobatorios de las operaciones de capital

Inspección cuidadosa, especialmente importantes en este aspecto son las actas de asamblea de
accionistas, en las que se apruebe o autorice la aplicación de resultados, la constitución de
reservas, también deben inspeccionarse los documentos contabilizadores y comprobatorios de
cada una de las operaciones realizadas con las partidas de capital, aumentos de aportaciones,
reembolsos de aportaciones, pagos de dividendos.

6.5.3. Verificación de las transacciones de capital

Verificar los correspondientes movimientos a través de los procedimientos de inspección de

documentos, registros, etc., que sean necesarios hasta cerciorarse de la autenticidad de la
operación. En la aportaciones, revisar si fueron pagadas en efectivo, comprobar el ingreso, y en
último resultado, el cobro de los cheques con que se hicieron las aportaciones.

6.5.4. Inspección de valores en tesorería

En el caso de acciones que no hayan sido emitidas o suscritas, como en el de las acciones que
hayan sido amortizadas y reembolsadas y de cupones que han sido pagados, el auditor debe
cerciorarse de la existencia de ellos en poder de la negociación, mediante la inspección de los
correspondientes títulos o cupones. En caso de que alguna parte de las acciones amortizadas,
reembolsadas o de los cupones de dividendos pagados haya sido destruida, debe cerciorarse de
los procedimientos de seguridad necesarios para comprobar cuáles fueron los títulos o cupones
destruidos.

6.5.5. Verificación de las operaciones a valor distinto o valor a par

Es decir el pago de primas, cerciorarse de las amortizaciones dadas por la Asamblea de Accionistas
o en el Consejo de la Administración en su caso para los términos de operación, y los documentos
comprobatorios correspondientes, que se realizó conforme a amortizaciones establecidas.

6.6. Divulgaciones obligatorias

a. Capital autorizado, suscrito y pagado.

b. Número, clase de acciones y privilegios.

c. Restricciones en el capital y dividendos.

d. Movimiento en el superávit que corresponderá a ingresos o gastos de operaciones del periodo

bajo revisión o a ejercicios anteriores.

e. Restricciones en el superávit en conexión con pasivos a largo plazo u otros convenios.

7. AUDITORIA DE ESTADO DE RESULTADOS

7.1. Estado de resultados

Es un Estado Financiero básico que sirve para medir los resultados económicos de un negocio en
particular durante un período determinado. A través del mismo se conoce el importe de las
ganancias o las pérdidas ocasionadas por el negocio, también se le conoce como estado de
pérdidas y ganancias. En las instituciones no lucrativas recibe el nombre de Estado de Ingresos y
Gastos. Su importancia no solo radica en la determinación de los resultados netos para
distribuirlos entre los propietarios del negocio, sino es un instrumento eficaz que evidencia el
grado de efectividad con que ha trabajado la empresa. Elementos que integran el estado de
resultados:
a. Productos o ingresos

b. Costo de ventas

c. Productos financieros

d. Gastos de distribución y venta

e. Gastos de administración

f. Gastos financieros

7.1.1. Productos o ingresos

Comprende en una empresa comercial, el importe de las ventas realizada durante un ciclo
contable. Intervienen en esta sección dos rubros: las ventas totales del ejercicio que algunos
tratadistas denominan como “ventas brutas”, las cuales se les deduce las devoluciones y rebajas
del período, para obtener las “ventas netas”. Los ingresos que provengan por la venta de bienes o
prestación de servicios que constituyen el giro normal del negocio, deben ocupar el primer
renglón de ventas. En el caso de otros ingresos, tales como venta de bienes fijos, subproductos y
otros que no son del giro normal del negocio, deben presentarse por separado como productos o
gastos financieros.

7.1.2. Costo de ventas

Presenta el costo de las mercaderías entregadas a los clientes, ya sea al contado o al crédito, se
obtiene de la siguiente manera. Es la parte en la que se relacionan las cuentas que representan el
valor de las mercaderías en existencias al principio del ejercicio, las compras efectuadas, de gastos
de compra, la devoluciones de compras y la existencia final, con el objeto de determinar el total
con que contó la empresa durante el ejercicio para su venta, pero especialmente para establecer
el costo que le representó la mercadería que vendió a sus clientes durante el ejercicio cuyos
resultados económicos trata de determinar.

7.1.3. Productos financieros

En este rubro se canalizan las ganancias por venta de activos fijos, descuento sobre compras,
interés percibido, sobrantes, dividendos percibidos, donaciones recibidas.

7.1.4. Gastos de distribución y ventas

En este rubro se colocan las cuentas que contienen los gastos en que ha incurrido la empresa
como consecuencia directa de la venta de sus productos o la prestación de sus servicios, dentro de
este rubro se puede mencionar la publicidad, propaganda y gastos promocionales, gastos de
embarque y fletes, sueldos, comisiones, viáticos y prestaciones laborales de vendedores,
depreciación de equipo de tienda y vehículos de reparto, material de empaque.

7.1.5. Gastos de administración

En este rubro se anotan las cuentas de gastos que no son de distribución y venta como sueldos
administrativos y prestaciones laborales, dietas y gastos de representación, alquileres, papelería y
útiles de oficina, seguros y fianzas, amortización de gastos de organización e instalación,
depreciaciones de mobiliario y equipo de oficina, edificios, equipo de computación y vehículos de
administración, cuentas incobrables.

7.1.6. Gastos financieros

Este rubro comprende las cuentas que acumulan los gastos derivados de operaciones financieras o
de búsqueda de recursos ajenos como intereses y gastos bancarios, descuentos por pronto pago,
pérdidas en incendios (cuando no son reintegrados por el seguro), derechos prescritos, sobrantes
o faltantes de efectivo o valores, dividendos percibidos, utilidades o pérdidas en negociones de
activos fijos, robo de efectivo o valores no asegurados.

7.2. Objetivo de la auditoría de resultados

7.2.1. Ventas

a. Asegurarse que las ventas que aparecen en los estados financieros de la empresa, representen
transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyen ventas ficticias por mercancías no
despachadas o servicios no rendidos.

b. Determinar dentro del alcance del examen que todas las ventas realizadas durante el ejercicio,
estén incluidas en el estado de resultados y que por lo tanto, no se incluyen dentro de las ventas
del ejercicio, ventas efectuadas en el ejercicio inmediato posterior, o viceversa.

c. Determinar dentro del alcance del examen, que todas las deducciones por rebajas y
devoluciones se muestren en el estado de resultados disminuyendo a las ventas y que estas
deducciones sean genuinas.

d. Que en el estado de resultados se muestren las ventas que provengan de transacciones

normales dentro de la operación del negocio, separándolas de aquellas otras que no reúnen estas
condiciones. Asimismo, que existan las suficientes declaraciones informativas cuando una parte
substancial de las ventas se efectúen a compañías subsidiarias o afiliadas, o bien a una sola
compañía.

e. En la contabilización de las ventas y su presentación en los estados financieros se harán

observado principios de contabilidad generalmente aceptados en forma consistente a los
aplicados en el ejercicio anterior.

7.2.2. Costo de ventas

a. En el costo de ventas se incluyan todos aquellos costos atribuibles a las ventas efectuadas
durante el ejercicio.

b. Que todos aquellos costos que deben diferirse por referirse a erogaciones que beneficien a
ejercicios futuros no se carguen a resultados, y viceversa. Si existen costos por conceptos
especiales no directamente relacionados con las ventas, como por ejemplo, los gastos de
investigación y experimentación y los cargos a los resultados son por cantidades de importancia,
se muestre en renglón separado para no distorsionar la presentación e interpretación de la
utilidad bruta.

c. En la contabilización del costo de ventas y su presentación en los estados financieros se hayan

observado principios de contabilidad generalmente aceptados en forma consistente con el año
anterior.

7.2.3. Gastos de operación

a. Asegurarse de que los resultados que aparecen en los estados financieros corresponden a
transacciones efectivamente realizadas y no incluyen partidas ficticias.

b. Determinar, dentro del alcance de la auditoría que todos los gastos incurridos y todas las
pérdidas sufridas durante el ejercicio, estén incluidos en el estado de resultados y que, por lo
tanto no se han dejado de registrar resultados correspondientes a servicios ya recibidos durante el
presente período.
c. En el estado de resultados se muestren los resultados provenientes de la operación normal del
negocio, en forma separada a aquellas que reflejan operaciones extraordinarias, especiales o no
recurrentes. Cuando una parte importante de los resultados, refleja operaciones realizadas con
empresas subsidiarias o afiliadas, este hecho debe hacerse constar en el estado de resultados o en
notas complementarias del mismo.

d. Los medios por los cuales el auditor examina las cuentas de resultados y, consecuentemente,
gastos de operación y otros gastos o productos son: revisión y evaluación del sistema de control
interno, revisión analítica de las cuentas de operación, revisión documental de los movimientos.

7.3. Control Interno en el área de resultados

7.3.1. Ventas y costo de ventas

Debe tenerse presente que por la estrecha relación que éstos renglones guardas con cuentas por
cobrar e inventarios, el estudio del control interno debe coordinarse y complementarse con estas
cuentas. En el estudio del control interno relativo a ventas y al costo de ventas, se recomienda el
estudio de los siguientes aspectos:

a. La segregación de labores entre los empleados de la compañía en relación con las funciones de:

i. Embarque

ii. Recepción

iii. Facturación

iv. Cobro

v. Contabilización

b. El control sobre las existencias físicas de las distintas clases de inventarios y los procedimientos
de costos y de valuación.

c. Los procedimientos en vigor para el otorgamiento, documentación y aprobación de las rebajas y

descuentos sobre ventas, así como para la aceptación y documentación de las devoluciones.
d. La información analítica o de tipo estadístico que se prepare para uso de la gerencia,
clasificando las ventas tanto en unidades como en valores por clases o líneas de producción, zonas
de ventas, etc., así como los informes periódicos sobre el volumen y valor de la producción, etc. En
muchos casos esta información también muestra el costo y la utilidad bruta por línea o productos
y la comparación de estos con los relativos a ejercicios anteriores.

e. Los procedimientos para el manejo y el control de las ventas efectuadas por sucursales o
agencias foráneas, consignatarios, agentes, etc.

f. Los procedimientos existentes para el control, contabilización y presentación de los estados

financieros de los productos por conceptos distintos a las ventas normales de las mercancías o
servicios con los cuales opera la empresa. Estos ingresos o productos diversos pueden consistir en
ventas de material de desperdicio, de activos fijos, etc.

7.3.2. Gastos de operación

El estudio y evaluación del control interno del cliente, hace que el auditor pueda concluir respecto
al grado de confianza que le puede asignar a los libros y registros de la empresa, cuando ésta ha
observado todos los procedimientos para aplicar una adecuada política para clasificar los ingresos
y los gastos, consecuentemente para la integración de la cifra correspondiente al resultado neto
del ejercicio. Aún cuando de hecho todas las secciones en que pudiera clasificarse un sistema de
control interno están relacionadas directa o indirectamente con las cuentas de gastos de
operación y otros gastos y productos, existen ciertas secciones del control interno que están en
íntima relación con dichos conceptos. Dentro de tales secciones puede considerarse:

i. Ingresos y egresos de caja.

ii. Compras y cuentas por cobrar.

iii. Ventas diversas y las cuentas por cobrar respectivas.

iv. Nóminas.

v. Inventarios.

vi. Activo fijo y depreciación.

vii. Inversión en valores.

Como toda fase de la auditoría de los estados financieros, la efectividad del sistema de control
interno habrá de ser considerada como base fundamental para determinar la extensión que habrá
de dársele a los procedimientos de auditoría respectivos.

7.4. Procedimientos en la auditoría de resultados

7.4.1. Aplicables a la revisión de ventas

a. Análisis de variaciones

b. Revisión de período específico (prueba selectiva)

c. Corte de órdenes en envío (despacho)

d. Cruce global contra cuentas por cobrar

e. Prueba global de ventas

a. Análisis de variaciones

Consiste en determinar, por comparación de las cifras un ejercicio contra las cifras del ejercicio
precedente, las variaciones-incrementos o reducciones, observadas y efectuar su estudio tratando
de encontrar las razones que las expliquen y justifiquen. Tratándose de ventas pueden formularse
cuadros que muestran las variaciones obtenidas en los distintos artículos y en los distintos mees
del ejercicio, de ésta manera se logra definir mejor el área donde se localiza la diferencia, los
meses que se presentó y los artículos que la produjeron. Las variaciones pueden ser normales, una
tendencia de incremento sostenido o bien extraordinarias, incrementos o depresiones anormales.
Las variaciones extraordinarias pueden estar plenamente justificadas. Aumentos por campañas
publicitarias especiales o disminuciones por sucesos que afecten la producción (huelgas, etc.),
pero en todo caso el trabajo de auditoría debe procurar detectar la circunstancia que la motivo ya
que cuando la variación obedece a errores en la operación o administración, el servicio de
auditoría aumenta su utilidad señalándolos.

b. Revisión de períodos específicos

Consiste en seleccionar un período cualquiera (semana, quincena, mes) y revisarlo, verificando

que la empresa haya cumplido las rutinas contables y de control interno establecidas para la
facturación y registro de las ventas. Este procedimiento de revisión puede sintetizarse como sigue:
i. Se hace el corte de facturas y salidas de almacén (notas de envío) que se expidieron en el
período seleccionado (o sea, se toma nota de la primera y la última factura y remisión del período
seleccionado).

ii. Se verifica la secuencia de las facturas y remisiones cuidando que las anuladas incluyan su
original y todas las copias respectivas.

iii. Se suman las facturas para verificar que integren el total registrado en este período.

iv. Se verifica que las unidades facturadas correspondan a las unidades remitidas y se determina la
oportunidad con que se facturan las remisiones.

v. Se verifica que los precios a que e facturó sean los mismo autorizados según listas de precios.

vi. Se ratifica los cálculos para sí el total facturado es correcto aritméticamente.

vii. Se verifica el cálculo del IVA (en caso de que el cliente sea contribuyente)

viii. Se revisan los auxiliares de clientes para determinar la correcta operación de los mismos
(ventas al crédito), o en su caso, el ingreso a caja (ventas al contado).

ix. Se revisan las autorizaciones y otros aspectos de control interno establecidos por la empresa.

Las devoluciones, rebajas y descuentos se revisan en forma semejante, agregando en el caso de las
devoluciones, la verificación de la entrada al almacén de la mercadería devuelta y, si se considera
necesario la causa de la misma.

c. Corte de formas
Se refiere específicamente al corte de facturas y órdenes de envío (de despacho) del período para
fijar claramente la primera y la última expedidas, en el mismo y determinar plenamente que las
entregas de mercancías por ventas hayan quedado registradas en el ejercicio a que corresponden.

d. Cruce global contra cuentas por cobrar

Puesto que los cargos a las cuentas de clientes deben corresponder a ventas, se puede efectuar
una prueba de verificar si todas las ventas del ejercicio o de un período más cortó, si corresponden
con los cargos a dichas cuentas. Las diferencias obtenidas se investigan y se analizan de acuerdo a
las circunstancias; puede ser que las ventas al contado se apliquen directamente a caja o que las
cuentas por cobrar hayan recibido cargos por otros conceptos (ventas de desperdicio, cheques
devueltos, correcciones) o bien pueden detectarse movimientos claramente anormales.

e. Prueba global de ventas

Esta prueba es particularmente recomendable cuando la empresa opera un solo producto, o

cuando operando varios, cuenta con estadísticas de ventas por unidades.

Así también la prueba global puede llevarse a cabo elaborando un detalle de las ventas indicadas
en las declaraciones juradas del IVA correspondientes al período objeto de examen y a la vez
comparándola con la cuenta principal del mayor y el registro de hojas móviles de ventas.

7.4.2. Aplicables a la revisión del costo de ventas

a. Relación con la revisión de inventarios

b. Análisis de variaciones

c. Revisión del período específico

d. Prueba global del costo de ventas

a. Relación con la revisión de inventarios

El costo de las mercancías se controla en las diferentes cuentas de almacenes y los inventarios
mismos son elementos determinantes del costo de ventas, de ahí que todo el trabajo de examen
de aquellos está íntimamente relacionado con éstos. Al efectuar la prueba de los precios de
compra, se está verificando el costo de ventas, para redondear el trabajo en este último aspecto
deben hacerse pruebas para ratificar que el costo asignado a las ventas es justamente el costo de
adquisición o producto que muestra los diferentes artículos en las tarjetas relativas de almacenes.

El costo que asigne a las ventas debe ser el de los artículos realmente vendidos y esto puede
cubrirse determinando si los cargos al costo de ventas corresponden a los créditos que muestran
los auxiliares del almacén. Al verificar mediante el corte de inventarios, que las ventas registradas
en el ejercicio son justamente las efectuadas en el mismo, simultáneamente se verifica que los
costos relativos son los que corresponden al ejercicio.

9. PRINCIPIOS ÉTICOS Y CONTROL DE CALIDAD

9.1. Principios éticos

La ética es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que tenemos todos
los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras
actividades diarias. El Código de Ética Profesional emitido el catorce de agosto del año dos mil
ocho, por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, establece postulados que
deben regir la vida profesional del Contador Público y auditor colegiado activo, no importando el
ámbito en que se desempeñe, sea independiente, en el sector público o privado, enfocados hacia
la responsabilidad social que deriva del ejercicio profesional, siendo estos:

a. Independencia de criterio

Al expresar cualquier juicio profesional el Contador Público acepta la obligación de sostener un

criterio libre e imparcial.

b. Calidad Profesional de los trabajos

En la prestación de cualquier servicio se espera del Contador Público un verdadero trabajo

profesional por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas de la profesión que
sean aplicables al trabajo específico que este desempeñando. Actuará así mismo con la intención,
el cuidado y diligencia de una persona responsable.
c. Preparación y calidad del Profesional

Como requisito para que el Contador Público acepte presentar servicios, deberá tener el
entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales
satisfactoriamente.

d. Responsabilidad Personal

El Contador Público siempre aceptará una responsabilidad personal por los trabajos llevados a
cabo por el o realizados bajo su dirección.

e. Secreto Profesional

El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar por

ningún motivo los hechos datos o circunstancias que tenga conocimientos en el ejercicio de sus
profesión a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que establezcan las
leyes respectivas.

f. Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral, Faltas al honor y dignidad
profesional.

Todo Contador Público que directa o Indirectamente Intervenga en arreglos o asuntos que no
cumplan con la moral.

g. Lealtad hacia el patrocinador de sus servicios

El Contador Público se abstendrá de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicarse quien

haya contratado sus servicios.

h. Retribución económica

Al Acordar la Compensación económica que habrá de recibir, el Contador Público siempre deberá
tener presencia que la retribución por sus servicios no constituye el único objetivo ni la razón del
ejercicio de su profesión.
i. Respeto a los colegas y a la profesión

El Contador Público cuidara sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las
instituciones que los agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesión sino
que se enaltezca, actuando con espíritu de grupo.

j. Dignificación de la Imagen profesional

La base de calidad para hacer llegar a quien patrocina sus servicios y a la sociedad en general una
imagen de calidad profesional y personal.

k. Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos

Todo Contador Público que de alguna manera Transmite sus conocimientos tendrá como objetivo
mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusión de
los conocimientos propios de la profesión.

El trabajo que realiza el Contador Público y Auditor es muy importante, por lo que se considera de
interés nacional, tal como lo establecen los postulados del Código de Ética Profesional,
otorgándole una responsabilidad tripartita, que se puede resumir así:

a. Responsabilidad Social

b. Responsabilidad cliente

c. Responsabilidad de profesión

Es deber de todo profesional ejercer en función del interés nacional.

i. Contribuir al desarrollo del país

ii. Elevar el nivel de vida de la población

Incompatibilidad del profesional en administrar, avalar, representar o asesorar empresas no

autorizadas para operar en el país o empresas que sus objetivos, comprenda operaciones no
reveladas en el proceso de autorización de licencias o concesiones.
9.1.1. Responsabilidad hacia la sociedad

a. Independencia de criterio

El CPA, asume la obligación de mantener un criterio libre e imparcial. No hay independencia o

imparcialidad cuando:

i. Sea cónyuge o familiar del propietario o administrador.

ii. Tenga, tuvo, pretenda alguna relación o vinculación con el cliente.

iii. Reciba participación sobre los resultados.

iv. Desempeñe puesto público en oficina de injerencia fiscal.

b. Preparación y calidad profesional

i. Mantener su nivel de competencia

ii. Contratar trabajos que esperan poder realizar

iii. Calidad profesional de los trabajos

iv. Realizar un verdadero trabajo profesional

v. Deberá tener presentes las normativas de la profesión.

c. Responsabilidad profesional

i. El CPA, es responsable profesionalmente de los trabajos que se compromete a realizar.

ii. Su asociación debe de ser con profesionales colegiados

iii. El CPA, deberá cimentar su reputación, honradez, laboriosidad y capacidad profesional, (decoro
en la vida privada).

iv. Rectitud en las opiniones.

9.1.2. Responsabilidad hacia quién contrata los servicios

a. Secreto profesional

i. El CPA, no deberá revelar hechos, datos, circunstancias del ejercicio de su profesión.

ii. Excepto los requerimientos de ley

iii. Lo que se le autorice revelar.

iv. Está obligado a rechazar tareas que no cumplan con la moral.

b. Lealtad hacia el contratante de los servicios

i. El CPA, no debe aprovecharse de situaciones donde adquiera conocimiento.

c. Retribución económica

i. No es el único ni principal objetivo.

ii. Acordes a la naturaleza, importancia, tiempo y especialización.

9.1.3. Responsabilidad hacia la profesión

a. Colegas y profesión

i. Cuidar las relaciones con los colegas, colaboradores, instituciones de profesionales.

ii. Bases fundamentales de la profesión: SOLIDARIDAD, LEALTAD, COOPERACION, BUENA FE.

iii. Trato justo, entrenamiento, superación.

9.2. Control de calidad

Dentro de la normatividad emitida por la IFAC se encuentra la norma internacional de control de
calidad (International Standard on Quality Control “ISQC 1”), la cual está dirigida a las firmas de
Contadores Públicos que prestan servicios de auditoría, revisiones de información financiera,
desarrollan trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados. Entre los aspectos más
importantes de la norma internacional de control de calidad, se incluyen las políticas que debe
tener establecida una firma de Contadores Públicos, conteniendo la definición de los elementos
que conforman un sistema de control de calidad, dentro de los que se engloban:

a. Responsabilidades de los socios y directores de las firmas sobre la calidad.

b. Requisitos éticos.

c. Conceptos relacionados con la aceptación y retención de clientes, así como de ciertos trabajos
específicos.

d. Recursos humanos.

e. Desarrollo del trabajo.

f. Monitoreo.

g. Documentación.

La norma internacional de control de calidad describe a cada uno de los elementos que integran
un sistema como éste, de la siguiente manera.

9.2.1. Responsabilidades de los socios y directores de las firmas sobre la calidad

La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura interna
que se base en el reconocimiento de que la calidad es esencial en el desempeño de los trabajos.
Dichas políticas y procedimientos requerirán que el socio director de la firma o, si fuere apropiado,
la junta o asamblea de socios, asuma la responsabilidad absoluta del sistema de control de calidad
de la firma.

9.2.2. Requisitos éticos

La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados de tal forma, que proporcionen
seguridad razonable de que la misma y su personal, cumplen con los requisitos éticos relevantes,
dentro de los que se incluyen:

a. Independencia de criterio.

b. Calidad profesional de los trabajos.

c. Preparación y calidad profesional.

d. Responsabilidad personal.

e. Secreto profesional.

Asimismo, se establecerán políticas específicas, respecto a la rotación del socio responsable del
trabajo, definiendo previamente los años en que podrá realizar los mismos, así como los periodos
en los cuales no podrá atenderlos directa o indirectamente.

9.2.3. Conceptos relacionados con la aceptación y retención de clientes, así como de ciertos
trabajos específicos

La firma debe establecer políticas y procedimientos para la aceptación y retención de las

relaciones con clientes, así como con trabajos específicos, diseñados para proporcionarle una
seguridad razonable, de que sólo asumirá o continuará relaciones y trabajos cuando:

a. Haya considerado la integridad del cliente y no tenga información que la lleve a concluir que
éste carece de integridad.

b. Sea competente para desempeñar el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y recursos para
hacerlo.

c. Pueda cumplir con los requisitos éticos

9.2.4. Recursos humanos

La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad

razonable de que tiene suficiente personal con la capacidad, competencia y compromiso hacia los
principios éticos necesarios, para desempeñar los trabajos de acuerdo con las normas
profesionales y los requisitos regulatorios y legales aplicables, así como para facultar a la firma o a
los socios a cargo del trabajo, para emitir informes apropiados en tales circunstancias. Estas
políticas y procedimientos se refieren a los siguientes asuntos de personal:

a. Reclutamiento.

b. Evaluación del desempeño.

c. Capacidades.

d. Competencia.

e. Desarrollo de carrera profesional.

f. Promoción.

g. Compensación.

h. Estimación de necesidades del personal.

Atender estos asuntos permite a la firma determinar el número y características del personal
requerido para el trabajo. El proceso de reclutamiento de la firma debe incluir procedimientos que
le ayuden a seleccionar personas íntegras con capacidad de desarrollar habilidades y competencia
necesaria, para la ejecución del trabajo.

9.2.5. Desarrollo del trabajo

La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad

razonable, que los trabajos se desempeñan de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos regulatorios y legales, asimismo que la firma o el socio del trabajo, emitan informes
apropiados en tales circunstancias. Mediante las políticas y procedimientos establecidos por la
firma, debe establecer consistencia en la calidad del desempeño del trabajo. Esto, a menudo, se
logra mediante manuales escritos o electrónicos, herramientas de software u otras formas de
documentación estandarizada y material de lineamientos específicos por industria o por materia.
Los asuntos que deben incluir son, por lo menos, los siguientes:

a. Cómo instruir a los equipos sobre el trabajo que realizarán, para obtener un entendimiento de
los objetivos del mismo.

b. Procesos para cumplir con las normas del trabajo aplicables.

c. Procesos de supervisión del trabajo, entrenamiento y preparación del personal asistente.

d. Métodos de revisión del trabajo desempeñado, los juicios importantes que se hayan hecho, así
como contenido y forma del informe a emitir.

e. Documentación apropiada del trabajo desempeñado, así como de la oportunidad y extensión de

la revisión.

f. Procesos para mantener actualizadas las políticas y procedimientos emitidos por la firma.

9.2.6. Monitoreo

La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad
razonable, que las políticas y los procedimientos del sistema de control de calidad son: relevantes,
adecuados, operan de manera efectiva y son observados en la práctica. Dichas políticas y
procedimientos deben considerar evaluaciones continuas del sistema de control de calidad de la
firma, incluyendo una inspección periódica de una selección de trabajos terminados. El propósito
de monitorear el cumplimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad, es
proporcionar una evaluación de:

a. Adhesión a las normas profesionales y requisitos regulatorios y legales.

b. Verificación de si el sistema de control de calidad se ha planeado e implementado apropiada y

efectivamente.

c. Confirmación de si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han

aplicado de manera apropiada, de tal forma que los informes que se emitan por ésta o por los
socios responsables, sean apropiados en las circunstancias.

9.2.7. Documentación

La firma debe establecer políticas y procedimientos para la documentación apropiada que

proporcione evidencia de la operación de cada elemento de su sistema de control de calidad.

Como ejemplo: El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., por medio de la Comisión de
Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) ha emitido la norma de control de calidad
aplicable a las firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorías y revisiones de
información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, la cual se encuentra
en proceso de auscultación a la membresía. Dicha norma de control de calidad converge con la
norma internacional (ISQC 1). Asimismo, establece normatividad de control de calidad para los
trabajos de auditoría de atestiguamiento, de revisiones de información financiera y otros
relacionados.