02.dividentos Titulo IV
02.dividentos Titulo IV
02.dividentos Titulo IV
FACULTAD DE DERECHO
P R E S E N T
A:
2019
Contenido
Introducción.....................................................................................................................................................3
1. Impuesto Sobre la Renta..............................................................................................................................5
1.1. Elementos de la contribución....................................................................................................................5
1.2. Estructura de la Ley...................................................................................................................................5
2. De las personas morales...............................................................................................................................6
2.1 Obligaciones de las personas morales........................................................................................................6
2.1.1 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.................................................................................................................7
2.1.1.1 Utilidad Fiscal Neta...............................................................................................................................7
2.1.2 En lo que respecta a la distribución de dividendos..................................................................................8
2.2 De los dividendos que provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta......................................................8
2.3 De los dividendos que no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.................................................8
3. De las Personas Físicas..................................................................................................................................9
3.1 Estructura del Título IV de la LISR...............................................................................................................9
3.2 Disposiciones generales del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta...........................................10
3.3 De los ingresos por dividendos.................................................................................................................11
3.3.1 Acreditamiento del ISR pagado por la persona moral...........................................................................12
3.3.2 Tasa adicional sobre dividendo o utilidades..........................................................................................15
3.4 Dividendos fictos......................................................................................................................................19
3.5 ISR anual de personas físicas....................................................................................................................20
3.6 Caso práctico............................................................................................................................................22
3.6.1 Determinación del ISR o saldo a favor del ejercicio en papeles de trabajo...........................................22
3.6.2 Efecto de la retención por tasa adicional del ISR de 10%......................................................................25
3.6.3 Presentación en herramienta electrónica alojada en la página electrónica del SAT..............................26
4. Código Fiscal de la Federación....................................................................................................................29
4.1. Del Registro Federal de Contribuyentes..................................................................................................29
Conclusiones...................................................................................................................................................31
Bibliografía.....................................................................................................................................................33
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Análisis teórico practico de los dividendos pagados a personas físicas
Introducción
El objetivo del presente trabajo es el análisis teórico- práctico de los ingresos por
dividendos obtenidos por personas físicas de acuerdo con lo establecido en el
capítulo VIII del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), donde se
grava a los ingresos por dividendos que reciban personas físicas.
Para este efecto, utilizaremos la teoría del positivismo jurídico de Hermann Heller,
quien propone que se reserva la denominación de derecho a aquella ordenación
normativa social que se establece y asegura por medio de los órganos especiales
de la organización estatal.1
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1. Impuesto Sobre la Renta
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una contribución directa (el sujeto pagador es
el contribuyente) que grava la “renta”, entendiendo ese concepto en su sentido
extensivo “como el enriquecimiento del sujeto económico durante un periodo
dado.”2 La LISR establece en la fracción primera del primer párrafo del artículo 1°
que las personas físicas y morales residentes en México están obligadas a pagar el
ISR respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente
de riqueza donde procedan.3
2 Beltrame, Pierre, Los sistemas fiscales, ediciones oikos- tau, 1ª edición, España, 1977, p. 54. 3
El legislador mexicano opta por aplicar el principio de renta mundial a los residentes en México,
para efectos fiscales, para gravar sus ingresos.
3 El artículo 1° establece que se pagará el Impuesto Sobre la Renta por la obtención de ingresos,
también es cierto que existen ingresos exentos, deducciones autorizadas y para las personas
físicas las llamadas deducciones personales, a fin de lograr que el tributo no sea ruinoso y dar
cumplimiento al principio de proporcionalidad tributaria.
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Título V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos
Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en
Territorio Nacional
Título VI De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las
Empresas Multinacionales
Título VII De los Estímulos Fiscales
Transitorios
Tabla 1. Estructura de la LISR
Énfasis añadido
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(-) Monto que restar (párrafo 4° del artículo 77 LISR)
(-) Cantidad fracción II artículo 10 LISR
(-) UFIN negativa
(=) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio
Figura 2. Cálculo de la UFIN
La UFIN del ejercicio corresponde a la utilidad del ejercicio que ya pago el ISR
corporativo propio de la persona moral y, valiéndose de la técnica contable, se
equipara a la utilidad del ejercicio reflejada en el Estado de Situación Financiera
(Balance General) contenido en el capital social de la persona moral.
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facilitar la comprensión:
Dividendo
4 Galindo Garfias, Ignacio, Derecho Civil Primer Curso, 27ª edición, 1ª reimpresión, editorial
Porrúa, México D.F., 2012, p. 304.
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3.1 Estructura del Título IV de la LISR
Observado que la primera división en la estructura de la LISR corresponde a los
Títulos. El Título IV corresponde a las disposiciones aplicables a los ingresos de
las personas físicas, así entonces presentamos de manera esquemática esta
división:
Disposiciones generales
Capítulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado
Capítulo II De los ingresos por actividades empresariales y
profesionales
Sección I De las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales
Sección II Régimen de incorporación fiscal
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Capítulo III De los ingresos por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Capítulo IV De los ingresos por
enajenación de bienes
Sección I Del régimen general
Sección II De la enajenación de acciones en bolsa de valores
Capítulo V De los ingresos por adquisición de bienes
Capítulo VI De los ingresos por intereses
Capítulo VII De los ingresos por la obtención de premios
Capítulo VIII De los ingresos por dividendos y en general por las
ganancias distribuidas por personas morales.
Capítulo IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas
Capítulo X De los requisitos de las deducciones
Capítulo XI De la declaración anual
Tabla 2. Estructura del Título IV de la LISR
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La idea anterior toma importancia debido a lo que establece el segundo párrafo del
mismo artículo, pues, también están obligadas al pago del ISR, las personas
físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten
servicios personales independientes, en el país, a través de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
Ahora bien, para explicar qué es el capital social de la persona moral regresemos
al concepto de patrimonio. El patrimonio de una persona atañe al conjunto de
bienes, derechos, obligaciones y cargas de la que es dueño. El patrimonio neto es
el resultado de restar a los derechos y obligaciones las obligaciones y cargas. El
capital social de la empresa equivale al patrimonio neto de los socios o accionistas
en la proporción de sus aportaciones a la persona moral. Entonces, las ganancias
que tenga la persona moral en un ejercicio fiscal (que va alineado con el ejercicio
contable) también pertenecen a los socios o accionistas en proporción de sus
aportaciones a la persona moral.
Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa
del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el
factor de 1.4286.
Énfasis añadido
Dividendo
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A este cálculo se le conoce como “piramidación”, emulando en una metáfora,
llegar a la base de esa pirámide que corresponde a la utilidad antes de impuesto.
Se observa mejor cuando se explica la forma en que el legislador fiscal determinó
el factor de piramidación para los dividendos. El factor de piramidación es el
resultado de dividir la utilidad antes del ISR (considerando la utilidad como un
100%) entre la utilidad después del ISR (considerando la utilidad como un 70%),
es decir:
100%
𝐹𝑃 =
70%
Ingresos totales
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(x) Porcentaje para aplicar sobre el excedente del límite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto causado
(-) ISR de dividendos (pagado por la persona moral)
(=) ISR por pagar o (Saldo a favor)
Figura 5. Cálculo anual del ISR de persona física
A los conceptos revestidos de un carácter eminentemente técnico que, por regla general,
operan sobre la contribución causada, disminuyéndola a fin de determinar la cantidad
líquida que debe cubrirse, se les suele denominar "créditos", y a la acción de
disminuirlos del concepto aludido se le conoce como "acreditamiento", el cual genera
un efecto económico equivalente al de una compensación (…) Así, los créditos fiscales
tienen como característica impactar en la mecánica del cálculo del gravamen tras la
aplicación de la tasa; en tal virtud, reducen peso por peso el impuesto a pagar …6
Énfasis añadido
…Así, el artículo 140, párrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta que prevé el
esquema optativo indicado, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria
contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, pues si bien obliga a acumular el impuesto (piramidado) pagado por la persona
moral que distribuyó las ganancias, ello se neutraliza con la permisión de acreditar contra
el impuesto sobre la renta a cargo el entero que a nivel corporativo realizó por la
distribución de dividendos. Lo anterior es congruente con el método de plena
integración adoptado por la legislación tributaria federal abrogada, por virtud del cual las
personas físicas acumulaban los dividendos repartidos por la sociedad y, a su vez, se
les permitía el acreditamiento de los impuestos pagados por la empresa, evitando de
Énfasis añadido
Sin embargo, el legislador decido, para la reforma fiscal de 2014, gravar los
dividendos distribuidos por persona moral a la persona física con una tasa
adicional del 10%.
Dividendo
Cabe aclarar que esta tasa adicional del 10% de ISR a dividendos solo le es
aplicable a las utilidades que se generaron a partir del ejercicio 2014.
7 Tesis: 1a./J. 46/2019, Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Décima Época, Primera
Sala, Libro 67, Tomo II, junio, 2019, p. 837.
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Siendo que la disposición dicta que esta tasa adicional a cargo de la persona física
y retenida por la persona moral (que distribuye los dividendos) tiene carácter de
impuesto definitivo, podría surgir la duda respecto de la aplicación del
acreditamiento de esa retención contra el ISR anual.
En México, la tasa efectiva es del 30%, lo cual, según expone el Ejecutivo Federal, es baja
en comparación con la de otros países, lo cual tiene un impacto en la recaudación, ya que
no es la adecuada de conformidad con el tamaño de la economía mexicana. Con base en lo
anterior, se propone a esta Soberanía establecer en la Ley cuya emisión se plantea un
gravamen a cargo de las empresas, calculado por el monto de distribución que
realicen a las personas físicas y residentes en el extranjero. La tasa que se propone es
del 10%, la cual seguiría estando debajo del promedio de los países miembros de la
OCDE.
Lo anterior evitará un aumento en la tasa del ISR empresarial sobre las utilidades que
generan cada año las empresas, ya que se permitirá diferir el monto del impuesto que
se hubiera pagado con el aumento de tasa, hasta el momento en que se distribuyen
dividendos, lo que incentivará a que las empresas reinviertan sus utilidades para
fomentar la inversión del sector privado en México en proyectos productivos. El
sujeto de este tributo será la persona moral residente en México que distribuye los
dividendos; asimismo, los establecimientos permanentes de los residentes en el extranjero
también estarán sujetos a este impuesto, dado que no es un impuesto adicional a las
sucursales, sino es el mismo impuesto pagado en dos tramos. El pago efectuado tendrá el
carácter de definitivo.8
Énfasis añadido
En resumen, el titular del Ejecutivo propugnó por una tasa efectiva mayor, en el
caso específico del ISR en dividendos distribuidos a personas físicas. Lo que
implica que el ISR retenido por la persona moral pretende tener un impacto
positivo en la recaudación, ya que, siendo definitivo no podría acreditarse contra
el ISR determinado por la persona física en su declaración anual.
8 Cámara de Diputados, Gaceta Parlamentaria, Año XVI, Número 3887-IX, 17 de octubre de 2013,
p. CLXVII.
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Ahora bien, el segundo párrafo del artículo 152 de la LISR establece que no será
aplicable lo dispuesto en este artículo a los ingresos por los que no se esté
obligado al pago del impuesto y por los que ya se pagó impuesto definitivo. Es
decir, a los ingresos por lo que ya se haya pagado un impuesto definitivo no se
deben llevar al cálculo establecido en el primer párrafo del artículo en comento.
Además, el tercer párrafo de ese mismo artículo establece que se puede acreditar
contra el impuesto determinado el impuesto a que se refiere el artículo 140 de la
LISR.
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Énfasis añadido
Dividendo $ 100,000.00
(=) ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 LISR $ 10,000.00
Ejemplo 1. Retención ISR por tasa adicional del 10%
Dividendo $ 100,000.00
(=) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo $ 5,000.00
LISR)
Ejemplo 2. Determinación del estímulo fiscal DVT
3. Por lo tanto, la retención que la persona moral debe realizar a la persona física
por la tasa adicional del 10% de ISR, queda de la siguiente manera:
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(-) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° $ 5,000.00
párrafo LISR)
(=) ISR retenido menos estímulo fiscal $ 5,000.00
Cabe mencionar que en el último párrafo de esta misma DVT se establece que el
estímulo fiscal determinado conforme a las reglas anteriores, no se considera un
ingreso acumulable para efectos de la LISR.
Por todo lo anterior, la postura respecto de la tasa adicional del 10% de ISR es
afirmar categóricamente que dicha retención no es acreditable contra el ISR anual
causado por la persona física. En tanto que tiene un carácter definitivo y de
aplicarlo no tendría sentido la imposición de la tasa adicional, generando (en un
momento dado) un doble beneficio para el contribuyente.
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• Los intereses a que se paguen a socios de Sociedades de Responsabilidad
Limitada y Sociedades Anónimas, no mayores del nueve por ciento anual
sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere beneficios, por el período de
tiempo necesario para la ejecución de los trabajos que según el objeto de la
sociedad deban preceder al comienzo de sus operaciones.
Énfasis añadido
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6,942.21 58,922.16 133.28 6.4
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35
Ahora bien, el procedimiento consiste básicamente en sumar todos los ingresos de
la persona física, obtenidos en el ejercicio fiscal, restarle las deducciones
personales y al resultado aplicarle la tarifa del primer párrafo del artículo 152 de
la LISR.
Para facilitar la comprensión del procedimiento descrito, se presenta de manera
esquemática, como se muestra a continuación:
Ingresos totales
II. El impuesto acreditable en los términos de los artículos 5, 140 y 145, penúltimo
párrafo, de esta Ley.
Énfasis añadido
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De manera esquemática se resume de la siguiente forma:
Impuesto causado
(-) ISR de dividendos (pagado por la persona moral)
(=) ISR a pagas o (Saldo a favor)
Figura 9. Acreditamiento del ISR de dividendos pagado por la persona moral
Total 100%
Figura 10. Tenencia accionaria
Dividendo $ 714,300.00
Ahora bien, en los siguientes pasos únicamente nos enfocaremos en el cálculo del
ISR que debe pagar John Doe, por ser el socio con mayor participación en la
sociedad.
Sin embargo, los cálculos que se presentaran se pueden replicar para la socia
Joan Doe, y que en los anexos del trabajo se presentan a fin de que las cifras de la
persona moral y de la persona física tengan coherencia. En tercera instancia,
piramidamos el dividendo percibido por John Doe:
Dividendo $ 464,295.00
Ingresos totales $
663,291.84
(-) Ingresos exentos $ -
(=) Ingresos gravados $ 663,291.84
(-) Deducciones autorizadas $ -
(=) Utilidad gravable $ 663,291.84
(-) Deducciones personales $ -
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(=) Base gravable $ 663,291.84
(-) Límite inferior $ 458,132.30
(=) Excedente sobre el límite inferior $ 205,159.54
(x) % para aplicar sobre el excedente del límite inferior 30%
(=) Impuesto marginal $ 61,547.86
(+) Cuota fija $ 85,952.92
(=) Impuesto causado $ 147,500.78
(-) ISR de dividendos (pagado por la persona moral) $ 198,987.55
(=) ISR a pagas o (Saldo a favor) $ (51,486.77)
Cálculo 5. Saldo a favor de la persona física
El saldo a favor, resultado del procedimiento de cálculo del ISR del ejercicio 2019,
puede ser solicitado en devolución o aplicado en compensación contra el ISR
propio de otros ejercicios fiscales. Como se encuentra establecido en el cuarto
párrafo del artículo 152 de la LISR, como se muestra a continuación:
En los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la
cantidad que se acredite en los términos de este artículo, únicamente se podrá solicitar
la devolución o efectuar la compensación del impuesto efectivamente pagado o que le
hubiera sido retenido. Para los efectos de la compensación a que se refiere este párrafo, el
saldo a favor se actualizará por el periodo comprendido desde el mes inmediato anterior en
el que se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta el mes inmediato
anterior al mes en el que se compense.
Énfasis añadido
Por lo que respecta a la retención por la tasa adicional de 10% de ISR y siendo que
corresponde al ejercicio fiscal 2019, el cálculo queda de la siguiente manera:
Dividendo $ 464,295.00
Dividendo $ 464,295.00
(x) Porcentaje de estímulo fiscal (1, 2 ó 5%) 5%
(=) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo $ 23,214.75
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LISR)
Cálculo 7. Estímulo fiscal DVT
ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 LISR $ 46,429.50
(=) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo LISR) $ 23,214.75
(=) ISR retenido menos estímulo fiscal $ 23,214.75
Cálculo 8. ISR por tasa adicional disminuido con el estímulo fiscal DVT
(-) ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 LISR $ 46,429.50
(-) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo $ 23,214.75
LISR)
(=) Saldo a favor disminuido de la retención por tasa adicional $ 28,272.02
después de aplicar el estímulo fiscal
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Cálculo 10. Saldo a favor disminuido con la retención de ISR por tasa adicional aplicado el
estímulo fiscal DVT
9 https://loginda.siat.sat.gob.mx/nidp/wsfed/ep?id=ciec&sid=1&option=credential&sid=1
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10
https://www.sat.gob.mx/home
4. Una vez que ingresamos a la página, nos desplegará un menú para elegir el
ejercicio fiscal y tipo de declaración que presentamos.
Vale la pena mencionar que la autoridad fiscal precarga la información que tiene a
su disposición. Verbigracias, monto de las deducciones personales.
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5. Una vez ingresado la información se desplegará un formulario donde colocamos
la información de los ingresos percibidos por dividendo y los datos de la
persona moral que pago el impuesto por dividendos
De ser el caso, atender ese apartado. Para nuestro caso práctico, no consideramos
deducciones personales.
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7. Finalmente, si se tiene un saldo a favor la herramienta solicita los datos de
la cuenta bancaria donde el contribuyente desea que la Tesorería de la Federación
deposite el monto de saldo a favor.
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• Los socios o accionistas de las personas morales:
o Solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes y su
certificado de firma electrónica avanzada.
Conclusiones
El Impuesto Sobre la Renta es una contribución directa siendo el contribuyente el
sujeto pagador del impuesto por la generación de renta, es decir un aumento
positivo en el su haber patrimonial.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta esta dividida para su estudio en Títulos,
Capítulos y Secciones. Donde el Titulo I contiene las disposiciones generales
aplicables a los otros Títulos.
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las personas morales que distribuyen dividendos, como puede ser la obligación de
tener actualizada la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. El saldo de la cuenta referida
representa en monto de las utilidades que ya pagaron el Impuesto Sobre la Renta.
El Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se refiere a las personas físicas,
pero el Capítulo VIII de ese Título contiene las disposiciones específicas para las
personas físicas que obtiene los ingresos por concepto de dividendos. Además se
observa que la persona física puede acreditar el Impuesto Sobre la Renta pagado
por la persona moral respecto de los dividendos.
Sin embargo se observa que en el segundo párrafo del artículo 140 se establece
una tasa adicional del 10% por concepto de retención del Impuesto Sobre la Renta
para la persona física. Impuesto que tiene carácter de definitivo, es decir, no se
debe acreditar ese monto contra el Impuesto Anual determinado conforme al
primer párrafo del artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Pero, puede
ser disminuido aplicando el estímulo fiscal contenido en la fracción I del primer
párrafo del artículo tercero de las Disposiciones de Vigencia Transitoria, referente
a un crédito fiscal de hasta 5% del dividendo, aplicable contra la retención por la
tasa adicional de 10% de Impuesto Sobre la Renta que debe realizar la persona
moral que distribuye los dividendos.
Legislación
Libros
3. Heller, Hermann, Teoría del Estado, Ed. Fondo de Cultura Económica, 2ª.
Edición, México, 2012, p. 240.
Recursos electrónicos
Tesis y Jurisprudencia
Páginas electrónicas
1. https://www.sat.gob.mx/home
2. https://loginda.siat.sat.gob.mx/nidp/wsfed/ep?id=ciec&sid=1&option=cred
ential&sid=1
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Alternative Proxies: