DIFERENCIA ENTRE EL VALOR COMERCIAL Y EL VALOR ADUANERO

Valor comercial

Precio real de venta de los productos de una empresa y que se manifiesta en las

propuestas y ofertas de venta que realiza también se expresa como el precio pactado

entre el comprador y el vendedor por la venta de una determinada mercancía;

generalmente está expresado en la factura de compra-venta o en un contrato.

Valor aduanero

El valor en aduanas = valor de transacción = precio efectivamente pagado o por pagar

de dichas mercancías.

La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el

valor en aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho ad valorem, el

valor en aduana es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto

importado.

El artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio estableció

los principios generales de un sistema internacional de valoración. Se disponía en él

que el valor a fines aduaneros de las mercancías importadas debería basarse en el

valor real de las mercancías a partir del cual se impone el derecho, o bien de

mercancías similares, en lugar de en el valor de las mercancías de origen nacional o en

valores ficticios o arbitrarios. Aunque en el artículo VII se recoge también una definición

de “valor real”, permitía a los Miembros utilizar métodos muy diferentes para valorar las

mercancías. Existían además “cláusulas de anterioridad” que permitían la continuación

de viejas normas que ni siquiera satisfacían la nueva y muy general norma.

 Diferencias

 Es el valor comercial de mercancías importadas

expresadas en el precio de la FACTURA

Valor comercia COMERCIAL

 Pactado libremente entre el vendedor y el comprador

(Incoterms)

 Es la BASE IMPONIBLE de los derechos

Valor aduanero arancelarios.

 El valor de Aduana obedece a normas internacionales

o acuerdos

El valor aduanero se diferencia del valor comercial en que:

 Necesariamente interviene la administración aduanera.

 La administración aduanera debe aplicar un criterio uniforme en la determinación

del precio.

 Se interesa no solo en una transacción ; sino en todas las transacciones

similares.

¿QUÉ ES VALOR ADUANERO?

El valor en aduana constituye la base imponible para la aplicación de los derechos

arancelarios a la importación (DAI), de las mercancías importadas o internadas al

territorio aduanero de los Estados Parte. Dicho valor será determinado de conformidad

con las disposiciones del Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 y las del capítulo

correspondiente en el Reglamento.

El valor en aduana será aplicable a las mercancías importadas o internadas estén

o no afectas al pago de tributos.

¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR EN ADUANA?

Se determinan mediante métodos de valor en aduana, existen 6 métodos que pueden

ser utilizados en caso de que no exista valor de transacción o que el valor de

transacción no sea aceptable como valor en aduana; como consecuencia de haberse

distorsionado el precio por ciertas condiciones; las cuales son:

MÉTODO DE VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS ARTICULO 1

“El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de transacción, es

decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas

se venden para su exportación al país de importación, ajustado de conformidad con

lo dispuesto en el artículo 8”.

En la aplicación de este artículo, se debe cumplir las condiciones siguientes:

 Que exista una venta

 Que la venta debe ser para la exportación de mercancías a un país de

importación

 Que sea posible la determinación del precio realmente pagado o por pagar

 Que el valor de transacción sea la primera base para la determinación del

valoren aduana
 Que se determine el valor en aduana en consideración de los ajustes que

proclama el artículo 8 del Acuerdo

MÉTODO DE VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS IDENTICAS

ARTICULO

Es el método siguiente para determinar la valor en Aduana de las mercancías, si no

fue posible obtenerlo conforme lo normado en el artículo 1.A continuación el detalle

de este artículo:“ Si el valor en aduana de las mercancías importadas no se

puede determinar con arreglo a lo dispuesto en el artículo 1, este será el valor de

transacción de mercancías idénticas vendidas para la exportación al mismo país

de importación y exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de

valoración, o en un momento aproximado”.

El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a mercancías

idénticas, que han de responder a los siguientes criterios:

 Ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus características

físicas,

calidad y prestigio comercial;

 Haberse producido en el mismo país que las mercancías objeto de

valoración; y que las haya producido el productor de las mercancías objeto

de valoración.
  Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben haberse

vendido al mismo país de importación que las mercancías objeto de

valoración.

 Deben también haberse exportado en el mismo momento que las mercancías

objeto de valoración, o en un momento aproximado.

MÉTODO DE VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS SIMILARES

ARTICULO 3

Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con

arreglo a lo dispuesto en los artículos 1 y 2, el valor en aduana será el valor de

transacción de mercancías similares vendidas para la exportación al mismo país de

importación y exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de

valoración, o en un momento aproximado.

Al aplicar el presente artículo, el valor en aduana se determinará utilizando el valor

de transacción de mercancías similares vendidas al mismo nivel comercial y

sustancialmente en las mismas cantidades que las mercancías objeto de la

valoración. Cuando no exista tal venta, se utilizará el valor de transacción de

mercancías similares vendidas a un nivel comercial diferente y/o en cantidades

diferentes, ajustado para tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial

y/o a la cantidad, siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base de datos

comprobados que demuestren claramente que aquéllos son razonables y exactos,

tanto si suponen un aumento como una disminución del valor.

 Cuando los costos y gastos enunciados en el párrafo 2 del artículo 8 estén incluidos

en el valor de transacción, se efectuará un ajuste de dicho valor para tener en cuenta

las diferencias apreciables de esos costos y gastos entre las mercancías importadas y

las mercancías similares consideradas que resulten de diferencias de distancia y de

forma de transporte.

Si al aplicar el presente artículo se dispone de más de un valor de transacción de

mercancías similares, para determinar el valor en aduana de las mercancías

importadas se utilizará el valor de transacción más bajo. Se entiende por mercancías

similares las que, aunque no sean iguales en todo, tienen, características como la,

composición semejante, cumplen las mismas funciones, son comercialmente

intercambiables, se consideran, entre otros factores, su calidad, su prestigio comercial

y la existencia de una marca comercial.

MÉTODO DE VALOR DEDUCTIVO ARTICULO 5

Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con

arreglo a lo dispuesto en los artículos 1, 2 y 3, se determinará según el artículo 5, y

cuando no pueda determinarse con arreglo a él, según el artículo 6, si bien a petición

del importador podrá invertirse el orden de aplicación de los artículos 5 y 6. En el

Acuerdo se dispone que, cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre la

base del valor de transacción de las mercancías importadas o de mercancías idénticas

o similares, se determinará sobre la base del precio unitario al que se venda a un

comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total de las mercancías

importadas, o de otras mercancías importadas que sean idénticas o similares a ellas,

en el país de importación. El comprador y el vendedor en el país importador no deben

estar vinculados y la venta debe realizarse en el momento de la importación de las

mercancías objeto de valoración o en un momento aproximado. Si no se han realizado

ventas en el momento de la importación o en un momento aproximado, podrán

utilizarse como base las ventas realizadas hasta 90 días después de la importación de

las mercancías objeto de valoración. Deducciones del precio al que se haya vendido la

mayor cantidad total

Como el punto de partida para calcular el valor deductivo es el precio de venta en el

país de importación, es preciso efectuar las siguientes deducciones para reducir ese

precio al valor en aduana pertinente, las comisiones pagadas o convenidas

usualmente, la suma de los suplementos por beneficios y gastos generales cargados

en relación con las ventas, los gastos habituales de transporte y seguros en que se

incurra en el país de importación, los derechos de aduana y otros gravámenes internos

pagaderos en el país importador por la importación o venta de las mercancías, cuando

proceda, el valor añadido por el montaje o ulterior elaboración de las mercancías.

MÉTODO DE VALOR RECONSTRUIDO ARTICULO 6

Con arreglo al valor reconstruido, que es el método más difícil y menos utilizado, el

valor en aduana se determina sobre la base del costo de producción de las mercancías

objeto de valoración más una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales

igual a la reflejada habitualmente en las ventas de mercancías de la misma especie o

clase del país de exportación al país de importación. El valor reconstruido es la suma

de los siguientes elementos:

Costo de producción (valor de los materiales y de la fabricación)

 El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras operaciones efectuadas

para producir las mercancías importadas. El valor de los materiales incluirá, por

ejemplo: materias primas tales como madera, acero, plomo, arcilla, textiles, etc.; gastos

en que se haya incurrido para llevar las materias primas al lugar de producción;

subconjuntos, como circuitos integrados; y elementos prefabricados que finalmente

hayan de armarse. Los gastos de fabricación incluirán el costo de la mano de obra, los

gastos de montaje cuando se trate de una operación de montaje en vez de un proceso

de fabricación, y gastos indirectos en concepto, por ejemplo, de supervisión y

mantenimiento de las fábricas, horas extraordinarias, etc. El costo o valor se

determinará sobre la base de la información relativa a la producción de las mercancías

objeto de valoración, proporcionada por el productor o en su nombre. De no estar

incluidos supra, se añadirán el costo de los embalajes y los gastos conexos, los

servicios auxiliares, los trabajos de ingeniería, los trabajos artísticos, etc. realizados en

el país de importación.

Beneficios y gastos generales

Los beneficios y gastos generales reflejados habitualmente por los productores del

país de importación en las ventas de mercancías de la misma especie o clase del país

de exportación al país de importación, sobre la base de información facilitada por el

productor. Se entiende por mercancías de la misma especie o clase las mercancías

comprendidas en el grupo o gama de productos producidos por un determinado sector

o rama de producción, que comprenden las mercancías idénticas o similares. La

cantidad en concepto de beneficios y gastos generales ha de considerarse como un

todo (es decir, la suma de ambos conceptos). Los gastos generales podrían incluir los

gastos de alquiler, electricidad, suministro de agua, gastos jurídicos, etc.

Otros gastos que han de añadirse

MÉTODO DE ÚLTIMA INSTANCIA ARTICULO 7

Determinación del valor en aduana sobre la base de “criterios razonables,

compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el

artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles” Cuando el valor

en aduana no pueda determinarse por ninguno de los métodos citados anteriormente,

podrá determinarse según criterios razonables, compatibles con los principios y las

disposiciones generales del Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994, sobre la base

de los datos disponibles en el país de importación. En la mayor medida posible, este

método deberá basarse en los valores y métodos determinados anteriormente, con una

flexibilidad razonable en su aplicación.

¿QUÉ ES EL VALOR DE ADUANA DE LA MERCANCÍA?

Valor de aduana es el valor total de todos los artículos de su envío y determina los

derechos de importación que debe pagar el destinatario del paquete.

El valor en Aduana de las mercancías es un tema de gran relevancia para los

participantes en el comercio internacional; para los declarantes, porque es una

muestra de la transparencia con que operan bajo el principio de la buena fe, y

para la autoridad aduanera porque representa la base imponible sobre la cual se

determinarán los derechos arancelarios a la importación y los demás tributos de

importación de las mercancías, condición esta última de suma importancia para

la hacienda pública, ya que los tributos son una fuente de ingresos que permiten

atender las necesidades de la población.

El Valor Aduanero de las mercancías es el monto resultante de la suma de los

siguientes elementos:

 Valor de las mercancías

 Seguro

 Flete

¿CÓMO SE EXPRESA EL VALOR EN ADUANAS?

Este valor se determina de conformidad con las reglas de comercio internacional (entre

ellas, el GATT – “General Agreement on Tariffs and Trade”), cuyo objetivo es asegurar

la correcta valoración. Para ello se prevén diversos métodos de valoración:

Valor de transacción, que es el método más común. Cuando no es posible fijar este

valor, se aplican, en orden, los siguientes métodos secundarios:

 Valor de transacción de mercancías idénticas.

 Valor de transacción de mercancías similares.

 Procedimiento sustractivo.

 Procedimiento basado en el coste de producción.

 Procedimiento del último recurso.

¿CÓMO CALCULAR EL VALOR EN ADUANA DE LAS MERCANCÍAS?

El Valor en Aduana se calcula sumando la factura del proveedor (es decir, el valor de

transacción) más los gastos derivados por la importación y que hayan estado a cargo

del comprador, siempre y cuando hayan ocurrido de manera previa a la descarga de la

unidad que transporta los productos.

EJEMPLOS DE MÉTODOS DE VALORACIÓN

MÉTODO DE VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS ARTICULO 1

Ejemplo 1

El importador “A” del país “B” adquiere 3 000 filmadoras a la firma “C” del país “D”, a un

valor de US$ 190 cada una. “A” envía a “C” todas las lentes y los zoom para las

filmadoras, siendo el resto de las partes y piezas compradas por “C” localmente en su

país “D”.

De las plantillas de costos del fabricante se obtiene la siguiente información:

Materias primas locales US$ 80,00

Mano de obra US$ 62,00

Embalaje US$ 8,00

Gastos Generales y beneficios US$ 40,00

Lentes suministrados gratuitamente por “A”

Zoom suministrados gratuitamente por “A” Flete y seguro desde el país “B” al país “D”

por las lentes y zooms

US$ 190,00 US$ 40,00,US$ 15,00, US$ 5,00, US$ 60,00

¿Cuál es el valor en aduana del envió de 3 000 filmadoras?

Respuesta: El valor en aduana es el valor de transacción, con los ajustes previstos

por el artículo 8° 1.b.i, adicionando al valor de costo que incluye gastos generales y

beneficios el valor de los materiales suministrados por el comprador. En este caso el

valor unitario será US$ 250, por lo que el valor del envío total ascenderá a US$ 750

000.

Si se hubiera facturado el envío a US$ 250 la unidad, incluyendo el costo de los

materiales suministrados por el comprador, no habría que hacer ningún ajuste por este

concepto.

Ejemplo 2 Se importa trigo americano Northern Spring York, FOB New York, a un
precio según contrato de 180 u.m. la TM. El contrato de compra-venta tomó como
precio de pacto el de la cotización de la mercancía a esa fecha en la Bolsa de Chicago.
La mercancía se destinó inicialmente al Régimen de Depósito cuando se cotizaba en
bolsa a 170 u.m. la TM y se nacionaliza seis meses después cuando la cotización
internacional era de 200 u.m. la TM. ¿Cómo se determina el valor en aduana?
Respuesta:
Considerar el precio pagado o por pagar (según contrato) dado a la aplicación del
artículo 1° del Acuerdo. Hecho distinto a las fluctuaciones de precios después del
contrato de compraventa.
MÉTODO DE VALOR RECONSTRUIDO ARTICULO 6
Ejemplo 1
El importador “A” del país “B” compra a su vinculada “C” del país “D” una partida de
lápices N° 2, recibiendo un envío de 200 docenas a US$ 6 cada una. Por tratarse de
una importación entre vinculadas, la Aduana quiere determinar si la vinculación ha
influido en la fijación del precio. No es de aplicación el artículo 1° (no hay valores
criterios), ni tampoco los demás métodos previstos.
El artículo 5° no es utilizable, ya que el importador no venderá en forma más o menos
inmediata los lápices, sino que lo hará aproximadamente dentro de 5 meses, tampoco
venderá lápices de otras partidas. Ante el requerimiento de la Aduana, “A” informa el
desglose de los costos de “C” (fabricante):
US$ (por docena) Costo de la madera 1,70 Costo de la mina 1,20
Costo de la caja 0,40 Mano de obra directa e indirecta 1,50
Gastos generales 0,60 Beneficio 0,96
Embalaje de exportación 0,20
Conforme a averiguaciones en el país de exportación, se concluye que los beneficios y
gastos generales habituales en la rama de producción, ascienden al 35% de los costos
de producción (materia prima, materiales y mano de obra).
¿Cuál es el valor en aduana sin tomar en consideración el gasto de transporte y
seguro? Respuesta:
El valor reconstruido sería:
US$
Costo materia prima y materiales 3,30
Mano de obra 1,50

Costo de producción 4,80

Gastos generales y beneficio (35%) 1,68
(Se toman los habituales en la rama de producción.
Difieren con los informados por el productor).
6,48
Embalaje 0,20
Valor reconstruido 6,68
El valor en aduana del embarque de 200 docenas de lápices asciende a US$ 1 336.
Ejemplo 2
MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS IDÉNTICAS
Ejemplo1
Tiene que valorar un envío, en consignación, de sillas de ruedas de metal con
aplicaciones de madera, fabricadas por CHAIRMEN INC., de EE.UU. y facturadas al
precio FOB US$ 950. El consignatario, ORTOPEDIA S.A., es el importador de las
referidas sillas.
Los siguientes fabricantes también producen sillas de ruedas para las que existen
valores de transacción válidos a los precios indicados:
a) ORTORUEDA S.A. (MÉXICO), exporta a nuestro país sillas de ruedas iguales
en características y prestigio comercial, al precio unitario de US$ 1 400 FOB.
b) METAL INDUSTRIES INC. (EE.UU.), exporta a nuestro país sillas de ruedas
iguales en características y prestigio comercial. Su precio unitario FOB para la
exportación es de US$ 1 125.
c) SWIFSEAT INC. (EE.UU.), fabrica silla de ruedas sin aplicaciones de madera
que se exportan a nuestro país al precio US$ 1 125 FOB.
d) METAL FACTORING INC. (EE.UU.), fabrica sillas de ruedas iguales en
características y prestigio comercial que se exportan a nuestro país al precio unitario de
US$ 1 520 FOB.
Respuesta: MERCANCÍAS IDÉNTICAS
MÉTODO DE ÚLTIMA INSTANCIA ARTICULO 7
Se presentan a importación 10 000 pantalones denominados “Jeans Parada 112 con
aplicaciones especiales de fibras luminicentes”, fabricados en Honduras por ZAGA-
HONDURAS LTD., a un valor FOB Puerto Cortez de US $ 22 000. Para dicha
importación, previamente, el importador ZAGA-PERÚ S.A., envió 10 800 m2 de tela
denim mediante una exportación para perfeccionamiento pasivo, cuyo valor declarado
en la DUA de exportación es de FOB US$ 12 000; el importador declara que existe
vinculación y que esta ha influido en el precio de la compra venta internacional.
De otro lado, requerido el importador para que suministre información, se tiene
documentación que establece lo siguiente:
Por el envío de las telas, se pagó como flete desde el Callao a Puerto Cortez en
Honduras el monto de US$ 2 000, además de seguro por US$ 250 y como flete de
regreso de la mercancía desde Honduras al Perú de US$ 2 500 y seguro de US$ 500.
El importador, además, presenta como gasto efectuado por el perfeccionamiento
pasivo el valor de US$ 22 000.
En el SIVEP no se tiene antecedentes de estas confecciones; asimismo, estos
pantalones se venderán recién a partir de febrero de 2012. Asimismo, no está
dispuesto a requerir ni suministrar mayor información de su proveedor en Honduras.
Respuesta:
a) Es de aplicación el método del último instancia, ya que no es posible aplicar el
VT porque la vinculación afecta el valor declarado. De otro lado, los Métodos 2 y 3 no
son aplicables porque no existen referencias de este tipo de mercancía;
adicionalmente, por el hecho que la mercancía no se venderá pronto, no es aplicable el
Método 4, menos aún el Método 5 porque no hay disposición del importador a
suministrar información para aplicar la reconstrucción del valor, quedando el sexto
método como el aplicable a la presente importación.