02.dividentos Titulo IV

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO

FACULTAD DE DERECHO

INGRESOS POR DIVIDENDOS OBTENIDOS POR PERSONAS


FÍSICAS T E S I N A

P R E S E N T
A:

OSCAR SAUL MARTINEZ


PERALTA

2019
Contenido
Introducción.....................................................................................................................................................3
1. Impuesto Sobre la Renta..............................................................................................................................5
1.1. Elementos de la contribución....................................................................................................................5
1.2. Estructura de la Ley...................................................................................................................................5
2. De las personas morales...............................................................................................................................6
2.1 Obligaciones de las personas morales........................................................................................................6
2.1.1 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.................................................................................................................7
2.1.1.1 Utilidad Fiscal Neta...............................................................................................................................7
2.1.2 En lo que respecta a la distribución de dividendos..................................................................................8
2.2 De los dividendos que provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta......................................................8
2.3 De los dividendos que no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.................................................8
3. De las Personas Físicas..................................................................................................................................9
3.1 Estructura del Título IV de la LISR...............................................................................................................9
3.2 Disposiciones generales del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta...........................................10
3.3 De los ingresos por dividendos.................................................................................................................11
3.3.1 Acreditamiento del ISR pagado por la persona moral...........................................................................12
3.3.2 Tasa adicional sobre dividendo o utilidades..........................................................................................15
3.4 Dividendos fictos......................................................................................................................................19
3.5 ISR anual de personas físicas....................................................................................................................20
3.6 Caso práctico............................................................................................................................................22
3.6.1 Determinación del ISR o saldo a favor del ejercicio en papeles de trabajo...........................................22
3.6.2 Efecto de la retención por tasa adicional del ISR de 10%......................................................................25
3.6.3 Presentación en herramienta electrónica alojada en la página electrónica del SAT..............................26
4. Código Fiscal de la Federación....................................................................................................................29
4.1. Del Registro Federal de Contribuyentes..................................................................................................29
Conclusiones...................................................................................................................................................31
Bibliografía.....................................................................................................................................................33

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Análisis teórico practico de los dividendos pagados a personas físicas

Introducción
El objetivo del presente trabajo es el análisis teórico- práctico de los ingresos por
dividendos obtenidos por personas físicas de acuerdo con lo establecido en el
capítulo VIII del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), donde se
grava a los ingresos por dividendos que reciban personas físicas.

Lo anterior, utilizando el método de la exegesis a las disposiciones fiscales


vigentes, apoyado en la interpretación que ha realizado la Suprema Corte de
Justicia de la Nación (SCJN) y el Tribunal Federal de Justicia Administrativa
(TFJA).

Para este efecto, utilizaremos la teoría del positivismo jurídico de Hermann Heller,
quien propone que se reserva la denominación de derecho a aquella ordenación
normativa social que se establece y asegura por medio de los órganos especiales
de la organización estatal.1

En este sentido, se utilizan los lineamientos para entrega de trabajos académicos


de la División de Estudios de Posgrado de la Facultad de Derecho de la
Universidad Nacional Autónoma de México.

En el primer capitulo realizamos un estudio de las disposiciones generales de la


Ley del Impuesto Sobre la Renta, que aplican a personas físicas y morales por
igual, asimismo, nos referimos a la estructura general de la Ley, para visualizar de
manera esquemática su contenido.

En el segundo capítulo se hace un análisis de las obligaciones de las personas


morales que distribuyen dividendos a las personas físicas, como es determinar la
Utilidad Fiscal Neta, la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y el entero del impuesto por
1 Heller, Hermann, Teoría del Estado, Ed. Fondo de Cultura Económica, 2ª. Edición, México,
2012, p. 240.
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distribución de dividendos.

En el tercer capítulo analizamos la estructura del Título IV de la Ley del Impuesto


Sobre la Renta, presentando de manera esquemática la estructura del Título.
Siendo el capítulo VIII “De los ingresos por dividendos y en general por las

ganancias distribuidas por personas morales”, el que se agote de manera


exhaustiva, presentando, incluso, un caso práctico para analizar el efecto
numérico de las disposiciones fiscales.

En cuarto capítulo se analiza las obligaciones contenidas en el Código Fiscal de la


Federación para las personas morales que distribuyen dividendos y de los socios o
accionistas de esas sociedades, específicamente lo contenido en el artículo 27 del
Código Fiscal Federal.

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1. Impuesto Sobre la Renta
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una contribución directa (el sujeto pagador es
el contribuyente) que grava la “renta”, entendiendo ese concepto en su sentido
extensivo “como el enriquecimiento del sujeto económico durante un periodo
dado.”2 La LISR establece en la fracción primera del primer párrafo del artículo 1°
que las personas físicas y morales residentes en México están obligadas a pagar el
ISR respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente
de riqueza donde procedan.3

1.1 Elementos de la contribución


Los sujetos del impuesto son personas físicas y morales. El objeto del impuesto es
la “Renta”3 del contribuyente. La base es: a) para personas morales la utilidad
fiscal y b) para personas morales los ingresos o la utilidad gravable. La tasa es de
30% para persona morales y para las personas físicas una tarifa que va del 1.92%
al 35%. La época de pago es: a) para personas morales dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio fiscal (31 de marzo) y b) para las personas físicas
dentro del mes de abril del ejercicio siguiente al que corresponda el pago.

1.2 Estructura de la Ley


La LISR, vigente desde enero del ejercicio 2014, tiene una estructura de fácil
manejo debido a que se divide en: a) Títulos, b) capítulos y c) secciones.

Para efectos de identificar nuestro objeto de estudio, en primera instancia


presentamos, de manera esquemática, los Títulos:
Título I Disposiciones Generales
Título II De las Personas Morales
Título III Del Régimen de personas Morales con Fines No
Lucrativos
Título IV De las Personas Físicas

2 Beltrame, Pierre, Los sistemas fiscales, ediciones oikos- tau, 1ª edición, España, 1977, p. 54. 3
El legislador mexicano opta por aplicar el principio de renta mundial a los residentes en México,
para efectos fiscales, para gravar sus ingresos.
3 El artículo 1° establece que se pagará el Impuesto Sobre la Renta por la obtención de ingresos,
también es cierto que existen ingresos exentos, deducciones autorizadas y para las personas
físicas las llamadas deducciones personales, a fin de lograr que el tributo no sea ruinoso y dar
cumplimiento al principio de proporcionalidad tributaria.
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Título V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos
Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en
Territorio Nacional
Título VI De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las
Empresas Multinacionales
Título VII De los Estímulos Fiscales
Transitorios
Tabla 1. Estructura de la LISR

En el siguiente capítulo nos enfocaremos en el estudio de las obligaciones a cargo


de Personas Morales que se relacionan de manera directa con los dividendos que
distribuyen a las personas físicas.

2. De las personas morales


La LISR ofrece una conceptualización de persona moral para efectos del derecho
fiscal, esta se encuentra contenida en el primer párrafo del artículo 7 de la citada
disposición:

Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas,


entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades
y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen
actividades empresariales en México.

Énfasis añadido

Entonces, el presente estudio se enfoca en los dividendos o utilidades distribuidos


por sociedades mercantiles, entendiendo que se consideran personas morales
para efectos de la LISR, a los socios personas físicas.

2.1 Obligaciones de las personas morales


Recordemos que las disposiciones fiscales establecen obligaciones formales y
obligaciones sustanciales. Siendo que la obligación sustancial por excelencia es el
pago del ISR, nos enfocaremos en algunas de las obligaciones de forma que tienen
las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades a los socios
personas físicas. En particular lo que se refiere a la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN) y el comprobante fiscal que le debe expedir la persona moral a la persona
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física.

2.1.1 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta


Las personas morales llevarán una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
Obligación establecida en el primer párrafo del artículo 77 de la LISR,
presentamos de manera esquemática el procedimiento para determinar esa
cuenta, con la intención de facilitar su comprensión:

Utilidad fiscal neta del ejercicio

(+) Dividendos de personas morales residentes en México


(+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a REFIPRES
(-) Dividendos o utilidades pagadas
(-) Utilidades distribuidas por reducción de capital
(=) Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(x) Factor de actualización
(=) Saldo actualizado
Figura 1. Cálculo de la CUFIN

El saldo de la CUFIN representa la cantidad de los dividendos o utilidades que ya


pagaron el ISR corporativo propio de la persona moral, actualizados a la fecha en
que se repartan esos dividendos o utilidades. O valiéndonos de la técnica contable
el saldo de la CUFIN es análogo al monto de las utilidades acumuladas que se
observan el Estado de Situación Financiera (Balance General) dentro del capital
social.

2.1.1.1 Utilidad Fiscal Neta


El procedimiento para determinar el saldo de la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) del
ejercicio, se menciona en el tercer párrafo del artículo 77 de la multicitada LISR,
procedimiento que se muestra de manera esquemática con la finalidad de facilitar
su comprensión:

Resultado fiscal del ejercicio

(-) ISR propio pagado en el ejercicio


(-) Partidas no deducibles (artículo 28 LISR)

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(-) Monto que restar (párrafo 4° del artículo 77 LISR)
(-) Cantidad fracción II artículo 10 LISR
(-) UFIN negativa
(=) Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio
Figura 2. Cálculo de la UFIN

La UFIN del ejercicio corresponde a la utilidad del ejercicio que ya pago el ISR
corporativo propio de la persona moral y, valiéndose de la técnica contable, se
equipara a la utilidad del ejercicio reflejada en el Estado de Situación Financiera
(Balance General) contenido en el capital social de la persona moral.

2.1.2 En lo que respecta a la distribución de dividendos


Tales obligaciones se encuentran establecidas en la fracción XVI del primer
párrafo del artículo 76, y son:

• Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable o a través de


transferencias de fondos.

• Proporcionar comprobante fiscal en el que se señale el monto del dividendo,


el ISR retenido, mencionar si provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
(CUFIN), o si pagaron el impuesto de conformidad con el primer párrafo del
artículo 10 de la LISR. Este comprobante se entregará cuando se pague el
dividendo o utilidad.

2.2 De los dividendos que provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

Si los dividendos o utilidades que distribuye la persona moral provienen de la


CUFIN no tendrá que determinar y enterar un ISR hasta por el saldo de la misma
cuenta.

2.3 De los dividendos que no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta


En el caso de los dividendos distribuidos por personas morales que no provienen
de CUFIN, la LISR establece en el primer párrafo del artículo 10 el procedimiento
para determinar el ISR que se debe pagar por repartir esos dividendos, como en
anteriores conceptos, se presenta de manera esquemática con la finalidad de

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facilitar la comprensión:

Dividendo

(x) Factor de piramidación (1.4286)


(=) Dividendo piramidado
(x) Tasa del artículo 9 LISR (30%)
(=) ISR por distribución de dividendos
Figura 3. Cálculo del ISR de dividendos

El impuesto determinado de conformidad con el procedimiento anterior es


considerado por el contribuyente un “castigo” por repartir dividendos que no
provienen de utilidades que ya pagaron impuesto, dicho de otra forma, se castiga
a la persona moral por no generar utilidades fiscales.

3. De las Personas Físicas


La persona física como concepto jurídico no se encuentra delimitado en la LISR,
ante esta situación veamos lo que la doctrina del derecho civil nos puede ofrecer,
así encontramos que: “El derecho ha constituido un instrumento conceptual que
se expresa con la palabra “persona” (sujeto de derechos y obligaciones)
instrumento creado en función del ser humano para realizar en el ámbito de lo
jurídico aquella porción de fines de su existencia que el derecho se ha encargado
de proteger, a través del ordenamiento jurídico.”4

La persona física es relacionada invariablemente con la persona biológica, siendo


que una es consecuencia de la otra, siendo que “persona” en derecho es un
concepto creado para dar a la persona biológica seguridad jurídica. Esto resulta
importante cuando hablamos de menores de edad o incapaces que son
susceptibles de obtener ingresos gravados por la LISR. Siendo que no pueden
obligarse por propio derecho, tendrán un representante ante la Ley quien será
responsable solidario del cumplimiento de las obligaciones establecidas en las
leyes fiscales.

4 Galindo Garfias, Ignacio, Derecho Civil Primer Curso, 27ª edición, 1ª reimpresión, editorial
Porrúa, México D.F., 2012, p. 304.
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3.1 Estructura del Título IV de la LISR
Observado que la primera división en la estructura de la LISR corresponde a los
Títulos. El Título IV corresponde a las disposiciones aplicables a los ingresos de
las personas físicas, así entonces presentamos de manera esquemática esta
división:
Disposiciones generales
Capítulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado
Capítulo II De los ingresos por actividades empresariales y
profesionales
Sección I De las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales
Sección II Régimen de incorporación fiscal

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Capítulo III De los ingresos por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Capítulo IV De los ingresos por

enajenación de bienes
Sección I Del régimen general
Sección II De la enajenación de acciones en bolsa de valores
Capítulo V De los ingresos por adquisición de bienes
Capítulo VI De los ingresos por intereses
Capítulo VII De los ingresos por la obtención de premios
Capítulo VIII De los ingresos por dividendos y en general por las
ganancias distribuidas por personas morales.
Capítulo IX De los demás ingresos que obtengan las personas físicas
Capítulo X De los requisitos de las deducciones
Capítulo XI De la declaración anual
Tabla 2. Estructura del Título IV de la LISR

Para efectos del presente trabajo solo analizaremos el capítulo VIII


correspondiente a los ingresos por dividendo y utilidades distribuidas.

3.2 Disposiciones generales del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la


Renta
Las disposiciones generales son aplicables a todos los capítulos que conforman el
Título IV de las LISR. En este sentido, el artículo 90 de esa disposición establece
la obligación de pago del ISR a las personas físicas residentes en México que
obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de
este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de
cualquier otro tipo.

Las personas físicas son residentes en México, de conformidad con la fracción I


del primer párrafo del artículo 9° del CFF, cuando en territorio nacional hayan
establecido su casa habitación, pero, si tienen además casa habitación en otro
país, si en territorio nacional se encuentra su centro de intereses vitales (más del
50% del total de sus ingresos o el centro principal de sus actividades profesionales
están en México).

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La idea anterior toma importancia debido a lo que establece el segundo párrafo del
mismo artículo, pues, también están obligadas al pago del ISR, las personas
físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten
servicios personales independientes, en el país, a través de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a éste.

Se considera establecimiento permanente, de conformidad con la LISR, cualquier


lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes.

Los ingresos por actividades empresariales son los provenientes de la realización


de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o
silvícolas. Así entonces, los ingresos por la prestación de un servicio profesional,
las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y no sean
considerados ingresos por salarios.

Atendiendo a estas generalidades, comencemos con el análisis del capítulo VIII,


por lo que respecta a los ingresos por dividendos distribuidos por personas
morales a las personas físicas.

3.3 De los ingresos por dividendos


El capítulo VIII del Título IV en cuanto a extensión es breve, solo es un artículo,
sin embargo, es harto interesante. Al respecto, la LISR establece en el primer
párrafo de su artículo 140 que las personas físicas deberán acumular a sus
demás ingresos los percibidos por dividendos o utilidades.

Se observa que los dividendos percibidos son susceptibles de acumularse a los


demás ingresos de la persona física, pero ¿qué es un dividendo?, al respecto el
diccionario jurídico mexicano dicta: “El derecho al dividendo, es un derecho
individual que corresponde a todos los socios, a percibir un beneficio económico,
en forma más o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad.” 5Ese
beneficio económico se percibe en proporción a la participación de cada socio o

5 Diccionario jurídico mexicano, alojado en la siguiente dirección electrónica:


https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/3/1170/11.pdf
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accionista en el capital social de la persona moral. Además, se entiende que el
ingreso lo percibe el propietario del título valor y, en el caso de partes sociales, la
persona que aparezca como titular de las mismas.

Ahora bien, para explicar qué es el capital social de la persona moral regresemos
al concepto de patrimonio. El patrimonio de una persona atañe al conjunto de
bienes, derechos, obligaciones y cargas de la que es dueño. El patrimonio neto es
el resultado de restar a los derechos y obligaciones las obligaciones y cargas. El
capital social de la empresa equivale al patrimonio neto de los socios o accionistas
en la proporción de sus aportaciones a la persona moral. Entonces, las ganancias
que tenga la persona moral en un ejercicio fiscal (que va alineado con el ejercicio
contable) también pertenecen a los socios o accionistas en proporción de sus
aportaciones a la persona moral.

3.3.1 Acreditamiento del ISR pagado por la persona moral


La persona física puede optar por acreditar el ISR que pago la sociedad que
distribuyó los dividendos, atendiendo al procedimiento contenido en el primer
párrafo del artículo 140 de la LISR, como se observa a continuación:

Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa
del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el
factor de 1.4286.

Énfasis añadido

Si lo observamos de manera esquemática, el procedimiento se resume en lo


siguiente:

Dividendo

(x) Factor (1.4286)


(=) Ingreso acumulable
(x) Tasa del artículo 9 LISR (30%)
(=) ISR por distribución de dividendos acreditable
Figura 4. Determinación del ISR acreditable por dividendos

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A este cálculo se le conoce como “piramidación”, emulando en una metáfora,
llegar a la base de esa pirámide que corresponde a la utilidad antes de impuesto.
Se observa mejor cuando se explica la forma en que el legislador fiscal determinó
el factor de piramidación para los dividendos. El factor de piramidación es el
resultado de dividir la utilidad antes del ISR (considerando la utilidad como un
100%) entre la utilidad después del ISR (considerando la utilidad como un 70%),
es decir:

100%
𝐹𝑃 =
70%

El resultado de esa operación matemática es 1.428571429, pero en materia fiscal


se redondea hasta el diezmilésimo por lo que queda en 1.4286.

En ese mismo sentido, el primer párrafo de la disposición en comento, sigue


indicando que las personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se
determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la
sociedad que distribuyó los dividendos, siempre que quien efectúe el
acreditamiento considere como ingreso acumulable, el monto del impuesto sobre
la renta pagado por la sociedad (que distribuyó los dividendos) correspondiente al
dividendo percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a
que se refiere la fracción XI del artículo 76 de la LISR (mencionadas en el numeral
2.1.2 del presente trabajo).

Entonces, si lo presentamos de manera esquemática, queda de la siguiente forma:

Ingresos totales

(-) Ingresos exentos


(=) Ingresos gravados
(-) Deducciones autorizadas
(=) Utilidad gravable
(-) Deducciones personales
(=) Base gravable
(-) Límite inferior
(=) Excedente sobre el límite inferior

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(x) Porcentaje para aplicar sobre el excedente del límite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto causado
(-) ISR de dividendos (pagado por la persona moral)
(=) ISR por pagar o (Saldo a favor)
Figura 5. Cálculo anual del ISR de persona física

Al procedimiento de restar el ISR de dividendos (pagado por la persona moral) se


le conoce como acreditamiento, mejor explicado por la Suprema Corte, en
jurisprudencia:

A los conceptos revestidos de un carácter eminentemente técnico que, por regla general,
operan sobre la contribución causada, disminuyéndola a fin de determinar la cantidad
líquida que debe cubrirse, se les suele denominar "créditos", y a la acción de
disminuirlos del concepto aludido se le conoce como "acreditamiento", el cual genera
un efecto económico equivalente al de una compensación (…) Así, los créditos fiscales
tienen como característica impactar en la mecánica del cálculo del gravamen tras la
aplicación de la tasa; en tal virtud, reducen peso por peso el impuesto a pagar …6

Énfasis añadido

El efecto de ese acreditamiento, generalmente, beneficia al contribuyente en la


generación de un saldo a favor del ISR, que puede compensar o solicitar en
devolución. Situación avalada en jurisprudencia emitida por la Suprema Corte,
como se observa a continuación:

…Así, el artículo 140, párrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta que prevé el
esquema optativo indicado, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria
contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, pues si bien obliga a acumular el impuesto (piramidado) pagado por la persona
moral que distribuyó las ganancias, ello se neutraliza con la permisión de acreditar contra
el impuesto sobre la renta a cargo el entero que a nivel corporativo realizó por la
distribución de dividendos. Lo anterior es congruente con el método de plena
integración adoptado por la legislación tributaria federal abrogada, por virtud del cual las
personas físicas acumulaban los dividendos repartidos por la sociedad y, a su vez, se
les permitía el acreditamiento de los impuestos pagados por la empresa, evitando de

6 Tesis: 1a./J. 135/2011, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,


Primera Sala, Libro II, Tomo 1, noviembre, 2011, p160.
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esa forma un doble gravamen sobre la misma utilidad…7

Énfasis añadido

Sin embargo, el legislador decido, para la reforma fiscal de 2014, gravar los
dividendos distribuidos por persona moral a la persona física con una tasa
adicional del 10%.

3.3.2 Tasa adicional sobre dividendo o utilidades


No obstante lo comentado con anterioridad, las personas físicas estarán sujetas a
una tasa adicional del 10% sobre los dividendos distribuidos por las personas
morales residentes en México. Disposición establecida en el segundo párrafo del
mismo artículo 140 de la LISR.

Presentado de manera esquemática el procedimiento anterior, se aprecia lo


siguiente:

Dividendo

(x) Tasa adicional del 10%


(=) ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 LISR
Figura 6. Cálculo Retención de ISR por tasa adicional del 10%

Las personas morales que distribuyan dividendos, a personas físicas, estarán


obligadas a retener el ISR cuando de suscite la distribución de dividendos y lo
enterarán junto con el pago provisional del periodo que corresponda, así entonces
el pago realizado será definitivo.

Cabe aclarar que esta tasa adicional del 10% de ISR a dividendos solo le es
aplicable a las utilidades que se generaron a partir del ejercicio 2014.

7 Tesis: 1a./J. 46/2019, Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Décima Época, Primera
Sala, Libro 67, Tomo II, junio, 2019, p. 837.
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Siendo que la disposición dicta que esta tasa adicional a cargo de la persona física
y retenida por la persona moral (que distribuye los dividendos) tiene carácter de
impuesto definitivo, podría surgir la duda respecto de la aplicación del
acreditamiento de esa retención contra el ISR anual.

En ese sentido, atendamos a lo que se propuso en la exposición de motivos a la


reforma fiscal de 2014, como se muestra a continuación:

En México, la tasa efectiva es del 30%, lo cual, según expone el Ejecutivo Federal, es baja
en comparación con la de otros países, lo cual tiene un impacto en la recaudación, ya que
no es la adecuada de conformidad con el tamaño de la economía mexicana. Con base en lo
anterior, se propone a esta Soberanía establecer en la Ley cuya emisión se plantea un
gravamen a cargo de las empresas, calculado por el monto de distribución que
realicen a las personas físicas y residentes en el extranjero. La tasa que se propone es
del 10%, la cual seguiría estando debajo del promedio de los países miembros de la
OCDE.

Lo anterior evitará un aumento en la tasa del ISR empresarial sobre las utilidades que
generan cada año las empresas, ya que se permitirá diferir el monto del impuesto que
se hubiera pagado con el aumento de tasa, hasta el momento en que se distribuyen
dividendos, lo que incentivará a que las empresas reinviertan sus utilidades para
fomentar la inversión del sector privado en México en proyectos productivos. El
sujeto de este tributo será la persona moral residente en México que distribuye los
dividendos; asimismo, los establecimientos permanentes de los residentes en el extranjero
también estarán sujetos a este impuesto, dado que no es un impuesto adicional a las
sucursales, sino es el mismo impuesto pagado en dos tramos. El pago efectuado tendrá el
carácter de definitivo.8

Énfasis añadido

En resumen, el titular del Ejecutivo propugnó por una tasa efectiva mayor, en el
caso específico del ISR en dividendos distribuidos a personas físicas. Lo que
implica que el ISR retenido por la persona moral pretende tener un impacto
positivo en la recaudación, ya que, siendo definitivo no podría acreditarse contra
el ISR determinado por la persona física en su declaración anual.

8 Cámara de Diputados, Gaceta Parlamentaria, Año XVI, Número 3887-IX, 17 de octubre de 2013,
p. CLXVII.
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Ahora bien, el segundo párrafo del artículo 152 de la LISR establece que no será
aplicable lo dispuesto en este artículo a los ingresos por los que no se esté
obligado al pago del impuesto y por los que ya se pagó impuesto definitivo. Es
decir, a los ingresos por lo que ya se haya pagado un impuesto definitivo no se
deben llevar al cálculo establecido en el primer párrafo del artículo en comento.
Además, el tercer párrafo de ese mismo artículo establece que se puede acreditar
contra el impuesto determinado el impuesto a que se refiere el artículo 140 de la
LISR.

Menudo problema surge de la lectura e interpretación de las disposiciones


mencionadas en el párrafo anterior. Entendiendo que, por un lado, en la práctica
sí se acumulan los ingresos por dividendos y, por el otro, la fracción II del tercer
párrafo del artículo 152 de la LISR, establece que se puede acreditar el ISR del
artículo 140 de la LISR. Por si fuera poco, atendamos al principio general de
derecho que reza: “Donde la ley no distingue, no tenemos por qué distinguir”.

No obstante lo anterior, en la fracción I del Artículo Tercero de las Disposiciones


de Vigencia Temporal (DVT) de la LISR, se otorga un estímulo fiscal para las
personas físicas en los siguientes términos:

Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes personas físicas que se encuentren


sujetos al pago del impuesto previsto en el artículo 140, segundo párrafo de esta Ley,
derivado de los dividendos o utilidades generados en los ejercicios 2014, 2015 y
2016, en tanto dichos dividendos o utilidades sean reinvertidos por la persona moral que
los generó.

El estímulo a que se refiere esta fracción consiste en un crédito fiscal equivalente al


monto que resulte de aplicar al dividendo o utilidad que se distribuya, el porcentaje
que corresponda conforme al año de distribución conforme a la siguiente tabla. El
crédito fiscal que se determine será acreditable únicamente contra el impuesto sobre la
renta que se deba retener y enterar en los términos del segundo párrafo del artículo 140 de
esta Ley.

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Énfasis añadido

En términos simples, el legislador otorga un crédito fiscal a favor de la persona


física que recoge el dividendo generado en los ejercicios fiscales de 2014, 2015 y
2016, distribuido por la persona moral a partir del ejercicio 2017 y siguientes, y
que debe aceptar la retención de la tasa adicional de 10%. Tal parece que el
legislador beneficia la reinversión de las utilidades en el proceso productivo de la
persona moral, como se observa en la tabla contenida en la DVT.

Este crédito fiscal consiste en reducir hasta en 5% la retención de la tasa


adicional. Para la fácil comprensión del beneficio fiscal, veamos de manera
esquemática la aplicación del estímulo fiscal:

1. Considerando que se reparte un dividendo y se retiene la tasa adicional:

Dividendo $ 100,000.00

(x) Tasa adicional del 10% 10%

(=) ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 LISR $ 10,000.00
Ejemplo 1. Retención ISR por tasa adicional del 10%

2. El estímulo fiscal se determina de la siguiente forma:

Dividendo $ 100,000.00

(x ) Porcentaje de estímulo fiscal (1, 2 o 5% ) 5%

(=) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo $ 5,000.00
LISR)
Ejemplo 2. Determinación del estímulo fiscal DVT

3. Por lo tanto, la retención que la persona moral debe realizar a la persona física
por la tasa adicional del 10% de ISR, queda de la siguiente manera:

ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 $ 10,000.00


LISR

Página 19 de 35
(-) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° $ 5,000.00
párrafo LISR)
(=) ISR retenido menos estímulo fiscal $ 5,000.00

Ejemplo 3. Aplicación del estímulo fiscal DVT

Asimismo, se deben cumplir con las reglas establecidas en el tercer párrafo de la


disposición en comento, que son:

• Los dividendos deben ser reinvertidos.


• Que identifiquen en su contabilidad los registros correspondientes a
dividendos generados en 2014, 2015 y 2016, así como las distribuciones
respectivas.

• Presenten en las notas de los estados financieros, información analítica del


periodo en el cual se generaron las utilidades, se reinvirtieron y se
distribuyeron como dividendos.

• Presentar información solicitada por el SAT mediante RMF.

Cabe mencionar que en el último párrafo de esta misma DVT se establece que el
estímulo fiscal determinado conforme a las reglas anteriores, no se considera un
ingreso acumulable para efectos de la LISR.

Por todo lo anterior, la postura respecto de la tasa adicional del 10% de ISR es
afirmar categóricamente que dicha retención no es acreditable contra el ISR anual
causado por la persona física. En tanto que tiene un carácter definitivo y de
aplicarlo no tendría sentido la imposición de la tasa adicional, generando (en un
momento dado) un doble beneficio para el contribuyente.

3.4 Dividendos fictos


Existe una ficción jurídica establecida en el propio artículo 140 de la LISR, mejor
conocida como “dividendos fictos”, es decir, los ingresos que no siendo
propiamente dividendos, el legislador le da ese carácter atendiendo a las
características de cada tipo de ingreso. En ese sentido se establece en el en el
quinto párrafo del artículo en comento, que también se consideran dividendos
distribuidos, los siguientes:

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• Los intereses a que se paguen a socios de Sociedades de Responsabilidad
Limitada y Sociedades Anónimas, no mayores del nueve por ciento anual
sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere beneficios, por el período de
tiempo necesario para la ejecución de los trabajos que según el objeto de la
sociedad deban preceder al comienzo de sus operaciones.

• Las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u


otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades
nacionales de crédito.

• Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que


reúnan los siguientes requisitos:

a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.


b) Que se pacte a plazo menor de un año.
c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de
Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales.

d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

• Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a


los accionistas de personas morales.

• Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente


registradas.

• La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las


autoridades fiscales.

• La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los


ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones
celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.

Siendo que el objeto del presente trabajo no es profundizar en los dividendos


fictos solo se mencionan, a fin de que el lector conozca de su existencia, de tal
manera que pueda advertir que de encontrarse en alguna de las situaciones
jurídicas o de hecho previstas en este apartado deba dar el tratamiento de
dividendos, es decir acumular a los ingresos de la persona física el monto de los
Página 21 de 35
ingresos piramidados para tener derecho al acreditamiento del ISR pagado por la
persona moral.

3.5 ISR anual de personas físicas


El procedimiento de cálculo del ISR del ejercicio se encuentra previsto en el primer
párrafo del artículo 152 de la LISR, como se muestra a continuación:
Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos
obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Título, después de
efectuar las deducciones autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada
conforme a las Secciones I o II del Capítulo II de este Título, al resultado obtenido se le
disminuirá, en su caso, las deducciones a que se refiere el artículo 151 de esta Ley. A
la cantidad que se obtenga se le aplicará la siguiente:

Énfasis añadido

La tarifa mostrada corresponde a una copia fiel de la LISR publicada en la página


electrónica de la Cámara de Diputados del Honorable Congreso de la Unión. Sin
embargo, para el presente trabajo se utiliza la tarifa publicada en el Anexo 8 de la
Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) vigente, la que se muestra a continuación:
TARIFA ANUAL
Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 6,942.20 0 1.92

Página 22 de 35
6,942.21 58,922.16 133.28 6.4
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35
Ahora bien, el procedimiento consiste básicamente en sumar todos los ingresos de
la persona física, obtenidos en el ejercicio fiscal, restarle las deducciones
personales y al resultado aplicarle la tarifa del primer párrafo del artículo 152 de
la LISR.
Para facilitar la comprensión del procedimiento descrito, se presenta de manera
esquemática, como se muestra a continuación:

Ingresos totales

(-) Ingresos exentos


(=) Ingresos gravados
(-) Deducciones autorizadas
(=) Utilidad gravable
(-) Deducciones personales
(=) Base gravable
(-) Límite inferior
(=) Excedente sobre el límite inferior
(x) Porcentaje para aplicar sobre el excedente del límite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto causado
Figura 8. Cálculo anual del impuesto causado

Contra el impuesto causado se pueden realizar los siguientes acreditamientos


establecidos en el tercer párrafo del artículo 152 en comento, como se muestra a
continuación:
Contra el impuesto anual calculado en los términos de este artículo, se podrán efectuar
los siguientes acreditamientos:

I. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de calendario.

II. El impuesto acreditable en los términos de los artículos 5, 140 y 145, penúltimo
párrafo, de esta Ley.

Énfasis añadido

Página 23 de 35
De manera esquemática se resume de la siguiente forma:

Impuesto causado
(-) ISR de dividendos (pagado por la persona moral)
(=) ISR a pagas o (Saldo a favor)
Figura 9. Acreditamiento del ISR de dividendos pagado por la persona moral

El acreditamiento que se observa en la figura anterior ya fue analizado en el


numeral 3.3.1 del presente documento.

3.6 Caso práctico

3.6.1 Determinación del ISR o saldo a favor del ejercicio en papeles de


trabajo
Vamos a dedicar este apartado a vincular la parte jurídica con una explicación
numérica del reparto de dividendos por parte de la persona moral a la persona
física.

La empresa “Tesina de Posgrado, S.A. de C.V.”, ha decidido distribuir dividendos


del ejercicio fiscal 2014, en cantidad de $714,300 pesos, a sus socios que tienen
la siguiente participación:
Accionista Participación
John Doe 55%
Joan Doe 45%

Total 100%
Figura 10. Tenencia accionaria

Ahora bien, considerando que el saldo de la CUFIN es de $0 pesos,


determinaremos el ISR a pagar por parte de la persona física en la declaración
anual. Primeramente, calculamos el ISR que corresponde pagar a la persona
moral:

Dividendo $ 714,300.00

(x) Factor 1.4286


(=) Dividendo piramidado $ 1,020,448.98
(x) Tasa del artículo 9 LISR 30%
(=) ISR por distribución de dividendos $ 306,134.69
Cálculo 1. ISR de dividendos pagado por la persona moral

En segunda instancia, determinamos de manera individual la participación de


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cada socio en los dividendos que se distribuyen:

Accionista Participación Dividendo

John Doe 65% $ 464,295.00


Joan Doe 35% $ 250,005.00
Total 100% $ 714,300.00
Cálculo 2. Distribución de dividendos

Ahora bien, en los siguientes pasos únicamente nos enfocaremos en el cálculo del
ISR que debe pagar John Doe, por ser el socio con mayor participación en la
sociedad.
Sin embargo, los cálculos que se presentaran se pueden replicar para la socia
Joan Doe, y que en los anexos del trabajo se presentan a fin de que las cifras de la
persona moral y de la persona física tengan coherencia. En tercera instancia,
piramidamos el dividendo percibido por John Doe:

Dividendo $ 464,295.00

(x) Factor 1.4286


(=) Ingreso acumulable $ 663,291.84
Cálculo 3. Ingreso acumulable para la persona física

Así obtenemos el ingreso que debe acumular en su declaración anual.

En cuarta instancia, el ingreso acumulable es multiplicado por la tasa del artículo


9 de la LISR, a fin de determinar el ISR que puede acreditar John Doe, en su
declaración anual:

Ingreso acumulable $ 663,291.84

(x) Tasa del artículo 9 LISR 30%


(=) ISR por distribución de dividendos acreditable $ 198,987.55
Cálculo 4. ISR de dividendos acreditable para la persona física

Finalmente, vamos a calcular el ISR anual considerando que es el único ingreso


que percibió John Doe en el ejercicio fiscal 2019:

Ingresos totales $
663,291.84
(-) Ingresos exentos $ -
(=) Ingresos gravados $ 663,291.84
(-) Deducciones autorizadas $ -
(=) Utilidad gravable $ 663,291.84
(-) Deducciones personales $ -

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(=) Base gravable $ 663,291.84
(-) Límite inferior $ 458,132.30
(=) Excedente sobre el límite inferior $ 205,159.54
(x) % para aplicar sobre el excedente del límite inferior 30%
(=) Impuesto marginal $ 61,547.86
(+) Cuota fija $ 85,952.92
(=) Impuesto causado $ 147,500.78
(-) ISR de dividendos (pagado por la persona moral) $ 198,987.55
(=) ISR a pagas o (Saldo a favor) $ (51,486.77)
Cálculo 5. Saldo a favor de la persona física

El saldo a favor, resultado del procedimiento de cálculo del ISR del ejercicio 2019,
puede ser solicitado en devolución o aplicado en compensación contra el ISR
propio de otros ejercicios fiscales. Como se encuentra establecido en el cuarto
párrafo del artículo 152 de la LISR, como se muestra a continuación:
En los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la
cantidad que se acredite en los términos de este artículo, únicamente se podrá solicitar
la devolución o efectuar la compensación del impuesto efectivamente pagado o que le
hubiera sido retenido. Para los efectos de la compensación a que se refiere este párrafo, el
saldo a favor se actualizará por el periodo comprendido desde el mes inmediato anterior en
el que se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta el mes inmediato
anterior al mes en el que se compense.

Énfasis añadido

Por lo que respecta a la retención por la tasa adicional de 10% de ISR y siendo que
corresponde al ejercicio fiscal 2019, el cálculo queda de la siguiente manera:

1. Por lo que respecta a la retención:

Dividendo $ 464,295.00

(x) Tasa adicional del 10% 10%


(=) ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 $ 46,429.50
LISR
Cálculo 6. Retención de ISR por tasa adicional 10%

2. Por lo que respecta al estímulo fiscal contenido en la DVT, en el entendido que


se reparte en 2019 el dividendo generado en 2014 y reinvertido en los
siguientes ejercicios fiscales:

Dividendo $ 464,295.00
(x) Porcentaje de estímulo fiscal (1, 2 ó 5%) 5%
(=) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo $ 23,214.75
Página 26 de 35
LISR)
Cálculo 7. Estímulo fiscal DVT

3. Por lo que respecta a la retención efectiva:

ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 LISR $ 46,429.50
(=) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo LISR) $ 23,214.75
(=) ISR retenido menos estímulo fiscal $ 23,214.75
Cálculo 8. ISR por tasa adicional disminuido con el estímulo fiscal DVT

El monto de $23,214. 75 pesos en concepto de retención de ISR así determinado,


se tendrá que presentar junto con el pago provisional de la persona moral,
correspondiente al mes en que se distribuyeron los dividendos a más tardar el día
17 del mes siguiente mediante la herramienta de declaraciones y pagos.

3.6.2 Efecto de la retención por tasa adicional del ISR de 10%


Vamos a realizar un análisis matemático del efecto de la tasa adicional en el saldo
a favor que se determinó conforme al caso práctico presentado, a fin de establecer
el efecto financiero de la aplicación del estimulo fiscal contenido en la fracción I
del primer párrafo del artículo tercero de las DVT de la LISR:
1. Vamos a tomar como base el monto de saldo a favor de ISR determinado en
el numeral anterior, a esa cantidad le disminuimos el monto de la retención por
tasa adicional del 10%:

Saldo a favor $ 51,486.77

(-) ISR retenido de conformidad con el 2° párrafo del artículo 140 LISR $ 46,429.50

(=) Saldo a favor disminuido de la retención por tasa adicional $ 5,057.27


Cálculo 9. Saldo a favor disminuido con la tasa adicional del 10%

Se observar que después de aplicar la retención por tasa adicional de ISR, el


monto del saldo a favor se reduce de manera considerable.
2. Ahora, realicemos el mismo cálculo, pero utilicemos el monto de la
retención adicional reducida con el estímulo fiscal contenido en el primer párrafo
de la fracción I del artículo tercero de las DVT de la LISR:

Saldo a favor $ 51,486.77

(-) Estímulo aplicable contra la tasa adicional de 10% (142, 2° párrafo $ 23,214.75
LISR)
(=) Saldo a favor disminuido de la retención por tasa adicional $ 28,272.02
después de aplicar el estímulo fiscal
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Cálculo 10. Saldo a favor disminuido con la retención de ISR por tasa adicional aplicado el
estímulo fiscal DVT

En este caso, se observa que el monto de saldo a favor no se encuentra tan


mermado como el del numeral anterior.
Lo anterior da mayor certeza a nuestra afirmación respecto de que el ISR retenido
por la tasa adicional del 10% de ISR, ya que la intención del legislador se traduce
en una disminución en el efecto que resulta de acreditar el ISR de dividendos
pagado por la persona moral, que distribuyó los mismos.
3.6.3 Presentación en herramienta electrónica alojada en la página
electrónica del SAT
El SAT publica en su página electrónica la herramienta de “Declaraciones y
Pagos”, para que los contribuyentes personas físicas se encuentren en posibilidad
de mandar la declaración anual. En este apartado se mostrará, de manera
general, como se debe presenta la declaración en la herramienta que dispuso la
autoridad fiscal:

1. Acceder a la dirección electrónica de la autoridad fiscal: 10

2. En el submenú “Declaraciones” seleccionamos “Presenta tu declaración anual


de personas físicas”.9

9 https://loginda.siat.sat.gob.mx/nidp/wsfed/ep?id=ciec&sid=1&option=credential&sid=1
Página 28 de 35
10
https://www.sat.gob.mx/home

3. Ingresamos los datos que solicita el formulario.

4. Una vez que ingresamos a la página, nos desplegará un menú para elegir el
ejercicio fiscal y tipo de declaración que presentamos.

Vale la pena mencionar que la autoridad fiscal precarga la información que tiene a
su disposición. Verbigracias, monto de las deducciones personales.
Página 29 de 35
5. Una vez ingresado la información se desplegará un formulario donde colocamos
la información de los ingresos percibidos por dividendo y los datos de la
persona moral que pago el impuesto por dividendos

6. En la pestaña “Deducciones personales” se encuentra precargada la


información que el SAT considera una posible deducción personal.

De ser el caso, atender ese apartado. Para nuestro caso práctico, no consideramos
deducciones personales.

6. En la pestaña “Determinación” la herramienta del SAT realiza los cálculos


con base en los datos ingresados.

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7. Finalmente, si se tiene un saldo a favor la herramienta solicita los datos de
la cuenta bancaria donde el contribuyente desea que la Tesorería de la Federación
deposite el monto de saldo a favor.

4. Código Fiscal de la Federación


El Código Fiscal de la Federación (CFF) se utiliza en defecto y sin perjuicio de las
disposiciones fiscales.

4.1 Del Registro Federal de Contribuyentes


Resulta necesario comentar las obligaciones formales contenidas en el CFF, como
son las establecidas en el artículo 27:

Página 31 de 35
• Los socios o accionistas de las personas morales:
o Solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes y su
certificado de firma electrónica avanzada.

o Presentar los avisos que señale el Reglamento del CFF.

• Las personas morales:


o Anotarán en el libro de socios y accionistas la clave del registro
federal de contribuyentes de cada socio y accionista.

o En cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas que


concurran a la misma.

o Se cerciorará de que el registro proporcionado por el socio o


accionista concuerde con el que aparece en la cédula respectiva.

• Los fedatarios públicos:


o Deberán asentar en las escrituras públicas en que hagan constar
actas constitutivas y demás actas de asamblea, la clave
correspondiente a cada socio o accionista.

o Verificar que dicha clave aparezca en los documentos señalados. Para


ello, se cerciorarán de que dicha clave concuerde con la cédula
respectiva.

Conclusiones
El Impuesto Sobre la Renta es una contribución directa siendo el contribuyente el
sujeto pagador del impuesto por la generación de renta, es decir un aumento
positivo en el su haber patrimonial.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta esta dividida para su estudio en Títulos,
Capítulos y Secciones. Donde el Titulo I contiene las disposiciones generales
aplicables a los otros Títulos.

Asimismo, el Título II se refiere a las personas morales. Dentro de ese mismo


capítulo se encuentran contenidas las obligaciones (sustanciales y formales) de

Página 32 de 35
las personas morales que distribuyen dividendos, como puede ser la obligación de
tener actualizada la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. El saldo de la cuenta referida
representa en monto de las utilidades que ya pagaron el Impuesto Sobre la Renta.

Adicionalmente, encontramos que los dividendos pueden o no provenir de la


Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Si provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
ya no pagaran impuestos por la distribución. Si no provienen de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta se tendrá que realizar el calculo del impuesto por la
distribución de dividendos de conformidad con la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.

El Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se refiere a las personas físicas,
pero el Capítulo VIII de ese Título contiene las disposiciones específicas para las
personas físicas que obtiene los ingresos por concepto de dividendos. Además se
observa que la persona física puede acreditar el Impuesto Sobre la Renta pagado
por la persona moral respecto de los dividendos.

Sin embargo se observa que en el segundo párrafo del artículo 140 se establece
una tasa adicional del 10% por concepto de retención del Impuesto Sobre la Renta
para la persona física. Impuesto que tiene carácter de definitivo, es decir, no se
debe acreditar ese monto contra el Impuesto Anual determinado conforme al
primer párrafo del artículo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Pero, puede
ser disminuido aplicando el estímulo fiscal contenido en la fracción I del primer
párrafo del artículo tercero de las Disposiciones de Vigencia Transitoria, referente
a un crédito fiscal de hasta 5% del dividendo, aplicable contra la retención por la
tasa adicional de 10% de Impuesto Sobre la Renta que debe realizar la persona
moral que distribuye los dividendos.

El Código Fiscal de la Federación se aplica en defecto y sin perjuicio de las leyes


fiscales (siendo un error garrafal que se afirme su aplicación de manera
supletoria), establece obligaciones para la persona moral y los socios o accionistas
de esta. Sobre todo en lo referente al Registro Federal de Contribuyentes,
obligando a que se inscriban y que mantengan actualizados sus datos fiscales.
Página 33 de 35
Página 34 de 35
Bibliografía

Legislación

1. Cámara de Diputados, Gaceta Parlamentaria, Año XVI, Número 3887-IX, 17


de octubre de 2013, p. CLXVII.

Libros

1. Beltrame, Pierre, Los sistemas fiscales, ediciones oikos- tau, 1ª edición,


España, 1977, p. 54.

2. Galindo Garfias, Ignacio, Derecho Civil Primer Curso, 27ª edición, 1ª


reimpresión, editorial Porrúa, México D.F., 2012, p. 304.

3. Heller, Hermann, Teoría del Estado, Ed. Fondo de Cultura Económica, 2ª.
Edición, México, 2012, p. 240.

Recursos electrónicos

1. Diccionario jurídico mexicano, dirección electrónica:


https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/3/1170/11.pdf

Tesis y Jurisprudencia

1. Tesis: 1a./J. 135/2011, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,


Novena Época, Primera Sala, Libro II, Tomo 1, noviembre, 2011, p160.

2. Tesis: 1a./J. 46/2019, Gaceta del Semanario Judicial de la Federación,


Décima Época, Primera Sala, Libro 67, Tomo II, junio, 2019, p. 837.

Páginas electrónicas

1. https://www.sat.gob.mx/home
2. https://loginda.siat.sat.gob.mx/nidp/wsfed/ep?id=ciec&sid=1&option=cred
ential&sid=1

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