Punto 2.4.

- Cuantificación del tributo

1.- Introducción
2.- Base imponible
2.1.- Concepto
2.2.- Estimación de la base imponible
2.2.1.- Estimación directa
2.2.2.- Estimación objetiva
2.2.3.- Estimación indirecta
3.-Base liquidable
4.- Tipo de gravamen
4.1.- Concepto
4.2.- Clases de tipo de gravamen
5.- Cuota tributaria
6.- Deuda tributaria

1. INTRODUCCIÓN

Para saber cuál es esa suma de dinero había que cuantificar esa suma de dinero. Esa
cuantificación si es un tributo fijo es el legislador quien establece la cuantificación. Si es un
tributo variable el legislador lo establece a través de dos elementos: base imponible y tipo de
gravamen.

Artículo 49. Cuantificación de la obligación tributaria principal y de la obligación de realizar

pagos a cuenta.

La obligación tributaria principal y la obligación de realizar pagos a cuenta se determinarán a

partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los demás elementos previstos en este
capítulo, según disponga la ley de cada tributo.

2. BASE IMPONIBLE

2.1.CONCEPTO

Artículo 50. Base imponible: concepto y métodos de determinación.

1. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o

valoración del hecho imponible.

Definición de Pérez Royo: la base imponible es la que se utiliza para medir el hecho imponible
del que nace la obligación tributaria principal.

La base imponible es una magnitud dineraria o no, lo primero que hay que saber es si la base
es monetaria (IRPF) o no monetaria (IAE, explotación de apartamentos).

Entonces, la base tiene dos preceptos: bases monetarias (dinero) y no monetarias (kilovatios,
peso…).
 2.2. ESTIMACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

2. La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:

a) Estimación directa.
b) Estimación objetiva.
c) Estimación indirecta.

3. Las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del método de
estimación directa. No obstante, la ley podrá establecer los supuestos en que sea de aplicación
el método de estimación objetiva, que tendrá, en todo caso, carácter voluntario para los
obligados tributarios.

Es decir, para poder acogernos al método de estimación objetiva la ley nos dice que nos
podemos acoger a él, no son dos métodos alternativos. Solamente si el legislador especifica
que tal categoría de contribuyentes pueden acogerse al método de estimación objetiva
podrán. Cuando dice que es voluntario se refiere a que, si a mi no me conviene que me
estimen la base imponible a parte de la estimación objetiva, puedo rechazarlo y entonces se
me estimara a partir del método de estimación directa.

Por lo tanto, el contribuyente utilizará el método de estimación directa de forma general

(método por el cual se determina la base imponible). Solo en aquellos casos en los que el
legislador faculte al contribuyente hasta determinar su base imponible a través del método de
estimación objetiva puede hacerlo, pero si no le conviene puede renunciar a dicho método y
entonces se le determinara a través de método de estimación directa.

4. La estimación indirecta tendrá carácter subsidiario respecto de los demás métodos de

determinación y se aplicará cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en el
artículo 53 de esta ley.

Únicamente puede ser aplicado por parte de la administración tributaria en caso de que se le
planteen autoliquidaciones o liquidaciones y no se den, por parte del contribuyente, todos los
datos necesarios para calcular esa cuota tributaria o medir esa base imponible.

El contribuyente solo puede manera directa u objetiva, en las condiciones que ya hemos dicho,
es decir, objetiva únicamente si el legislador lo permite e indirecta es por parte de la
administración tributaria.

2.2.1. ESTIMACIÓN DIRECTA

Artículo 51. Método de estimación directa.

El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por la Administración

tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A estos efectos, la
Administración tributaria utilizará las declaraciones o documentos presentados, los datos
consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los demás documentos,
justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria.
Un caso muy claro de estimación directa es el de Impuesto sobre sociedades, cuando una
sociedad tiene que determinar su base imponible a partir de la estimación directa utilizará los
resultados contables, la contabilidad. Recordad que la base imponible del impuesto sobre
sociedades era ese resultado contable + - ajustes.

La estimación directa es como la medición más directa de la realidad, por eso es la más
general.

2.2.2. ESTIMACIÓN OBJETIVA

Artículo 52. Método de estimación objetiva.

El método de estimación objetiva podrá utilizarse para la determinación de la base imponible

mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa
propia de cada tributo.

¿De dónde sale y por qué?

La estimación objetiva surge en un momento en el que se establece el IRPF, no como tal, no

como lo vemos ahora, pero sí una version de IRPF de aquellos momentos en España y donde
había un nivel de alfabetismo brutal en nuestro país y por tanto, temas de contabilidad
lógicamente no podías pedirlos a todo el mundo, había mucho dinero negro que no salía a la
luz y se formuló este método de estimación objetiva para poder gravar aquellas personas que
no llevaban una contabilidad que no estaban acostumbrados a presentar papeles…

Esta estimación objetiva consiste en unos módulos, índices…es lo que os había explicado de
por ejemplo si quiero calcular lo que factura un bar a través de módulos, lo que van a
considerar son los metros de barra que hay, el numero de mesas, el numero de sillas y la
potencia de luz contratada, por ejemplo. Según estas variables obtendremos la base imponible
de aquel negocio.
 2.2.3. ESTIMACIÓN INDIRECTA

Artículo 53. Método de estimación indirecta.

1. El método de estimación indirecta se aplicará cuando la Administración tributaria no pueda

disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible como
consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:

a) Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones incompletas

o inexactas.
b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d) Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros
contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

2. Las bases o rendimientos se determinarán mediante la aplicación de cualquiera de los

siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente:

a) Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.

b) Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los
bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de las unidades
productivas o familiares que deban compararse en términos tributarios.
c) Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los
respectivos obligados tributarios, según los datos o antecedentes que se posean de
supuestos similares o equivalentes.

3. Cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, se seguirá el procedimiento

previsto en el artículo 158 de esta ley.
 3. BASE LIQUIDABLE

Artículo 54. Base liquidable.

La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las

reducciones establecidas en la ley.

La base liquidable es igual a la base imponible menos reducciones.

 Base liquidable = Base imponible – reducciones

4. TIPO DE GRAVAMEN

Artículo 55. Tipo de gravamen.

1. El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable

para obtener como resultado la cuota íntegra.

Veremos que dentro de la cuota tributaria encontramos la cuota íntegra, cuota líquida y cuota
diferencial. La cuota integra es la que obtendremos al aplicar el tipo de gravamen sobre la base
liquidable

2. Los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales, y deberán aplicarse según
disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base
liquidable.

El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base

liquidable en un tributo se denominará tarifa.

3. La ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como de tipos reducidos o bonificados

Lo primero que hay que determinar es si las bases son monetarias o no son monetarias. Si es
no monetaria podemos distinguir tipos de gravamen por unidades, por conjunto de unidades o
por tramos/escalones.
Bases no monetarias

Por unidades: 1€ por unidad no monetaria, o tantos euros por unidad monetaria. Tantos euros
por 1 m² de superficie de parquin. Metro cuadrado ya vemos que es una base no monetaria y
se dice tantos euros por 1 m².

Por conjuntos de unidades: es si en vez de hablar de kilos estamos hablando de toneladas o si

en vez de 1 m² estamos hablando de 50 m².

Por tramos o escalones: es de 0 a 10 = 10€, de 11 a 20 m² = 20€, de 21 a 20 m² = 30€

Bases monetarias

Podemos encontrarnos los mismos tramos o escalones que diga de 0 a 10€ hay que pagar 10€,
de 11€ a 20€ hay que pagar 100€ y de 21€ a 30€ hay que pagar 200€.

Porcentuales: pueden ser proporcionales, progresivas o regresivas.

 Proporcionales: Impuesto sobre sociedades 35%, em da igual cual sea la base

imponible si sube o baja, siempre será el mismo %.

 Progresivos: de 0 a 1000 €: 5%, de 1001 a 2000€: 10%, de 2001 a 3000€: 15%. A

medida que aumenta la base imponible aumenta el porcentaje.

 Regresivos: seria lo contrario del progresivo, de 0 a 1000€:15%, de 1001 a 2000€:10% y

de 2001 a 3000€:5% en nuestro ordenamiento no debería tener o no tiene este tipo de
alícuota porque son contrarias al principio de capacidad económica.

Progresivos

0-1000: 5%
1001-2000: 10%
2001-3000: 15%

Imaginarios que mi sueldo son 900€ al año y por lo tanto tendré que pagar el 5% y ahora viene
mi jefe y me aumenta el sueldo y partir del año que viene cobraras 1002€, si lo calculáis
seguramente no os salga a cuenta, es lo que se llama error de salto y para ello el legislador lo
que ha hecho es que cuando hay alícuotas progresivas las debemos atender así:
Si yo cobro 1002€, de 0 a 1000 se me aplicará del 5% y los 2€ restantes se me aplicará el 10%

Si el tipo de gravamen es 0 o reducido son beneficios fiscales.

 5. CUOTA TRIBUTARIA

Artículo 56. Cuota tributaria.

1. La cuota íntegra se determinará:

a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. Tributos variables.

b) Según cantidad fija señalada al efecto. Tributos fijos.

2. Para el cálculo de la cuota íntegra podrán utilizarse los métodos de determinación previstos
en el apartado 2 del artículo 50 de esta ley.

3. La cuota íntegra deberá reducirse de oficio cuando de la aplicación de los tipos de gravamen
resulte que a un incremento de la base corresponde una porción de cuota superior a dicho
incremento. La reducción deberá comprender al menos dicho exceso.

Se exceptúan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de
efectos timbrados.

4. El importe de la cuota íntegra podrá modificarse mediante la aplicación de las reducciones o

límites que la ley de cada tributo establezca en cada caso.

5. La cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.

6. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las

deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la
normativa de cada tributo

Base imponible x tipo de gravamen = cuota integra

Cuota íntegra – deducciones, bonificaciones… = cuota liquida
Cuota líquida – pagos a cuenta = cuota diferencial

6. DEUDA TRIBUTARIA

Artículo 58. Deuda tributaria.

1. La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

2. Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso, por:

a) El interés de demora.

b) Los recargos por declaración extemporánea.

c) Los recargos del período ejecutivo.

d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros
entes públicos.

3. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el título IV
de esta ley no formarán parte de la deuda tributaria, pero en su recaudación se aplicarán las
normas incluidas en el capítulo V del título III de esta ley.

Deuda tributaria es la cuota tributaria de la obligación tributaria principal más obligaciones

accesorias en sentido estricto: interés de demora y recargos. Las sanciones NO.

¿Si yo tengo una base imponible de 13.000 qué tendré que hacer?

La cuota íntegra es la base imponible x el tipo de gravamen. El legislador lo que hace es que de
0 a 12.450,00 se aplica el 9,50% y te calcula la cuota íntegra que son 1182,75. Entonces, lo que
tenemos que hacer es la base liquidable sobrante (13.000 – 12.450 = 550) que va en el rango
de 12.450 a 20.200 se le aplicará el 12% ya que los 12.450 ya se han calculado por el 9,50 %.

Lo que te está diciendo es que de 0 a 12.450 ya le ha aplicado el 9,5% que es 1182,75 y lo que
tienes que calcular es la cuota íntegra sobrante que es la base liquidable por el 12%

13.000 - 12.450 = 550 x 12% = 66 + 1182,75 = 1248,75

30.000 – 20.200 = 9800 x 15% = 1470 + 2.112.75 = 3582,75