EJERCICIOS PRÁCTICOS

Universidad Autónoma de Querétaro

Facultad de Contaduría y Administración

Seguridad Social
Catedrático Lic Carlos Maya García

Lic Contador Público

Semestre 5 Grupo 1

Pérez Ramírez Marifer

Octubre, 2020

SALARIO BASE DE COTIZACIÓN

El Salario Base de Cotización es el concepto sobre el cual se determinan las cuotas obrero-
patronales para pagar al IMSS y a su vez las aportaciones al INFONAVIT.

ARTÍCULO 27 LSS. - “El Salario Base de Cotización se integra por los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su
trabajo (…)”

LÍMITE DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN

ARTÍCULO 28 LSS. - “Los trabajadores se inscribirán con el SBC que perciban en el momento de
su afiliación, estableciéndose como límite superior el equivalente a 25 veces el salario mínimo
general que rija en el Distrito Federal y como límite inferior el salario mínimo general del área
geográfica respectiva.”

EJEMPLO. Límite Superior: 123.22 * 25 = $ 3,080.50

REGLAS PARA DETERMINAR LA FORMA DE COTIZACIÓN

ARTÍCULO 29 y 30

I. El mes natural será el período de pago de cuotas;

II. Cuando se pague el salario por semana, quincena o mes, se dividirá la remuneración
correspondiente entre 7, 15 o 30, según corresponda.

III. El procedimiento será análogo al anterior cuando el salario se fije por períodos distintos a
los señalados, respetando el límite inferior de un salario mínimo.

I. Cuando además de los elementos fijos que reciba el trabajador existieran otras percepciones
de manera regular, periódicas y de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a los
elementos fijos;

II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra de elementos variables que no puedan
ser previamente conocidos, se sumarán los ingresos totales percibidos durante los 2 meses
inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en
dicho período. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable
que le corresponda en dicho período.

III. En los casos de que el trabajador tenga un salario mixto (parte fija y parte variable) a la
parte fija se le sumará el promedio obtenido por la parte variable en términos ya señalados.
EJEMPLOS DE DETERMINACIÓN DE SBC

1. Trabajador con Salario Fijo y con prestaciones mínimas de Ley

 Salario Mensual Percibido: 7,000.00
Salario Diario Percibido (7,000/30) 233.33

Aguinaldo por Percibir en el año (15*233.33) 3,500.00

Prima Vacacional por 1° año (25% sobre 6 días vac) 350.00

Total de Percepciones Mínimas 3,850.00

Entre días del Año 365.00
MONTO DIARIO DE LAS PERCEPCIONES $ 10.55

DETERMINACIÓN DEL SBC

Salario Diario 233.33
+ Monto Diario de las Percepciones 10.55
SALARIO BASE DE COTIZACIÓN (SBC) $ 243.88
2. Trabajador con Salario Mixto
Salario Mensual Percibido: 6,000.00
Salario Diario Percibido (6,000/30) 200.00

PRESTACIONES FIJAS
Aguinaldo por Percibir en el año (15 días*200) 3,000.00
Prima Vac por 2° año (30% sobre 8 días vac) 480.00 3,480.00

PERCEPCIONES VARIABLES
ene-20
Bono de Productividad 2,000.00
Horas Extras 1,500.00 3,500.00

feb-20
Bono de Productividad 1,000.00
Horas Extras 2,000.00
Gratificación Extraordinaria 1,900.00 4,900.00
TOTAL $ 8,400.00

Días de Salario Devengados en Enero 2020 31

Días de Salario Devengados en Febrero 2020 29
TOTAL DÍAS DE SALARIO DEVENGADOS EN 2 MESES 60

Prestaciones Fijas a Integrar $ 3,480 / 365 9.53

Percepciones Variables a Integrar $ 8,400 / 365 23.01
Salario Diario 200.00
SBC para el siguiente Mes $ 232.55
INTEGRACIÓN AL SBC DE LA HABITACIÓN Y ALIMENTACIÓN CUANDO SON
CONSIDERADAS NO ONEROSAS

De acuerdo con lo mencionado en el Artículo 27 fracción V de la LSS, se deberán de excluir

cuando se entreguen de manera onerosa al trabajador, entendiendo como onerosa cuando el
trabajador pague como mínimo el 20% del Salario Mínimo General por cada uno de ellos. Si se
cubre un importe menor será consideradas como prestaciones a título gratuito y entonces procederá
su integración al SBC de la siguiente manera:

1. Se considerará aumentado el salario en un 25%

2. Si se otorgan ambas prestaciones entonces se considerará aumentado el salario en un 50%
3. Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno
de ellos se adicionará el salario en un 8.33%

Si el Salario Mínimo General en 2020 es de $123.22 diario

Al multiplicar por los 30 días del mes serían $ 3,696.60 por el 20% obtenemos $ 739.32 es decir
que, si el trabajador por este concepto se le cobra un importe menor a esta cantidad, se considera
una percepción no onerosa, a título gratuito, por lo que se tendría que integrar al SBC el concepto
de habitación o alimentación.

EJEMPLO

1. Si se tiene un trabajador cuyo salario diario es de $600 y se le da habitación por parte del
patrón, efectuándole un descuento mensual de $ 450 por esa prestación, entonces es un
descuento menor a $ 739.32 por lo que la prestación se considera como parte del SBC por
lo que de acuerdo con la regla del Artículo 32 de la LSS, debe aumentar el Salario en un
25%, es decir $ 600 * 1.25 = $ 750 SBC del trabajador.

Si no se quiere considerar como parte del SBC, el cobro que debería de efectuar el patrón al
trabajador mensualmente debe ser mayor a $ 739.32

2. Si se tiene un trabajador al que se le otorga tanto habitación como alimentos, pero de

manera no onerosa, se tendría que incrementar el salario del trabajador en un 50%,
quedando de la siguiente manera: $ 600 * 1.50 = $ 900 = SBC

3. Si se tiene un trabajador que no recibe habitación, pero si uno de los tres alimentos del día
por parte de su patrón y este le efectúa un descuento mensual de $ 500, al comparar los $
500 con el 20% del salario mínimo general ($ 739.32), se confirma que el cobro es menor
por lo que el salario del trabajador deberá aumentarse en un 8.33%, es decir, el SBC de ese
trabajador quedaría: $ 600 * 1.0833 = $ 649.98

INTEGRACIÓN AL SBC DE LAS DESPENSAS

Según lo mencionado en el Artículo 27 fracción VI de la LSS, las despensas, en dinero o en especie,

no formarán parte del SBC, siempre y cuando su importe no rebase el 40% del salario mínimo
general y en caso de que así suceda, únicamente se integrará el excedente.

Si el Salario Mínimo General en 2020 es de $123.22 diario

Al multiplicar por los 30 días del mes obtenemos $ 3,696.60 y lo multiplicamos por el 40%
obtenemos $ 1,478.64 al mes.

EJEMPLO

Si contamos con un trabajador al que se le otorgan mensualmente $ 1,550 en vales de despensa, la

parte integrante del SBC sería la siguiente:

$ 1,550 – 1,478.64 = $ 71.36 / 30 días = $ 2.37 integración por despensa diaria.

Si el trabajador gana $ 600 diarios, el SBC sería de $ 600 + $ 2.37 = $ 602.37

CUOTAS OBRERO PATRONALES

El Código Fiscal de la Federación en su Artículo 2°, fracción II clasifica a las aportaciones de
seguridad social (cuotas obrero-patronales) como contribuciones obligatorias para el patrón, con
carácter de Fiscales y al IMSS como instrumento de aplicación de la Ley y como un organismo
fiscal y autónomo.
El patrón tendrá el carácter de retenedor de las cuotas que descuente a sus trabajadores y deberá
determinar y enterar al Instituto las cuotas obrero-patronales, en los términos establecidos por la
LSS y sus reglamentos.
Los trabajadores que perciban como salario, el salario mínimo está exentos del pago de cuotas al
IMSS y la obligación queda a cargo del patrón, quien la pagará íntegramente (Artículo 36 LSS)

ABSENTISMO LABORAL (ART 31)

Antes de empezar a calcular el número promedio de empleados, debemos revisar el periodo de
tiempo para realizar la operación. Puede ser un mes, un trimestre, un semestre o incluso el
año. Para ejemplificar el cálculo, nuestro escenario será un trimestre. Se sumará el número
final de empleados cada mes y se dividirá por tres. (el ejemplo es un trimestre)

EJEMPLO:

Tomamos un trimestre de 12 semanas, con 5 festivos y 3 días irregulares.

(12 x 5) + 3 - 5 = días de trabajo

60 + 3 - 5 = días de trabajo

58 =días de trabajo

Para encontrar el total de días laborales de la empresa, solo multiplicar el  número promedio
de empleados por el número de días de trabajo. Digamos que nuestro número promedio de
empleados en el trimestre fue 30. Entonces:

30 x 58 = total días laborales de la empresa

1.740 = total días laborales de la empresa

Para determinar el número de días de trabajo perdidos por absentismo, usaremos  un día
laboral de ocho horas para esta operación y el número de empleados seguirá siendo 30. Si los
empleados se toman en promedio 1 día laboral por enfermedad y 0.25 días por otras razones
durante cada trimestre, entonces:

(30 x 1) + (30 x 0.25) = días de trabajo perdidos

30 + 7.5 = días de trabajo perdidos

37.5 = días de trabajo perdidos

Toma el número de días perdidos por absentismo y divídelos por el número total de días
laborales de la empresa. Continuamos con las cifras de nuestro ejemplo:

100 x (37.5/1.740) = absentismo laboral

100 x (0.021) = absentismo laboral

2.15% = absentismo laboral

CUANDO SE PRESTA SERVICIOS A VARIOS PATRONES (ART 33)

El Artículo 33 de la LSS, que dice que cuando un trabajador presta servicios a dos o más patrones
es posible que los patrones paguen de manera conjunta las cuotas.
Muchas veces un trabajador tiene dos o más patrones y cada uno de ellos aportan al IMSS las cuotas
de este trabajador, sin saber que se pueden repartir esta obligación. Lo anterior quiere decir que, si
un trabajador tiene, por ejemplo, 3 patrones, puede dividirse el pago de la obligación entre 3 y cada
patrón pagar sólo su parte proporcional.

Para que disfrute de las prestaciones en dinero en caso de que el asegurado preste servicios
a varios patrones, se tomará en cuenta la suma de los salarios percibidos en los distintos
empleos, cuando ésta sea menor al límite superior establecido en el artículo 28 los
patrones cubrirán separadamente los aportes a que estén obligados, con base en el salario
que cada uno de ellos pague al asegurado.
Cuando la suma de los salarios que percibe un trabajador llegue o sobrepase el límite
superior establecido en el artículo 28 de la Ley, a petición de los patrones, éstos cubrirán
los aportes del salario máximo de cotización, pagando entre ellos la parte proporcional, que
resulte entre el salario que cubre individualmente y la suma total de los salarios que percibe
el trabajador.

EJEMPLO
Si el trabajador labora con 2 o más patrones y gana más del tope salarial. Se suman los salarios que
percibe el trabajador de cada una de las empresas en que labora
Patrón 1 $ 1,800.00
Patrón 2 $ 1,600.00
TOTAL $ 3,400.00

Salario Mínimo
$ 123.22
General
Tope Art 28 $ 3,080.50
Obtención del Salario aplicable para el cálculo de las cuotas
Se divide el importe, que de acuerdo al Art. 28 de la LSS, es de 25 veces el salario mínimo vigente,
en el periodo a aplicar el Art 33 LSS. (3,080.50) entre la suma total de sueldos percibidos en cada
empresa.

3,080.50 / 3,400 = 0.9060294118 factor % de aplicación

Posteriormente se multiplica el factor resultante por cada uno de los salarios percibidos con cada
patrón.
Patrón 1 0.9060294118 * 1,800 = $ 1,630.85
Patrón 2 0.9060294118 * 1,600 = $ 1,449.65
SUMA $ 3,080.50

Patrón 1 $ 2,000.00 Factor 0.83256757

Patrón 2 $ 1,700.00
TOTAL $ 3,700.00

Salario Mínimo
$ 123.22
General
Tope Art 28 $ 3,080.50

Patrón 1 0.83256757 * 2,000 = $ 1,665.14

Patrón 2 0.83256757 * 1,700 = $ 1,415.36
SUMA $ 3,080.50
PRIMA DE RIESGO DE
TRABAJO (ART 72)
El patrón está obligado a pagar las cuotas; las cuotas deben estar referidas con un porcentaje, este
porcentaje se va a aplicar sobre los salarios del trabajador, pero el salario con el que esta registrado
el trabajador (SBC).
Debemos considerar los días que trabajo en el período que se va a pagar, para obtener el resultado
de cada uno de los trabajadores y sobre estos salarios se aplica el porcentaje obtenido que establece
la fórmula del Artículo 72. Si es porque la empresa es nueva, el porcentaje será de la clase media y
si no es nueva, se utilizará el porcentaje obtenido con la fórmula.
El resultado será la prima a aplicar sobre los salarios de cotización, conforme a la fórmula.
 EMPRESA QUE AUMENTA SU PRIMA CON RELACIÓN A LA DEL AÑO ANTERIOR

EMPRESA DE CLASE III Y QUE EN 2019 COTIZÓ CON LA PRIMA DEL 2.59840

S 71
I 0.07
D 1
N 125.1
F 2.3
M 0.005
V 28

Prima: [ ( S / 365 ) + V * ( I + D ) ] * ( F / N ) + M

[ ( S / 365 ) + V * ( I + D ) ] = 30.15452055

S / 365 0.19452055
V 28
I+D 1.07

Prima: [ 30.1545205 ] * ( F / N ) = 0.554399658

F/N 0.01838529

Prima: 0.55439966 + M = 0.559399658

M 0.005

Prima: 55.94%

Prima Obtenida 55.94%

Limite Superior (+1) 3.59840%
Prima Actual 2.59840%
Limite Inferior (-1) 1.59840%

Prima para Pagar las

Cuotas del Riesgo de 3.59840%
Trabajo:
 EMPRESA QUE DISMINUYE SU PRIMA CON RELACIÓN A LA DEL AÑO ANTERIOR

EMPRESA DE CLASE III Y QUE EN 2019 COTIZÓ CON LA PRIMA DEL 1.59840%

S 3
I 0.00
D 0
N 35.00
F 2.3
M 0.005
V 28

Prima: [ ( S / 365 ) + V * ( I + D ) ] * ( F / N ) + M

[ ( S / 365 ) + V * ( I + D ) ] = 0.0082

S / 365 0.00821918
V 28
I+D 0

Prima: [ 0.0082 ] * ( F / N ) = 0.0005

F/N 0.06571429

Prima: 0.0005 + M = 0.0055

M 0.005

Prima: 0.5540%

Limite Superior (+1) 2.59840%

Prima Actual 1.59840%
Limite Inferior (-1) 0.59840%
Prima Obtenida 0.55401%

Prima para Pagar las

Cuotas del Riesgo de 0.59840%
Trabajo:
 EMPRESA QUE NO MODIFICA SU PRIMA CON RELACIÓN A LA DEL AÑO ANTERIOR

EMPRESA DE CLASE I Y QUE EN 2019 COTIZÓ CON LA PRIMA DEL 0.50000%

S 0
I 0.00
D 0
N 1.00
F 2.3
M 0.005
V 28

Prima: [ ( S / 365 ) + V * ( I + D ) ] * ( F / N ) + M

[ ( S / 365 ) + V * ( I + D ) ] = 0.0000

S / 365 0
V 28
I+D 0

Prima: [ 0.0000 ] * ( F / N ) = 0.0000

F/N 2.3

Prima: 0.0000 + M = 0.005

M 0.005

Prima: 0.50%

Limite Superior (+1) 1.50000%

Prima Actual 0.50000%

Prima para Pagar las

Cuotas del Riesgo de 0.50000%
Trabajo:
NO SE MODIFICA