Nuevo Régimen Tributario

Descargar como pdf o txt
Descargar como pdf o txt
Está en la página 1de 4

TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO


Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.

Nuevo régimen tributario


para las cooperativas agrarias
y sus productores
(Primera parte)
 INTRODUCCIÓN alcances de la Ley, tienen un plazo de ciento vein-
te (120) días calendario, para adecuar su estatuto
Con fecha 10 de agosto de 2021 se publicó y poder acogerse a las disposiciones tributarias de
en el Diario El Peruano la Ley N° 31335, “Ley de la Ley.
perfeccionamiento de la asociatividad de los pro-
ductores agrarios en cooperativas agrarias” (en La Ley entra en vigencia a partir del 11 de
adelante, la “Ley”), la cual tiene como objetivo agosto de 2021; sin embargo, tratándose de im-
permitir el fortalecimiento organizacional, fo- puestos de periodicidad anual, los beneficios ri-
mento y promoción de las cooperativas agrarias gen a partir del 1 de enero de 2022.
de usuarios y de sus organismos de integración, Los regímenes tributarios que regula la Ley
dotándolas a su vez de un régimen tributario que son dos. Uno, aplicable a las cooperativas agrarias
responda a su naturaleza y al tipo de actos que de- de usuarios, y otro, para los socios productores
sarrollan con sus socios. agrarios. En ese sentido, el presente artículo se
Se encuentran dentro del marco de Ley de encontrará segmentado de esa manera:
manera automática, las cooperativas comunales
I. RÉGIMEN TRIBUTARIO
que realicen actividad agrícola y/o ganadera y/o
PARA LAS COOPERATIVAS
forestal, sin necesidad de modificar su denomi-
AGRARIAS DE USUARIOS
nación, debiendo adecuar su estatuto e inscri-
birse en el Registro Nacional de Cooperativas 1. Impuesto a la Renta
Agrarias. Conforme a los artículos 29 y 30 de la Ley, se
Las cooperativas que realicen actividad encuentra inafecto del Impuesto a la Renta los in-
agraria o que pretendan hacerlo, conforme a los gresos netos obtenidos por aquellas Cooperativas

www.perucontable.com/suscripción 17
TRIBUTARIO

Agraria de Usuarios1 inscritas en el Registro Nacio- embargo, dichos supuestos, no serán considera-
nal de Cooperativas Agrarias a cargo del Ministerio dos como una distribución directa ni indirecta de
de Desarrollo Agrario y Riego (Midagri)2, deriva- rentas para efectos tributarios.
dos de la realización de actos cooperativos; es decir, Asimismo, conforme lo indicado en el artículo
actos realizados entre las cooperativas agrarias de 39 de la Ley, los recursos que obtengan las coope-
usuarios y sus socios en cumplimiento de su objeto rativas agrarias como prima, bonificación, premio,
social y se caracterizan por ser actos internos au- o por cualquier concepto adicional, distinto al pre-
sentes de lucro, no ser actos de comercio y tener la cio de venta pactado por cada cliente, con el fin de
naturaleza de un mandato con representación. mejorar el desarrollo social, económico y las con-
En el supuesto que, la cooperativa genere in- diciones medioambientales respecto de los socios,
gresos por operaciones que no califiquen como trabajadores y de la comunidad en la que operan,
actos cooperativos, estos se encontrarán afectos al no están afectos al impuesto a la renta; siempre
Impuesto a la Renta, tomando en consideración lo que se registren por separado en el comprobante
siguiente: de pago y que su utilización se encuentre acorde
con los criterios de comercio justo fairtrade3, o con
Menores 2021 - 2030 15 % los criterios del organismo internacional que co-
a 1,700 UIT
S/ 7´480,000 2031 Régimen General rresponda, acordado y aprobado por la asamblea
Ingresos para el 2021) en adelante (29.5 %) general de la cooperativa agraria. El acuerdo debe-
netos rá constar en el acta correspondiente.
derivados 2021 - 2022 15 %
de actos
2023 - 2024 20 % Conforme lo indicado en la Octava Disposi-
no
cooperativos
Mayores
2025 - 2027 25 %
ción Complementaria Final, se encuentran exo-
a 1,700 UIT
neradas del impuesto a la renta por 3 años desde
2028 Régimen General
en adelante (29.5 %)
el 11 de agosto del 2021, las siguientes operacio-
nes:
En el supuesto que, las cooperativas agrarias a) Los intereses y comisiones por créditos prove-
generen rentas afectas de tercera categoría y que, nientes de gobiernos extranjeros, organismos
por su actividad, ubicación u otra característica internacionales y/o de organizaciones coo-
particular pueden ser objeto de un régimen tribu- perativas del exterior a favor de cooperativas
tario más beneficioso, pueden optar por acogerse agrarias domiciliadas en el país.
de manera complementaria a dicho régimen. b) Las retribuciones que se paguen a favor de
Por otro lado, conforme lo indicado en el sujetos no domiciliados por certificaciones
artículo 23 de la Ley, las asociaciones civiles re- internacionales y de comercio justo fairtrade
guladas por el Código Civil pueden transformarse vinculadas a las actividades que desarrollen
libremente adoptando la modalidad de coopera- las cooperativas agrarias domiciliadas en el
tiva de usuarios y el tipo de cooperativa agraria, país.
así como el patrimonio neto de la asociación po-
2. Documentos necesarios para las cooperativas
drá ser destinado a integrar la cuenta capital so- agrarias de usuarios
cial y reserva cooperativa de la cooperativa. Sin
Las cooperativas agrarias deben distinguir los
actos cooperativos de los no cooperativos, pues
1 La cooperativa agraria de usuarios es una sociedad de perso- dependiendo de ello se aplica el tratamiento tri-
nas que realizan actividad agrícola y/o forestal y/o ganadera, butario respectivo, además de permitir el control
detallada en el anexo de la Ley, que se han unido de forma
voluntaria mediante una empresa de propiedad conjunta y
democráticamente controlada que cumple con los principios
cooperativos. 3 Es una suma de dinero, adicional al precio, pagada a un fon-
2 Conforme la Primera Disposición Complementaria Transi- do comunitario para que los agricultores mejoren sus condi-
toria, en un plazo máximo de 30 días hábiles se dictarán las ciones sociales, económicas y medioambientales. Es la orga-
normas reglamentarias correspondientes al Registro Nacio- nización de pequeños agricultores la que decide y gestiona
nal de Cooperativas Agrarias. democráticamente el uso de este ingreso adicional.

18 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

y fiscalización por parte de la Sunat y demás auto- 4 Impuesto General a las Ventas
ridades competentes, las cooperativas utilizan, de Conforme lo indicado en el artículo 31 de la
corresponder, en sus relaciones internas con sus Ley, los actos cooperativos que realicen las coo-
socios, el Documento Acto Cooperativo (DAC)4 perativas agrarias se encuentran inafectos al IGV
y/o el Documento de Entrega Cooperativo (DEC), por no estar incluidos dentro del ámbito de apli-
en formato físico5. cación de este impuesto.
3. Obligaciones de la Cooperativa agraria de Estos actos comprenden, entre otros, los si-
usuarios guientes:
Conforme lo establecido en el artículo 43 de • Las entregas de recursos que efectúen los so-
la Ley, las obligaciones que tiene la cooperativa cios a su cooperativa agraria.
son las siguientes:
• Las entregas que la cooperativa agraria efec-
a. Inscribirse en el Registro de Cooperativas túe a favor de los socios de los bienes o servi-
Agrarias a cargo del Midagri. Se precisa que cios que adquiera en el mercado.
dicha inscripción es requisito constitutivo
• La entrega de los bienes que efectúan los so-
para el goce de los beneficios establecidos en
cios a su cooperativa agraria.
la ley.
• La distribución de los ingresos obtenidos por
b. Las cooperativas agrarias solicitan a la Sunat
la cooperativa agraria como consecuencia de
la autorización para el uso del DAC.
haber colocado en el mercado los bienes de
c. Emitir comprobantes de pago de acuerdo con sus socios o los bienes transformados adquiri-
el Reglamento de Comprobantes de Pago. dos de sus socios.
d. Llevar los libros y registros que las normas tri- • La prestación de servicios directos a sus so-
butarias señalen, además de los registros de re- cios.
tención de impuestos que les sean encargados. • Los recursos que obtengan las cooperativas
e. Presentar declaraciones juradas del IGV e im- agrarias (prima, bonificación, premio, o por
puesto a la renta cuando corresponda. cualquier concepto adicional), distinto al
f. Adecuar a sus necesidades y características el precio de venta pactado por cada cliente, con
Plan Contable General Empresarial aprobado el fin de mejorar el desarrollo social, econó-
por la Resolución de Consejo Normativo de mico y las condiciones medioambientales
Contabilidad Nº 002-2019-EF/30. respecto de los socios, trabajadores y de la
comunidad en la que operan; siempre que se
g. Llevar un registro auxiliar en el que debe ano- registren por separado en el comprobante de
tar, en el periodo que corresponda, los DAC. pago y que su utilización se encuentre acorde
con los criterios de comercio justo fairtrade,
o con los criterios del organismo internacio-
4 La Sunat mediante resolución de superintendencia establece nal que corresponda, acordado y aprobado
la forma, plazo y condiciones para la emisión de dichos do- por la asamblea general de la cooperativa
cumentos en formato físico. Las cooperativas agrarias deben agraria.
atribuir los ingresos a sus socios a través del DAC, en el pe-
riodo mensual que corresponda. Es facultativa su emisión Conforme lo indicado en la Octava Disposi-
a los socios cuyos ingresos netos en el ejercicio sean meno-
res o iguales a ciento cuarenta (140) UIT. Dicho documen-
ción Complementaria Final, se encuentran exo-
to también puede ser utilizado para atribuir los costos y/o neradas del impuesto General a las Ventas por 3
gastos que correspondan a los socios en caso de que estos años desde el 11 de agosto de 2021, los servicios
últimos superen las ciento cuarenta (140) UIT de ingresos
netos.
de créditos provenientes de gobiernos extranje-
5 Documento de Entrega Cooperativo (DEC), es un docu- ros, organismos internacionales y/o de organiza-
mento en formato físico utilizado por la cooperativa para ciones cooperativas del exterior a favor de coope-
instrumentalizar las entregas de bienes y/o servicios que
efectúen los socios a la cooperativa agraria de usuarios o la
rativas agrarias domiciliadas en el país, así como
cooperativa agraria de usuarios a sus socios. los servicios de certificación internacional y de

www.perucontable.com/suscripción 19
TRIBUTARIO

comercio justo fairtrade vinculados a las activida- califiquen como actos cooperativos, y que se en-
des que desarrollen las cooperativas agrarias do- cuentren dentro del ámbito de aplicación del IGV,
miciliadas en el país. están afectas a dicho impuesto.
En ese sentido, se precisa que las operaciones Desde el punto de vista tributario, las coope-
realizadas por las cooperativas agrarias que no rativas tienen las siguientes responsabilidades:

• Las cooperativas agrarias son responsables por el IGV que co-


rresponda pagar por las operaciones realizadas en beneficio de
sus socios; en ese sentido, deben declarar y pagar el IGV dentro
de los plazos establecidos en el Código Tributario para las obli-
Declaración y pago del IGV
gaciones de carácter mensual.
• Las cooperativas agrarias tienen derecho a aplicar el crédito fis-
cal y saldos a favor por concepto del IGV que corresponda por
las operaciones realizadas en beneficio de sus socios.

• Las cooperativas agrarias tienen derecho a solicitar la devolución


Saldo a favor del exportador del saldo a favor del exportador a que se refiere el artículo 33 de
y restitución simplificada de derechos la Ley del IGV, así como la restitución simplificada de los dere-
arancelarios chos arancelarios regulados en la Ley General de Aduanas para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

• Las percepciones, retenciones y detracciones efectuadas a la


cooperativa agraria pueden ser utilizadas por esta última para el
Retenciones, percepciones cumplimiento de las obligaciones tributarias.
y detracciones • La cooperativa agraria es responsable por las operaciones que
estén sujetas a los regímenes de retenciones, percepciones y de-
tracciones que le sean encargadas por las normas respectivas.

• Las cooperativas agrarias pueden solicitar la devolución del IGV


trasladado o pagado en operaciones de importación y/o adqui-
sición local de bienes, servicios y contratos de construcción en
la medida que no hubiera sido posible utilizar dicho IGV como
Devolución del IGV crédito fiscal o saldo a favor del exportador, como mínimo en
un periodo de tres (3) meses consecutivos desde su traslado
o pago. El reglamento establece el procedimiento a seguir para
solicitar la devolución.

17 x 5.5
20 Revista Contable Empresarial

También podría gustarte

pFad - Phonifier reborn

Pfad - The Proxy pFad of © 2024 Garber Painting. All rights reserved.

Note: This service is not intended for secure transactions such as banking, social media, email, or purchasing. Use at your own risk. We assume no liability whatsoever for broken pages.


Alternative Proxies:

Alternative Proxy

pFad Proxy

pFad v3 Proxy

pFad v4 Proxy