Niif 15 2019

DIRECCIÓN DE IMAGEN INSTITUCIONAL Y PUBLICACIONES
REVISTA
INSTITUCIONAL
Enero | Año 2018 | N° 01
Contenido
CONSEJO DIRECTIVO
2018 - 2019
1 Mensaje del Directorio
CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo

CONTABLE - FINANCIERO Decano
2 NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con CPCC Quintín Juan Pino Tellería
Clientes Primer Vice Decano
8 Instrumentos financieros NIIF 9 Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas

Segundo Vice Decano
GESTIÓN TRIBUTARIA
CPC Jacqueline Victoria Coronel Barreda
Directora Secretaria
15 Cierre tributario CPCC Edin Elin Apaza Fuentes

GESTIÓN LABORAL Director de Finanzas
CPCC Rene Ramírez Villena

Director de Administración y
20 Contratos de trabajo y contratos civiles no laborales
26 Participación de los trabajadoresen la distribución de utilidades Desarrollo Estratégico
CPCC Esther Zoraida Chambi

Bueno Directora de Imagen
AUDITORÍA Institucional y Publicaciones
32 La Auditoría financiera basado en las Normas internacionales de auditoría CPCC Efrain Gregorio Vera
Antahuara Director de Educación y
NIAs
Desarrollo Profesional
40 Auditoría Financiera
CPCC Hugo Ricardo Gonzales Portugal
GUBERNAMENTAL Director de Certificación Profesional
CPC Pedro Luis Murillo Salazar

43 Hacia la gerencia pública moderna Director de Investigación Contable y
Consultoría
48 La Contabilidad Gubernamental y el Presupuesto del Sector
CPCC Rosa María Pacheco Pantigozo
Público
FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL Directora de Bienestar Social
CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero

Directora de Actividades Deportivas y
Culturales
50 Principales Actividades Académicas - ENERO 2018
INSTITUCIONAL
51 Actividades Institucionales CPC Lily Margoth Juarez Salazar

57 Saludos Director de Comités y Comisiones
60 Comunicados Directores Suplentes:

- CPC Florangel Valencia Nina
- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera
- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ Nº 2012-
05563 REVISTA
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE AREQUIPA
Calle Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla, Cercado,
INSTITUCIONAL
Arequipa. Teléfonos: (054) 215015, 285530, 231385 DIRECCIÓN Y DISEÑO
Email: ccpaqp@ccpaqp.org.pe
CPCC Esther Zoraida Chambi
Sitio Web: www.ccpaqp.org.pe
Bueno Directora de Imagen
Institucional y Publicaciones
REVISTA INSTITUCIONAL.
Año 2018, Nº 01 Abel Huamaní Vera
Edición: Enero 2018 Renato Alonzo Quispe Soncco
Diseño y Diagramación
Mensaje del Directorio
El compromiso es de todos
L
a imperante necesidad de un cambio reclamado por el
gremio institucional contable hace que el nuevo Consejo
Directivo 2018-2019 se vea obligado a tomar decisiones drásticas y
urgentes, contando con
la participación decidida y presencial de todos ustedes colegas.
En ocasiones las promesas electorales o actividades a realizar por el
nuevo Consejo Directivo se hacen antes de las elecciones, pero al observar
la realidad económica institucional, comprobamos que existen riesgos,
limitaciones y dificultades en su cumplimiento, nosotros creemos que
el plan de trabajo se debe realizar después de haber efectuado un
diagnóstico, fiel a la realidad para saber: ¿en qué situación nos
encontramos?, ¿cuánto de liquidez existe?,
¿con que recursos contamos? En otras palabras cuáles son nuestras debilidades, fortalezas, cuáles
nuestras oportunidades y qué proyectos se pueden ejecutar.
Es importante señalar que la demanda mayoritaria de los colegas es apostar por un cambio
sustancial en la Dirección y Gestión del colegio y se resume en una frase que pinta de cuerpo
entero nuestra realidad “Los colegas preguntan, ¿Por qué he de aportar si el colegio no me
da nada? Pregunta interesante y preocupante, nacida de la inconformidad, frustración y
descontento de los colegas, la respuesta está en Ustedes estimados colegas, preguntándonos
aunque suene paradójico ¿Qué hacemos nosotros para que cambie el colegio? dejemos de lado
momentáneamente la parte financiera de los aportes. ¿Cuánto hacemos nosotros los
agremiados por intervenir activamente en el colegio? en asistir a la convocatoria de las asambleas,
en hacer llegar nuestras opiniones e iniciativas en los planes y estrategias que se puedan discutir, ¿nos
preocupamos en exigir información y transparencia?, levantamos la voz cuando se requiera
encaminar las malas decisiones o cuando observamos acciones incorrectas, digamos un poco deficientes
e irregulares, es por ello que convocamos a todos ustedes colegas para que intervengan
activamente en el desarrollo de nuestra Institución.
Por ello de manera resumida estimado colega, te hacemos saber, que este Consejo Directivo 2018-
2019 comienza haciendo frente con un “Déficit Financiero” ascendente a S/ 104,520 (Ciento cuatro mil
quinientos veinte y 00/100 Soles) que se traduce en cuentas por pagar corrientes a proveedores y
acreedores de la institución, derivadas de operaciones corrientes institucionales y saldos de obras
ejecutadas no concluidas de las puertas de Ingreso Calle Cusco, La Rivereña, Canalización y Drenaje. Así
mismo, encontramos un déficit financiero en el Fondo Mutual ascendente a S/ 469,103,
(Cuatrocientos sesenta y nueve mil ciento tres y 00/100 Soles) bajo la modalidad de préstamos
realizados por anteriores directivas para invertir en actividades de infraestructura, dinero
intangible, conforme lo estipula nuestro estatuto y reglamento con parámetros para financiar
actividades de inversión con topes, sin precisar sanciones al incumplimiento de Intangibilidad de los
recursos del Fondo Mutual.
Es importante conocer nuestro Ingresos Institucionales que en su mayoría están dados por las
cuotas sociales de los colegiados de un universo de 6,281 colegas, solo aportan un promedio de
2,300; así como ingresos por colegiaturas, cursos y seminarios, alquileres de local institucional y
deportivo, que en buena cuenta los ingresos operativos corrientes sirven para cubrir los gastos
operativos corrientes de la Institución, resultando ser escasos para obras de infraestructura el que
debe ser con el soporte de un plan proyectado y financiado que este Consejo Directivo esta
mentalizado en encaminarlo.
En ese sentido estimados colegas estamos comprometidos en continuar y terminar los ingresos y
accesos a nuestro complejo deportivo, trabajaremos por la accesibilidad y estacionamiento
adecuado en las instalaciones de nuestro complejo, con el fin de continuar con el Plan Maestro,
mirando la construcción de nuestro Centro de Convenciones, obra soñada y anhelada por nosotros
los contadores, el mismo que es compromiso de todos.
ENERO | REVISTA INSTITUCIONAL |

CPCC Johnny Nelson Castillo
Macedo Decano
2 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

Contable - Financiero
NIIF 15 Ingresos de
1. INTRODUCCIÓN salud, tratamiento de las ORDINARIAS PROCEDENTES DE
Ordinarias Procedentes
La NIIF 15 establece el nuevo modelo
de reconocimiento de ingresos de
enfermedades
recuperación,
hasta
operaciones
su CONTRATOS CON CLIENTES
Son aquellos ingresos provenientes
quirúrgicas y otras
de Contratos con
actividades ordinarias derivados de de actividades ordinarias que
contratos con clientes. Esta norma intervenciones médicas, que desarrolla la entidad por la venta de
incluyen desde pasajes, hospedaje,
presenta de forma integrada todos bienes o servicios a clientes usuales, a
alimentación, rehabilitación y otros
los requerimientos aplicables y su vez dichos ingresos están vinculados
(clínica), estas modalidades, son
sustituirá a las normas actuales de a: un contrato, (verbal o escrito) a
estrategias comerciales que ofrecen
recon ocimient o de ingresos, la precios que se establecen, a costos
productos y servicios en forma
NIC 18 Ingresos de actividades que se incurren, a tiempos o
conjunta para venderlos como una
ordinarias y la NIC 11 Contratos de periodos para su cumplimiento y a
unidad, con un único precio al cliente,
construcción, así como otras pagos, p a ra s at i s fa ce r o c u m
es por éstas razones que se modifica la
interpretaciones del IFRIC p l i r co n l a s obligaciones
determinación de los ingresos
relacionadas, la modificación de la establecidas en el contrato (Apéndice A.
generados por actividades
norma obedece a la introducción en el Glosario de definiciones NIIF 15).
ordinarias.
mercado de nuevas modalidades de
venta en forma 2 . ING R E S O S D E AC T IV I DA D
ES
conjunta de bienes y servicios, Nuevo enfoque de los ingresos ordinarios
incluyendo otros servicios • A precios que se determinan
accesorios (venta en paquete), por acuerdo de partes
por ejemplo: la venta de
servicios de turismo integral en el que miento de los ingresos en
Venta de bienes el tiempo o de acuerdo al
se incluyen, pasajes, hospedaje, Ingresos de y servicios avance físico, el progreso o
movilidad en e l l u g a r e l e g i d o , actividades
Ver p. 26 NIIF 15 satisfacción de la
ordinarias
a l i m e n t a c i ó n , espectáculos, Listado de bienes
Vinculado a contraprestación
procedentes de un
actividades vinculados con la diversión, y servicios • A costos que se estiman con
contratos con contrato anterioridad
etc. La venta de bienes con servicios clientes incluidos los
• • A tiempos o periodos de plazo
accesorios, televisores con paquete contratos de
r de cumplimiento
construcción
de cable, telefonía e internet, la e • A pagos para satisfacer
venta de vehículos con el c o cumplir las obligaciones
o de desempeño
servicio p e r m a n e n t e d e s e r n
v i c i o s d e mantenimiento y o
reparación cada cierto kilometraje, la c
suscripción y entrega de i
revistas especializadas de información a) Reconocimiento y distribución de que se satisface una obligación de

profesional con el servicios de consultas ingresos en el tiempo desempeño mediante la transferencia
y asesoramiento, todo incluido en un del c o n t r o l d e b i e n e s o s e r
Una entidad reconocerá el ingreso
solo precio, los servicios de v i c i o s comprometidos con el cliente.
de actividades ordinarias cuando o a
construcción que incluyen además de (p.31 NIIF 15).
medida
la entrega del activo construido listo
para ser utilizado, los estudios Actividades ordinarias Reconocimiento de ingresos
preliminares del proyecto, los Venta de bienes Entrega de la contraprestación (el cliente controla los bienes).
servicios accesorios, el financiamiento y
Contrato de servicios en Satisfacción del servicio (consumo del servicio) o grado de
otros que se requieren tales general presta - ción del servicio.
como mantenimiento, seguridad y
Servicios educativos Entrega de la contraprestación (consumo de los servicios educati -
otros. Paquetes vinculados a los vos) o grado de prestación de los servicios educativos.
servicios de salud que comprenden:
atenciones de

mercancía de un
Contratos de construcción minorista);
3. APROBACIÓN Y VIGENCIA DE LA que reportan bajo IFRS

NIIF 15 POR EL CNC
4. ¿CUÁNDO SE APLICA ÉSTA NORMA?
La NIIF 15 fue aprobada en nuestro
Una entidad aplicará esta Norma a un contrato, solo
país a través de la Resolución del
si la contraparte del contrato es un cliente. (p.6 NIIF
Consejo Normativo de Contabilidad
15)
Nº 005-2017- EF/30 y su aplicación es
obligatoria para los períodos A través del presente cuadro mostraremos el nuevo
anuales, a partir del 1 de enero de enfoque de la NIIF 15 basado en un contrato.
2019, aunque se permite la
adopción anticipada para las
entidades
Cliente Contrato Obligación de desempeño
Una parte que ha contratado Un contrato Un compromiso en un
con una entidad para la es un acuer - contrato con un cliente
obtención de bienes o do entre dos o para transferirle:
servicios, contratos de más partes que
construcción que son resultado crean derechos (a) un bien o servicio (o
de las actividades ordinarias de la y obligaciones un grupo de bienes
entidad a cambio de una contra exigibles, a su o servicios) que es
- prestación. (Apéndice a vez el contrato dis - tinto; o
Glosario de definiciones NIIF genera obliga- (b) una serie de bienes
15). ciones del o servicios distintos
Ingresos de actividades desem peño que son sustancial -
ordinarias mente los mismos y
que tienen el
Son los ingresos que surgen en
mismo patrón de
el curso de las actividades
transferencia al
ordinarias de una entidad por la
Pasivo del contrato

El compromiso del contrato genera derechos
La obligación y obligaciones
de una entidad (c) R
denominados activos
de transferir e v e n t a d e d e r e c h o s , previamente
y pasivos
del contrato bienes o servicios a un cliente por los que adquiridos por una entidad, sobre bienes o
la entidad ha recibido una servicios (por
contraprestación (o se ha vuelto exigible)
del cliente.
Activo del contrato Requerimientos anteriores Requerimientos actuales
El derecho de una entidad a una NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
contrapresta - ción a cambio de bienes o NIIF Denominación Procedentes de Contratos con Clientes, vigente
servicios que la enti - dad ha transferido a a
un cliente cuando ese dere - cho está
partir de Enero 2019
condicionado por algo distinto al paso del
tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro NIC- 18 Ingresos de actividades ordinarias
(Venta de bienes y servicios)
NIC- 11 Contratos de Construcción NIIF 15 Punto en el tiempo o con el tiempo
5. ALCANCE Y APLICACIÓN DE LA NIIF
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de
15
El p.26 de la NIIF 15 señal
a q u e , dependiendo del contrato,
los bienes o servicios comprometidos
pueden incluir, pero no limitarse a lo
siguiente:
(a) Venta de bienes producidos por
unaentidad(por ejemp
l o , inventarios de un
fabricante);
(b) Reventa de bienes comprados por
una entidad (por ejemplo,

ejemplo, una entrada revendida
por una entidad que actúa por Avance físico de la obra a través de la medición de los
su propia cuenta, como se metrados eje - cutados en la obra o cuando el precio no sea
describe en los párrafos B34 directamente observa - ble, se estimará la distribución de los
costos incurridos utilizando el enfoque del costo esperado más
a B38);
(d) Venta de servicios, realización
de una tarea (o tareas)
Todos ello se
contractualmente medirán de acuerdo a dos métodos
acordada
Método del producto o entrega de bienes o
para un cliente; Método de recursos o costos
(e) Suministro de un servicio de

disponibilidad permanente para
proporcionar bienes o servicios
(por e j e m p l o , a c t u a l i
zac io ne snoesp ec if
icadasdeprograma
s informáticos que se
proporcionan en el momento en
que están disponibles) o de
poner a disposición bienes
o s e r v i c i o s p a ra u n c l
i e nte p a ra utilizarlos cómo
y cuándo el cliente decida;
(f) Suministro de un servicio de
organización para que otra
parte transfiera bienes o
servicios al cliente (por
ejemplo, actuando como un
agente de otra parte, tal
como se describe en los
párrafos B34 a B38);
(g) Concesión de derechos a bienes
o servicios a proporcionar en
el futuro que un cliente puede
revender o proporcionar a su
cliente (por ejemplo, una
entidad que vende un
producto a un minorista
promete transferir un bien o
servicio adicional a un individuo
que compra el producto al
minorista);
(h) Co n tr at o s d e co ns tr ucc
ió n, fabricación o desarrollo
de un activo por cuenta de
un cliente;
(i) Concesión de licencias (véanse
los párrafos B52 a B63); y
(j) Concesión de opciones a
comprar bienes o servicios
adicionales (cuando dichas
opciones proporcionan a un
cliente un derecho significativo,
tal como se describe en los
párrafos B39 a B43).
6. NORMAS DEROGADAS POR
LA VIGENCIA DE LA NIIF 15

Requerimientos para identiicar el

Si No
Requerimientos anteriores Requerimientos actuales contrato
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias e) El contrato tiene sustancia o
NIIF Denominación Procedentes de Contratos con Clientes, vigente vinculación comercial (Ingresos
a por actividades ordinarias de la
partir de Enero 2019 entidad); y
CINIIF 13 Programas de fidelización de clien - NIIF 15 Orientación nueva sobre opciones f) Es probable que la entidad re -
tes. por bienes y servicios adicionales y caudará o cobrará la contra -
roturas. prestación a que tiene
CINIIF 18 Transferencia de Activos proceden - NIIF 15 Nueva orientación sobre considera - derecho a cambio de los
tes de clientes. ción que no es en efectivo. bienes o servi - cios que
SIC 31 Ingresos – Permuta de servicios de transferirá. (Determi - nar
publicidad. fecha de pago o cobro)
CINIIF 18 Regalías NIIF 15 Nueva orientación sobre ingresos g) Se han determinado los costos
por regalías. que se incurrirán en el cumpli -
miento del contrato
Anteriormen- Poca orientación sobre los NIIF 15 Nueva orientación sobre los costos
te costos incurridos (costos para respecto
de obtener a los
y cumplir con elbienes
contrato.o
obtener y cumplir con el servicios a transferir;
contrato.
(c)la entidad puede
Otros ingresos Ordinarios
identificar las
CINIIF 18 Intereses NIC-39 Intereses
condiciones de pago con
o
respecto a los
7. R E Q U E R I M I E N TO S PA R A bienes o servicios a transferir;
L A APLICACIÓN DE LA NIIF 15
(d)e l c o n t r a t o t i e n e f u n d a m e n t o
Existencia de Obligaciones de comercial (es decir, se espera que el riesgo,
Cliente
un contrato desempeño calendario o importe de los flujos de efectivo
futuros de la entidad cambien como resultado del
8. CLIENTE contrato); y
Una parte que ha contratado con (e)es probable que la entidad recaude la
una entidad para la obtención de contraprestación a la que tendrá derecho a
bienes o servicios, contratos de cambio de los bienes o servicios que se
construcción que son resultado de las transferirán al cliente.
actividades ordinarias d e l a e n t i d
a d a c a m b i o d e u n a (p.9 NIIF 15).
contraprestación. (Apéndice a Glosario a) Paso 1 Re qu er im ie nt o s para identificar el
de definiciones NIIF 15). contrato
9. CONTRATO Para muchas entidades, el Paso 1 será relativamente
9.1 Concepto de contrato sencillo. Los puntos clave son determinar cuándo un
contrato existe o entra en vigencia. El contrato puede
Un contrato es un acuerdo entre dos o ser escrito, verbal, o pueda implicar otra
más partes que crean derechos y modalidad. Todos los siguientes criterios son
obligaciones exigibles. La exigibilidad requeridos para calificar como un contrato con el
de los derechos y obligaciones de un cliente:
contrato es una cuestión del
sistema legal. Requerimientos para identiicar el
Si No
contrato
(p.10 NIIF 15)
a) El contrato ha sido aprobado
9.2 Clases de contratos por las partes;
Los contratos pueden ser escritos, b) Se han incluido todas las obli -
orales o e s t a r i m p l í c i t o s e n l gaciones de desempeño y de
- rechos incluidos los
a s p r á c t i c a s tradicionales del
incentivos, bonificaciones,
negocio de una entidad. descuento, y
9.3 Reconocimiento del contrato penalidades en el contrato
c) Tratándose de servicios tales
Una entidad contabilizará un contrato como los contratos de cons -
con un cliente solo cuando se cumplan trucción se ha determinado en
todos los criterios siguientes: el contrato el reconocimiento
de ingresos en forma gradual
(a)las partes del contrato han aprobado a lo largo del tiempo de
el contrato (por escrito, oralmente acuerdo al método del
o de a c u e r d o c o n o t r a s p r producto o méto - do de los
á c t i c a s tr adi cio nal es del recursos empleados
negoci o) y se comprometen a d) La entidad puede identiicar
cumplir con sus respectivas los términos y condiciones de
obligaciones; pago (Contado, crédito u
otras condiciones) por los
(b)la entidad puede identificar bienes o servicios a ser
los derechos de cada parte con entregados;

Nota.- La identificación se realiza solo al
inicio del contrato, a menos que el acuerdo
no cumpla alguno de los criterios.
b) Paso 2 Identificación del contrato

Veamos que dice al respecto el p. 9
de la NIIF 15.
El p.9 de la NIIF 15 señala
que, una entidad contabilizará
un contrato con un cliente que
esté incluido dentro del alcance
de esta Norma solo cuando se c
umplan todos los cri
t e r i o s siguientes:
(a) Las partes del contrato han
aprobado el contrato (por
escrito, oralmente o de
acuerdo con otras prácticas
tradicionales del negocio) y se
comprometen a cumplir con
sus respectivas obligaciones y
derechos;
(b) La entidad puede
identificar los derechos de
cada parte con respecto a los
bienes o servicios a
transferir;
(c) La entidad puede identificar
las condiciones de pago de
los b i e n e s y s e r v i c i o
s o b j e t o d e
transferencia;
(d) El contrato tiene relación o
vinculación comercial (es
decir, se e s p e r a q u e e l
r i e s g o d e l a
programación de pagos o
importe de los flujos de
efectivo futuros de la entidad
cambien como resultado del
contrato); y
(e) Es probable que la entidad
cobre la contraprestación a la
que tendrá derecho a cambio de
los bienes o servicios que se
transferirán al cliente.
Para evaluar si es probable el
cobro del importe de la
contraprestación, una entidad
considerará solo la capacidad
del cliente y la intención que
tenga de pagar esa
contraprestación a su
vencimiento.
El importe de la
contraprestación al que la
entidad tendrá derecho puede
ser menor que el precio
establecido

Contable - Financiero Contable - Financiero
criterios siguientes:
10.1 Cuestionario para determinar las
en el contrato si la
(a) la entidad no ha obligaciones de desempeño
contraprestación es variable,
transferido todavía ningún
porque la entidad puede ofrecer
bien o servicio al cliente; y
al cliente rebajas, descuentos
bonificaciones y otros por (b)la entidad no ha recibido, y
pronto pago (véase el párrafo todavía n o t i e n e d e r e c h o
52). a r e c i b i r , contraprestación
alguna a cambio de los bienes o
No se reconoce como contrato
servicios comprometidos.
No se reconoce como contrato
(p.12 NIIF 15)
cuando alguna de las partes no
cumple con los r e q u e r i m i e
n t o s s e ñ a l a d o s 10 OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
anteriormente.
Son compromisos en un contrato con
A efectos de la aplicación de un cliente para transferirle:
esta Norma, un contrato no
existe si cada parte del contrato (a) Un bien o servicio (o un grupo
tiene el derecho, exigible de bienes o servicios) que es
unilateralmente, de concluir un distinto; o
contrato totalmente sin ejecutar, (b) Una serie de bienes o servicios
sin compensar a la otra distintos que son sustancialmente los
parte (o partes). (p.12 NIIF mismos y que tienen el mismo patrón de
transferencia al cliente. (p. 22 y 23
NIIF 15).

Pregunta Párrafo
¿Se han identificado las obliga - p.22
ciones de desempeño?
¿Se han establecido lo compro p.24
- misos en el contrato con
clien - tes?
Cumplimiento o satisfacción p.31

de las obligaciones de
desempeño p.31
Reconocimiento de las obliga p.35
- ciones de desempeño que
se satisfacen a lo largo del
tiempo
Métodos para medir el p.41 al 43
progreso de las obligaciones
de desem - peño
Reconocimiento de la contra - p.16
prestación vinculados con las
obligaciones de desempeño
como pasivo
11. PARA CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO DE UN CONTRATO SE DEBE DESARROLLAR LOS SIGUIENTES
PASOS O ETAPAS:
RECONOCIMIENT
Paso Paso Paso Paso Paso
1 2 3 4 5
Identificar el contrato Identificar las obliga - Establecer los compromi - Determinar los costos Determinar el precio de
con el cliente ciones de desempeño sos incluidos en el contrato para cumplir con el con - la transacción
(p.9 NIIF 15) (p. 22 NIIF 15) (p. 24 NIIF 15) trato (p.91 NIIF 15) (p. 47 NIIF 15)
MEDICI
Paso Paso Paso
6 7 8
Distribuir el precio de la transacción Medición del progreso del desempeño Contabilizar los ingresos a medida que la
entre las obligaciones del contrato (p. del contrato (p. 38, 41 y 44 NIIF 15) entidad cumpla con las obligaciones de
NIIF 15) desempeño a satisfacción del cliente (p.
31, 32, 35 y 39 NIIF 15)
12. CRITERIOS PARA RECONOCER

LOS INGRESOS 12.1. Venta de bienes porcentaje de realización)
El marco conceptual para la información Los ingresos por venta de bienes El p.35 de la NIIF 15 señala que,
financiera señala que, se denomina se reconocerán, cuando el cliente una entidad transfiere el control del
reconocimiento al proces reciba a satisfacción y ejerza el control servicio a lo largo del tiempo y, por ello,
o d e incorporación en los estados del activo. El control de un activo hace satisface una obligación de desempeño
financieros, de una partida que cumpla la referencia a la capacidad para redirigir y reconoce los ingresos de
definición del elemento y se puede el uso del activo y obtener actividades ordinarias a lo largo del
medir en una forma que se consigan sustancialmente todos sus tiempo, si se cumple uno de los
las características cual it at iv as y beneficios restantes. El control incluye siguientes criterios:
t iene en cuenta las limitaciones en la capacidad de impedir que otras
(a) el cliente recibe y consume de
la información incluida en los estados entidades dirijan el uso del activo y
forma s i m u l t á n e a l o s b e
financieros. obtengan sus beneficios. Los
n e f i c i o s proporcionados por el
beneficios de un activo son los f lujos
desempeño de la entidad a medida
Ello implica la descripción de la partida de efectivo potenciale s (entradas
con palabras y por medio de una que la entidad lo realiza (véanse
o ahorros de salidas de recursos (p.33
cantidad monetaria, así como la los párrafos B3 y B4);
NIIF 15).
inclusión de la partida en los (b) el desempeño de la entidad crea
totales de los estados financieros. 12.2. Prestación de servicios o mejora un activo (por ejemplo,
La falta de reconocimiento de estas Los ingresos de actividades trabajo en progreso) que el cliente
partidas no se puede rectificar ordinarias derivados de la prestación controla a medida que se crea o
mediante la descripción de las de servicios se reconocerán con mejora el activo ( vé a s e e l p á r
políticas contables seguidas, ni referencia al grado de realización del ra fo B 5 ) ; o ( c ) e l desempeño
tampoco a través de notas u otro servicio y transfiere el control del de la entidad no crea un activo con
material explicativo. servicio al final del periodo sobre el un uso alternativo para la entidad
que se informa (método de (véase el párrafo 36) y la

entidad tiene un derecho exigible

Una entidad reconocerá ingresos una obligación de entregar, si carece de
al pago por el desempeño que se
de actividades ordinarias por una la información fiable que se requeriría
haya completado hasta la fecha
obligación de satisfacer bienes o para aplicar un método apropiado de
(véase el párrafo 37).
servicios a lo largo d e l t i e m p o s medición. (p.44 NIIF 15).
12.3. Contratos de construcción o l o s i p u e d e m e d i r
El p.39 NIIF 15 señala que, una
Al igual que en el caso de los ingresos razonablemente su progreso hacia
entidad reconocerá los ingresos de
de actividades ordinarias por la satisfacción completa de dicha
actividades ordinarias a lo largo del
servicios, cuando el resultado de un obligación de entregar los bienes o
tiempo midiendo el progreso hacia el
contrato de construcción pueda ser servicios comprometidos. Una
cumplimiento completo de esa
estimado de forma fiable, los entidad no sería capaz de medir
obligación de desempeño.
ingresos de actividades ordinarias razonablemente su progreso hacia la
del contrato se reconocerán por satisfacción completa de
referencia al grado de avance de obra
Pregunta Párrafo
o terminación de la actividad del
contrato al final del periodo sobre el ¿Cómo se reconoce? p.31
que se informa (a m e n u d o, d e n o ¿Cuándo se reconoce? o ¿En qué momento se reconocen los ingresos? p.31
m i n a d o m éto d o d e l ¿Reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progreso del cum - p.39
porcentaje de terminación). plimiento de las obligaciones de desempeño?
El p.44 de la NIIF 15 señala que, Preguntas relacionadas con los pasos o etapas para el reconocimiento
una e n t i d a d r e c o n o c e r á i n y medición de los ingresos ordinarios
g r e s o s d e actividades ordinarias
por una obligación de desempeño
satisfecha a lo largo del t i e m p o s
o l o s i p u e d e m e d i r
razonablemente su progreso hacia
la satisfacción completa de dicha
obligación de desempeño (grado de
avance físico de la obra). Una entidad
no sería capaz de medir
razonablemente su progreso hacia la
satisfacción completa de una obligación
de desempeño si carece de la
información fiable que se requeriría
para aplicar un método apropiado de
medición.
12.4. Ingresos por intereses, regalías
y dividendos
El p.114 de la NIIF 15 señala que,
una entidad desagregará los
ingresos de

Pregunta Párrafo
Paso 1 ¿Se identificó el contrato? ¿Se incluyeron todas las cláusulas contractuales? 9
Paso 2 ¿Se identificaron las obligaciones del desempeño? o ¿los compromisos con los 22 y 24
clientes? Contable -
Paso 3 Antes de fijar los precios ¿se determinaron los costos de producción o el 91
costo de ventas para cumplir con el contrato?
Paso 4 ¿Se determinó el precio de la transacción (valor de venta)? 47 y 50
Paso 5 ¿Se han establecidos los métodos para determinar el importe de la contraprestación? 53
(a) El valor esperado, (b) El importe más probable
Paso 6 ¿Se asignó el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato? 73
Paso 7 Reconocimiento de ingresos 31 al 35
Paso 8 ¿Se cumplieron y satisficieron las obligaciones de desempeño? 35
Paso 9 ¿El cliente controla los bienes o servicios originado por la transferencia de las 31
obligaciones de desempeño?
actividades ordinarias de otros ingresos
reconocidos procedentes de contratos con 14. M E D I C I Ó N I N I C I A L D E L O sean distintos) por un importe
clientes en categorías que representen S INGRESOS ORDINARIOS que represente la parte de la
la fo r m a e n q u e l a n at u ra l e contraprestación a la cual la entidad
La medición es el proceso de
z a d e l a transacción ocurra, por espera tener derecho a cambio de
cuantificar, en términos monetarios, la
ejemplo: intereses regalías y otros transferir los bienes o servicios
información sobre los activos, pasivos,
ingresos, tomando en consideración comprometidos con el cliente.
patrimonio, ingresos y gastos de una
la incertidumbre de los ingresos de entidad (Marco conceptual de la 15. MEDICIÓN POSTERIOR
actividades ordinarias y flujos de información financiera).
p.59 NIIF 15 Al final de cada periodo
efectivo se ven afectados por factores
Los ingresos ordinarios se miden por de presentación, una entidad
económicos.
el importe del precio de la actualizará el precio de la transacción
Caso de intereses Caso de Regalías transacción, el precio de la transacción estimado (incluida la actualización de su
Enelcasodelos Regalías: según una es el importe de la contraprestación a evaluación acerca de si una estimación
intereses, se recono- base de acumulación la que una entidad espera tener de la contraprestación variable está
cerán según el método de acuerdo con la derecho a cambio de t r a n s fe r i restringida) para representar fielmente
de la tasa de interés esencia del acuerdo
efectivo. correspondiente. r l o s b i e n e s o s e r v i c i o s las circunstancias existentes al final del
comprometidos con cliente. (p.46 y 47 periodo de presentación y los
NIIF 15). cambios en las circunstancias durante
13. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS dicho periodo de presentación. La
El p.58 de la NIIF 13 señala que, en
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS entidad contabilizará los cambios en el
muchos casos el precio de la
El p. 31 de la NIIF 15 señala que, precio de la transacción de acuerdo con
transacción sería igual al valor
una entidad reconocerá los los párrafos 87 a 90.
razonable.
ingresos de actividades p.87 NIIF 15. El precio de la
Asignación del precio d
ordinarias cuando (o a medida que) transacción puede cambiar por
e l a transacción a las
satisfaga un obligación d e d e s e m varias razones, incluidas la
obligaciones de desempeño.
p e ñ o m e d i a n t e l a resolución de sucesos inciertos u otros
transferencia de los bienes o El p.73 de la NIIF 15 señala que, el cambios en circunstancias que m o d
servicios comprometidos al cliente. objetivo d e l a a s i g n a c i ó n d e l i f i c a n e l i m p o r t e d e l a
Un activo se transfiere cuando (o a p re c i o d e l a transacción es que contraprestación.
medida que) el cliente obtiene el una entidad distribuya el precio de la
control de ese activo. tran sac ción a cada obligación de p.88 NIIF 15. Una entidad asignará a
desempeño (a cada bien, servicio o las obligaciones de desempeño del
contrato de construcción que contrato
ENERO
| REVISTA INSTITUCIONAL |
los cambios posteriores en el precio de del periodo de desempeño, puede ser apropiado para la e n t i d a d r e c o n o c e
la transacción sobre la misma base r e l i n g r e s o d e actividades ordinarias sobre una base lineal (p. B18 NIIF
que al comienzo del contrato. 15).
p.89 NIIF 15. Una entidad asignará 17 . C AS O PR ÁC TICO VE NTA DE PRODUCTOS
un cambio en el precio de la transacción
en su totalidad a una o más, pero no a
todas, las obligaciones de desempeño
o a bienes o servicios distintos
prometidos.
90 Una entidad contabilizará un cambio
en el precio de la transacción que surge
como resultado de una modificación
de un contrato.
16. MÉ TO DO S DE ME DIC IÓ N
DE L PROGRESO DE LAS
ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los métodos apropiados para medir
el progreso incluyen el método de
producto y el método de recursos
(p.41 NIIF 15).
a) Método de producto
B15 NIIF 15. Bajo el método de producto
los ingresos por actividades
ordinarias se reconocen sobre la base
de las mediciones directas del valor
para el cliente de los bienes o
servicios transferidos hasta la fecha
en relación con los bienes o servicios
pendientes comprometidos en el
contrato. Los métodos de producto
incluyen métodos tales como:
es tudi os del desempeño
completado hasta la fecha,
evaluaciones de resultados logrados,
hitos alcanzados, t iempo
transcurrido y u n i d a d e s p r o d
u c i d a s o u n i d a d e s
entregadas. Cuando una entidad evalúa
si aplicar un método de producto para
medir su progreso, considerará si el
producto s e l e c c i o n a d o r e p r
e s e n t a r í a razonablemente el
desempeño de la entidad hacia la
satisfacción completa de la obligación
de desempeño.
b) Métodos de recursos
Los métodos de recursos reconocen
los ingresos de actividades ordinarias
sobre la b a s e d e l o s e s fu e r zo
s o re c u r s o s empleados por la
entidad para satisfacer la obligación de
desempeño (por ejemplo, materiales
necesarios para la producción,
recursos consumidos, mano de obra
utilizada, maquinaria y equipo
utilizado, costos indirectos de
producción, etc. En resumen costos
incurridos, tiempo transcurrido y
otros factores o recursos para
producir) en relación con los recursos
totales esperados para satisfacer
dicha obligación de desempeño. Si los
esfuerzos o recursos de la entidad
se gastan uniformemente a lo largo

Escenario1 vamos a suponerque la empresaA -------
vendedos productos aun cliente B
121 1,750,000 > Medición inicial Precio de
Producto Costo Precio del Financiamiento
producto pagadero a 90 días transacción (p.46 NIIF 15)
Producto 1
Producto 2
500,000
700,000
800,000
950,000
12,000
14,250
121 346,565 Contable -
Totales 1,200,000 1,750,000 26,250 4011 319,815
493 26,250
Desarrollo del cuestionario (Test de
preguntas) 701 1, 750,000 > Medición
inicial Valor
Preguntas
Paso 1 ¿Se identificóel contrato? Sí, porque existe un acuerdo
razonable (p.9
Paso 2 ¿Se identificaron las obligaciones se registra contablemente, se formaliza a través la orden del pedido o NIIF 13)
del desempeño? solicitud de pedido.
7599tales, como descuentos. Garantías
No hubo compromisos adicionales 500
Paso 3 ¿Se determinó si hubo otros compromiso sobre ventas, bonificaciones y otras ventajas concedidas al cliente por el
--------------------------- ------------------------
cumplimiento del contrato, pero si hubo acuerdos para trasladar al
adicionales al contrato?
mercadería a los almacenes del cliente (cobro de flete), y concesión de
financiamiento por la compra Medición
realizada. de la transacción
Registro contable de la determinación
Paso 4 Antes de fijar los precios ¿se determinaron ventas: Inventario inicial Cuando (o a medida que) una obligación
los costos (costo de ventas) para cumplir Compras de desempeño se satisface, una
con el contrato? p.91 (-) Inventario final
Costo de ventas entidad reconocerá como ingresos de
Costo de ventas actividades ordinarias el importe del
(+) Utilidad estimada
Paso 5 ¿Se determinó el precio de la transacción
(-) Descuentos rebajas y precio de la transacción (que excluye
(valor de venta)?
Valor de venta las estimaciones de la contraprestación
variable. (p.46 NIIF 15). Producto V.V Descuento Bonificación
Paso 6 ¿Se asignó o distribuyo el precio de la
A 1,000 (2) (3)
transacciónentre las obligaciones
del contrato?
El p.9 NIIF 13 señala que el valorB 150 (5) -.-
razonable es el precio que sería recibido
Paso 7 ¿Se cumplierony satisficieronlas ¿Se ha satisfecho las obligaciones del desempeño (bienes y servicios?
porde la
¿El cliente ha obtenido el control venta
los bienes de uny puede
o servicios activo o pagado por
obligaciones de desempeño?
disponer de él o ellos? la transferencia de un pasivo en una
Paso 8 ¿Se midió el avance o progreso de las No hubo necesidad de medir transacción ordenada
el avance del logro de las obligaciones entre
obligaciones de desempeñoen contratos de desempeño porque es un
larga duración? el control de los bienes o participantes de mercado a la fecha de
Paso 9 ¿Por qué método? Método del producto Para medir el desempeño la valoración.
del producto, porque
o método del empleo de recursos?
transferencia de control
p.57 de la NIIF 13 señala que,
cuando se adquiere un activo en una
Escenario 2 Registro contable medición inicial). Por el contrario, el valor razonab
transacción de intercambio para ese
- NIIF 13. En muchos casos el precio de la transacc
activo, el precio de la transacción es
- NIIF13. Al determinar si el valor razonable en el
el precio pagado por adquirir el
- --------------------------- -----------------------
activo, (un precio de entrada-
- 69 1, 200,000
- 201, 200,000 > Transferencia del control de las obligacion
- --------------------------- -----------------------
- Nota: El Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la
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ENERO
Instrumentos financieros NIIF 9

1. INTRODUCCIÓN Derivados Implícitos. Los
de las coberturas o la contabilidad de coberturas
El desarrollo de la ingeniería financiera y requerimientos añadidos a
principalmente, los derivados financieros, y otros
su aplicación a los productos financieros la NIIF 9 de
instrumentos desarrollados por las NIC 32 y 39 y
ha motivado el incremento de ahora por la NIIF 9.
innumerables valores financieros que
pueden quedar resumidos en una sola 2. B A S E N O R M A T I V A D E L O S
frase “Instrumentos financieros” INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Para la aplicac ión de la NIIF 9 que promueve
Por tanto, la ingeniería financiera,
un nuevo modelo de los instrumentos financieros
se puede definir en términos generales
es necesario recurrir a los criterios o lineamientos
como la utilización de instrumentos
establecidos por otras normas cuyo d e s a r r o l
financieros tanto primarios como
l o s e r e a l i z a r a e n fo r m a transversal en
derivados, para reestructurar un
otras palabras
sistema existente y obtener otros
productos financieros, con c a r a c t e
rísticas más rentables,
beneficiosas y sin riegos, como es el
casoNIC 39 NIC 9 NIC 32 NIC 7 NIC 21
Reconocimiento Reconocimiento y medición Instrumentos finan- Instrumentos f inan- ŸM ediciónde

y medición de instru-mento s cieros presentación e cieros, información a moneda extran-
Ÿ Reconocimien-
f inan ci ero s ( Acti vo s y información a revelar. revelar. jera.
to, medición pasivosfinanciero , Ÿ Principios, conce- Ÿ Revelaciónde ŸC o b e r t u r a
de
inicial y instrumentosde ptos. instrumentos finan- inversiones netas
posterior, patrimonio, e instrumentos cieros clasificados en la en moneda ex-
derivadosenel que Ÿ Aclaracionesy otros
r e ve la ci ó n y relacionados con los NIIF 9, revelación de tranjera.
presentación. consideran la contabilidad incumplimientos, etc.
de coberturas. instrumento s
ŸB a j a d e financieros.
instrumentos Instrumentos de cobertura
financieros. reconocimiento y
medición.
octubre de 2010 in corp oraban los r e q u e r i
m i e n t o s a n t e r i o r m e n t e establecidos
por los párrafos 5 y 7 de la C I N I I F 9 . C o m o u n
a m o d i f i c a c i ó n consiguiente, la NIIF 1
3 FECHA DE VIGENCIA
Adopción por Primera Vez de las Normas
IASB en su reunión mensual del 19 y Internacionales de Información Financiera adoptó
20 de febrero del 2014 discutió los r e q u e r i m i e n t o s a n t e r i o r m e n t e
acerca de la fecha de vigencia de la establecidos por el párrafo 8 de la CINIIF 9.
NIIF 9 decidiendo que la fecha será el
1° de enero de 2018, momento en que 7.3.2 Esta Norma sustituye a la NIIF 9 de (2009), la
ya no se utilizará la NIC 39. NIIF 9 (2010) y la NIIF 9 (2013). Sin embargo, para
los periodos anuales que comiencen antes del 1 de
4. DEROGACIÓN DE OTRAS NIIF POR enero de 2018, una entidad puede optar por aplicar las
LA VIGENCIA DE LA NIIF 9 versiones anteriores de la NIIF 9 en lugar de aplicar
El p. 7.3 de NIIF 9 señal que se esta Norma, si, y solo si, la
derogará la CINIIF 9, la NIIF 9 (2009),
la NIIF 9 (2010) y NIIF 9 (2013).
7.3.1 Esta NIIF deroga la
CINIIF 9 Nueva Evaluación de

fecha correspondiente de la entidad
de la aplicación inicial es anterior al 1
de febrero de 2015.
5. N I I F 9 I N S T R U M E N T O S Contable -
FINANCIEROS
La NIIF 9 ha sido emitida para
regular la i nfo r m a c i ó n d e l o
s i n s t r u m e nto s financieros
y trata fundamentalmente sobre el
nuevo enfoque de la clasificación de
dichos instrumentos, así como el
reconocimiento, medición
inicial y posterior, es una norma que
está planeada para remplazar a la
NIC 39 aún vigente
El objetivo de esta Norma es
establecer los principios para la
información financiera sobre activos
y pasivos e instrumentos de
patrimonio, así como de los
derivados financieros, de forma
que se presente información útil y
relevante para los usuarios de
los estados financieros, contiene
seis capítulos:
Capítulo 1 Objetivo
Capítulo 2 Alcance de
la NIIF
Capítulo 3 Reconocimiento y baja
en cuentas
Capítulo 4 Clasificación en: Activos,
pasivos financieros y derivados
implícitos
Capítulo 5 Medición y deterioro de
valor Capítulo 6 Contabilidad de
coberturas
6. PROPÓSITO DE LA NIIF 9
El propósito de esta norma es
proporcionar una visión global de los
requerimientos de la NIIF 9
centrándose en las áreas tales
como:
Ÿ Nueva clasificación y medición de
los instrumentos financieros ;
Ÿ Nuevo reconocimiento y medición
de act ivos y pasivos f
in a nc ie r o s e instrumentos de
patrimonio;
ENERO
Ÿ Contabilidad de coberturas. conceptual 2017 para comprender la NIIF 9 obligación, debido a:

Ÿ Deteriorode losinstru Instrumentos financieros
Ÿ E x p o s i c i ó n m á x i m a d e l
m e n t o s financieros;
activo
Ÿ Transición para la clasificación 8 C A R A C T E R Í S T I C A S D E L O S financieros sin considerar garantías
y medición de NIC 39 a NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Ÿ Descripción inadecuada de la
Ÿ Otros vinculados a los crediticia
calidad Tres son las características que guiarán las
instrumentos financieros
decisiones de inversión o financiamiento: Ÿ Instrumentos financieros renegociados
7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Ÿ Activos deteriorado y/o vencidos
Liquidez: Es la capacidad de una inversión – Análisis vencimiento de activos
Un instrumento financiero se define
de transformarse en dinero en el tiempo.
como un contrato que da lugar a un vencidos pero no deteriorados
Así, cuanto más rápido y fácil sea de
activo f i n a n c i e ro e n u n a e m p por clase a la fecha de balance
transformar la inversión o la financiación
re s a y, s i m u l t á n e a m e n t e , a un – Análisis inadecuado del deterioro de
en dinero efectivo, mayor será la liquidez
pas ivo financiero o a un los activos a nivel individual
obtenida. Así, por ejemplo: una propiedad
instrumento de patrimonio en otra no planta y equipo será menos líquido que un indic ando apropi adam ent e los
empresa. (p.11 NIC 32) factores del deterioro
depósito en efectivo, ya que es más fácil
Esta definición pone de relieve la cancelar el depósito y cobrarlo que vender Ÿ Garantías no existentes
relación bilateral que supone todo un activo y cobrar el dinero.
Riesgo de liquidez: Es el
instrumento financiero (emisor e
incumplimiento Rentabilidad o rendimiento: En el caso en el vencimiento de
inversionista), al implicar a dos partes
pasivos financieros de la entidad que invierte o financia a otra, derivados/ no
de forma simultánea (activo y pasivo o
derivados, debido a la falta será la relación entre el beneficio obtenido de
patrimonio), y también pone de
liquidez por la gestión inadecuada de durante un tiempo determinado y la
manifiesto la necesidad de conjugar
la contabilización que tenga lugar en las las cuentas por cobrar
dos partes implicadas en el mismo, cantidad invertida. En el caso de una Forma cómo se administra el riesgo
para asegurar la máxima coherencia de entidad que es financiada, no se tratará de liquidez
sus resultados. rentabilidad sino de costos en términos
Riesgo Mercado: Es aquel que se
Además el nuevo enfoque promovido refiere
porcentuales (%) y que será lo que ha de
por la NIIF 9 los instrumentos a las fluctuaciones en el valor
financieros se clasifican de
acuerdo a la esencia económica financiada.
(modelo de negocios en el que instrumento financiero por cambios en
su
predomina la rentabilidad como c o m Riesgo: se refiere al grado de certeza que precio de mercado. El riesgo de
pensación a la inversión mercado tiene la entidad sobre la recuperación de la comprende tres tipos de
realizada), o del acuerdo contractual riesgos: de cantidad invertida y la obtención del moneda (tipo de
para recibir intereses y otros pagos beneficio pactado o esperado A mayor
cambio en moneda extranjera), de
como compensación por la inversión
interés (tasas de interés riesgo mayor rentabilidad mínima exigida. variables) y
realizada (características de los
flujos de efectivo contractuales). otros riesgos de precio de los
Los riesgos se clasifican en: Riesgos de productos cotizados en la bolsa
Antes de continuar con el tema de
es importante recordar algunas crédito, riesgos de liquidez y riesgos de productos por ejemplo.
definiciones básicas señaladas en el mercado
9. ¿ C Ó M O S E C L A S I F I C A N L O
nuevo marco
S
Riesgo de Crédito: consiste en la pérdida INSTRUMENTOS FINANCIEROS?
que una de las partes relacionadas con un Preliminarmente los
instrumentos se instrumento financiero puede causar a la clasifican en:
otra por falta de pago o cumplimiento de la
Instrumentos primarios Instrumentos derivados
Son instrumentos que canaliza el ahorro hacia una determinada Son activos financieros contingentes cuyo precio depende, o se deriva, del comportamiento de una variable subyacente.
inversión y se desarrollan en un mercado activo. Las empresas en Un subyacente de un instrumento financiero derivado
su búsqueda de financiación pueden acudir al mercado
Es una variable directamente observable que se deriva o depende de : un activo (materias primas cotizadas), un precio
financiero mediante la emisión de Activos Financieros. Esos
(mercado de productos), un tipo de cambio, una tasa de interés o un índice, que junto con el monto nominal y las
activos constituyen un medio de mantener riqueza para quienes
condiciones de pago, sirve de base para la estructuración y liquidación de un instrumento financiero derivado.
los poseen y un pasivo para quienes los generan o invierten en
instrumentos de patrimonio para especular o mantener el Cumple las siguientes características:
control en la entidad emisora. 1. Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interés, los precios de instrumentos
Por otro los instrumentos primarios se caracterizan por un incluir financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los índices sobre ellos y que en
un grado de: el caso de no ser variables financieras no han de ser específicas para una de las partes del contrato.
Liquidez: Que es fácil transformar un activo financiero en un 2. No requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los
valor líquido (efectivo), es decir su facilidad y certeza de su que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.
realización a corto plazo sin sufrir pérdidas. La liquidez la 3. Se liquida en una fecha futura.
proporciona el mercado financiero donde el activo financiero se Nota 1: El p.GA16 de la NIC 32 señala que, los instrumentos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen
negocia. el efecto de transferir, entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a
Riesgo: es la solvencia del emisor del activo financiero para hacer un instrumento financiero primario subyacente, son ejemplos:
frente a todas sus obligaciones, es decir la probabilidad de que al Ÿ Contratos de Futuros
vencimiento del activo financiero el emisor cumpla sin dificultad
Ÿ Contratos a Plazo o Término (Forward )
las cláusulas de amortización del mismo.
Ÿ Contratos de Opciones
Rentabilidad: se refiere a la capacidad de obtener intereses u
otros rendimientos al adquiriente como pago a su inversión o Ÿ Contratos Swap
por su cesión temporal de fondos y por asunción temporal de

riesgos. Riesgos
Ÿ De mercado
Instrumentos financieros primarios Ÿ De mercado y en el tipo de cambio
ŸAcciones ordinaria cotizada (en soles) Ÿ Riesgos de crédito
ŸAcciones ordinaria cotizada (en moneda Ÿ Riesgos de crédito y en el tipo de cambio
extranjera) Ÿ Bono (interés
fijo) Ÿ Bono en moneda extranjera (interés
Ÿ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo de Contable -
efectivo Ÿ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo
fijo) Ÿ Bono en moneda extranjera (interés variable) de efectivo Ÿ De crédito
ŸBono en moneda extranjera rescatable a voluntad del emisor Ÿ De liquidez
(interés variable)
ŸLetra de cambio girada a un
cliente Ÿ Pagaré aceptado a un
proveedor
ENERO
A su vez los instrumentos primarios se dividen en:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad.(p.11 NIC 32)
3. Instrumentos de
1. Activo financiero 2. Pasivo financieros patrimonio 4. Instrumentos derivados
Concepto Concepto Concepto 4 Instrumentos derivados

Un activo f inanciero es Un pasivo f inanciero es Uninstrumentode Concepto
cualquier activo que sea: cualquier pasivo que sea: patrimonio es cualquier Un Derivado Financiero es un contrato bilateral o acuerdo de
(a) efectivo; (a)unaobligación contrato que ponga de intercambio y pago cuyo valor se deriva del valor de un activo o
contractual: manifiesto una participación elemento subyacente, tasa de referencia, índice o cualquier otra
(b) u n i n s t r u m e n t o d residual en los activos de una
epatrimonio de ot (i) de entregar efectivo u entidad, después de deducir referencia determinable así acordada.
r a entidad; otro activo financiero todos sus pasivos. (p.11 NIC El nombre de Derivado se da porque el valor de estos instrumentos
(c) un derecho contractual: a otra entidad; o 32) depende del valor de uno o varios activos subyacentes más básicos.
(i) a recibir efectivo u (ii) d e i n t e r c a m b i a El p. GA 13 de la NIC 32 Los derivados pueden ser negociados en mercados bursátiles (centraliza-
otro activo financiero r activos financieros o señala q u e , s o n e j e m p l dos) o extrabursátiles (OTC).
de otra entidad; o pasivos financieros o s d e instrumentos de Son ejemplos de derivados
con otra entidad, en patrimonio los siguientes:
(ii) a intercambiar activos condiciones que sean Los tipos más conocidos de instrumentos derivados son los Forwards,
financieros o pasivos p o t e n c i a l m e n t Ÿ Acciones ordinarias sin Futuros, Swaps y Opciones
financieros con otra e desfavorables para opción de venta
Los derivados más usados en nuestro país son:
e n t i d a d , e n la entidad; o Ÿ Algunos instrumentos que
condiciones que sean imponen a la entidad una Futuros:
potencialment (b) un contrato que será o
podrá ser l i quidado obligación de entregar a Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a
e favorables para la terceros una participación un precio ya definido. Los contratos son estandarizados y se negocian en
entidad; o utilizando instrumentos
proporcionaldel mercados centralizados
de patrimonio propio de
(d) un contrato que será o la entidad, y sea: pa trim on io solo en el Principalmente usados por empresas mineras para vender su producción
p o d rá s e r l i q u i d a d momento de la liquidación fijando un precio establecido a futuro.
o utilizando (i) un instrumento no
derivado, según el Ÿ Acciones preferentes Forwards:
instrumentos de
patrimonio propio de la cualla entidad Ÿ Certificados de opciones Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a
entidad, y sea: estuviese o pudiese para la compra de acciones un precio ya definido muy útiles para eliminar la exposición a las
estar obligada u opciones de compra diferencias en el tipo de cambio, Sol/Dólar, Sol/Euro utilizado por lo
(i) un instrumento no a entregar una emitidas general en las importaciones y exportaciones
derivado, según el cantidad v a r i a b l e
cual la entidad está o Ÿ Acciones de tesorería, son Ejemplo: Una empresa importadora necesita US$ 2,000,000 para
de losinstrume valores que las entidades comprar productos para la temporada de verano para ello, compra hoy
puede estar obligada n t o s d e patrimonio
a recibir una cantidad adquieren sus propias (15-08-2016
propio; o acciones para:
variable de sus ) dólares a futuro a un banco que le venderá US$ 1, a un tipo de cambio
instrumentos (ii) u n i n s t r u m e n t Ÿ Reducir su capital de
d e patrimonio o derivado que será o 3.45 el 20-11-206, sin importar el Tipo de Cambio vigente en la fecha de
podrá ser liquidado Ÿ Especular con ellas
propios; o vencimiento.
mediante una forma d Ÿ Retribuir a los empleados
(ii) u n i n s t r u m e n t i s t i n t a a l Swaps:
(planes de opciones sobre
o derivado que será o intercambio de un i acciones) Es un contrato entre dos partes para intercambiar flujos de pago en el
podrá ser liquidado mportefijode futuro. En este caso, una de las partes hará sus pagos aplicando un tipo
mediante una forma Ÿ Se incluyen restando el
efectivo, o de otro de cambio (swap de monedas) o una tasa de interés variable (swap de
d i s t i n t a a l patrimonio
activo financiero, por tipos de interés) y la otra aplicando una tasa de interés fija. El contrato
intercambio de un una cantidad fija de Ÿ Se miden por su valor define las fechas y las condiciones en las que se producirá este
importefijo de los instrumentos de razonable intercambio.
efectivo, o de otro patrimonio propio de Ÿ Po ste rio rm e n te no se Ejemplo: Una empresa tiene una deuda con una tasa de interés de Libor
activo financiero, por la entidad. (p.11 NIC registran los cambios de su 3M + 4.5% y decide fijar esta tasa mediante un swap de tasas de interés
una cantidad fija de 32) valor y no se registrará
los instrumentos de Opciones sobre Monedas:
resultado alguno en la
patrimonio propio de Un contrato que le da al comprador el derecho (mas no la obligación) de
enajenación
la entidad (p.11 NIC comprar (Call) o vender (Put) un monto determinado de una moneda a
32) un tipo de cambio determinado dentro de un periodo de tiempo
limitado.
Derivados implícitos
Los instrumentos financieros se negocian en un mercado de valores
10. O P E R A D O R E S D E L O S a) Entidad financiera

INSTRUMENTOS FINANCIEROS mediadora en la compra y venta de títulos valores que
Es un banco o una actúan por su cuenta y riesgo, por lo general
Los instrumentos financieros tienes entidad financiera contratan o negocian instrumentos derivados y de
que ser manejados por personas cobertura.
naturales o jurídicas conocedoras
de la gestión financiera y de E l m e d i a d o r a c t ú a co m o “ D e a l e r ”
riesgos por la compra y venta de asumiendo una posición de riesgo. Entendiendo
los mismos, así como las el “Dealer” como el que compra y vende
variaciones frecuentes que se instrumentos financieros derivados y de cobertura
producen en su cotización, a ellos se por cuenta propia, no transformándolos, y asumiendo
les denomina operadores financieros y el riesgo de un movimiento adverso en el precio de
son de dos tipos: Entidades financieras y los títulos negociados.
agentes de bolsa. b) Agentes de bolsa

Es la persona natural o jurídica que
realiza transacciones financieras que
actúa como bróker sin asumir
posiciones de riesgos, ofertando y Contable -
gestionando la variación de
instrumentos financieros a
comisión, el agente de bolsa trata de
colocar los títulos valores en la
bolsa de valores, cobrando por ello
una comisión.
c) Mercado de valores
Es un tipo de mercado de capitales
en el que se negocia instrumentos
financieros de renta variable y renta
fija, de una forma estructurada, a
través de la compraventa de valores
negociables.
ENERO
Mercado de valores Mercado de productos resultado integral o
De Renta Variable Acciones y otros títulos valores (iii) a Valor razonable con cambios
que representan a un activo en resultados sobre la base de los
El objetivo es obtener dos siguientes criterios:
rentabilidad “variable “ sobre subyacente (materias, primas,
las inversiones en: acciones, metales, cereales otros (a) En base al modelo de negocio que
bobos otros títulos valores y alimentos. la entidad haya diseñado para
existen riesgos por la gestionar los activos financieros y
Se negocian contra
incertidumbre s o b re e l re s u tos deintermediaci (b) En base a las características de los
l t a d o q u e p u e d e ó n d i r e c t a , q u e flujos de efectivo contractuales
obtenerse. Se negocian en la garantizan las transacciones de del activo financiero.
bolsa de valores. un producto básico o un
12 CLASIFICACIÓN EN BASE AL
De Renta Fija en soles y en commodity (materias primas,
MODELO DE NEGOCIOS
Moneda Extranjera metales, cereales, café, petróleo,
etc. Que han sufrido procesos El modelo de negocio juega un papel
Es el mercado en el que se de transformación muy básico a la hora de clasificar un activo
negocian a c t i vo s f i n a n c pequeños. financiero, por lo tanto, resulta
i e ro s d e d e u d a emitidos, fundamental su precisa definición
Bonos Deuda Pública o bonos Se negocia en la Bolsa de para permitir el uso adecuado de
del tesoro Bonos Deuda Pública productos, s o c i e d a d e s a este nuevo concepto normativo.
11 NUEVA CLASIFICACIÓN DE LOS
Externa emitidos por el
A C T I VO S F I N A N C I E R O El término "modelo de negocio" se
Estado a través del MEF, para
S D E ACUERDO A LA NIIF 9 utiliza por primera vez en la NIIF 9
financiar sus grandes proyectos
Instrumentos Financieros, el que se
de infraestructura pública o El p. 4.11 de la NIIF 9 señala que,
afirma que la clasificación y
Emitidos por las empresas para una entidad clasificará los activos
medición de activos financieros
financiar sus inversiones tales financieros según se midan
dependen de una modelo de negocio
como los bonos de deuda posteriormente:
de la entidad para la gestión de
Privada. (i) a Costo amortizado, dichos activos.
Mercado de Divisas: (ii) a Valor razonable con cambios en
Es el mercado a través del otro
cual se compran o se venden
monedas extranjeras aun MODELO DE NEGOCIOS
tipo de cambio determinado
A los efectos de esta norma, podemos identificar tres posibles modelos de negocio, aplicables a unos u otr
variable. Se trata del mayor
El p.B4.1.2A del apéndice B de la Guía de aplicación de la NIIF 9 señala que, el modelo de negocio de una e
mercado financiero, se conoce
Cobro de flujos de efectivo contractuales: este modelo de negocio se basa en cobrar los flujos de caja cont
como cambio de divisas
si la entidad determina que los instrumentos financieros se utilizan como modelo de negocios para la com
extranjeras, Forex o Fx. El
en cambio existen ciertos instrumentos financieros que tienen la combinación de ambos, obtienen rentab
mercado de divisas ay u d a a
En otras palabras la entidad evaluará la clasificación de los activos financieros según el modelo de negocios
l a s e m p r e s a s y a l o s
inversores particulares a
convertir una moneda
extranjera a moneda nacional
o viceversa.
Mercado de instrum
e n t o s financieros de
cobertura como protección al
riesgo (Entidades financieras)
La co be r t ur a es una forma
de protegerse contra las
fluctuaciones e incertidumbres
inherentes en el mercado de
valores, así como de otros
mercados financieros. La
cobertura es una estrategia que
usa instrumentos financieros
como una especie de seguro
contra las fluctuaciones
drásticas, a menudo
comprando el derecho o la
oportunidad de tomar una
posición contraria.
La cobertura se refiere a las
13. NUEVA CLASIFICACIÓN DE
medidas de mercado que El cuadro siguiente muestra un
LOS INSTRUMENTOS
mitigan el riesgo de pérdida, es resumen abreviado de la
FINANCIEROS BAJO NIIF 9
clasificación de los instrumentos

financieros, así como de su medición posterior.
Contable -
ENERO
Activos financieros a costo Activos financieros a valor razonable con Valor razonable con cambios en el otro resultado
amortizado (AF a C/A) cambios en el resultado integral (FVTPL) AFVR integral ORI (FVTOCI)} AFCCORI
Son aquellos instrument Son aquellos instrumentos financieros que la Son aquellos instrumentos financieros que se mantienen dentro de
o s financieros que la entidad posee entidad posee o invierte y se seleccionan de un modelo de negocio combinado, comprando o vendiendo
o invierte y se seleccionan de acuerdo al modelo de negocios diseñados por instrumentos financieros y además tienen un componente para para
acuerdo al modelo de negocios la entidad y se clasifican a valor razonable obtener flujos de efectivo contractuales (pago o cobro de intereses)
diseñados por la entidad y se porque su finalidad es obtener rendimientos cuyos resultados por la variación del valor en el mercado financiero,
clasifican al costo amortizado por la compra o venta de dichos instrumentos, en la fecha del balance, primero se registran a través de cuentas de
porque los resultados o cuyos resultados o rendimientos por la patrimonio, cuenta 56 resultados no realizados, presentándose en el
ren dimie ntos de l a inversión inversión realizada se compensan a través otro resultado integral (ORI) y posteriormente cuando los instrumen-
realizada se compensan a través de de la rentabilidad o disminución en su valor tos se liquidan, se venden o se realizan se registran en cuentas de
intereses u otros pagos f i jos debido a la variación en su cotización en resultados(pérdidas o ganancias por medio de las cuentas 67 o 77)
(principal) que se calculan en base a mercados financieros. saldando la cuenta 56 resultados no realizados, mostrándose en el
la tasa de interés efectiva. estado de resultados (ERI).
FINALIDAD DEL MODELO DE NEGOCIOS PARA ÉSTA CLASIFICACIÓN

Instrumentos financieros a Instrumentos financieros a valor razonable
Instrumentos financieros valor razonable con cambios
a costo amortizado en el resultado integral con cambios en el otro resultado integral
Mantener el activo financiero Mantener el activo o pasivo Mantener la inversión en instrumentos financieros para obtener rendimientos en forma
talescomo:bonos, financiero para negociarlo o de rentabilidad por su cotización o venta en el mercado de valores y a su vez tengan
Instrumentos de deuda, y otros cuando su objetivo principal sea derecho a cobrar flujos de efectivo contractuales que se liquidan a través del pago del
activos que tengan derecho a comprar y vender los activos o principal e intereses y además los resultados de la variación del valor de mercado en la
cobrar f lu jos de efecti vo pasivos financieros y obtener fecha del balance, primero se registran a través de cuentas de patrimonio, cuenta 56
contractuales que se liquidan a rendimientos a través de la resultados no realizados, presentándose en el otro resultado integral (ORI) y
través de intereses sobre la fluctuación de precios o valores posteriormente cuando los instrumentos se liquidan, se vendan o se realizan se registran
inversión realizada (principal) y en el mercado de valores, cuyos en cuentas de resultados(pérdidas o ganancias a través de las cuentas 67 o 77) saldando
los intereses se calculan en cambios se registren en los la cuenta 56 resultados no realizados, mostrándose en el estado de resultados (ERI)
base a la tasa de interés resultados del ejercicio como (p.4.1.2 A NIIF 9).
efectiva (p. 4.1.2 y p.5.4.1 y pérdidas o ganancias (p.4. NIIF9) Una entidad puede realizar una elección irrevocable en el momento del reconocimiento
5.4.2 NIIF 9) inicial de presentar los cambios posteriores en el valor razonable en otro resultado
integral para inversiones concretas en instrumentos de patrimonio (p.4.1.4 , 5.7,5 y 5.71
NIIF9).
EJEMPLOS
Instrumentos financieros Instrumentos financieros a valor razonable Instrumentos financieros a valor razonable
a costo amortizado con cambios en el resultado integral con cambios en el otro resultado integral ORI
Activos financieros Activos financieros Activos financieros
Ÿ Bonos. Ÿ Inversión en acciones. Ÿ Instrumentos financieros de capital.
Ÿ Bonos del tesoro. Ÿ Instrumentos disponibles para negociación. Ÿ Bonos que pagan intereses y a la vez se coticen en
un mercado financiero.
Ÿ Cuentas por cobrar. Pasivos financieros
Ÿ Instrumentos de deuda que generen intereses y a la
Ÿ Valores representativos de deuda que Ÿ Obligaciones por emisión de bonos con cotización en el
mercado de valores. vez se coticen en bolsa de valores.
sólo generan intereses.
Ÿ Una cartera de inversiones en títulos
Ÿ Instrumentos de deuda. Ÿ Pago de intereses por acciones preferentes
(Instrumento de renta fija). representativos de deuda, cotizados en bolsa, de los
Ÿ Bonos a tasa fija o variable. que la empresa recibe los flujos de caja
Ÿ Obligaciones por compromisos de entrega de acciones contractuales pero que, además, los vende
Ÿ Prestamos obtenidos o concedidos.
a futuro a cambio de efectivo u otro activo. frecuentemente cuando surge una oportunidad o
Ÿ Emisión de título valores que sólo pagan para cumplir determinados requisitos de liquidez o
Ÿ Obligaciones por contratos de préstamo, contratos de
intereses. de duración, ratios de endeudamiento u otro tipo de
permuta de intereses, emisión de obligaciones con
Pasivos financieros derechos de recompra. covenants13 en el curso normal del negocio.
Ÿ Obligaciones por emisión de bonos. Ÿ Obligaciones que dan derecho al tenedor de acciones Ÿ Cuando exista una opción de valor razonable con
sin derecho a voto, a exigir a la fecha de rescate cambios en ORI para inversiones en títulos de
Ÿ Pago de in te re se s por accio ne s
distribuciones de beneficios o rendimientos por las patrimonio, siempre que el activo financiero no
preferentes (Instrumento de renta fija).
mismas. pertenezca al modelo de negocio de venta.
14. CRITERIOS A ADOPTAR PARA Ÿ La entidad debe

personal clave de la Gerencia tiene la intención de
CLASIFICAR LOS INSTRUMENTOS evaluar ¿Cómo el utilizar un activo o pasivo individual?.
FINANCIEROS
ŸU n m o d e l o d e n e g o c i o d e b e con siderar
Los siguientes son los criterios que
todos los tipos de t ran sacc io n es , los
una entidad puede adoptar para
riesg os, la rentabilidad, el tiempo de la
clasificar los instrumentos
tenencia de los instrumentos financieros, es decir, la
financieros.
cultura financiera, los procedimientos y estrategias
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo para apoyar los objetivos de la inversión y
debe generar flujos de efectivo? financiamiento.
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo 15. CASOS PRÁCTICOS
utiliza los grupos de activos / pasivos
a) Caso práctico 1 Instrumentos financieros
para generar flujos de efectivo?
clasificados a costo amortizado
Ÿ La entidad debe evaluar los sectores
en las que la entidad opera tales La empresa A adquiere un bono a S/ 1,300 incluidos
como: Banca, construcción, industria, los gastos de transacción y al final del periodo de
comercio, agricultura, minería, etc. redención recibirá la
Para clasificar sus instrumentos
financieros

suma de S/.1, 800.
Elementos de los bonos
Fecha de vencimiento: Vida
Contable -
limitada p o r q u e e x p i r a n
e n u n a f e c h a
predeterminada.
Principal: Monto que el inversor
recibe por la emisión del bono.
Tasa cupón: Tipo de interés anual
que ofrece el bono como
compensación a la inversión
realizada.
Rendimiento al vencimiento: Es la
compensación adicional al bono en
forma de rentabilidad, está
expresado por su mayor valor en el
momento del retorno o de redención
de la inversión realizada, por
ejemplo; el valor nominal del bono
es S/ 1,200 más gastos de
transacción S/ 100 y
ENERO
el valor de retorno o valor nocional Caso Práctico N° 2 Instrumentos financieros clasificad

compensación su precio es inferior al Planteamiento del caso
puede ser por S/ 1,800 que se
valor nominal, por ejemplo el valor La entidad A compra 1,000 títulos de deuda en
devolverá a la fecha del vencimiento.
nominal del bono es S/ 1,800 y su
Bonos cupón cero: Son los títulos valor de compra asciende a S/ 1,300,
valores denominado también bonos incluidos los gastos de transacción la
de descuentos puro porque no fecha de rescate es de un año.
pagan intereses durante su vida, a
Aplicación del Test
cambio y como
Test o prueba de las características de los flujos de efectivo contractuales (costo amortizado)
El instrumento es adquirido para generar intereses. Si Se clasifica a costo amortizado
Su finalidad es obtener flujos contractuales (intereses y otros). Si Se clasifica a costo amortizado
Su reembolso genera únicamente devolución del Si Se clasifica a costo amortizado
principal más intereses.
Instrumento financiero con vencimiento prefijado y pagos Si Se clasifica a costo amortizado
indexados al instrumento.
Costo Interés Cobro Interés
Una entidad mantiene instrumentos hasta el Si Se clasifica a costo amortizado amortizado efectivo fijo diferido
vencimiento, sin embargo algunas ventas se han de los títulos anual anual (cuenta
de deuda 5% (77) 56)
producido por un deterioro de los activos o por
303,000 15,150 9,000 6,150
necesidades de financiación.
309,150 15,458 9,000 6,458
Bono con vencimiento prefijado y pagos referenciados a Si Se clasifica a costo amortizado
315,608 15,780 9,000 6,780
un índice bursátil.
322,388 46,388 27,000 19,388
Valor futuro = 303,000 + 46,388 = 349,388
-------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800 > Medición inicial Valor Comprobando
razonable VF = VP (1+i)n
301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento VF = 303,000 (1 + 0.05)3 = 303,000 x
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
1.157625
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,300 > Precio de
transacción
VF = 350,760
104 Cuenta corriente en instituciones financieras c.2) instrumentos financieros de deuda
49 PASIVO DIFERIDO 500 > Resultado por el
496 Ingresos diferidos rendimiento
---------------------------- x ----------------------
30 INVERSIONES
a) Medición inicial. Los activos financieros inicialmente son medidos a valor
MOBILIARIAS303,000
razonable, más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a 301 Inve rsiones a ser (Medición mantenidas hasta el
la adquisición o emisión del activo financiero o del pasivo financiero. (p,
5.1.1 NIIF 9).
vencimiento. razonable)
b) Precio de transacción. El p. 47 de la NIIF 15 “Ingresos de actividades 3 0 1 1 I n s t r u m e n t o s financieros repre- sentati
ordinarias” señala que, el precio de la transacción es el importe de la 10 E F E C T I V O Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuenta corriente en i n s t i t u c i o n e s financiera
contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente, excluyendo los
303,000
importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos
sobre las ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con
un cliente puede incluir importes fijos, importes
variables, o
Para registrar la compra de los instrumentos de deuda
-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------- --------------------------- x -----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,800
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800
301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda Para registrar la redención del bono
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
49 PASIVO DIFERIDO 500 c.3) Condición para su reconocimiento como activo fina
496 Ingresos diferidos Un activo financiero deberá clasificarse y m e d
77 INGRESOS FINANCIEROS 500 (a) El activo financiero se conserva dentro de un
779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
Para registrar la ganancia generada por el rescate de la inversión Valor razonable S/. 1,300
Valor de rescate S/ (1,800) Resultado500
Las variaciones de los instrumentos clasificados al costo amortizado afectan directamente al resultado del ejercicio como ganancias o pér
Las diferencias de cambio en moneda extranjera se reconocen en resultados. Las pérdidas y reversiones del deterioro se reconocen en res
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
ENERO
contractuales; y -------------------------------------------------- x --------------------------------------------------

(b) las condiciones contractuales del Cobro anual de intereses año 2
activo financiero dan lugar, en fechas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000
especificadas, a flujos de efectivo que 104 Cuenta corriente en instituciones financieras
son únicamente devoluciones 37 ACTIVO DIFERIDO 6,458
del principal y pago de intereses 373 Intereses diferidos
sobre el importe del principal o 3732 Intereses no devengados en medición a valor
inversión pendiente de devolución. descontado 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,458
(p.4.12 NIIF
9). 565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
c.4) Cobro anual de intereses año 1 77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000
---------------------------- ----------------------- 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a va
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE -------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
Cobro anual de intereses año 3
EFECTIVO 9,000
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000
6,150
3732 Intereses no devengados en medición a valor
104 descontado
Cuenta corriente en instituciones financieras
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 37 ACTIVO DIFERIDO
565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos373
financieros 6,780
Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos
56financieros
RESULTADOS enNO REALIZADOS
medición a valor 565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
6,150 6,780
descontado 77 INGRESOS FINANCIEROS
779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor desc
9,000
9,000
Para registrar las ganancias en los instrumentos de deuda del año3
-------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
P a r a r e g i s t r a r l a s g a n a n c i a s e nc.6)
los Escenario 2 de deuda del año 1
instrumentos
---------------------------- ----------------------- La entidad decide vender los instrumentos de deuda a un valor
razonable de S/ 320,000
c.5) Variaciones por el cambio de valor de los activos clasificados a costo amortizado
30 56 37 77 10
Las variaciones de los instrumentos clasificados Debe al costo
Haber Debe amortizado
Haber Debe afectan
Haber directamente
Debe Haber al resultado
Debe Haber del ejercicio com
La excepción a la regla se produce cuando los activos financieros
303,000 6,150 tiene
6,150también la intención 9,000 según el modelo
303,000 de negocios
6,458 6,458 9,000 9,000
6,780 6,780 9,000 9,000
9,000
19,388 19,388 27,000 27,000
-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 339,388
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
19,388
565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos 19,388
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 303,000
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros represen
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros
36,388
al valor razonable 17,000

779 Otros ingresos financieros 19,388
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
---------------------------- x ----------------------- Para registrar la venta de los instrumentos de deuda y regularizar los asientos de ajuste por baj
Observen amigos el costo amortizado a la fecha del balance
-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------
Medición inicial en el reconocimiento

303,000
Autor:
Medición posterior a la fecha 309,150
del balance del año 1 CPCC Jefferson Gonzales Gonzales
Colegio de Contadores Públicos de
Arequipa

Gestión Tributaria
CIERRE TRIBUTARIO 2017

1. INTRODUCCIÓN
tributario, así como en la que se darán en materia tributaria a
Cierre contable y tributario son determinación del pago del impuesto a partir del 1 de enero de 2017, en el
dos elementos importantes en la la renta. Por eso la pertinencia de sus presente artículo vamos a exponer de
elaboración de la información financiera, resultados son, en sumo grado, muy manera breve y p r á c t i c a e l c i e
toda vez que de allí se desprenden importantes. r r e t r i b u t a r i o y posteriormente
las cifras que sustentan los en el siguiente artículo el cierre
resultados contable y El cierre contable tributario del año
contable
2017 tendrá un efecto adicional por los
cambios 2. ASPECTOS CONCEPTUALES
Concepto Finalid Objeti Estrategi

Es el conjunto Ÿ Analizar los aspectos Ÿ Preparar información Analizar las normas tributarias:
de a c c i o n e normativos de mayor con efecto tributario Ÿ IR y otras regulaciones
s y importancia vinculados con la Ÿ Analizar los aspec
procedimient determinación de la renta neta t o sn o r m a t i v o s d e Identificar
os o r i e n t a imponible y/o de la pérdida m a y o r importancia Gastos deducibles
dos aconc tributaria compensable vinculados con la Sujetos a límite
l u i r l a st Ÿ Identificar las diferencias determinación de la No sujetos a límite
ran sac c ion entre los ingresos y gastos renta neta imponible Sujetos a condición
es contables reconocidos y c u a n t i f i c a y/o de la p é r d i d a t r i Establecer
Gastos diferencias temporarias y
no deducible
y su i n c i d e dos en estrictaaplica b u t a r i a compensable y
ncia trib ción de las Normas con el cálculo del Ajustar o rectificar DJ
utaria du Internacionales fe Impuesto a la Renta Determinar la participación de los trabajadores
r a n t e e l Información Financiera y el Ÿ Identifi car las
ejercicio tratamiento tributario diferencias entre los
fiscal, así Ÿ E s t a b l e c e r l a s d i fe re ingresos y gastos
Determinar el Impuesto a la Renta o la Renta
como analizar, n c i a s temporarias y reconocidos y neta imponible
conciliar y permanentes cuantificados en estricta
Ÿ Gastos no aceptados. Artículo 44 de la Ley
ajustar las Ÿ Contabilización del Impuesto a aplicación de las n o r m a del Impuesto a la Renta
operaciones a la Renta corriente y el s c o n t a b l e s y e l Ÿ Aplicación de las pérdidas tributarias
los requeri- Impuesto a la Renta diferido tratamiento asignado por Ÿ Determinación del crédito por retenciones
mientos (activos o pasivos diferidos). la legislación del Impuesto a las rentas de fuente extranjera.
estable- c i d o Ÿ Determinar la participación de a la Renta vigente para el Ÿ Cálculo de la participación de los trabajadores,
Por lo tanto, deberemos observar la aplicación de los siguientes principios u otras reglas de actuación, preguntándonos
previamente:
Ÿ Mermas y desmedros
Además debo considerar las reglas Ÿ Depreciaciónyamortización,re
específicas para la deducción de los quisitos para la deducción.Part
gastos: i c u l a r i d a d e s d e l o s arrendamientos
Ÿ Valordemercadodelas financieros (leasing).
remuneraciones Ÿ Pérdidas a consecuencia de robos, accidentes
Ÿ Gastos de vehículos de o desastres naturales
dirección, administración y Ÿ Gastos financieros. Límites a los relacionados
representación con entidades vinculadas
Ÿ Co b ra n z a d u d o s a y c a s t Ÿ Tratamiento de las diferencias de cambio
i g o d e incobrables
ENERO
Ÿ ¿El importe a deducir es aceptable?
Ÿ ¿El gasto guarda relación con los ingresos?
Ÿ ¿Tengo que probar este gasto?
Ÿ ¿Tengo alguna obligación de emplear medios de pago?,
Ÿ Gastos por donaciones.
Contable
Determinación del- Financiero
límite
máximo deducible.
Determinación de la renta neta
imponible
Ÿ Gastos no aceptados. Artículo 44
de la Ley del Impuesto a la
Renta
Ÿ Aplicación de las pérdidas tributarias
Ÿ D ete r m i n a c i ó n d e l c ré
d i to p o r retenciones a las
rentas de fuente extranjera.

Gestión Tributaria
Ÿ Cálculo de la participación de los

aplicable en su determinación. NETA DE TERCERA CATEGORÍA
t ra b a j a d o re s , co n s i d e ra
n d o l a modificación del 3. PRINCIPIOS A TOMAR EN CUENTA Esquema general para deducir los
tratamiento contable A FIN DE ESTABLECER LA gastos
RENTA
REGLAS GENERALES DE LOS ELEMENTOS CONCURRENTES PARA CALIFICAR LOS DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES
Causalidad del gastodeducción) Uso De Medios De Pago bancarizados

Fehaciencia de la operación (con derecho a3. Principio de devengado en la Operación Comprobación De Valor De Mercado
1. Causalidad del gasto (Art. 37 2. Fehaciencia de la operación 3. Principio de devengado en la operación

IR)
Que sea necesario para Que se encuentre debidamente acreditado con El devengado es un principio de contabilidad a través
producir y/o mantener su la respectiva documentación que sustente la del cual las operaciones de ingresos y gastos se
fuente generadora de renta transacción con comprobantes de pago y reconocen en el ejercicio en el que se realizaron, sin
documentación adicional fehaciente. importar la fecha de pago
a) El gasto debe ser necesario En cuanto a la documentación sustentatoria, El p.28 de la NIC 1 señala que, cuando se utiliza la base
para las actividades de la debe tomarse en cuenta que se debe acreditar contable de devengado, una entidad reconocerá
entidad la existencia de la transacción, con los partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
b) La deducción no debe comprobantes de pago respectivos, los mismos gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios
estar prohibida por la Ley que deberán estar habilitado para tal finen de reconocimiento previstos para tales elementos en el
c) Criterios en los gastos ocasiones las operaciones no son fehacientes Marco Conceptual.
Ÿ Normalidad, debe respecto de las cuales existen indicios o pruebas Ley del Impuesto a la Renta (Art. 57): “a) Las rentas de
realizarse dentro del giro de que realmente no se realizó la operación, son la tercera categoría se considerarán producidas en el
normal de los negocios ejemplos alguno de los siguientes: ejercicio comercial en que se devenguen (...)
Ÿ Razonabilidad, deben ser Documentación emitida por sujetos no habidos Las normas establecidas en el segundo párrafo de este
razonables en cuanto al Comprobantes de pago emiti dos por no artículo serán de aplicación analógica para la imputación
monto y su finalidad domiciliados de los gastos”.
Ÿ Proporcionalidad, deben Operaciones realizadas con sujetos no
Tribunal Fiscal
ser proporcionales habituales
RTF N° 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se
debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que
esté sustentado en un comprobante de pago, en el
caso, que exista la obligación de emitirlo.
4. Uso de Medios de Pago Bancarizados 5. Comprobación de Valor de Mercado

Bancarización como condición para la deducción del Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:
gasto. Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de Para las existencias, el que normalmente se obtiene en
fondos, Obligación de emplear medios de pago: las operaciones onerosas que la empresa realiza con
terceros. En su defecto, se considerará el valor que se
Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito obtenga en una operación entre partes independientes
expedidas en el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”
en condiciones iguales o similares.
Ley N° 28194 En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores,
Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de S/. será el valor de tasación
3,500 o US$ 1,000 (...)”. Ley del Impuesto a la Renta
Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes: Depósitos en Primer párrafo Art. 32: “En los casos de ventas, aportes
cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito de bienes y demás transferencias de propiedad, de
expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la prestación de servicios y cualquier otro tipo de
cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente transacción a cualquier título, el valor asignado a los
(...)”. bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del
Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para
tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios (...)”. el adquirente como para el transferente (...)”.
¿Puedo deducir este gasto? Principio de causalidad

¿El importe a deducir es aceptable? Principio de proporcionalidad
¿El gasto guarda relación con los ingresos? Principio de causalidad
¿Son razonables o desproporciónales los gastos? Principio de razonabilidad
¿Tengo que probar éste gasto? Fehaciencia de las operaciones
¿Tiene que estar bancarizado el gasto? Bancarización como condición para la deducción del gasto.
Obligación de emplear medios de pago:
Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos,
Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito expedidas
en el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”
Valor de mercado Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:
Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en
una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación
4. GASTOS tenedores de derechos patrimonio.

De acuerdo al marco conceptual para sobre el
El reconocimiento de gastos ocurre de forma
la información financiera, Gastos
simultánea con:
son d i s m i n u c i o n e s e n l o s
a c t i v o s o incrementos en los (i)el reconocimiento inicial de un pasivo, o un
pasivos que dan lugar a disminuciones incremento en el importe en libros de un pasivo; o
en el patrimonio, distintas de las (ii)la baja en cuentas de un activo, o una
relacionadas con distribuciones de los

disminución en el importe en
libros de un activo.
La definición de gastos incluye
tanto las pérdidas como los gastos o
desembolsos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad.
Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por
ejemplo, el costo de las ventas, las
remuneraciones y
ENERO
Gestión Tributaria
Gastos por primas de seguro

pérdidas extraordinarias
la depreciación. deducibles
Usualmente, los gastos toman la forma

de deudas incobrables
de una salida o depreciación de activos, para beneficios sociales
tales c o m o e f e c t i v o y o t r a s de jubilación
p a r t i d a s equivalentes al b o n i fi c a c i o n e s, gratificaciones y
efectivo, inventarios o propiedades, retribuciones al personal
de salud, culturales y educativos
planta y equipo. exploración, preparación y desarrollo en
actividades mineras
Son pérdidas otras par tidas que,
cumpliendo la definición de
gastos, pueden o no surgir de las de 2da. 4ta. o 5ta. Categoría
actividades ordinarias de la entidad.
Las pérdidas r e p r e s e nt a n d e c
r e m e nt o s e n l o s beneficios
económicos y, como tales, no son
diferentes en su naturaleza de
c) Gastos deducibles sujetos a
cualquier otro gasto. límites
Para efectos del impuesto a la Renta La legi sl ación tribut ari a l imita
los Gastos se clasifican en: las deducciones de algunos gastos a
a) Gastos Deducibles b) Gastos no deducibles
ciertos montos como forma de impedir
Gastos deducibles
que los contribuyentes realicen
GASTOS
no sujetos a límites
Gastos deducibles c) Gastos con beneficios maniobras con proyecciones de
sujetos a límites Personal con discapaci- evasión tributaria. Por ejemplo, los
Gastos deducibles dad Literal z) del gastos provenientes del sueldo de
sujetos a condición artículo 37 de la LIR,
dueños, socios y directores, gastos
5. GASTOS DEDUCIBLES
realizados en el exterior, las
a) Concepto comisiones abonadas, las donaciones
Gastos por intereses
Bajo la denominación genérica de gastos y otros, cuyo control resulta muy difícil
bienes del activo
deducibles se incluyen diferentes tipos para la administración tributaria
personal
de desembolsos, erogaciones o gastos (Sunat).
cónyuges e hijos de los trabajadores
Remuneraciones al directorio
que realiza la empresa para poder al titular de la EIRL, accionista, así como de los
deducir del impuesto a la renta y Gastos de salud,
cónyuges culturales,
del titular o socioeducativos y
de la EIRL. Gastos
recreativos (límite 0.5% IN, con un máximo de 40
de representación
que deben ser necesarios para UIT). Deben cumplir generalidad. Valor de
obtener, mantener o incrementar la mercado de remuneraciones (Aplicable en el
fuente generadora de renta (producción, caso de accionistas y familiares, vinculados que
comercialización, prestación de trabajen en el negocio). Remuneración que
excede califica como Dividendo para el Impuesto
servicios y otros) a la Renta.
Retribuciones al directorio (Límite tributario
aceptable: 6% de utilidad comercial). Gastos de
representación (límite 0.5% IN con un máximo
de 40 UIT). Gastos de
viaje y viáti cos ( Alojamiento, Alimentación
y Movilidad).
Los viáticos tienen como tope el doble del
máximo que corresponde a los funcionarios de
carrera de mayor jerarquía por día. Deben
sustentarse con Comprobantes de Pago. En el
caso de viajes al exterior, los viáticos por
alimentación y movilidad se pueden acreditar
con Declaración Jurada, hasta un máximo del
30% del importe máximo deducible por día.
Gastos de funcionamiento, cesión y
depreciación vinculados con vehículos de
categorías A2, A3 y A4 destinados a labores de
dirección, administración y representación (El
número de vehículos se limita a un número
máximo en función a Ingresos Netos; deben
identificarse cuales serán incluidos en el límite).
Los gastos de los vehículos identificados se
limitan al importe equivalente al
porcentaje que representan los vehículos
identificados del total de vehículos.
movilidad, que califiquen como Condición
de Trabajo; cuando no puedan sustentarse
con comprobantes de pago, se acreditarán
con las Planillas de Movilidad que cumplan los
requisitos exigidos. Límite: 4% de la RMV por día
e) Elementos
concurrentes para
calificar
desembolsos
como gastos

En términos más simples los Ÿ Que sea necesario para producir
gastos deducibles: Son aquellos y/o mantener su fuente generadora
desembolsos aceptados tributariamente de renta.
por la SUNAT y se encuentran
relacionados con el giro principal del d) Gastos deducibles sujetos a Ÿ Que no se encuentre
negocio y sirven para deducir el condición expresamente prohibido por Ley.
Impuesto a la Renta. Ÿ Que se encuentre debidamente
Gastos devengados en el ejercicio, excepto
Es importante señalar qu cuando el beneficiario genera renta de 2da.,
acreditado documentalmente con
e , l a d ed u c ib ilid a d o no de un 4ta. y 5ta. Categoría y no han sido pagados comprobantes de pago y
hasta la presentación o vencimiento de la documen- tación adicional
gasto lo determina la ley, de acuerdo Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
al principio de legalidad normado por fehaciente (elementos mínimos
Renta, en este supuesto se deducen en el
la constitución política del estado, la ejercicio de su pago. de prueba, RTFs Nºs 755-1-2006 y
función de la SUNAT es la de siguientes limitaciones: 1814-4-2006).
Con personas vinculadas (Intereses calculados
administrar lo que dice la ley, no t i e sobre el Endeudamiento comprendido dentro Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio
n e e l p o d e r p a ra d e c i r q u e del nivel máximo de endeudamiento, que de Razonabilidad y
u n determinado gasto es deducible o equivale a 3 veces el Patrimonio Neto)
proporcionalidad.
financiero sólo el exceso sobre el interés
no, ya que tiene que basarse en lo que exonerado Ÿ Q u e c u m p l a c o n e l c r i t e
dice la ley. admiten las indemnizadas y se exige acción
judicial). r i o d e generalidad sólo respecto
Los gastos deducibles pueden ser porcentaje máximo admitido). Para pequeñas de gastos realizados en
agrupados de la siguiente manera: empresas se permite depreciación acelerada. beneficio de trabajadores,
Amortización (Solo de vida útil limitada, en un
Gastos Gastos Gastos deducibles referidos en los incisos I), II) y a.2)
plazo máximo de 10 años)
deducibles nodeduciblessujetos a sujetos a límites sujetos a límites condición (Art. 37 del
Mermas (debe encontrarse acreditada)TUO (Art. 44 del TUO (Art. 44 del TUO
del art. 37º.
Desmedros (destrucción ante Notario Público y
previa comunicación a Sunat). f) Criterios concurrentes
LIR)de la LIR)de la LIR)
Provisión de cobranza dudosa (Acreditar
Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio
b) Gatos deducibles no sujetos a Dificultades financieras y que se discrimine en el
Libro de Inventarios y Balances). de razonabilidad, necesidad,
límite
Gastos liberales otorgados a los trabajadores normalidad, proporcionalidad y
Son los gastos que no tienen (Aguinaldos, Canastas de Navidad y Similares, generalidad (sólo en determinados
Gratificación Extraordinaria). Renta de Quinta
ninguna condición en cuanto al Categoría, Generalidad y pago antes del supuestos).
monto, salvo que cumplan con el vencimiento de la Declaración Jurada Anual.
Ÿ Que se encuentre debidamente
principio de causalidad y los principios
sustentado (comprobantes de pago y
generales de razonabilidad,
documentación adicional).
generalidad y proporcionalidad.
Ÿ Del análisis conjunto de todos estos
ENERO
Gestión Tributaria
criterios la Administración tributaria deducibles? (artículo 44 tributario

podrá determinar si los gastos en del TUO de la LIR)
Es importante señalar que, una parte del
que incurren las empresas son
deducibles o no. Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
g) Criterios adicionales dispuesto en el inciso x) del artículo 37 de la ley
Las sumas invertidas en la
Estos se encuentran incluidos en el
adquisición de bienes o mejoras de carácter
último párrafo del artículo 37 del TUO de permanente.
la LIR que dispone que se deba cumplir Las asignaciones destinadas a la constitución de
con criterios adicionales al principio de reservas o provisiones cuya deducción no
admite esta ley.
Causalidad, los m i s m o s q u e h a n
La amortización de llaves, marcas, patentes,
s i d o e x p l i c a d o s procedimientos de fabricación, juanillos y otros
anteriormente en el punto 5 activos intangibles similares.
La pérdida originada en la venta de valores
Ÿ Normalidad en la actividad adquiridos con beneficio tributario
que genera la renta gravada. cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas
Ÿ Razonabilidad en relación con establecidos por el Reglamento de
los ingresos del contribuyente. Comprobantes de Pago.
las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal
Ÿ Generalidad para los gastos a que y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven
se refieren los incisos l y ll del el retiro de bienes no podrán deducirse como
artículo 37. costo o gasto.
correspondiente al mayor valor atribuido como
h ) A c re d i ta c i ó n fe h a c i e consecuencia de revaluaciones voluntarias de
nte y documental los activos sean con motivo de una
reorganización de empresas o sociedades o
En cuanto a la documenta fuera de estos actos Los gastos,
c i ó n sustentatoria, debe tomarse en incluyendo la pérdida de capital, provenientes
de operaciones efectuadas con sujetos que
cuenta que se debe acreditar la califiquen en alguno de los siguientes
existencia de la transacción, con los supuestos:
comprobantes de pago, los mismos 1) Sean residentes de países o territorios de
que deberán estar habilitado para tal baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes
fin, dichos documentos serían entre situados o establecidos en países o
otros, contratos, informes, emails, territorios de baja o nula imposición; o,
cartas. 3) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, ingresos o
Antes de continuar con el análisis de ganancias a través de un país o territorio de
los criterios concurrentes para baja
reconocer los gastos deducibles es o nula imposición.
gastos y pérdidas provenientes de la
necesario aclarar los conceptos de celebración de instrumentos financieros
operaciones fehacientes y no derivados que califiquen en alguno de los
fehacientes: siguientes supuestos:
1) Si el instrumento financiero derivado ha sido
6. GASTOS NO DEDUCIBLES celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en
No son deducibles aquellos gastos países o territorios de baja o nula
cuya documentación sustentatoria no imposición.
cumpla los requisitos mínimos 2) Si el contribuyente mantiene posiciones
simétricas a través de posiciones de compra
establecidos en el reglamento de
comprobantes de pago o por no 7. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
cum pl ir con las exi gen cia s LA RENTA
conceptuales de causalidad,
a) Concepto
fehaciencia, razonabilidad y
generalidad, además de s u s l í m i El Impuesto a la Renta es un tributo
te s q u e ex p re s a m e nte s e directo que se aplica sobre la utilidad o
establece en el artículo 44° inciso j) ganancia obtenida, producida por una
de la ley del impuesto a la renta o el inversión de capital, a través del
legislador ha establecido des ar rollo de actividades
expresamente que en modo alguno empresariales, se aplica también
sean deducibles, o está prohibida su sobre los ingresos adicionales
deducibilidad para los contribuyentes. percibidos, tales como: los
honorarios profesionales o rentas de
En términos más simples, son arrendamiento; por tanto, es la ley del
aquellos gastos no aceptados
impuesto a la renta quien define la
tributariamente por la SUNAT y poder
categorización de las rentas
deducir el Impuesto a la Renta. Se les
o bt e n id a s; en fu nc ió n a la
denomina también como gastos
identificación del sujeto quien la
reparables, porque se agregan a la
percibe, y como se obtuvo (rentas de
utilidad neta imponible y determinar el
capital, trabajo o de ambas).
impuesto a la renta.
b) La determinación del impuesto a
¿Cuáles son los gastos no
la renta y el cierre contable

Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
proceso de cierre contable y t o s q u e n o que se realiza en papeles de trabajo y
tributario consiste en la necesariamente son luego en la Declaración Anual del
determinación del Impuesto a la compatibles con las NIIF, Impuesto a la Renta (DJ Anual del IR).
Renta a pagar, que se calcula sobre por ejemplo, para fines Otro ejemplo que p o d e m o s c i t
la base de la “renta neta” generada tributarios no son a r e s e l refe r i d o a l a
por la empresa y determinada bajo deducibles, o no se depreciación en el que tributariamente
las reglas del TUO de la Ley del aceptan como gasto las se ha establecido una tasa de
Impuesto a la Renta (en adelante multas por impuestos depreciación anual máxima para los
TUO de la LIR), aprobado por el pagadas activos fijos, m i e n t r a s q u e c o
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, extemporáneamente; sin n t a b l e m e n t e l a depreciación se
y su reglamento, aprobado por embargo, para efectos calcula en función a la vida útil, la
Decreto Supremo Nº 122-94-EF contables, las multas sí misma que en algunos casos
(en adelante Reglamento de la LIR), configuran como gastos coincidirá con la tasa tributaria,
y el gasto o ingreso por Impuesto al constituir un mientras que otros no. En este
a la Renta para fines c o n t a b desembolso por sentido, si la depreciación contable
les. Estos importes no obligaciones presentes excede a la máxima tasa tributaria
necesariamente son coincidentes, efectuado por la fijado por la norma tributaria,
pues debemos tenerse en empresa, en será necesario realizar un agregado
cuenta, que la contabilidad de las aplicación del Marco por el exceso en papeles de trabajo y
empresas se elabora siguiendo los Conceptual de las en la DJ Anual del IR.
criterios y lineamientos e s t a b l NIIF (definición y
Por otro lado, si bien es cierto que,
ecidos por las Normas reconocimiento como
para calcular el Impuesto a la Renta a
Internacionales de Información gasto), el cual debe ser
pagar se parte de la información
Financiera (NIIF), tal como lo exige contabilizado; en este
contenida en los libros y registros de
la Ley General de Sociedades (Ley caso, como un agregado
contabilidad basados en la aplicación de
N° 26887 y la Resolución del Consejo a la utilidad contable,
las NIIF, para llegar a la renta neta se
Normativo de Contabilidad N° 013-98- vale decir que, para
debe realizar un análisis de la
EF/93.01. hallar la renta neta no
deducibilidad o no de los gastos para
se tomará en cuenta
En cambio el marco normativo fines
éste gasto, proceso
tributario c o n t i e n e c o n c e p
ENERO
Gestión Tributaria
tributarios; así mismo, se tiene

justamente se dan como consecuencia necesitamos analizar los conceptos de
que considerar si los ingresos se
de la aplicación de tratamientos ingresos y gastos tanto desde el punto
encuentran gravados o no con el
contable y tributarios disímiles para de vista contable como tributario y
Impuesto a la Renta. Este proceso de
una misma operación. luego analizar en detalle los gastos
análisis para determinar los llamados
deducibles no deducibles, para ello se
reparos tributarios, que p ued en 9.PROCEDIMIENTOPARA
comentará ampliamente y se
ser in g re so s o g a sto s, se DETERMINAR EL IMPUESTO A LA
desarrollará los casos prácticos
desarrollan en este capítulo, así como RENTA
correspondiente y su vinculación con las
la conciliación entre lo contable y Para determinar el impuesto a la normas tributarias
tributario que se encuentra normado Renta
en la NIC 12 – Impuesto a la Renta, Resultados del ejercicio
norma que exige reconocer los Conta Adiciones y deducciones
Ajust
impuestos diferidos (activo o pasivo) Base Base
Tributa
Ingresos y ganancias Ingresos Gravables Ingresos: exonerados y/o diferidos (+) ó
cuando se presenten diferencias t e m p
orales opermanentes,qu
e
Gastos y pérdidas Gastos Deducibles Gastos no deducibles y/o diferidos (+) ó
Utilidad o pérdida Utilidad o pérdida Diferencias temporarias o permanentes
8. PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR
Cierre Tributario Cierre Contable
(1) (2) (3) (4)
Hoja de
Balance de comprobación N°1 (Información trabajo consolidada)
financiera para determinar la participación
Balance de trabajadores
comprobación e IR
N°2 Formulación de Estados financieros
Estados financieros
Consolidar la información financiera después de efectuar las adiciones y deducciones y otros ajustes omitidos
Asientos
Análisis y validación de saldos Corrección de ajustes; adiciones y deducciones incluido la participación de los trabajadores a las utilidades
de errores
Cierre de cuentas
Formulación del Estado de resultados
Objetivo: Determinar los saldos reales para
Notaselaborar los EEF
a los EEFF
Finalidad: Determinar
Cálculo de el resultado
la Participación Objetivo ydeterminar
financiero
de los Trabajadores el Impuestoelaresultado tributario
la Renta corriente y la…
(TRIBUTARIO)
Utilidad contable balance N° 1 Finalidad: Determinación de la Renta neta
Estados
imponible
532,549 financieros auditados
Utilidad contable
AGREGADOS: Renta Neta
Gastos por intereses 32,000 Permanente
Gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos 17,464 Permanente
Provisiones no admitidas 127,534 Temporaria
Desmedro de existencias 77,200 Temporaria
Multas y sanciones 16,800 Permanente
Pagos efectuados sin utilizar medios de pago 67,200 Permanente
Costos de transacción de acciones 602 Permanente
Provisión por vacaciones truncas 56,680 Temporaria
Gastos de movilidad 542 Permanente
Gastos por servicios médicos de los trabajadores 11,000 Permanente
Remuneraciones al directorio 173,907 Permanente
Premios a clientes 5,900 Permanente
Gastos ajenos al negocio 14,150 Permanente
Amortización de intangible recibido en donación 1,625 Permanente
Pérdidas extraordinarias - robo de mercaderías 15,000 Temporaria
Donaciones 20,000 Permanente
Impuesto de terceros asumidos por la empresa 992 Permanente
Total agregados 638,596
DEDUCCIONES
Depreciación de activos fijos adquiridos mediante leasing 20,833 Temporaria
Ganancia por medición de acciones al valor razonable 10,000 Temporaria
Intereses exonerados 2,000 Permanente
Ganancia por la medición de inversiones al valor de participación patrimonial 48,000 temporaria
Total deducciones (80,833)
Renta neta 1,090,312
Participación de trabajadores 8% (87,225)
Renta neta imponible 1,003,087
Impuesto a la renta 29.5% 295,911
(-) Impuesto a la renta activo diferido (81,720)
(+) Impuesto a la renta pasivo diferido 23,256
Impuesto a la renta a pagar 237,447
Utilidad contable balance N° 1 532,549 Casillero

Agregados: 638,596
Deducciones (80,833)
Renta neta 1,090312
Participación de trabajadores 8% (87,225) Utilidad contable balance N° 1532,549Casillero
Renta neta imponible 1,003,087 Agregados:638,596
Impuesto a la renta 29.5% 295,911 Deducciones80,833
(-) Impuesto a la renta activo diferido (81,720) Renta neta1,090,312
(+) Impuesto a la renta pasivo diferido 23,256 Participación de trabajadores 8%(87,225)
Impuesto a la renta a pagar 237,447
(-) Crédito contra el IR por 0 Renta neta imponible1,003,087
trabajadores con discapacidad Impuesto a la renta 29.5%295,911
(-) Pagos a cuenta (185,220) Utilidad financiera532,549
Saldo por regularizar 52,227 Participación de trabajadores 8%(87,225)
Impuesto a la renta a pagar(295,911)
Utilidad después del IR (Balance N° 2)149,413

Autor: CPCC Guillermo Añari
Rios Colegio de Contadores Público de
Arequipa
ENERO
Gestión Laboral
Contratos de trabajo y
contratos civiles no laborales
1. CONCEPTO DEL CONTRATO DE El trabajador ha de ser
TRABAJO máxima permitida por Ley para realizar el trabajo.
una persona física
El Contrato de Trabajo es el (hombre o mujer), con la 2.2 El Empleador
acuerdo voluntario entre el edad mínima o Conocido también como patrono o principal; el
trabajador y el empleador para empleador es la persona física o Jurídica que adquiere
intercambiar actividad subordinada el derecho a la prestación de servicios y la potestad
por remuneración. El contrato de trabajo de dirigir la actividad laboral del trabajador, que pone
da inicio a la relación laboral, a su disposición la propia fuerza de trabajo,
generando un conjunto de derechos y obligándose a pagarle una re m u n e ra c i ó n . E
obligaciones para el trabajador y s e l d e u d o r d e l a remuneración y el acreedor
el empleador. del servicio.
Nuestra legislación no da un concepto 3. ELEMENTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO
del contrato de trabajo, s in
La doctrina es muy variada respecto a este punto,
embargo, menciona sus elementos
considerando que los elementos serían de tres
esenciales, conforme lo tenemos en
tipos:
el artículo 4º del Decreto Supremo Nº
003-97-TR, Texto Único Ordenado del a) Genéricos
Decreto Legislativo Nº 7 2 8 , L e y d b)Esenciales
e P r o d u c t i v i d a d y Co m p
c) Típicos
et i t i v i d a d L a b o ra l : " En
toda prestación personal de 3.1 Elementos Genéricos
s e r v i ci o s remunerados y subordinados, Son los que corresponden a todo contrato, o aún más a
se presume la existencia de un contrato de todo acto jurídico. El artículo 140º del Código Civil
trabajo a plazo indeterminado". considera para la validez del acto jurídico los
2 . S U J E TO S D E L C O N T R ATO siguientes requisitos: Agente capaz, Objeto físico y
D E TRABAJO jurídicamente posible, Fin Lícito, y Observancia
de la forma prescrita bajo sanción de nulidad.
2.1 El Trabajador
Denominado también servidor, de- En todo contrato se requiere el con-
pendiente, asalariado, obrero o sentimiento, consideramos que estos elementos,
empleado; el trabajador es la persona implícitamente ya deben estar al momento de surgir
física que se obliga frente al el contrato de
empleador a poner a disposición y
subordinar su propia y personal
energía de trabajo, a cambio de una
remuneración. Es el deudor del
servicio y el acreedor de la
remuneración.

trabajo.
3.2 Elementos Esenciales
Para la existencia del contrato de
trabajo es necesario que
concurran los tres el em entos
es e nci al es : Pr es t ac ión personal
de servicios, Subordinación y
Remuneración.
3.2.1 Prestación personal de servicios
El trabajador pone a disposición
del empleador su propia fuerza de
trabajo, debiendo prestar los
servicios en forma personal y
directa.
Lo que el trabajador se obliga es a
trabajar, que en la terminología
jurídica es "prestar servicios".
Los servicios deben entenderse
jurí- dicamente en el sentido más
amplio pensable, comprendiendo
cualquier tipo de trabajo,
indistintamente manual o
intelectual.
El artículo 5º del Decreto Supremo
Nº 003- 97-TR expresa: "Los
servicios para ser de naturaleza
laboral, deben ser prestados en forma
personal y directa sólo por el
trabajador como persona natural.
No invalida esta condición que el
trabajador pueda ser ayudado por
familiares directos que dependan de
él, siempre que ello sea usual dada
lanaturaleza de las labores".
3.2.2 Subordinación
La subordinación consiste en el
poder de mando del empleador y
el deber de obediencia del
trabajador. Ese poder de dirección
se concreta en tres atribuciones
ENERO
Gestión Laboral
especiales, reconocidos al empleador: elementos indiciarios que,

casos concretos, claros exponentes de la presencia de
dirigir, fiscalizar y sancionar al sin c o n s i d e r a r s e c
un vínculo laboral, pudiendo ser los siguientes: el
trabajador. omorequisitosde
control sobre el trabajo realizado, ejecución
indispensable
La subordinación es un elemento personal de la prestación de servicios, la
concurrencia para que se
con- tingente, es decir, es un poder asistencia regular al lugar de la prestación de
puedaafirmarlap
jurídico que detenta el empleador, pero servicios, la exclusividad en la prestación de servicios,
re s e n c i a d e l a
no siempre tiene que ser ejercitado, la ejecución o no a horarios fijos, el hacer publicidad
subordinación pueden ser
mucho menos con la misma intensidad de la empresa en vehículo de transporte, la
sin embargo, en
cada ocasión. Por tanto, la falta de vestimenta, la actuación o no del titular del negocio,
ejercicio de algunas de las facultades la titularidad de las herramientas de trabajo o del local
inherentes al poder dirección no del negocio, etc.
desvirtúa ni hace que desaparezca la
3.2.3 Remuneración
subordinación.
Es la retribución que recibe el trabajador de parte del
El artículo 9º del Decreto Supremo Nº
empleador a cambio de su trabajo. Es el
003- 9 7 - T R , c o n s i d e r a q u
principal derecho del trabajador surgido de la
e " p o r l a subordinación el trabajador
relación laboral. Tiene carácter contraprestativo, en
presta sus servicios bajo dirección de su
cuanto a la retribución por el trabajo brindado.
empleador, el cual tiene facultades para
normar reglamentariamente las labores, La denominación más antigua es, no obstante, la
dictar las ordenes necesarias para la del salario, que viene de la palabra latina salarium,
ejecución de l a s m i s m a s y s a n c i o la que a su vez se deriva de sal, con la cual se hacían
n a r disciplinariamente, dentro de los ciertos pagos. El término salario subsiste con la
límites de la razonabilidad, cualquier misma generalidad que la expresión
infracción o incumplimiento de las remuneración, pese a que, con una
obligaciones a cargo del trabajador. El significación más restringida, indica también el
empleador está facultado para pago efectuado al obrero. El convenio 95 de la OIT,
introducir cambios o modificar turnos, de junio de 1949, sobre la protección del salario
días u horas de trabajo, así como la utiliza esta denominación al decir "A los efectos del
forma y modalidad de la prestación de presente convenio, el término "salario" significa la
labores, dentro de criterios de remuneración o ganancia, sea cual fuere su denominación
razonabilidad y teniendo en cuenta las o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en
necesidades del centrode trabajo". efectivo, fijada por acuerdo o por legislación
nacional, y debida por un empleador a un trabajador en
La subordinación constituye el elemento
virtud de un contrato de trabajo, escrito o verbal, por el
fundamental y exclusivo del contrato
de trabajo, puesto que los otros trabajo que este haya prestado o debe prestar". (Artículo
contratos de servicios por cuenta 1º)
ajena, como la de locación de Constituye remuneración para todo efecto legal el
servicios y contrato de obra, son integro de lo que el trabajador recibe por sus
cumplidos con autonomía. servicios, en dinero o en especie cualesquiera sean
la forma o denominación que se le dé, siempre que
La jurisprudencia peruana considera que
sea de su libre disposición. La alimentación otorgada en
la "subordinación se manifiesta en el
crudo o preparado y las sumas que por tal concepto se
hecho de que al poner el trabajador su
abonen a un con- cesionario o directamente al
capacidad laboral a disposición del
trabajador teniendo naturaleza remunerativa cuando
empleador, le otorga éste el poder de
constituyen la alimentación principal del trabajador
dirigirlo, de darle órdenes y de
en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que
controlarlo; y el trabajador, por su
lo sustituya o cena (Artículo 6º del Decreto Supremo
parte se obliga a obedecerle". (Exp. Nº
Nº 003-97-TR).
652-93-SL-CSJL).
D e b e m o s h a c e r p r e s e n t e q u e n o
La Jurisprudencia española acorde a la
constituye remuneración para ningún efecto legal
situación de mayor complejidad de
los conceptos previstos en los Artículos 19º y 20º
la actividad económica en España,
del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
entiende a la subordinación como, estar
Nº 650 aprobado por Decreto Supremo Nº 001-
situado el t r a b a j a d o r d e n t r o
d e l a e s f e r a organicistas, rectora
y disciplinaria del empleador, de modo
que es este concreto dato el que marca
las diferencias de una "autoridad
tácita" del empleador, pese a una
posible autonomía "fáctica" en la
prestación del trabajador, no excluye así
la calificación de lo laboral de la
relación, en aquellas ocasiones en que
el dato de la subordinación no se
exterioriza con la suficiente nitidez, la
jurisprudencia tiende a utilizar

97-TR. fuera de él.
Para nuestro ordenamiento d) El número de
laboral, la importancia de la empleo (o emplea-
presencia de los elementos dores) que tiene el
esenciales es clara de un lado, se trabajador:
requiere de la conjunción de todos
ellos (allí radica su esencialidad) para
generar una relación de naturaleza
laboral, por lo que si faltara alguno
estaríamos ante una relación de
naturaleza distinta (civil o
comercial).
Pero, por otro lado, su sola presencia
hace presumir la existencia de una
relación laboral de carácter
indefinido. Esto último significa que
podrá demostrarse en cada caso, y
siempre que se cumpla los
requisitos señalados en la Ley,
que el con t rato de t raba jo
esté su je to a modalidad
(contrato temporal).
La presunción establecida exige,
suponer una preferencia por los
contratos a plazo indefinido, al
mismo tiempo que muestra el
carácter excepcional de los contratos
bajo modalidad. Esto es una situación
que
– en teoría- apuntala al principio de
continuidad o estabilidad de la
relación laboral y que es acorde con
la regla constitucional de protección
contra el despido arbitrario (Artículo
27º de la Constitución), cuya única
garantía o si se quiere garantía
eficaz, supone necesariamente
reconocer, en forma simultánea y en
un mismo nivel, t a n t o l a e s t a
b i l i d a d d e e n t r a d a
(preferencia por los contratos a
plazo indefinido) como la de salida
(la resolución del contrato de trabajo
no puede responder al arbitrio
del empleador, sino a
circunstancias objetivas).
3.3 Elementos Típicos
Los elementos típicos, son ciertas
ca- racterísticas que los
ordenamientos laborales buscan
fomentar por cuanto su presencia
favorece a los trabajadores.
En si ayudan a determinar la
verdadera naturaleza de la relación
cuando ésta es controvertida.
Los elementos que suelen calificar
a una relación de trabajo como
"típico" o "atípico" son los
siguientes:
a) La duración de la relación:
El contrato de trabajo puede ser a
plazo ind efinido o encontra rs e
sujeto a modalidad.
b) La duración de la jornada:
Que puede ser a tiempo completo a
tiempo parcial.
c) El lugar de prestación del servicio:
El mismo que puede realizarse en el
centro de trabajo de trabajo o
ENERO
Gestión Laboral
Los servicios que se presten pueden el título jurídico del

s eg ur o d e v id a, gr a t if ic ac io ne s
ser exclusivos – para un solo que se deriva la
semestrales, vacaciones anuales pagadas,
empleador – o se puede estar atribución patrimonial de
compensación por tiempo de servicios, participación
pluriempleado. los frutos del trabajo al
en utilidades, indemnización por despido arbitrario,
empleador.
4. CARACTERES DEL CONTRATO DE remuneración mínima vital, asignación familiar,
TRABAJO La relación laboral entre otros.
determina el pago de una
El contrato de trabajo tiene los
serie de beneficios
siguientes caracteres:
laborales, como JURISPRUDENCIA
a) Consensual:
Nace del simple acuerdo de voluntades
CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVI- CIOS:
de las partes.
DESNATURALIZACIÓN
b) Bilateral:
EXPEDIENTENº 1290-95-CD(S)
Existe el interés de dos partes:
Se requiere que los servicios sean prestados sin
trabajador y empleador, cada una de
subordinación al comitente y para realizar un trabajo
las partes se obliga a cumplir una
determinado, de no presentarse estas características
prestación.
debe reputarse que existe un contrato de trabajo.
c) Oneroso:
CONTRATO DE TRABAJO: ELEMENTOS
C a d a p a r te d e b e c u m p l i r FUNDAMENTALES
co n u n a prestación que signifique
EXPEDIENTENº 1290-95-CD(S)
desprenderse de algo en beneficio de
la otra: la fuerza de trabajado Los tres elementos fundamentales que configuran un
(trabajador) y la remuneración contrato de trabajo son: La prestación personal de
(empleador). servicios, el pago de una remuneración periódica y
la subordinacióno dependencia.
d) Conmutativo:
CONTRATO DE TRABAJO: NO HAY PER- JUICIO AL
Es el momento de la celebración
TRABAJADOR SI ACTUÓ DE BUENA FE
del contrato ya se conocen las
prestaciones a cargo de ambas CASACIÓNNº 1161-97
partes, entrega de la fuerza de En caso de existir prohibición de suscribir contratos
trabajo (trabajador) y pago de la de trabajo en el régimen privado, la nulidad en
remuneración (empleador). abstracto del contrato no tiene por qué perjudicar al
e) Tracto sucesivo: t r a b a j a d o r , s i n o e s d e e n t e r a
responsabilidad del empleador, por cuanto éste
Su ejecución se da en el transcurso efectúo a sabiendas una propuesta de trabajo
de tiempo a través de prestaciones bajo el citado régimen, limitándose el trabajador
que se ejecutan permanentemente. a cumplir las obligaciones que de buena fe había
5. FORMALIDAD DEL CONTRATO DE asumido.
TRABAJO CONTRATO DE TRABAJO: SUBORDINA- CIÓN
El contrato individual de trabajo EXPEDIENTENº 199-93-SL-CSJJ
puede cele brar se l ibremente por t
iempo indeterminado o sujeto a El elemento que configura al contrato de trabajo es la
modalidad. subordinación o dependencia jurídica.
El contrato indeterminado puede cele- 7. CLASES DE CONTRATO DE TRABAJO

brarse en forma verbal o escrita. 7.1 Generalidades
El contrato de trabajo sujeto a Según la legislación empresarial peruana, existen tres
modalidad, en la cual se permite pactar clases de contratos de trabajo:
a plazo fijo, se celebrarán en algunas
• Contratos a Tiempo Indeterminado, un periodo no
circunstancias y cumpliendo
definido, en razón a su n a t u r a l e z a p e r m
determinadas formalidades,
a n e n t e o a s u continuidad por un periodo
necesariamente deben constar
mínimo exigido por la ley.
por escrito.
Otros contratos de trabajo, como el
contrato a tiempo parcial, trabajo
a domicilio y los contratos de
regímenes laborales especiales, se
sujetarán a las formalidades
establecidas por las normas que los
regulen.
6 . E F E C TO S D E L CO N T R ATO
D E TRABAJO
El contrato de trabajo se convierte en

• Contratos a Tiempo Parcial en los casos y con los
requisitos que la presente
• Contratos Sujetos a Modalidad
Ley establece. También
En lo que respecta a los dos puede celebrarse por
primeros, la diferenciación la marca escrito contratos en
el plazo o tiempo de duración régimen de tiempo parcial
contractual. En lo que respecta a sin
este punto, es de vital
importancia conocer los
aspectos subyacentes del contrato
de trabajos sujetos a modalidad;
aspecto que pasamos a explicar.
7.2 Contratos Sujetos a Modalidad
Por principio general debe entenderse
que en toda relación laboral, se
presume la existencia de una
relación de carácter permanente si
se tiene en cuenta que el Contrato
de Trabajo se rige por el Principio de
Continuidad, el cuál considera al
mismo "… como uno de duración
indefinida, haciéndole resistente a
las circunstancias que en ese
proceso pueden alterar este
carácter, de tal manera que el
trabajador pueda trabajar mientras
quiera, mientras pueda y mientras
exista la fuente de trabajo, salvo
las excepciones que puedan limitar
legítimamente la duración del
empleo o su terminación por
causas específicas.
En tal sentido en virtud de esta
vocación de permanencia que
posee el Contrato de Trabajo, este
debe durar lo que debe la causa
que lo motivó y, por ende preferir
una contratación determinada antes
de un contrato a plazo
indeterminado o modal; criterio que
ha sido recogido por nuestra Ley de
Productividad y Competitividad
Laboral regulado por el Decreto
Legislativo Nº 728, en el primer
párrafo de su artículo 4º "En toda
prestación personal de servicios
remunerados y subordinados, se
presume la existencia de un contrato de
trabajo a plazo indeterminado…";
sin embargo, esta realidad se ve
alterada con la flexibilización de
ámbito laboral surgido en la década
del 80, cuando se ampliaron los
límites de permeabilidad de muchas
de las instituciones del derecho del
trabajo, las instituciones como la
estabilidad de entraba, tuvieron que
ceder ante la política de generación
de puestos de empleos a través de
la facilidad e incentivo de las
contrataciones a tiempo
determinado o contratos modales
que, tuvo lugar tan solo a
continuación del concepto
mencionado en el primer párrafo del
artículo aludido, si se tiene en
cuenta que este señala en su
segundo y tercer párrafo que:
"…El contrato individual de trabajo
puede cel ebrarse l ibremente por
tiempo indeterminado o sujeto a
modalidad. El primero podrá celebrarse
en forma verbal o escrita y el segundo
ENERO
Gestión Laboral
limitación alguna". actividad normal de l a e m

c) El contrato por reconversión empresarial
De lo expuesto parecería a simple vista presa y que no pue
que en la regla hubiera surgido un d e n s e r satisfechas Este contrato es celebrado en virtud de la sustitución,
con personal permanente. ampliación o modificación de las actividades
revés, siendo ahora la contratación
desarrolladas en la empresa, y en general toda
modal la regla y la contratación Este contrato puede ser
variación de carácter tecnológico en las maquinarias,
indeterminada la excepción, sin renovado su- cesivamente
equipos, inst al acio nes, medios de p ro d u cc i
embargo esta apreciación constituye hasta el término
ó n , s i s te m a s , m é to d o s y p r o c e d i m i
únicamente una visión a priori, si se establecido por el artículo
e n t o s p r o d u c t i v o s y administrativos. Su
tiene en cuenta la esencia de la 74º de la Ley en cuestión,
duración máxima es de dos años.
prestación de trabajo la cuál no puede el cual señala como
ser alterada en función de las plazo máximo de 7.2.2 Contratos de naturaleza accidental
circunstancias, tiempos o modelos duración cinco (5) años a) El contrato ocasional
socio económicos a aplicarse, no
pudiendo pese a ello dejar de reconocer El contrato accidental-ocasional es aquel celebrado
la contribución de los contratos entre un empleador y un trabajador para atender
modales en la generación de necesidades transitorias distintas a la actividad
nuevos empleos , lo cual en sí habitual del centro de trabajo. Su duración máxima es
mismo trae más ventajas que de seis meses al año.
perjuicios; constituyendo el aspecto b) El contrato de suplencia
negativo, el uso y abuso de los m i s
mos ensupuestosen quen Es aquel contrato celebrado entre un empleador y
un trabajador con el objeto de que este sustituya a un
o corresponden ser aplicados y su
trabajador estable de la empresa, cuyo vínculo
utilización para defraudar la ley
laboral se encuentre suspendido por alguna causa
laboral.
justificada prevista en la legislación vigente, o
Según el artículo 53º del Texto por efecto de disposiciones convencionales
Único Ordenado del Decreto Legislativo aplicables en el centro de trabajo. Su duración será la
Nº 728, Ley de Productividad y que resulte necesaria según las circunstancias.
Competitividad Laboral, aprobado por
c) El contrato de emergencia
Decreto Supremo Nº 003-97-TR, los
contratos de trabajo sujetos a El contrato de emergencia es aquel que se celebra
modalidad pueden celebrarse cuando para cubrir las necesidades promovidas por caso
así lo requieran las necesidades del fortuito o fuerza mayor. Su duración coincidirá
mercado o mayor producción de con la emergencia.
la empresa, así como cuando lo
7.2.3 Contratos de obra o servicio
exija la naturaleza temporal o
accidental del servicio que se va a) El contrato específico
prestar o de la obra que se ha de Los contratos para obra determinada o servicio
ejecutar, excepto los contratos de específico son aquellos celebrados entre un
trabajo intermitentes o de temporada empleador y un trabajador, con objeto
que p o r s u n a t u r a l e z a p u e previamente establecido y de duración
d a n s e r permanentes. determinada.
7 . 2 . 1 Co n tr at o s d e N Su duración será la que resulte necesaria para la
a t u r a l e z a Temporal conclusión o terminación de la obra o servicio objeto
a) El contrato por inicio o del contrato.
lanzamiento de una nueva b) El contrato intermitente
actividad
Los contratos de servicio intermitente son aquellos
El contrato temporal por inicio de celebrados entre un empleador y un trabajador, para
una nueva actividad es aquel celebrado cubrir las necesidades de las actividades de la empresa
entre un empleador y un trabajador que por su n atur alez a son pe rm anen tes pero
originados por el inicio de una discontinuas.
nueva actividad empresarial.
Estos contratos podrán efectuarse con el mismo
Su duración máxima es de tres trabajador, quien tendrá derecho preferencial en la
años. contratación, pudiendo consignarse en el contrato
b) El contrato por necesidades del primigenio tal
mercado
El contrato temporal por necesidades
del mercado es aquel que se celebra
entre un empleador y un trabajador con
el objeto de atender incrementos
coyunturales de la producción
originados por variaciones
sustanciales de la demanda en el
mercado aun cuando se trate de labores
ordinarias que formen parte de la

derecho, el que operará en forma subordinado al
automática. En este contrato no comitente, a prestar sus
habrá necesidad de una nueva servicios por cierto tiempo
celebración o renovación. o para un trabajo
c) El contrato de temporada determinado, a cambio de
Es aquel celebrado entre un

empresario y un trabajador con el
objeto de atender necesidades
propias del giro de la empresa o
establecimiento, que se cumplen sólo
en determinadas épocas del año y
que están s u j e t a s a r e p e t i r
s e e n p e r í o d o s equivalentes
en cada ciclo en función a la
naturaleza de la actividad
productiva.
Si el trabajador fuera contratado
por un mismo empleador por dos
temporadas consecutivas o tres
alternadas tendrá d e r e c h o a s
e r c o n t r a t a d o e n l a s
temporadas siguientes.
8 . PLAZOS MÁXIMOS DE
L O S CONTRATOS MODALES
Asimismo, la Ley de
Laboral señala en el artículo 74º
que dentro de los plazos de
duración máximos establecidos
en las distintas modalidades
contractuales señaladas en los
párrafos precedentes, podrán
celebrarse contratos por periodos
menores pero que sumados no
excedan dichos límites.
Cabe señalar, que el citado artículo
señala que podrán celebrarse en
forma sucesiva con el mismo
trabajador, diversos contratos
bajo distintas modalidades en el
centro de trabajo, en función de
las necesidades empresariales y
siempre que en conjunto no
superen la duración máxima de
cinco (5) años.
En consecuencia, la duración máxima
de los diferentes contratos de trabajo
sujetos a modalidad se encuentra
establecida por cada tipo de
contrato, siendo distinto el plazo
para cada modalidad; sin embargo, de
contratar al mismo trabajador bajo
distintas modalidades el plazo
máximo en conjunto de dichos
contratos no deberá superar los 5
años. Por ejemplo, si se contrata
a Juan Pérez bajo la modalidad del
contrato por inicio o lanzamiento
de una nueva actividad (3 años) y
después lo contrato bajo la
modalidad del contrato de suplencia,
este último, no podrá exceder los 2
años porque de lo contrario se estaría
excediendo del plazo máximo de 5
años establecido en la Ley.
9. EL CONTRATO DE LOCACIÓN
DE SERVICIOS
El artículo 1764º del Código Civil,
define la Locación de Servicios
diciendo: "Por la Locación de Servicios
el locador se obliga, sin estar
ENERO
Gestión Laboral
una retribución". vida.

derechos y obligaciones concurrentes y recíprocos.
9.1 Elementos Constitutivos c) Contrato Bilateral:
d) Contrato Conmutativo
a) Elemento Personal La Locación de Servicios
La Locación de Servicios es un contrato conmutativo
Intervienen en el contrato de Locación es un contrato bilateral
porque existe prestaciones recíprocas, la comitente
de Servicios las siguientes porque intervienen dos
paga por disfrutar de los servicios, y el locador
personas: partes: Com it ente y
ejecuta los servicios recibiendo a cambio honorarios o
Locado r que as um en
• Comitente: retribución pecuniaria.
Es el dador de trabajo, quien solicita, e) Contrato Principal:

recibe y paga los servicios los mismos La Locación de Servicios es un contrato principal
que pueden ser físicos o porque no depende de otro contrato para su
intelectuales. existencia. Tiene vida propia.
• Locador. f) Contrato Autónomo:
Es el encargado de realizar los La Locación de Servicios es un contrato autónomo
servicios físicos o intelectuales, a porque comitente y locador no están vinculados por la
cambio de una retribución. Los subordinación, como sucede en el contrato de trabajo.
servicios debe realizarlos El locador presta los servicios en forma inde-
personalmente. Puede utilizar auxiliares, pendiente, en su Estudio u Oficina.
pero bajo su propia dirección.
g) Contrato Temporal:
Comitente y Locador deben ser
personas mayores de edad y capaces La Locación de Servicios es temporal porque tiene
para la validez del contrato. un plazo limitado. Su plazo máximo es de 6 años para
los profesionales y 3 años cuando se refiere a otros
Entre ellos no existe relación de de- servicios.
pendencia laboral como existe en el
contrato de trabajo. 9.3 Extinción del Contrato de Locación de Servicios
b) Prestaciones El Contrato de Locación de Servicios concluye:

• Por vencimiento del plazo convenido.
Comitente y Locador ejecutan
prestaciones recíprocas; mientras • Por conclusión del trabajo prestado.
el primero paga los servicios, el
• Por justo motivo, antes de vencerse el plazo
segundo los presta en forma personal.
estipulado, el comitente puede dar por concluido el
Este contrato es importantísimo, porque contrato invocando justo motivo, siempre que no
se alquila el capital humano mismo, a ocasione perjuicios, caso contrario, estará
través de su inteligencia, capacidad y obligado a indemnizarlos.
esfuerzo.
10. EL CONTRATO Y LA RELACIÓN LABORAL
La retribución se fija de acuerdo con
El contrato y la relación de trabajo típicos o p e r a n s
los usos, costumbres, naturaleza de
i n n e c e s i d a d d e f i r m a r documentos, sino
los servicios y sobre todo al
ante la simple realidad de que se haya prestado el
talento del locador. La Locación de
servicio, que este haya sido subordinado (es decir, que
Servicios se parece al Contrato de
el trabajador haya estado a órdenes o disposición
Trabajo, sin embargo, existen
del empleador) y a cambio de una remuneración.
notables diferencias.
La ley no obliga a que el contrato de trabajo sea
9.2 Características del Contrato de
escrito, salvo cuando este es a plazo fijo o a tiempo
Locación de Servicios
parcial (menos de 4 horas diarias en promedio a la
El contrato de Locación de Servicios semana).
se caracteriza por ser: Consensual,
Cuando un contrato se celebra por escrito es entonces
Oneroso, B i l ate ra l . Co n m u t at
porque es a plazo fijo o a tiempo parcial, como
i vo, P r i n c i p a l , Autónomo, y
requisito para tales características, o porque alguna
Temporal.
de las partes – usualmente la empresa – prefiere que
a) Contrato Consensual: determinadas condiciones queden
La Locación de Servicios es un
contrato consensual porque se
perfecciona con el simple
consentimiento de las partes.
b) Contrato Oneroso:
El contrato de Locación de Servicios
es o n e r o s o p o r q u e i m p o r t
a u n d e s- prendimiento económico.
La comitente paga por los servicios
que recibe, y el locador cobra por su
trabajo. Es un modo de ganarse la

preestablecidas y no tengan que trabajo, salarios,
ser demostradas posteriormente. vacaciones, entre
otros.
El contrato escrito sirve, por ejemplo,
para plasmar obligaciones • En el Contrato Civil
especiales del tr abaj ador , como de Locación de
s om et erse a determinados Servicios las partes
exámenes, o a un periodo de pueden renunciar a
prueba ampliado, pero también
para recoger beneficios especiales
que pueda haber negociado,
como bonos por rendimiento,
protección especial contra el
despido, y similares.
Si partimos de que el pacto
escrito es obligatorio sólo para
los contratos de trabajo a plazo fijo,
los elementos mínimos que tendrá
que considerar el mismo son:
• Quien es el trabajador
• Quien es el empleador
• Cuál es el motivo por el que se
contrata a plazo fijo, en lugar de
que se trate de un contrato a
tiempo indeterminado.
• Cómo cuadra ese motivo con
las modalidades de contrato a
plazo fijo que permite la ley y. en
tales casos, cuál será la duración
del contrato a plazo fijo.
• El puesto que se va a cubrir,
aunque en determinadas
modalidades este punto puede
consignarse con mucha amplitud.
• La remuneración.
11. SEMEJANZAS Y
DIFERENCIAS ENTR E EL
CONTRATO DE LO- C AC I Ó
N D E S E RV I C I O S Y E L
CONTRATO DE TRABAJO
El Contrato Civil de Locación de
Servicios y el Contrato de
Trabajo, t ienen las siguientes
semejanzas y diferencias:
• Mientras la subordinación y
dependencia es característica
especial y tipificante del Contrato
de Trabajo. En cambio, en el
Contrato Civil de Locación de
Servicios, las prestaciones se
realizan en forma independiente.
• En el Contrato Civil de Locación
de Servicios los contratantes
deben necesariamente ser
mayores de edad y capaces para
la validez del mismo. En cambio,
en el Contrato de Trabajo, el
Código del Niño y Adolescentes
autoriza el trabajo de menores
de 14 años.
• En el Contrato Civil de Locación
de Servicios la voluntad de las
partes es amplia y decisiva para
precisar las condiciones de
trabajo, modificarlo o extinguirlo.
En cambio, en el Contrato de
Trabajo no existe libertad plena,
pues las partes deben someterse a
la legislación laboral limitativa
en relación con la jornada de
ENERO
Gestión Laboral Gestión Laboral
sus derechos e inclusive transigir entre las obligaciones de la

sobre ellos. En cambio, en el empresa y las del formalidad en la suscripción del contrato de locación
Contrato de Trabajo los derechos de profesional, el cual podrá de servicios, no solamente, será para garantizar
los trabajadores son irrenunciables ser modificado de acuerdo el trabajo y el cumplimiento del pago de los
y no pueden ser materia de con las c a r a c t e r í s t honorarios del locador, sino que favorecerá al
transacción. icaspropias de su comitente en el cumplimiento del servicio pactado, y
s necesidades. por otro lado podrá marcarse con certeza las
• En el Contrato Civil de Locación distancias diferenciales entre este tipo de contrato
de Servicios la relación se extingue Así mismo, se debe tener civil con el de un contrato de trabajo en el que
por causales propias previstas presente que la existe la característica principal de la relación
en los artículos 1762º, 1769º y laboral de dependencia y subordinación.
1786º del Código Civil. En tanto, en
el Contrato de Trabajo la relación se 13. CONCLUSIONES
extingue por las causales previstas • Cabe seña lar que en mater ia de contratación
en el artículo 25º del Decreto de personal se presentan, a m e n u d o , c o n f u s
Supremo Nº 003-97-TR. i o n e s e n t r e e l CONTRATO DE LOCACIÓN DE
SERVICIOS y el CONTRATO DE TRABAJO. Así, debe
• En el Contrato de Trabajo la
regla general es el tiempo tenerse en cuenta que son dos contratos totalmente
indefinido, y excepcionalmente el distintos.
contrato a plazo fijo. En cambio, en • E l C O N T R ATO D E LO C A C I Ó N D E
el Contrato Civil de Locación de SERVICIOS responde a una prestación independiente,
Servicios la regla general es e l c o n sin sujeción a la jornada ordinaria de la empresa y
tratoaplazofijoyexcep en la cual no existe subordinación, por tanto, el
c i o n a l m e n t e a t i e m p o trabajador independiente (el locador) no tiene
indeterminado. derecho a los beneficios laborales que corresponden
a un trabajador que ha celebrado un contrato de
• El Contrato de Trabajo es
usualmente para los trabajadores sin trabajo.
calificación extraordinaria. En tanto, • El CONTRATO DE TRABAJO (a plazo indeterminado
el Contrato Civil d e L o c a c i ó n d o plazo fijo) por su parte, responde a una prestación
e S e r v i c i o s e s de servicios dependiente, sujeta a control y a una
fundamentalmente para profesionales jornada de trabajo.
y empresarios que trabajan por
• Con la figura ilegal del encubrimiento de la
su cuenta en algún servicio técnico.
relación laboral a través de la contratación
Así, por ejemplo. Abogados, médicos,
mediante CONTRATOS DE LOCACIÓN DE SERVICIOS,
ingenie- ros, gasfiteros,
el trabajador n o t i e n e a c c e s o a l o s s i s t
electricistas, etc.
e m a s Previsionales de Pensiones (público o
12. . CONTRATO DE LOCACIÓN privado) y toda esta simulación en materia de
DE SERVICIOS COMO contratos, se efectúa con el pretexto que el
FORMALIDAD I M P E R A T I V aparato productivo necesita reducir costos para
A D E LO SPROFESIONA salir de la recesión, permite que se vulnere los de-
L E S I N D E P E N- DIENTES rechos del trabajador.
El contrato por locación de servicios, • El Tribunal Constitucional mediante sentencia de
así como los honorarios que fecha 16 de junio del 2009 recaída en el
recibirá el profesional, son pactados Expediente Nº 04840- 2007-PA/TC precisa la
regularmente en forma verbal y como naturaleza jurídica de los contratos de trabajo en
consecuencia de no existir un relación con los contratos civiles de locación de
documento escrito, en el que se señale servicios, diferenciándolos en el sentido que en toda
las obligaciones de las partes, algunas relación laboral existen tres elementos esenciales
empresas incumplen con el pago de los que la definen como tal: Prestación personal d e s
honorarios profesionales en las e r v i c i o s , S u b o r d i n a c i ó n y
fechas preestablecidas, llegándose, en Remuneración. En contraposición a ello, el contrato
algunos casos, a negar el pago de de locación de servicios es definido por el TC
los mismos. como un acuerdo de voluntades por el cual "el
Con la finalidad de evitar problemas, locador se obl iga, s in estar s ub ordi nad o al
es necesario que los contratos de comitente, a prestarle sus servicios por
locación de servicios no sean verbales,
sino que en todos los casos se haga un
contrato escrito en el cual se estipule,
con precisión, las obligaciones
específicas de las partes.
Con este propósito, se debe tener
en cuenta los conceptos relativos al
Contrato de Locación de Servicios,
así como un modelo de contrato, en el
que se tratará de buscar la equidad

c ie rto t iemp o o para un t
rab ajo d e t e r m i n a d o , a c
a m b i o d e u n a retribución", Fuente
:
de lo que se sigue que el
elemento esencial del contrato Revista
de l o c a c i ó n d e s e r v i c i Asesor Empresarial,
o s e s l a independencia del segunda quincena de
locador frente al comitente en diciembre del 2017
la prestación de sus servicios.
• El contrato de t rabajo no es
necesariamente formalizado
en forma e sc r it a , salvo que
este sujeto a modalidad
establecida por ley y sea
suscrito a plazo fijo o a tiempo
parcial, p o r q u e a l g u n a d e
l a s p a r t e s – usualmente la
empresa – prefiere que
determinadas condiciones
queden preestablecidas y no
tengan que ser demostradas
posteriormente.
• Por principio general debe
entenderse que en toda relación
laboral, se presume la existencia de
una relación de carácter
permanente si se tiene en cuenta
que el CONTRATO DE TRABAJO
se rige por el Principio de
Continuidad, el cuál
considera al mismo como
uno de dur aci ón i ndefi ni da,
haci éndole resistente a las
circunstancias que en ese
proceso pueden alterar este
carácter, de tal manera que el
trabajador pueda tr abaj ar
mi entras qui era, mientras
pueda y mientras exista la fuente
de trabajo, salvo las excepciones
que puedan limitar
legítimamente la duración del
empleo o su terminación por
causas específicas.
• Mediante el Decreto Legislativo

Nº 1246, se elimina la
obligación de registrar los
contratos de trabajo sujetos a m o
dalidad ante la Autori
d a d A d m i n i s t r a t i va d e
Tr a b a j o, m o- dificándose el
artículo 73º del TUO del Decreto
Legislativo Nº 728, Ley de
Laboral, eliminándose la obligación
de presentar una copia de los
contratos de trabajo sujetos a
modalidad a la Autoridad
Administrativa de Trabajo para
efectos de su conocimiento y
registro.
---------
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la
Universidad Particular San Martin
de Porres, Postgrado de la
Universidad Inca Garcilaso de la
Vega, Es peci al is ta en Derecho
Laboral y Seguridad Social,
Derecho Comercial y Societario,
Miembro del Staff de la Revista
Asesor Empresarial.
ENERO
Gestión Laboral
Participación de los trabajadores e
1. Concepto empresas que desarrollan

tercera categoría. Concordancia: D.S. N° 054-99-EF
Son desembolsos o gastos generados actividades generadoras
(14.04.99)
por el derecho a participar en las de rentas de
utilidades de la empresa siempre y Artículo 2º.- Los trabajadores de las empresas
cuando cumplan con los requisitos comprendidas en el presente Decreto Legislativo
establecidos en el Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa,
N° 892, la NIC 19 Beneficios a mediante la distribución por parte de ésta de un
empleados lo considera como un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
beneficio a corto plazo, generado por El porcentaje referido es como sigue:
las diversas formas de contraprestación Tipo de empresa %
concedidas por una entidad a cambio de Empresas Pesqueras 10 %
los servicios prestados por los Empresas de Telecomunicaciones 10 %
empleados, que se espera liquidar Empresas Industriales 10 %
totalmente antes de los doce meses Empresas Mineras 8%
siguientes al final del periodo anual
% Empresas de Comercio al por 8%
sobre el que se informa. Mayor y al por Menor
2. Marco normativo Restaurantes 8%
Empresas que realizan otras 5%
Decreto Legislativo Nº 892 actividades
(emitido 0 8 . 1 1 . 9 6 ) P a r t i c i
3. Exclusión del régimen de
p a c i ó n d e l o s Trabajadores
participación de utilidades
en Utilidades de las Empresas que
desarrollan Actividades Generadoras Se encuentran excluidas del régimen de participación
de Rentas de Tercera Categoría. de utilidades regulado por el
D. Leg. N° 892 las siguientes entidades jurídicas: Las
Nota: La segunda Disposi cooperativas, las empresas autogestionarias, las
c i ó n complementaria, derogatoria y sociedades civiles, y las empresas que no
final del Decreto legislativo. N° 892 excedan de un promedio de veinte trabajadores por
Deroga los artículos Primero, mes durante el año.
Segundo, Tercero, Cuarto, Quinto y
Primera Disposición Final y Transitoria Las participaciones en las utilidades no constituyen
del Decreto Legislativo Nº 677 (Ley remuneración (literal b) del artículo 19 del Texto
anterior de la participación de los Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650 y
trabajadores) artículo 7° de la Ley de Productividad y Competitividad
Artículo 1 º.- El presente

Decreto Legislativo regula el
derecho de los trabajadores sujetos al
régimen laboral de la actividad privada,
a participar en las utilidades de las

Laboral) para ningún efecto legal
por lo que no se encuentran
gravados por los tributos de la
seguridad social. Sin embargo,
de acuerdo con el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta si lo están a
efecto del Impuesto a la Renta de
quinta categoría a cargo de los
trabajadores.
La entrega de la participación
que corresponde a los trabajadores
se realizará dentro de los treinta
(30) días naturales siguientes al
vencimiento del plazo señalado
por las disposiciones legales, para
la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la
Renta.
4. Base legal
Ÿ Decreto Legislativo Nº 892
Participación de los Trabajadores
en Utilidades de las Empresas
Ÿ Reglamento para la Aplicación
del Derecho de los
Trabajadores de la Actividad
Privada a participar en las
utilidades que generen las
empresas donde prestan
se rv icios Decreto Supremo N°
009-98-TR (06-08-98).
Ÿ Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo adiciona un último párrafo
al artículo 5º del Decreto
Legislativo N° 892, Ley que regula
el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades,
Artículos 4º y 5º, D.S. Nº 009-98-
TR (06.08.98).
5. Forma de cálculo
El art. 4 del Decreto Legislativo
Nº 892 señala que, la
participación en las utilidades a
que se refiere el artículo 2º del
ENERO
se haya entregado, genera el interés moratorio

conforme a lo establecido por el Decreto Ley N°
25920 o norma que lo sustituya, excepto en los
casos de suspensión de la relación laboral
como asistencias para todo efecto,

Los conceptos que se tomarán
por mandato legal expreso.
en cuenta para efectos del
cálculo de la participación de Con respecto a esto último, cabe
utilidades son los siguientes: precisar que de acuerdo a lo previsto
en la Ley N° 29783, Ley de Seguridad
• Remuneración básica
y Salud en el Trabajo (20.08.2011),
• Asignación familiar
participarán en el reparto de las
• Horas extras utilidades en igualdad de condiciones,
• Comisiones los trabajadores que hayan sufrido
• Compensación por trabajo en accidente de trabajo o enfermedad
días de descanso y feriados ocupacional y que haya dado lugar
• Remuneración vacacional adescansomédico,debid
• Vacaciones truncas a m e n t e a c r e d i t a d o, a l a m
• Gratificaciones p a r o y b a j o l o s parámetros de la
• Licencia con goce de haber norma de seguridad y salud en el
trabajo.
• Subsidios por accidente de
trabajo o enfermedad Ahora bien, tratándose de
profesional. trabajadores que laboran a tiempo
parcial, se sumará el número de horas
Por el contrario, estos conceptos
laboradas de acuerdo a su jornada,
no serán tomados en cuenta para
hasta completar la jornada
realizar el cálculo de dicha
ordinaria de la empresa.
distribución:
9. Momentodepagodela
• Condiciones de trabajo
s utilidades
• Subsidios por maternidad,
accidente o enfermedad El art. 6 Decreto Legislativo Nº 892
común señala que, la participación que
• Bonificación extraordinaria del corresponde a los trabajadores será
9% (Ley N° 29351) distribuida dentro de los treinta (30)
días naturales siguientes al
• Vales de consumo
vencimiento del plazo señalado por
• Asignación por educación
las disposiciones legales, para la
8. Período computable presentación de la Decla ra ción
El período computable comprende los Jura da Anual de l Impuesto a la
días l abo rado s. Se ent ender á por Renta (usualmente, entre finales del
días laborados, a aquéllos en los mes de marzo e inicios del mes de
cuales el trabajador cumpla abril).
efectivamente la jornada ordinaria de
Vencido este plazo y previo
la empresa, así como las ausencias que
requerimiento de pago por escrito, la
deben ser consideradas
participación en las utilidades que no

en que el plazo se contará desde la
fecha de reincorporación al trabajo.
presente Decreto, se calculará sobre Cuando la participación a las utilidades
En este caso, el requerimiento se
el saldo de la renta imponible del por cada trabajador sobre pasa los 18
hará vencidos los treinta (30) días
ejercicio gravable que resulte después sueldos, el excedente va a una
de haberse reiniciado las labores sin
de haber compensado pérdidas de cuenta de sobre empleo del MT hasta
que se hubiese efectuado el pago
ejercicios anteriores de acuerdo con un límite de 2,200 UIT
de las utilidades.
las normas del Impuesto a la Renta.
Si queda un excedente es transferido
El art. 7 del Decreto Legislativo. Nº al Gobierno Regional
6. Distribución
892 señala que, al momento del
pago de la participación en las 7. Porcentajes de distribución
utilidades, Se distribuye
las hasta un límite máximo de
empresas Los porcentajes a tomar en cuenta
entregarán a 18 lossueldos por cada
trabajadores trabajador
y ex- se distribuyen en la forma siguiente:
trabajadores con derecho a este
beneficio, una % liquidación
Procedimiento que
precise la forma en que ha sido
En función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal, los
calculado.
días, real y efectivamente trabajados. A este efecto, se dividirá dicho monto entre la
50 %
10. Liquidación de lasuma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se
distribución
de utilidades obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador.
presentado
por la empresa a los
Se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. A este efecto,
trabajadores se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los
50 %
trabajadores
El art. 16 del Reglamento del que
D. correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicara
por el total por
Legislativo N° 892 aprobado de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el
ejercicio.
D.S. N° 009-98-TR (06-08-98)
La participación que pueda corresponder a los trabajadores tendrá respecto de cada
Señala que la liquidación a que se
trabajador, como límite máximo, el equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales
refiere el artículo 7° de la Ley deberá
contener como mínimo, la
siguiente información:
Ÿ Nombre o razón social del empleador
Ÿ Nombre completo del trabajador
Ÿ Renta anual de la empresa
antes de impuestos
Ÿ Número de días laborados
por el trabajador
Ÿ Re m u n e ra c i ó n d e l t ra
b a j a d o r considerada para
el cálculo
Ÿ Número total de días laborados
por todos los trabajadores de la
empresa con derecho a
percibir utilidades
Ÿ Remuneración total pagada a
todos los trabajadores de la
empresa; y,
Ÿ Monto del remanente generado
por el trabajador, de ser el
caso
11. Tratamiento contable basado Concordancia:

en la NIC 19 Beneficios a Ÿ D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98),
empleados Art.
16º y 18º
11.1 Glosario de definiciones
Ÿ D. Legislativo N° 910, Arts. 2º,
Beneficios a los empleados: Son 19º y 5a.DC
todas las formas de contraprestación
concedidas por una entidad a
cambio de los servicios prestados
por los empleados o por
indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto
plazo: Son beneficios a los
empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) que se
espera liquidar totalmente antes de
los doce meses siguientes al final del
periodo anual sobre el que se
informa en el que los empleados
hayan prestado
ENERO
Gestión Laboral
los servicios relacionados. 9, 11 y 13, NIC 19]

descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de
Referencia p.8 NIC-19 Además el p.11 de la NIC- pagar por tales servicios:
19 señala que, cuando un
11.2 Beneficios a los empleados a (a) como un pasivo (originado por la obligación del
empleado haya prestado
corto plazo gasto acumulado o devengado), después de
sus servicios a una entidad
El p. 9 de la NIC 19 señala que, deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el
durante el periodo contable,
los beneficios a los empleados a corto importe ya pagado es superior al i m p o r t
ésta reconocerá el importe
plazo, incluyen elementos tales e s i n d e s c o n t a r d e l o s beneficios, una
(sin
como los s igu ien tes , s i se entidad reconocerá ese exceso como un activo
esper an l iquidar totalmente antes (pago anticipado de un gasto), en la medida en
de doce meses después del final del que el pago anticipado vaya a dar lugar, por
periodo anual sobre el que se informa ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a
en el que los empleados presten los un reembolso en efectivo.
servicios relacionados: (b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o
(a) sueldos, salarios y aportaciones a permita la inclusión de los mencionados beneficios
la seguridad social; en el costo de un activo (Contabilidad de costos).
(b) derechos por permisos retribuidos 11.4 Participación en ganancias y planes de

y ausencia retribuida por incentivos
enfermedad; El p.19 de la NIC-19 señala que de acuerdo con el
(c) participación en ganancias e párrafo 11, una entidad reconocerá el costo esperado
incentivos; y de la participación en g an an cia s o de los pl anes
de incentivos por parte de los trabajadores cuando,
(d) ) beneficios no monetarios a
y solo cuando:
los empleados actuales (tales
como atenciones médicas, (a) ) la entidad tiene una obligación presente,
alojamiento, automóviles y legal (Decreto Legislativo N° 892) u obligación
entrega de bienes y servicios implícita, de hacer tales pagos como
gratuitos o parcialmente consecuencia de sucesos pasados; y
subvencionados). (b) pueda realizarse una estimación fiable de la
11.3 Reconocimiento obligación (% de participación por sectores).
De acuerdo con el P. 5 de la NIC 19 Por lo tanto, se reconocerá cuando existe una

los beneficios a corto plazo de obligación presente cuando, y solo c u a n d o, l a e
trabajadores son aquellas nt i d a d n o t i e n e ot r a alternativa realista que
contraprestaciones que la entidad realizar los pagos.
proporciona a los trabajadores 11.5 Medición
(incluidos administradores y gerentes)
que deben ser atendidos en el término El costo esperado de la participación de los
de los doce meses siguientes al cierre trabajadores en las utilidades de la empresa se
medirá al valor estimado de la obligación presente
del ejercicio en el cual los
trabajadores han prestado sus como consecuencia de los ser vici os prestados
por los empleados, (literal b del p.19 de la NIC-19).
servicios, dentro de este grupo se
encuentran: las remuneraciones 12. Tratamiento tributario
propiamente dichas, las ausencias
Distribución de utilidades a los trabajadores
retribuidas (vacaciones), participación
constituye gasto deducible para determinar el IR
en las utilidades de la empresa y
beneficios no monetarios. El art. 10 del Decreto Legislativo N° 009- 9 8 - T R (
0 6 - 0 8 - 9 8 ) s e ñ a l a q u e l a participación en
Dichos beneficios, según el párrafo 13 las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y
de la NIC 19, deben reconocerse a las que el empleador otorgue unilateralmente a sus
medida que el trabajador adquiere el
trabajadores o por convenio individual o convención
derecho a percibirlos, de acuerdo con
colectiva, constituye gastos deducibles para la
los servicios prestados a la
determinación de la renta imponible de tercera
empresa, cuando un empleado haya
categoría.
prestado sus servicios a una entidad
durante el periodo contable, ésta Así mismo el inciso v) del art 37 del TUO de
reconocerá el importe (sin descontar) de
los beneficios a corto plazo que ha de
pagar por tales servicios:
a) como un pasivo (gasto acumulado
o devengado) y
b) como un gasto, a menos que otra
NIIF requiera o permita la inclusión
de los mencionados beneficios en el
costo de un activo (por ejemplo la
NIC 2 y la NIC 16). Referencia [P. 5,

la LIR señala que la participación fehacientemente que
en las utilidades de los durante el Ejercicio
trabajadores califica como rentas 2007 los mayores
de quinta categoría para los ingresos brutos se
trabajadores que la reciben. En hayan obtenido por la
este sentido, para la empresa será prestación de
un gasto deducible para la servicios, por lo que al
determinación del impuesto a la no haber quedado
renta en virtud del inciso v) del comprobado la comisión
artículo 37 del TUO de la Ley del de la infracción
Impuesto a la Renta.
No obstante, la deducción del gasto
en el e j e rc i c i o e n q u e s e d
eve n g a n l a s participaciones
está supeditada a que sean
pagadas dentro del plazo establecido
por el reglamento para la
presentación de la declaración jurada
anual del impuesto a la renta del
ejercicio correspondiente.
13. Infracción por no aplicar
el p o r c e n t a j e c o r r e c
t o d e Distribución de
Utilidades
Resolución Nº 249-2009 Núm. 817
“La determinación de responsabilidad
por las infracciones incurridas en
cuanto al tema de distribución de la
participación de utilidades, debe
partir de establecer cuál fue la
actividad económica principal
desarrollada por la
inspeccionada, extremo que
debió ser verificado por la
comisionada durante las
actuaciones inspectivas, toda vez
que conforme a lo dispuesto en el
artículo 14º de la Ley, solo en caso
que el inspector de trabajo
actuante compruebe la existencia
de una infracción al ordenamiento
jurídico socio la b o r a l, p ue d e
re q u e r ir al s uj e to responsable
de su comisión, la adopción en un
plazo determinado, de las medidas
complementarias para garantizar
el cumplimiento de las
disposiciones vulneradas, lo que
no ha sucedido en el caso de autos;
en efecto, cuando la citada
funcionaria, emite la referida
medida inspectiva, durante la
comparecencia de fecha 5 de
agosto del 2008, no había tenido
acceso aún de la documentación
que le permitiera determinar la
comisión de la conducta infractora
materia de revisión siendo recién
durante la diligencia de
comprobación del cumplimiento del
requerimiento, y en bas
e a l a d o c u m e n ta c i ó n e x h
i b i d a p o r l a inspe cciona da,
se advierte que el p o r c e n t a j e
de d i s tr ib u c i ó n no se
en co n tr ab a acorde a la
ac ti vi d a d económica principal
declarada ante la SUNAT,
requiriendo de mayor plazo y
análisis para determinar la
actividad económica, la
inspectorade trabajoseñala q u e n o
s e p u d o d e t e r m i n a r

referente a utilidades el inferior en grado

no debió sancionar a la inspeccionada La participación se contabiliza como es, cuando ha prestado servicios a la
un pasivo y un gasto devengado, empresa.
en este punto”.
cuando el trabajador tiene derecho a
14. Casos prácticos percibirlo, esto
CASO PRÁCTICO 1 –
Participación de los trabajadores
deducible para fines del IR
La empresa comercial BUPA SAC que en al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
el año 2017 tenía más de veinte
trabajadores a su cargo, obtuvo una
utilidad contable según balance de
comprobación de S/. 850,000. Para
determinar la participación de los
trabajadores nos indica que tiene
adiciones al Impuesto a la Renta por
S/. 43,000 y deducciones por S/.
35,000. Los r e p a r o s n o g e n e r
a n d i f e r e n c i a s te mp orar ias.
La empresa pagó las
participaciones el 15 de enero del
2018, antes de presentar la DJ anual del
Impuesto a la Renta del 2017.
Se pide el cálculo de la participación de
los trabajadores y su tratamiento
contable. C o n s i d e r a n d o q u e
e l 6 0 % d e l o s trabajadores se
desempeña en el área de v e n t a s y
e l 4 0 % e n e l á r e a d e
administración.
Solución
Cálculo de la participación de los
trabajadores (31-12-2017)
Utilidad Contable (*) 850,000

(+) Adiciones 43,000
(–) Deducciones (35,000)
Renta neta 858,000(A)
% aplicable empresa 8%(B)
comercial (D. Leg. 892)
Participación de los
trabajadores 68,640(A*B)
(*) Según balance de comprobación
2. Distribución del gasto según

función
Función Distribución Participación

Personal del 60% 41,184
área de ventas
Personal del
área de 40% 27,456
administración
100% 68,640
3. Registro contable
De acuerdo con la NIC 19 la
participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa constituye
un beneficio del trabajador de “corto
plazo”, pues se trata de una
contraprestación que la entidad
proporciona a los trabajadores
(incluidos administradores y gerentes)
que deben ser atendidos en el
término de los doce meses siguientes

622781,360)
Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 68,640
Para413la Participaciones
empresa BUPA de los
SAC trabajadores por pagarde los trabajadores del año 2017 es
la participación
gastox/xdeducible
Para registrar para la determinación
la participación del Impuesto a la Renta, ya que según los
de los trabajadores
datoscorrespondiente
proporcionados, al añofueron
2017. pagados antes de la presentación de la DJ Anual
del IR---------------------
2017. x -----------------------
94 Gastos de administración 27,456
Registro contable del IR al 31-12-2017
95 Gastos de ventas 41,184
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Debe 68,640
Haber
791 Cargas imputables a cuentas de
--------------------- x ----------------------- costos y gastos
x/x Para registrar el destino de la cuenta de gastos del
88personal
IMPUESTO A LA RENTA de las utilidades del ejercicio.
por participación 232,861
881 Impuesto a la Renta – Corriente 137,280 137,280
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar 232,861
4. Cálculo del Impuesto a la Renta (31-12-2017) 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
Utilidad Contable (*) 781,360
x/x Para registrar el Impuesto a la Renta a pagar al fisco.
(+) Adiciones 43,000
232,861 232,861
(–) Deducciones (35,000)
Renta neta 789,360 (A)
% Impuesto a la Renta 29.5% (B) 5. Pago de la participación de los trabajadores (15 de enero del 2018)
Impuesto a la Renta 232,861 (A*B)
Debe Haber
(*)
S --------------------- x -----------------------
e 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 68,640
g
ú 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
n 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
b 68,640
al 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
a 1041 Cuentas corrientes operativas
n
c x/x Para registrar el pago de las participaciones en la
e utilidades de la empresa.
d
e 68,640 68,640
c
o
m
p
r
o
b
a
ci
ó
n
m
e
n
o
s
p
a
r
ti
ci
p
a
ci
ó
n
d
e
l
o
s
tr
a
b
aj
a
d
o
r
e
s
(
8
5
0
,
0
0
0
-
6
8
,
6
4
0
=

Gestión Laboral
15. ¿Qué pasaría si la participación Ÿ Utilidad Contable (*)

adiciones al Impuesto a la Renta por 1,500,000
de trabajadores es pagada en el
S/. 303,000 y deducciones por S/. (+) Adiciones 303,000
mes de junio del 2018?
95,000. Los r e p a r o s n o g e n e r (–) Deducciones -95,000
De acuerdo con la NIC 19 la a n d i f e r e n c i a s temporarias. Renta neta 1,708,000 (A)
participación de los trabajadores en las % aplicable empresa 10% (B)
La empresa pagó las participaciones industrial (D. Leg. 892)
utilidades de la empresa constituye
antes de presentar la DJ anual del Participación de los
un beneficio del trabajador de “corto trabajadores 170,800 (A*B)
plazo”, pues se trata de una Impuesto a la Renta del 2017 y nos
informa que en el área de (*) Según balance de comprobación
contraprestación que la entidad
proporciona a los trabajadores producción trabaja el 50% del
Ÿ Distribución de la participación
(incluidos administradores y gerentes) personal de la empresa, en el
que deben ser atendidos en el término área administrativa el 20% y en el
Distribución Participación
de los doce meses siguientes al cierre área de ventas el 30%. De la
Personal del área de 50% 85,400
del ejercicio en el cual los trabajadores producción total del año, hasta el producción
han prestado sus servicios. cierre del ejercicio 2017 se v e n d i ó Personal del área
20% 34,160
e l 8 0 % d e l o s p r o d u c t o s de ventas
La participación se contabiliza como terminados y el restante 20% aún Personal del área de
administración 30% 51,240
un pasivo y un gasto devengado, se encuentra en stock. 100% 170,800
cuando el trabajador tiene derecho a
percibirlo, esto es, cuando ha Se pide el tratamiento contable de
prestado servicios a la empresa la participación de los trabajadores y
(que debe corresponder al ejercicio los efectos tributarios. Ÿ Asignaciónal importe del área del
2017). producción según el estado de la
Solución
producción del año:
Para la empresa BUPA SAC la 1. Tratamiento contable
participación de los trabajadores del
Ÿ Cálculode la participación de los
año 2017 no se reconoce como gasto
trabajadores
deducible para la determinación del
Impuesto a la Renta, ya que según los
Producción del año 2015 Porcentaje Distribución Contabilización
datos proporcionados, fueron
Inventarios vendidos al 31/12/2017 80% 68,320 Costo de venta
pagados en el mes de junio del 2018,
Inventarios en stock al 31/12/2017 20% 17,080 Costo de productos terminados
después de la presentación de la DJ
Anual del IR 2017. Por eso, se debe 100% 85,400
reparar mediante un agregado a la Registro contable
utilidad contable. Sin embargo, el
gasto podrá
deducirse en el ejercicio de su pago, nos indica que t iene
es decir, cuando se elabore la DJ Anual
del IR del 2018, por lo tanto, se
reconoce un activo tributario diferido
en aplicación de la NIC 12.
Tasa IR 28%
Año 2015
CONTABLE
Participación de los trabajadores por pagar 68,640
Base contable (a) 68,640
TRIBUTARIO
Participación de los trabajadores por pagar 0
Base tributaria (b) 0
Diferencia temporaria (a-b) 68,640
Comentarios
Según la Cuadragésima Octava Disposición
Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los gastos que no hayan sido deducidos en
el ejercicio al que corresponden debido al
incumplimiento de la condición del inciso v) antes
referido, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen. De acuerdo con lo
expuesto, en el presente caso práctico, la empresa
BUPA SAC hasta fecha de presentación de la
declaración anual del impuesto a la renta del año
2017 no ha pagado las participaciones de los
trabajadores. Por lo tanto, no tiene derecho a deducir
tributariamente la participación en su totalidad
como gasto. Debe adicionar en la declaración
anual el importe
CASO de PRÁCTICO
S/. 68,640. 2–
La empresa Industrial Alegre
Contabilización de SAC
la que en
el año 2017 contó con más de
participación
veinte trabajadores a su cargo,
obtuvo una utilidad contable según
balance de comprobación de S/. 1
´500,000. Para determinar la
participación de los t raba jado res

De acuerdo con la NIC 19 la
participación de los trabajadores en
las utilidades de la empresa
constituye un beneficio del
trabajador de “corto plazo”, pues se
trata de una contraprestación que
la entidad proporciona a los
trabajadores (incluidos
administradores y gerentes) que
deben ser atendidos en el término de
los doce meses siguientes al cierre del
ejercicio en el cual los trabajadores han
prestado sus servicios.
La participación se contabiliza como un
pasivo y un gasto devengado, cuando el
trabajador tiene derecho a
percibirlo, esto es, cuando ha
prestado servicios a la empresa
Debe Haber
--------------------- x -----------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 170,800
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 170,800
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la participación de los trabajadores correspondiente al año 2017.
--------------------- x -----------------------
90 Costo de producción 85,400
902 Mano obra
94 Gastos de administración 51,240
95 Gastos de ventas 34,160
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 170,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.
--------------------- x -----------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 85,400
211 Productos manufacturados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 85,400
711 Variación de productos terminados
x/x Por el traslado de la participación de los trabajadores del área de
producción al costo de los productos terminados.
--------------------- x -----------------------
69 COSTO DE VENTAS 68,320
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados 68,320
x/x Para registrar el incremento del costo de venta por la participación de los
trabajadores del área de producción.
495,320 495,320
ENERO
Gestión Laboral
1. Tratamiento tributario
15 agosto de 2006, se precisa que el
Ÿ Cálculo del Impuesto a la Renta saldo de la renta imponible a que se
Utilidad Contable (*) 1,346,280 refiere el artículo 4º del Decreto
(+) Adiciones 303,000 Legislativo Nº 892 es aquel que se
(–) Deducciones -95,000 obtiene luego de compensar la
pérdida de ejercicios anteriores con
Participación de los -17,080
trabajadores que afecta al costo la renta neta determinada en el
Renta neta 1,537,200 (A) ejercicio, sin que esta incluya la
% Impuesto a la Renta 29.5% (B) deducción de la participación de
Impuesto a la Renta 453,474 (A*B) los trabajadores en las utilidades.
(*) Según balance de comprobación menos participación de los 17. Cálculo de la participación de
trabajadores al costo de venta, a gasto de admiración y gasto los trabajadores en las
de venta (1´500,000 - 68,320 - 51,240 - 34,160)
utilidades
La base de cálculo es el resultado
contable, a la que se aplican las
adiciones y d e d u cc i o n e s t r i b
u t a r i a s ( re p a ro s
1. NIC 12 a f a v o r d e contabilizado como gasto S/. 153,720 que
Al determinar el Impuesto a la Renta trabajadores corresponde al gasto contabilizado por
la participación de los trabajadores La participación en las participación del área de ventas, de
siempre constituye gasto deducible utilidades se calcula sobre administración y de producción que corresponde
cuando es pagado dentro del plazo el saldo de la renta a los inventarios vendidos en el ejercicio, la
previsto para la presentación de la DJ imponible del diferencia se encuentra contabilizada como costo de
Anual del Impuesto a la Renta, o en su los productos terminados en stock, pero también es
defecto se pague las retenciones, tal gasto deducible por ello en el cálculo deducimos
como lo señala el Informe N° 033-2012- esta cantidad (S/. 17,080). Esta operación
Sunat/4B0000. generará un pasivo tributario diferido que se
revertirá en los ejercicios futuros cuando los
Así, en el presente caso, en la DJ Anual
productos terminados que incluyen en su costo la
del IR 2017 la empresa Industrial Alegre
participación de los trabajadores se vendan.
SAC al haber pagado la participación
antes de la presentación de la
indicada DJ, tiene derecho a deducir
tributariamente la par t icipación
por S/. 170 , 800 ; sin e m b a r g o
, contablemente tiene
Detalle Diferencia Tasa del IR Pasivo tributario

temporaria gravable de año 2017 diferido
Participación registrada como costo 29.5%

de productos terminados 17,080 5,039
Debe Haber
--------------------- x -----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 435,198
881 Impuesto a la Renta - Corriente
882 Impuesto a la Renta - Diferido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de Pensiones y de salud por pagar 430,159
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
49 PASIVO DIFERIDO 5,039
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultado
x/x Por el Impuesto a la Renta a pagar al fisco y el ejercicio gravable que resulte después de haber
pasivo tributario diferido. 435,198 435,198 compensado pérdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del impuesto a la renta. De
conformidad con el artículo 2 de la Ley N° 28873,
publicada el
16. Base de cálculo de la
participación d e u t i l i d a d e s

tributarios) y las pérdidas
tributarias, lo que produce la utilidad
tributaria, base de cálculo de la
participación de las utilidades de los
trabajadores.
18. Tratamiento tributario
En el ámbito tributario, con relación
a la deducción como gasto de la
participación de los trabajadores en
las utilidades de la empresa, como
se sabe el inciso v) del artículo 37
de la LIR establece que: “Los
gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de
la declaración jurada
correspondiente a dicho
ejercicio”.
Ello quiere decir que para deducir
los gastos de la participación,
corresponderá que los mismos se
paguen al trabajador antes del
vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración anual
del impuesto a la renta, lo que
comúnmente ocurre en los meses
de marzo y abril de cada año.
De no acreditarse el pago, de
conformidad a lo establecido en la
Cuadragésima Octava Disposición
Transitoria y Final del TUO de la LIR,
los gastos que no hayan sido
deducidos en el ejercic
i o a l q u e corresponden debido al
incumplimiento de la condición del
inciso v) del artículo 37 de la LIR,
serán deducibles en el ejercicio en q
u e e fe c t i v a m e n t e s e p a
g u e n a l trabajador.
Aut
or: CPCC Victor Alejandro Silva
Salinas Colegio de Contadores
Públicos de
Arequipa.
ENERO
Auditoría
AUDITORIA
La Auditoría financiera
1. INTRODUCCIÓN
evaluación de riesgos, la determinación 3. ¿CÓMO SE INICIA EL PROCESO DE
en las Normas
El IFAC, Federación Internacional
de Contadores es el organismo mundial
de los profesionales de contabilidad y
de la materialidad, determinación del
error t o l e r a b l e s , l a e v a l u a
AUDITORÍA?
Muchas empresas deben ser
c i ó n d e l a s transacciones auditadas cada año, sea en forma
de auditoría
auditoría, organismo superior a nivel significativas y otras operaciones, obligatoria en cumplimiento de la Ley
internacional que establece y promueve así como la aplicación de los Nº 29720 art.5º y la Resolución de
la adherencia a normas profesionales de procedimientos de auditoría generales y Superintendencia Nº 011- 2012-SMV/01
alta calidad cuyo propósito es es pecí fico s, el uso de técnicas de (Empresas que cotizan en bolsa) o en
expandir la convergencia muestreo estadístico y otras técnicas, forma voluntaria. Por este motivo,
internacional de normas profesionales de manera tal que los riesgos hemos querido poner al alcance de los
para ser aplicadas en auditoría a través asociados al auditor y la auditoría interesados, de gerentes y directores de
del IAASB. Consejo de Normas sean mínimos. empresas y auditores unos breves
Internacionales de Auditoría y
La iniciativa de adaptar las NIA como comentarios sobre éste aspecto en la
Aseguramiento, organismo emisor de
norma básica, tiene como objeto que se encuentran la entidades, tanto si
las NIA, en un constante esfuerzo
lograr el desarrollo oportuno y efectivo se va a auditar por primera vez, o ya
por mejorar su normativa, ha emitido
del proceso d e c o n v e r g e n c i a han sido auditados anteriormente,
un conjunto de pronunciamientos
mejorados, sobre auditoría, revisión d e l a s n o r m a s
El primer paso es convocar y elegir
y control de calidad, así como i nt e r na ci on al es de audi tor ía y
a la firma o sociedad de auditoría que
otros aseguramientos y servicios de aseguramiento de la información,
ha de hacer el trabajo. Una vez elegido
relacionados, c o n o c i d o m á s , c con estándares internacionales y
el auditor, deberá firmar con él, la Carta
o m o N o r m a s internacionales de mejorar la productividad, la
de Encargo o el Contrato de
auditoría NIA competitividad y el desarrollo
Auditoría. Este es un requisito
armónico de las actividades de
obligado para legalizar el inicio del
En todo trabajo de auditoría se auditoría.
proceso. El auditor presentará un
deben cumplir ciertos requisitos
2. AUDITORIA FINANCIERA modelo que es normalmente estándar,
obligatorios establecidos por las NIA,
denominados “Requerimientos” o Se entiende por Auditoría a los La Carta de Encargo incluye,
parámetros, que guían el trabajo del Estados Financieros, al examen crítico, básicamente, el alcance del trabajo a
auditor para que se pueda afirmar sistemático e independiente y selectivo realizar, las responsabilidades que
que es de calidad, o que tiene cierto de evidencias, de las operaciones corresponden al Auditor y a los
nivel aceptable de calidad, es por ello financieras o hechos económicos Administradores de la sociedad, el
que el uso obligatorio de las NIA en los acontecidos en la empresa, realizado plan del trabajo a realizar, la duración,
trabajos de auditoría, es de con posterioridad, por auditores estimada en horas, del trabajo de
imperiosa necesidad, tanto en el sector profesionales y especialistas, con la auditoría, los honorarios profesionales y
privado como en el sector público. finalidad de emitir una opinión sobre la forma de pago.
la razonabilidad de la situación
Por lo t anto, toca a los Efectuada la contratación del auditor,
financiera, l o s re s u l t a d o d e s u
au d it or e s independientes, éste realiza, por lo general, una visita
s o p e ra c i o n e s financieras y el
sociedades de auditoría, auditores inicial en l a q u e va a s o l i c i t a r
flujo de operaciones de un p e r í o d o
internos, y otros vinculados a la u n a s e r i e d e documentos
d e t e r m i n a d o , a s í c o m o
auditoría, aceptar el reto de mejorar (originales o copia, según los casos) y
proporcionar una certeza razonable de
y modernizar su forma de efectuar una serie de preguntas
que los estados financieros, están
efectuar o e j e c u t a r l a a u d i t tendentes a conocer las peculiaridades
libres de errores materiales o fraude
o r í a , d e s d e u n a perspectiva de la empresa, de la actividad que
y han sido preparados de acuerdo a
profesional, más técnica, aplicando realiza, del sector en el que opera y de
un marco de referencia de
procedimientos de alta calidad, tales su sistema de
información financiera (NIIF).
como la evaluación de los controles,

Auditoría
contabilidad., realizará un análisis

Escenario Uno
y revisión del sistema de control interno Reunión Comité de Reunión Comité de
de la sociedad. Con frecuencia cada Empresa Auditor j
auditoría con el auditor A u auditoría y auditor
vez mayor se solicitará exportar el Convoca o invita a El auditor se reúne Envía propuesta de Discuten los términos
diario , el mayor, balances de sociedadesde con el comité de auditoría adjuntando d e l e n c a r g o d e
comprobación, registros y análisis de auditoría o auditores auditoría u órgano detallessobre auditoría y otr
cuentas al sistema informático del independientes (En encargado para aspectos técnicos del o s aspectos
adelante Auditor). informar detalles d e l proceso de auditoría y importantes, es la
auditor, con el fin de poder planificar las e n c a r g o d e aspectos económicos. primera reunión
muestras de auditoría y otras pruebas auditoría. formal.
diversas a realizar. Documentación Documentación Documentación Documentación
- Carta de invitación o - Aclaraciones e - Carta de - Carta de aceptación
A continuación se muestra un esquema convocatoria información presentación del encargo.
de los pasos previos antes de realizar pública. adicional sobre las del auditor. - Carta de compromiso
una auditoría. - Bases de bases de - Propuesta técnica y - Contrato.
convocatoria. convocatoria. - Propuesta
Escenario Dos
Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
a) Convocatoria (Concurso o invitación
1) Determinar las condiciones previas 2) Evaluar las limitaciones al 3) Evaluación de la integridad de
directa) alcance antes de la aceptación la administración.
para realizar una auditoría.
b) Contacto con el cliente o realización del trabajo de
c) Identificar a quienes están a cargo auditoría.
de la administración
d) Entrevistas con el cliente 4) Evaluar otros factores que 5) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la
e) Evaluación preliminar de las afectan la aceptación de un administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la
condiciones y limitaciones del trabajo de auditoría.
entidad, de los términos del contrato o trabajo de auditoría
encargo de auditoría (cláusulas contractuales del contrato.
6) Determinar el marco de referencia 7) Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de
de información financiera. riesgos y otros riesgos en la información financiera.
f) Discusión de los términos 8) Los términos del trabajo de 9) Obtener en forma preliminar la carta de representación o carta de
contractuales del encargo de auditoría deben estar incluidos en Gerencia.
auditoría la carta de compromiso.
g) Aceptación del encargo de auditoría 10) Selección e instalación del equipouditor
a
h) Firma del contrato
Ÿ Designación del auditor líder.
i) Inspección de las instalaciones y
Ÿ Designación del equipo de auditoría.
observación de las operaciones
Ÿ Definir las tareas del equipo auditor.
Ÿ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría).
Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditor.
Ÿ Confirmar el plan de auditoría.
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría:
- Indagaciones
- Verificaciones con terceros (atención confidencialidad).
2. Establecer condiciones previas
Con el fin de establecer si las condiciones previas para una auditoría están presentes, el auditor deberá:
(a) Determinar si el marco normativo de información financiera aplicable (NIIF integrales o NIIF para PYMES) en la preparación de los estados
financieros es aceptable; y (Ref.: Párrafo A2 -A10 NIA 210).
(b) Obtener el acuerdo de la administración que reconoce y entiende su responsabilidad : (Ref.: Párrafo A11 -A14 , A20, NIA 210).
(i) Para la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable, incluyendo, cuando
proceda su presentación razonable; (Ref.: Párrafo A15 NIA 210)).
(ii) En el caso del control interno que la administración determina que es necesario la existencia de controles internos para permitir la
preparación de estados financieros que estén libres de representaciones erróneas significativas, ya sea debido a fraude o error; y (Ref.:
Párrafo A16- A19 NIA 210).
(iii) Proporcionar el auditor:
a. El acceso a toda la información de que la dirección es consciente de que es relevante para la preparación de los estados financieros, tales
como los registros, documentación y otros asuntos;
b. Información adicional que el auditor puede solicitar a la gestión con el objeto de la auditoría; esto incluye información de los sistemas o
procesos que no forman parte del sistema de contabilidad general y
c. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que el auditor determina que es necesario para obtener evidencia de
auditoría.
3. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.
¿Cuándo?
1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;
2. Al decidir continuar con un cliente existente; y
3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
¿Por qué?
1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos
de fraude, que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones
impuestas por la administración
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas
Documentación de la etapa previa
1. Carta de invitación. 4. Carta de gerencia. 7. Carta fianza por adelantos recibidos.
2. Carta propuesta. 5. Carta de encargo de auditoría. Bases para evaluar las propuestas de
3. Carta de compromiso. 6. Contrato. auditoría.
Formato 1 Guia
4. PROPÓSITO DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

ENERO
El p.3 de la NIA 200 señala que, el propósito de una
de confianza de los
auditoría es incrementar el grado
usuarios en los estados
financieros. Esto se
logra mediante el

Auditoría
diseño y aplicación de procedimientos

6. LA AUDITORÍA BASADA EN LAS siguientes términos:
de auditoría a fin de obtener evidencias
NORMAS INTERNACIONALES DE
para que el auditor pueda alcanzar el 1. Aprobar, en vía de regularización,
AUDITORÍA NIA
objetivo e x p u e s t o a n t e r i o r las Normas Internacionales de Auditoria
m e n t e y n o necesariamente para La auditoría moderna está basada en que integran el “Manual de
detectar errores o irregularidades de los lineamientos y criterios establecidos Pronunciamiento sobre Control de
todo tipo e importe que hayan podido por las normas internacionales de Calidad Internacional, Auditoria,
cometerse. auditoría y es de aplicación obligatoria Revisión.
dichas normas constituyen los
5. . OB J E T I VOS D E L A Otros Pronunciamientos y
principios y requisitos
AUDITORÍA FINANCIERA Servicios correspondientes”A la fecha
fundamentales que debe observar
no ha habido pronunciamiento
El objeto fundamental de una auditoría necesariamente el auditor en el
colegiado alguno r e s p e c t o a l
de estados financieros es hacer desarrollo del encargo de auditoría,
a s m o d i f i c a c i o n e s y
posible al auditor expresar una con la finalidad de expresar una opinión
actualizaciones de las NIA.
opinión sobre si los estados financieros responsable, por lo tanto, La ejecución
están preparados en todos los de los trabajos de a u d i t o r í a d e Es importante señalar que las NIA
aspectos importantes, de acuerdo b e a j u s t a r s e a l o s también son modificadas o revisadas
con un marco de referencia requerimientos establecidos en cada cada cierto tiempo con la finalidad
identificado para informes financieros, NIA (Fuente: p.22 NIA 200). de mejorar la calidad de las normas,
de ello, se desprende . los cambios más significativos
La base para la utilización de la descritos a continuación se basan en la
Los objetivos de la auditoría: NIA proviene del congreso
última versión 2017 de las Normas
Ÿ Emitir una opinión o dictamen sobre la
nacional de contadores realizado
Internacionales.
razonabilidad de la situación financiera de en la ciudad de Arequipa en octubre
una entidad, sobre el resultado de sus del 2010 aprobó, las NIA a través de la A continuación se describe la estructura
operaciones fi nancieras y el fl ujo de de las NIA, basado en las etapas
operaciones Resolución N° 12, en los
financieras de un período. de auditoría:
Este ob j e ti v o t i ene e l p ro p ó sito de Etapas de la auditoría financiera
proporcionar una certeza razonable de que Previa Planeamiento Ejecución
los estados financieros, finales o NIA 200 Objetivos NIA 300 Exámenes a saldos iniciales
intermedios, tomados de forma integral, Generales del Planeación de NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación
están libres de manifestaciones erróneas auditor auditoría de saldos iniciales
importantes u
omisiones materiales. NIA 210 NIA 315 Identifica Evidencia de auditoría
razonable es un término que se refiere a la Acuerdos en y evaluación de NIA 500 Evidencia de auditoría
acumulación de evidencias de auditoría los términos riesgos de error NIA 501 Evidencia de auditoría- (inventarios
necesaria para que el auditor concluya del auditor. material. físicos,
que no hay manifestaciones erróneas litigios y reclamaciones, información por segmentos, etc.)
substanciales en los estados financieros Respuestas a los riesgos evaluados NIA
NIA 230 Doc. NIA 320 MP 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados
Ÿ Otorgar un grado de confiabilidad al
(Pruebas de controles, procedimientos sustantivos,
señalar que los estados financieros son
pruebas de detalle y procedimientos analíticos
razonables
sirviendo de base para la toma de sustantivos)
decisiones. Desarrollo de procedimientos de auditoría
Ÿ Su alcance está dirigido a las operaciones NIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude
financieras. NIA 450 en una auditoría a los estados financieros
Ÿ La orientación del examen está Evaluación de NIA 505 Confirmaciones externas
encaminada hacia la verificación de la error material NIA 520 Procedimientos analíticos
razonabilidad de la situación financiera y NIA 530 Muestreo de auditoría
resultados de las operaciones de la NIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la
entidad, desde un punto de medición y revelación del valor razonable
vista retrospectivo.
Ÿ Verificar y comprobar la existencia y el Aplicación de otros procedimientos NIA
cumplimiento de las políticas contables 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una
Ÿ Verificar el cumplimiento y la aplicación auditoría de estados financieras
del marco de referencia de información NIA 550 Examen a partes relacionadas NIA
financiera (NIIF Integrales o NIIF PYMES) NIA 230 Doc. 560 Evaluación a hechos posteriores NIA 570
desde el punto de vista del desarrollo de Evaluación de negocio en marcha NIA 580
los criterios de: Reconocimiento, Obtención de declaraciones escritas de la
valuación inicial y posterior, administración o Gerencia
presentación y revelación. NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
Ÿ Evaluar la correcta utilización de los NIA 620 Utilización del trabajo de un experto
recursos,
verificando su rendimiento Documentación de auditoría
Ÿ Establecer si las operaciones financieras, NIA 230 Documentación de auditoría
económicas y de otra índole se han Etapa de informe
realizado conforme a las normas legales,
Informe de auditoría
reglamentos, procedimientos y otras
NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin
regulaciones que le son aplicables. El
propósito de éste examen es
modificaciones)
proporcionar al auditor una certeza NIA 701 Comunicación de hechos importantes
razonable si las operaciones de la entidad NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa
se conducen de acuerdo con las leyes, y abstención de opinión)
reglamentos y otras regulaciones que las NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoría
rigen. (Referencia.- NIA 2 5 0 C o n s i d e Comunicación del proceso de auditoría
ra c i o n e s d e n o r m a s y NIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidad
reglamentos en una auditoría de EEFF) NIA 265 Comunicación de las deficiencias de control interno
Ÿ Evaluar el sistema de control interno para NIA 230 Documentación de auditoría
determinar si funciona efectivamente Etapa de control de calidad
para la consecución de los siguientes

NIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financieros
ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan auditorias y otros
trabajos relacionados
Auditorías de grupo (pliegos y unidades ejecutoras)
ENERO
Etapa previa - Comprensión de los requerimientos para los encargos de auditoría (NIA 200 y 210)
Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Base normativa
NIA 200 Objetivos generales del auditor y la conducción de una auditoría de acuerdo con las NIA
NIA 210 Acuerdos en los términos del auditor.
NIA 230 Documentación de auditoría
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
a) Convocatoria (Concurso o invitación Evaluar las limitaciones al alcance 10) Evaluación de la integridad
Determinar las condiciones previas
directa) antes de la aceptación o de la administración
para realizar una auditoría
b) Contacto con el cliente
realización del trabajo de auditoría
c) Identificar a quienes están a cargo
de la administración
Evaluar otros factores que afectan Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la
d) Entrevistas con el cliente la aceptación de un trabajo de administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la
auditoría
entidad, de los términos del contrato o trabajo de auditoría
e) Evaluación preliminar de las (cláusulas contractuales del contrato
condiciones y limitaciones del
encargo de auditoría 1 3 ) D e te r m i n a r e l m a rc o d e Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de
referencia de información riesgos y otros riesgos en la información financiera
financiera
f) Discusión de los términos 8) Los términos del trabajo de 9) Obtener en forma preliminar la carta de representaciones o carta
contractuales del encargo de auditoría deben estar incluidos en de Gerencia
auditoría la carta de compromiso
g) Aceptación del encargo de auditoría 10) Selección e instalación del equipo auditor
h) Firma del contrato Ÿ Designación del auditor líder
i) Inspección de las instalaciones y Ÿ Designación del equipo de auditoría
observación de las operaciones Ÿ Definir las tareas del equipo auditor
Ÿ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría)
Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditor
Ÿ Confirmar el plan de auditoría
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría:
- Indagaciones
- Verificaciones con terceros (atención confidencialidad)
2. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.
¿Cuándo?
1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;
2. Al decidir continuar con un cliente existente; y
3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
¿Por qué?
1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos
de fraude, que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones
impuestas por la administración.
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas.
Documentación de la etapa previa
- Carta de invitación. - Carta de gerencia. - Carta fianza por adelantos recibidos.
- Carta propuesta. - Carta de encargo de auditoría. - Bases para evaluar las propuestas de
- Carta de compromiso. - Contrato. auditoría
Formato 1 Guia
Etapa de planeamiento
Objetivo Desarrollar el plan de auditoría y las estrategias e incluirlos en el memorando de planificación
Base normativa
NIA 300 Planeación de auditoría
NIA 315 Identifica y evaluación de riesgos de error material.
NIA 320 Materialidad en la planeación de auditoría
NIA 450 Evaluación de error material
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 230 Documentación de la auditoría
Actividades a desarrollar
1. Conocimiento del negocio (Comprensión de las operaciones y actividades de la empresa (NIA 315). 01
2. Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión analítica (NIA 520). 02
3. Determinación de la materialidad (MP), el error tolerable (ET) y el error mínimo (Emi) (NIA 320 y 450). 03
Identificación y Evaluación de los controles (NIAs 315, 330, 265) 04
4. Identificación y Compresión del 5. Identificación de los Controles 6. Diseño de pruebas de controles 7. Determinar la selección de los
SCI a nivel empresa (NIA 315). de TI (NIA 315 ). (NIA 330). controles a probar (NIA 330).
8. Evaluación de los controles seleccionados para la prueba.
Identificación y evaluación de riesgos 05
9. Identificación de Riesgos; Riesgos de negocios, riesgos de error o 10. Identificación y evaluación de Riesgos inherente, de Control y
fraude en la información financiera y Riesgos de Aseveración Riesgo combinado (NIA).
Equívoca material , riesgos tributarios (NIA 315).
11. Identificación y evaluación de la aplicación de políticas contables basados en las NIIF 06
Reconocimiento Valuación inicial Valuación posterior Revelación y presentación
12. Identificación y evaluación de cumplimiento de obligaciones tributarias 07
Determinación y declaración de obligaciones tributarias. Pago y verificación correcta de la aplicación, de las normas tributarias.
Aplicación correcta del marco regulador tributario.

Auditoría
13. Identificación de cuentas significativas y sus riesgos relevantes 08

14. Identificación y comprensión de transacciones significativas y procesos de registro y revelación significativa 09
15. Diseño de pruebas de asientos de diario y otros procedimientos obligatorios para detectar errores o fraude 10
16. Comprensión del proceso de cierre contable y elaboración de los estados financieros 11
17. Diseño de programas, procedimientos y pruebas de auditoría 12
18. Planear y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría: 13
Cumplimiento con Leyes o regulaciones, laborales, tributarias, existencia de Litigios y demandas, existencia de aspectos claves en actas y contratos
importantes, determinar Riesgos de continuidad del negocio, riesgo de operaciones con vinculadas, obtener carta de representación.
Memorando de planificación 14
19. Preparar el Memorándum de estrategia de auditoría Emisión del Memorándum de Planificación estratégica de Auditoría
Etapa de Ejecución
Objetivo.
Ÿ Obtener evidencias de auditoría a través del desarrollo o ejecución de procedimientos, pruebas y técnicas a los componentes identificados y
determinados en la etapa de planeamiento a través de muestras seleccionadas.
Ÿ Efectuar pruebas de recorridos de: Control, de cuentas y transacciones significativas, de asientos contables.
Ÿ Ejecutar pruebas para evaluar la aplicación de las políticas contables basadas en las NIIF.
Ÿ Desarrollar pruebas del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicación correcta del marco regulador tributario.
Ÿ Desarrollar y ejecutan los diversos programas y procedimientos de auditoría en apoyo a las pruebas de recorrido: analíticos, sustantivos,
confirmaciones externas, revisión de libros, registros, documentación que los sustenta, seguimientos de las recomendaciones de auditoría
anteriores y otros procedimientos, los mismos que han sido señalados en el plan de auditoría con la finalidad de examinar, analizar, verificar,
comprobar y evaluar la información financiera y no financiera, así como determinar los riesgos evaluados anteriormente y desarrollar las
respuestas correspondientes a través de la ejecución de procedimientos y pruebas de auditoría selectivas y obtener evidencia suficiente y
competente que respalde la opinión del auditor.
Ÿ Determinación y comunicación de hallazgos, así como a las conclusiones a las que ha llegado el auditor.
Base normativa
Exámenes a saldos iniciales Desarrollo de procedimientos de auditoría
NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación de NIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoría a los
saldos iniciales estados financieros
Evidencia de auditoría NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 500 Evidencia de auditoría NIA NIA 520 Procedimientos analíticos
501 Evidencia de auditoría- (inventarios físicos, litigios y NIA 530 Muestreo de auditoría
reclamaciones, información por segmentos, etc.) NIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la medición y revelación del valor
razonable
Respuestas a los riesgos evaluados Aplicación de otros procedimientos
NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados
(Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, financieras NIA 550 Examen a partes relacionadas
pruebas de detalle y procedimientos analíticos NIA 560 Evaluación a hechos posteriores
sustantivos) NIA 570 Evaluación de negocio en marcha NIA
580 Obtención de declaraciones escritas de la administración o Gerencia
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto
Documentación de auditoría
NIA 230 Documentación de auditoría
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar
Partidas significativas
Transacciones significativas
Asientos de diario
1. Obtener evidencias de:
Estimaciones contables
Aseveraciones equívocas
Riesgos de fraude, actos ilegales y otros
Pruebas de recorrido de los controles
Pruebas de recorrido de: Cuentas y transacciones significativas, asientos de diario
Pruebas de estimaciones contables
2. Ejecutar procedimientos y pruebas de auditoría Procedimientos: Sustantivos, analítico sustantivos, pruebas de detalle
Ejecutar pruebas y procedimientos por muestreo
Evaluación de riesgos de error material y fraude
Reevaluación del riesgo combinado
Procedimientos analíticos de auditoría al final de la auditoria
3. Ejecutar procedimientos al final de la auditoría Evaluación de los resultados de pruebas de errores materiales y o fraude determinados
durante el proceso de auditoría
Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandas
Determinar eventos posteriores e integrar en el informe
Obtener la carta de representaciones o carta de gerencia
4. Culminar el proceso de auditoría Preparación de los papeles de trabajo, archivo, conclusiones y cierre de los P/T
Revisión de la documentación que sustenta la auditoría y los estados financieros
Evaluar otros aspectos de importancia
Comunicar hallazgos de auditoría
Recepcionar las respuestas a los hallazgos de auditoría
5. Hallazgos de auditoría Evaluar las respuestas de los hallazgos
Validar y aprobar el reporte de observaciones
1. Objetivo del resumen de revisión
2. Alcance de la auditoría
6. Preparar el memorando de resumen de revisión 3. Revisión de la materialidad de planeamiento
y resultados de auditoría 4. Revisión analítica
5. Cambios en las operaciones de la entidad
6. Resultados de la evaluación de los controles
7. Resultados de la evaluación de riesgos
ENERO
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar
8. Resultados de indagaciones por fraude.
9. Revisión de asuntos de auditoría y contabilidad
Ÿ Resultados de la obtención de evidencias.
Ÿ Resultados de la evaluación de errores materiales y o fraude determinados durante el proceso de
auditoría.
Ÿ Resumen de diferencias de auditoría.
6. Preparar el memorando de
resumen de revisión y 10. Resultados de la evaluación de otros aspectos de
resultados de auditoría importancia. Ÿ Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios
y demandas. Ÿ Determinar eventos posteriores.
Ÿ Evaluar otros aspectos de importancia.
11. Resultados de los hallazgos de auditoría.
12. Conclusiones.
a) Identificar los tipos de hechos posteriores (p.2 NIA 560)
Ÿ Aquellos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha
de cierre de los estados financieros .
Ÿ Eventos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que se desarrollaron con
posterioridad a la fecha de presentación de los estados financieros.
b) Averiguar con la administración sobre eventos posteriores a los estados financieros.
c) Investigar sobre la naturaleza y alcance de procedimientos de eventos posteriores.
d) Describir los hechos posteriores ocurridos a la fecha de los estados financieros. Eventos
7. Evaluar los eventos posteriores ocurridos entre la fecha de elaboración de los estados financieros y antes de la emisión del dictamen
Eventos ocurridos después de la emisión del dictamen pero antes de la emisión o aprobación de los
estados financieros.
Evaluar los resultados de los procedimientos desarrollos sobre eventos o hechos posteriores y
desarrollar las conclusiones, si merecen ser incluidos en el informe como párrafo de otros asuntos o
modificar el dictamen incluyendo un párrafo de énfasis.
- Modificar el dictamen por eventos o hechos posteriores.
- No modificar el dictamen de auditoría por eventos o hechos posteriores.
Etapa de informe
Objetivo
Emitir el dictamen y los informes correspondientes, para ser comunicados a la Dirección y administración, así como a los usuarios de la información
financiera.
Marco normativo
NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin modificaciones).
NIA 701 Comunicación de hechos importantes.
NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión).
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoríaComunicación del proceso de auditoría.
NIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidad.
NIA 265 Comunicación de las deficiencias de control interno NIA 230 Documentación de auditoría.
Fase Desarrollo
Cierre del proceso de auditoría.
Evaluación de los resultados de las pruebas
aplicadas. Revisión y evaluación de errores.
Discusión de ajustes y reclasificaciones.
Culminación y conclusión de los papeles de
trabajo.
Desarrollo de procedimientos previos antes del informe
Revisión de las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control interno
financieros.
Evaluar el resumen de revisión y resultados de auditoría (observaciones finales,
conclusiones y recomendaciones, etc.).
Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustes correspondientes.
Enviar los informes correspondientes para la evaluación de la administración.
Analizar las respuestas de la administración.
Conferencia final y discusión de inconformidades con la administración.
Ajustar el informe definitivo de acuerdo a los criterios establecidos por el auditor.
El informe de auditoría tiene dos partes:
a) El dictamen u opinión del auditor y
b) La emisión de informes o reportes de auditoría
Informes de auditoría y partes del informe
(1) Reporte de hechos importantes
(2) Reporte de errores
(3) Memo de control
Estructurar el proyecto del: Dictamen de auditoría.
Estructurar los reportes de auditoría y el reporte de control de
calidad. Revisar el proyecto de dictamen y reportes de auditoría.
Elaboración del informe
Elaborar y aprobar el dictamen y reportes de
auditoría. Presentación de los informes de
auditoría.
Informe de auditoría.
Antes de que el informe se emita definitivamente, es preciso revisarlo adecuadamente
para salvaguardar la efectividad de los resultados que se informan y, cautelar el
prestigio del Auditor. Sobre el particular se estima que, deben contemplarse los
aspectos siguientes:
Que el informe de auditoría esté de acuerdo con:
Ÿ Las normas de auditoría, aplicables.
Ÿ Las normas o políticas establecidas por la propia sociedad de auditoría u órgano de
Revisión del informe control.
Ÿ Las cláusulas del contrato, así como los requerimientos de la
entidad. Ÿ Los criterios o parámetros correspondientes a las áreas
examinadas. Ÿ La consistencia de la evidencias que respaldan los
informes.
Ÿ La calidad de los documentos y papeles de trabajo.
Ÿ Las disposiciones de la CGR.
ENERO
Auditoría
Fase Desarrollo
El auditor debe defender su posición por los resultados de auditoría, en caso que la
administración esté en desacuerdo acerca de ciertas materias que podrían ser
Discusión de resultados con la administración importantes para los estados financieros que han sido observadas, cuyo criterio es
distinto al del auditor. Los desacuerdos con la administración no incluyen las
diferencias de opinión basadas en hechos incompletos o información preliminar que
posteriormente pueden ser resueltos por el auditor al obtener hechos o información
adicionales relevantes que aclaren los desacuerdos, antes de la emisión del reporte
del auditor.
Comunicación del informe
Etapa de control de calidad
Objetivo
Verificar y comprobar , que la ejecución de auditoría ha cumplido con todos los requerimientos establecidos en las NIA, así como los criterios de
calidad que se hayan establecido en las normas correspondientes y se hayan desarrollado, todos los procedimientos y pruebas de auditoría
considerados en el plan de
auditoría, al obtener las evidencias suficientes y necesarias para sustentar la opinión del auditor.
Marco normativo
NIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financieros ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan
auditorias
y otros trabajos relacionados.
Procedimientos a desarrollar Contenido

(a) La firma de auditoría y su personal cumplen con las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
(b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos
son adecuados en función de las circunstancias.
(c) Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad.
Verificar la calidad de los recursos humanos (d) Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Código de Ética del Auditor.
(e) Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional.
(f) Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia.
Supervisión: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a
todos los niveles para proveer certeza razonable del trabajo efectuado y que cumple
con las normas de calidad.
Consultas: Con el personal adecuado, dentro o fuera de la firma o con aquellos que
tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes
y una revisión. Al tomar la decisión de aceptar o retener un cliente, se deberá
Verificar la calidad de los recursos humanos considerar la capacidad e independencia de la firma.
Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad
operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.
Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán
comunicarse a su personal.
(a) Se debe tener en cuenta la asignación de un equipo de calidad.
(b) El equipo debe estar conformado por profesionales muy competentes con gran
conocimientos en administración pública.
(c) Comunicar a la administración de la entidad, las identidades del equipo de
auditoría, así como la función del supervisor del trabajo de auditoría.
(d) Asignar las responsabilidades claramente definidas de los miembros del equipo,
así como la del supervisor del trabajo de auditoría.
(e) El personal del equipo de auditoría debe tener las competencias necesarias para:
- Ejecutar el trabajo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y
los requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
- Facilitar que el informe de auditoría que se emitirá, sea apropiado en las
Control de calidad en la asignación del equipo del circunstancias.
trabajo de auditoría (f) Por lo tanto, el auditor deberá tener en cuenta las habilidades y capacidades del
personal del equipo, tomando en consideración lo siguiente:
- Entendimiento y experiencia práctica en trabajos de auditoría de naturaleza y
complejidad similares a través del entrenamiento y participación apropiados.
- Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de
regulación aplicables.
- Pericia técnica, incluyendo pericia en tecnología de la información relevante y
áreas especializadas de contabilidad y auditoría.
- Conocimiento del sector al que pertenece y opera la entidad auditada.
- Capacidad para aplicar el juicio profesional.
- Entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
a) El trabajo de auditoría ha sido desarrollado de acuerdo con el plan de auditoría.
b) Los objetivos de los programas, procedimientos y pruebas de auditoría han sido
cumplidos.
c) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados y consistente con el plan de auditoría.
Verificar la calidad de los trabajos de auditoría d) Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados
del riesgo combinado han sido ejecutados y documentados.
e) La documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos
sustantivos y conclusiones resultantes, incluyendo, resultados de consultas y
otros han sido revisados.
f) Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos.

Procedimientos a desarrollar Contenido
g) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
efectuado y respaldan la opinión de auditoría.
h) Los Estados Financieros, los ajustes de auditoría propuesta, y el dictamen
propuesto del auditor han sido comunicados y discutidos con la administración.
El encargado del control de calidad para una auditoría de estados financieros debe
analizar lo siguiente:
(a) Evaluar los aspectos técnicos de los trabajos de auditoría.
(b) Verificar la ejecución de la calidad de los encargos de auditoría.
(c) Verificar la política desarrollada por la entidad sobre las consultas y respuestas
del equipo.
(d) Evaluar la confidencialidad de la información obtenida.
(e) Evaluar la calidad del informe de auditoría y los estados financieros sobre los
que la firma está reportando.
(f) Revisar la documentación y los papeles de trabajo que sustentan las evidencias
más importantes o relativas a juicios importantes efectuados por el equipo de
trabajo y las conclusiones alcanzadas.
(g) Evaluar si hay asuntos no resueltos que hagan creer que los juicios importantes
efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo de trabajo no fueron
Control de Calidad en trabajos de Auditorías de apropiados.
Estados Financieros.
(h) Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron
durante la auditoría o en la revisión de control de calidad.
(i) Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el
mismo es apropiado.
(j) Evaluar otros asuntos que pueden tener significancia al evaluar la importancia
de los juicios efectuados por el equipo de trabajo y que deben ser
considerados en la revisión de control de calidad incluyen: Los riesgos
importantes identificados durante el compromiso y la respuesta que se le dio a
esos riesgos, los juicios efectuados, particularmente con respecto a la
materialidad e importancia relativa y a los riesgos importantes.
(k) La importancia y conclusión respecto a los errores corregidos y no corregidos
identificados durante la auditoría.
(l) Los asuntos que deben ser comunicados a la Administración de la entidad
auditada y a aquellos a cargo del gobierno de la misma y cuando sea aplicable,
a otras partes como pueden ser las autoridades reguladoras.
La dirección del equipo del trabajo implica informar a los miembros del equipo del
trabajo sobre asuntos como:
Ÿ Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requisitos
éticos relevantes, planear y desarrollar una auditoría con escepticismo
profesional .
Ÿ Responsabilidades de los respectivos socios cuando más de un socio esté
Dirección, supervisión y monitoreo involucrado en la conducción de un trabajo de auditoría.
Ÿ Los objetivos del trabajo que se va a desarrollar.
Ÿ Comprender la naturaleza de las actividades y operaciones de la entidad, para
que puedan desarrollar mejor su trabajo.
Ÿ Asuntos relacionados con el riesgo.
Ÿ Problemas que puedan surgir.
Ÿ El enfoque detallado para el desarrollo del trabajo de auditoría (p.A13 NIA 220).
Ÿ Rastrear el avance del trabajo de auditoría.

Ÿ Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de
auditoría en lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su
trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se está realizando, de
acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditoría.
La supervisión y monitoreo incluyen asuntos tales como:
Ÿ Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoría,
considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada.
Ÿ Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más
experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoría. (p. A15
NIA 220).
Autora:
CPCC Mirtha Díaz de
Gonzales Colegio de Contadores Públicos
de Arequipa.
ENERO
Auditoría
Auditoría financiera
en el sector Público
1. VISIONGENERAL n , propiedad,
para proporcionar una certidumbre razonable de
Ÿ El objetivo de la auditoria a los presentación y revelación.
que los estados financieros tomados en conjunto
estados f i n a n c i e r o d e u n a Ÿ Certidumbre razonable: están libres de distorsiones materiales.
e n t i d a d gubernamental es La auditoría p ra c t i c
determinar si sus e s t a d o s f i n a d a d e a c u e rd o a Ÿ Escepticismo profesional: Significa que el auditor
a n c i e r o s p r e s e n t a n l m a rco normativo no supone que la gerencia es deshonesta, ni
razonablemente su situación antes mencionado, se tampoco supone una honestidad incuestionable, se
financiera, los resultados de sus diseña reconoce la necesidad de realizar una evaluación
operaciones y flujos de efectivo, de objetiva de las condiciones que observa el auditor.
conformidad con principios de Ÿ Metodología para la realización de la auditoría
contabilidad generalmente financiera:
aceptados.
Planeamiento:
Ÿ El auditor debe de realizar su examen
Se inicia con la comprensión de las
de acuerdo con las normas de
o pe r ac io n e s de la ent id ad a ser ex a m i n a
auditoría generalmente aceptadas
d a , a s í co m o i m p l i c a l a realización de
NAGAS, las normas de auditoria
procedimientos de revisión analítica y diseño y
gubernamental NAGU, normas
las pruebas de materialidad.
internacionales de au ditori a
NIAS pub li cada s por la Ejecución:
Federación Internacional de Si al preparar el memorándum de
Contadores IFAC. planeamiento, decidimos confiar en los controles,
ŸL o s e s t a d o s f i n a n c i e r o generalmente, efectuamos pruebas de controles y
s s o n responsabilidad de la pruebas de cumplimiento y según los casos, se
administración, e s t a re s p o n s a realizan pruebas sustantivas.
b i l i d a d i n c l u ye e l Informe:
mantenimiento de registros contables
Antes de concluir la auditoria se efectúa la revisión
y controles internos adecuados.
de los subsecuentes, evaluaciones de carta de
Ÿ Los estados f ina ncie ros abogados y se obtiene la carta de representación de
proveen información en torno a la la a d m i n i s t r a c i ó n y s e p r e p a r a e l
situación financiera y los memorándum de conclusiones.
resultados de las o p e r a c i o n
e s d e l a e n t i d a d . L a s
aseveraciones sobre los
estados f in anci eros se
ca tego rizan de la siguiente
manera: integridad, existencia o va l i
d e z , ex a c t i t u d , va l u a c i ó

Finalmente es elaborado el
dictamen sobre los estados
financieros, el d i c t a m e n s
o b r e l a i n fo r m a c i ó n
financiera para la Cuenta General
de la República.
2. FASES DE LA AUDITORIA
Fase de planeamiento
Fase de informe
Fase de ejecución
2.1. FASE DE PLANEAMIENTO

Es aquella con la cual comienza
una auditoria. El objetivo de
esta fase es determinar la
estrategia global de la auditoria, y
es ejecutada por el personal más
e xper im entado del equipo de
auditoria.
ENERO
Auditoría
2.1.1 ELEMENTOS PRINCIPALES DE

ESTA FASE importancia en esta etapa, porque contemplan las Normas para la
de su resultado se comprenderá ejecución. Este plan debe ser
1. Conocimiento y Comprensión de la naturaleza y extensión del plan técnico y administrativo
la Entidad: Previo a la elaboración de auditoria y la valoración y
del plan de auditoria, se debe 6. E l a b o r a c i ó n d e p r o g r a
oportunidad de los procedimientos
investigar todo lo relacionado con m a s d e Auditoria: Cada miembro
a utilizarse durante el examen.
la entidad a auditar, para poder del equipo de auditoria debe tener
elaborar el plan en forma objetiva. 4. A n á l i s i s d e l o s R i e s g o en sus manos el programa detallado
s y l a Materialidad: El Riesgo en de los objetivos y procedimientos de
2. Objetivos y Alcance de la auditoría: auditoria representa la posibilidad auditoria objeto de su examen.
Los objetivos indican el propósito de que el auditor exprese una
por lo que es contratada la firma de opinión errada en su informe debido
auditoria, qué se persigue con el a que los estados financieros
examen, para qué y por qué. presentan una distorción material.
3. Análisis Preliminar del Control 5. Planeación Específica de la auditoria:
Interno: E s t e a n á l i s i s r e v i se debe elaborar un plan. Esto
stedevital lo
2.1.2 PLANEAMIENTO GENERAL DE LA AUDITORIA
El objetivo de la auditoría financiera es permitir que el auditor exprese su opinión acerca de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de c
problemas
oria de calidad
potenciales
radicaloen
Permite del
que
que examen,
el planeamiento
debe evaluar
hacerse el nivel
es efectuado
durante de riesgo
una por
y programar
auditoria,miembros
por quienla
experimentados
yobtención
cuando, esdeEllaalcance
vistodel
evidencia
equipo
como de necesaria
desecuencia
unala auditoria,
para
auditoria deque
estádictaminar
poseen
pasos
referida especialización
los estados
queaconducen a lafinancieros
que requiera
procedimientos quede
ejecución sonlalaentidad
circunstancia
auditada.
procedimientos
considerados del cargo.par
necesarios
sustantivos d
e el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que deben aplicarse.
2.1.3 COMPRENSIÓN DE LA
• Identificar los libros, registros (Normas Internacionales de Auditoria
S OPERACIONES DE LA
e identificación necesaria sección 520 procedimientos analíticos)
ENTIDAD
• Identificar las transacciones y El auditor debe aplicar
• I m p l i c a e l co n o c i m i e nto
prácticas que tengan efectos procedimientos analíticos, para ayudar
d e l a s operaciones financieras y
significativos al conocimiento de las a c t iv id a d e s
sus procesos
de la ent id ad y la identificación de
2 . 1 . 4 A P LI CA C IÓ N DE
• E nte n d i m i e nto a c t i v i d a áreas de riesgo potencial:
PROCEDI- M I E N T O S D E
d e s , s u naturaleza, tamaño,
R E V I S I Ó N ANALÍTICA
organización y objetivo
Determinar el planeamiento, diseño, materialidad delas pruebas ya alcance de los procedimientos de au

Identificar los estados financieros o transacciones que
Identificar
puedanyrepresentar
conocer las riesgo.
políticas contables más significativas.
2.1.5 DISEÑO DE PRUEBA que la naturaleza,

S D E MATERIALIDAD y el alcance de los procedimientos planeados son
oportunidad
apropiados.
La información es material y su
omisión o decisión puede influir en las Existencias
decisiones económicas basadas en Los activos y pasivos existen y se encuentra
los estados f i n a n c i e r o s , e s t registrados a una determinada fecha.
a e s u n a d e l a s herramientas
Integridad
que el auditor realiza para determinar

Todas las transacciones se incluyen
en los estados financieros (EE.FF).
Propiedad
Los activos y pasivos son derechos
de la empresa.
Valuación
Presentación ,revelación y exactitud.
ENERO
Auditoría
2.1.6 COMPRENSIÓN DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO evaluación, para identificar las otros funcionarios o empleados de la
áreas críti cas que requ ieren un entidad para dirigir y controlar las
Se debe efectuar un apropiado estudio examen profundo. Es un proceso operaciones en las entidades.
y continuo realizado por las autoridades
superiores y
Promover la efectividad, eficienciaProteger

y economía
y conservar
en las operaciones
los recursos
y Cumplir
la
públicos
calidadcon
contra
enlas
susleyes,
cualquier
servicios.
reglamentos
perdida, despilfarro,
yElaborar
otras normas
información
usogubernamentales.
indebido,
financiera
irregularidad
valida yoconfiable
acto ilegal.
pre
2.1.7 AMBIENTE DE CONT Conciencialadeentidad

controlpara Mecanismos generales del control
observar
R O L INTERNO su comportamiento.
Significa la actitud global, la conciencia Las pruebas sustantivas
ya c c i o n e s d e l o s d i r e c t o r son las que se aplican a
e s y l a administración, respecto al cada cuenta en particular
sistema de control interno y su Se refiere a la importancia que muestra la
en
gerencia al control interno y el ambiente donde
importancia en la entidad. Es el
funcionan los controles específicos de la
conjunto de planes, métodos, entidad.
procedimientos y otras medidas
incluyendo la actitud de la dirección de
una entidad, para ofrecer seguridad.
ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIÓN

1. Las Pruebas de Auditoria
2.2. Fase Ejecución:
En esta fase se realizan diferentes tipos 2. Técnicas de Muestreo
de pruebas y análisis a los estados
financieros para determinar su 3. Evidencia de Auditoria
razonabilidad. Se detectan los
errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se 4. Papeles de Trabajo
identifican los hallazgos. Se elaboran las
conclusiones y recomendaciones y se 5. Hallazgos de Auditoría
las comunican a las autoridades de la
entidad auditada.
busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo , un
arqueo de caja chi ca, circulación de saldos de los
clientes, etc.
2.2.1 Pruebas de Auditoria
2.2.2. Técnicas de Muestreo.
Son técnicas o procedimientos que
utiliza el auditor para la obtención de Se usa la técnica de muestreo ante la
evidencia comprobatoria. Las pruebas imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad
pueden ser de tres tipos: de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la
utilización de una parte de los datos (muestra) de
• Pruebas de Control una cantidad de datos mayor (población o
• Pruebas Analíticas universo).El muestreo que se utiliza puede ser:
Estadístico o No Estadístico
• Pruebas Sustantivas
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la
Las pruebas de control están
misma oportunidad de ser escogidos o
relacionadas con el grado de
seleccionados
efectividad del control interno
imperante. b) Sistemática: se escoge al azar un número y
luego se designa un intervalo para los
Las pruebas analíticas se utilizan
siguientes números.
haciendo comparaciones entre dos o
más estados financieros o haciendo un
análisis de las razones financieras de

proporciona la disciplina necesaria para
que los controles sobre aplicaciones
contables y procesos de información no
rutinarios funcionen eficazmente los
cuales se pueden referir a estructura
organizacional.
c) Selección por Celdas: se elabora

una tabla de distribución
estadística y luego se
selecciona una de las celdas.
d) Al Azar: es el muestreo basado
en el juicio o la apreciación.
Viene a ser un poco subjetivo, sin
embargo es utilizado por algunos
auditores
e) Selección por bloques:
s e seleccionan las transacciones
similares que ocurren dentro de un
período dado. Ejemplo: seleccionar
100 transacciones de ventas
ocurridas en la primera
semana de Enero, o 100de la
tercera semana, etc.
Compilado por:
CPC Elizabeth Gamero Vásquez
ENERO
Gubernamental
Hacia la gerencia pública moderna

RESUMEN
Una de las grandes interrogantes que se viene planteado permanentemente, es la relación entre la Gestión pública
1. INTRODUCCIÓN
actual y el nuevo enfoque de la Gerencia objetivos y resultados,
pública moderna siguiendo
que promueve modifica
la fijación y se amplía
de objetivos a ritmo yacelerado.
como premisa la
Es un hecho reconocido por todos, losresultados
conceptos modernos de
medición del desempeño, así como de los obtenidos, o el costo/beneficio obtenido
Antes de en términos
desarrollar de
el productos
tema central
que la gerencia pública está pasando
y resultados entre la actuación ejecutivaproductividad, competitividad,
y el éxito de los programas y proyectos. Por es tanto, la Gerencia
preciso definir por
los objetivos
conceptos y de
por un cambio tan importante como calidad e innovación, además
Resultados viene a llenar el vacío de la medición de resultados tanto de de la actuación
gestión de los niveles
pública y su de dirección
vinculación con la
necesario. Dichos cambios, se incluir en sude gestión el desarrollo
(desempeño) como el éxito de la gestión en términos cumplimiento de objetivos,gerencia
el presente artículo por
pública trata sobre los
objetivos y
identifican con las tendencias nuevas y adaptación plena depública
la tecnología
temas mencionados y el nuevo enfoque de la Gerencia moderna resultados.
ycomo se encuentraarticuladocon
que, obedecen entre otras razones a la de información TI, la cual se
imperiosa necesidad que t i e n e n l a
s e nt i d a d e s p ú b l i c a s d e Administración Gestión pública Gerencia pública
responder al cambio, al crecimiento pública moderna moderna
de nuevas tecnologías para Gestión La gestión por objetivos Todo ello será Gerencia por
desarrollar su atención al público pública Promueve Gestión por procesos administrado y objetivos y resultados
moderna Gestión por resultados dirigido por
en línea en forma virtual y ajustarse a
las nuevas realidades. 2. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA autónomos y desconcentrados.
E n l a a c t u a l i d a d , co n l a a p Se entiende por administración pública a) Objeto de la administración pública
e r t u ra económica e incremento en al conjunto de instituciones, entidades La administración pública es un
las inversiones a través de mayores públicas y organismos públicos elemento básico del Estado para el
presupuestos, la internacionalización descentralizados que se dedican a la ejercicio del poder desarrollado a
y la globalización de la economía, y administración o el gobierno de los través de políticas públicas,
la gran demanda de necesidades asuntos de un estado (políticas estructuras ordenadas, sistemas
y requerimientos de la población, públicas, programas, proyectos y administrativos y recursos que se
ninguna entidad pública, pequeña, otras ac t i vi d ad e s estrat ég icas asignan, planes y programas que
mediana o grande, puede continuar orientadas al desarrollo económico y diseñan y ejecutan a través de los
con su desarrollo y crecimiento sólo con social), así como la prestación de diferentes niveles d e G o b i e r n o q
declaraciones de buena voluntad o servicios públicos o de interés público u e s o n e l e g i d o s
normas, directivas y otras regulaciones y l a r e g u l a c i ó n d e l o s democráticamente.
emitidas, si bien es cierto fueron comportamientos e intereses de la
efectivos en décadas pasadas, hoy no se Es el principal instrumento para
sociedad, el mercado, así como del
identifican ni responden a los nuevos concretar las acciones e intervenciones
propio Estado y sus instituciones, se
desafíos del comportamiento del estado como factor estratégico de
desarrolla a través de los distintos
económico y social, así como a las desarrollo.
niveles de gobierno que comprende
demandas de la población.
tanto del Gobierno nacional, como b) Elementos de la administración
Por lo tanto, la Gerencia pública los Gobiernos regionales y l o c a l e s pública
moderan necesita ejercerse y , a s í co m o l o s o rg a n i s m o
Son elementos básicos y necesarios que
desarrollarse con un criterio más s integran la administración pública, los
técnico y operativo en base a siguientes:

Gubernamental
Las instituciones, que representan los órganos ejecutores que definen su misión, superar algunas de las barreras de
Las instituciones planes y programas, metas y objetivos, así como las estrategias a ejecutar,
respecto de las cuales las organizaciones tienen su valor instrumental. planificación y programación de
Tienen por finalidad regular la actuación de las entidades, así como la utilización
las actividades y procesos. Se basa
Los sistemas
administrativos y de los recursos públicos, promoviendo la eficacia y eficiencia en su uso. La en la p r e m i s a q u e l o s o b j e t
funcionales gestión combinada y complementaria de los sistemas funcionales y i v o s d e l a organización son una
administrativos origina la gestión pública.
parte tan importante y fundamental de
Ordenan la actuación legal de las entidades públicas, son de cumplimiento la gerencia, para ello se deberá
obligatorio y regulan su accionar a través de: leyes específicas, reglamentos,
Las normas legales directivas, instructivos y otros que definen su estructura y regulan su determinar los objetivos para cada
funcionamiento y en ocasiones establecen criterios y lineamientos que orientan proceso, para cada actividad, para
su desempeño.
cada programa, proyecto, y otras
Conocidos como el capital intelectual, cuyo concurso es indispensable y
Recursos humanos
actividades estratégicas, etc. Que los
necesario para desarrollar de manera eficiente la gestión por procesos, objetivos
y resultados. Son los elementos que dan vida a las organizaciones a través de sus responsables deben cumplir con
órganos respectivos. esmero y eficacia promoviendo un
Incluidos en el presupuesto público, así como en la programación multianual de acercamiento entre la g e re n c i a y
Recursos financieros inversiones, el plan anual de contrataciones y otras programaciones que tienen
asignados l o s re s u l t a d o s b a s a d o
como finalidad garantizar los recursos necesarios para ejecutar las acciones e
intervenciones del Estado. exclusivamente en el cumplimiento
La administración pública se desarrolla a través de planes y programas, Un PLAN de objetivos y metas. Este concepto
Planes y programas a se desarrolla a través de diferentes PROGRAMAS, y de la misma manera, cada acentúa el establecimiento de objetivos
ejecutar programa se desarrolla mediante diferentes PROYECTOS. Por último, los comunes por los encargados y sus
proyectos se ejecutan a través de ACTUACIONES E INTERVENCIONES DEL ESTADO,
unidad mínima de efectos de la planificación; por debajo de estas estarían las subordinados ( trabajo en equipo
tareas o ACTIVIDADES que se desarrollan a través de procesos. con estímulos y recompensas por el
cumplimiento de los mismos) que
Programación multianual de
Presupuesto Plan anual de actúan juntos y la realización de estos
Planes y programas aPlan
ejecutar A
Documento Contenido objetivos como la base primaria de la
Plan Estratégico
de gestión Documento de Ÿ Plan anual para
gestión anual efectuar las motivación, de la evaluación, y de los
que resume Proyectos.
el accionar de que desagrega Ÿ Obras. contrataciones esfuerzos conjuntos.
la Entidad en las acciones Ÿ Equipamiento. durante un ejercicio.
los próximos estratégicas Ÿ Implementación de personal clave. Ÿ Bienes a) Objeto de la Gestión por objetivos
cinco años, institucionales Ÿ Prestación de bienes y servicios. Servicios en
identificadas en general. Ÿ Lagestión por objetivos promueve la
definiendo la:
Ÿ Misión;
el PEI en Etapa de pre inversión Ÿ Obras. participación de los responsables
Ÿ Visión;
actividades que Ÿ Diagnóstico. Ÿ Consultoría
se efectuarán en en general. y ejecutores operativos, participen
Diagnóstico. Ÿ Formulación.
Ÿ Matriz FODA
un periodo de un Ÿ Evaluación.
en el proceso de fijar objetivos,
Ÿ Objeti vos
año. Ÿ Declaratoria de viabilidad. desarrollando una mejor comprensión
de largo Contenido Ÿ Diseño y estudio definitivo. Se desarrollan a
Ÿ Actividad través de de los mismos y cómo sus metas se
plazo
Ÿ Las metas
es Etapa de inversión procedimientos de relacionan con los objetivos de la
Ÿ Estrategias
estratégi Ÿ Expediente técnico. selección a través organización total.
Ÿ Indicadores
cas. Ÿ Expediente de de sus diversas
Ÿ Proyectos. contratación. etapas tales como: Ÿ Esun sistema de planeamiento que
de Ÿ
medición Ÿ Obras. Procedimiento de selección. Ÿ Convocatoria requiere que los responsables de
de Ÿ Equipamiento. Etapa de funcionamiento y publicación
Ÿ Otras de las bases. las áreas de actividad, de los procesos
resultados. Ÿ Diseño y modelo de la organización.
actividades Ÿ Organización y estructura orgánica. Ÿ Consultas y de las actividades estratégicas, etc.
estratégicas Ÿ Gestión administrativa y de recursos. observacion Deben estar comprometidos con la
vinculadas a Ÿ Ejecución de actividades (prestación es.
las Ÿ Absolución obtención o consecución de los
de bienes y servicios).
actividades Ÿ Evaluación de la calidad de los de objetivos previstos .
servicios y control de los recursos. consultas y
Ÿ Mejora las comunicaciones entre pares
dentro de la entidad requiriendo que
los responsables y el personal
operativo discutan y alcancen
acuerdos sobre objetivo factibles,
posible de conseguir sin apremios ni
dificultades.
Ÿ Las re visio n e s y el control de la
3. GESTIÓN PÚBLICA entidades tienden a fin de lograr la consecución de sus fines, objetivos y
La gestión pública se define como desarrollar sus metas, los mismos que están incluido en un plan
el conjunto de acciones y procesos a funciones atribuciones y estratégico y un plan operativo anual, vinculados a
través d e l o s c u á l e s e l E s t a d competencias por medio de políticas públicas establecidas por el Poder
o d i s e ñ a e implementa políticas intervenciones del Estado Ejecutivo
públicas, suministra bienes y servicios (Desarrollo de actividades
b) Finalidad de la Gestión pública
y en ocasiones aplica ciertas estratégicas, programas
sociales, proyectos de Se ocupa de la utilización de los medios y recursos
regulaciones en el mercado y la
inversión, ejecución de públicos adecuados para alcanzar un fin
sociedad para que estos, sigan sirviendo
obras públicas, y otras colectivo ( finalidad pública). Trata de los
como medio para satisfacer las
inversiones) a mecanismos de decisión para la asignación y
demandas ciudadanas y necesidades
distribución d e l o s r e c u r s o s p ú b l i c o s , y
sociales y no lo contrario.
d e l a coordinación y estímulo de los actores
a) Objetivo de la Gestión pública sociales
A través de la gestión pública las 4. GESTIÓN POR OBJETIVOS

L a g e s t i ó n p o r o b j e t i v o s e s u n consecución de
acercamiento al planeamiento que ayuda a objetivos, deben ser p
ermanenteyde
be conducirse
periódicamente para
determinar los logros
obtenidos y si se
pudiera medir sus
resultados mejor.
Ÿ Las recompensas se
deben otorgar a los
integrantes del equipo
que más objetivos
hayan obtenido en el
tiempo y los plazos
previstos.
5.GESTIÓNPÚBLI
CAPOR
RESULTADOS
La Gestión pública por
Resultados es un e n f o
que de gestión q
u e b u s c a
incrementar la eficacia y
el impacto de las
políticas públicas a
través de una mayor
eficiencia en el uso o
aplicación de los
recursos,
responsabilidad y
transparencia e n l a g e
s t i ó n d e l o s fu n c
ionariosvincul
ados al proceso
de las

Gubernamental
contrataciones.
contratadas) a través de permanente y no temporal de
La Gestión por Resultados se entrevistas, encuestas sobre el los servidores públicos gestores de
define también, como el modelo que impacto de las intervenciones del éxito.
propone la gestión moderna, dinámica, Estado, talleres sobre medición de e) Q u e e x i s t a l a p r o m o c i ó
transparente y la administración de los resultados, grupos focales y reuniones n d e l a competencia y
recursos públicos asignados a las de la comunidad, quedando r e g i s competitividad.
actividades estratégicas, proyectos de tradas mediante textos f) La Gerencia por objetivos y
inversión que cubran brechas, , grabaciones, videos, fotografías, resultados d e b e e s t a r m a n e
contrataciones del Estado con etc. j a d o p o r profesionales.
objetivos definidos, tales como el Ÿ Establecerpaulatinamente criterios de g) Que se promueva en todos los
cumplimiento de la finalidad pública, asignación de recursos niveles la gestión por procesos, por
el desarrollo de un proceso integral a presupuestarios b a s a d o s e n e l l objetivos y resultados.
través d e p r o c e d i m i e n t o s , s o g ro efe c t i vo d e resultados. h) Se requiere que se considere: ¿cuál
i s t e m a s , modalidades y formas o
ŸT ransparentar y mejora va a ser la forma, en que se van a
tipos de ejecución contractual, así como r l a correspondencia entre los diseñar y ejecutar los objetivos?,
medir y evaluar los resultados obtenidos recursos invertidos y los resultados ¿cómo se va a medir los resultados y
por las inversiones realizadas en un alcanzados por los procedimientos el cumplimiento de los
período de tiempo determinado, de selección. objetivos?, ¿Cómo se va a
permitiendo evaluar: los recursos, los
Ÿ Instalar en el ámbito de la cuantificar los metas/productos, etc.
procesos y productos, a la luz de la
administración un sistema de i) Se debe promover el empleo
medición de sus resultados a través de
información sobre el estado de de indicadores de medición.
indicadores de medición, realizando el
situación de los resultados o b t e n j) Se trata de promover y generar
seguimiento correspondiente, incluye
idos sobre la gestión del sinergia entre los funcionarios y
también la identificación y la gestión
desempeño del proceso servidores públicos por cumplir
de r iesgos que se basa en el
d e co nt rat a c i o n e s , a s í co con las metas y objetivos
análisis a p r o p i a d o d e l a s v
m o d e l o s procedimientos de definidos, porque del
a r i a b l e s e incongruencias en la
selección. cumplimiento de ellos depende de
ejecución de los procesos y
Ÿ Los resultados de la evaluación su crecimiento y desarrollo
procedimientos.
deben mostrar además evidencias personal.
a ) O b j et i vo d e l a G e s t i ó n cualitativas de la situación de la k) Se debe asignar los recursos en
p o r resultados población objetivo al inicio y después función a resultados logrados.
Mediante la implementación de esta de las intervenciones del estado.
l) Se debe promover el empleo de
forma de gestión, se tiende a c) Condiciones para implantar la los círculos de calidad para
promover una Administración gestión por objetivos y garantizar la consecución de los
Pública eficaz con un conjunto de resultados. objetivos.
metodologías y técnicas orientados m) Se debe estimular la satisfacción por
Para implantar la gestión por
a medir los resultados del la misión y los objetivos que van a
objetivos y resultados. Se requiere que
desempeño, a fin de lograr consistencia cumplir y obtener un prestigio social
la gestión y la gerencia este:
ycoherencia entre los ob por lograr las metas y objetivos
j e t i v o s estratégicos a) Que se encuentre orientado hacia previstos, respecto al equipo de
institucionales, los planes el cliente ciudadano.
trabajo.
estratégicos, planes de desarrollo, b) Que se promueva la
n) Finalmente la gestión por
los planes operativos y el presupuesto descentralización de las
objetivos re q u i e re d e l co m p
por resultados, asociados a la decisiones y la fijación de
ro m i s o d e l a organización,
gestión y el desempeño realizado. objetivos para cada área clave.
de los directivos, funcionarios y
b ) F inalidad de la G es tió n po r c) Que se implemente la calidad de servidores públicos, que deben
los servicios públicos. considerar un modelo de
d) P reva l e n c i a d e l a co nt rat gestión que estimula la carrera
ación del servidor público.
resultados Ÿ Definir resultados y metas realistas dados los recursos invertidos y tiempos
Ÿ Diseñar las bases de un sistema
de medición de resultados para
múltiples propósitos, en especial para
las distintas etapas del proceso de
contrataciones, así c o m o d e l o s
p r o c e d i m i e n t o s d e
selección;
Ÿ Afinar las estrategias y ajustar
los indicadores de efecto e impacto
en los resultados de los
procedimientos de selección, en
especial en la obtención de los
productos (prestaciones objeto de la
contratación).

d) La gestión pública por objetivos y
resultados promueve:

• Provoca una cultura organizacional.
• Fortifica la mística y la autoestima de las autoridades y funcionarios.
Organización • Ayuda a la autodisciplina y el autocontrol de los funcionarios.
• Hace más transparente la gestión pública.
• Permite obtener mejores elementos de supervisión y revisión.
• Hace que los funcionarios sean corresponsables del planteamiento y la ejecución
de los procesos y por tanto, corresponsables del cumplimiento del programa de
Directores ó trabajo.
ejecutivos • Cumple de manera más efectiva, el principio que dice “la responsabilidad no se
delega, solo se comparte”.
• Permite diferenciar entre lo rutinario y lo sustancial.
• Logra mejor comunicación con sus funcionarios.
• Permite que tengan muy clara su misión y su ubicación dentro de la organización.
Funcionarios • Permite diferenciar entre lo rutinario y lo realmente sustancial.
• Les permite mayor libertad de acción y por ende, mayor creatividad al desarrollar
sus procesos.
• Se determinan las cargas de trabajo de acuerdo a su capacidad operativa.
de entrega y conformidad oportuna 6. GERENCIA PÚBLICA MODERNA lograr objetivos y metas señaladas en
de las prestaciones. un plan, agregando a ello, la medición
Podemos de definir la Gerencia
Ÿ Desarrollar el comprom de sus resultados a través de
Pública Actual, como el esfuerzo
i s o y l a participación de los indicadores de m e d i c i ó n , q u e
coordinado y planificado de la
diferentes grupos de actores en la a t r a v é s d e l a administración se
dirección para obtener la optimización
medición de resultados (áreas ejerce la dirección eficaz de las
de los recursos públicos, ejecutados a
usuarias, niveles de dirección, actividades para obtener propósitos
través de procesos, a fin de
beneficiarios de las (metas y objetivos) previstos en un
prestaciones plan,

Gubernamental
por lo tanto, el empleo de la dirección

de la gestión, la ejecución de los responsabilidad de cada posición, en
y gestión en la gerencia actual ha sido
recursos, el cumplimiento de planes y relación con los resultados esperados.
una constante preocupación para
programas, así como en el cumplimiento
organizar, dirigir y controlar tanto 9 . G E R E NC IA PO R O B J E TIVO S Y
de las políticas públicas asociadas a la
los recurso públicos como el RESULTADOS
entidad y al nivel de gobierno en el
desarrollo de los planes , programas y El nuevo modelo desarrolla un diseño
que se desarrolla, está basado en el
proyectos, así como la ejecución y de objetivos por resultados, donde
principio de: Para alcanzar resultados,
cumplimiento de las políticas públicas. se f o r m u l a n o b j e t i v o s p r i
la entidad necesita de definir antes la
7. DESAFÍOS DE LA GERENCIA visión y los objetivos generales dónde o r i t a r i o s , estándares
PÚBLICA MODERNA pretende llegar en tiempos y plazos explícitos y medidas de
previstos, para lo cual se establecen rendimiento, así como la definición
Adaptar a las entidades públicas
los objetivos específicos, formulados de m e t a s e i n d i c a d o r e s d e
estos n u e v o s d e s a f í o s , c o n
sobre la base de objetivos de los é x i t o , preferentemente expresados
c e p t o s y conocimientos, implica
procesos, recursos y éstos, a su vez, en términos c u a n t i t a t i v o s . L
llevar a cabo una gerencia que
sobre programas y proyectos a n o c i ó n d e responsabilidad y
incluya y practique las tendencias
estratégicos dentro de un plan cumplimiento es con- figurada en base
que puedan promover:
estratégico de largo alcance, por lo a una propuesta nítida de metas y
a) Una visión global de la tanto, los objetivos específicos de cada objetivos por cumplir, de modo que se
administración pública; gerencia deben consolidarse en el plan pone énfasis en los controles de
b) El empoderamiento para los operativo y contener los mismos resultados, en tanto que la asignación
ejecutivos que t ienen pode r criterios definidos a n t e r i o r m e n de recursos e incremento de los
deciso rio, s in injerencia de la t e y s e ñ a l a r l a mismos se asocia a medidas de
política; responsabilidad de su ejecución rendimiento en los programas
c) Promover el out so urci ng, para en términos de resultados. Por lo estratégicos priorizados.
a p rove c h a r a d e c u a d a m e tanto, los gerentes y su equipo de Asimismo, se anteponen los resultados a
nte l o s conocimientos y las actuación definen, en conjunto, los procedimientos ejecutados, y
experiencias de quienes tienen sus metas y objetivos específicos se enfatiza la importancia de la
buen éxito en sus gestiones; comunes y señalan l a s á r e a s p r i evaluación y la eficiencia
d) El l iderazgo, como una cualidad n c i p a l e s p a r a l a s permanente.
inherente y fundamental para intervenciones del Estado y áreas
gerenciar una entidad, y de
e) Darle a la entidad una estructura PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL
administrativa plana, para cambiarle Objetivo Objetivo Meta / Resultados Medición de
Área general específico Producto esperados resultados
su antigua estructura piramidal,
Promover Promover Instalación de - Demanda Oferta
que tiende a resaltar la obras de cambios en el agua y desagüe potencial satisfecha/demanda
connotación j e r á r q u i c a , m infraestruc- ámbito de la y alcantarillado 15,000 familias potencial
á s q u e l a s responsabilidades, tura básica y salud y para 10,000 - Oferta garantiza 10,000/15,000
priorizada, mejorar familias con el proyecto = 66.67, déficit en el
se necesita una estructura plana
adecuados a Calidad de beneficiarias 12,000 familias cumplimiento de las
donde se promueva la gestión por la realidad y vida en la - Déficit en la meta producto 33.33
objetivos y resultados, así c o m o l el desarrollo población demanda 3,000 Calidad del servicio
as responsabilidades humano, beneficiaria. familias Ÿ Muy bueno
que cubra el Ÿ Bueno
Gerencia por objetivos y resultados
correspondientes; déficit de Ÿ Regular

f) Los gerentes y sus inversión en Ÿ Deficiente
Inversión pública
colaboradores necesitan estar infraestruc-

tura básica Atención de Instalar 02 - Demanda Oferta
actuali zado s en conocimientos garantizando 50 pacientes centros médicos potencial 70 satisfecha/demanda
relacionados con su desempeño el cierre de diarios en de urgencias pacientes potencial
cotidiano. De otra manera es brechas y el urgencias y médicas y diarios. 50/70
correcto operaciones operaciones - Oferta garantiza = 71.42, déficit en el
imposible responder eficazmente a básicas de una básicas, con el proyecto cumplimiento de las
dimensiona-
los cambios importantes, diarios miento de los población equipamiento y 50 pacientes meta producto 28.58.
y trascendentales que vive la proyectos. beneficiaria de30 profesionales diarios. Calidad del servicio
15,000 médicos en - Déficit en la Ÿ Muy bueno
sociedad actual.
familias. distintas demanda 20 Ÿ Bueno
Adicionalmente, es necesario considerar especializadas. pacientes Ÿ Regular
diarios. Ÿ Deficiente
como tendencia actual a la
Ampliar la Red ... ...
Contratacion
responsabilidad social de la entidad. eléctrica

es del
Ninguna gestión ger enc ial debe

s us tr aer se de esa obligación no
sólo por el papel que la entidad
tiene en la sociedad, sino porque
altos porc ent aje s de la pobl aci ón través d e p r o c e s o s e s t r a t é g i c o s d e planeamiento, ejecución y
requieren de servicios públicos control permanente del cumplimiento y logro de objetivos definidos, tanto en el
eficientes y eficaces desarrollo
8. GERENCIA PÚBLICA POR
OBJETIVOS
Es un proceso de dirección y gestión
de esfuerzos y recursos ejecutados a

Nota: La evaluación de resultados
(EDR) es la sistematización de la
información a través de
indicadores de medición,
recopilada de los beneficiarios
directos, sobre la calidad del
servicio y atención integral y
oportuna a través de encuestas
participativas e información
estadística registradaen
laentidad.
El objetivo de evaluar los
resultados, consiste en
determinar si el proyecto
cumplió con los objetivos
diseñados y las metas/producto
establecidas y generó los
efectos deseados por la
población beneficiaria, de
conformidad con los
lineamientos establecidos en la
fase de preinversión e inversión.
En conclusión, se debe evaluar a
través de indicadores de
medición: la pertinencia,
eficiencia, eficacia, impacto
directo ysostenibilidad del
proyecto.

Gubernamental Gubernamental
10. GERENCIA PÚBLICA P del cumplimiento de

O R RESULTADOS objetivos a la cultura de alta complejidad, conocimiento y
medición de perseverancia para conseguir sus objetivos. Ello
Podemos definirla como el conjunto obedece en primer lugar, a que además de esos
resultados de los
de acciones de dirección y gestión conceptos, en su seno convergen una variedad
objetivos logrados.
de procesos integrados y coherentes de ingredientes como la creatividad, la i n n o v
para alcanzar productos y resultados 14. . La Nueva
a c i ó n p e r m a n e n t e y l a independencia
en el tiempo dándole un valor Geren cia Pública,
en sus decisiones, pueden ser aprovechados, los
agregado a la gestión pública no obstante,
cuales, aunque de la misma naturaleza, tienen
moderna, que vincula constituye una
personalidad propia y autonomía relativa.
permanentemente la medición de actuación de
sus resultados y se desarrolla, a través b) ¿Qué aspectos en materia de
de una serie de pasos claramente de competencias debe desarrollar la Gerencia
definidos e interrelacionados con por Resultados?
precisión razonable, de manera tal que a)La gerencia debe establecer las metas y los objetivos
se asegura, la obtención de objetivos y de las diferentes áreas de responsabilidad y formular
metas vinculados a los productos. además los indicadores estándar de cumplimiento, los
a) Objetivos de la Gerencia por mismos que deben ser monitoreados
Resultados permanentemente.
b)A su vez los servidores públicos deben proponer
Algunos de los objetivos de la Gerencia metas e indicadores de m e d i c i ó n p a r a c
por Resultados son: a d a á r e a d e responsabilidad, así como de
1. Búsqueda intensiva de formas sus acci ones que están a so cia dos a
más efectivas para implementar objetivos específicos.
políticas de medición y evaluación de c)La gerencia consolida y prioriza las metas de las
resultados. áreas de responsabilidad y las orienta a los procesos
2. Actuación y desarrollo de actividades de producción de servicios públicos, proyectos y
gerenciales en base a programas en un esfuerzo conjunto y coordinado.
objetivos concretos y d)Promueve la ejecución de acciones en funciones a
resultados con valor agregado. los objetivos estratégicos p r o p u e s t o s , v e r
3. Descentralización de las decisiones y i f i c a n d o permanentemente los resultados
la fijación de objetivos para cada acumulados obtenidos.
área clave de responsabilidad, e)Desarrolla acciones de monitoreo y la
incluido los i n d i c a d o r e s d e supervisión de las inversiones y proyectos que
m e d i c i ó n d e l desempeño. incluye el despliegue de acciones necesarias para
4. Actuación y actitud proactiva de asegurar la culminación oportuna de los proyectos, q
parte de los gerentes, asumiendo el u e l o s m i s m o s s e e n c u e n t r e n
liderazgo y la conducción positiva de ejecutados dentro del presupuesto aprobado y
la gestión. que ellos satisfagan las necesidades para las
5.Productividad y cumplimiento cuales fueron emprendidos.
oportuno en los bienes y servicios f) Supervisión permanente de la calidad de los
públicos promovidos por cada productos pl aneami ento y la supervisión de la
gerencia. calidad debe ser una constante: identificando
6.Recursos físicos y financieros aquellos servicios públicos y productos que no
invertidos en gran porcentaje en cumplen los requisitos de calidad, que l o s e s t á
proyectos de inversión pública n d a re s d e c a l i d a d s e a n relevantes y
productiva. aplicables tanto a las actividades, los procesos,
como a los proyectos.
7. Búsqueda constante d
e l p o s i c i o n a m i e nto y c re g)Gerencia de los riesgos previsible: la gerencia de
d i b i l i d a d institucional. riesgo es el proceso sistemático que se ejecuta
para identificar, analizar y de responder a los
8. Innovación en la oferta de los
riesgos de gestión y gerencia. Incluye la
servicios públicos.
maximización de las probabilidades para enfrentarlos
9. Búsqueda intensiva de la o disminuir su efecto y las consecuencias de
rentabilidad social (rendimientos y
acontecimientos negativos y de reducir al
beneficios con gran impacto,
mínimo las
calidad de vida en aumento).
10. Responsabilidad social frente a
la ciudadanía y el público
objetivo.
11. Los gerentes de área son
responsables de cada Programa o
Entidad, disponen de autonomía para
aplicar los procesos adecuados para
alcanzar los objetivos y los
estándares de medición.
12. Atención rápida y oportuna hacia
los ciudadanos/clientes buscando
mayor agilidad y flexibilidad.
13.La GPR intenta trasladar la cultura

probabilidades que afecten a la entidad. or: CPCC Nerida
h)Finalmente, se efectúan acciones Chirinos Manrique
de análisis y retroalimentación Colegio de
respectiva d e l o s r e s u l t a d
Contadores
o s i n t e r m e d i o s
obtenidos, verificando y Públicos de
comparando con el estándar Arequipa.
propuesto.
c) Limitaciones en la Gerencia
por resultados
i)La ausencia de indicadores que
midan los resultados de los
productos obtenidos.
ii) La velocidad y el avance de
nuevas tendencias en gerencia y
gestión, que p ro m u eve n n u
evo s c r i te r i o s d e
dirección y gestión donde
prima los resultados.
iii) Los avances tecnológicos y la
velocidad de la información,
especialmente, la tecnología de
la información “TI “que se puede
a prov echar para generar
información gerencial para la
toma de decisiones, así como
servicios públicos en línea.
iv) El proceso de globalización,
donde ya no existen fronteras y el
conocimiento y la información
exitosa son compartidas, por tanto
los últimos acontecimientos en
dirección y gerencia se pueden
aprehender y emular.
v) El poder del ciudadano/cliente o
el empoderamiento de la
ciudadanía para participar en las
decisiones de gestión e inversión
a través del presupuesto
participativo.
En conclusión
Los resultados de la gestión
pública dependen de la eficacia
con que las instituciones del
Estado encaren las misiones y
objetivos que les han sido
encomendados. Como toda.
Organización humana requieren de
un clima interno y externo
favorable que facilite las
relaciones de confianza; que
promueva la gestión por
objetivos y resultados, la
comprensión y aceptación de su
misión, metas, objetivos y valores;
del entendimiento mutuo entre
sus miembros y los niveles de
decisión y niveles gerenciales
depende del éxito de su misión y
cumplimiento de objetivos y
metas; y sobre todo de una
fuerte motivación y reputación
social.
Lasorganizacionespúb
l i c a s q u e promueven una actitud
proactiva tienden a prepararse para
asimilar los cambios tratando de
involucrar los nuevos
paradigmas: Gerencia por
objetivos y Resultados, Presupuesto
por Resultados, gestión por
procesos, etc.
Aut
Gubernamental
La Contabilidad Gubernamental
y el Presupuesto del Sector Público
La Contabilidad Gubernamental y
financiera, los resultados y la ejecución estados financieros y presupuestarios
el presupuesto del Sector Público del presupuesto. de su ámbito de competencia
se manifestó en el primer funcional, aplicando las normas y
Gobierno del General Ramón Castilla Ÿ Elaboración de los Registros
procedimientos contables emitidos
en el año 1945 llevándose como Contables
por la Dirección Nacional de
simples cuentas, luego fue Las transacciones de las Contabilidad Pública.
reemplazado por el Sistema de entidades registradas en los
sistemas contables La Dirección Nacional de Contabilidad
Presupuesto Nacional, el mismo que
correspondientes, son clasificadas y Pública integra y consolida los
fue pe r f ec ci on án do s e para una
ordenadas para la elaboración de estados financieros de las entidades
mejo r interpretación financiera y
los estados financieros, las notas del sector público (Gobierno
presupuestaria se procedió a señalar Nacional. Regional y Locales).
procedimientos y normas de a los estados financieros, de los
estados p r e s u p u e s t a r i o s e 2. CONCEPTO DEL PRESUPUESTO
Contabilidad Gubernamental, el
i n f o r m a c i ó n complementaria de PÚBLICO
10.04.1964 se expidió el Reglamento de
acuerdo a las normas contables
la C o n t a b i l i d a d A d m i n i s t r El Presupuesto Público constituye
vigentes.
a t i v a p o r Contraloría General de la expresión cifrada de los
la República, el 09.12.1970 se ŸA plicacióndelasNormas derechos ( IN GRE S OS ) y de las
autoriza la vigencia de las “Normas Contables ob li ga c i o n es (GASTOS) que estiman
Básicas para la Contabilización La Dirección Nacional de Contabilidad liquidar durante un ejercicio fiscal Art.
Integral de las Transacciones de Pública evalúa la aplicación de las 77º de la Constitución Política del
los M i n i s t e r i o s y s u s D e p e normas que sustenta la información Perú, la aprobación del Presupuesto
n d e n c i a s Regionales”. Estas contable de las entidades del sector es una atribución básica del Congreso
fueron perfeccionadas constantemente público remitidas por sus titulares y de la República, la Ley de
hasta que Contaduría Pública de la suscrita por los Directores Presupuesto es una norma legal que
Generales de Administración, los incluye la relación de INGRESOS
Nación aprobó la Resolución NºCNC
Directores de Contabilidad y los de GASTOS que deben alcanzar en el
010-97-EF/93.01 aprobando el Nuevo
Presupuesto o quienes hagan sus próximo año. El Presupuesto Público es
Plan Contable Gubernamental y su
veces, adoptando las medidas una herramienta de política
vigencia a partir del 01 de Enero de
correctivas. gubernativa, en el cual se asignan
1998, para que registren sus recursos y determinan gastos para
operaciones las e n t i d a d e s d e l Ÿ Integración y Consolidación
cubrir los objetivos trazados en los
S i s t e m a C o n t a b l e Las entidades del sector público efectúan planes de desarrollo económico y social
Gubernamental, así como viabilizar la integración y consolidación de los del Estado.
la implantación de la tabla de
INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO
operaciones del Sistema Integrado de 1.Recursos Ordinarios
Administración Financiera del Sector 2.Recursos directamente recaudados S/.………………… %………....
3.Recursos por operaciones oficiales de crédito S/.………………… %………....
Público (SIAF-SP). Hasta que a partir 4.Donaciones y Transferencias S/.………………… %………....
de Enero 2009 entra en vigencia El 5.Recursos determinados S/.………………… %………....
Plan Contable Gubernamental versión Canon y sobrecanon, regalías, rentas de aduanas y participaciones
Contribuciones a fondos
actualizada 2010. (Resolución Fondo de Compensación Municipal
Directoral N° 002-2010-EF/93.01) TOTAL INGRESOS S/
EGRESOS
1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DEL Gastos Corrientes
6.Personal y Obligaciones Sociales S/.………………… %………....
SECTOR PÚBLICO 7.Obligaciones Provisionales S/.………………… %………....
La Contabilidad del Sector Público

se configura como un sistema de
información económica, financiera y
presupuestaria de c a d a u n a d e l a
s e nt i d a d e s q u e l o conforman.
Tiene por objeto mostrar la imagen
fiel del patrimonio, la situación

Gubernamental Gubernamental
GASTOS DE CAPITAL Ministerio de Economía y Finanzas, y

10.Inversiones S/.………………… %……….... es ejercida a través del Viceministro
11.Inversiones Financieras S/.………………… %……….... de Hacienda quien establece la política
12.Otros Gastos de Capital S/.………………… %………....
SUB – TOTAL S/ que orienta la normatividad propia de
SERVICIO DE LA DEUDA cada uno de los sistemas que lo
13.Intereses y Cargos de la Deuda S/.………………… %……….... conforman. Los sistemas integrantes
14.Amortización de la Deuda S/.………………… %………....
SUB – TOTAL S/ de la Administración Financiera del
TOTAL EGRESOS S/ Sector Público son los siguientes:
Público comprende el conjunto de a. Sistema Nacional de Presupuesto:

normas, principios y procedimientos Dirección Nacional del Presupuesto
LEY MARCO DE LA utilizados por las entidades y Público.
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA organismos participantes en el proceso b. Sistem a N acional de
DEL SECTOR
1. SERVICIOS DELPÚBLICO
ESTADOLEY N° de planeamiento, captación, asignación, Tesorería: Dirección Nacional del
El Estado en cumplimiento del utilización, custodia, registro, control y Tesoro Público.
mando cons ti tu ci onal Capí tulo I I evaluación de los fondos c. Sistema Nacional de Endeudamiento:
t iene la o b l i g a c i ó n d e e j e c públicos. Dirección Nacional del Presupuesto
u t a r d i v e r s a s actividades Ÿ Organización en el nivel central Público, y
sociales que reciben el nombre de d. Sistema Nacional de Contabilidad:
Servicios del Estado para la población La autoridad central de la Dirección Nacional de Contabilidad
de menores recursos como es la Administración Financiera del
Pública.
Educación y Cultura, la Salud, la Sector Público es el
Justicia, la Defensa y
Seguridad, el Transporte, la Vivienda, LOS SERVICIOS DEL ESTADO
la Agricultura, la Energía y
EDUCACIÓN Y CULTURA SALUD
Recursos Naturales, la Asistencia y Servicios del Gobierno en las Servicio en materia de salud y JUSTICIA
Previsión Social y la Acción Áreas de Educación, Cultura, saneamiento así como la
Legislativa y otros. Deporte y Recreación. protección del Medio Adecuada administración del
TRANSPORTE
DEFENSA Y SEGURIDAD Desarrollo de la infraestructura
2. L E Y M A R C O D E L A
Servicio que garantiza la para el transporte terrestre,
ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL Independencia, Soberanía e aéreo, acuático y otros medios
SECTOR PÚBLICO LEY N° 28112 Integridad Territorial así como de transporte.
Ÿ Objeto
mantener el Orden Público. ESTADO ENERGIA Y
ACCIÓN LEGISLATIVA
RECURSOS
El objetivo de esta función es la
L a p re s e nte Ley t i e n e p o r o elaboración de leyes y la
MINERALES
Acciones de Gobierno en
b j eto modernizar la administración fiscalización entre otras.
financiera del Sector Público, 2. OBJETIVO DEASISTENCIA
LA LEYY PREVISIÓN
Nº 28708
LEYVIVIENDA
GENERAL DEL SISTEMA
Y CONSTRUCCIÓN
SOCIAL
estableciendo las normas básicas Aspectos habitacionales de la
NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY CONTROL
población y servicios Establecer el marco legal
Vinculadas para dictar
al amparo,
para una gestión integral y eficiente de Cautelar el uso protección y la promoción de la
N° 28708
complementarios. adecuadoydeaprobar
los normas y procedimientos
igualdad de oportunidades para
los procesos vinculados con la que permitan armonizar la
captación y utilización de los NORMAS INTERNACIONALES DE
información contable de las
fondos p ú b l i c o s , a s í c o m o e CONTABILIDAD DEL SECTOR
PÚBLICO INSTRUCTIVOS entidades del sector público y del
l registro ypresentación sector privado, así como, para
d e l a i n f o r m a c i ó n
correspondiente que contribuyan
al cumplimiento de los deberes y
funciones del Estado, en búsqueda de la
estabilidad macroeconómica.
Ÿ Alcance
Están sujetos al cumplimiento de la tributos donde el Estado
1. P R I N C I P I O S D E L S I S T E M A NACIONAL
presente Ley, de las respectivas posea la mayoría de su p
DE CONTABILIDAD LEY Nº 28708
leyes, normas y directivas de los at r i m o n i o o c a p i t
sistemas conformantes de la a l s o c i a l o q u e Ÿ Uniformidad
Administración Fi nanc ier a del administre fondos o
Establecer normas y procedimientos contables para
Sector Público, los organismos y bienes públicos. el tratamiento homogéneo d e l r e g i s t r o , p r o c
entidades representativos de los e s a m i e n t o y presentación de la información
Ÿ Definición
Poderes Legislativo, Ejecutivo y contable.
Judicial, así como el Ministerio Público, La Administración
el Sistema Nacional de Elecciones, el Financiera del Sector Ÿ Integridad
Consejo Nacional de la Magistratura, la Registro sistemático de la totalidad de los hechos
Defensoría del Pueblo, Tribunal financieros y económicos.
Constitucional, la Contraloría General Ÿ Oportunidad
de la República, las Universidades
Registro, procesamiento y presentación de la
Públicas, así como las entidades información contable en el momento y circunstancias
Descentralizadas, los Gobiernos debidas.
Regionales y los Gobiernos Locales,
Ÿ Transparencia
las personas jurídicas de derecho
público con patrimonio propio que Libre acceso a la información, participación y control
ejercen funciones r e g u l a d o r a s , ciudadano sobre la contabilidad del Estado.
s u p e r v i s o r a s y l a s Ÿ Legalidad
administradoras de fondos y de Primacía de la legislación respecto a las normas

contables. elaborar las cuentas
nacionales, la Cuenta
General de la
República, las cuentas
fiscales y efectuar el
planeamiento que
corresponda.
Ÿ Conformació
n del Sistema
Nacional de
Contabilidad
El Sistema Nacional de
Contabilidad está
conformado por:
a. La Dirección Nacional
de Contabilidad
Pública, órgano
rector del sistema;
b. El Consejo Normativo de
Contabilidad;
c. Las oficinas de
contabilidad o quien
haga sus veces,
para las personas
jurídicas de derecho
público y de las
entidades del sector
público; y,
d. Las oficinas de
contabilidad o quien
haga sus veces,
para las personas
naturales o jurídicas
del sector privado.
F
uente: Manual de
Contabilidad
Gubernamental Yosvia
Gliceria Torres Huaraca

Formación Académica y Profesional
Principales Actividades Académicas ENERO 2018
Charla “Beneficios Tributarios para Las MYPES:

Curso "Legislación Laboral - Régimen Laboral Común
Régimen MYPE Tributario y Prorroga del IGV”,
- D.Leg. Nº 728 Ley de Productividad y Competitividad
realizado el 10 de enero 2018 a cargo de la
Laboral - Normas Conexas”, programado del
Superintendencia Nacional de Administración
10 de enero al 05 de febrero 2018 a cargo del CPCC
tributaria - SUNAT.
Julio César Torres Silva.
Seminario "Cierre Contable Tributario 2017 y

Seminario de ingreso libre "Gastos No Deducibles
Planeamiento Tributario 2018", llevado a cabo el 13 de
Reparables y Prohibidos 2017 - Artículos: 37-44-47 y
enero del 2018 a cargo del expositor CPC Miguel
57: LIR-RLIR", realizado el 19 de enero 2018 a cargo del
Arancibia Alcantara.
CPCC Efrain Vera Antahuara, Director de Desarrollo
Profesional del Colegio de Contadores Públicos de
Arequipa.
Charla: “Fraccionamiento Tributario: Facilidades para Fraccionar de enero 2018 a cargo de una Funcionaria de SUNAT.
la Deuda del Impuesto General a las Ventas”, realizado el 24

Seminario "Análisis e Interpretación de Estados
Financieros", llevado a cabo el 26 y 27 de
enero del 2018 a cargo del expositor CPCC
Alberto Guizado Damiano (Lima).
ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL |

Institucional
Actividades Institucionales
Juramentación y Transferencia de Cargos Consejo Directivo 2018-2019
Fecha: 29 de diciembre del 2017, Club Internacional de Arequipa.
Lectura del Acta de la Comisión Electoral a cargo del

vice presidente de la Comisión Electoral señor CPC Memoria del Dr. CPCC Luis Roberto Gamero
Raúl Raymundo Romero Romero. Juarez Decano cesante del Colegio de
Contadores Públicos de Arequipa.
Juramentación y entrega de credenciales como

Decano Electo al CPCC Johnny Nelson Castillo
Macedo quien presidirá el Consejo Directivo del
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa,
período 2018-2019.

Institucional
Discurso del nuevo Decano CPCC Johnny

Nelson Castillo Macedo.
CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019
CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo

Decano
CPCC Quintín Juan Pino Tellería

CPCC Esther Zoraida Chambi CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
Primer Vice Decano
Bueno Directora de Imagen Directora de Actividades Deportivas y
Institucional y Publicaciones Culturales
Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez
Huertas CPCC Efrain Gregorio Vera Antahuara
Segundo Vice Decano CPC Lily Margoth Juarez Salazar
Director de Educación y Desarrollo Profesional
Director de Comités y Comisiones
CPC Jacqueline Victoria Coronel
CPCC Hugo Ricardo Gonzales Portugal
Barreda Directores Suplentes:
Director de Certificación Profesional
Directora Secretaria - CPC Florangel Valencia Nina
CPC Pedro Luis Murillo Salazar - CPCC Ricardo Germán Solis Herrera
CPCC Edin Elin Apaza Fuentes
Director de Investigación Contable y - CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
Director de Finanzas Consultoría
CPCC Rene Ramírez Villena

CPCC Rosa María Pacheco Pantigozo
Director de Administración y Desarrollo
Estratégico Directora de Bienestar Social

Institucional
Asamblea General Ordinaria

Fecha: 30 de enero del 2018, local Institucional
El nuevo Consejo Directivo 2018-2019 del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa dando
cumplimiento al Estatuto Institucional, llevó a cabo la Asamblea General Ordinaria en donde se
tuvo como Orden del Día la aprobación del Presupuesto Anual 2018 y el nombramiento de la
Comisión Supervisora de Gestión para el período 2018.
Agradecemos la asistencia de los colegas quienes con Votación para la aprobación del Presupuesto Anual
sus opiniones y sugerencias lograron aportar al para el período 2018.
desarrollo de esta importante asamblea.
Los miembros integrantes de la Comisión Supervisora de Gestión para el período 2018 designados por la Asamblea son:
- CPCC David Jesús Ponce
- CPC José Carlos Gonzales Urday - CCC Lucio Muriel Monroy
Cáceres
- CPCC Marleny Eva Limascca
- CPC Wenceslao Elguera
Carampa
Pinares
ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL

Institucional
PRESUPUESTO ANUAL 2018

(Expresado en Soles)
Aprobado en Asamblea General Ordinaria del 30 de enero del 2018

AÑO 2017 AÑO 2018
I. OPERACIÓN CONCEPT
INGRESOS
Ordinarios
Cuotas Miembros de la Orden 720,000 695,174 729,600
Cuotas Sociedades Auditoría 12,800 36,140 24,540
Derechos de Colegiatura 312,000 228,450 321,800
Constancias de Habilitación 8,000 3,044 8,040
Recuperación de Colegiados Inhábiles 114,624
Seminarios y Cursos 280,000 253,894 290,000
Cursos de Especialización 190,000 235,401 240,000
Alquileres - Local Institucional 53,000 59,124 60,950
Alquileres - Complejo recreacional Sachaca 64,000 71,237 73,600
Material Bibliográfico y Otros 42,000 27,400 30,000
Actividades Deportivas 24,000 20,405 26,000
Cuota Club Social del Contador 86,400 90,795 91,200
Otros Ingresos 5,160 14,300 15,410
DUPLICADO DE CARNET (neto) 960 256 1,410
VENTA DE LIBROS Y OTROS ( neto) 3,600 12,383 13,000
OTROS 600 1,661 1,000
Total Ingresos Ordinarios 1,797,360 1,735,364 2,025,764
Extraordinarios
Ingreso de Rifas 24,000 6,240 12,000
Ingreso de Cena de Gala 12,000 19,695 18,000
Otros Ingresos 3,600 726 5,000
DONACIÓN 3,000 - 4,000
OTROS 600 726 1,000
Total Ingresos Extraordinarios 39,600 26,661 35,000
Total Ingresos de Operación 1,836,960 1,762,025 2,060,764
GASTOS
Gastos de Personal
Remuneraciones 302,810 303,254 327,514
Gratificaciones 55,010 48,332 54,586
Vacaciones 24,564 15,831 27,293
Contribuciones Sociales 27,252 25,844 29,476
CTS 27,374 25,727 31,842
Personal Eventual 30,000 24,424 31,200
Comision de Cobranza 9,600 9,226 9,600
Otras Cargas de Personal 18,860 20,436 10,060
ATENCIONES AL PERSONAL 1,500 1,507 1,500
ATENCION VISITAS 360 216 360
BONO ANIVERSARIO INSTITUCIONAL AL PERSONAL 8,800 8,573 -
DIA DEL TRABAJO 1,000 1,780 1,000
AGASAJO NAVIDAD - AÑO NUEVO 2,000 - 2,000
CANASTA NAVIDAD 4,000 4,380 4,000
OTROS 1,200 3,980 1,200
Total Gastos de Personal 495,470 473,074 521,571

Servicios Prestados por Terceros
Movilidad 13,200 16,446 15,700
Servicio de Mensajería 7,000 8,093 8,000
Teléfonos 12,000 12,315 14,500
Internet (Fibra Óptica), Cable, Hosting y VPS 23,300 24,817 26,000
Gastos Notariales y Registro 1,800 2,321 7,800
Honorarios - Asesoría Legal 18,000 9,500 18,000
54 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

Institucional
... PRESUPUESTO ANUAL 2018
AÑO 2017 AÑO 2018

CONCEPTO PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
Honorarios Auditoría 6,500 6,000 19,500
Mantenimiento Inmuebles local Institucional 24,000 63,789 35,000
Mantenimiento Inmuebles Complejo Sachaca 60,000 31,549 60,000
Mantenimiento Equipos Oficina 18,000 26,788 22,000
Energía Eléctrica Complejo Recreacional Sachaca 8,000 6,822 7,000
Energía Eléctrica Local Institucional 21,600 24,986 30,000
Agua Complejo Recreacional Sachaca 8,800 11,853 12,100
Agua Local Institucional 5,400 2,989 4,000
Convocatorias y Avisos en Diarios 6,000 11,809 8,000
Gastos de Revista Institucional y Courier 60,000 56,344 80,000
Gastos de Colegiatura 42,000 29,662 48,270
Gastos de Representación 4,800 6,733 4,800
Agasajo día de la Madre 20,000 21,827 24,000
Agasajo día del Padre 12,000 10,549 15,000
Día del Contador 15,000 4,994 10,000
Cena Institucional 35,000 13,973 35,000
Navidad Hijos del Contador 8,500 5,855 8,500
Servicio de Vigilancia - Monitoreo 4,400 1,272 4,400
Gastos del Directorio 12,000 14,532 12,000
Comisión, Portes y Mantenimiento 20,400 22,327 25,000
Gastos de Sepelio Miembros de la Orden 2,400 2,460 3,000
Otros Servicios 1,750 10,888 2,500
VIRGEN DE CHAPI 900 1,390 1,000
COMITÉ DE DAMAS 250 - 500
VARIOS 600 9,498 1,000
Total Servicios Prestados x Terceros 471,850 461,491 560,070
Tributos
Impuesto General a las Ventas 54,000 68,835 73,347
Limpieza Pública Parques y Jardines 4,000 4,420 4,820
Impuesto Predial local Institucional 12,000 10,907 12,800
Impuesto Predial Complejo Recreacional Sachaca 1,600 1,859 1,800
Otros Tributos 840 - 900
Total Tributos 72,440 86,021 93,667
Cargas Diversas de Gestión
Seguros 17,200 16,786 17,200
Suscripciones 5,760 5,464 5,760
Útiles de Oficina 4,500 7,171 5,000
Materiales de Limpieza 2,400 2,609 4,002
Fotocopias, Anillados y Empastes 1,800 2,518 2,796
Impresos 40,000 19,429 30,000
Cuota Junta de Decanos Ejerccio 2018 36,000 - 36,480
Gastos de Viaje 4,800 2,173 4,800
Gastos Fiesta Familiar - tómbola 12,000 11,990 12,000
Otros Gastos 2,500 1,908 2,580
DIRECTORIO POLICIAL 680 690 680
ARMADO NACIMIENTO 400 - 400
OTROS 1,420 1,218 1,500
Total Cargas Div. de Gestión 126,960 70,049 120,618
Eventos Académicos
Seminarios y Cursos 98,000 109,858 101,500
Cursos de Especialización 66,500 98,604 84,000
Total eventos académicos 164,500 208,461 185,500
Otros
Comités Funcionales 15,000 3,223 15,000
Costo Actividades Deportivas Internas - CONREDE 112,000 123,716 110,000
Gastos Aniversario Institucional 30,000 58,058 30,000
Gastos Rifas de Aniversario Institucional 12,500 1,120 6,000
Gastos de Asambleas 13,500 13,307 12,500
Transferencia de Cargo 18,000 6,457 -
Gastos de Elecciones 18,000 12,958 -
Incentivos por Investigación 4,000 1,620 4,000
ENERO 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 55

Institucional
... PRESUPUESTO ANUAL 2018
AÑO 2017 AÑO 2018

CONCEPTO PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
Otros 5,400 6,025 8,700
CUOTA CONREDE 1,200 1,549 1,200
GASTOS DIA INTERNACIONAL DE LA MUJER 3,000 4,420 4,500
OTROS SERVICIOS 1,200 56 3,000
Total Otros 228,400 226,485 186,200
Total Gastos de Operación 1,559,620 1,525,581 1,667,626

Superávit - Déficit de Operación 277,340 236,444 393,138
II. INVERSIÓN
Ingresos -
Total Ingresos - -
Egresos
Centro Recreacional Sachaca- Adoquinado entrada La Ribereña 30,000 257,818 139,785
Proyecto Instituto Superior Tegnológico 50,000 5,700 -
Unidades de Transporte - Moto reparto mensajería 8,000
Proyecto de Alta Especialización Profesional - 21,000
Velatorio Institucional - 35,000
Creación Cooperativa del Contador 8,500 10,500 10,000
Implementacion Espacios Contador Maestro 20,000 - 20,000
Implementación Local Institucional Eq. Cómputo 115,000 99,162 10,484
Soffware, Hardware Integral y Licencias 10,003 2,655 20,000
Soffware, Cámaras de Seguridad 29,000
Total Egresos en Inversión 241,503 375,835 285,269
Superávit - Déficit de Inversión -241,503 -375,835 -285,269
FINANCIERO
III.
Ingresos
Financiamiento Bancario y Proveed.
Financiamiento Fondo Mutual - 250,000 -
Saldos iniciales de Balance 22,840 22,840 44,966
Sobregiro Bancario - Cuentas por Pagar 2017 -8,677 -31,517 -112,835
Total Financiamiento Bancario y Proveedores 14,163 241,323 -67,869
Egresos
Fondo Mutual 1 20,000
Fondo Mutual 2 50,000 20,000 20,000
Total Egresos 50,000 20,000 40,000
Superávit - Déficit de Financiero -35,837 221,323 -107,869
SUPERÁVIT - DÉFICIT DEL PERÍODO - 81,932 -0
56 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018

Institucional
Saludos
Colegas que están de onomástico en el mes de ENERO
2018
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES

1 BANDA RODRIGUEZ, CANDY GLADYS 6 CONTRERAS LAZO,
6 CESPEDES RECABARREN, MARIA DEL CARMEN
1 DAVILA PUMA, CYNTHIA PAOLA JOSE LUIS
6 LAROTA PUMA, MELCHORA BALTAZARA
1 MAQQUERA CARLOS, DORIS 6 CUADROS
6 QUISPE RUPA, MILUSKA MAYFEL
AGRAMONTE, LILY
1 MIRANDA DE OBLITAS, ESTELA
BALTAZARA 6 ESCOBEDO PINTO, MIRELLA JULISSA
ISIDORA
6 OJEDA RODRIGUEZ, OTILIA BALTAZARA
1 ZUÑIGA ALVAREZ, JACKELINNE CLAUDIA
6 CABRERA SUPANTA, RUBEN ALFREDO
1 BARREDA DELGADO, JESUS MANUEL
6 PAREDES LANDEO, SANDRA ELIZABETH
1 CAMA HUARICALLO, JIMMY ROBERT
7 DURAND ROSAS, ANGELICA ROSA
1 BORJA MURILLO, KARINA ANGELA
7 PERALTA ZUÑIGA, CARLA
1 AQUIPUCHO LUPO, LUCY SILVIA
7 QUISPE MAMANI, JULIAN
1 MARTINEZ PALOMINO, MARCO
7 GONZALES VALDIVIA, PATRICIA MARIA
ANTONIO
7 DIAZ PORTUGAL, ROSARIO GASPARINA
1 MENDOZA QUISPE, MARISOL
8 GONZALES RODRIGUEZ, DAFNE IRINA
1 PEREZ QUINTANILLA, MONICA
8 SALINAS ARONES, EDGAR STAINER
OTILIA
8 HURTADO ALVAREZ, IBETH VERONICA
1 ARCE GODOY, PERCY
8 ZAVALA DEL PINO HERNANDO, LAURA GRACIELA
1 PAZ YAÑEZ, VILMA LOURDES
8 MOSCOSO ALVAREZ, MAXIMO
2 HIRACHE PIZARRO, GLORIA CHARITO
8 QUIÑONEZ MAYTA, RAQUEL
2 POLANCO ALARCON, JACQUELINE
ESPERANZA 9 PAREDES EYZAGUIRRE, ALFREDO
2 GAMEZ VERA, JESSICA KARELYA 9 GARCIA ESPINOZA, CARLOS ALBERTO MAURICIO
2 SALAS CARPIO, JESUS LIZARDO 9 MARROQUIN LOPEZ, JOSE JULIAN
2 DIAZ VALDIVIA, JESUS SALVADOR 9 MARRON CARDENAS, JULIO CESAR
2 PEREZ TORRES, MIGUEL ANGEL 9 OJEDA Y LAZO, LUZ YSOLINA JULIANA
2 MORAN DIAZ, MIRIAM JEANNETTE 9 CALLENOVA TOHALINO, NATHALY ENITH
2 MAMANI MACHACA, NELIDA JESUS 9 GAMERO LUNA, RAUL FELICIANO
3 QUISPE CONDORI, DANIEL ZENOBIO 9 RIPA ITO, RUTH BASILIA
3 BERRIOS FUENTES, GENOVEVA LUZ 9 GOMEZ GONZALES, YELKA MARIA 10 SANTA CRUZ CANDIA,
3 CHACON CONCHA, GEORGE HENRY ALFREDO
NICANOR
3 CASTILLO GALARZA, JORGE ROLANDO
10 ZORRILLA CHIRINOS, HENRY ERNESTO
3 MERCADO QUIROZ, NESTOR ENRIQUE
10 CARDENAS TEJADA, HERNAN AGAPITO
3 JAUREGUI MERCADO, ORLANDO JESUS
10 HUACO GONZALES, JOSE SIMON
4 ACHAHUI CONDORI, BENITA
10 HUACARPUMA APARICIO, LISBETH
4 CARBAJAL TALAVERA, ELDA MAGGY
10 LEZANO ZUÑIGA, NORMAN GUILLERMO
4 GUSTAVSON BUSTINZA, GINA SORKA
10 ROSAS OQUENDO, ROSARIO
4 YAÑEZ AGUIRRE, GODOFREDO
10 ZAPANA ROSADO DE VELARDE, ROXANA TERESA
4 GALLEGOS VALENCIA, JANET IDALIA
11 CALLA CALCIN, ANA LIZBETH
4 RODRIGUEZ HINOJOSA, JORGE
BENEDICTO 11 JARA QUINTANA, BRENDA JULIANA
4 ALCOCER MELGAR, JULIO FELIX 11 KODAK ZACONET, CARLOS JEROL
TITO 11 PACORI CACERES, ELVIRA YOLANDA
4 MORAYS VELASQUEZ, ROSSANA 11 FLORES TORRES, JUAN MANUEL
PATRICIA 11 ANDIA JUAREZ, KENNY PEDRO
5 TORRES MURILLO, EMILIANO 11 HINOJOSA PRADO, LILIANA NINFA
EDILBERTO 11 SALINAS VALENCIA, PABLO ALONSO
5 ARIAS GRIMALDOS, GIOVANNA ESTHER 11 CARAZAS GOMEZ DE LA TORRE, PABLO ANTONIO
5 GOMEZ MALAGA, INDIRA YOSSELY 11 SEGOVIA MAMANI, SHIRLEY CINTHYA
5 VERA ROSAS, JESUS EDUARDO 11 ROQUE APAZA, THALIA JANINA
5 JARA LUNA, JOSE ANTONIO 11 MUÑOA MATTOS, VERONICA MARLENI
5 GARCIA ARAMAYO, KARINA MAGDA 12 RONDON NUÑEZ, ALVARO GONZALO SEGUNDO
5 ALEMAN PAREDES, ROGELIO 12 PINTO TEJADA, CESAR EDUARDO
FERNANDO 12 MANCO LOPEZ, DENIS ADALID
5 CARRANZA FERNANDEZ, ROMMEL 12 PEREZ DEL CARPIO, JAVIER EDGAR
JACINTO
12 VILELA SARMIENTO, KATHERINE DEL ROSARIO
5 GUILLEN APAZA, WILLIAM
12 AROSTEGUI GALVEZ, VLADIMIR
6 CUTISACA RODRIGUEZ, ANA MARIA
6 TUMBA VALDIVIA, EFRAIN HUMBERTO
6 FERNANDEZ DELGADO, FLORICELDA
MARIANELA
6 MENDOZA CALAPUJA, HUGO JAIME
6 VILCA ARIAS, IRIS SHARLY
6 SONCCO PILCO, ISABEL REYNA
6 VARGAS TORRES, JAIME GASPAR

12 ARMENDARIZ
HUALLA, WALTER
ROLANDO
13 URDAY OCHARAN, CARLOS HERMILIO
13 MAQUE SONCCO, ELIZABETH
13 SARDON PARIENTE, FREDY EMILIO
13 CARPIO ALVAREZ, GUMERCINDO EMILIO
13 MOREANO SEGOVIA, MARISOL RAQUEL
13 BALLENA VASQUEZ, NATALY IRMA
14 SUCLLA
MANRIQUE,
ALBERTO
MELQUIADES
14 ROMERO POLANCO, ANA MARGOT
14 AYMA VILLAGRA, JONATHAN
14 ALVAREZ QUIROZ, LILIA LOURDES
14 CHAVEZ VILLANUEVA, WALTER HILARIO
15 YALLERCO CCAMI, ANA MARIA
15 APAZA MAMANI, JAVIER ALFREDO
15 PAREDES PEZO, MARGOT ELIANA
15 SANCHEZ MEDINA, MAURO FREDDY
15 YAÑEZ GARCIA, RUTH ALEJANDRA
15 PEREZ
GONZALES,
SILVANA
MARIANGELA
16 HANCCO CCALA, CONNY ERIKA
16 PINTO MONROY, EMILIO MARCELINO
16 VALVERDE TOHALINO, EVELYN LUZMILA
16 VALENCIA ESPINO, LUIS ENRIQUE
16 VALENCIA BELLIDO, MARIANELA ROCIO
16 PINEDA HERRERA, PEDRO AUGUSTO
16 VALDIVIA PORTUGAL, RIGOBERTO JAVIER
17 RODRIGUEZ NUÑEZ, DOMINGO ANTONIO
17 YUFRA CRUZ, EDGARD FREDDY
17 CASTILLO RODRIGUEZ, JACKELYN JUDITH
17 BORJA GUTIERREZ, JOSE ANTONIO
17 TICONA FLORES, LUPE VERONICA
17 COLQUE ZAPANA, MIRYAM MELVA
17 TAPARA TINTAYA, YENNY MARIA
18 SALAS PAREDES, ADA LUZ
18 OJEDA QUEZADA, ANGELA DEL CARMEN
18 DELGADO MESIAS, HORTENCIA VICTORIA
18 ARCE ARCE, JUAN FERNANDO
18 ARENAS DE SALCEDO, LILA
18 PHACSI SUCA, MARINA
18 MANCO REVILLA, PABLO ADALID
18 ESCOBAR DE RUBINA, ZINAIDA MARTHA
19 LLOSA LLAMOCA, CARLOS VICENTE
19 CHIRINOS DELGADO, GONZALO MARIO
19 NEME MARROQUIN,
HUGO NOMAN
EFFLEIMAN
19 ZELA CAMPOS, LOURDES NANCY
19 URQUIZO DE
ORIHUELA, MARIA
LOURDES
19 ROJAS CALLAÑAUPA, MARIELLA ESTHER
19 ZEBALLOS PORTUGAL, MARTIN MARIO
19 CARHUAPOMA JARA, MILAGROS SOFIA
20 HUAMANI HUAMANI, ALEX ALFREDO
20 CHAMBE RAMIREZ, CESAR AUGUSTO
20 MEDINA PUMA, EDWIN MALER
20 HEREDIA CABANA, FAVIO
20 ZAPANA QUISPE, GROVER
20 CORNEJO ROJAS,
JORGE ANGEL
GUILLERMO

Institucional
... saludos

20 DELGADO DAVILA, JORGE MANUEL 24 RODRIGUEZ PAUCA, LUIS JAIME 28 MAIMA MORALES, DEICY JULIANA
20 URQUIZO RODRIGUEZ, JOSE 24 ARISMENDI SAMANEZ, MARVIN 28 QUISPE SIERRA, ELARD PEDRO
20 GOMEZ MACHACA, JOSE LUIS MIGUEL 28 DE LA TORRE APAZA, FLORA IVETH
20 GUTIERREZ ANCCASI, KAROLL 24 DUEÑAS ENRIQUEZ, MILTON 28 GONZALES LOPE, MARY ELISA
20 ANGLES ESPEZUA, MARIEL ZOILA GODOFREDO
28 CHOQUEPATA ALVARO, OCTAVIO
20 TOVAR PINTO, MILTON ELEAZAR 25 MARQUEZ CONDORENA, DAVID 28 JIMENEZ ROMERO, ROSARIO PILAR
20 PINTO SALAS, PATRICIA LORENA 25 LLERENA RODRIGUEZ, ELIANA FRIDA 28 GOMEZ CASTRO, SILVIA MARCELA
20 SALAS BARRIGA, SERGIO ANTONIO 25 CALLO IBARROLA, ENRIQUE 29 CASTILLO RIVERA, AIDA FRANCISCA
21 OBREGON NUÑEZ, ALEJANDRA 25 VILLANUEVA ZEGARRA, IDELFONSO 29 SALAS CORRALES, FRANCISCO
ARTURO
PATRICIA 29 RAMIREZ ALEMAN, JAIME
25 DELGADO CASTRO, JOSE EDUARDO
21 SEGOVIA VALDIVIA, CARLOS 29 HERRERA MORALES, JOSE FRANCISCO
25 QUISPE VILCA, JOSE LUIS HERNAN
21 CANO SANTANDER, DENNYS
VICTOR 25 OLIVERA HUAMANI, JOSE MANUEL 29 PRIETO ROSAS, LUCIA ADRIANA
21 ABARCA SALAS, INES 25 GOMEZ CASTRO, KATHERIN 29 ALPACA PACHECO, ROGER GILBERT
MILAGROS
21 DURAN BENAVIDES, INES 29 MARQUEZ OPPE, ROYCE JESUS
25 CHAYÑA CAHUA, MATILDE ELVIRA
21 HANCCO MURILLO, MARCOS ALDO 30 BUSTOS SALINAS, AUDIE RANULFO
25 ARISPE CALISAYA, MAURO CECILIO
22 VARGAS RODRIGUEZ, ADHEMAR DIRCEO 30 ESCALANTE AGUILAR, FREDY ARTURO
VICENTE 25 VARGAS ANDRADE, PABLO
30 MARROQUIN FERNANDEZ, JENNY LUCILA
22 MEZA CHAVEZ, EDGAR EFRAIN 25 SALAS HERRERA, RODOLFO BERTIN
30 DURAND HINOJOSA, MARIA LUZ
22 CANALES RIVERA, EDGAR 25 URQUIZO PORTUGAL, YAMILET SUSANA
30 TRUJILLO ARCOS, MIRIAM MICAELA
WILFREDO 25 MAMANI HUANCA, YENNY MARILUZ
30 PACHECO MACEDO, ROXANA
22 MANCHEGO ZUEL, KELLY JULISSA 26 CARRASCO CHOQUE, CARLOS
30 TALAVERA ., SONIA LESBIA
22 AVILA AGUILAR, MARCO GERMAN ERICK HECTOR
30 CALLE BELLIDO, TIMOTEO EDMUNDO
22 GUTIERREZ NEIRA, MARIANELA NANCY 26 MALAGA MAIDANA, JAIME
31 APAZA MANGO, ANA MARIA
22 LOAYZA RODRIGUEZ, OLGA STEPHANIE 26 QUISPE HUANCA, NANCY MARTHA
31 LINAREZ RAMOS, CARLOS ALBERTO
CATERINE 26 ORTEGA DE ZAMORA, NORMA NIDIA
31 VILLAMIL DIAZ, DEDKY RUBETH
22 ESPINOZA RAMOS, VICENTE JAIME 26 PUMAYALLI BELLOTA, SULMA ANGELICA
31 ESPEJO PEZO, EDUARDO JAVIER
22 TELLERIA MAMANI, VICENTE 27 MOTTA ZAMALLOA, IVEDT
31 ZARATE MAMANI, JANNET CHARO
NICOLAS 27 TORRES UREÑA, JAIME GONZALO
31 SUCARI MAYORGA, JUAN PERCY
22 HERBAS SANCHEZ, VICENTE PERCY 27 HUAMANI YANA, JUDITH MARIA
31 VILLAVICENCIO LAZO, RAMIRO
23 QUISPE GONZALES, GREGORIO 27 HUAMAN RODRIGUEZ, PATRICIA
CARMEN 31 ASTORGA MENDIZABAL, REYNER DARIO
23 MOGROVEJO PRADO, LEILA NERI
27 CRUCES GALLARDO, SEGUNDO HILARIO
23 ALARCON DEL CARPIO, SANDRA RAQUEL
23 MAMANI MACHACA, SONIA 27 DELGADO BANDA, TERESA NILDA
¡Felicidad
23 VENTURA VENEGAS, VERONICA 27 HANCCO MAMANI, WILLIAN RONMEL es!
24 CAJAVILCA CONDORI, AMPARO GLADYS 28 ENRIQUEZ ROMERO, ARMANDO MANUEL
24 LLAHUILLA TORRES, FANNY MARILYN
Colegas que están de onomástico en el mes de FEBRERO2018

1 HUERTA FUENTES, CESAR ISAAC 3 TORRES ANDIA, ESTELA VERENICE 6 CLAROS VIDAL, CINTHIA MONICA
1 SANCHEZ RODRIGUEZ, EDGARD 3 HERRERA CACERES, HIPOLITO NICOLAS 6 JOVE ALVAREZ, EDWIN
JOHEL
1 DAVILA TOHALINO, KARIN MAGALLY 3 DE LA CRUZ PEREZ, JAVIER 6 PAREDES ZEGARRA, EDWIN TEOFILO
1 MUÑOZ-NAJAR PACHECO, MARIA DEL 3 PERALTA BEGAZO, JOSE LUIS 6 TORRES YANQUI, MARY
PILAR 3 HUAMAN FLORES, MARIELA 6 PURACA TUPA, SONIA MERCEDES
1 MACEDO CARPIO, PEDRO IGNACIO 3 ROJAS ALVAREZ, NICOLASA 6 VALDIVIA CARPIO, ULIZA GABINA
1 RIVERA CCOROPUNA, PEDRO LUIS 3 VELASQUEZ AYLLON, PIERO ALONZO 6 PAREDES ASPILCUETA, ZOILA SANDY
2 BERRIO SALVA, ABIGAYL 3 TICONA ABARCA, RUTH SERAFINA 7 CHAVEZ ORDOÑEZ, CHRISTOPHER
2 CHUCALTA MAYTA, CANDELARIA EDGARD
3 QUINA CONDORI, WILLIAMS SALUS
BEATRIZ
4 ANDRADE DE FEBRES, ADA LUCY 7 NOBOA MARDINI, CLAUDIO CESAR
2 CALLENOVA TOHALINO, CANDY
4 SILVA FARFAN, DAVID ALFREDO 7 FLORES LLERENA, FERNANDO RAUL
NATHALY
4 MACHACA UCHASARA, GLADYS 7 FLORES BALDARRAGO DE GARCIA,
2 CHAVEZ PINAZO, ELSA
FRESIA MARCELA
GUILLERMINA CANDELARIA 4 VELIZ LOPEZ, MARIA ELENA
7 VILLEGAS PALOMINO, KARINA LISSETE
2 JOVE MAMANI, FORTUNATO 5 QUISPE ACUÑA, ANDRES
7 ZEGARRA RIVAS, PABLO LEANDRO
2 RODRIGUEZ PINTO, JORGE JUAN 5 CCASA AGUILAR, AVELINO
7 TINCO MOLINA, RHAFAEL
2 RODRIGUEZ MOLLOHUANCA, JULIO 5 CRUCES ALMENARA, CARLOS
CESAR ALBERTO 7 PORTILLO DE MORALES, RICARDINA
2 BERNEDO TACCI, JULIO CESAR 5 TORRES ONTIVEROS, ELDA KATIA 7 SAAVEDRA CASTRO, RICARDO ABEL
2 MADERA JAUREGUI, LIDIA 5 PORTUGAL LLERENA, ELYZABETH 7 GOMEZ MALAGA, ZULEMA OREALIZ
2 VELARDE CHAVEZ, LIZARDO SUSAN 8 ZUÑIGA RODRIGUEZ, CARLOS MIGUEL
CANDELARIO 5 5MENDOZA CONDORI,

FERNANDEZ GLORIA
MOLLENEDO, JOSEFA LIDIA 8 CHOKEWANCA COILA, CARMEN NOHELIA
2 MITA CUENTAS, MARGA CANDELARIA 5 ZAVALA LAZO, LEONIDAS BENEDICTO 8 DIAZ TALAVERA, EDGARD AUGUSTO
2 DELGADO QUISPE, NOE JULIAN 5 PATIÑO ESCARCINA, MARIA TERESA 8 CHAMPI BUSTINZA, FELICITAS JOVA
2 CCAPA CHUCTAYA, RENZO AMARILDO 5 GARCIA PEREZ, ROXANA MARIELA 8 ROJAS ARANA, HAROLD RICHARD
3 CCAHUANA NUÑONCCA, ELVA 5 SOTO TICONA, WILMER UBANDO 8 MEZA PONCE, JUAN PERCY
Institucional
... saludos
8 LOPEZ TAMAYO, JUBERT ELOY HAYDEE

16 CACERES MEDINA, NOE ENRIQUE
8 GAMARRA SALAS, RICARDO SERGIO 16 RIOS
16 AGUILAR CORNEJO, SONIA ELVIRA
8 MOSCOSO ZEBALLOS, VILMA NOEMI MONROY,
MILAGROS 17 DELGADO EDUARDO, DENNY MYLWAR
9 ZAVALA CONTRERAS, GERMAN
FABIOLA 17 VILLANUEVA CARDENAS, DIANA MARISOL
9 TORRES MANRIQUE, RENZO
17 CUTIMBO CARRASCO, HERACLIDES
ANTONIO
17 CARRILLO LIU, LUIS FERNANDO
9 QUISPE CARACELA, ROXANA
ALEJANDRINA 17 ORTIZ TEJADA, MAYKOL
9 PUMA CONDORI, RUTH SANDRA 17 AGUILAR DELGADO, MIGUEL ANGEL GUSTAVO
10 MALQUE ARENAS, CARLA 17 DIAZ MIRANDA, MIRTA VICTORIA
NOELIA 10 URQUIZO ABRIL, CARLOS 17 ROJAS SALINAS, ROSA MARIA
ALBERTO 10 MORA AYERBE, 17 ARROSQUIPA VILLALOBOS, YELKA FIORELLA
CARLOS MANUEL 18 PALACIOS FLORES, ALMA SOLEDAD
10 DELGADO MANRIQUE, GUILLERMO JOSE 18 VILCHEZ GONGORA, CARLOS EDWIN
10 ARCANA FLORES, GUSTAVO ALONSO 18 BEJARANO CANO, CESAR AUGUSTO
10 GOMEZ CARDENAS, JUAN FLAVIO 18 APAZA HILASACA, EDWIN
10 VARGAS PALACIOS, LUIS PAUL 18 GORDILLO RODRIGUEZ DE NAQUIRA, INGRID
10 GOMEZ CASTILLO, PAOLA MONICA 18 PAMPAMALLCO ZELA, JEANETH CHARO
10 CHOCO PAZ, ROBERT JUVEL 18 ALMONTE BORJA, JUAN GABRIEL
10 TOLEDO ALCAZAR, SIMON 18 ZAPANA HUARCA, KATTY LUZ
10 CANLLAHUA PALOMINO, STIBEN JAEL 18 ZEGARRA MACHICAO, MIRLA YESENIA
11 VALENCIA CHAVEZ, 18 LLERENA CUADROS, NADIA PAOLA
ALEXANDER SEGUNDO 18 PALMA RODRIGUEZ, RICARDO JORGE
11 CUTIPA TICONA, ANTONY CARLOS 18 MALPARTIDA CORONADO, SANTOS ELADIO
11 QUISPE VARGAS, BENITO MANUEL 18 SILVA YANARICO, VICTOR ALONSO
11 QUISPE HUAYHUA, HILDA 18 MONTOYA AREDO, YVAN ALEXIS
11 BRAVO ESPINAL, JULIO EGUILUZ 19 CRUZ YAURI, ALFREDO
11 SALAS CONCHA, PATRICIA LOURDES DE 19 VELASQUEZ ARANA, FREDY AUGUSTO
JESUS 19 QUINO SUMI, JOSE ALFREDO
11 CONTI VERA, PAULA FRANCESCA 19 DIAZ PONCE, JOSE PAUL
11 JIMENEZ HUAMANI, RENE ANGEL 19 MESTAS COLCA DE MORALES, JULIA LUZ
11 CALLE CIÑA, YAMDERY KARLA 19 MERMA CHOQUEHUANCA, MAGDA SILVIA
12 LAZO LEON, ADELA PATRICIA 20 ORTIZ VELARDE, CESAR AUGUSTO
12 FLORES AUCCASI, FRITSIA 20 PAMPA PARI, ELEUTERIO SAUL
12 GARCIA VILLA, JANETH ALEJANDRA 20 ARENAS ALMIRON, JUAN LUIS
12 CHIRINOS BUENO, JORGE FERNANDO 20 GUILLEN CALDERON, LEON ISAAC
12 OCSA YAJO, NELY BERTHA 20 ESPETIA ARONI, RENZO
12 ORTIZ NAVARRO, YENNY 20 CARRILLO TICONA, SANDRA VIRGINIA
13 ROQUE HUARSAYA, BENIGNO 20 GUTIERREZ CHOQUE, SUSAN ROCIO
13 MARQUEZ MEDINA, BENIGNO GREGORIO 20 ESQUIAGOLA CORDOVA, VERONIKHA GRACIELA
13 NUÑEZ ARAPA, BENIGNO PEDRO 21 QUISPE RAMOS, BETSY LEONOR
13 ALARCON APAZA, MAURO 21 BERMUDEZ CHAVEZ, GONZALO JAVIER
VALENTIN
21 MENDOZA MAMANI, GUISELA
13 QUISPE CUEVA, ROSA MARIA 21 VIZCARRA LOAYZA, HERBERT HUGO
13 SALAS ACOSTA, VICTOR FRANCISCO 21 PORTOCARRERO RODRIGUEZ, JOSE GONZALO
14 RODRIGUEZ TAPIA, ARACELY NOELIA 21 IDME ZEGARRA, MIRYAM GIULIANA
14 VILLALTA FLORES, JAVIER VALENTIN 21 HIRACHE SOTO, RICHARD GLOVER
14 YANA TORRES, LIDIA 22 BECERRA DE ERQUINIGO, BRENDA MARGARITA
14 BREÑA FLORES, MARIA NIEVES 22 ALVAREZ LIMACHI, CLINTON BARONI
14 PINO TORRES, PATRICIA SOFIA 22 CAMACHO MESTANZA, DARWIN DOMINGO
14 VALDIVIA CASTRO, RUTH CLARIVEL 22 GALLEGOS PONCE, ELVA ELENA
15 RODRIGUEZ QUISPE, CINTHYA KAROL 22 CHACNAMA CORRALES, FELICITAS
15 MONTES PAREDES, JANI JOVITA 22 FERNANDEZ HUANCA, INGRID DEL CARMEN
15 CURO MENDOZA, MARISA ELENA 22 ESCOBEDO TEJADA, JOSE LUIS
15 NAVARRO HERMOZA, NILTON SANTOS
15 LLERENA KNIZ, ORLANDO NESTOR
15 MAMANI CHURASACARI, PATRICIA
VIVIANA
15 BARREDA ARCE, RUFFO
16 CUADROS VALENCIA, ALICIA VERONICA
16 BEJARANO VASQUEZ, AUGUSTO
YURGEN
16 VALDIVIA VILLAR, GREGORIO
PEDRO
16 YANYACHI ACO-CARDENAS, JULIO
16 PEREZ GARCIA, LUCIA ELISA
16 CARPIO VILLANUEVA, MARIEL

22 SUCLLA SANCHEZ, LORENA MARGOT
22 GARCIA AMBOR, MARTHA
22 GARATE ARAGON, MILAGROS BASILIA
22 CAIRO PAREDES, OSCAR JUNIOR
23 CARRILLO MADUEÑO, JOSE MANUEL
DAMIAN
23 FLORES CALCINA, MILAGROS BERSABET
23 PORCEL BOLAÑOS, PEDRO DAMIANO
23 MAURA SUMARIA, ROBERT EDMUNDO
23 CHAIÑA MAMANI, SOLEDAD ROSALVA
23 RODRIGUEZ LAS HERAS, YAMILETH DEL
CARMEN
24 SALAS CARDENAS, ADOLFO
24 SUMINA MAMANI, ELIZABETH MARLENY
24 FEBRES MORALES, INGRID HELGA
24 CHAVEZ GUTIERREZ, JOSE ALFREDO
24 SALAS ACOSTA, LUIS ENRIQUE
24 BECERRA CONDORI, MARCO ANTONIO
24 FERNANDEZ MOLLENEDO, MARIA ELENA
25 PERALTA VASQUEZ, ELIANA MARIELLA
25 GONZALES PORTUGAL, HUGO RICARDO
25 VEGA VALDIVIA, MARCELO SANDRO
25 MEJIA MOLLINEDO, RAQUEL CECILIA
25 PAREDES VELASQUEZ, SADID YULIANA
25 GUTIERREZ CONDORI, VICTOR CESAR
26 HUARSAYA TITO, ARMANDO
26 MACHACA FLORES, ELIZABETH MONICA
26 CANAZA CHIRIO, FORTUNATA GLADYS
26 AROSTEGUI GALVEZ, HUGO JUVENAL
26 APAZA PARICAHUA, MIGUEL ANGEL
26 CARNERO LAZO, NECTAR MARIA ESTELA
26 CALDERON CADILLO, NESTOR ALEJANDRO
26 CARRILLO MUÑOZ, OSCAR ALEJANDRO
26 CASTRO QUISPE, SILVIA ROXANA
26 GARCIA CISNEROS, VICTOR HUGO
26 MEITANI MURGUIA, VILMA NORY
26 BOLIVAR VELARDE DE BARRIGA,
YESSENIA FABIOLA
27 CARTAGENA VASQUEZ, ALEJANDRO
27 RIVEROS BALLON, ALVARO
27 LOPEZ CHAMBI, HELBERT
27 ALCAZAR CARPIO, JACQUELINE CARMEN
27 QUIROZ MENDOZA, JAIME JOSE
27 MAMANI SULLCA, JULIA TERESA
27 YANQUI FARFAN, JULIO HENRY
27 HUALLANCO NUÑEZ, LEANDRA AIDEE
27 CERPA LAZO DE LA VEGA, PERCY JESUS
28 RIOS RODRIGUEZ, ANIA DOLORES
28 TORRES QUISPE, CARLOS ALBERTO
28 ROSPIGLIOSI ARAOZ, CESAR GUSTAVO
28 APAZA SUAREZ, ERIKA YOLANDA
28 MORALES GONZALES DE MANRIQUE,
MARIDZA
28 BUSTAMANTE BALLON, MICHAEL ANDREU
28 BEGAZO DELGADO, VICTOR ARNALDO
29 SALDIVAR MAMANI, DIANA CAROLINA
29 MIRANDA BENAVENTE, JORGE ELARD
29 LAURA MAMANI, MELIZA MAGDALENA
29 ALVAREZ SUCA, ROMINA JAMIE
¡Felicidades!

Institucional
... saludos
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS PARTICIPACIÓN
DE AREQUIPA
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, cum
Señora CPCC MARLENY LEYDY ROJAS SALINAS
Ex Directora Secretaria del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Acaecido el 22 de enero del 2018 (Q.E.P.D.)
Señor CPC ANTHONY ISAIAS TURPO MAYTA
Miembro de nuestra Orden profesional.
Acaecido el 22 de enero del 2018 (Q.E.P.D.)
Hacemos llegar nuestras más sentidas condolencias a sus familiares y amigos.
Arequipa, enero del 2018
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS Nuestras Condolencias
DE AREQUIPA
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, e
CPCC Jefferson Gonzáles y CPCC Mirtha Victoria Díaz Miranda, por el sensible fallecimiento de su joven hijo PAULO CÉSAR GON
CPCC Teodosio Marcelino Serruto Huanca, por el sensible fallecimiento de su señora madre VALENTINA HUANCA VIDA. DE S
Comunicados
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
AHORA PUEDES PAGAR TUS CUOTAS ORDINARIAS Y FINANCIAMIENTOS MEDIANTE:
Apersonarse por ventanilla del Banco o Agentes Express indicando que

desea hacer un pago por RECAUDACIÓN y dar los siguientes
datos:
- Nombre de recaudo: COLEGIO CONTADORES AREQUIPA, o código de recaudo: 8827
- Número de matrícula de colegiado.
- Importe mensual a pagar.
Si es cliente del BBVA Continental, también podrá realizar sus pagos a
través de http://www.bbvacontinental.pe
Ver guía de pagos mediante diferentes canales en
Mayor información al email informatica@ccpaqp.org.pe

Institucional
... comunicados
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
I COLEGIATURA
2018
CEREMONIA: 02 DE MARZO
Ley Nº 28951, artículo 2°:

“Es obligatoria la colegiación para el ejercicio profesional del Contador Público”.
Recepción de expedientes hasta el 24 de febrero
Consultas:
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Si vive y labora fuera de Arequipa metropolitana escoger “NINGUNO” en las listas “Lugar de Cobranza” y en “Correspondencia fisica”.
Consultas escribir a

Calle Sánchez Trujillo 201, Urb. La Perla, Cercado - Arequipa.
Teléfonos (054) 215015, 285530, 231385
Email: ccpaqp@ccpaqp.org.pe / Web site: www.ccpaqp.org.pe
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DIRECCIÓN DE IMAGEN INSTITUCIONAL Y PUBLICACIONES

CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo

8 Instrumentos financieros NIIF 9 Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas

15 Cierre tributario CPCC Edin Elin Apaza Fuentes

CPCC Rene Ramírez Villena

CPCC Esther Zoraida Chambi

CPC Pedro Luis Murillo Salazar

CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero

51 Actividades Institucionales CPC Lily Margoth Juarez Salazar

60 Comunicados Directores Suplentes:

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

ENERO | REVISTA INSTITUCIONAL |

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revistas especializadas de información a) Reconocimiento y distribución de que se satisface una obligación de

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3. APROBACIÓN Y VIGENCIA DE LA que reportan bajo IFRS

Pasivo del contrato

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(e) Suministro de un servicio de

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Requerimientos para identiicar el

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b) Paso 2 Identificación del contrato

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8 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

Cumplimiento o satisfacción p.31

12. CRITERIOS PARA RECONOCER

ENERO | REVISTA INSTITUCIONAL |

entidad tiene un derecho exigible

6 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

8 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

Instrumentos financieros NIIF 9

Reconocimiento Reconocimiento y medición Instrumentos finan- Instrumentos f inan- ŸM ediciónde

10 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

Ÿ Contabilidad de coberturas. conceptual 2017 para comprender la NIIF 9 obligación, debido a:

12 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

A su vez los instrumentos primarios se dividen en:

Concepto Concepto Concepto 4 Instrumentos derivados

Los instrumentos financieros se negocian en un mercado de valores

10. O P E R A D O R E S D E L O S a) Entidad financiera

14 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

Mercado de valores Mercado de productos resultado integral o

16 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

FINALIDAD DEL MODELO DE NEGOCIOS PARA ÉSTA CLASIFICACIÓN

14. CRITERIOS A ADOPTAR PARA Ÿ La entidad debe

18 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

el valor de retorno o valor nocional Caso Práctico N° 2 Instrumentos financieros clasificad

contractuales; y -------------------------------------------------- x --------------------------------------------------

3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

al valor razonable 17,000

Medición inicial en el reconocimiento

14 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

CIERRE TRIBUTARIO 2017

Concepto Finalid Objeti Estrategi

16 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO

Ÿ Cálculo de la participación de los

Causalidad del gastodeducción) Uso De Medios De Pago bancarizados

1. Causalidad del gasto (Art. 37 2. Fehaciencia de la operación 3. Principio de devengado en la operación