1

Prefacio:
La asignatura es de naturaleza teórico práctica y
está orientada a que el alumno adquiera
conocimientos e identifique los fundamentos de la
ciencia contable, reconozca la estructura y el uso
correcto de las cuentas, desarrolle habilidades
para registrar las transacciones de los negocios y
las aplique en la contabilidad.

Competencia:

El alumno desarrolla una actitud analítica y crítica que le permite valorar la importancia,
clasificación y características de la contabilidad, distinguiendo la importancia de la
Partida Doble y empleo adecuado del registro de las operaciones contables.

Comprende cuatro Unidades de Aprendizaje:

Curso I: La Contabilidad y sus Principios

Curso II: La Cuenta T y Registro Contable
Curso III: Los Estados Contables
Curso IV: Contabilidad Simplificada

2
 Índice del Contenido
I. PREFACIO 02

II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS 03 - 31

UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: LA CONTABILIDAD Y SUS PRINCIPIOS 04-08

Desarrollo de los temas

04
a. CAPITULO I: Contabilidad.
b. CAPITULO II: Sistema Básico Contable 05

c. CAPITULO III: Características de la Información Contable 06

d. CAPITULO IV: Principios Contables. 06

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: LA CUENTA T Y EL REGISTRO CONTABLE 09-14

Desarrollo de los temas

09
a. CAPITULO I: Cuentas Contables (Cuentas T)
11
b. CAPITULO II: Cuentas de Resultado.
12
c. CAPITULO III: Registros Contables
d. CAPITULO IV: Registro Contable Caso Cuenta T. 14

UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: LOS ESTADOS CONTABLES 15-23

Desarrollo de los temas

a. CAPITULO I: Los Estados Contables y el Balance General. 15
b. CAPITULO II: Estado de Resultados. 18
c. CAPITULO III: Contabilidad Simplificada.
20
d. CAPITULO IV: Marco Conceptual Contable.
22

UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA 24-30

Desarrollo de los temas

a. CAPITULO I: Registro Tabular de Transacciones en Contabilidad Simplificada 24
b. CAPITULO II: Registro de Operaciones. 25
c. CAPITULO III: Libro Diario de Formato Simplificado
26
d. CAPITULO IV: Caso Práctico Libro Diario Simplificado.
27

31
III. TRABAJO PRACTICO

3
 UNIDAD DIDÁCTICA I: LA CONTABILIDAD Y SUS
PRINCIPIOS
CAPITULO I: CONTABILIDAD

DEFINICIÓN:
Es una técnica que consiste en el control y registro
cronológico de hechos económicos en los que participa la
empresa. Se basa en normas y principios legales y
administrativos. En otras palabras, la Contabilidad es una
técnica que nos permite llevar un registro diario y ordenado
de todas las operaciones comerciales realizadas por la
empresa en un determinado período. Proporcionar
información tanto a la administración, para fines de
planificación y control de las actividades de la empresa,
como a terceros interesados en la gestión económica financiera de la misma.

Usuarios de la Información Contable

 Sector Interno: comprende a los propietarios, accionistas, ejecutivos, empleados,
etc.
En general, son las personas que van a permitir que la empresa entre en marcha y,
para eso, va a necesitar de la ayuda de la información contable. Dependiendo del
usuario va a depender la información que se requiera.
 Sector Externo: comprende a los acreedores, bancos, clientes, inversionistas y
Entidades Fiscalizadoras.

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 CAPITULO II: SISTEMA BÁSICO CONTABLE
Basándonos en el concepto de sistema, podemos representar el sistema contable de
una empresa de la siguiente manera:

Corriente de Entrada:
Relacionada con todos los hechos económicos (compras, ventas, etc.) en los que
participa la empresa, la documentación (facturas, boletas, guías de despacho, etc.) que
respalda a dichas operaciones, y con todas las normas y principios, legales y
administrativos, que rigen el que hacer contable de la empresa.
Proceso:
Combinación de los elementos de la corriente de entrada, para así producir la
información contable necesaria para la toma de decisiones en la empresa.
Corriente de Salida
Constituida por los estados finales de la contabilidad (Balance General, Estado de
Pérdida y Ganancia, etc.).

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 CAPITULO III: CARACTERÍSTICA DE LA
INFORMACIÓN CONTABLE
Para que la información proporcionada por la
contabilidad pueda cumplir verdaderamente con su
objetivo debe cumplir con las siguientes características:
Significativa: la información contable debe ser
relevante y de importancia para los procesos de toma de
decisiones.
Completa: debe contener toda la información necesaria
para permitir su registro.
Oportuna: la información debe estar disponible en el
lugar y momento preciso.
Verdadera: la información debe referirse al hecho que se está registrando.
Exacta: la información no debe tener errores numéricos de cálculo, de fecha, ni de
concepto.
Clara: la información debe ser entendible por cualquier persona, aunque los
destinatarios de ésta no posean conocimientos contables.

CAPITULO IV: PRINCIPIOS CONTABLES

PRINCIPIOS CONTABLES
Equidad
Este postulado ético, es en el que debe basarse la contabilidad. En un sistema de
contabilidad, hay diversos sectores y personas, interesados en la gestión económica de
la empresa, tanto del sector interno como del externo; por lo tanto, en los sistemas
económicos deben registrarse los eventos de forma tal que refleje los reales intereses
del sector y, por lo tanto, jamás debe buscarse el beneficio de sólo uno de los sectores
en desmedro de otros.
Moneda
Significa que todos los hechos o acciones económicas que maneje un sistema de
información, deben realizarse en una moneda común, es decir, toda la información debe
ingresar en un común denominador.

Entidad Contable
La información que emana de la contabilidad está referida a los
hechos económicos y situación financiera de la empresa, sin
prejuicio de reconocer debidamente la participación de los dueños
en su patrimonio, es decir, diferenciar (para casos contables) los
gastos propios de explotación con los gastos personales del o de
los dueños, ya que el no hacerlo se puede traducir en una
distorsión del verdadero resultado de la empresa.

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Periodo de tiempo (Continuidad)
Como todos sabemos, la vida de una empresa es normalmente indefinida. Por esta
razón, por exigencias legales y por la necesidad de la empresa de proporcionar
información periódica, se ha adoptado la convención de dividir la vida de la empresa en
ciertos ciclos denominados "ejercicios", los cuales generalmente son de 1 año.
Costo Histórico
El concepto fundamental de la contabilidad, es que los activos se registren al precio que
se pagó al adquirirlo (costo de adquisición). Sin embargo, las alteraciones del signo
monetario originadas por la inflación, provocan distorsiones en aquellos bienes
adquiridos en diferentes épocas, por lo cual, se deben aplicar mecanismos de ajuste
(corrección monetaria) para poder expresar el costo de estos bienes en valores
homogéneos.

Devengado
Para la contabilidad, los ingresos se reconocen cuando ocurren algún evento o
transacción que se relaciona con el proceso de utilidad. En la mayoría de los casos, la
venta crítica (neta) de bienes o servicios. La naturaleza y simplificado de este evento
crítico, bajo el método de devengado, es que se reconoce el período en que se efectuó,
independientemente de la cancelación. Con respecto a los costos incluidos, deberán
reconocerse todos aquellos flujos de gastos, en el periodo en que se reconocen los
ingresos que ellos ayudaron a producir. De esta forma, se pretende lograr una
correspondencia entre los ingresos generados durante un periodo y los gastos asociados
a dichos ingresos. Es decir, el ingreso por venta se reconoce cuando, se entrega el bien
o se cancela o se emite una factura, cualquiera de las tres cosas ocurra primero.

Prudencial
La información contable está basada, en algunos
casos, en la aplicación de estimaciones y asignaciones,
por lo tanto, podemos decir que la contabilidad se trata
de una aproximación a la realidad. Por esta razón,
existen ciertas operaciones que admiten 2 o más
opciones para su tratamiento y que reúnen la condición
de ser técnicamente aceptables. Frente a estos se
establece que se debe aplicar un criterio conservador,
prudente, para así, en casos extremos, no dañar a la
empresa.
Dualidad Económica
Principio fundamental en que se basa la contabilidad. En su primera etapa, quiere decir
que tanto los recursos como las obligaciones deben ser iguales.

7
Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, cualquiera que sea el
número de operaciones que se realice y el grado de complejidad que puedan tener.
Puesto que por cada operación efectuada deben modificarse, por lo menos, dos partidas
integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad basada en el principio en
estudio se desarrolla de acuerdo al ' Método de la partida doble"
Igualdad de la Partida Doble
Como se dijo anteriormente en el principio de dualidad económica, toda empresa
presenta la siguiente igualdad, la cual se mantiene durante toda la vida de la empresa:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

De acuerdo a esto, podemos inferir las siguientes reglas:

Nota: El Patrimonio presenta el mismo comportamiento que un Pasivo.

8
 UNIDAD II: LA CUENTA T Y EL REGISTRO CONTABLE

CAPITULO I: CUENTAS CONTABLES (CUENTAS T)

Cuentas Contables (Cuentas T)
Definición:
Representación esquemática de los diferentes
movimientos (aumentos y disminuciones) que
experimenta una cierta partida de activo, pasivo y
patrimonio en forma individual, en otros términos, permite
identificar claramente el hecho determinado.
Objetivo:
Permitir registrar en forma ordenada y sistemática todos los movimientos que
experimenta una entidad en particular, para así obtener información clara y rápida sobre
activos, pasivos o patrimonio.

Esquemáticamente, una cuenta se puede representar de la siguiente manera:

l. El lado izquierdo (derecho) de la cuenta se denomina DEBE

(HABER).
2. Los registros que se hacen en el DEBE (HABER) se llaman
CARGOS (ABONOS).
3. La suma de todos los CARGOS (ABONOS) se denomina
DEBlTO (CREDlTO).
4. La diferencia entre los CREDlTOS y DEBlTOS se denomina
SALDO.
5. Sí DÉBITOS > CREDlTOS => Saldo Deudor
6. Sí DÉBITOS < CREDlTOS => Saldo Acreedor
7. Si los DEBlTOS son iguales a los CREDlTOS se dice que la
cuenta está SALDADA (es decir, el SALDO es 0).

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Cuentas de Activo:
Son todas aquellas cuentas que van a identificar los recursos que posee la empresa.
Las cuentas de activos:
 Aumentan por los CARGOS. (Registro al DEBE)
 Disminuyen por los ABONOS. (Registro al HABER)
 Generalmente tienen Saldo Deudor.
 Esquemáticamente, podemos representada como sigue:

Ejemplo cuenta de activo: Banco, caja, letras por cobrar, vehículo, edificio, terrenos,
muebles y útiles, anticipo de sueldo, anticipo de arriendo, anticipo a proveedores, etc.

Cuentas de Pasivo:
Son todas aquellas cuentas que van a registrar las obligaciones con terceras personas.
Las cuentas de pasivos:
 Aumentan por los ABONOS. (Registro al HABER)
 Disminuyen por los CARGOS (Registros al DEBE)
 Generalmente tienen Saldo Acreedor.

Esquemáticamente, podemos representarla como sigue:

ejemplo cuenta de pasivo: Proveedores, débitos por pagar, crédito bancario por pagar,
sueldo por pagar, impuesto por pagar, seguro por pagar, etc.

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Cuenta de Patrimonio
Representa la obligación que tiene la empresa para con sus
dueños.
La cuenta de patrimonio:
Aumentan al HABER.
Disminuyen por el DEBE
Tienen Saldo Acreedor.
Esquemáticamente, podemos representarla como sigue:

Ejemplo: cuenta Patrimonio: Capital, reservas, utilidad acumulada, utilidad del ejercicio,
pérdida acumulada, pérdida del ejercicio, etc.

CAPITULO II: CUENTAS DE RESULTADO

Cuentas de Resultado
Para determinar el resultado final obtenido durante un
periodo determinado, es necesario habilitar cuentas de
resultado que permitan registrar el flujo de ingresos y
gastos necesarios durante el período.
Las cuentas de resultados se pueden dividir en dos:
 Ganancias: Son todas aquellas que se obtienen
producto de la venta de mercadería (Ingreso
Operacional) y también aquellos Ingresos No Operacionales, por ejemplo: Ventas de
activo fijo, interés ganado por depósito a plazo, etc.
 Pérdidas: Corresponde a todos aquel costo necesario para producir una venta o
todo aquel gasto ocurrido durante el ejercicio.

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Las diferencias entre ganancias y pérdidas se denominan resultado, el cuál puede ser
positivo o negativo. Si es positivo, se le denomina utilidad; si es negativo pérdida.
Las cuentas de resultado:
Ganancia: aumentan por los ABONOS (HABER) y disminuyen por los CARGOS
(DEBE), además tienen Saldo Acreedor.
./ Pérdida: aumentan por los CARGOS (DEBE) y disminuyen por los ABONOS
(HABER) y tienen Saldo Deudor-

CAPITULO III: REGISTROS CONTABLES

Registros contables
Es una notación que se efectúa de alguna operación o hecho económico financiero que
sea susceptible de ser medido en alguna unidad monetaria. El registro contable
efectuado en el libro diario se le denomina "asiento contable".
Libro diario: permite el registro de las operaciones efectuadas por un ente en forma
cronológica.
Libro mayor: en este libro se detallan todas las cuentas, en forma individual, que
intervienen en la contabilidad.

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 Las cuentas sufren aumentos o disminuciones según el
tipo de operación o movimiento de la empresa; el libro
mayor recibe información del Libro diario. Si en un
asiento, una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor
deberá registrarse en el debe de la cuenta habilitada o
destinada para ella; en el caso de una cuenta
acreedora, el traspaso al Mayor deberá anotarse en el
haber de la cuenta habilitada.

Balance de 8 columnas
Como pudimos ver anteriormente, existen cuentas cuyos saldos pertenecen al Balance
general, y otras al Estado de Resultados, por lo tanto, es necesario separar estas
cuentas para confeccionar ambos estados. Para esto, se prepara una hoja de trabajo
denominada
"Balance de 8 columnas", tomando como base de información las Cuentas T con sus
saldos.
Su formato es el siguiente:

Estado de
Cuentas Débitos Saldos Balance General Resultado
Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber
Caja
Mercadería
Etc…

Sumas

Utilidad Líquida

Totales

 Las 4 primeras columnas de esta hoja contienen la

información obtenida de las cuentas T.
 Las 2 columnas siguientes registran los saldos de las
cuentas pertenecientes al Balance general (Activos,
Pasivos y Patrimonio) .
 En las últimas 2 columnas se registran los saldos de
las cuentas pertenecientes al Estado de Resultados
(Cuentas de pérdidas y ganancias)

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 La diferencia que se puede presentar entre las columnas del debe y del haber
pertenecientes al Balance general, representa la Utilidad o Pérdida del ejercicio que
proviene de Resultados.
 La diferencia entre las columnas del debe y del haber que pertenecen al Estado de
Resultados, representa la Utilidad o Pérdida del ejercicio, la cual debe ser la misma
que presenta el Balance general.

CAPITULO IV: REGISTRO CONTABLE CASO CUENTA T

Una empresa presenta las siguientes cuentas T:

Cuentas Débitos Créditos

Caja 200,000.00 100,000.00
Capital 300,000.00
Banco 350,000.00 300,000.00
Muebles 100,000.00 1,000.00
Arriendos 20,000.00
Propaganda 10,000.00
Gastos generales 5,000.00
Depreciación 1,000.00
Utilidad en ventas 100,000.00
Dividendos 1,000.00
Mercaderías 300,000.00 150,000.00
Proveedores 100,000.00
Personal 15,000.00
Clientes 100,000.00 35,000.00
Letras por pagar 148,000.00
Acciones 20,000.00
Depositos a plazo 80,000.00
Anticipos clientes 6,000.00

Se pide realizar el balance de 8 columnas:

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 SOLUCIÓN

Saldos Balance General Estado Resultado

Cuentas Débitos Crédito
Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber
Caja 200000 100000 100000 100000
Capital 300000 300000 300000
Banco 350000 300000 50000 50000
Muebles 100000 1000 99000 99000
Arriendos 20000 20000 20000
Propaganda 10000 10000 10000
Gastos Generales 5000 5000 5000
Depreciación 1000 1000 1000
Utilidad en venta 100000 100000 100000
Dividendos pericbidos 1000 1000 1000
Mercaderías 300000 150000 150000 150000
Proveedores 100000 160000 60000 60000
Personal 15000 15000 15000
Clientes 100000 35000 65000 65000
Letras por pagar 148000 148000 148000
Acciones 20000 20000 20000
Depósito a plazo 80000 80000 80000
Anticipo Clinete 6000 6000 6000

Suma 1301000 1301000 615000 615000 579000 514000 36000 101000

Utilidad líquida 65000 65000

Totales 1301000 1301000 615000 615000 579000 579000 101000 101000

UNIDAD III: LOS ESTADOS CONTABLES

CAPÍTULO I: LOS ESTADOS CONTABLES Y EL
BALANCE GENERAL
Estados Contables
Para confeccionar los Estados Contables se debe seguir el
formato explicado en la siguiente hoja.
Los informes finales que emite la contabilidad son:
1. Balance General.
2. Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y Ganancias.
3. Estado de Flujo de Efectivo.

15
Esquemáticamente, podemos representar el proceso de construcción de estos
tres informes de la siguiente manera:

El Balance General
El Balance General tiene un carácter estático, es decir, la información que proporciona
está referida a una fecha determinada. El Balance General muestra todas las cuentas
que han intervenido en la Contabilidad, la información se extrae del Libro Mayor.
El Balance General tiene como objetivo presentar los componentes de activo, pasivo y
patrimonio, agrupados según el rubro, en una fecha determinada.

El Balance General hace cierta discriminación con respecto a algunas cuentas, como por
ejemplo, si en la contabilidad existen varias cuentas bancarias, presentará sólo la cuenta
banco sumando todas las cuentas bancarias.
El Balance General también se caracteriza por presentar todas las cuentas según su
liquidez partiendo de una liquidez inmediata a menor liquidez. Este Balance no presenta
las Cuentas de Resultado de Pérdida o Ganancia, sólo presenta la diferencia que se
produzca entre estas dos, ya sea utilidad o pérdida del componente del patrimonio.

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Su formato es el siguiente:

ACTIVOS

Activo Circulante: corresponde a todos aquellos componentes del activo que pueden
ser convertibles en forma inmediata en dinero en efectivo o tienen una liquidez
inmediata, ejemplos: caja, banco, letras por cobrar a corto plazo o documentos por
cobrar a corto plazo, mercadería, valores negociables (acciones, pagarés, etc.), etc.

Activo Fijo: son todos aquellos que se compran con el ánimo de no enajenarse por el
tiempo y tienen por objetivo, producir nuevos bienes o servicios, ejemplo: máquinas,
vehículos, muebles y útiles, herramientas, bienes raíces, etc.

Otros Activos: corresponde a todos aquellos activos que no pueden ser clasificados
como activo circulante o activo fijo ejemplo: Inversiones.

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PASIVOS
Pasivo Circulante: son todas aquellas obligaciones
que tiene la empresa para con terceros a un plazo
inferior a un año, ejemplo: Proveedores, cuentas por
pagar, acreedores, letras por pagar a corto plazo,
impuestos por pagar, crédito bancario a corto plazo,
sueldo por pagar, honorario por pagar, etc .
Pasivo a Largo Plazo: son todos aquellos compromisos que adquiere la empresa a
un plazo superior a un afío, ejemplo: Todos los del anterior, pero a largo plazo.
Otros pasivos: son todos aquellos que por sus características no pueden ser
clasificados corno pasivo circulante o pasivo a largo plazo.
Patrimonio: es el apone de los propietarios hacia la Empresa, y su posterior
capitalización.

CAPITULO II: ESTADO DE RESULTADOS

Estado de Resultados
Demuestra el flujo de ingresos y egresos generados por la
empresa en un período de tiempo dado, proporcionando
finalmente el resultado neto de la operación, ya sea positivo o
negativo.
El estado de resultado, por su parte, es dinámico, ya que refleja
movimientos durante el ejercicio con relación a ingresos
económicos y gastos correlativos (que están relacionados con
los ingresos). Su formato es el siguiente:

Estado de Resultado
31/12/xxxcx
Venta s/
Costo de Venta (------------)
Margen Bruto -------------
GTO. ADM. Y VTA. (------------)
GTO. GENERALES (------------)
Margen Operacionales -------------
Ingresos Financieros -------------
o ingresos fuera de explotación
Gastos Financieros (------------)
o egresos fuera de explotación
Margen no Operacional -------------
Utilidad antes Impto. -------------
Impuesto (------------)
UT. Neta o -------------
Ut. Del Ejercicio

18
De acuerdo a lo anterior podemos establecer las siguientes relaciones:

Ingreso por Venta - Costo de Venta = Margen Br uto

Margen Bruto - Gastos Adm. y Ventas = Margen Operacional
Ingresos no operacionales - Gastos no operacionales = Margen no operacional
Margen Operacional + Margen no operacional = Utilidad Antes de Impuesto
Utilidad Antes de Impuesto - Impuesto = Utilidad Neta

Utilidad del Ejercicio

En el esquema presentado anteriormente podemos aprecia lo siguiente:

 Ingreso por Ventas. Se refiere a los ingresos netos por ventas, es decir, el saldo de
la cuenta ingresos por ventas.
 Costos de Ventas: es el costo de la mercadería vendida (el saldo de la cuenta), es
decir, es lo que a la empresa la mercadería que vendió.
 Gastos de Administración y Ventas: aquí debemos incluir todos los gastos (aparte
del costo de ventas) del giro de la empresa, es decir, los gastos operacionales.
Como por ejemplo: sueldos, comisiones, gastos generales y otros.
 Ingresos No Operacionales: corresponde a los saldos de las cuentas de resultado
ganancia, pero que sean distintos de los ingresos por ventas. Por ejemplo, se
considera como un ingreso no operacional los intereses ganados por operaciones
con los bancos, utilidades por ventas de activo fijo y otras.

 Gastos No Operacionales: corresponde a los gastos que no sean propios del giro
de la empresa, como por ejemplo intereses pagados a los bancos (por
préstamos), pérdidas en la venta de activo fijo y otros.
 Margen No Operacional: se refiere a la diferencia entre los ingresos y gastos no
operacionales.
 (Pérdida) Ganancia del Ejercicio: es el
resultado final del Ejercicio y
corresponde a la suma del Margen
Operacional y el Margen No
Operacional. Este resultado (que puede
ser positivo o negativo) deberá anotarse
entre paréntesis cuando el resultado
final sea Pérdida y sin paréntesis,
cuando el resultado final sea Ganancia.

19
 CAPITULO III: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Con el objetivo de reducir los costos para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, la Sunat
flexibilizó el uso de libros contables para las pequeñas
empresas mediante la RS N° 234-2006. De acuerdo con
la norma, aquellos contribuyentes con ingresos anuales
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
podrán optar por llevar una contabilidad simplificada que
permitirá reemplazar el uso de libros contables obligatorios por libros simplificados para
efectos tributarios. Por ejemplo, el libro diario simplificado reemplazaría el libro diario, el
libro mayor, y el libro caja y bancos. Esta medida de facilitación permitirá además un
control eficiente a la administración tributaria, precisó una fuente de la Sunat. La norma
también uniformiza en un solo cuerpo legislativo todas las disposiciones vigentes sobre
los libros y registros contables, y establece nuevas reglas para estandarizar la
información que éstos deben contener.

Es importante indicar que la legislación sobre libros contables está contenida en el

Código de Comercio, norma que data de 1902, informó la Sunat. Se define asimismo que
los libros y registros que integran la “contabilidad completa” son: libro diario, libro mayor,
libro caja y bancos, libro de inventarios y balances, registro de compras y registro de
ventas e ingresos. En forma similar, se fijan normas referidas al procedimiento para la
autorización de uso de libros y registros contables, la forma en la cual deben ser
llevados, los plazos máximos de atraso, la pérdida o destrucción de los mismos, así
como la información mínima que éstos deben contener y los formatos que lo integran.
Lo dispuesto sobre la contabilidad completa y el uso de los formatos que debe contener
cada libro o registro contable entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. Sin
embargo, se deja la opción para que los contribuyentes puedan aplicar la norma, pero
una vez empezado dicho uso no podrán volver a utilizar los libros y registros contables
según la legislación anterior.

La contabilidad de la microempresa
En la actualidad nadie pone en discusión la
importancia que las Micro Empresas tienen en el
espectro empresarial peruano y en los países en
general, y dentro de éstas, el papel que
desempeñan estas Micro empresas, es más, de
acuerdo a las cifras estadísticas se constituyen en el
componente principal (en cantidad) del universo de
contribuyentes. Esto hace que las obligaciones contables y tributarias que les son
aplicables merezcan una especial atención de parte de los organismos rectores de la
profesión contable así como del Estado en su función de Recaudador de Impuestos.

20
Eso se ha visto reflejado en el paquete tributario emitido en nuestro país en diciembre del
año anterior 2006, específicamente en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
SUNAT que ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS que trae como novedad la CONTABILIDAD
SIMPLIFICADA (da a entender que con un solo libro Diario-Mayor se cumple con la
obligación de llevar toda la contabilidad). Por lo que la propuesta básica es establecer un
tipo de contabilidad o llevanza de libros contables que facilite a las micro y pequeñas
empresas el cumplimiento de sus obligaciones contables y tributarias, ya que la
aplicación de las normas contables establecidas en la legislación contable y tributaria
hasta la fecha y, fundamentalmente, en el Plan Contable General Revisado vigente
desde el año de 1984, así como sus posteriores adaptaciones y las distintas resoluciones
que hasta la fecha se han venido aprobando, resulta veces complicada y difícil de
interpretar. En este marco, tenemos que situar la Resolución de Superintendencia Nº
234-2006/SUNAT que ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS. De tal manera que, a través
de un único registro contable, cumpliremos las obligaciones que el ordenamiento jurídico
impone en materia contable y tributaria.

Así, se pretende optar por un modelo de libro diario, que permite (por lo menos en teoría)
cubrir con facilidad las distintas partidas integrantes de las cuentas anuales y que deben
reflejarse en los Estados financieros de carácter tributario.
Igualmente, delimita las pautas de registro en el mencionado documento, de forma que
por la suma de las columnas se obtengan las principales masas patrimoniales y el
resultado de la actividad. Sobre quiénes deben aplicar esta Contabilidad Simplificada, la
referida norma indica a los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan
obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UIT (Unidad Impositiva Tributaria) que para el
año esta en 3,650 soles, debemos indicar que según fuentes de la SUNAT
(Superintendencia Nacional de Administración Tributaria), éstas empresas ó deudores
tributarios constituyen el 90 % aproximadamente del universo de contribuyentes del
Impuesto a la Renta. Debemos precisar que el 30 de setiembre se han publicado la R.S.
N° 007-2008- TR.- Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad,
Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo
Decente, Ley MYPE y su reglamento mediante el cual se establece

1ro; Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias, por los siguientes:
2do; Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar contabilidad completa.

21
3ro; La norma que estamos refiriendo está en sintonía con los pronunciamientos que en
el ámbito internacional han realizado determinados organismos con el fin de
simplificar las obligaciones contables de las pequeñas empresas, como el Grupo de
Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad
y Presentación de Información de Las Naciones Unidas (ISAR). En un futuro habrá
que considerar los trabajos en este ámbito del IASB (Internacional Accounting
Standard Board), como; conjunto de normas que las instituciones comunitarias han
considerado las más adecuadas para el proceso de homogenización europea de la
información financiera emitida por determinados sujetos contables; (Introducción RD
296/2004 de 20 de Febrero).Debemos considerar que si bien es cierto que las
normas aludidas; simplificando; la presentación de los reportes con fines tributarios,
las microempresas requieren con mayor importancia la información analítica y
detallada de sus operaciones para poder ser gestionadas adecuadamente, es por ello
que los contadores tenemos la obligación de adecuar nuestros proceso contables a
satisfacer los requerimientos tributarios así como los de la empresa.

CAPITULO IV: MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

Contabilidad.- Sistema adoptado para llevar las cuentas en

las oficinas y casas de comercio.
Contabilidad simplificada.- Aquellos contribuyentes con
ingresos anuales menores a 100 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) podrán optar por llevar una contabilidad
simplificada que permitirá reemplazar el uso de libros
contables obligatorios por libros simplificados para efectos
tributarios.
La microempresa en el Perú.- La empresa es un conjunto ordenado de factores de
producción, que tras un proceso de transformación, dirigido y controlado por el
empresario, permite la consecución de una serie de objetivos.

Acreedor tributario.- Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con
personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Deudor tributario.- Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria
como contribuyente o responsable.
Contribuyente.- Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria.
Analizar la realidad empresarial respecto al sistema de contabilidad y su
incidencia en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias

22
Analizar la implementación del sistema de
contabilidad simplificada en forma manual y
computarizada
Una excelente publicación cuyo autor es el Mg. CPC.
Hernán Capcha Carbajal, acaba de lanzarse al mercado
de profesionales contables y microempresas con la clara
intención de cubrir un espacio vacío y que permitirá
conocer los detalles y forma de implementación de la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA,
la misma que emana de sendas Resoluciones SUNAT siguientes:

 Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. Diciembre 2006. Que

determinaba el uso de los nuevos libros y registros de carácter tributario desde el 1-
1-2008.
 Resolución de Superintendencia No. 230-2007 SUNAT del 14-12-2007 que amplió
la obligación del Art. 12 y 13 de la Res. 234-2006/SUNAT, nuevos formatos de
libros y registros de carácter tributario hasta el 01-01-2009.
 Decreto Legislativo N°. 1086 al Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, entre ellas, la efectuada al artículo 65° del citado TUO. Agosto
2008. Que especifica los tramos de ingresos brutos a partir de los cuales las Mypes
están obligadas a llevar contabilidad simplificada (hasta 150 UIT) y contabilidad
completa (MAS DE 150 UIT).

 Resolución N°. 041- 2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad que

aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial PCGE, que
entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2010, recomendándose su aplicación
anticipada en el año 2009. Octubre 2008.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 239-2008 el 30 de diciembre de
2008, en la que Modifica la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
Entre ellos el formato del Libro Diario Simplificado y el número mínimo de dígitos
del Plan Contable a ser utilizado.
 Resolución de SUNAT 017-2009 24 de enero de 2009, que
determina la SUSPENSION TEMPORAL hasta el 31.12.2009 del art. 12 y 13 de la
Res. 234-2006/SUNAT Excepto el Anexo 5-A y Art. 13.4 es decir la
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA sigue vigente desde el 1 de enero del 2009.

23
 UNIDAD IV: CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
CAPITULO I: REGISTRO TABULAR DE
TRANSACCIONES EN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

REGISTRO TABULAR DE TRANSACCIONES EN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Uno de los aspectos más preponderantes a la hora de
implementar la Contabilidad Simplificada es el tipo de
registro contable que se emplea para obtener el libro diario
simplificado, y que a diferencia del registro convencional
en el Libro Diario que se realiza de forma vertical y con
discriminación de cantidades en el lado DEBE y HABER, en
la contabilidad simplificada el registro de transacciones se realiza:
1. Operación por Operación, con clara indicación del código de operación que se
asigna al momento de su registro.
2. De forma Horizontal, en las columnas que forman parte del formato libro diario
simplificado y que pertenecen cada una a los elemento de los EE.FF., es decir activo,
pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, etc.
3. Este registro tabular que no prevé un registro de las cantidades o valores que forman
parte del asiento contable en el DEBE Y HABER a su vez obliga la necesidad del uso
de símbolos matemáticos + y – de acuerdo a la lógica de los aumentos y
disminuciones.

DEBE HABER
+ Activo + Pasivo
+ Gastos + Capital
- Pasivo + Ingresos
- Capital - Activo
- Ingresos - Gastos

A medida que las transacciones a registrar se vuelven

más complejas el número de columnas (elementos de
los estados financieros) que participan en el asiento
contable en el libro diario simplificado, son mayores,
en cuyos casos el registro sin duda resulta tedioso y
repetitivo, donde el cuidado en el uso de los signos +
o – resultará vital para obtener el resultado contable
adecuado, en lugar de prestar atención a aspectos
doctrinarios o técnicos propios de la contabilidad, lo que se denominaba consistencia del
registro contable.

24
 CAPITULO II: REGISTRO DE OPERACIONES

RESPECTO A LA VERIFICACIÓN DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES

Para verificar el correcto registro de las operaciones, se debe aplicar la ecuación
contable extendida sustituyendo los importes en la misma, con sus respectivos signos y
efectuar las operaciones para hallar los totales por cada miembro de la ecuación los
cuales deben ser iguales, la ecuación es:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

RESPECTO AL CUADRE DEL LIBRO DIARIO-MAYOR

Para Cuadrar el Libro Diario-Mayor, primero se debe totalizar por cada Rubro Patrimonial
y luego se debe aplicar la ecuación contable extendida sustituyendo los importes
totalizados en la misma, con sus respectivos signos y efectuar las operaciones para
hallar los totales por cada miembro de la ecuación los cuales deben ser iguales, la
ecuación es:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

RESPECTO A LA DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS

Para determinar el Resultado del Ejercicio debemos aplicar la Ecuación de Resultados o
Dinámica que es la siguiente:

RESULTADOS = INGRESOS – GASTOS

De otro lado si idealizamos el registro de las transacciones de los ejemplos anteriores a

nivel de 5 dígitos del PCGE el ancho del libro diario simplificado sería sumamente
extenso, ya que solo a nivel de 2 dígitos se presentan problemas de elaboración en
contabilidad manual, a 4 o 5 dígitos resultaran casi imposibles de obtener en sistema
contable manual. Por lo que aquí nuevamente salta la misma conclusión, la necesidad de
introducir software contables que agilicen el trabajo del contador y eviten estas
complicaciones innecesarias.
A la fecha muchos contadores que habiendo optado por llevar contabilidad simplificada
en sistema manual, no logran encontrar un libro rayado que pueda permitir tal despliegue
de operaciones en forma horizontal, y si finalmente lo obtienen y realizan el registro
concluirán que la información obtenida, a 2 dígitos, no tiene ninguna relevancia para uso
de la microempresa, estando destinada exclusivamente para fines Fiscales.

Libros y registros a llevar por contribuyentes del régimen

general del impuesto a la renta
Las empresas tienen la necesidad de llevar
determinados libros y registros contables a efectos de
contar con información confiable que les permita tomas
decisiones rápidas y adecuadas en beneficio de ellas
mismas.

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 Libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrónica Como es de conocimiento general, los perceptores de
renta de tercera categoría, tienen la obligación de llevar
determinados libros o registros de contabilidad, los cuales
tradicionalmente podían ser llevados manualmente o a través de
sistemas mecanizados.

CAPITULO III: LIBRO DIARIO DE FORMATO

SIMPLIFICADO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
REGISTRO DE OPERACIONES: DINÁMICA CONTABLE
Apertura las cuentas contables al nivel de desagregación establecido en el PCG (al inicio
de cada mes).
• Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de izquierda
a derecha.
• El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera consolidada.
• El primer registro es el asiento de apertura (saldos del BG o del mes anterior).
• Cada operación será registrada en una línea, consignándose un número correlativo,
el detalle (la glosa) y la fecha correspondiente.
• Apertura en cada cuenta contable dos columnas, una para el “DEBE” y otra para el
“HABER”, en cuyo caso se aplicará la dinámica contable que se utiliza en el Libro
Diario, es decir aplicando el principio de la partida doble.
• Luego de la última operación registrada del mes, sumar las cifras de cada columna,
consignando el resultado en la última fila de la hoja, obteniéndose el saldo final del
mes de cada cuenta.

RECOMENDACIONES
Para llevar este Libro se pueden utilizar las siguientes opciones:
• Usar un Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado.
• Usar un Libro con las hojas pre-impresas sin empastar.
• Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado).
• Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en función al
asiento de apertura y luego se van adicionando las cuentas
(columnas) en la medida que se registren las operaciones. El
reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente.
• Libro computarizado: es más fácil movilizar las columnas y
reordenarlas previo a su impresión. En este caso se debe usar un
tamaño adecuado en la impresión que permita que la información sea legible para
cualquier usuario.
• Consolidar mensualmente las operaciones mediante los asientos contables utilizando
el Plan Contable que corresponda.
• La opción de establecer para cada cuenta contable una columna para el “DEBE” y
otra para el “HABER”, permite generar fácilmente el Balance de Comprobación, el
Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas, información que se solicita en
la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta.

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CAPITULO VI: CASOS PRÁCTICOS LIBRO DIARIO
SIMPLIFICADO

CASO

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28
29
Fuentes de Información
BIBLIOGRAFIA

 GARCIA PEREZ, María Carmen “Introducción a la Contabilidad

Financiera”.
 JULIA IGUAL, Juan Francisco “Contabilidad Financiera”.
 KESTER, Rory B. “Contabilidad Técnica y Práctica”.

ELECTRÓNICAS:
- http://www.sunat.gob.pe

- http://sbs.org.pe

- www.caballerobustamante.com.pe

- www.sunat.gob.pe

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 TRABAJO PRÁCTICO

Cuentas
Clase de Como se
Transacciones que Debe Haber
Cuenta afectan
Intervienen
1.- El comerciante inicia actividades con
S/2`600,000. Una camioneta valorizada en
S/ 5`200,000. Un local comercial valorizado
en S/2`400,000 y Letra por el 70% que debe
por la camioneta.
2.- Abre una cuenta en el Banco AEP por
S/2`100,000
3.- Compra de mercadería por S/1´800,000,
50% al contado con cheque, el saldo con
crédito simple
4.- Arrienda una oficina por S/210,000, paga
el 30% en efectivo y la diferencia en chk.
5.- Vende mercaderìa por S/430,000 con
letras
6.- Paga el 20% de la deuda por la
mercadería
TOTALES

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