CONCEPTOS BÁSICOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA

3.1 Consideraciones Generales

El entendimiento y posterior comprensión de la lógica bajo la cual ha sido concebido y opera el Sistema de Contabilidad
Integrada (SCI), requiere del conocimiento previo de varios elementos técnicos y conceptuales, básicos.

Estos elementos y conceptos son los que se describen en los subtítulos siguientes. Sin embargo, a fin de no perder la
secuencia en la comprensión de la materia, se aclara que en el Capítulo II, anterior, ya se explicaron algunos aspectos que
complementan el conocimiento del sistema de contabilidad integrada.

3.2 El presupuesto por programas

La técnica de preparación del presupuesto, utilizada en el Sector Público de nuestro país, a los fines de la presupuestación
de recursos y gastos, es la de Presupuesto por Programas, que a su vez genera el Programa de Operaciones Anual (POA).

Un instrumento importante, que es utilizado por la Contabilidad Integrada en el subsistema de Registro Presupuestario,
es el presupuesto, cuyo concepto general señala que: es el instrumento administrativo financiero que permite estimar los
gastos e ingresos, para un periodo o gestión; sobre cuya base se deben ejecutar los mismos.

Al respecto, el artículo 8, de la Ley N O 1178 de Administración y Control Gubernamentales, establece:

'El Sistema de Presupuesto preverá, en función de las prioridades de la política gubernamental, los montos y fuentes de los
recursos financieros para cada gestión anual y su asignación a los requerimientos monetarios de la Programación de
Operaciones y de la Organización Administrativa adoptada

El párrafo anterior deja entrever dos conceptos importantes: Presupuesto y Programas; los cuales fusionados, resultan en el
Presupuesto por Programas.

Entonces, veamos el significado de ambas palabras:

PRESUPUESTO =Estimación de recursos y gastos para una gestión.

PROGRAMA=Definición de:

 Recursos humanos
 Recursos materiales
 Recursos financieros → Objetivos de Gestión
 Otros servicios
 Plazos
 Cronogramas
 Responsables
 Indicadores de cumplimiento

Entonces, los elementos anteriores complementan la comprensión inicial del Presupuesto por Programas y permiten
establecer la importancia que representa esa técnica en la elaboración del presupuesto de las entidades públicas.

Consecuentemente, el presupuesto por programas, es la asignación de recursos para el logro de objetivos concretos en el
corto plazo (1 año), como, por ejemplo: mejoramiento de caminos, fortalecimiento institucional, servicios de salud y
educación, infraestructura urbana, fomento al deporte, fortalecimiento de la cultura, etc.

Es evidente que la formulación del presupuesto por programas requiere de un conjunto de requisitos, normas, formularios,
etc., que, por la orientación del libro presente, no son analizados en profundidad,

Es en esta necesidad que la técnica de presupuesto, que debe ser aplicada en las instituciones públicas, es la de:
Presupuesto por Programas.
Las Naciones Unidas, respecto de la técnica del Presupuesto por Programas, la cual dicho sea de paso utilizan;
conceptualizaron lo siguiente:

"Es un sistema en el que se presta particular atención a las cosas que un Gobierno realiza (hace), más bien que a las que
adquiere. Las cosas que un Gobierno adquiere, tales como: servicios personales, previsiones, equipos de transporte, etc., no
son naturalmente sino medios que emplea para el cumplimiento de sus funciones. Las cosas que un Gobierno realiza, en
cumplimiento de sus funciones, pueden ser carreteras; hospitales y escuelas construidas, soldados preparados, tierras
bonificadas, casos tratados y resueltos, permisos expedidos, informes preparados, o cualquiera de los innumerables casos
que pueden definir

De lo anteriormente expuesto, podemos concluir que, en el Presupuesto por Programas, no interesa comprar bienes,
servicios, pagar sueldos, así porque sí (como era la práctica antes de 1990); si no, lo que importa es que la compra de bienes
y/o servicios y todo gasto que se realice, esté destinado al logro de un objetivo en concreto.

3.3 Acciones presupuestarias

Este concepto resulta de suma importancia, por cuanto a partir de él, se comprende mejor Io que son las categorías
programáticas y luego las aperturas programáticas utilizadas por la contabilidad integrada, al registras sus operaciones.

Las entidades del sector público realizan un sin número de acciones u operaciones que les permiten funcionar;
consecuentemente, prestar servicios o producir bienes para bien de la comunidad.

Estas acciones u operaciones pueden ser de índole administrativa, legal, técnica, operativa, etc. Algunos ejemplos de estas
múltiples acciones son: Pago de sueldos, compra de combustible, adquisición de maquinaria, construcción de caminos,
compra de material de escritorio, pago de servicios básicos, contratación de consultorías, pago de servicios de limpieza,
contratación de desayuno escolar, construcción de escuelas, postas de salud, compra de inmobiliario para escuelas y
hospitales, alquiler de inmuebles, compra de postes para alumbrado público, etc.

Es de esperar y comprender que todas esas acciones públicas mencionadas producen algo y tienen una finalidad, un
propósito determinado.

Ahora bien, en el ámbito conceptual del presupuesto y programación financiera, todas las acciones que producen un bien o
servicio, se denominan acciones presupuestarias. Entonces, ¿qué es una acción presupuestaria?

Es toda acción productiva del sector público que mediante la relación insumo-producto, genera bienes y servicios para bien
de la comunidad; y que al mismo tiempo tal acción es susceptible de ser presupuestada (se le asignen recursos) y cuenta
con un centro o unidad responsable de llevar adelante la mencionada producción de bienes y servicios.

Gráficamente se representa:

Insumos Productos Centro o Unidad Responsable

↓ ↓ ↓
Recursos Humanos Construcción posta sanitaria Dirección de Proyectos y Obras
Recursos materiales Mejor atención al contribuyente Dirección Adm. Financiera
Recursos financieros Aprobación de planos

Generan Producción de Bienes y Servicios

ACCION PRESUPUESTARIA
Servicios Edificios Obras
Es importante aclarar que la terminología acciones presupuestarias, es aplicable exclusivamente al dominio de los gastos
presupuestarios y no así a los recursos.

3,4 Jerarquización de acciones presupuestarias

Para fines de estudio y aplicación práctica, la amplia gama de acciones presupuestarias (transacciones u operaciones de
gasto productivas), de acuerdo a las características afines, como: la producción de bienes y servicios que generan, objetivo e
importancia que tienen; se jerarquizan u ordenan bajo diferentes denominaciones, las cuales se constituyen doctrinalmente
en las Categorías Programáticas.

Es evidente que la mencionada jerarquización u ordenamiento ha logrado la simplificación del manejo presupuestario, en la
perspectiva de que las mil y una transacciones de gastos se pueden presupuestar en no más de siete (7) categorías, como se
ve en el esquema de más adelante.

Tales categorías son: Programa, Proyecto, Actividad (Central, Común, Específica), Obra, Previsiones Financieras.

Acción Presupuestaria Se Jerarquiza Categoría Programática

 Pago de sueldos
 Compra de combustible PROGRAMA
 Adquisición de maquinaria
 Construcción de caminos
 Compra de material de escritorio PROYECTO
 Pago de servicios básicos
 Contratación de consultorías ACTIVIDAD
 Pago servicios de limpieza,
 Contratación de desayuno escolar
 Construcción de escuelas OBRA
 Postas de salud,
 Compra de mobiliario para hospitales
 Alquiler de inmuebles PREVISIONES FINANCIERAS
 Compra de postes alumbrado público
 Mantenimiento parques y jardines
 Papo de deuda pública

3.5 Categorías y aperturas programáticas

Categoría programática es terminología técnica utilizada en programación y administración financiera, para catalogar,
delimitar, jerarquizar, agrupar por afinidad de contenido y ejecución a diferentes acciones presupuestarias.

También podemos indicar, con fines didácticos, que, categoría programática, es un nombre genérico que se utiliza para
agrupar determinado tipo de actividades u operaciones del sector público, susceptibles de ser presupuestadas.

Dicho de otra forma, las categorías programáticas simplifican la presupuestación de los gastos, en la medida que agrupan
diversidad de gastos, en tal o cual categoría programática vigente.

Las categorías programáticas definidas inicialmente por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas (ex Ministerio de
Hacienda), para su aplicación en el sector público y como instrumentos de la Contabilidad Integrada, fueron en orden de
presentación y aplicación, las siguientes:

a. Programa.

b. Subprograma (solo se menciona con fines informativos).

c. Proyecto.

d. Actividad.
e. Obra.

e. Previsiones financieras (Partidas no asignables a programas)

No obstante, lo descrito, a partir de la gestión 2011 solo se utiliza las categorías Programa, Proyecto y Actividad, para los
fines presupuestarios.

3.5.1 Programa

Esta categoría programática es la de mayor nivel jerárquico. Aun cuando tenga nombre y definición propios, esta categoría
se conforma con la agregación de las categorías programáticas de menor nivel, como son los proyectos, obras y actividades.

Su característica principal es la de generar producción terminal de bienes y/o servicios, destinada a satisfacer las
necesidades de la Comunidad; consecuentemente, coadyuva directamente al logro de los objetivos institucionales y las
políticas gubernamentales.

Así, por ejemplo: el Programa de Servicios de Educación, aplicado en una institución pública, coadyuva a disminuir el déficit
en la existencia de escuelas en una determinada región, en particular, y en el país, en general.

Similar hecho ocurre con otros programas, como: Mejoramiento de Vías Rurales, Capacitación del Personal, Infraestructura
de Salud, Fortalecimiento Institucional, etc.

Gráficamente se representa:

Denominación del Programa Contribuyente a Objetivo de:

Mejorar la educación de la
SERVICIOS DE EDUCACION → Comunidad, elevando el índice de
desarrollo humano.
Mejorar la comunicación y producción
MEJORAMIENTO CAMINOS VECINALES → de bienes, agropecuaria, industrial,
etc. de la comunidad.
Mejorar la calidad de vida y generar
DESARROLLO DE LA CULTURA Y
→ mayor actividad económica, de la
TURISMO
comunidad

No está demás señalar que cuando un programa contribuye a lograr ciertos objetivos institucionales, es porque ha
generado bienes o servicios.

3.5.2 Subprograma

En la actualidad el uso de esta categoría programática ha sido desplazado debido a que dificulta el proceso de elaboración y
comprensión de las redes de acciones presupuestarias y la consiguiente elaboración de presupuesto; sin embargo, no está
demás conocer algunas conceptualizaciones de la misma.

Se consideraba su creación en la programación de operaciones cuando un programa (1° nivel) dada su complejidad para
lograr sus objetivos, requería de niveles de acciones presupuestarias inferiores de apoyo.

La producción de bienes y/o servicios que generaba era considerada como intermedia.

3.5.3 Proyecto

Esta categoría programática es la de 2° nivel y tiene como característica la producción intermedia de bienes y/o servicios.

La producción intermedia de varios proyectos coadyuva al logro del objetivo de un Programa (1° nivel) determinado, así, por
ejemplo:
 Categoría Programática Apertura Programática
PROGRAMA SANEAMIENTO BÁSICO
Proyecto Construcción Alcantarillado
Proyecto Construcción batería de baños
PROGRAMA APOYO A LA CULTURA Y EL DEPORTE
Proyecto Construcción casa de la cultura Miraflores
Proyecto Construcción cancha deportiva múltiple Misicuni
Proyecto Construcción de coliseo cerrado Florida
PROGRAMA MEJORAMIENTO INFRAESTRUCTURA RURAL
Proyecto Empedrado camino Los Molles
Proyecto Construcción puente Molino Blanco
Proyecto Desayuno escolar
Proyecto Construcción parque Las Brisas
Las Directrices Presupuestarias emitidas por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, establecen la existencia de los
siguientes Gastos de Inversión o Proyectos:

Gastos de Inversión o Gastos de Inversión o

Proyectos Capitalizables Proyectos no Capitalizables
Veamos las características de tales proyectos:

Gastos de inversión en proyectos dirigidos a incrementar la

formación bruta de capital físico de Dominio Público y/o Privado, que
PROYECTOS CAPITALIZABLES → conformarán el Patrimonio del Estado. Incluye los gastos de
preinversión e inversión (Construcción de Escuelas, Hospitales,
Centros Deportivos, etc.)
Gastos de inversión en gastos no capitalizables y que no contribuirán
a la formación de capital físico, los cuales incluyen proyectos sociales
PROYECTOS NO CAPITALIZABLES → que, una vez concluidos, no forman parte del activo fijo o patrimonio
público (Proyectos de Capacitación, Proyectos de Fortalecimiento
Municipal, Desayuno Escolar) etc.
Con relación a los proyectos capitalizables y a fin de poder diferenciarlos de los no capitalizables, el Ministerio de Economía
y Finanzas Públicas (antes de Hacienda) ha establecido tres requisitos que deben cumplir los mismos:

¿Es Proyecto?
N° Requisito Ejemplo: ¿Cumple?
1 Acción Ampliación, Construcción, etc. si Sí

2 Objeto Centro de salud, escuela, puente, etc. Sí Sí

3 Ubicación Valle Grande, Pacata, Valle Hermoso Sí Sí

La relación gráfica de dependencia de las categorías Proyecto — Programa, se representa, así:

scr
3.5.4 Obra

La categoría programática Obra, al presente no es utilizada de manera usual, debido a que las entidades públicas utilizan
con mayor frecuencia y por un asunto de impacto sicológico, la categoría Proyecto.

La categoría Obra corresponde al 4° nivel de categoría programática, generando producción intermedia de servicios y
contribuyendo indirectamente a los objetivos de gestión.

El uso de esta categoría está condicionado al cumplimiento de los tres requisitos de un Proyecto Capitalizables, es decir:

ACCION OBJETO UBICACIÓN

Para una mejor compresión de la relación de dependencia de las categorías Obra — Programa, se muestra el siguiente
cuadro:

Categoría Programática Apertura Programática

PROGRAMA MEJORAMIENTO VÍAS RURALES
Obra Empedrado acceso vial a Pampagrande
Obra Asfaltado acceso comunidad Los Chacos
PROGRAMA SANEAMIENTO BÁSICO
Obra Obra N° 1 OTB santa Ana
Obra Obra N° 2 OTB Los Molles
Obra Obra N° 3 Junta Vecinal Las Lomas

3.5.5 Actividad

La categoría programática Actividad, corresponde al 5° nivel y es la de menor nivel. Genera producción intermedia de
servicios y coadyuva indirectamente al logro de los objetivos institucionales.

Su característica es la de agrupar acciones presupuestarias de índole administrativo — financiero - legal, que condicionan el
funcionamiento de los programas y proyectos de la institución. Compras, gastos, etc.

¿De qué acciones presupuestarias administrativas hablamos?

"Pago de sueldos, compra de material de escritorio, pago de pasajes y viáticos, compra de muebles de oficina, adquisición
de una camioneta, gastos en trámites judiciales, gastos por refrigerios, compra de licencia de software, mantenimiento de
inmuebles y vehículos, desembolsos por servicios de limpieza, etc.”, En fin, son actividades no relacionadas con la ejecución
de proyectos u obras.

En el ámbito de la programación presupuestaria pública, se conceptualizan los siguientes tipos de Actividad:

Actividad Central - Actividad Común-Actividad Especifica

Veamos entonces el significado de los tres tipos de Actividades:

ACTIVIDAD CENTRAL

Este tipo de Actividad, condiciona el funcionamiento de todos los Programas, de una Entidad Pública, así, por ejemplo: Las
actividades del Despacho del Prefecto ejercen influencia sobre los Programas de la Prefectura, como ser: Seguridad
Ciudadana, Mejoramiento de Infraestructura Caminera, Apoyo a la Producción, etc.

Similar situación se da con las actividades del Máximo Ejecutivo de las instituciones públicas (Ministro, Alcalde, Rector,
Director, etc.).

Asimismo, las actividades de las unidades administrativas, como: Oficialía Mayor, Secretaría de Hacienda, Auditoría Interna,
Asesoría legal, Planificación, Sistemas Informáticos, Recursos Humanos, etc. condicionan en general el funcionamiento de
los Programas y Proyectos institucionales.

La relación de dependencia y condicionamiento entre Actividad Central Programa, gráficamente se muestra así:

ACTIVIDAD COMUN

Este tipo de Actividad tiene por característica condicionar el funcionamiento de dos o más Programas, pero no a todos los
programas.

Como ejemplo, se presenta el siguiente caso: las actividades administrativas de la Oficialía Mayor de Cultura en una
Municipalidad, condicionarán los programas de Fortalecimiento de la Cultura, pero no así a la construcción de una escuela,
que también es función Municipal.

La relación de dependencia y condicionamiento entre Actividad Central -Programa, gráficamente se muestra así:

Actividad Común Programa

Al presente, la categoría Actividad Común ha entrado en desuso, debido principalmente a la complejidad que presenta en la
aplicación del proceso de formulación presupuestaria.

ACTIVIDAD ESPECÍFICA

Este tipo de Actividades la más utilizada en las entidades públicas y se caracteriza por que condiciona el funcionamiento de
un Programa específico; así, por ejemplo: el programa Servicios de Salud es puesto en marcha a través de actividades
administrativas específicas, como ser: Seguro Universal Materno Infantil, compra de materiales y suministros, publicidad,
cursos de capacitación, compra de movilidades, equipamiento, etc.

La relación de dependencia y condicionamiento entre Actividad Central — Programa, gráficamente se muestra así:

3.5.6 Previsiones financieras

El concepto de Previsiones Financieras se conoce también con el nombre de Partidas no Asignables a Programas.

Esta categoría presupuestaria agrupa acciones administrativas relacionadas con el pago de la deuda que mantienen las
entidades públicas, como: amortización de capital e intereses por préstamos, pago de beneficios sociales, créditos de
proveedores por adquisición de maquinarias, materiales y suministros, etc.

También incluye otros conceptos como: la adquisición de acciones y participaciones de capital y transferencias no
relacionadas específicamente a los objetivos institucionales.

Aun cuando el uso de las Previsiones Financieras es generalizado, propiamente no es una categoría programática, debido a
que, por su naturaleza el pago de las deudas, no está relacionado con el logro de algún objetivo de un Programa
cualesquiera; por el contrario, las deudas devienen de la. ejecución de algún Programa de gestión anterior, el cual ya
alcanzó su objetivo. Sin embargo, para fines técnicos del registro de programas en la contabilidad integrada, se la incluye
dentro de las aperturas programáticas.

Para el ámbito municipal, por ejemplo, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, estableció las siguientes Partidas no
Asignables a Programas o Previsiones Financieras

Código Descripción
97 0000 000 PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS (Activos financieros)

97 0000 001 Acciones y participaciones

98 0000 000 PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS (Transferencias)

99 0000 000 PARTIDAS NO ASIGNABLES A PROGRAMAS (Deudas)

99 0000 001 Partidas no asignables a programas (funcionamiento)

99 0000002 Partidas no asignables a programas (inversión)

Sin embargo, en otras entidades diferentes de las administraciones municipales y en las cuales no es requisito diferenciar
gastos de funcionamiento de los de inversión, el presupuesto para el pago de la deuda se lo incluye de manera genérica en
el programa 99 0000 000 Partidas no Asignables a Programas.

3.5.7 Utilidad e importancia de las categorías programáticas

La lectura anterior sobre las categorías programáticas, permite inferir la utilidad e importancia de las mismas. ¿Cuál es?

Las categorías programáticas permiten presupuestar y ejecutar gastos de funcionamiento (compras de servicios no
personales, compra de materiales y suministros, y pago por servicios personales) e inversión (construcción de escuelas,
puentes, plazas, postas de salud, etc., compras de muebles y enseres, expropiaciones, etc. También permiten organizar las
acciones presupuestarias por afinidad de naturaleza.

3.5.8 Codificación de las categorías programáticas

Las categorías programáticas utilizadas en las instituciones públicas, obedecen a una codificación definida por el Órgano
Rector del Sistema de Contabilidad Integrada. Esta codificación facilita su manejo y control por medio de sistemas
computarizados y permite diferenciar una categoría de otra, Al final del tema, se muestra la codificación de categorías
programáticas que se debe aplicar por las Entidades Públicas, según sus competencias.

3.5.9 Apertura o estructura programática

La apertura programática es la denominación específica que reciben las categorías programáticas. De otra forma, es el
nombre concreto de un programa, proyecto o actividad. Así, por ejemplo: Dirección Ejecutiva; Mejoramiento
Infraestructura Urbana; Mejoramiento Vías Urbanas; Mejoramiento Vías Rurales, Fortalecimiento Institucional;
Infraestructura Salud, equipamiento sector salud, adquisición equipo pesado, etc.

Anualmente y con la finalidad de uniformar la nomenclatura de la programación de operaciones del sector público, el
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas emite directrices acerca de la cantidad y los nombres específicos de las
aperturas programáticas a ser utilizados en cada gestión, por las Instituciones Públicas.

Al final del tema, se muestra la codificación de aperturas programáticas que se debe aplicar por las Entidades Públicas,
según sus competencias.

3.5.10 Red de acciones presupuestarias

Con el propósito de un mejor análisis y comprensión de la combinación y funciones de las categorías programáticas, las
instituciones deben elaborar su Red de Acciones Presupuestarias, que no es otra cosa que la gráfica de la ubicación y
relacionamiento de todas las categorías programáticas definidas para una gestión. Vale decir, que la red de acciones
presupuestarias expone las actividades centrales, actividades comunes, actividades específicas, así como los programas
instituci0Ðales. Como ejemplo se muestra una gráfica sencilla y didáctica, al final del presente capítulo.

Cabe señalar que la interrelación que existe entre la contabilidad integrada y la red de acciones presupuestarias, es que la
primera registra las operaciones o transacciones que se generan en las aperturas programáticas definidas en la segunda.

3.6 Requisitos de un sistema integrado de información

Un sistema integrado de información es aquel que, teniendo diferentes centros de entrada, procesamiento y salida de
información, es capaz de articular, interrelacionar, mantener una individualidad, lograr interdependencia, etc. de tales
centros en un solo sistema.

Concretamente, desde la perspectiva de la contabilidad integrada, registra y procesa operaciones de variada índole, como
ser: financieras, presupuestarias y patrimoniales, las cuales requieren de ser procesadas en un sistema confiable, único y
común, a fin de emitir información articulada, relacionada, conciliada, etc. y permitir una interpretación y toma de
decisiones adecuadas.

Al respecto, el artículo 11 de la Resolución Suprema N° 222957, establece que un sistema de contabilidad será considerado
como sistema integrado de información cuando cumpla con las características siguientes:

1. REGISTRO UNIVERSAL

2. REGISTRO ÚNICO.

3. DISEÑO DE UN SISTEMA INTEGRADO DE CUENTAS.

4. CONCEPTUALIZACIÓN AMPLIADA DE LOS TÉRMINOS RECURSOS Y GASTOS.

5. SELECCIÓN DE MOMENTOS DE REGISTRO CONTABLE

3.6.1 Registro universal

Se denomina así al hecho de que todas las operaciones o transacciones de tesorería, presupuestarias y patrimoniales,
deben ser registradas en el sistema informático diseñado para el efecto (SINCON, SIGMA).

Esto significa que todas las transacciones de compra, venta, préstamos, pago de sueldos, pago de servicios básicos, pago de
alquileres, cobro de impuestos, tasas, etc. deben ser registradas. Dicho registro deberá ser en forma separada, combinada e
integral, según corresponda. No es permitido en la administración pública tener recursos y gastos no declarados en la
contabilidad.

3.6.2 Registro único

Este segundo requisito establece que las operaciones o transacciones que realiza una institución pública, deben registrarse
una sola vez en el sistema integrado que se utilice.
Significa esto que no se debe alimentar el sistema integrado de información por diferentes medios. También podemos decir
que el registro de una operación cualesquiera, deberá tener la posibilidad de alimentar a los tres subsistemas o a cualquiera
de los tres módulos de la contabilidad integrada; así, por ejemplo: la compra del inmueble mencionada anteriormente,
deberá ser registrada una sola vez, cuyo hecho, de acuerdo a su naturaleza, afectará al módulo presupuestario, patrimonial
o de tesorería.

Para dicho efecto, la contabilidad integrada prevé el uso de un comprobante contable que tiene campos que permiten
registrar las operaciones integradas o combinadas.

3.6.3 Diseño de un sistema integrado de cuentas

Para que el sistema integrado pueda articular coherentemente la información a procesar, dicho sistema debe contar con un
sistema integrado de cuentas; vale decir que, los planes de cuentas utilizados por los módulos presupuestario, patrimonial y
de tesorería, deberán ser concebidos de tal manera que permitan relacionar los mismos, según la naturaleza de cada
operación.

A este respecto, el Ministerio de Hacienda ha diseñado relacionadores de cuentas patrimoniales, presupuestarias, tesorería,
de los cuales citamos como ejemplo, algunos casos:

Recursos

Registro Registro Registro de

Patrimonial Cuenta Presupuestario Rubro Tesorería Clasificador Económico
OEC
Código Descripción Código Descripción Código Descripción Código Descripción
11110 Caja
35110 Disminución de 31141 Disminución del
Caja y Bancos Activo Disponible

21110 Cuentas a pagar 39110 Incremento Cuentas 31230 Incremento

a CP por Pagar C.P Otros Pasivos

31120 Aportes de 39310 Del Sector 994 Venta 31300 Aportes de

Capital Privado Capital
51300 Impuestos 13310 Impuesto a la 288 Propiedad 11310 Renta Interna
Municipales Propiedad Inmueble
Bienes
Inmuebles

Gastos:

Registro Registro Registro de

Clasificador Económico
Patrimonial Cuenta Presupuestario Rubro Tesorería
 OEC
Código Descripción Código Descripción Código Descripción Código Descripción
11110 Caja 32141 Incremento del
57100 Incremento de
Activo
Caja y Bancos
Disponible
11390 Fondos en 32142 Incremento
avance 58100 Incremento Cuentas Cuentas y
a Cobrar a Corto Plazo Documentos a
Cobrar

21110 Cuentas a 63100 Disminución de 32230 Disminución de

Pagar C.P Cuentas a pagar Otros Pasivos

Registro Registro Registro de

Patrimonial Cuenta Presupuestario Tesorería Clasificador Económico
Rubro OEC
Código Descripción Código Descripción Código Descripción Código Descripción
31120 Aportes de 98100 Del Sector 993 Compra 32300 Retiros de
Capital Público Capital

61 100 Sueldos y 11100 Haberes 500 Sueldos 12111 Sueldos y

Salarios Básicos Básicos Jornales

Como se puede apreciar, una cuenta patrimonial determinada puede estar relacionada con una cuenta presupuestaria,
cuenta de tesorería y aún una cuenta económica.

Dicho de otra forma, cuando se mueve una cuenta patrimonial, se mueve una cuenta presupuestaria y cuenta de tesorería,
según corresponda.

3.6.4 Conceptualización ampliada de los Términos Recursos y Gastos

Este tercer requisito, establecido por las Normas Básicas de Contabilidad Integrada, tiene por finalidad ampliar el concepto
o comprensión que se tiene sobre los recursos y gastos ya conocidos, como los siguientes:

RECURSO = Ingresos en efectivo o ingresos devengados. (Ventas, impuestos, alquileres, transferencias, etc.).

GASTO = Gastos en efectivo o gastos devengados. (Sueldos, material de escritorio, energía eléctrica, seguros, pasajes, etc.),

El tercer requisito mencionado conviene en que, además de los recursos y gastos descritos anteriormente, también se
deben considerar como recursos y gastos, los siguientes conceptos:

RECURSO = Todo medio que signifique fuente financiamiento como disminución de activos e incremento de pasivos
(fuentes financieras).

GASTO= Todo medio que signifique uso de fondos como aumento de activo disminución de pasivo (aplicaciones
financieras).

Consecuentemente; tenemos que se consideran también recursos y gastos:

 Recursos.
 Disminución de activo corriente RECURSO (R)
 Aumento de pasivo corriente
  Gastos
 Aumento de activo corriente GASTO (G)
 Disminución de pasivo corriente

(*) La contabilidad integrada registra estos recursos y gastos presupuestarios en forma de flujo (aumentos y
disminuciones), y afectan al módulo presupuestario, con fines de igualar las columnas del devengado de ingresos y
gastos.

Con fines didácticos, a continuación, se exponen algunas transacciones que demuestran el teorema mencionado:
1
(G) Bancos 100.-
(R) Ingresos por tributos 100.-
¿Por qué Bancos al Debe es un gasto (G)?
Porqué es un activo corriente y está aumentando de valor.
2
(G) Cuentas por cobrar 90.-
(R) Ingresos por ventas 90.-
¿Por qué Cuentas por Cobrar al Debe es un gasto (G) ?
Por qué es un activo corriente y está aumentando de valor.
3
(G) Bancos 140.-
(R) Cuentas por Cobrar 140.-
¿Por qué Bancos al Debe es un gasto (G)?
Por qué es un activo corriente y está aumentando de valor.
¿Por qué Cuentas por Cobrar al Haber es un recurso (R)?
Por qué es un activo corriente y está disminuyendo de valor.
4
(G) Bancos 200.-
(R) Ingresos anticipados 200
¿Por qué Bancos al Debe es un gasto (G)?
Por qué es un activo corriente y está aumentando de valor.
¿Por qué Ingresos Anticipados es un recurso (R) ?
Por qué es un pasivo corriente y está aumentando de valor
5
(G) Ingresos anticipados 70.-
(R) Ingresos por alquiler 70
¿Por qué Ingresos Anticipados al Debe es un gasto (G)?
Por qué es un pasivo corriente y está disminuyendo de valor.
6
(G) Gastos por sueldos 100.-
(R) Bancos 100
¿Por qué Bancos al Haber es un recurso (R) ?
Porqué es un activo corriente y está disminuyendo de valor,
7
(G) Gastos por combustible 40.-
(R) Cuentas por Pagar 40
¿Por qué Cuentas por Pagar al Haberes un recurso (R) ?
Porqué es un pasivo corriente y está aumentando de valor.
8
(G) Cuentas por pagar 77.-
 (R) Bancos 77.-

¿Por qué Cuentas por Pagar al Debe es un gasto (G)?

Porqué es un pasivo corriente y está disminuyendo de valor.
¿Por qué Bancos al Haber es un recurso (R) ?
Porqué es un activo corriente y está disminuyendo de valor.
9
(G) Anticipos Financieros 100.-
(R)Bancos 100.-
¿Por qué Anticipo Financiero al Debe es un gasto (R) ?
Porqué es un activo corriente y está aumentando de valor.
¿Por qué Bancos al Haber es un recurso (R) ?
Porqué es un activo corriente y está disminuyendo de valor.
10
G) Gastos por materiales 50.
(R)Anticipos Financieros 50.-
¿Por qué Anticipo Financiero al Haber es un recurso (R) ?
Porqué es un activo corriente y está disminuyendo de valor.

3.6.5 Utilidad del concepto ampliado de recursos y gastos

Del análisis de las transacciones anteriores se infiere que la Conceptualización Ampliada de los Recursos y Gastos,
permite la igualación de los registros presupuestarios de Recursos y Gastos, tanto en su presupuestación como en su
ejecución y se conviene que:
"La contabilidad del módulo del subsistema de Registro Presupuestario, al igual que la contabilidad general, trabaja
bajo el sistema de registro por partida doble".
Este último planteamiento es absolutamente lógico, por cuanto la formulación del presupuesto de Recursos y Gastos
parte de cifras igualadas:
RECURSOS = GASTOS
Bs 5.000 = Bs 5.000
Por lo tanto, durante el proceso de ejecución del presupuesto se debe mantener esa igualdad inicial.
3.6.6 Selección de momentos de registro
El último requisito de un sistema integrado de información es el referido a la Selección de Momentos de Registro. Los
momentos de registro son etapas por las cuales pasa una operación o transacción, de manera simultánea o uno por
vez.
Las Normas Básicas de Contabilidad Integrada establecen los siguientes momentos de registro, para las operaciones
presupuestarias, patrimoniales y de tesorería.
Para los recursos:
X X X
Estimación Devengado Percibido

Para los gastos

X X X X
Apropiación Compromiso Devengado Pagado

A continuación, se detallan las características de los momentos de recursos y gastos señalados

3.6.7 Estimación
Es el primer momento de registro de recursos presupuestarios y corresponde a la introducción al sistema informático,
del presupuesto de recursos elaborado y aprobado por disposición legal competente (Ordenanza Municipal, Resolución
Prefectural, Ley Financial).
Este momento de registro es utilizado una sola vez en la gestión.
La estimación se la realiza por rubros de recursos, en función del Clasificador Presupuestario de Recursos aprobado por
el Ministerio de Hacienda, así, por ejemplo: Venta de Bienes y Servicios, Impuestos Municipales, Transferencias
Corrientes, Disminución Caja-Bancos, etc.

3.6.8 Devengado (recursos)

El segundo momento de registro de recursos es el Devengado. Este momento es el que integra los subsistemas de
presupuestos y patrimonial. Este momento lo utiliza el contador cuando un recurso ha sido perfeccionado desde la
perspectiva de la legislación boliviana (emisión de factura o entrega del bien, lo que ocurra primero). Adicionalmente,
como aclaración debe existir la contraprestación del bien o servicio.
Contraprestación
Vale decir que, toda vez que se tenga certeza y exista documentación que respalde un ingreso que no fue cobrado
(derecho de cobro), éste debe ser registrado en la contabilidad patrimonial y presupuestaria.
Los recursos que merecen ser registrados en el momento del devengado, son: ventas de servicios a crédito,
regularización de recursos cobrados por anticipados, cobro de deudas de gestiones anteriores, así, por ejemplo:

Sin embargo, es importante señalar que algunos recursos, como: los recursos de coparticipación tributaria, subsidios y
subvenciones; no son susceptibles de ser devengados, debido al principio de Prudencia.
El momento del devengado de recursos tiene la característica de ejecutar el presupuesto.
La contracuenta utilizada para equilibrar el recurso no cobrado, pero sí ganado o realizado, normalmente es una cuenta
por cobrar, documento por cobrar, etc.
El momento del Devengado de Recursos puede registrarse simultáneamente con el momento del Percibido.
RECUERDA:
El momento del devengado se registra cuando existe contraprestación (entrega recepción) efectiva del bien o servicio;
y ejecuta el presupuesto de recursos.
x
Cuentas por cobrar 500,-
Venta de servicios 500.-
X
Estimación Devengado Percibido

Pasivo Diferido 700.-

Recursos Tributarios 700.-
X
Estimación Devengado Percibido

Sin embargo, es importante señalar que algunos recursos, como: los recursos de coparticipación tributaria, subsidios y
subvenciones; no son susceptibles de ser devengados, debido al principio de Prudencia.
El momento del devengado de recursos tiene la característica de ejecutar el presupuesto.
La contracuenta utilizada para equilibrar el recurso no cobrado, pero sí ganado o realizado, normalmente es una cuenta
por cobrar, documento por cobrar, etc.
El momento del Devengado de Recursos puede registrarse simultáneamente con el momento del Percibido.
RECUERDA:
El momento del devengado se registra cuando existe contraprestación (entrega - recepción) efectiva del bien o servicio;
y ejecuta el presupuesto de recursos.

3.6.9 Percibido
Es el tercer momento de registro de recursos y permite contabilizar las operaciones que generaron ingreso de efectivo
real a las cuentas bancarias o caja de la entidad. (Operaciones que con carácter previo se encontraban devengadas o se
devengaron y cobraron en forma simultánea).
Las operaciones que deben registrarse, en este momento, son las recaudaciones de recursos en efectivo (ventas,
impuestos, tasas, patentes, transferencias corrientes, de capital, donaciones, de deudas de gestiones anteriores y
gestión actual. En tales casos, se registra este momento en forma simultánea al momento del Devengado. También las
recaudaciones de recursos anticipados afectan al momento del Percibido.

Bancos 900.
Ingresos por impuestos 900
X
Estimación Devengado Percibido

Bancos 650.-
Impuestos anticipados 650.-
X
Estimación Devengado Percibido

Bancos 301.-
Cuentas por cobrar Gest. Actual 350.-
X
Estimación Devengado Percibido

Bancos 301.-
Cuentas por cobrar Gest. Anterior 350.-
X
Estimación Devengado Percibido

3.6.10 Apropiación o Asignación

Es el primer momento de registro de los gastos y se verifica toda vez que se carga el presupuesto aprobado de gastos
en el sistema informático. La apropiación presupuestaria se realiza por apertura programática, tomando en cuenta el
Clasificador Presupuestario, por partida de Gastos.
Este momento de registro es utilizado una sola vez en la gestión.

3.6.11 Compromiso
Es el segundo un momento de registro presupuestario de gastos. Esencialmente es un acto administrativo formal que
únicamente compromete o reserva un monto de presupuesto y no crea derechos ni obligaciones.
El registro de operaciones a nivel de compromiso, afecta únicamente al módulo presupuestario, y es una medida
administrativa muy importante que permite mantener actualizada la información del módulo presupuestario, en
cuanto a la existencia disponible de saldos presupuestarios para ejecutar gastos.
También diremos que este acto permite realizar una reserva de presupuesto, para los gastos que se realizarán en una
gestión, como en el caso de la suscripción de un contrato de obra, servicio, anticipo financiero, etc.
Ejemplo:
i. Para la gestión 2009, se ha presupuestado en la partida 4231O Construcciones y Mejoras de Bienes de Dominio
Público Bs 10.000, para la construcción de un puente y otras obras.
Bs 10.000
ii. Se suscribe contrato para construcción de puente por Bs 7.300
Presupuesto total Bs 10.000

Compromiso o reserva Bs 7.300 Saldo disponible Bs 2.700

El registro sólo con carácter didáctico seria así:

Contratos suscritos 900.

Contratos por ejecutar 900
X
Apropiación Compromiso Devengado Pagado

3.6.12 Devengado (gastos)

El tercer momento de registro de gastos es el Devengado. Al igual que el Devengado de Recursos, permite integrar los
registros contables y presupuestarios; es decir que toda vez que se registra un gasto devengado, los reportes contables y
presupuestarios son afectados.

El devengado es un Principio de Contabilidad Integrada, el cual establece que los gastos se deben registrar toda vez que se
haya producido la contraprestación efectiva del bien o servicio, no obstante que no se cancele o pague la obligación
generada en esa contraprestación.

El momento del Devengado debe registrarse siempre y cuando haya existido el momento del Compromiso, No existe
Devengado sin Compromiso.

La contra cuenta que equilibra el registro del gasto realizado, pero no pagado, es normalmente una cuenta de pasivo, como
ser: cuentas por pagar, documentos por pagar, retenciones por pagar, etc.

Las transacciones que deben registrarse en este momento son: compras de bienes o servicios a crédito, regularización de
gastos anticipados, así, por ejemplo:

Gastos material escritorio 531.-

Cuentas por pagar 531.-

X X

Apropiación Compromiso Devengado Pagado

Gasto por seguro 1.369.-

Seguros anticipados 1.369

X x

Apropiación Compromiso Devengado Pagado

3.6.13 Pagado

El pagado es el momento de registro que contabiliza el desembolso de efectivo mediante caja-bancos para cubrir
adquisiciones de bienes y/o servicios, que con carácter previo fueron comprometidas y devengadas o que se comprometen
o devengan, simultáneamente.

Dicho momento afecta el módulo patrimonial y de tesorería; y según sea el caso, podría afectar al módulo presupuestario.

Este momento puede registrarse simultánea o separadamente, con los momentos del Compromiso y Devengado.

Las operaciones que deben afectar este momento de registro son: compras en efectivo de bienes y/o servicios,
desembolsos por operaciones anticipadas, pago de deudas de gestiones anteriores y gestión actual, así, por ejemplo:

Gastos material escritorio 913.-

 Bancos 913.-

X x

Apropiación Compromiso Devengado Pagado

Anticipos financieros 723.-

Bancos 723

X x

Apropiación Compromiso Devengado Pagado

Cuentas por pagar Gest. Actual 149.-

Bancos 149

Apropiación Compromiso Devengado Pagado

Cuentas por Pagar Gest. Anterior 250.-

Bancos 250.-

X x x

Apropiación Compromiso Devengado Pagado

3.7 Ejecución presupuestaria por valores brutos y por flujo

Otro concepto importante en el proceso de comprensión de la Contabilidad el referido a la Ejecución Presupuestaria por
Valores Brutos y por Flujo.

El principio de Equilibrio Presupuestario establece que, los subsistemas de registro patrimonial y registro presupuestario,
deben conservar siempre los registros igualados o equilibrados.

Con relación al subsistema patrimonial, lo expresado anteriormente ratifica el hecho de que la contabilidad patrimonial es
un sistema de registro por partida doble.

Sin embargo, en el subsistema de registro presupuestario, con lo citado en el párrafo inicial, se incorpora el concepto de
partida doble, lo que significa que el registro de gastos e ingresos presupuestarios deben igualar en todo momento; es
decir, si por ejemplo se registra un importe de gasto presupuestario por Bs100 en él DEBE, se debe registrar un recurso
presupuestario en el HABER, por el mismo valor y viceversa.

DEBE HABER
100.- 100.-

Para fines didácticos se plantea el registro de las siguientes operaciones, que demuestran el principio del equilibrio
presupuestario
Recursos:

Se reciben recursos por coparticipación tributaria en cuentas bancarias, por Bs150.

Cod. Cod. Cod. Descripción Debe Haber

Pspto. Contab. OEC
11124 Bancos 150.-

19000 57000 368 Transferencias Corrientes 150.-

Al analizar el registro de anterior se observa:

Ejecución de Gasto presupuestario por Aumento de Bancos (*) 150

Ejecución de Recurso presupuestario por Transferencias 150

(*) De acuerdo al concepto ampliado de recursos y gastos.

Gastos:

Se paga con efectivo gastos por sueldos por Bs 100.

Cod. Cod. Cod. Descripción Debe Haber

Pspto. Contab. OEC

11700 61100 500 Sueldos y Salarios 337.-

11124 Bancos 337..

Al analizar el registro anterior se observa:

Ejecución de Gasto presupuestario por sueldos 337

Ejecución Recurso presupuestario por Disminución Caja Bancos (*) 337

(*) De acuerdo al concepto ampliado de recursos y gastos.

Con los ejemplos planteados, se demuestra que la igualación o equilibrio presupuestario se debe reflejar en todo registro de
recursos y/o gastos que afecten al módulo patrimonial y módulo presupuestario.

Al mismo tiempo, se observan ejecuciones de gastos y de recursos de dos tipos: una, por aumento o disminución de cuentas
de balance (bancos) y otra, por cuentas de resultados (sueldos y Transferencias).

De este último análisis se desprenden dos conceptos propios del subsistema de registro presupuestario:

l. Ejecución presupuestaria por valores brutos.

2. Ejecución presupuestaria por flujo o financiera.

3.7.1 Ejecución presupuestaria por valores brutos (P)

Este tipo de ejecución se verifica en todas aquellas operaciones de ingresos y gastos presupuestarios que se registran y
afectan en forma directa, explícita, a la ejecución presupuestaria de ingresos y gastos; en el momento del devengado, así,
por ejemplo:

a. Los ingresos propiamente dichos, como ser: impuestos, tasas y patentes, venta de servicios, coparticipación
tributaria, transferencias de capital y otros conceptos similares que se encuentran presupuestados, son registrados y
afectan directamente en la ejecución de ingresos por valores brutos. A este propósito, la Dirección de Contaduría del
Estado identifica a tales ingresos con la letra P.
Por contrapartida, las cuentas que equilibran los ingresos por valores brutos, como: caja, bancos, cuentas por cobrar,
documentos por cobrar, etc. ejecutan el presupuesto de gastos por flujo; es decir, por los incrementos de valor de dichas
cuentas de activo.

b. Los gastos propiamente dichos, como ser: servicios personales, servicios no personales, materiales y suministros,
activos reales, etc. que se encuentran presupuestados, son registrados y afectan directamente en la ejecución de gastos por
valores brutos. De igual forma, la Dirección de Contaduría del Estado identifica a tales gastos con la letra (P).

Por contrapartida, las cuentas que equilibran a los gastos registrados por valores brutos, como ser:- caja, bancos, cuentas
por pagar, sueldos por pagar, documentos por pagar, etc. ejecutan el presupuesto de ingresos por flujo; es decir, por las
disminuciones y aumentos de valor de dichas cuentas, según corresponda.

Como síntesis, se puede establecer que los ingresos (ventas impuestos, etc.) y gastos (sueldos, combustibles, etc.);
propiamente dichos, ejecutan el presupuesto por valores brutos. A este efecto, no se consideran las depreciaciones, gastos
por previsiones, ajustes por actualizaciones, por ser cuentas contables sin relación presupuestaria.

3.7.2 Ejecución presupuestaria por flujo o financiera (F)

Este tipo de ejecución presupuestaria, ejecuta el presupuesto de manera indirecta. Se dice que es por flujo, porque su
ejecución está condicionada a establecer previamente si en una cuenta determinada existen aumentos o disminuciones
(variaciones-flujo).

Las partidas y rubros presupuestarios que generan la ejecución por flujo, corresponden a aquellas que derivan del concepto
ampliado de recursos y gastos, y son:

Recursos:

a. Disminución de Activos; caja, bancos, cuentas por cobrar, documentos por cobrar (activo corriente, excepto inventarios).

b. Incremento de Pasivos; cuentas por pagar, documentos por pagar, sueldos por pagar, retenciones a pagar, etc. (pasivo
corriente).

Gastos:

a. Aumento de Activos; caja, bancos, cuentas por cobrar, documentos por cobrar (activo corriente, excepto inventarios).

b, Disminución de Pasivos; cuentas por pagar, documentos por pagar, sueldos por pagar, retenciones a pagar, etc. (pasivo
corriente).

Con fines de diferenciación y programación, la Dirección de Contaduría del Estado identifica a las cuentas enunciadas con la
letra (F).

Para fines de mejor comprensión, se presentan los siguientes registros más usuales. y la correspondiente identificación de
partidas o rubros tipo (P) o (F):

3.8 Clasificación de las transacciones

A los fines de tener una mejor comprensión del funcionalismo de la contabilidad integrada, es indispensable conocer los
tipos de transacciones que procesan las instituciones públicas que, de acuerdo su naturaleza, pueden afectar en forma
única o combinada a los subsistemas de la Contabilidad Integrada, tal como se vio en el capítulo anterior. De ahí nace la
clasificación de las transacciones que se registran en las entidades públicas:
 Tipo Transacción ¿Que Registra?

I Presupuestaria a Presupuesto Inicial.

) Ajustes al Presupuesto.
b Traspasos Presupuestarios.
) Compromisos.
c
)
d
)
2. Patrimonial a Balance inicial o apertura.
) Ajustes a la Contabilidad.
b Asientos de cierre de Gestión.
)
c
)
3. Tesorería a No existen transacciones específicas.
)
4. Presupuestaria — a Transacciones de recursos devengados
Patrimonial ) y gastos comprometidos- devengados;
regularización de operaciones
anticipadas.
5. Patrimonial — Tesorería a Entrega de fondos en avance,
) fondos por depósitos en garantía,
fondos en custodia, fondos en
garantía, anticipos financieros.
6. Patrimonial — a Transacciones de recursos
Presupuestaria — ) devengados - percibidos y
Tesorería gastos comprometidos
devengados — pagados.

Esta clasificación de transacciones resulta muy importante, pues al momento de registrar las operaciones o transacciones,
el contador gubernamental debe considerar cuál es el efecto o impacto que se quiere tener de las mismas, con relación a
los subsistemas de Registro Patrimonial, Presupuestario y Tesorería.

Sin embargo, también se debe considerar que, de las transacciones mencionadas anteriormente, algunas se relacionan con
el Clasificador Económico de Ingresos y Gastos, y generan la Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento, por lo que no resulta
extraño considerar la existencia de transacciones económicas.

3.9 Centros de registro de información y su responsabilidad

La Resolución Suprema N° 222957, Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, en particular en sus artículos 17 y
18, establece como centros de registro en las entidades descentralizadas, autónomas, instituciones públicas financieras, etc.
a las Direcciones Administrativas de las mismas, teniendo éstas- por responsabilidad, entre otras, las siguientes:

a. Adecuado procesamiento de las transacciones ejecutadas.

b. Elaboración de información útil y beneficiosa.

C. Adecuado archivo y salvaguarda de la documentación de respaldo.

d. Elaborar oportunamente los estados financieros básicos y complementarios señalados por el Órgano Rector.

En el ámbito gubernamental se hace indispensable contar con archivos de comprobantes contables íntegros y ordenados, a
fin de satisfacer requerimientos de la auditoría interna y del Control Externo Posterior.

3.10 Entradas, procesos y salidas del sistema

El Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada presenta las siguientes entradas, procesos y salidas:

Entrada: Comprobante de Contabilidad que es alimentado por las transacciones ejecutadas, sobre la base de
documentación que respalda dicha transacción.

Proceso: En esta fase el sistema procesa las transacciones alimentadas por medio del Comprobante Único de
Contabilidad, alimentando los subsistemas de registro patrimonial, presupuestario y de tesorería, según
corresponda.

Salida: El sistema emite los estados financieros básicos, así como la información adicional sobre estados de cuentas
auxiliares, libros de bancos, reportes particulares, etc.

Retroalimentación

Comprobante de Instrumentos: Estados

Contabilidad: Financieros:

• Ingresos por • Requisitos

impuestos, ventas legales • Balance General.
de servicios, etc. • Normas de
• Gastos por Contabilidad. • Estado de
Resultados.
sueldos, servicios • Plan de Cuentas.
básicos materiales Clasificadores • Estado de
y suministros, Cambios en el
Presupuestarios.
pasajes, viáticos, Patrimonio Neto,
etc. • Clasificador de
• Compra de activo Operaciones
• Cuenta Ahorro
Efectivas de caja Inversión
fijo, inversiones Financiamiento.
- OEC's-
financieras.
• Pago deudas por • Estado de
préstamos, etc. • Etc. Ejecución del
Presupuesto de
Recursos Y Gastos.
• Estado de Flujo de
Efectivo.

3.11 Normas y principios de contabilidad integrada

Como se vio anteriormente, la normativa vigente que regula el funcionamiento del sistema de contabilidad gubernamental,
es la Resolución Suprema N° 222957, Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada, del 4 de marzo de 2005,
emitida por el Órgano Rector.

Sin embargo, en ausencia de vacíos técnicos en materia de registración contable gubernamental, las mencionadas normas
han previsto, como fuente de consulta, las siguientes:

a. Interpretaciones de las normas básicas y principios, emitidas por la Dirección General de Sistemas de la Administración
Gubernamental -- DIGENSAG.

b. Manuales, instructivos y guías de contabilidad elaboradas por la DIGENSAG.

c. Reglamento específico de contabilidad, elaborado por cada entidad.

d. Manual de contabilidad específico, elaborado por cada entidad o grupo de entidades similares cuando corresponda.

e. Normas de Contabilidad, emitidas por el Concejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad de Bolivia.

f. Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IFAC)

Adicionalmente, existe un sin número de instrumentos técnicos que facilitan, complementan, viabilizan y condicionan la
aplicación práctica de la Contabilidad Gubernamental Integrada, como, por ejemplo:

 Reglamento de Modificaciones Presupuestarias

 Ley Financial, para cada gestión.
 Manual de Contabilidad Gubernamental.
 Directrices de Formulación Presupuestaria para cada gestión
 Manual de la Ejecución Presupuestaria

3.12 Práctica con momentos de registro y tipos de ejecución presupuestaria

Con la finalidad de desarrollar la habilidad en el manejo de los momentos de registro, identificación de gastos y recursos, así
como la identificación de tipos de ejecución presupuestaria, a continuación, se plantean una serie de operaciones que
regularmente realizan las entidades públicas.

Para cada transacción se debe identificar los siguientes requisitos:

a. Qué cuentas representan gasto o recurso presupuestario

b. Momentos de registro.

c. Tipo de ejecución presupuestaria (P) o (F).

1. Presupuesto de Recursos Bs 435.000 y Presupuesto de Gastos Bs 435.000

Ventas de las Administraciones Públicas Bs 10.000, Ingresos Tributarios Bs 150.000, Transferencias Corrientes Bs 270.000,
Ingresos por Alquileres Bs 5.000; Sueldos Bs 54.000, Materiales y Suministros Bs 83.000, Servicios no Personales Bs 105.000,
Compra de Activos Bs 186.000, Pago de deudas Bs 7.000.

Ventas de las Administraciones Pública; 10.000

Ingresos Tributarios 150.000

Transferencias Corrientes 270.000

Ingresos por Alquileres 5,000

Disminución de caja y bancos 2.000

 Sueldos 54.000

Materiales y Suministros 85.000

Servicios no Personales 105.000

Compra de Activos 186.000

Pago de deudas 7.000

Estimación Devengado Percibido

Apropiación Compromiso Devengado Pagado

2. Saldos iniciales de balance

Cuenta bancaria Bs 500.000, cuentas por cobrar Bs 70.000, Inventarios Bs 18.000, Edificios Bs 630.000; Cuentas por Pagar Bs
50.000, Préstamos a corto plazo Bs 250.000, Préstamos a largo Plazo Bs 400.000, Capital Institucional Bs 518.000.

Bancos 500.000

Cuentas por Cobrar 70.000

Inventario Productos 18.000

Edificios 630.000

Cuentas por Pagar 50.000

Préstamos corto plazo 250.000

Préstamos a largo Plazo 400.000

Capital Institucional 518.000

Estimación Devengado Percibido

Apropiación Compromiso Devengado Pagado